Cálculo de Custos de Produção: o Caso de Uma Empresa Recauchutadora de Pneus Instalada Na Cidade de Campina Grande - PB

Curso de Graduao em Engenharia de Produo
Trabalho de Concluso de Curso
CLCULO DE CUSTOS DE PRODUO: O CASO DE UMA EMPRESA

RECAUCHUTADORA DE PNEUS INSTALADA NA CIDADE DE CAMPINA
GRANDE - PB
Aluno:
Gabriel Alejandro Palma de Mlo
Orientador:
Jos Sebastio Rocha, Prof. Msc.
Campina Grande Paraba

Setembro de 2017
GABRIEL ALEJANDRO PALMA DE MLO

GRANDE - PB
Trabalho de Concluso de Curso submetido

Unidade Acadmica de Engenharia de Produo
como parte dos requisitos necessrios para
concluso do curso de bacharelado em Engenharia
de Produo da Universidade Federal de Campina
Grande.
rea de concentrao: Gesto de custos

Orientador: Jos Sebastio Rocha, Prof. Msc
Campina Grande Paraba

Setembro de 2017
FICHA CATALOGRFICA ELABORADA PELA BIBLIOTECA CENTRAL DA UFCG
M528g Mlo, Gabriel Alejandro Palma de.

Clculo de custos de produo : o caso de uma empresa recauchutadora de penus
instalada na cidade de Campina Grande - PB / Gabriel Alejandro Palma de Mlo.
Campina Grande, 2017.
65 f. : il. color.
Trabalho de Concluso de Curso (Bacharelado em Engenharia de Produo)

Universidade Federal de Campina Grande, Centro de Cincias e Tecnologia, 2017.
"Orientao: Prof. Me. Jos Sebastio Rocha.
Referncias.
1. Clculo de Custos. 2. Reformas de Pneus. 3. Recauchutagem de Pneus. I.

Rocha, Jos Sebastio. II. Ttulo.
CDU 658.71(043)
Gabriel Alejandro Palma de Mlo

GRANDE - PB
Trabalho de Concluso de Curso apresentado junto Unidade Acadmica de Engenharia de

Produo aprovado em 25 de setembro de 2017 pela banca examinadora constituda pelos
seguintes membros:
BANCA EXAMINADORA
______________________________________________________
Prof. Msc. Jos Sebastio Rocha (Orientador)
UAAC/CH/UFCG
______________________________________________________
Prof. Dr. Edimar Alves Barbosa (Avaliador I)
UAEP/CCT/UFCG
______________________________________________________
Prof. Dr. Francisco Kegenaldo Alves de Sousa (Avaliador II)
UAEP/CCT/UFCG
AGRADECIMENTOS
A Deus, por ter me ajudado a vencer obstculos e por ter me permitido chegar a este ponto.
A minha me Maria Aparecida e ao meu irmo Daniel Lus, que me apoiaram e incentivaram
durante esta trajetria.
Ao meu pai Jorge Antonio que, alm do apoio, me orientou e ajudou durante toda minha
trajetria neste curso, passando experincias e brindando ajuda intelectual e profissional,
inclusive para a elaborao do presente trabalho.
Aos meus colegas de curso e amigos, Uriel Hoffmann, Rodolfo Melo e Joo Joaclio, com os
quais trabalhei durante a graduao, em diversas disciplinas, e com os quais sempre tive uma
relao de apoio mtuo.
Ao empresrio e proprietrio da empresa onde foi realizado este trabalho, por ter aberto suas
portas e por ter me convidado para trabalhar junto a ele.
Ao meu orientador Jos Sebastio Rocha, que acedeu a me orientar quando levei esta proposta
de trabalho.
Aos professores Edimar Barbosa e Francisco Kegenaldo, que aceitaram fazer parte da banca
examinadora.
RESUMO
Neste trabalho foi estruturado um sistema de clculo de custos em uma empresa de

recauchutagem de pneus localizada na cidade de Campina Grande-PB. O trabalho caracteriza-
se como sendo estudo de caso, enquanto a pesquisa usada caracteriza-se como quantitativa. A
coleta de dados foi feita a partir da reviso dos registros financeiros da empresa, das
informaes proporcionadas pelos tcnicos e o proprietrio da empresa e da verificao in loco.
A anlise dos dados foi feita selecionando dez produtos do mix da empresa, levantando seus
custos de matrias primas, calculando os custos hora/mquina, os custos de transformao para
cada produto selecionando e fazendo a distribuio das despesas fixas e variveis para cada um
deles. O mtodo aplicado para clculo de custos foi o mais adequado para este tipo de empresas,
pois, alm de estar conforme legislao brasileira, bastante flexvel, permitindo que sejam
realizadas estimaes de variveis que no puderam ser calculadas a partir das informaes
obtidas na etapa de coleta de dados. O principal resultado obtido foi a completa estruturao do
sistema de custeamento e a obteno dos custos de manufatura dos produtos selecionados. A
aplicao do sistema implementado, no clculo dos custos de todos os produtos da empresa,
permitir que a mesma tenha conhecimento dos gastos reais em que incorre para produzir seu
mix de produtos.
Palavras-chaves: Clculo de custos; reforma de pneus; recauchutagem de pneus.

ABSTRACT
In this work a costing system was structured for a tire retreading company located in the city of
Campina Grande-PB. The data collection was done from the review of the company's financial
records, the information provided by the technicians and the business owner and on-site
verification. The analysis of the data was done by selecting ten products of the company mix,
obtaining costs of raw materials, calculating hourly / machine costs, processing costs for each
product and then, selecting and making the distribution of fixed and variable expenses for each
one of them. The costing system implemented will enable the company to be aware of the actual
costs incurred in producing its product mix. It is believed that the used method to calculate costs
be the most appropriate for this type of company, since, in addition to being according with
Brazilian legislation, it is very flexible, allowing estimations of variables that could not be
calculated from the information obtained in the data collection stage. The main result was the
complete structuring of the costing system and the attainment of production costs of the selected
products. The application of the implemented system in the calculation of the costs of all the
company's products, will allow the company to know of the actual expenses incurred in
producing its product mix.
Key-words: Cost calculation; tire refurbishment; tire retreading.

FIGURAS
Figura 1 Representao grfica de custos variveis e custos fixos............................... 18

Figura 2 Representao grfica de custos semivariveis e custos semifixos................ 19
Figura 3 Esquema de funcionamento do custeio por absoro..................................... 20
Figura 4 Exemplo de organograma.............................................................................. 24
Figura 5. Princpios fundamentais do sistema ABC...................................................... 25
Figura 6 Representao do sistema de acumulao de custos por processo............... 26
Figura 7 Grfico do processo para se recobrirem rebolos com p de esmeril............... 29
Figura 8 Mapofluxograma da produo de pizza......................................................... 30
Figura 9 Arranjo fsico posicional............................................................................... 31
Figura 10 Arranjo fsico por produto............................................................................. 31
Figura 11 Arranjo fsico funcional................................................................................. 32
Figura 12 Arranjo fsico celular..................................................................................... 33
Figura 13 Organograma da empresa.............................................................................. 34
Figura 14 Fluxograma do processo produtivo................................................................ 36
Figura 15 Mapofluxograma da fbrica........................................................................... 37
TABELAS
Tabela 1 Previso de vendas dos produtos selecionados............................................ 42

Tabela 2 Custos de matrias primas dos produtos selecionados................................. 43
Tabela 3 Total de horas trabalhadas em cada posto de trabalho................................. 44
Tabela 4 Custo por hora trabalhada no ms................................................................ 45
Tabela 5 Custo de pessoal direto................................................................................ 46
Tabela 6 Custo de trabalho do caldeirista................................................................... 46
Tabela 7 Custo de trabalho do gerente de produo................................................... 46
Tabela 8 Custo de mo de obra ociosa........................................................................ 47
Tabela 9 Custo de pessoal indireto............................................................................. 47
Tabela 10 Custo de aluguel.......................................................................................... 48
Tabela 11 Custo com manuteno corretiva................................................................ 49
Tabela 12 Custo com lubrificao de mquinas........................................................... 49
Tabela 13 Despesa com energia................................................................................... 50
Tabela 14 Custo com energia destinada a iluminao.................................................. 51
Tabela 15 Custo com energia destinada s mquinas................................................... 51
Tabela 16 Custo com gua........................................................................................... 52
Tabela 17 Custo com lenha.......................................................................................... 52
Tabela 18 Custos hora/mquina ms de junho de 2017................................................ 54
Tabela 19 Tempo absorvido pelos produtos em cada posto de trabalho....................... 55
Tabela 20 Custos de transformao ms de junho de 2017......................................... 55
Tabela 21 Custos de manufatura (recauchutagem) dos produtos selecionados........... 56
Tabela 22 Distribuio das despesas da empresa em relao a cada produto............. 57
Tabela B1 Encargos sociais do simples nacional (indstria)....................................... 65
QUADROS
Quadro 1 Clculo do custo de materiais...................................................................... 21

Quadro 2 Simbologia de operaes............................................................................. 28
Quadro 3 Mix de produtos da empresa........................................................................ 38
Quadro 4 Produtos selecionados................................................................................. 41
Quadro 5 Classificao dos gastos da empresa........................................................... 42
Quadro 6 Turnos de funcionamento por setor............................................................. 44
Quadro A1 Clculo dos custos de matria prima do pneu 90/90X18 REMOLD TZ-
KS- D.CITY-BORRACHUDO................................................................... 61
Quadro A2 Clculo dos custos de matria prima do pneu 110/90X17-TZ
BROS.......................................................................................................... 61
Quadro A3 Clculo dos custos de matria prima do pneu 130/70X17-TZ TWISTER... 62
Quadro A4 Clculo dos custos de matria prima do pneu 195/55 R15 REMOLD......... 62
Quadro A5 Clculo dos custos de matria prima do pneu 235/70 R16 FRIO................. 63
Quadro A6 Clculo dos custos de matria prima do pneu 7.50X16 FRIO
DIRECIONAL............................................................................................ 63
Quadro A7 Clculo dos custos de matria prima do pneu 1000X20 QUENTE.............. 64
Quadro A8 Clculo dos custos de matria prima do pneu 275/80 R22,5 FRIO.............. 64
LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS
ABC Activity-Based Costing (Custeio Baseado em Atividades)

