Conceptos Bsicos del Derecho Tributario

Acreedor Tributario

Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los

Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as

como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne

esa calidad expresamente. (Artculo 4, Cdigo Tributario).

Actos Reclamables

Son aquellos actos emitidos por la Administracin Tributaria que pueden ser objeto de

reclamacin, como la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de

Multa. Tambin son reclamables la Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos, las

resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de

vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as

como las resoluciones que sustituyan a sta ltima y al comiso, y los actos que tengan relacin

directa con la determinacin de la deuda tributaria. (Artculo 135, Cdigo Tributario).

Agente de Retencin o Percepcin

Aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo que, por razn

de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir

tributos

y entregarlos al acreedor tributario. (Artculo 10, Cdigo Tributario).

Compensacin

Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria podr compensarse total o

parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en

exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados

por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma

entidad. (Artculo 40, Cdigo Tributario).

Concurso de Infracciones

Existe concurso de infracciones cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una

infraccin. En dicho caso se aplicar la sancin ms grave. (Artculo 171, Cdigo Tributario).

Consolidacin Forma de extincin de la deuda tributaria. La deuda tributaria se extingue por

consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la

misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Contribucin

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. (Norma II.b, Cdigo Tributario).

Contribuyente

Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin

tributaria. (Artculo 8, Cdigo Tributario).

Declaracin Tributaria

Es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma

establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la

Determinacin de la Obligacin Tributaria

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,

seala la base imponible y la cuanta del tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta. (Artculo 59,

Cdigo Tributario).

Determinacin sobre Base Cierta

Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria tomando en cuenta los elementos

existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin

tributaria y la cuanta de la misma. (Artculo 63, Cdigo Tributario).

Determinacin sobre Base Presunta

Determinacin efectuada por la Administracin Tributaria en mrito a hechos y circunstancias

que por relacin normal con el hecho generador de la obligacin Tributaria, permitan

establecer la existencia y cuanta de la obligacin. (Artculo 63, Cdigo Tributario).

Deuda Exigible

Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, tal como la

establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por la

Administracin y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida por Resolucin no apelada

en el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal Fiscal o la que conste en Orden de Pago

notificada conforme a ley, entre otras. (Artculo 115 del Cdigo Tributario).

Abog. Laura G. Ortiz Diaz

Leg. Empresarial II

Deuda Tributaria

Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los intereses. A su vez, los intereses

comprenden el inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el

artculo 33, el inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181 y el
inters

por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artculo 36 del Cdigo

Tributario.

(Artculo 28 del Cdigo Tributario).

Deudor Tributario Deudor tributario

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o

responsable. (Artculo 7 del Cdigo Tributario).

Domicilio Fiscal

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.

(Artculo 11 del Cdigo Tributario).

Domicilio Procesal

Es aquel que puede sealar el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos

tributarios. Debe estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria.

(Artculo 11 del Cdigo Tributario).

Determinacin de la Obligacin Tributaria

Acto mediante el cual: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin

Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al

deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta. (Artculo 59 del Cdigo Tributario).

Facultad de Fiscalizacin

Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste en inspeccionar,

investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos

que

gocen de inafectacin, exoneracin y beneficios tributarios. (Artculo 62 del Cdigo

Tributario).

Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del

contribuyente por parte del Estado. (Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).

Infraccin Tributaria

Es toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias. La infraccin ser

determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,

comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u

Leg. Empresarial II

oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades

o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario).

Inters Moratorio

Es aqul que se devenga por el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en

el artculo 29 del Cdigo Tributario. El inters moratorio equivale a la Tasa de Inters

Moratorio

(TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del

mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia

de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Tratndose de deudas en moneda

extranjera, la TIM no podr exceder de un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la

tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la

Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. La SUNAT fijar la
TIM

respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de

los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de

Economa y Finanzas. (Artculo 33 del Cdigo Tributario).

Jurisprudencia

Es una de las fuentes del derecho que surge de la confluencia de resoluciones sean judiciales

o administrativas emitidas por la mxima instancia que se pronuncian de manera constante y

coincidente sobre determinados temas. Tambin llamase jurisprudencia a aquellas

resoluciones

calificadas expresamente como tales por el referido rgano superior.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

Son aqullas Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con carcter

general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102 del

Cdigo Tributario, siendo de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin

Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va

reglamentaria o por ley. En la resolucin correspondiente, el Tribunal Fiscal sealar que

constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en

el Diario Oficial. (Artculo 154 del Cdigo Tributario)

Multa Sancin pecuniaria

(Pago en dinero) que se aplica por la comisin de infracciones.

