Sunteți pe pagina 1din 65

Autor: Lilia GRIGOROI,

dr., conf. univ., ASEM

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 1
3.1. Situaia privind poziia financiar a entitii.
3.2. Situaia rezultatului global i performana entitii.
3.3. Situaia fluxurilor de trezorerie i performana n termeni de
lichiditate.
3.4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii i ilustrarea
tranzaciilor cu proprietarii.
3.5. Notele explicative i completitudinea informaiei financiare.

Obligatoriu:
1. IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

2. IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 2
Formarea de abiliti i competene privind raportarea financiar
conform cu IFRS

La finalul temei respective studentul trebuie:

S tie: componentele situaiilor financiare, ipotezele i principiile


contabile, elementele-rnduri ale componentelor separate ale situaiilor
financiare, principiile de clasificare a activelor i datoriilor, precum i a
activitilor entitii n scopul elaborrii situaiei fluxurilor de trezorerie, etc

S poat aplica: cunotinele teoretice n situaiile practice concrete,


precum clasificarea activelor i datoriilor n curente i pe termen lung,
alegerea modului de prezentare a cheltuielilor n situaia rezultatului global,
selectarea metodelor de elaborare a situaiei fluxurilor de trezorerie, etc.

S poat integra: informaia util aferent activelor, capitalului propriu,


datoriilor, veniturilor i cheltuielilor n situaiile financiare i notele la
situaiile financiare, informaia despre fluxurile de trezorerie n situaia
fluxurilor de trezorerie.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 3
Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei
financiare i a performanei financiare ale unei entiti.

Obiectivul situaiilor financiare este de a oferi informaii despre poziia


financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei
entiti, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor
economice.

Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii


despre:
(a) active;
(b) datorii;
(c) capitaluri proprii;
(d) venituri i cheltuieli, inclusiv ctiguri i pierderi;
(e) distribuiri ctre proprietari i contribuiile acestora n calitatea
lor de proprietari; i
(f) fluxuri de trezorerie ale unei entiti.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 4
Un set complet de situaii financiare cuprinde:

(a) situaia poziiei financiare la finalul perioadei


(b) situaia profitului sau pierderii i alte elemente ale
rezultatului global pe perioad (situaia rezultatului global)
(c) situaia modificrilor capitalurilor proprii aferent perioadei
(d) situaia fluxurilor de trezorerie aferent perioadei
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative
i alte informaii explicative
(f) informaii comparative pentru perioada precedent (p.38 i 38A)
(g) situaia poziiei financiare la nceputul perioadei precedente n
care entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau realizeaz o retratare
retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific
elementele din situaiile sale financiare (p. 40A-40D)
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 5
Prezentarea fidel prevede
reprezentarea exact a efectelor
tranzaciilor, a altor evenimente i
condiii, n conformitate cu definiiile
i criteriile de recunoatere pentru
active, datorii, venituri i cheltuieli
stabilite n Cadrul general.
Conformitatea
O entitate trebuie s aplice IAS 1 la ntocmirea i prezentarea
tuturor situaiilor financiare (SF) cu scop general n
conformitate cu IFRS-urile.
Pentru prezentarea fidel i conformitatea cu IFRS-
urile, SF trebuie:
- s prezinte n note o declaraie explicit i fr rezerve
privind aceast conformitate
- s respecte integral solicitrile fiecrui standard

Excepiile i dezvluirea acestora


Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 6
Ipoteze i principii

Continuitatea activitii
Contabilitatea de angajamente
Pragul de semnificaie i agregarea
Compensarea (ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate)
Frecvena raportrii
Informaii comparative
Consecvena prezentrii
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 7
Identificarea situaiilor financiare
O entitate trebuie s identifice n mod clar fiecare situaie
financiar i notele.
n plus, o entitate trebuie s evidenieze n mod special
urmtoarele informaii, pe care le va repeta atunci cnd sunt
necesare nelegerii corespunztoare a informaiilor prezentate:
(a) denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de
identificare i orice modificare a acelor informaii care a intervenit
de la finalul perioadei precedente de raportare;
(b) dac situaiile financiare se refer la entitatea individual sau
la un grup de entiti;
(c) data finalului perioadei de raportare sau perioada acoperit
de setul de situaii financiare sau note;
(d) moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21; i
(e) nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea valorilor din
situaiile financiare.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 8
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 9
SITUAIA POZIIEI FINANCIARE trebuie s cuprind elementele-
rnduri:
a) imobilizri corporale;
b) investiii imobiliare;
c) imobilizri necorporale;
d) active financiare (excluznd valorile de la literele (e), (h) i (i));
e) investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen;
f) active biologice;
g) stocuri;
h) creane comerciale i similare;
i) numerar i echivalente de numerar;
j) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i al
activelor incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept
deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte;
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 10
k) datorii comerciale i similare;
l) provizioane;
m) datorii financiare (excluznd valorile de la literele (k) i (l));
n) datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt
definite n IAS 12 Impozitul pe profit;
o) datorii privind impozitul amnat i creane privind impozitul
amnat, dup cum sunt definite n IAS 12;
p) datoriile incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept
deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5;
q) interesul minoritar, prezentat n cadrul capitalurilor proprii;
r) capitalul emis i rezervele atribuibile proprietarilor societii-
mam