ABR Associao Brasileira do Segmento de Reforma de Pneus
ANIP Associao Nacional da Indstria de Pneumticos
ASME American Society of Mechanical Engineers
CCT Centro de Cincias e Tecnologia
CH Centro de Humanidades
DRE Demonstrao de Resultados de Exerccios
DSR Descanso Semanal Remunerado
FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio
ICMS Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios
INCRA Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria
INSS Instituto Nacional do Seguro Social
IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
SAT Seguro de Acidente de Trabalho
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas
SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial
SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
SESC Servio Social do Comrcio
SESI Servio Social da Indstria
UAAC Unidade Acadmica de Administrao e Contabilidade
UAEP Unidade Acadmica de Engenharia de Produo
UFCG Universidade Federal de Campina Grande
SUMRIO
1 INTRODUO............................................................................................. 13
1.1 Consideraes iniciais.................................................................................... 13
1.2 Objetivos........................................................................................................ 14
1.2.1 Objetivo geral................................................................................................. 14
1.2.2 Objetivos especficos...................................................................................... 14
1.3 Justificativa.................................................................................................... 15
2 FUNDAMENTAO TERICA................................................................. 16
2.1 A Contabilidade de custos.............................................................................. 16
2.2 Terminologia contbil.................................................................................... 16
2.3 Classificao de custos................................................................................... 17
2.3.1 Custo relacionado a um nico produto fabricado............................................ 17
2.3.2 Custo relacionado a diferentes volumes de produo..................................... 17
2.3.3 Outras classificaes de custos....................................................................... 19
2.4 Sistema de custeio por absoro..................................................................... 19
2.4.1 Custos diretos de fabricao........................................................................... 20
2.4.1.1 Custo de matria prima................................................................................... 20
2.4.1.2 Custo de mo de obra direta............................................................................ 21
2.4.2 Custos indiretos de fabricao........................................................................ 22
2.4.2.1 Composio dos custos indiretos de fabricao.............................................. 22
2.4.2.2 Bases de rateio................................................................................................ 22
2.4.2.3 Departamentalizao dos custos indiretos...................................................... 23
2.5 Custeio baseado em atividades (ABC)............................................................ 24
2.6 Sistemas de acumulao de custos mais utilizados......................................... 25
2.6.1 Sistema de acumulao de custos por processo............................................... 25
2.6.1.1 Produo equivalente..................................................................................... 26
2.6.2 Sistema de acumulao de custos por ordem de servio................................. 27
2.7 Tcnicas de registro de processo..................................................................... 27
2.7.1 Fluxograma ou grfico de processo................................................................ 27
2.7.2 Mapofluxograma............................................................................................ 29
2.8 Arranjo fsico.................................................................................................. 30
2.8.1 Arranjo fsico posicional................................................................................ 30
2.8.2 Arranjo fsico por produto ou em linha........................................................... 31
2.8.3 Arranjo fsico por processo ou funcional........................................................ 32
2.8.4 Arranjo fsico celular...................................................................................... 32
3 A EMPRESA OBJETO DE ESTUDO.......................................................... 34
3.1 Processo produtivo......................................................................................... 34
3.2 Mix de produtos.............................................................................................. 38
4 METODOLOGIA.......................................................................................... 40
4.1 Coleta e anlise de dados................................................................................ 40
5 RESULTADOS E DISCUSSES.................................................................. 41
5.1 Seleo de produtos........................................................................................ 41
5.2 Meta de venda e produo esperada dos produtos selecionados..................... 41
5.3 Classificao dos gastos................................................................................. 42
5.4 Levantamento do custo de matrias primas para cada produto....................... 43
5.5 Levantamento do custo de mo de obra e encargos sociais por produto.......... 44
5.5.1 Custo de pessoal direto................................................................................... 45
5.5.2 Custo de pessoal indireto................................................................................ 46
5.6 Levantamento de custos indiretos................................................................... 48
5.6.1 Custo de aluguel............................................................................................. 48
5.6.2 Custo com manuteno corretiva.................................................................... 49
5.6.3 Custo com lubrificao de mquinas.............................................................. 49
5.6.4 Custo com energia.......................................................................................... 49
5.6.4.1 Custo com energia destinada a iluminao..................................................... 50
5.6.4.2 Custo com energia destinada s mquinas...................................................... 51
5.6.5 Custo de gua.................................................................................................. 51
5.6.6 Custo com lenha............................................................................................. 52
5.7 Clculo dos custos hora/mquina................................................................... 53
5.8 Clculo do custo de transformao por produto.............................................. 55
5.9 Clculo dos custos de manufatura (recauchutagem) dos produtos
selecionados................................................................................................... 56
5.10 Distribuio das despesas fixas e variveis por produto.................................. 56
6 CONCLUSES E RECOMENDAES FINAIS........................................ 58
REFERNCIAS................................................................................................................. 59
ANEXO A.......................................................................................................................... 61
ANEXO B.......................................................................................................................... 65
13
1 INTRODUO
1.1 Consideraes iniciais
A economia mundial est cada vez mais globalizada e, com isso, a permanncia das
empresas nos mercados de produtos e servios torna-se cada vez mais difcil, pois a disputa por
clientes cada vez mais intensa. Assim, o preo de venda, anlise dos gastos e resultados,
atinentes venda e produo dos bens produzidos e dos servios prestados um fator decisrio
para que uma empresa se destaque ante seus concorrentes.
Neste contexto, Padoveze (2003) afirma que, normalmente, a empresa no tem o domnio
dos preos, pois o mercado quem os define; porm, ela tem o controle dos seus custos de
produo e, portanto, deve fazer uma boa gesto dos mesmos para diminu-los, uma vez que s
assim, poder maximizar seus lucros.
Segundo Megliorini (2007), essencial na administrao de uma empresa que se

conheam os custos, independente do seu porte ou tipo, e a correta gesto dos mesmos
determinante para se atingir o sucesso. Logo, o clculo destes custos deve ser uma prioridade
dos gestores. Ele afirma, ainda, que um sistema de custeamento (ou acumulao de custos) no
feito, unicamente, colocando os nomes dos produtos e seus respectivos valores em uma
planilha e realizando o que ele chama de clculos lgicos, pois os resultados alcanados a
partir destes, podem no ser teis aos gestores na tomada de deciso. Isto acontece porque cada
empresa tem suas peculiaridades e precisa de um modelo de clculo que se adeque s suas
necessidades.
Por outro lado, necessrio que haja uma compreenso dos conceitos bsicos e clculos
relacionados contabilidade de custos, pois existem muitas interpretaes diferentes
encontradas na literatura contbil que podem levar a divergncias no entendimento dos fatores
a serem classificados e calculados (WERNKE, 2001).
A necessidade de ter controle dos custos, como um caminho para maximizar os lucros,
uma necessidade que se torna mais evidente em situaes de crise, como a que atravessa
atualmente o pas. Grande parte dos setores da economia, entre os que se encontra o setor
automobilstico, foram afetados, e com ele, segmentos que dependem da sua expanso, como o
segmento de reforma de pneus.
Carlos Thomas, tcnico da Associao Brasileira do Segmento de Reforma de Pneus

(ABR), em entrevista para a revista Pneus & Cia (Do Carmo, 2010), indica que a fabricao de
pneus teve uma grande expanso a partir da dcada de 1960 devido ao crescimento do setor
14
automobilstico brasileiro, e que essa expanso impulsou o surgimento e crescimento de outros

setores, no qual destaca a projeo do setor de recauchutagem de pneus, na dcada de 1970. De
acordo com a Associao Nacional da Indstria de Pneumticos (ANIP) o setor de reconstruo
de pneus cresceu 14% entre os anos de 2005 e 2013.
No entanto, essa situao mudou, tendo-se observado uma queda acentuada na oferta de
carcaas de pneus velhos, matria prima do processo de recauchutagem, e aumento dos seus
preos. Estes fatos colocam em risco a sade financeira das empresas do setor e, como no
poderia ser de outra maneira, afetaram tambm a uma empresa de recauchutagem de pneus
sediada na cidade de Campina Grande-PB, cujo proprietrio solicitou apoio para construir uma
ferramenta que lhe permita ter um maior controle dos custos, e com isso, poder enfrentar a crise.
O trabalho , por ele s, muito desafiador e tem despertado o interesse do autor, vistos os
benefcios que podero ser obtidos, em termos de conhecimentos e experincia a serem
adquiridos e pela contribuio que poder emprestar empresa.
Neste sentido, este trabalho tem o propsito de estruturar um sistema de clculo de custo,
luz da literatura pertinente, em uma empresa de recauchutagem de pneus localizada na cidade
de Campina Grande-PB.
O trabalho est dividido em seis partes, que incluem esta primeira, que introdutria. A
segunda trata dos aspectos tericos que norteiam o estudo, a terceira descreve a empresa e seu
processo produtivo, a quarta mostra a metodologia utilizada na coleta e anlise de dados, a
quinta trata dos resultados e discusses e, por fim, a sexta, mostra as concluses do trabalho.
1.2 Objetivos
1.2.1 Geral
Estruturar um sistema de clculo de custos numa empresa recauchutadora de pneus na

cidade de Campina Grande-PB.
1.2.2 Especficos
A fim de atingir o objetivo geral, foram estabelecidos os seguintes objetivos especficos:
Mostrar os recursos materiais e humanos absorvidos por cada produto;

15
Verificar como so compostos os custos dos produtos atinentes ao processo de

manufatura;
Apresentar adequadas formas de rateio dos custos indiretos;
Definir os custos da manufatura de determinados produtos.
1.3 Justificativa
O diagnstico e anlise dos gastos essencial para qualquer empresa, pois a partir destes
que possvel conhecer a sua realidade econmica. Todas as decises e planos que partem dos
gestores dependem desta informao e, portanto, o levantamento de custos e das despesas o
primeiro passo a ser realizado antes de aplicar qualquer outra ferramenta para enxugamento e
melhoria de um processo produtivo. Logo, a falta de um bom diagnstico dos gastos
empresariais, na maioria das vezes pode causar transtornos que podem carrear reduo do
potencial de competitividade do empreendimento.
Espera-se que este estudo possa ser relevante para o desenvolvimento das aes da
empresa, atinentes s suas tomadas de decises, bem como s atividades profissionais do
analista que est frente deste trabalho.
16
2 FUNDAMENTAO TERICA
2.1 A Contabilidade de custos
Para Abreu (2006) a contabilidade surgiu na pr-histria, a partir da necessidade que os

homens tinham de contar a quantidade de ovelhas que possuam. Porm, foi no norte da Itlia
que surgiram as primeiras formas de contabilidade moderna, possivelmente entre os sculos
XII e XIV.
Segundo Martins (2010) com o advento da revoluo industrial a contabilidade se tornou

mais complexa, pois aqueles poucos valores de compra, utilizados at ento em comrcios,
foram tornando-se cada vez mais numerosos, dificultando o trabalho dos contadores, que agora
no dispunham, to facilmente, de dados para a realizao de balanos. Assim, para Hansen e
Mowen (2001) este ambiente complexo, caracterizado pelo aumento da mecanizao e da
padronizao, deu origem contabilidade de custos.
Crepaldi (2004) define a contabilidade de custos como uma tcnica utilizada para
identificar, mensurar e informar os custos de produtos ou servios, que tem a finalidade de
proporcionar informaes rpidas e precisas, necessrias para a tomada de decises. Por outro
lado, Ferreira (2007) apud Somariva (2010) afirma que a contabilidade de custos a rea das
cincias contveis responsvel pelo estudo dos gastos decorrentes da produo de produtos e
servios, e que deve ser aplicada em qualquer empresa que deseje aprimorar seus controles.
2.2 Terminologia contbil
Megliorini (2007) afirma que necessrio conhecer o significado dos termos utilizados
na contabilidade para poder entender a sistemtica da apurao de custos. Estes termos so
apresentados a seguir:
- Gastos: Martins (2010) define gastos como sendo todas as compras de produtos ou
servios que exigem da empresa um sacrifcio financeiro. Tal sacrifcio representado
pela entrega ou promessa de entrega de ativos, que, na maioria das vezes, so dinheiro.
Por outro lado, para Megliorini (2007) os gastos so todos os compromissos financeiros
assumidos por uma empresa para a aquisio de recursos.
- Custos: Os custos representam a parcela dos gastos que foi utilizada para a fabricao
de um produto e que foi consumida dentro do ambiente fabril (MEGLIORINI, 2007).
17
- Despesas: Diferente dos custos, as despesas representam a parcela de gastos que foi
utilizada no ambiente administrativo da empresa e a parcela utilizada para a realizao
de vendas. Logo, elas so classificadas em despesas administrativas e despesas de
vendas (MEGLIORINI, 2007).
- Investimentos: So chamados de investimentos todos os gastos realizados para
aquisio de bens ou servios que so estocados nos ativos de uma empresa
(MARTINS, 2010).
- Desembolsos: So os pagamentos realizados para a aquisio de um bem ou servio,
que podem acontecer antes ou depois do recebimento da compra (MARTINS, 2010).
2.3 Classificao de custos
Os custos, a fim de atender todas as necessidades para as quais so apurados, devem ser
classificados. Esta classificao feita em dois grupos: custo relacionado a um nico produto
fabricado e custo relacionado a diferentes volumes de produo (MEGLIORINI, 2007). As
classificaes relacionadas a estes dois grupos so apresentadas a seguir:
2.3.1 Custo relacionado um nico produto fabricado
Segundo Megliorini (2007) para poder apropriar os custos aos produtos necessrio
fazer uma classificao de custos em diretos e indiretos:
- Custos diretos: So todos os custos que so apropriados aos produtos de forma direta de
acordo com o seu consumo, tais como matria prima e mo de obra direta.
- Custos indiretos: So todos os custos que so apropriados aos produtos a partir de um
rateio ou outro critrio de apropriao, j que no possvel quantificar seu consumo,
por exemplo a energia eltrica.
2.3.2 Custo relacionado a diferentes volumes de produo
Para poder estudar o comportamento dos custos, deve-se classificar as contas, antes
chamadas de custos diretos e custos indiretos, como custos variveis e custos fixos,
respectivamente (MEGLIORINI, 2007). Este sistema de classificao de custos , para Martins
(2010), o mais importante, uma vez que leva em considerao a relao entre o valor total de
um custo e volume de uma atividade num determinado espao de tempo.
18
- Custos variveis: So todos os custos que tem relao direta com o volume de produo,
ou seja, so os valores consumidos ou aplicados, cujo crescimento est diretamente
relacionado quantidade produzida. Um exemplo claro a matria prima (WERNKE,
2004).
- Custos fixos: So custos que tem seu montante fixado e que permanecem constantes,
independente das oscilaes ocorridas no volume de produo. Estes custos se
relacionam com a capacidade instalada da empresa e continuam existindo, mesmo se a
produo estiver parada. Um exemplo deste tipo de custo o aluguel das instalaes
(WERNKE, 2004).
A representao grfica de custos variveis e custos fixos pode ser observado na Figura
1, a seguir:
Figura 1 Representao grfica de custos variveis e custos fixos
Fonte: Adaptado de Megliorini (2007)
Wernke (2004) afirma que os custos nem sempre so totalmente variveis nem totalmente
fixos. Logo, alguns autores usam outras duas categorias para a classificao de custos:
- Custos semivariveis: So custos que possuem um comportamento fixo e que, a partir