Norma Regla de conducta - Precepto, Ley. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 213).

Norma Jurdica

Regla de conducta cuyo fin es el cumplimiento de un precepto legal. (Guillermo Cabanellas

Leg. Empresarial II

Notario

Funcionario pblico autorizado para dar fe, conforme a las leyes de los contratos y dems
actos

extrajudiciales. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 214).

Notificacin

Es el acto administrativo por el cual se da a conocer formalmente al contribuyente una

situacin o hecho relacionado con la obligacin tributaria.

Obligacin Formal

Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentacin de las comunicaciones,

declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias.

Obligacin Sustancial

Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.

Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria,

siendo exigible coactivamente. (Artculo 1, Cdigo Tributario).

Omisin
Abstencin de hacer; inactividad, quietud. Abstencin de decir o declarar; silencio, reserva,

ocultacin, olvido o descuido. Falta del que ha dejado de hacer algo conveniente, obligatorio

o necesario en relacin con laguna cosa. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 224).

Omiso Tributariamente

Contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,

infringiendo las disposiciones sobre la materia.

Orden de Pago

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la

cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de

Determinacin (.......) (Artculo 78, Cdigo Tributario).

Pago

Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.

Pago Indebido

Aquel que se efectu por error de hecho o de derecho.

Leg. Empresarial II

Periodicidad
Frecuencia con la que ocurre un evento. Lapso que determina la oportunidad de pago de un

tributo.

Personalidad Jurdica

La situacin de la persona resultante del reconocimiento legal de su capacidad para obrar en

nombre propio a ajeno; se dice, que carece de personera quien no se encuentra investido de

las caractersticas propias para estar en juicio, tanto obre por su propio derecho o en

representacin de terceros, en ejercicio de un mandato. Aptitud legal para ser sujeto de

derechos y obligaciones. Capacidad parta comparecer en juicio. Representacin legal para

litigar. (OMEBA. Tomo XXII; pg. 202 y 203).

Personas Jurdicas

A diferencia de persona natural, es toda aquella empresa a la que la ley le reconoce

derechos y puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser representada judicial y

extrajudicialmente. (Das Mosto. Tomo IV, Pg. 19).

Personas Naturales

Tributariamente se denomina personas naturales a las personas fsicas o individuales,

incluyendo

tanto a varones como a mujeres solteras, viudas o divorciadas y a las casadas que obtienen

renta de su trabajo personal.

Se considera tambin como persona natural para efectos de la obligacin tributaria, las

sociedades conyugales y las sucesiones indivisas. (Das Mosto. Tomo IV Pg. 19).

Poltica Econmica

Conjunto de medidas que da un gobierno en el mbito econmico y que estn dirigidas a

cumplir sus funciones de acuerdo a su ptica y pensamiento. A pesar que la poltica econmica

comprende un conjunto significativo de medidas, stas concuerdan entre s y se orientan hacia

el logro de determinadas finalidades. En el mundo actual los objetivos econmicos varan de

acuerdo al pensamiento del grupo humano que est gobernando en una determinada nacin

y en un determinado perodo de tiempo. (Murillo Alfaro, Pg. 13).

Poltica Fiscal

Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que adopta el Gobierno de un Estado

para conseguir sus objetivos econmicos y sociales a travs de medidas vinculadas al ingreso

y gasto pblico. (Murillo Alfaro, Pg. 13).

Abog. Laura G. Ortiz Diaz

Leg. Empresarial II

Poltica Tributaria

Decisiones de poltica econmica y fiscal que se refieren a los impuestos, tasas, contribuciones,

etc. Para captar recursos pblicos. Abarcan acciones de gravamen, desgravamen,

exoneracin, selectividad, etc. (Murillo Alfaro, Pg. 13).

Prescripcin

Es la extincin del derecho del acreedor (tributario) a determinar la deuda (tributaria) y exigir

su pago, as como del derecho del deudor (contribuyente) a repetir lo indebidamente pagado.

Presin Tributaria Es la intensidad con que un determinado pas grava a sus contribuyentes. Se

mide como el porcentaje que representa la recaudacin global respecto del Producto Bruto

Interno.
Presunciones

Por la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas y de los hechos antes de

que sean demostrados o aparezca por si mismos. En trminos netamente jurdicos, la

presuncin

como proposicin normativa de la verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal

inatacable en algunos casos (jure et de jure) uy susceptible de demostracin en contrario en

otros casos (juris tantum); en todos los casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un

hecho conocido, otro desconocido y una relacin de causalidad.