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 11
O entitate clasific un activ drept activ circulant atunci cnd:

(a) se ateapt s valorifice activul, sau intenioneaz s l vnd sau


s l consume, n cadrul ciclului normal de exploatare;
(b) activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
(c) se ateapt valorificarea activului n termen de 12 luni dup
perioada de raportare; sau
(d) activul reprezint numerar sau echivalente de numerar (dup
cum sunt definite de IAS 7), cu excepia cazului n care exist
restricia ca activul s fie schimbat sau utilizat pentru decontarea
unei datorii pentru o perioad de cel puin 12 luni dup perioada de
raportare.

O entitate trebuie s clasifice toate celelalte active drept active


imobilizate. Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 12
O entitate clasific o datorie drept o datorie curent atunci cnd:
(a) se ateapt s deconteze datoria n ciclul normal de exploatare al
entitii;
(b) datoria este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
(c) datoria trebuie decontat n termen de 12 luni dup perioada de
raportare; sau
(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei
pentru cel puin 12 luni dup perioada de raportare. Termenii unei datorii
care, la opiunea partenerului, ar putea fi decontat prin emiterea de
instrumente de capitaluri proprii, nu influeneaz clasificarea acesteia.
O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen
lung.

Creanele (datoriile) privind impozitul amnat nu pot fi recunoscute


drept active circulante (datorii curente).
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 14
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la activele
companiei ABC SA, care are ca obiect de activitate producia
de vinuri:
1. La sfritul anului N, valoarea creanelor clienilor sunt n
valoare de 20 000 lei. Pe data de 15.12.N, compania a
acordat unui client important aflat n dificultate financiar o
extensie de 18 luni a termenului de decontare a creanei
sale n valoare de 8 000 lei. n mod normal, durata medie
de decontare a creanelor companiei este de 45 de zile.
2. La sfritul anului N, stocurile companiei sunt n valoare de
300 000 lei, din care un stoc de ampanie n valoare de 100
000 lei care i va ncheia procesul de maturare peste 24
luni de la sfritul perioadei de raportare.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 15
Clasificarea activelor/datoriilor n curente i ne curente se va face
dup cum urmeaz:
1. Conform normei IAS 1, activele curente vor include creanele
comerciale care urmeaz s fie ncasate ca parte din cursul normal al
ciclului de exploatare al unei ntreprinderi, chiar i atunci cnd nu se
ateapt ca acestea s fie realizate n decurs de dousprezece luni de
la sfritul perioadei de raportare. Prin urmare, chiar i creana fa
de clientul care i va deconta creana la 18 luni dup sfritul
perioadei de raportare, va fi ncadrat n categoria activelor curente.
Active curente: Creane clieni 20 000 lei.
2. Produsele companiei au ciclu lung de fabricaie care depete
durata unui exerciiu financiar. Cu toate acestea ele vor fi
considerate active curente, ntruct vor fi realizate n cadrul ciclului
de exploatare normal al unei entiti. Prin urmare, i stocul de
ampanie a crui maturare se va finaliza dup 24 de luni de la
sfritul perioadei de raportare va fi prezentat n cadrul activelor
curente.
Active curente: Stocuri 300 000 lei.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 16
SITUAIA PROFITULUI SAU PIERDERII I ALTE
ELEMENTE ALE REZULTATULUI GLOBAL va prezenta
urmtoarele seciuni, n plus fa de cele de profit sau pierdere i
alte elemente ale rezultatului global:
(a) profitul sau pierderea;
(b) alte elemente ale rezultatului global total;
(c) rezultatul global aferent perioadei, care este totalul dintre
profit sau pierdere i alte elemente ale rezultatului global.

Dac o entitate prezint o situaie individual a profitului sau


pierderii, aceasta nu prezint seciunea de profit sau pierdere din
situaia rezultatului global.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 17
Profitul sau pierderea reprezint veniturile totale minus
cheltuielile, exclusiv componentele altor elemente ale
rezultatului global.

Alte elemente ale rezultatului global cuprind elemente de


venituri i cheltuieli (inclusiv ajustrile din reclasificare) care nu
sunt recunoscute n profit sau pierdere aa cum se impune sau se
permite n alte IFRS-uri.

Rezultatul global total este modificarea din capitalurile proprii


din timpul perioadei care rezult din tranzacii i din alte
evenimente, altele dect acele modificri care rezult din
tranzaciile cu proprietarii, n calitatea lor de proprietari.