de um dado momento, passam a ser variveis. Um exemplo claro a energia eltrica,
na qual se estipula a cobrana de uma taxa mnima (parcela de custo fixo), mesmo que
no haja havido consumo, e que aumenta medida que o consumo de energia aumenta
(parcela de custo varivel).
- Custos semifixos: So custos que permanecem constantes at algum ponto, sofrem uma
alterao e voltam a se estabilizar, desta vez em um novo patamar de atividade. Um
exemplo desta situao do valor relativo aos salrios dos colaboradores, que
permanece fixo at a contratao de um novo colaborador, onde h um aumento destes
19
custos (parcela de custo varivel), mas eles novamente se estabilizam e permanecem

fixos.
A representao grfica de custos semivariveis e semifixos pode ser observada na Figura

2, a seguir:
Figura 2 Representao grfica de custos semivariveis e custos semifixos
2.3.3 Outras classificaes de custos
Existem outras formas de classificao, das quais trs so apresentadas a seguir:
- Custo de produo: so os custos de matria prima, mo de obra direta e os custos

indiretos (MEGLIORINI, 2007).
- Custos primrios: so o resultado da soma dos custos de matria prima e de mo de obra
direta, diferenciando-se dos custos diretos porque s composto destes dois itens,
deixando de lado outros custos diretos, tais como o custo de embalagem (MARTINS,
2010).
- Custos de transformao: so todos os custos incorridos para transformar a matria
prima em produto, compreendendo os custos de mo de obra direta e custos indiretos
de fabricao (MEGLIORINI, 2007).
2.4 Sistema de custeio por absoro
Segundo Wernke (2005) o custeio por absoro um conjunto de mtodos de atribuio

dos custos fabris, tanto fixos quanto variveis, aos produtos fabricados em determinado perodo,
de tal forma que estes absorvam todos os custos, independentemente de sua natureza. Assim,
sua aplicao, que exigida pela legislao brasileira, adequada para diversas finalidades
20
contveis, tais como: avaliao de estoques e a determinao do custo total de produtos a ser
registrado na Demonstrao de Resultados de Exerccios (DRE).
Desta forma, para aplicar com sucesso o mtodo de custeio por absoro, Megliorini
(2007) afirma que devem ser seguidos dois passos para realizar a apurao de custos:
a) Primeiro: devem-se classificar os gastos do perodo em despesas, custos e investimentos.

Logo, os custos so apropriados aos produtos, os investimentos so ativados e as despesas,
que no devem ser apropriadas aos produtos porque esto relacionadas receita e
administrao da empresa, lanadas na demonstrao de resultados do exerccio;
b) Segundo: devem-se classificar os custos em diretos e indiretos, sendo os custos diretos
apropriados de forma direta aos produtos, enquanto os custos indiretos apropriados por meio
de rateios.
A Figura 3, a seguir, mostra um esquema de funcionamento do custeio por absoro.
Figura 3 Esquema de funcionamento do custeio por absoro
Fonte: Dutra (2003)
2.4.1 Custos diretos de fabricao
2.4.1.1 Custo de matria prima
As matrias primas, tambm chamadas de materiais diretos, so aqueles materiais que

integram, efetivamente, o produto. Assim, se for tomada por exemplo a produo de uma
21
carteira escolar, a matria prima ser a madeira, a frmica, os parafusos, entre outros. Todos os
outros materiais que so usados na fabricao do produto, mas que no formam parte dele, so
chamados materiais indiretos (MEGLIORINI, 2007).
Megliorini (2007) tambm afirma que necessrio poder quantificar a matria prima
integrada no produto para que ela seja considerada custo direto. Ento, custos de matrias
primas como tinta e cola que, embora integrem o produto, devem ser agrupados como custos
indiretos para rateios, pois no possvel quantificar seu consumo.
A aquisio de matrias primas incorre em diversos gastos, alm do valor pago ao

fornecedor. O valor pago pelo frete, por exemplo, em alguns casos pode ser responsabilidade
do fornecedor, mas em outras no. Tambm devem se levar em considerao tributos passveis
de recuperao, tais como: IPI e ICMS (MEGLIORINI, 2007). O custo de materiais pode ser
obtido a partir do clculo contido no Quadro 1, a seguir:
Quadro 1 Clculo do custo de materiais

Valor total da nota fiscal
(-) IPI
(-) ICMS
(+) Frete
(-) ICMS sobre frete
(+) Seguro
(+) Armazenagem e outros gastos
(=) Custo do material (ou custo da compra)
2.4.1.2 Custo de mo de obra direta
O custo da mo de obra direta inerente aos custos tidos com funcionrios que trabalham,
diretamente, na transformao da matria prima em produtos. Assim, para poder calcular este
custo, deve-se realizar um controle para verificar a quantidade de horas, efetivamente
trabalhadas, em cada produto, j que o custo das horas gastas pelos trabalhadores em situaes
em que este realiza outras atividades, ou que est parado devido a problemas surgidos durante
a produo, devem ser alocados nos custos indiretos de fabricao (MEGLIORINI, 2007).
Conforme Megliorini (2007) para calcular estes custos tambm devem ser levados em
considerao os encargos sociais e trabalhistas, que so conquistas adquiridas pelos
trabalhadores, asseguradas por lei. Estes so:
a) INSS 20%;
22
b) SESI, SESC 1,50%;

c) SENAI, SENAC 1,00%;
d) INCRA 0,20%;
e) SEBRAE 0,60%;
f) Salrio Educao 2,50%;
g) Seguro de Acidente de Trabalho (SAT) 2,00%;
h) FGTS 8,50%;
i) Descanso Semanal Remunerado DSR;
j) Frias 12,12%;
k) Feriados;
l) Aviso Prvio 8,40%;
m) Auxlio Doena 0,09%;
n) 13 Salrio 9,09%;
o) Faltas Abonadas 1,00%;
p) Depsito FGTS (Dispensa sem justa causa) 1,67%.
2.4.2 Custos indiretos de fabricao
2.4.2.1 Composio dos custos indiretos de fabricao
Megliorini (2007) divide os custos indiretos em trs categorias:
- Custo de materiais indiretos: So os custos com insumos de produo e com todos os

materiais diretos dos quais no foi possvel quantificar seu consumo.
- Custo de mo de obra indireta: o custo incorrido com os colaboradores que no
trabalham, diretamente, com a transformao do produto, ao longo do processo de
fabricao.
- Outros custos indiretos: So todos os outros custos indiretos incorridos na fbrica.
2.4.2.2 Bases de rateio
Pode-se usar diversas bases para ratear custos indiretos e qualquer uma delas escolhidas
possibilitar a obteno do custo dos produtos. Entretanto, necessrio que escolher as bases
de forma coerente pois, do contrrio, haver a possibilidade de obter resultados distorcidos
(MEGLIORINI, 2007). As bases de rateio mais usadas so as seguintes:
23
- rea ocupada pelos departamentos;

- Potncia instalada dos departamentos;
- Nmero de funcionrios a ser rateados ao administrativo da fbrica;
- Nmero de requisies de material a ser apropriados ao almoxarifado.
Uma vez escolhida a base de rateio possvel obter o coeficiente de rateio, CR, proposto
por Dubois et al. (2006):

= Eq. (1)

onde Ci so os custos indiretos totais que devem ser rateados e BT a base total escolhida.
2.4.2.3 Departamentalizao dos custos indiretos
Conforme Crepaldi (2004) a departamentalizao consiste em dividir a fbrica em

departamentos para, posteriormente, atribuir-lhes os custos de produo por eles incorridos.
Assim, para Martins (2010) cada um destes departamentos, que so representados por pessoas
ou mquinas, so, para a contabilidade de custos, unidades mnimas administrativas nas quais
se desenvolvem atividades homogneas. Um exemplo desta departamentalizao pode ser visto
no organograma da Figura 4, a seguir:
24
Figura 4 Exemplo de organograma
PRESIDNCIA
DIRETORIA DE DIRETORIA
DIRETORIA FABRIL
ADMINISTRAO COMERCIAL
RECURSOS ADMINISTRAO
VENDAS
HUMANOS GERAL DA FBRICA
PROCESSAMENTO DE
MARKETING ALMOXARIFADO
DADOS
ATENDIMENTO AO
CONTABILIDADE CONTROLE DE
CLIENTE
QUALIDADE
FINANCEIRO REPRESENTANTES
USINAGEM
MONTAGEM
PINTURA
Segundo Megliorini (2007) estes departamentos so comumente denominados de

centros de custos, que uma expresso utilizada para designar reas de responsabilidade da
empresa, nas quais os custos so acumulados. Estes centros de custos devem ser identificados
por um nmero ou cdigo.
2.5 Custeio baseado em atividades (ABC)
Como mencionado anteriormente, existem outros mtodos de custeio. Um destes mtodos

o Custeio Baseado em Atividade, mais conhecido pela sigla em ingls ABC (Activity-Based
25
Costing), que foi desenvolvido para reduzir as distores ocasionadas pelo rateio arbitrrio dos
custos indiretos, utilizado em outros mtodos custeamento (MARTINS, 2010).
Dubois et al. (2006) explicam que o custeio ABC funciona alocando os recursos a cada
uma das atividades da empresa, depois atribuindo os custos indiretos de fabricao a estas
atividades e, por ltimo, atribuindo o custo decorrido com a sua realizao aos produtos e
servios, de acordo quantidade que consumida por eles. A partir da Figura 5, a seguir, pode-
se visualizar como acontece este processo.
Figura 5 Princpios fundamentais do sistema ABC
Fonte: Adaptado de Dubois et al. (2006)
2.6 Sistemas de acumulao de custos mais utilizados
Para Hansen e Mowen (2001) a acumulao de custos refere-se s diferentes formas de

registro de custos, nas quais o contador precisa desenvolver documentos fontes, com o intuito
de rastrear os custos, medida que eles ocorrem. Estes documentos fontes servem para
descrever uma transao e seus dados podem ser registrados em diferentes tipos de bancos de
dados, permitindo aos contadores ter mais flexibilidade para analisar os subconjuntos de dados,
quando necessrio, como auxlio na tomada de deciso.
Conforme Megliorini (2007) possvel encontrar, basicamente, dois tipos de tipos de

formas de produo em fbricas: produo contnua e produo sob encomenda. Martins (2010)
afirma que estes fatores determinam o sistema de custeio que deve ser utilizado em uma
empresa.
2.6.1 Sistema de acumulao de custos por processo
Neste tipo de sistema os custos so acumulados em diferentes contas, cada uma

representando uma das linhas ou setores de produo, que so encerradas no final de cada
26
perodo contvel (MARTINS, 2010). Complementando esta afirmao, Megliorini (2007)