Presupuesto Nacional

Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los gastos estatales y se

autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao.

(Villegas, tomo 2, Pg. 227).

Producto Bruto Interno

Es el valor total de los bienes y servicios producidos en un pas durante un perodo

determinado.

Su valorizacin puede ser en trminos corrientes o constantes.

Proporcional

Relativo a la proporcin o ajustado a ella. Se refiere a una distribucin sobre base de un gasto,

un efectivo (dinero), un dividendo y otra partida cualquiera. Se entiende que dicha distribucin

ser ajustada a la participacin de cada una de las partes.

Prueba

Demostracin de la verdad de una afirmacin, de la existencia de una cosa o de la realidad

de un hecho. Cabal refutacin de una falsedad. Comprobacin. Razn, argumento,

Leg. Empresarial II 8

declaracin, documento u otro medio para patenizar la verdad o la falsedad de algo.

(Quiebra

Prdida, ruina. En el caso de las empresas, se dice que stas se encuentran en posicin de

bancarrota, cuando su pasivo es superior al activo, es decir las deudas superan a los bienes y

a los crditos, Accin y situacin de las empresas que no pueden satisfacer las deudas u.

Reclamacin

Recurso del que puede hacer uso el contribuyente o responsable directamente afectado por

un acto de la Administracin Tributaria.

Recurso

Acto procesal por el cual se solicita la revocacin o anulacin total o parcial de una sentencia

judicial o de una resolucin administrativa o se pide acceso a la autoridad para ello. Su objeto

es la subsanacin de errores de fondo o vicios formales. Es concedida por ley o reglamento y

la formula quien se cree perjudicado o agraviado por una resolucin judicial o administrativa.

Responsable

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin

atribuida a ste. (Artculo 9, Cdigo Tributario).

Retroactividad

Efecto o eficacia de un hecho o disposicin presente sobre el pasado. Por autoridad de

derecho o hecho, extenderse una ley a hechos anteriores a su promulgacin. (Cabanellas. Pg.

285).

Revocar

Dejar sin efecto una decisin. Anulacin, sustitucin de una orden o fallo por autoridad
superior.

Derogacin. Acto que anula los efectos de una decisin anterior, un mandato, una resolucin

o un poder concedido a una persona. (Cabanellas. Pg. 285).

Riesgo del Contribuyente

Es la percepcin subjetiva de los contribuyentes de la capacidad de la Administracin

Tributaria

de detectar el incumplimiento, cobrar lo adeudado y sancionar la infraccin, convirtindola en

algo oneroso.

Leg. Empresarial II9

Saldo Acreedor

Diferencia que resulta, cuando la suma del Haber es mayor que la del Debe de una cuenta

(Manuel Prez R.).

Saldo Contable

Diferencia entre l Debe y Haber.

Saldo a Favor

Monto que otorga al contribuyente el derecho a la devolucin, debido a que el monto del

impuesto calculado es menor al total de sus deducciones y/o pagos a cuenta.

Saldo Deudor
En una cuenta resulta este saldo, cuando el total del Debe excede el del Haber. (Manuel Prez

R.).

Sancin

Consecuencia jurdica desencadenada al haberse desobedecido el mandato establecido en

una norma.

Silencio Administrativo

Se denomina silencio administrativo a la falta de pronunciamiento de la administracin dentro

del plazo establecido para ello, presumindose en consecuencia de parte del ente

administrativo una voluntad sea positiva o negativa conforme lo establezca la legislacin para

cada caso. En ese sentido, su versin negativa implica una denegatoria ficta que habilita al

administrado el acceso a la instancia superior va recurso impugnativo.

Sistema Tributario

Conjunto de normas e instituciones que sirven de instrumento para la transferencia de

recursos

de las personas al Estado, con el objeto de sufragar el gasto pblico.

Subsanacin

Rectificacin de un error.

Subsidios

El subsidio es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a determinado sector,

con el fin de hacer menos costo un bien.

Leg. Empresarial II10

SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) creada por Ley N 24829 y

conforme a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N501 es una Institucin Pblica

Descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico,

con patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa,

Suspensin

Accin o efecto de suspender. Detencin temporal de los efectos jurdicos de un acto.

Tarifa

Tabla o catlogo de precios, derechos o impuestos que se han de pagar por la adquisicin de

una cosa o la realizacin de un trabajo.

Tasa

Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado

de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por

un servicio de origen contractual.

Tasacin

Procedimiento mediante el cual el Perito Tasador estudia el bien, analiza y dictamina sus

cualidades y caractersticas en determinado momento, para establecer su justiprecio. Fijacin

o valoracin de los precios mximos y mnimos de un bien realizado por un especialista.