explica que a produo contnua obedece uma sequncia de etapas, realizadas em
departamentos diferentes, e os custos so transferidos e acumulados medida que estas etapas
vo seguindo, at chegar no estoque de produtos acabados. Um esquema do sistema de
acumulao de custos por processo pode ser visto na Figura 6, a seguir:
Figura 6 - Representao do sistema de acumulao de custos por processo
comum ver situaes em que unidades produtivas que comearam em um determinado

perodo no consigam ser concludas, permanecendo a produo em andamento. Nestes casos,
por no ser possvel atribuir os custos destas unidades como se tivessem concludo suas
atividades, se usa um artifcio chamado de produo equivalente para realizar a atribuio de
custos (MEGLIORINI, 2007).
2.6.1.1 Produo equivalente
Martins (2010) define a produo equivalente como um artifcio utilizado para o clculo
do custo mdio quando uma, ou mais unidades, continuam a ser produzidas aps o final de cada
perodo contbil.
Segundo Megliorini (2007) a produo equivalente consiste em converter a quantidade

de unidades produzidas, que esto inacabadas, e transform-las em unidades equivalentes de
produo acabada. Este procedimento feito estipulando-se a mdia percentual de acabamento
dos produtos e multiplicando este valor pelo nmero de unidades a ser produzidas. O valor final
27
representa o equivalente de unidades acabadas produzidas no perodo, e o custo desta produo

equivalente ser o apropriado.
2.6.2 Sistema de acumulao de custos por ordem de servio
Neste sistema os custos so acumulados em contas especficas para cada ordem de servio
e, diferentemente do sistema de acumulao de custos por processo, estas contas s param de
receber custos quando cada ordem for encerrada, mesmo que o perodo contvel tenha sido
encerrado antes a produo tenha concludo (MARTINS, 2010).
Conforme Megliorini (2007) o tempo de fabricao no interfere na forma de apurao

dos custos, que permanece igual em todos os casos, mas interfere na apurao de resultados.
Desta forma, necessrio classificar as encomendas como encomendas de longo e de curto
prazo. Estas duas situaes so apresentadas a seguir:
- Curto Prazo: So encomendas cujo tempo de fabricao inferior a um ano. Nestes, os

custos acumulados durante a fabricao da encomenda so levados ao resultado do
exerccio, sob nome de custo do produto vendido, e a receita corresponde ao valor
contratual.
- Longo Prazo: So encomendas cujo tempo de fabricao supera um ano. Nestes, obtm-
se um resultado em cada exerccio social, independentemente se as encomendas so
concludas ou no, e os custos de cada um destes exerccios so transferidos para o
resultado.
2.7 Tcnicas de registro de processo
necessrio investigar globalmente um sistema completo ou processo antes de efetuar

investigaes detalhadas de alguma das operaes especficas que o compe (Barnes, 1977).
Logo, existem tcnicas de registro de processo que possibilitam sua melhor compreenso e
posterior melhoria, e elas so apresentadas a seguir.
2.7.1 Fluxograma ou grfico de processo
O grfico de processo representa os eventos ou etapas que ocorrem em um processo. Na

maioria das vezes inicia com a entrada de matria prima na fbrica, dando-lhe seguimento por
todas as etapas que acontecem no processo (transportes, armazenamentos, inspees, entre
28
outros), at que ela se torne um produto acabado, ou parte de um subconjunto. Assim, este
registro pode ser feito em processos que acontecem em um ou mais departamentos (BARNES,
1977).
Para Barnes (1977) o grfico de processo pode ser utilizado por qualquer pessoa em uma
organizao. Logo, todos os envolvidos, desde o supervisor at o engenheiro de processo,
devem estar bem familiarizados com este mtodo e devem ter condies de emprega-lo
efetivamente. Ele est composto por cinco smbolos, mostrados no Quadro 2, a seguir, que
foram definidos como padro, em 1947, pela American Society of Mechanical Engineers
(ASME).
Quadro 2 Simbologia de operaes

Smbolo Operao Definio da operao
Uma operao existe quando um objeto modificado
intencionalmente numa ou mais das suas
Operao caractersticas. A operao a fase mais importante no
processo e, geralmente, realizada numa mquina ou
estao de trabalho.
Um transporte ocorre quando um objeto deslocado de
Transporte um lugar para outro, exceto quando o movimento
parte integral de uma operao ou inspeo.
Uma inspeo ocorre quando um objeto examinado
Inspeo para a identificao ou comparado com um padro de
quantidade ou qualidade.
Uma espera ocorre quando a execuo da prxima ao
Espera
planejada no efetuada.
Um armazenamento ocorre quando um objeto
Armazenamento mantido sob controle, e a sua retirada requer uma
autorizao.
Fonte: Adaptado de Barnes (1977)
Quando duas atividades so realizadas simultaneamente, ou no mesmo local, pode-se

representa-las combinando dois smbolos (BARNES, 1977). Um exemplo de grfico de
processo, onde acontece esta situao, pode ser visto na Figura 7, a seguir:
29
Figura 7 Grfico do processo para se recobrirem rebolos com p de esmeril
Fonte: Adaptado de Barnes (1977)
2.7.2 Mapofluxograma
Barnes (1977) afirma que em certas situaes, a fim de visualizar melhor um determinado
processo, so desenhadas linhas em uma planta das instalaes, ou da rea em que se
desenvolvem as atividades, que representam o fluxo do processo, e nas quais se encontram
inseridos os smbolos das operaes. Este tipo de registro, que tem o intuito de mostrar a direo
do movimento e o local onde esto acontecendo os determinados processos, chamado de
mapofluxograma. Um exemplo de mapofluxograma pode ser visto na Figura 8, a seguir:
30
Figura 8 Mapofluxograma da produo de pizza
Fonte: Santos (2016)
2.8 Arranjo fsico
Segundo Slack et al. (2009) o arranjo fsico a forma como esto localizados os recursos
transformadores e como as vrias tarefas e operaes so alocadas entre estes recursos. Moreira
(2011) afirma que o arranjo fsico de extrema importncia numa empresa, pois ele pode afetar
diretamente a produtividade, levando a prejuzos financeiros quando no projetado
adequadamente.
Segundo Villar (2004) o layout tem como objetivos: aumentar a moral e a satisfao no
trabalho, incrementar a produo e reduzir os tempos de espera, entre outros. Assim, para atingir
estes objetivos, o arranjo fsico deve seguir um conjunto de princpios fundamentais, entre eles:
integrao; obedincia ao fluxo de operaes com o intuito de evitar cruzamentos, retrocessos
e interrupes, segurana e flexibilidade.
Existem quatro tipos bsicos de arranjos fsicos, apresentados a seguir:
2.8.1 Arranjo fsico posicional
No arranjo fsico posicional os recursos transformadores se localizam em torno dos

recursos processados, ou seja, todo o processo flui em torno daquele bem em produo que, por
sua vez, fica estacionado (SLACK et al., 2009). A Figura 9 mostra um esquema de arranjo
fsico posicional:
31
Figura 9 Arranjo fsico posicional
Fonte: Santin (2007)
2.8.2 Arranjo fsico por produto ou em linha
No arranjo fsico por produto, os recursos transformadores so colocados em uma ordem

especfica, definido de forma conveniente aos recursos transformadores (SLACK et al., 2009).
Um esquema de arranjo fsico por produto pode ser visto na Figura 10, a seguir:
Figura 10 Arranjo fsico por produto

32
2.8.3 Arranjo fsico por processo ou funcional
No arranjo fsico funcional os recursos transformadores de similar operao so alocados

juntos. Logo, os recursos transformados se locomovem entre as sees de acordo com a
necessidade de operao (SLACK et al., 2009). Um esquema de arranjo fsico funcional pode
ser observado na Figura 11.
Figura 11 Arranjo fsico funcional
2.8.4 Arranjo fsico celular
No arranjo fsico celular todos os recursos transformados, ao entrar no fluxo de operaes,

so pr-selecionados para movimentar-se a uma parte especfica da operao, denominada
como clula, na qual se encontram todos os recursos transformadores necessrios para a
33
produo (SLACK et al., 2009). Um esquema deste arranjo fsico est mostrado na Figura 12,
a seguir:
Figura 12- Arranjo fsico celular

34
3 A EMPRESA OBJETO DE ESTUDO
Fundada em Campina Grande PB no ano de 2007, esta empresa, cujo nome no ser
citado neste trabalho, surgiu a partir da iniciativa de um comerciante de pneus local que buscava
expandir seus negcios. A empresa, de pequeno porte, atua na rea de recondicionamento de
pneus usados, a partir de um processo de recauchutagem. Ainda no possui misso, viso e
valores formalmente definidos. Um organograma da empresa pode ser visto na Figura 13, a
seguir:
Figura 13 Organograma da empresa
GERNCIA GERAL
LIDER FINANCEIRO E
LIDER DE PRODUO
COMERCIAL
Fonte: Autoria prpria (2017)
A empresa, que possui menos de dez funcionrios, ainda no tem seus departamentos
plenamente definidos e, por esta razo, s possvel destacar os elementos gerenciais no
organograma.
A escolha desta empresa para a realizao do presente trabalho se deu a partir do convite
realizado pelo seu proprietrio, uma vez que ele tem interesse em estruturar um sistema
adequado de clculo de custos na empresa, pois atualmente realiza o levantamento destes custos
de forma emprica.
3.1 Processo produtivo
O processo de produo consiste no recondicionamento de pneus usados, e realizado

atravs de vrias etapas. Este processo comea com o recebimento de carcaas de pneus usados,
que so cuidadosamente inspecionados para determinar seu estado de conservao. Passada esta
etapa, algumas destas carcaas so descartadas, uma vez que esto com a estrutura
comprometida e no podem ser recondicionadas, enquanto as restantes so levadas ao estoque,
onde so armazenadas at momento da realizao da seguinte etapa de produo.
Uma vez que as carcaas foram aprovadas para continuar no processo de produo,
seguem para a etapa de raspagem que, como o nome j diz, consiste na raspagem de toda a
superfcie da carcaa para eliminar a sua antiga pegada. Logo aps, feita a escareao, que
35
no nada mais do que uma operao de lixado, necessria para deixar a superfcie da carcaa
totalmente lisa. Finalizada esta operao, verifica-se se h avaria nas carcaas e, caso existam,
seguem para a rea de conserto; caso contrrio, seguem para a seguinte etapa de produo.
Dando continuidade ao processo, as carcaas seguem para a rea de colagem, onde

recebem uma aplicao de adesivo na superfcie lixada e passam por um perodo de espera at
a secagem deste. Posteriormente, as carcaas iniciam a etapa da roletagem, que consiste na
colocao de uma nova pegada, aplicando presso mecnica. Aps isso, os pneus partem para
a etapa de vulcanizao, onde as novas pegadas so fixadas definitivamente a eles, atravs de
um processo trmico.
Para finalizar, os pneus totalmente recondicionados seguem para a rea de acabamento,

onde so feitos os acabamentos e a inspeo final do produto. Feito isto, os pneus acabados so
levados para o estoque, onde aguardam at a expedio. O fluxograma do processo produtivo
est mostrado na Figura 14, a seguir:
36
Figura 14 - Fluxograma do processo produtivo
Fonte: Autoria prpria (2017).
O layout da fbrica est baseado em um arranjo fsico funcional, uma vez que formada
por vrios setores diferentes, cada um com uma funo diferente no processo. Isto pode ser
constatado no mapofluxograma da Figura 15, a seguir:
37
Figura 15 Mapofluxograma da fbrica
Fonte: Adaptado dos documentos da empresa (2017)

38
3.2 Mix de produtos
O mix de produtos que a empresa produz est composto por 53 produtos, distribudos em
quatro categorias: pneus de moto, pneus de carro de passeio, pneus de carro meia carga e pneus
de carro de carga. Esta lista pode ser vista na Quadro 3, a seguir:
Quadro 3 Mix de produtos da empresa