Tesoro Pblico

Es el patrimonio pblico a cargo del Gobierno Central. Los ingresos del tesoro pblico
provienen

de la aplicacin de impuestos, tasas, contribuciones, rentas de propiedad, multas y otras

sanciones, etc. Tambin se le denomina erario o fisco.

Trmite

Cada uno de los estados y diligencias que hay que efectuar en un negocio o en un

procedimiento administrativo hasta el momento de su finalizacin.

Transferencia de Bienes

Hecho o accin humana que produce efectos econmicos por el que se transmite a otra u

otras personas el dominio de una cosa o un derecho que nos pertenece. La venta, permuta,

Leg. Empresarial II

11

cambio, aporte a sociedades y, en general todo acto de disposicin por el que se transmita el

dominio.

Tributacin

Se refiere al conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus

propiedades, mercancas; o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su

sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones,

educacin, sanidad, vivienda, etc.

Tributo

Prestacin generalmente pecunaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio,

en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. El Cdigo
Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino

genrico tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas. (Norma II del Cdigo

Tributario)

Unidad Impositiva Tributaria UIT

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las

normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y

dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser

utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de

contribuyentes y otras obligaciones formales. (....) (Norma XV, Cdigo Tributario).

Universo de Contribuyentes

La totalidad de personas que se encuentran obligadas al pago de algn tributo, an cuando

no estn registradas ante la Administracin Tributaria.

Usuario

El que utiliza ordinaria o frecuentemente un bien o un servicio.

Utilidad Bruta

Diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de las mismas.

Valor Agregado

Incremento de valor obtenido en cada fase de la actividad econmico productiva. El valor

agregado se obtiene deduciendo del precio del producto terminado los costos de todos los

materiales o servicios adquiridos del exterior que se han necesitado.

Leg. Empresarial II12

Valor de Mercado

Es el valor recuperable de las Existencias y otros activos realizables, en el curso normal de las

operaciones. Al aplicar la regla de costo o mercado que sea menor, el valor de mercado es

el valor neto realizable, sin embargo, por razones prcticas puede usarse como tal el valor de

reposicin, para ciertos componentes del rubro de existencias, siempre que no exceda el Valor

Neto Realizable.

Vendedor

Ocasionalmente, en el contrato de compra-venta civil, el que vende o enajena la cosa que el

comprador adquiere en propiedad. Profesionalmente, en la compra-venta mercantil, el

comerciante o el dependiente y otro auxiliar de l que vende o hace de intermediario ejecutivo

ante el cliente. En el comercio, pues, cabe ser vendedor de lo ajeno teniendo poder para ello.

(Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329).

Vender

Transmitir el propietario o vendedor una cosa de su propiedad al adquirente o comprador. El

acto de celebracin del contrato de compraventa. La entrega de la cosa (bien) por la cual ha

de recibirse el precio. Ofrecer cosas en venta pblica. (Guillermo Cabanellas 1989, Pg. 329).

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

EL SURGIMIENTO DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD

Referirse al principio de igualdad es hablar de uno de los principios bsicos surgido de la

Revolucin Francesa, que impuls la sustitucin de un sistema basado en una sociedad

clasista,

por un ordenamiento jurdico sustentado en la igualdad de todos los hombres ante la ley.

Pilares del nuevo sistema:

1. La igualdad natural de todos los hombres.

2. Igualdad capacidad jurdica.

3. La imparcial aplicacin del derecho a todos los hombres.

GENERALIDAD: IGUALDAD ANTE LA LEY

El principio de igualdad ante la ley surge como una reaccin al sistema de privilegios y

discriminaciones. Ms que propiciar una verdadera igualdad entre todas las personas, el

principio persigue acabar con situaciones de desigualdad. Todas las personas son consideradas

iguales ante la ley y titulares de los mismos derechos. El vocablo igualdad se identifica con el

de generalidad, y responde a la ms clsica formulacin del principio, en el sentido de

igualdad ante la ley. Neumark (1974) afirmaba que el principio de generalidad de la