MIX DE PRODUTOS (PNEUS)
Categoria Cdigo do produto
90/90X18 REMOLD TZ-KS- D.CITY-BORRACHUDO
9090X18 RECAP TZ-KS-99
2.75X18 REMOLD DT-KS-D.CITY-99
110/90X17-TZ BROS
90/90X19-DT BROS
4.10X18-TZ NX
3.00X21-DT NX
80/100X18-TZ BIZ
MOTO
60/100X18-DT BIZ
100/80X17-DT TWISTER
130/70X17-TZ TWISTER
100/90X18-STRADA
120/80 R18 XRE-TORNADO
140/70X17 CB 300
110/80X18 XTZ-XLR
110/70X17 DIANTEIRO CB 300
175/65 R14 REMOLD
175/65 R14 RECAP
CARRO 175/70 R14 REMOLD
DE 175/70 R14 RECAP
PASSEIO 175/70 R13 REMOLD
185/65 R14 REMOLD
195/95 R15 REMOLD
205 R16 FRIO
205/70 R15 FRIO
205/70 R16 FRIO
205/75 R16 FRIO
215/80 R16 FRIO
CARRO 235/70 R15 FRIO
MEIA 235/70 R16 FRIO
CARGA 235/75 R15 FRIO
245/70 R16 FRIO
245/75 R16 FRIO
255/70 R16 FRIO
255/70 R16 FRIO OFF ROAD
255/75 R15 FRIO
39
Quadro 3 Mix de produtos da empresa (continuao)

255/80 R16 FRIO
265/70 R16 FRIO
31/10,5 R15 FRIO
7.00X16 FRIO
7.00X16 QUENTE
7.50X16 FRIO AGRCOLA
7.50X16 FRIO DIRECIONAL
7.50X16 FRIO BORRACHUDO
7.50X16 QUENTE
215/75 R17,5 FRIO
900X20 FRIO
CARRO 900X20 QUENTE
CARGA 1000X20 FRIO
1000X20 QUENTE
275/80 R22,5 FRIO
Fonte: Autoria Prpria (2017)
40
4 METODOLOGIA
O trabalho caracteriza-se como sendo estudo de caso, na qual se levantaram informaes

sobre o funcionamento dessa empresa, para uma posterior anlise e aplicao corretiva de
conhecimentos tcnicos. A pesquisa usada, por outro lado, caracteriza-se por ser quantitativa,
uma vez que foram coletados dados numricos (MORESI, 2003).
A metodologia empregada para alcanar o objetivo proposto, constou das seguintes

etapas:
4.1 Coleta e anlise de dados
A coleta de dados foi feita a partir da reviso dos registros financeiros da empresa, das
informaes proporcionadas pelos tcnicos e pelo proprietrio da empresa, alm da verificao
in loco.
A anlise de dados foi realizada nas seguintes etapas:
a) Seleo de dez produtos, distribudos entre as quatro categorias, com a escolha baseada no
histrico de vendas da empresa;
b) Definio de metas de venda e produo esperadas, atinentes aos produtos selecionados;
c) Classificao dos gastos;
d) Levantamento do custo de matrias primas e insumos usados no processo de fabricao de
cada produto;
e) Levantamento do custo de mo de obra e encargos sociais trabalhistas por produto;
f) Levantamento de custos indiretos;
g) Clculo dos custos hora/mquina;
h) Clculo do custo de transformao por produto;
i) Clculo dos custos de manufatura (recauchutagem) dos produtos selecionados;
j) Distribuio das despesas fixas e variveis por produto.
41
5 RESULTADOS E DISCUSSES
5.1 Seleo de produtos
A seleo dos produtos esteve baseada no histrico de vendas da empresa e foi feita pelo
seu gestor. Os produtos selecionados no so os que representam maiores volumes de vendas
e, por esse motivo, o gestor demostrou particular interesse em fazer o levantamento dos seus
custos de produo, j que esta informao ajudar a verificar se existe viabilidade para
continuar a sua produo. Os produtos selecionados para este estudo esto listados na Quadro
4, a seguir:
Quadro 4 Produtos selecionados

PRODUTOS SELECIONADOS DO MIX DE PRODUTOS (PNEUS)
Categoria Cdigo do produto
90/90X18 REMOLD TZ-KS- D.CITY-BORRACHUDO
MOTO 110/90X17-TZ BROS
130/70X17-TZ TWISTER
CARRO DE 175/70 R14 REMOLD
PASSEIO 195/95 R15 REMOLD
CARRO MEIA 235/70 R16 FRIO
CARGA 7.50X16 FRIO DIRECIONAL
900X20 FRIO
CARRO
CARGA 1000X20 QUENTE
275/80 R22,5 FRIO
5.2 Meta de venda e produo esperada dos produtos selecionados
Foram levantados os dados das vendas de todos os produtos da empresa nos meses de
maro a junho e, a partir destes, pode-se se fazer uma previso de vendas para os meses futuros,
a partir da mdia aritmtica. Os dados das vendas atinentes aos produtos selecionados, bem
como as suas previses de vendas, esto mostrados na Tabela 1, a seguir:
42
Tabela 1 Previso de vendas dos produtos selecionados

Mdia de
Maro Abril Maio Junho
Modelo Vendas
(Und.) (Und.) (Und.) (Und.)
(Und.)
90/90X18 REMOLD TZ-KS- D.CITY-
389 233 443 204 318
BORRACHUDO
110/90X17-TZ BROS 64 65 83 74 72
130/70X17-TZ TWISTER 14 22 14 24 19
175/70 R14 REMOLD 18 8 20 29 19
195/55 R15 REMOLD 11 6 10 16 11
235/70 R16 FRIO 0 3 0 0 1
7.50X16 FRIO DIRECIONAL 0 0 11 16 7
900X20 FRIO 1 6 0 0 2
1000X20 QUENTE 13 11 16 5 12
275/80 R22,5 FRIO 0 0 7 3 3
5.3 Classificao dos gastos
Os gastos da empresa, que foram retirados dos espelhos de gastos mensais fornecidos pela
empresa, esto classificados de acordo ao Quadro 5, a seguir:
Quadro 5 Classificao dos gastos da empresa

GASTOS DA EMPRESA
Custo Custo Despesa Despesa
Itens
Direto Indireto Fixa Varivel
Alimentos
Rao para gato
Servio
Servidor
Material de limpeza
Material de escritrio
Despesas com viagens
Transporte
Salrio operadores de mquina
Salrio caldeirista
Salrio gerente de produo
Salrio Auxiliar administrativo
Parcela do aluguel para instalaes da fbrica
Parcela do aluguel para instalaes do setor adm.
Manuteno corretiva
Lubrificao de mquinas
Telefone/Internet
Energia utilizada na fbrica
Energia utilizada no setor administrativo
gua utilizada na fbrica
gua utilizada no setor administrativo
Segurana
Contador
43
Quadro 5 Classificao dos gastos da empresa (continuao)

Servidor
Lenha
Camelback
Borracha anti-quebra passeio
Borracha anti-quebra ac
Borracha laminada
Pr-moldado Ruzi
Cola vulcanizada multiuso
Borracha de ligao
Solvente vulk de secagem rpida
Cola vulcanizada multiuso
Vipalmold
5.4 Levantamento do custo de matrias primas para cada produto
A empresa faz a contabilidade dos custos de matria prima para cada um dos seus
produtos. Ela realiza esta contabilidade de forma convencional e no foram verificados
problemas na sua execuo. Portanto, os custos de matrias primas levantados pela empresa,
bem como o mtodo empregado, sero usados no clculo dos custos totais e na estruturao do
sistema de clculo de custos realizado neste trabalho.
Os custos de matria prima de cada um dos produtos escolhidos podem ser vistos na
Tabela 2. Os clculos feitos pela empresa para encontrar estes valores, com exceo dos
clculos para os modelos 175/70 R14 REMOLD e 900X20 FRIO, que no foram registrados por esta,
esto apresentados no Anexo A.
Tabela 2 Custos de matrias primas dos produtos selecionados

CUSTOS DE MATRIAS PRIMAS DOS
PRODUTOS SELECIONADOS
Modelo Custo (R$)
28,24
BORRACHUDO
110/90X17-TZ BROS 23,54
130/70X17-TZ TWISTER 23,90
175/70 R14 REMOLD 87,59
195/55 R15 REMOLD 60,55
235/70 R16 FRIO 109,93
7.50X16 FRIO DIRECIONAL 122,20
900X20 FRIO 344,97
1000X20 QUENTE 273,53
275/80 R22,5 FRIO 378,92
Fonte: A empresa (2017)
44
5.5 Levantamento do custo de mo de obra e encargos sociais por produto
A empresa possui cinco funcionrios trabalhando na fbrica, dos quais trs so operadores
de mquinas, um caldeirista e o outro gerente de produo. Entretanto, os cinco funcionrios
trabalham diretamente com a produo dos pneus, de tal forma que nenhum deles possui uma
tarefa plenamente definida, trabalhando em qualquer um dos postos de trabalho, dependendo
da necessidade. Por esta razo, no foi possvel quantificar o tempo real de funcionamento de
cada um dos postos de trabalho, nem tampouco o seu custo em relao a salrios. Logo, para
poder calcular o custo de mo de obra direta, foi realizada uma estimativa, em conjunto com o
gerente de produo, dos turnos em que cada posto funciona na semana. Esta estimativa pose
ser observada na Quadro 6, a seguir:
Quadro 6 - Turnos de funcionamento por setor

Setor Turno Segunda Tera Quarta Quinta Sexta
Manh
Inspeo matria prima
Tarde
Manh
Escareao
Tarde
Manh
Conserto
Tarde
Manh
Cola, roletagem, ap. antiquebra
Tarde
Manh
Vulcanizao pneu de moto
Tarde
Manh
Vulcanizao pneu de carro
Tarde
Manh
Inspeo Final
Tarde
Todos os turnos de funcionamento da empresa so de quatro horas, com exceo do turno

da tarde na segunda feira, que termina uma hora mais cedo. Logo, com o conhecimento da
durao dos turnos e a partir da estimativa feita, possvel calcular o tempo de funcionamento
de cada um dos setores, que a partir de agora sero denominados de postos de trabalho. Este
clculo pode ser visto na Tabela 3, a seguir:
Tabela 3 - Total de horas trabalhadas em cada posto de trabalho

P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7 Total
Tempo Efetivo de Trabalho
28,00 152,00 40,00 68,00 80,00 80,00 80,00 528,00
(h)
Legenda:
P1: Inspeo de matria prima recebida
45
P2: Raspagem e escareao

P3: Conserto
P4: Cola, roletagem e aplicao de antiquebra
P5: Vulcanizao de pneu de moto
P6: Vulcanizao de pneu de carro
P7: inspeo final do produto acabado
5.5.1 Custo de pessoal direto
Com auxlio das folhas de registro de ponto pode-se verificar todos os dias em que os
funcionrios trabalharam no ms e, logo aps, o total de horas. Uma vez feita essa verificao
(a verificao foi feita para os meses de abril, maio e junho), e a partir das informaes obtidas
nas planilhas de pagamento, pode-se calcular o custo por hora de produo com os operadores
de mquina para cada um destes meses. O clculo, que pode ser visto na Tabela 4, a seguir, foi
feito dividindo o valor do salrio base pela quantidade de horas trabalhadas no ms.
Tabela 4 - Custo por hora trabalhada no ms

OPERADOR DE MQUINAS
Salrio Dias Trabalhados Dias Trabalhados Total de Horas Custo por Hora
Ms
Base (8h) (7h) Trabalhadas Trabalhada (R$)
Junho 937,00 17 4 164,00 5,71
Maio 937,00 19 4 180,00 5,21
Abril 937,00 15 4 148,00 6,33
A partir dos dados encontrados, foram calculados os custos de mo de obra direta e os

custos de encargos sociais para cada um dos postos de trabalho. Os clculos de custo de mo
de obra, que so relativos ao ms de junho, foram feitos multiplicando o custo por hora
trabalhada pela quantidade de horas trabalhadas em cada um dos postos. J o custo de encargos
sociais foi obtido aplicando uma taxa de 33,77% em cima do custo de mo de obra, que a
alquota aplicada para indstrias que seguem o regime tributrio simples nacional (vide
Anexo B). Assim, o custo de pessoal direto a somatria dos custos de mo de obra e os
encargos sociais. Os resultados destes clculos esto mostrados na Tabela 5, a seguir:
46
Tabela 5 - Custo de pessoal direto