Leg. Empresarial II13

imposicin exige que, por una parte, todas las personas (naturales y jurdicas) en tanto
tengan

capacidad de pago y queden tipificadas por una de las razones legales que dan nacimiento

a la obligacin tributaria, sin que se tengan en cuenta para ello, criterios extraeconmicos,
tales

como: nacionalidad, estamento y clases sociales, religin, raza, etc., sean sometidas al

gravamen tributario y que, por otra parte, no se admitan en el marco de un impuesto en

particular otras excepciones a la obligacin tributaria subjetiva y objetiva que las que parezcan
inexcusables por razones de poltica econmica, social, cultural, sanitarias o por imperativos de

la tcnica tributaria

LA IGUALDAD COMO BASE DEL TRIBUTO

La igualdad como base de los tributos, como medida de la obligacin, significa que cada uno

deber contribuir en forma proporcional y progresiva a su capacidad econmica. Decir que

todos deben contribuir no implica que no habr excepciones, ya que la causa de la obligacin

de contribuir es la capacidad econmica; y sin ella, no existe constitucionalmente obligacin

de tributar. Vemos entonces, cmo generalidad y capacidad econmica pueden ser vistas

como especificaciones del principio de igualdad.

DISTRIBUCION DE LAS CARGAS PBLICAS - PROPORCIONALIDAD Y PROGRESIVIDAD

El deber de los individuos de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos debe

corresponder a la capacidad econmica de aquellos. Se presenta as, la capacidad

contributiva como presupuesto legitimador del tributo. No puede haber imposicin ante la

inexistencia de capacidad econmica, y no puede dejar de existir un tributo donde haya

capacidad contributiva.

La capacidad contributiva desempea, un rol estelar, bsico, aunque no exclusivo, que aplica

con espritu de justicia el principio de igualdad. Si existe capacidad contributiva entonces se

aplica el principio tributario de igualdad, presentndose as la capacidad contributiva como

presupuesto legitimador del tributo. La distribucin de las cargas pblicas debe ser

estructurada en forma proporcional y progresiva a la capacidad econmica de los sujetos

pasivos del tributo.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

1. Introduccin

El tratamiento de este tema permite un mejor entendimiento de la estructura de un

determinado Sistema Tributario, aporta criterios para el diseo y desarrollo normativo de los

tributos y facilita la interpretacin de las normas tributarias.

A continuacin revisaremos las clasificaciones de tributos e impuestos que resultan de mayor

utilidad para analizar el sistema tributario peruano.

2. Clasificacin tripartita del tributo

En los tiempos modernos existe todo un esfuerzo para disear modelos de sistemas tributarios

con el mayor criterio racional posible. La primera tarea consiste en identificar las bases de la
tributacin. Slo se aceptan aqullos gravmenes que descansen en fundamentos de carcter

financiero o econmico.

En Amrica Latina es muy difundida la famosa clasificacin tripartita de los tributos, segn la

cual el tributo es un gnero que tiene tres especies: impuesto, contribucin y tasa.

Esta clasificacin ha sido recogida por la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Veamos los principales fundamentos que explican la clasificacin tripartita del tributo.

2.1. Universo de beneficiados

Para las finanzas pblicas, primero se deben identificar las necesidades de participacin estatal

que requiere una determinada sociedad. Luego se procede con el diseo de los esquemas de

financiamiento ms adecuados que habrn de permitir la actuacin del Estado.

Las contribuciones permiten la ejecucin de obras pblicas y la prestacin de servicios

individualmente considerado. El caso tpico es la obtencin de una licencia de construccin

por parte del interesado.

2.2. Justificacin de la carga tributaria

Una de las causas econmicas ms importantes de los impuestos tiene que ver con la

capacidad contributiva; es decir con aquellas manifestaciones de riqueza que detentan los

agentes que actan en el mercado. Las evidencias ms razonables de capacidad contributiva

se encuentran en la obtencin de rentas, posesin de patrimonios y realizacin de actos de

consumo.

El ejemplo tpico es el mayor valor de mercado (plusvala) que adquieren los predios, como

consecuencia de ciertas obras de infraestructura que son desarrolladas por el Estado, tal como

ocurre con la construccin de un corredor vial por ejemplo.

Leg. Empresarial II15

El cobro de las tasas encuentra su causa en la prestacin de servicios por parte de un

Ministerio,

Poder Judicial, Municipalidad, etc.

3. Clasificacin bipartita del tributo

Se distingue entre tributos no vinculados y tributos vinculados. Esta clasificacin tambin ha

sido

tomada en cuenta por la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario del Per.

3.1. Tributos no vinculados

Los impuestos constituyen tributos no vinculados en la medida que no necesariamente existe

una relacin directa entre el pago que realiza el contribuyente a favor del Fisco y una

determinada actividad del Estado en su beneficio.

Desde el punto de vista jurdico, se trata de aquellos tributos cuya hiptesis de incidencia

(descripcin legal del hecho generador de la obligacin tributaria) no contempla una

determinada actividad del Fisco.