Custo de Mo de Obra
159,88 867,92 228,40 388,28 456,80 456,80 456,80 3.014,88
Direta (R$)
Custo de Encargos
Sociais e Direitos 53,99 293,10 77,13 131,12 154,26 154,26 154,26 1.018,12
Trabalhistas (R$)
Custo de Pessoal Direto
213,87 1.161,02 305,53 519,40 611,06 611,06 611,06 4.033,00
(R$)
5.5.2 Custo de pessoal indireto
Como afirmado acima, tanto o funcionrio caldeirista quanto o gerente de produo,

trabalham como operadores de mquina. Para o presente trabalho, foi estimado que cada um
deles gasta, com as suas funes especficas, 20% do total de suas horas trabalhadas, enquanto
o resto de tempo contabilizado para a funo de operadores de mquinas. Assim, para calcular
o custo com as funes de gerente e caldeirista, foi multiplicado o nmero de horas trabalhadas
como operadores de mquinas pelo custo por hora trabalhada, encontrado acima; esse valor foi
subtrado do salrio base de cada um deles e o resultado foi considerado como o custo tido com
o exerccio das suas funes especficas. Estes clculos esto mostrados nas Tabelas 6 e 7, a
seguir:
Tabela 6 - Custo de trabalho do caldeirista

CALDEIRISTA
Tempo de Tempo de Custo de Custo de
Salrio
Ms Trabalho como Trabalho como Trabalho como Trabalho como
Base
Caldeirista (h) Operador (h) Operador (R$) Caldeirista (R$)
Junho 983,01 32,80 131,20 749,60 233,41
Maio 983,01 36,00 144,00 749,60 233,41
Abril 983,01 29,60 118,40 749,60 233,41
Tabela 7 - Custo de trabalho do gerente de produo

GERENTE DE PRODUO
Custo de
Tempo de Tempo de Custo de
Salrio Trabalho como
Ms Trabalho como G. Trabalho como Trabalho como
Base G. de Produo
de Produo (h) Operador (h) Operador (R$)
(R$)
Junho 1066,23 32,80 131,20 749,60 316,63
Maio 1066,23 36,00 144,00 749,60 316,63
Abril 1066,23 29,60 118,40 749,60 316,63
47
Logo, os custos calculados para as funes especficas do caldeirista e do gerente de

produo foram contabilizadas como custos com mo de obra indireta, pelo que foram
apropriados aos postos de trabalho atravs de rateios. J as parcelas dos custos destes dois
funcionrios foram contabilizadas como mo de obra direta.
No levantamento dos custos de mo de obra indireta tambm foram contabilizados os

custos com o tempo ocioso, ou seja, o tempo em que os funcionrios no estavam produzindo.
Estes custos foram calculados da seguinte forma: foi somado o total de horas trabalhadas pelos
operadores de mquinas, e deste tempo foi descontado o tempo efetivo de trabalho. O resultado
foi multiplicado pelo custo por hora de trabalho, o que resultou no custo de mo de obra ociosa.
Os clculos esto mostrados na Tabela 8, a seguir:
Tabela 8 - Custo de mo de obra ociosa

Funcionrio Tempo de Trabalho Pago (h)
Funcionrio 1 164,00
Funcionrio 2 164,00
Funcionrio 3 164,00
Caldeirista 131,20
G. de Produo 131,20
Total de Tempo Trabalhado Pago 754,40
Total Tempo Trabalhado Real 528,00
Tempo de Mo de Obra Ociosa 226,40
Custo Hora de Trabalho (R$) 5,71
Custo Mo de Obra Ociosa (R$) 1.292,74
Os custos de mo de obra indireta foram rateados a cada um dos postos dividindo o total
de custos de mo de obra indireta pelo custo total de mo de obra direta e multiplicando esse
resultado pelo custo de mo de obra direta dos postos. Os encargos sociais foram calculados de
forma similar aos custos de pessoal direto. A soma dos encargos sociais com o custo de mo de
obra indireta resulta no custo de pessoal indireto. Estes clculos podem ser vistos na Tabela 9.
Tabela 9 - Custo de pessoal indireto

Custo de Mo de Obra
97,72 530,50 139,60 237,33 279,21 279,21 279,21 1.842,78
Indireta (R$)
Custo de Encargos Sociais e
33,00 179,15 47,14 80,15 94,29 94,29 94,29 622,31
Direitos Trabalhistas (R$)
Custo de Pessoal Indireto
130,72 709,65 186,75 317,47 373,50 373,50 373,50 2.465,09
(R$)
48
5.6 Levantamento de custos indiretos
Como pode ser visto acima, existem seis fontes de custos indiretos, alm dos salrios do
gerente de produo e do caldeirista, que tiveram que ser apropriados aos produtos selecionados
por meio de rateios. Alm deles, normalmente teria sido considerado, tambm, o custo de
depreciao das mquinas, mas como todas as mquinas da empresa tm mais de dez anos, no
possvel levar em considerao seu custo de depreciao, uma vez que a legislao brasileira
no permite que se contabilizem os custos de depreciao de equipamentos cuja fabricao j
passou dos dez anos.
A seguir sero apresentadas as bases de rateio que foram usadas em cada item e mostrado
como foram realizados os clculos.
5.6.1 Custo de aluguel
O gasto mensal de aluguel composto por R$ 2.500,00 do aluguel e por uma de doze
parcelas de R$ 72,57, referentes aos R$ 870,80 pagos de IPTU (Imposto Predial e Territorial
Urbano), totalizando R$ 2.572,57.
A rea total da empresa de, aproximadamente, 879,00 m2, dos quais 63,00 m2, que so
localizados em um andar superior, so destinados s instalaes do setor administrativo e
comercial. Desta forma, foi calculado, a partir do uso de regra de trs, o valor do custo de
aluguel, que de R$ 2.388,19.
O rateio do custo de aluguel realizado tomando por base a rea dos departamentos e
aplicando o princpio da regra de trs. Porm, o custo correspondente s reas da fbrica que
no fazem parte dos postos de trabalho, como o caso dos estoques, foram rateados de forma
igualitria para todos os postos de trabalho. Os resultados esto mostrados na Tabela 10, a
seguir:
Tabela 10 Custo de aluguel

rea de cada um dos postos
42 28 15 53 93 65 20 316
(m2)
Outras reas da fbrica (m2) 500
Custo de aluguel referente
122,92 81,95 43,90 155,12 272,18 190,24 58,53 924,84
a cada posto (R$)
custo de aluguel de outras
209,05 209,05 209,05 209,05 209,05 209,05 209,05 1.463,35
reas (R$)
Custo total de aluguel (R$) 331,97 291,00 252,95 364,17 481,23 399,29 267,58 2.388,19
49
5.6.2 Custo com manuteno corretiva
O rateio da manuteno corretiva de mquinas foi feito tomando por base o nmero de
mquinas localizadas em cada um dos postos e aplicando regra de trs, em relao ao total de
mquinas. Os resultados podem ser vistos na Tabela 11.
Tabela 11 Custo com manuteno corretiva

Nmero de mquinas 0 2 2 1 5 7 0 17
Custo com manuteno
0,00 8,65 8,65 4,32 21,62 30,26 0,00 73,50
corretiva (R$)
5.6.3 Custo com lubrificao de mquinas
O rateio dos custos com lubrificao foi feito de forma similar ao custo com manuteno
corretiva. Entretanto, a troca de lubrificantes no estava prevista para o ms de junho, pelo que
no houve custos com lubrificantes, como pode ser visto na Tabela 12.
Tabela 12 Custo com lubrificao de mquinas

Custo com lubrificao
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
de mquinas (R$)
5.6.4 Custo de energia
O valor pago pela empresa no ms de junho foi de R$ 2.296,51, o que corresponde a um

consumo de 6.682, 51 KWh. A empresa possui medidor nico para o setor administrativo e
para a fbrica, pelo que foi necessrio calcular, de forma estimada, o consumo de cada um
destes setores.
Dentro do setor administrativo funcionam, de forma contnua, trs computadores, um

ventilador, um refrigerador, um televisor e quatro luminrias de 40 W, alm de, uma
impressora, um aparelho condicionador de ar e duas luminrias, que funcionam de forma
espordica (aproximadamente 1/4 de turno de trabalho). Assim, a partir do consumo de
aparelhos semelhantes disponveis no mercado, foi estimado o consumo mensal de cada dos
aparelhos do setor administrativo, o que permitiu quantificar a energia que foi consumida no
setor administrativo. Uma vez estimado o consumo de energia, pode-se calcular a despesa com
50
energia, multiplicando o consumo estimado pelo preo do KWh, que em Campina Grande R$
0,34 (ENERGISA, 2017). Os resultados podem ser visualizados na Tabela 13, a seguir:
Tabela 13 Despesa com energia

Potncia Potncia Tempo de
Energia
Aparelhos Quantidade Unitria Total Funcionamento
(KWh)
(W) (W) Mensal (h)
Computador 3 200 600 164,00 98,40
Televisor de tubo 14 " 1 70 70 164,00 11,48
Ventilador pequeno 1 65 65 164,00 10,66
Luminria tempo completo 4 15 60 164,00 9,84
Luminria meio tempo 2 15 30 41,00 1,23
Condicionador de ar 1 1.000 1.000 41,00 41,00
Impressora 1 50 50 41,00 2,05
Total de consumo na rea
administrativa 174,66
Despesa com energia (R$) 59,38
Desta forma, para calcular o consumo do setor produtivo, foi subtrado o consumo do
setor administrativo do consumo total, o que resultou em 6.508,51 KWh. O clculo do custo
com energia foi feito de forma similar, resultando em R$ 2.237,13.
Para realizar o rateio dos custos de energia, foram levadas em considerao duas
categorias: energia com iluminao, energia com mquinas. Logo, o rateio foi feito de forma
separada para cada uma destas categorias.
5.6.4.1 Custo com energia destinada a iluminao
A fbrica possui dezenove luminrias de 40 W funcionando em tempo integral, e trs

funcionando esporadicamente (aproximadamente 1/4 do turno de trabalho), o que corresponde
a um consumo de 129,56 KWh. A partir deste consumo possvel calcular o custo com energia
destinada iluminao da fbrica, que R$ 44,05.
As luminrias que funcionam em tempo integral esto distribudas entre os postos de

trabalho e seu consumo foi rateado a cada um dos postos tomando por base a quantidade de
luminrias presentes em cada um deles, fazendo uso do princpio da regra de trs. Por outro
lado, as luminrias cujo funcionamento espordico, so as que se localizam nos estoques de
matria prima, estoques de produto acabado e a rea da caldeira, que so espaos que no
51
agregam valor ao produto, pelo que seu consumo foi rateado de forma igualitria para todos os
postos. Os resultados podem ser vistos na Tabela 14.
Tabela 14 - Custo com energia destinada a iluminao

Nmero de luminrias 2 2 3 4 3 3 2 19
Custo com luminrias de
4,46 4,46 6,69 8,92 6,69 6,69 4,46 42,38
tempo integral (R$)
Custo com luminrias de
0,24 0,24 0,24 0,24 0,24 0,24 0,24 1,67
tempo reduzido (R$)
Custo total com energia
4,70 4,70 6,93 9,16 6,93 6,93 4,70 44,05
destinada a iluminao (R$)
5.6.4.2 Custo com energia destinada s mquinas
O custo de energia com mquinas R$ 2193,08 e foi obtido subtraindo o custo com
energia destinada a iluminao do custo de energia total.
O rateio do custo de energia com mquinas feito, na maioria das vezes, tomando por
base o consumo de cada uma das mquinas, porm, no foi possvel identificar o potencial
destas mquinas, uma vez que no seus modelos no foram identificados, no existem folhas
de mquinas e a empresa no possui os manuais de vindos de fbrica, pois estes foram
descartados ou extraviados. Por esta razo, o rateio foi feito tomando por base o nmero de
mquinas presentes em cada um dos postos. Os resultados podem ser vistos na Tabela 15.
Tabela 15 - Custo com energia destinada s mquinas