Por ejemplo si un sujeto cobra alquileres por arrendar un predio de su propiedad, se encuentra

obligado a pagar al Estado el Impuesto a la Renta, aun cuando este monto de dinero no

necesariamente va a ser empleado por el Fisco para desarrollar obras o servicios que lo

beneficien directamente.

3.2. Tributos vinculados

En cambio las contribuciones y tasas constituyen tributos vinculados en la medida que existe

una relacin directa entre el pago al Estado que realiza el contribuyente y una determinada

actividad del Estado a su favor.

Leg. Empresarial II16

El dinero entregado por el contribuyente, tiene por finalidad exclusiva, financiar el servicio

prestado por la entidad estatal competente. No es posible que las tasas recaudadas se

destinen para cubrir otras inversiones y gastos estatales.

4. Clasificacin de los impuestos segn las diferentes manifestaciones de riqueza.

El criterio diferenciador se encuentra en el elemento objetivo del hecho imponible.

4.1. Imposicin a la renta

El punto de partida es la obtencin de rentas por parte de los agentes econmicos. Se trata de

aquel ingreso que es de libre disposicin del contribuyente y, por tanto, susceptible de ser

objeto de imposicin. De este modo, se desarrolla la imposicin a la renta para personas

naturales y empresas.

4.2. Imposicin al patrimonio

La atencin est puesta en la posesin de patrimonios. Nuevamente se trata de afectar el

ingreso, pero transformado en patrimonio (bien de capital, es decir bienes adquiridos para

usar), tal como ocurre con los activos fijos empresariales o los predios de propiedad de las

4.3. Imposicin al consumo

Se parte por considerar los actos de consumo. La atencin se concentra nuevamente sobre el

ingreso de las personas; esta vez en la etapa que tiene que ver con el empleo de recursos
Leg. Empresarial II17

base de la capacidad contributiva (posibilidad de financiar la actividad estatal) En este

sentido, se puede distinguir dos modalidades de imposicin, segn la forma como el impuesto

llega a afectar al sujeto incidido (persona que soporta la carga tributaria.)

5.1. Impuestos directos

En estos casos, el impuesto recae sobre una persona, sin la intervencin de terceros. Son los

casos de imposicin a la renta e imposicin al patrimonio.

Las caractersticas ms importantes son:

5.1.1. Afectacin de la tenencia de riqueza.

Se toma en cuenta la tenencia de la riqueza. Es decir se pone especial atencin en la

posesin de una renta obtenida o el patrimonio adquirido (predios, vehculos, etc.). Los

ingresos quedan afectados en su etapa pasiva.

5.1.2. No traslacin

En los impuestos directos no debera existir la posibilidad de ser trasladados a terceros; es

decir

a sujetos que no han participado directamente en la generacin de la renta o que no son los

propietarios de patrimonio.

5.1.3. Coincidencia entre el deudor econmico y deudor legal

Esta coincidencia aparece con claridad en el caso de una persona natural que vive en

la casa que es de su propiedad.

El sujeto incidido no tiene la posibilidad de trasladar el Impuesto Predial a terceros.

Adems el art. 9 de la Ley de Tributacin Municipal LTM seala que el deudor de este
impuesto,

en calidad de contribuyente, es el propietario del inmueble.

Por tanto se aprecia una coincidencia entre el deudor econmico (sujeto que soporta el

impacto de la carga tributaria) y el deudor legal (contribuyente).

18 5.1.4. Situaciones anmalas

Existen muchos casos donde es posible el traslado de la carga tributaria, de tal modo

que deja de existir una coincidencia entre el deudor econmico y el deudor legal, de

tal modo que quedan desdibujadas las caractersticas ms notorias de los impuestos

directos, tal como se explica a continuacin.

5.1.4.1. Impuesto Predial de empresas

Al finalizar un determinado ao, las empresas proyectan los costos del siguiente,

ejercicio para estructurar su nueva lista de precios. Entre los costos fijos se van a

considerar los impuestos directos, los mismos que sern distribuidos en el

momento de fijar los precios de venta de cada unidad de mercadera o servicio.

5.1.4.2. Impuesto a la Renta sobre las rentas del trabajo

Las personas que prestan servicios profesionales de modo independiente, o

dependiente, suelen negociar sus honorarios o sueldos haciendo referencia a

determinados montos netos, libres de impuestos.

5.1.4.3. Imposicin al patrimonio

Existen muchos casos donde un impuesto al patrimonio puede ser trasladado.

Por ejemplo en los contratos de arrendamiento se puede pactar que el inquilino

se obliga a asumir el pago del Impuesto Predial.

19 En suma, en materia de Impuesto Predial el deudor econmico puede ser el arrendatario,

mientras que el deudor legal es el propietario del predio.

5.2. Impuestos indirectos

Se trata de aplicar una carga tributaria a determinada persona, mediante la intervencin de

terceros.

Es el caso de la imposicin al consumo.

Por ejemplo, la carga tributaria que consiste en el IGV es aplicada por las empresas en sus

precios, para que recaiga sobre todos los consumidores del pas.

Como se aprecia, la empresa resulta ser un tercero que facilita la afectacin (impacto) de la

carga tributaria en cabeza de los consumidores (sujetos incididos).

Las caractersticas ms importantes de los impuestos indirectos son:

5.2.1. Afectacin del gasto de la riqueza

Lo importante es el uso o disposicin de la renta para llevar a cabo determinados actos

de consumo. Se procura afectar el ingreso en su etapa activa o dinmica.

5.2.2. Traslacin

El impuesto que aplican las empresas debe formar parte del precio de venta

facturado y, por tanto, se tiene que producir un desplazamiento del impuesto

hacia el cliente.

En los mercados con demanda inelstica es probable que todo el peso de la carga tributaria
5.2.3. No coincidencia entre el deudor econmico y el deudor legal

Cuando una empresa minorista (supermercado) vende mercadera a una

persona natural, el art. 9 de la Ley del IGV LIGV establece que el vendedor es

el deudor legal (contribuyente).

20 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Noticia de investigacin: Los beneficios tributarios constituyen incentivos que son otorgados
por

el Estado a los empresarios como una herramienta que ayude al crecimiento y desarrollo del

pas y a conseguir objetivos econmicos y sociales, que apunten a una mejor calidad de vida

de la poblacin en general.

21 adems de contar con un mecanismo eficiente para difundir todas las ventajas la
formalidad

para que la informacin llegue a las MYPE.

Es muy importante insistir en que la falta de simplificacin administrativa, vale decir, la

complejidad con que los ciudadanos ven todo lo que deben hacer porque el sistema

burocrtico se los impone es el principal factor que desmotiva a los micro y pequeos

22 empresariales desde los aos 80, pero que principalmente sirven para evitar el pago de

impuestos o para la creacin de fortunas personales.

Ojo-Publico.com cre una base de datos con informacin de la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria (Sunat) y el MEF para identificar estas excepciones tributarias.

El anlisis concluy que 78 beneficios siguen vigentes, originados en gran parte durante el

gobierno de Alberto Fujimori (1990-2000), y que en la ltima dcada el Estado dej de

recaudar S/ 93 mil millones (US$27 mil millones) por estos privilegios. Los resultados revelan
que

los sectores ms favorecidos proceden del negocio agroexportador, educativo, bancario,

hidrocarburos y minero.

La investigacin concluye que compaas de cinco sectores econmicos concentran el 46,5%

(S/ 44.799 millones) de los S/ 93 mil millones que la SUNAT dej de cobrar en la ltima dcada.

Ellas proceden de los siguientes rubros: agro exportacin (21%), educacin (11%), banca (9%),

hidrocarburos (3,9%) y minera (1,6%).

Esta radiografa contrasta dramticamente con el 5% que representan las exoneraciones por

Impuesto General a las Ventas (IGV) que se brindan para no encarecer el precio final de
determinados bienes como la importacin de medicamentos contra el cncer, el VIH y la

diabetes; la venta de libros, los pasajes de transporte pblico, los servicios que prestan las

instituciones culturales o deportivas, entre otros.

LOS MS BENEFICIADOS

El negocio agropecuario lidera este exclusivo grupo de beneficiados por la

exoneracin del IGV para frutos, hortalizas y otros insumos, y en menor parte por

la llamada Ley de Promocin Agraria del 2000, con los cuales este sector ahorr

S/.20 mil millones: 21% del total que la SUNAT dej de cobrar en el perodo

analizado. Una de las favorecidas fue la empresa de Jos Chlimper, presidente

del directorio de la agro exportadora Agrokasa, exministro de Agricultura de

Fujimori, ex secretario general de Fuerza Popular y recin elegido miembro del

directorio del Banco Central de Reserva (BCR).

Categoras del Impuesto a la Renta en el Per

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales

como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora

est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas.

Abog. Laura G. Ortiz Diaz

Leg. Empresarial II

23

DePeru.com - Impuesto a la Renta:

CATEGORA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

PRIMERA CAPITAL NATURAL Arrendamiento o sub-arrendamiento de

bienes muebles e inmuebles, as como las

mejoras de los mismos.