Custo com energia
0,00 258,01 258,01 129,00 645,02 903,03 0,00 2.193,08
destinada s mquinas (R$)
5.6.5 Custo de gua
De forma similar energia consumida, no existem medidores de consumo de agua

separados para a rea administrativa e para a fbrica, pelo que foi estimado, para efeito deste
trabalho, que 10% do consumo total de gua foi utilizada no setor administrativo e os outros
90% no setor de produo. O gasto total com gua foi de R$ 88,52 e, portanto, o custo com
agua foi de R$ 79,67.
52
A gua destinada, na maior parte, para o asseio dos funcionrios da fbrica e para o
funcionamento das mquinas dos postos 5 e 6, pois elas so aquecidas com vapor. No foi
possvel estabelecer o real consumo de gua e, por esta razo, optou-se por alocar 50% do custo
com agua a cada uma destas tarefas.
O rateio da parcela do custo destinada ao funcionamento de mquinas foi feito com base
no nmero de mquinas, e somente para os postos 5 e 6. J o rateio da parcela do custo de gua
destinada ao asseio dos funcionrios, foi feita de forma igualitria para cada um dos postos de
trabalho. Os resultados esto mostrados na Tabela 16.
Tabela 16 - Custo com gua

Nmero de mquinas
0 0 0 0 5 7 0 12
movidas a vapor
Custo com agua destinada
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 23,24 0,00 39,84
caldeira (R$)
Custo com agua destinada
5,69 5,69 5,69 5,69 5,69 5,69 5,69 39,83
ao asseio (R$)
Custo total com agua 5,69 5,69 5,69 5,69 5,69 28,93 5,69 79,67
5.6.6 Custo com lenha
Somente o posto de trabalho 5 e o posto de trabalho 6, que so, respectivamente, os setores

de vulcanizao de pneus de moto e vulcanizao de pneus de carro, fazem uso da lenha, pois
as suas mquinas funcionam a vapor. Logo, a apropriao do custo com lenha foi feita,
unicamente, para estes dois postos de trabalho.
O rateio foi feito levando em considerao o nmero de mquinas localizadas em cada

um dos postos de trabalho, que so 6 no posto de trabalho 5 e 7 no posto de trabalho 7. Foi
estabelecido que o custo total est relacionado s treze mquinas e, a partir disto, calculou-se
os custos decorrentes de lenha em cada um destes postos, de acordo com seu nmero de
mquinas, usando o princpio da regra de trs. Os resultados podem ser vistos na Tabela 17.
Tabela 17 - Custo com lenha

P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7 TOTAL
Nmero de
0 0 0 0 5 7 0 12
mquinas
Custo com lenha
0,00 0,00 0,00 0,00 833,33 1.166,67 0,00 2.000,00
(R$)
53
5.7 Clculo dos custos hora/mquina
Uma vez realizado o levantamento dos custos foi possvel calcular os custos
hora/mquina, que so os custos referentes ao funcionamento, pelo perodo de uma hora, de
cada um dos postos de trabalho. Os resultados podem ser vistos na Tabela 18, a seguir:
54
Tabela 18 Custos hora/mquina ms de junho de 2017

ITENS P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7 Total
Custo de mo de obra direta (R$) 159,88 867,92 228,40 388,28 456,80 456,80 456,80 3.014,88
Custo com encargos sociais diretos (R$) 53,99 293,10 77,13 131,12 154,26 154,26 154,26 1.018,12
Custo de pessoal direto (R$) 213,87 1.161,02 305,53 519,40 611,06 611,06 611,06 4.033,00
Custo de mo de obra indireta (R$) 97,72 530,50 139,60 237,33 279,21 279,21 279,21 1.842,78
Custo com encargos sociais indiretos (R$) 33,00 179,15 47,14 80,15 94,29 94,29 94,29 622,31
Custo de pessoal indireto (R$) 130,72 709,65 186,75 317,47 373,50 373,50 373,50 2.465,09
Custo de depreciao (R$) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Custo com aluguel (R$) 331,97 291,00 252,95 364,17 481,23 399,29 267,58 2.388,19
Custo de manuteno corretiva (R$) 0,00 8,65 8,65 4,32 21,62 30,26 0,00 73,50
Custo de lubrificantes (R$) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Custo de energia com iluminao (R$) 4,70 4,70 6,93 9,16 6,93 6,93 4,70 44,05
Custo de energia com mquinas (R$) 0,00 258,01 258,01 129,00 645,02 903,03 0,00 2.193,08
Custo de agua (R$) 5,69 5,69 5,69 5,69 5,69 28,93 5,69 79,67
Custo de lenha (R$) 142,84 142,84 142,84 142,84 142,84 559,56 726,25 2.000,00
Custo total mensal (R$) 1.174,39 4.452,21 1.659,63 2.328,93 3.272,45 4.063,80 2.389,93 19.774,67
Tempo efetivo de trabalho (h) 28,00 152,00 40,00 68,00 80,00 80,00 80,00 528,00
Custo hora/mquina (R$) 41,94 29,29 41,49 34,25 40,91 50,80 29,87 37,45
55
5.8 Clculo do custo de transformao por produto
O clculo dos custos de transformao para cada unidade dos produtos selecionados foi
feito multiplicando o tempo que os produtos absorvem de cada um dos postos, que pode ser
visto na Tabela 19, pelo respectivo custo hora/mquina e, logo aps, foram somados todos
resultados. J para calcular o custo de transformao para o volume de produo de cada um
dos produtos, a multiplicao levou em considerao, tambm, a meta de produo. Os
resultados obtidos para ambas situaes podem ser vistos na Tabela 20.
Tabela 19 Tempo absorvido pelos produtos em cada posto de trabalho

Tempo absorvido pelos produtos em cada posto de trabalho (h)
Modelo
P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7
90/90X18 REMOLD TZ-KS-
0,01 0,02 0,02 0,08 0,33 0 0,02
D.CITY-BORRACHUDO
110/90X17-TZ BROS 0,01 0,02 0,02 0,11 0,33 0 0,02
130/70X17-TZ TWISTER 0,01 0,02 0,02 0,11 0,33 0 0,02
175/70 R14 REMOLD 0,02 0,03 0,05 0,23 0 0,58 0,02
195/55 R15 REMOLD 0,02 0,03 0,05 0,23 0 0,58 0,02
235/70 R16 FRIO 0,02 0,04 0,05 0,27 0 2,50 0,02
7.50X16 FRIO DIRECIONAL 0,03 0,04 0,05 0,27 0 2,50 0,02
900X20 FRIO 0,04 0,14 0,06 0,61 0 3,00 0,02
1000X20 QUENTE 0,08 0,14 0,06 0,61 0 2,50 0,02
275/80 R22,5 FRIO 0,08 0,14 0,06 0,61 0 3,00 0,02
Tabela 20 - Custos de transformao ms de junho de 2017

Custos de Custos de Transformao
Nmero de
Modelo Transformao para o Volume de
Vendas
por Unidade (R$) Produo (R$)
204 18,67 3.808,95
D.CITY-BORRACHUDO
110/90X17-TZ BROS 74 19,70 1.457,71
130/70X17-TZ TWISTER 24 19,70 472,77
175/70 R14 REMOLD 29 41,73 1.210,15
195/55 R15 REMOLD 16 41,73 667,67
235/70 R16 FRIO 0 140,92 0,00
7.50X16 FRIO DIRECIONAL 16 141,34 2.261,49
900X20 FRIO 0 182,15 0,00
1000X20 QUENTE 5 158,43 792,14
275/80 R22,5 FRIO 3 183,83 551,48
56
5.9 Clculo dos custos de manufatura (recauchutagem) dos produtos selecionados
A partir dos resultados encontrados anteriormente, foi possvel calcular o custo de

manufatura tido com a produo de cada unidade dos produtos selecionados. Os resultados
desta comparativa podem ser vistos na Tabela 22, a seguir:
Tabela 21 Custos de manufatura (recauchutagem) dos produtos selecionados

Custo de Custo de Custo de
Modelo Matria Transformao Manufatura
Prima (R$) (R$) (R$)
28,24 18,67 46,91
BORRACHUDO
110/90X17-TZ BROS 23,54 19,70 43,24
130/70X17-TZ TWISTER 23,90 19,70 43,60
175/70 R14 REMOLD 87,59 41,73 129,32
195/55 R15 REMOLD 60,55 41,73 102,28
235/70 R16 FRIO 109,93 140,92 250,85
7.50X16 FRIO DIRECIONAL 122,20 141,34 263,54
900X20 FRIO 344,97 182,15 527,12
1000X20 QUENTE 273,53 158,43 431,96
275/80 R22,5 FRIO 378,92 183,83 562,75
Estes resultados, quando confrontados com os preos de vendas praticados pela empresa,
revelam que os recursos arrecadados com a venda do modelo 90/90X18 REMOLD TZ-KS-
D. CITY-BORRACHUDO no so suficientes para cobrir os gastos tidos com sua produo,
pois, mesmo que no se tenha levado em considerao suas despesas, somente seu custo de
manufatura, que de R$ 46,91, j superior ao seu preo de venda, de R$ 38,00.
5.10 Distribuio das despesas fixas e variveis por produto
A partir dos dados fornecidos pela empresa, no foi possvel identificar as despesas
variveis, mas sim, unicamente despesas fixas. Estas foram apropriadas aos produtos da
seguinte forma: O total de despesas da empresa no ms, que foi de R$ 4.447,32, foi dividida
pela receita total do mesmo ms, que foi de R$ 83.692,50, revelando um fator de proporo de
despesas em relao aos ingressos da empresa, de 5,31 %. Este fator de proporo foi
multiplicado pelo preo de venda de cada um dos produtos, e o resultado revela o valor das
despesas tidas para sua produo. Os resultados esto mostrados na Tabela 22.
57
Tabela 22 Distribuio das despesas da empresa em relao a cada produto

Preo de Despesa por
Modelo
Venda (R$) produto (R$)
38,00 2,02
D.CITY-BORRACHUDO
110/90X17-TZ BROS 68,25 3,62
130/70X17-TZ TWISTER 82,95 4,40
175/70 R14 REMOLD 137,09 7,28
195/55 R15 REMOLD 145,95 7,75
235/70 R16 FRIO 291,87 15,50
7.50X16 FRIO DIRECIONAL 347,04 18,43
900X20 FRIO 535,43 28,43
1000X20 QUENTE 467,14 24,81
275/80 R22,5 FRIO 691,11 36,70
Ao somar as despesas com os custos de manufatura dos produtos selecionados obteve-se

os gastos tidos com a sua produo. Estes gastos, embora no sejam exatos, pois devido
dificuldade de identificar as despesas variveis os clculos das despesas no ficaram adequados,
puderam ser confrontados aos preos de vendas, e este confronto revelou que o modelo
900X20 FRIO possivelmente esteja sendo produzido perda, uma vez que seu preo de venda
de R$ 535,43, enquanto seu gasto de produo estimado de R$ 555,55.
58
6 CONCLUSES E RECOMENDAES FINAIS
Este trabalho possibilitou estruturar um sistema de clculo de custos, que ajudar bastante
empresa a ter conhecimento sobre o quanto ela gasta para produzir seu mix de produtos.
Esperava-se que o rateio dos custos fosse mais exato, mas a ausncia de dados levou a
necessidade de realizar estimaes. Contudo, o sistema est bem definido e, medida que a
empresa melhore suas condies de organizao, poder ir aperfeioando estes itens.
O mtodo para clculo de custos aplicado foi o mais adequado para este tipo de empresas,
pois, alm de estar conforme com a legislao brasileira, bastante flexvel, permitindo que
sejam realizadas estimaes de variveis que no puderam ser calculadas a partir das
informaes obtidas na etapa de coleta de dados. Esta flexibilidade no teria estado presente
em outros mtodos de custeio, tais como o ABC.
Este trabalho tambm possibilitou descobrir, levando em considerao unicamente os

custos de manufatura, que um dos produtos, entre os dez selecionados, est, nitidamente, sendo
vendido perda. Isto leva a pensar que a situao se repete com outros do restante do mix de
produtos da empresa.
Durante a realizao deste trabalho foi constatado que a empresa no possui hierarquias
bem definidas, o que fica bem evidente no seu organograma, nem funes bem definidas para
cada um dos cargos existentes, e isto origina um clima organizacional desagradvel. Esta
situao destacada, pois, a causa dela, houve dificuldade na colheita de dados necessrios para
a realizao deste trabalho e acredita-se que ela tambm venha a ser um empecilho para a
realizao de outros trabalhos ou para a implementao de qualquer tipo de melhoria.
Faz-se as seguintes recomendaes para a realizao de trabalhos futuros:
a) A realizao do clculo de custos para todo o mix de produtos da empresa;

b) A realizao de um estudo para definio das hierarquias (criao de um organograma
adequado) da empresa e para a criao de um manual de funes;
c) A realizao de um estudo para a implantao da ferramenta 5S, que pode ser de grande
utilidade para organizar a empresa;
d) A realizao de um estudo para definir, com exatido, a misso, a viso e os valores da
empresa, pois ela, atualmente, no sabe, de forma clara, qual o seu papel no mercado,
e) Realizao de um estudo de tempos e movimentos, a fim de diminuir o tempo consumido
por cada produto nos vrios postos de trabalho, bem como para diminuir o custo com mo
de obra ociosa.
59
REFERNCIAS
ABREU, A. F. Fundamentos de Contabilidade: utilizando o EXCEL. So Paulo: Saraiva,