SEGUNDA CAPITAL NATURAL Rentas obtenidas por intereses por

colocacin de capitales, regalas,

patentes, rentas vitalicias, derechos de

llave y otros.

TERCERA CAPITAL +

TRABAJO

NATURAL/JURDICA Derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

CUARTA TRABAJO NATURAL Rentas obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesin,

ciencia, arte u oficio.

QUINTA TRABAJO NATURAL Rentas provenientes del trabajo personal

prestado en relacin de dependencia

(sueldos, salarios, gratificaciones,

vacaciones)

Inafectaciones y exoneraciones del Impuesto a la Renta

La ley del Impuesto a la Renta dentro de su regulacin establece los supuestos de exoneracin

e inafectacin, como beneficios tributarios. Sobre el particular, desarrollaremos la nueva

regulacin que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado mediante Decreto

Supremo N. 219-2007-EF, ha otorgado a dichos supuestos, as como los procedimientos de

inscripcin y actualizacin de inscripcin de entidades exoneradas o inafectas ante la SUNAT y

la naturaleza jurdica que tiene dicha inscripcin o actualizacin de inscripcin.

Las normas tributarias establecen exenciones, que pueden ser inafectaciones o exoneraciones

como beneficios tributarios para los deudores tributarios.

La inafectacin.- Es el beneficio tributario que implica que el supuesto de hecho se

encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo, (criterio de no sujecin o exclusin) se

relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en

donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o

mejor delimitacin de lo que no est gravado. Cabe sealar que no es necesario que

expresamente se reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.

Abog. Laura G. Ortiz Diaz

Leg. Empresarial II

24

As en el caso del Impuesto a la Renta las rentas Inafectas son aquellas que no se encuentran

en el campo de aplicacin del dicho Impuesto.

La Ley del Impuesto a la Renta seala:

I. INAFECTACIONES.

1. INAFECTACIONES Sujetos inafectos del IR:

El Sector Pblico Nacional, excepto las empresas que realizan actividad empresarial del Estado.
Las

fundaciones legalmente establecidas con fines de: cultura, investigacin superior,

beneficencia,

asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores de las empresas. Las
entidades

de auxilio mutuo. Las comunidades campesinas. Las comunidades nativas.

2. INAFECTACIONES Ingresos Inafectos del IR:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales Indemnizaciones que se reciban por
causa de

muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. Las compensaciones por

tiempo de

servicios. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como

jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y

lactancia.

La exoneracin.- En cambio la exoneracin, es el beneficio tributario por el cual por

disposicin legal, a un supuesto de hecho que se encuentra comprendida dentro del campo

de aplicacin del tributo se determina la exclusin del pago del mismo por un determinado

perodo.

Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las

exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres aos, plazo que puede ser

prorrogable por tres aos ms. As, en el caso del Impuesto a la Renta se consideran

operaciones exoneradas a aquellas que estando dentro del campo de aplicacin del

Impuesto a la Renta han sido materia de dispensa en cuanto al pago del impuesto. En general

una norma tributaria como puede ser la Ley del IGV y la Ley del Impuesto a la Renta, seala en

sus normas respectivas supuestos de exoneracin y de inafectacin a una lista taxativa de

operaciones.

La Ley del Impuesto a la Renta seala:

II. EXONERACIONES DEL IR.

Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos

en el pas.
 Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin

fines de lucro cuyo finalidad sea: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,

artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda.

Abog. Laura G. Ortiz Diaz

Leg. Empresarial II

25

Intereses provenientes de crditos de fomento otorgados por organismos internacionales o

instituciones gubernamentales extranjeras. Rentas de inmuebles de propiedad de organismos

internacionales.

Remuneraciones que por el ejercicio de su cargo en el pas perciban, los funcionarios y

empleados de

los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,

siempre

que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la ley del Impuesto a la Renta.
Intereses y

dems ganancias provenientes de crditos concedidos al Sector Pblico Nacional.

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con

ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero Ley N. 26702, as
como los

incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.

Ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases

extranjeros por sus

actuaciones en el pas.

Regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, prestados desde el exterior por
entidades

estatales u organismos internacionales.

La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el

Registro

Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin; as

como la que

proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de

negociacin
siempre que el enajenable sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que

opt por tributar como tal.

La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios

efectuados en

las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la Ley N. 26361.

La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta

pblica, por

personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de

los

certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en

nombre de los

fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos,

constituidos

o establecidas en el pas. Intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias.

Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Art- culo 6
de la Ley