2006.
ARAUJO, A. S.; OLIVEIRA, D. N.; ARAUJO, G. B.; FERREIRA, M. L. O. Estudo de tempos

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pizzaria. In: XXXVI ENEGEP, Joo Pessoa, PB, Brasil, 03 a 06 de outubro de 2016.
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http://www.anip.com.br/index.php?cont=detalhes_noticias&id_noticia=573&area=43&titulo_
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BARNES, R. M. Estudo de movimentos e de tempos: projeto e medida do trabalho. 6ed.

So Paulo: Edgar Blcher, 1977.
CREPALDI, S. A. Curso bsico de contabilidade de custos. 3ed. So Paulo: Atlas, 2004.
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DUBOIS, A.; KULPA, L.; SOUZA, L. E. Gesto de custos e formao do preo: conceitos,
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Robert Brian Taylor. 3ed. So Paulo: Cengage Learning, 2001.
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60
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PADOVEZE, C. L. Controladoria Estratgica e Operacional. So Paulo: Thompson, 2003.
SANTIN, A. Dossi Tcnico- Tipos de layout e sua aplicao na indstria moveleira.

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SLACK, N.; CHAMBERS, S.; JOHNSTON, R. Administrao da Produo. Traduo Maria

Teresa Corra de Oliveira. 3ed. So Paulo: Atlas, 2009.
SOMARIVA, V. Aplicao do Mtodo de Custeio por Absoro com nfase nos Critrios
de Rateios: Um Estudo de Caso em uma Indstria de Equipamento para Avicultura.
Trabalho de concluso de curso Universidade do Extremo Sul Catarinense, Santa Catarina,
2010.
VILLAR, A. M.; NBREGA JR, C. L. Planejamento das Instalaes Industriais. Joo

Pessoa: Manufatura, 2004.
WERNKE, R. Anlise de Custos e Preos de Venda: (nfase em Aplicaes e Casos

Nacionais). So Paulo: Saraiva, 2005.
WERNKE, R. Gesto de Custos. 2ed. So Paulo: Atlas, 2004.

61
ANEXO A
Quadro A1 Clculo dos custos de matria prima do pneu 90/90X18 REMOLD TZ-KS- D.CITY-BORRACHUDO
Produto Matria Prima Referncia Consumo (Kg) Preo (R$) de MP + 5% IPI + 5,16% Financeira Valor do Custo (R$)
Camelback 32-50-08 1,500 9,77 14,66
Anti-Quebra 50X1,2 0,252 17,65 4,45
90/90X18 REMOLD
Cola VULK 0,082 12,16 1,00
TZ-KS- D.CITY-
BORRACHUDO Ligao Perfil 0,010 20,24 0,20
Solvente 0,025 5,58 0,14
Carcaa 5,00
Total 25,44
Dif. Alquota 11,00% 2,80
Valor Total 28,24
Quadro A2 Clculo dos custos de matria prima do pneu 110/90X17-TZ BROS

Camelback 35-50-08 1,509 9,77 14,74
Cola VIPAL 0,112 12,16 1,36
110/90X17-TZ BROS Ligao Perfil VIPAL 0,005 20,24 0,10
Solvente VIPAL 0,336 5,58 1,87
Carcaa 5,00
Total 23,08
Valor Total 25,62
62
Quadro A3 Clculo dos custos de matria prima do pneu 130/70X17-TZ TWISTER

Camelback 32-50-08 1,480 9,77 14,46
Anti-Quebra 0,000 0 0,00
130/70X17-TZ Cola VIPAL 0,140 12,16 1,70
TWISTER Ligao PerfilVIPAL 0,010 20,24 0,20
Solvente 0,030 5,58 0,17
Carcaa 5,00
Total 21,53
Valor Total 23,90
Quadro A4 Clculo dos custos de matria prima do pneu 195/55 R15 REMOLD
Camelback 56-72-08 2,258 9,51 21,47
Anti-Quebra 30X1,0 0,202 19,88 4,02
Cola VULK 0,260 12,16 3,16
195/55 R15 REMOLD
Ligao Perfil VIPAL 0,030 20,24 0,61
Carcaa 25,00
Total 54,55
Valor Total 60,55
63
Quadro A5 Clculo dos custos de matria prima do pneu 235/70 R16 FRIO
Peruca 200 3,950 8,00 31,60
Ligao 200 0,530 60,72 32,18
Cola VIPAL 0,274 12,16 3,33
235/70 R16 FRIO
Ligao PerfilVIPAL 0,080 20,24 1,62
Carcaa 30,00
Total 99,03
Valor Total 109,93
Quadro A6 Clculo dos custos de matria prima do pneu 7.50X16 FRIO DIRECIONAL
Camelback 42-62-08 6,750 9,98 67,37
Laminado 750X1,5 0,400 19,02 7,61
7.50X16 FRIO
DIRECIONAL Cola VIPAL 0,400 12,16 4,86
Carcaa 30,00
Total 110,09
Valor Total 122,20
64
Quadro A7 Clculo dos custos de matria prima do pneu 1000X20 QUENTE

Camelback 72-106-18 12,300 11,57 142,31
Laminada 750x1,5 0,500 17,39 8,70
Cola VULK 0,704 12,16 8,56
1000X20 QUENTE
Ligao PerfilVIPAL 0,300 20,24 6,07
Solvente 0,140 5,58 0,78
Carcaa 80,00
Total 246,42
Valor Total 273,53
Quadro A8 Clculo dos custos de matria prima do pneu 275/80 R22,5 FRIO
Pr-moldado RZE2 240 15,120 14,84 224,38
Anti-Quebra PLUS 0,232 19,88 4,61
Cola VIPAL 0,610 12,16 7,42
275/80 R22,5 FRIO Ligao PerfilVIPAL 0,150 20,24 3,04
Ligao 200 1,050 20,24 21,25
Carcaa 80,00
Total 341,37
Valor Total 378,92
65
ANEXO B
Tabela B1 Encargos sociais do simples nacional (indstria)
Encargos Sociais e Trabalhistas (%) (%)
Encargos Trabalhistas
13 Salrio 8,33%
Frias 11,11%
Encargos Sociais
INSS 0,00%
SAT/RAT 0,00%
Salrio Educao 0,00%
INCRA/SEST/SEBRAE/SENAT 0,00%
FGTS 8,00%
FGTS/Proviso de Multa para Resciso 4,00%
Total Previdencirio 12,00%
Previdencirio s/13 e Frias 2,33%
SOMA BSICO 33,77%
Fonte: Guia Trabalhista (2017)

Cálculo de Custos de Produção: o Caso de Uma Empresa Recauchutadora de Pneus Instalada Na Cidade de Campina Grande - PB

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Curso de Graduao em Engenharia de Produo

Trabalho de Concluso de Curso

CLCULO DE CUSTOS DE PRODUO: O CASO DE UMA EMPRESA

Campina Grande Paraba

CLCULO DE CUSTOS DE PRODUO: O CASO DE UMA EMPRESA

Trabalho de Concluso de Curso submetido

rea de concentrao: Gesto de custos

Campina Grande Paraba

M528g Mlo, Gabriel Alejandro Palma de.

Trabalho de Concluso de Curso (Bacharelado em Engenharia de Produo)

1. Clculo de Custos. 2. Reformas de Pneus. 3. Recauchutagem de Pneus. I.

CLCULO DE CUSTOS DE PRODUO: O CASO DE UMA EMPRESA

Trabalho de Concluso de Curso apresentado junto Unidade Acadmica de Engenharia de

Neste trabalho foi estruturado um sistema de clculo de custos em uma empresa de

Palavras-chaves: Clculo de custos; reforma de pneus; recauchutagem de pneus.

Key-words: Cost calculation; tire refurbishment; tire retreading.

Figura 1 Representao grfica de custos variveis e custos fixos............................... 18

Tabela 1 Previso de vendas dos produtos selecionados............................................ 42

Quadro 1 Clculo do custo de materiais...................................................................... 21

ABC Activity-Based Costing (Custeio Baseado em Atividades)

1.1 Consideraes iniciais

Segundo Megliorini (2007), essencial na administrao de uma empresa que se

Carlos Thomas, tcnico da Associao Brasileira do Segmento de Reforma de Pneus

automobilstico brasileiro, e que essa expanso impulsou o surgimento e crescimento de outros

Estruturar um sistema de clculo de custos numa empresa recauchutadora de pneus na

A fim de atingir o objetivo geral, foram estabelecidos os seguintes objetivos especficos:

Mostrar os recursos materiais e humanos absorvidos por cada produto;

Verificar como so compostos os custos dos produtos atinentes ao processo de

2.1 A Contabilidade de custos

Para Abreu (2006) a contabilidade surgiu na pr-histria, a partir da necessidade que os

Segundo Martins (2010) com o advento da revoluo industrial a contabilidade se tornou

2.2 Terminologia contbil

2.3 Classificao de custos

2.3.1 Custo relacionado um nico produto fabricado

2.3.2 Custo relacionado a diferentes volumes de produo

Figura 1 Representao grfica de custos variveis e custos fixos

Fonte: Adaptado de Megliorini (2007)

- Custos semivariveis: So custos que possuem um comportamento fixo e que, a partir

custos (parcela de custo varivel), mas eles novamente se estabilizam e permanecem

A representao grfica de custos semivariveis e semifixos pode ser observada na Figura

Fonte: Adaptado de Megliorini (2007)

2.3.3 Outras classificaes de custos

Existem outras formas de classificao, das quais trs so apresentadas a seguir:

- Custo de produo: so os custos de matria prima, mo de obra direta e os custos

2.4 Sistema de custeio por absoro

Segundo Wernke (2005) o custeio por absoro um conjunto de mtodos de atribuio

a) Primeiro: devem-se classificar os gastos do perodo em despesas, custos e investimentos.

A Figura 3, a seguir, mostra um esquema de funcionamento do custeio por absoro.

Figura 3 Esquema de funcionamento do custeio por absoro

Fonte: Dutra (2003)

2.4.1 Custos diretos de fabricao

2.4.1.1 Custo de matria prima

As matrias primas, tambm chamadas de materiais diretos, so aqueles materiais que

A aquisio de matrias primas incorre em diversos gastos, alm do valor pago ao

Quadro 1 Clculo do custo de materiais

2.4.1.2 Custo de mo de obra direta

b) SESI, SESC 1,50%;

2.4.2 Custos indiretos de fabricao

2.4.2.1 Composio dos custos indiretos de fabricao

Megliorini (2007) divide os custos indiretos em trs categorias:

- Custo de materiais indiretos: So os custos com insumos de produo e com todos os

2.4.2.2 Bases de rateio

- rea ocupada pelos departamentos;