Rezultatul global total cuprinde toate componentele profitului


sau pierderii i ale altor elemente ale rezultatului global.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 18
n plus fa de elementele impuse de alte IFRS-uri, seciunea de
profit sau pierdere sau situaia profitului sau pierderii va include
elemente-rnd care prezint urmtoarele valori aferente perioadei:

(a) veniturile, prezentarea separat a veniturilor din


dobnd calculate folosind metoda dobnzii efective;
(aa) ctigurile i pierderile care apar prin derecunoaterea
activelor financiare evaluate la costul amortizat;
(b) costurile de finanare;
(ba) pierderile din depreciere (inclusiv reluri ale
pierderilor sau ctigurilor din depreciere) stabilite n
conformitate cu seciunea 5.5 din IFRS 9;
(c) cota-parte din profitul sau pierderea aferent()
entitilor asociate i asocierilor n participaie, contabilizat
prin metoda punerii n echivalen;
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 19
(ca) dac un activ financiar este reclasificat n afara categoriei
de evaluare la costul amortizat astfel nct s fie evaluat la
valoarea just prin profit sau pierdere, orice ctig sau pierdere
generat() dintr-o diferen ntre costul amortizat al activului
financiar anterior i valoarea sa just la data reclasificrii
(definit n IFRS 9);
(cb) dac un activ financiar este reclasificat n afara categoriei
de evaluare la valoarea just prin alte elemente ale rezultatului
global astfel nct s fie evaluat la valoarea just prin profit sau
pierdere, orice ctig sau pierdere cumulat(), recunoscut()
anterior n alte elemente ale rezultatului global care este
reclasificat() n profit sau pierdere;
(d) cheltuiala cu impozitul;
(ea) o singur valoare pentru totalul activitilor n ntrerupte (a
se vedea IFRS 5).

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 20
Seciunea alte elemente ale rezultatului global va prezenta elemente-
rnd pentru valorile din alte elemente ale rezultatului global aferente
perioadei, clasificate conform naturii (inclusiv cota din alte elemente
ale rezultatului global aferent entitilor asociate i asocierilor n
participaie, contabilizat folosind metoda punerii n echivalen) i
grupate n elemente care, n conformitate cu alte IFRS-uri:

(a) nu vor fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere

(b) vor fi reclasificate ulterior n profit sau pierdere atunci cnd vor
fi ndeplinite anumite condiii.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 21
Informaii care trebuie prezentate fie n situaia
(situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale
rezultatului global, fie n note

Atunci cnd elementele de venituri sau cheltuieli sunt


semnificative, o entitate trebuie s prezinte separat
natura i valoarea lor.
(reduceri ale valorii contabile a stocurilor pn la valoarea
realizabil net sau ale imobilizrilor corporale pn la
valoarea recuperabil; restructurri ale activitilor unei
entiti i reluri ale oricror provizioane pentru costurile
restructurrii; cedri ale unor elemente de imobilizri
corporale; cedri ale unor investiii; activiti ntrerupte;
soluionarea litigiilor; i alte reluri de provizioane)
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 22
Informaii care trebuie prezentate fie n situaia
(situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale
rezultatului global, fie n note

O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor


recunoscute n profit sau pierdere utiliznd o clasificare
bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n
cadrul entitii, n funcie de care dintre acestea furnizeaz
informaii fiabile i mai relevante.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 23
Informaii care trebuie prezentate fie n situaia
(situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale
rezultatului global, fie n note
Metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor
Venituri X
Costul vnzrilor (X)
Profit brut X
Alte venituri X
Costuri de distribuire (X)
Cheltuieli administrative (X)
Alte cheltuieli (X)
Profit nainte de impozitare X
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 24
Informaii care trebuie prezentate fie n situaia
(situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale
rezultatului global, fie n note
Metoda clasificrii dup natura cheltuielilor
Venituri X
Alte venituri X
Variaia stocurilor de produse finite i producia
n curs de execuie X
Materii prime i consumabile utilizate X
Cheltuieli cu beneficiile angajailor X
Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea X
Alte cheltuieli X
Total cheltuieli (X)
Profit nainte de impozitare X
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 25
N-1 N
Venituri
Cheltuieli
Profit nainte de impozit
Impozit pe profit
Profitul sau pierderea exerciiului din operaiuni continue
Profitul sau pierderea din operaiuni ntrerupte (discontinue)
Profit sau pierdere
Alte elemente ale rezultatului global
Modificri n rezerva din reevaluarea activelor (IAS 16 i IAS 38);
Ctiguri i pierderi din conversia situaiilor financiare ale unei
operaii n strintate (IAS 21);
Ctiguri i pierderi actuariale aferente beneficiilor planurilor de
pensii (IAS 19); etc
Total alte elemente ale rezultatului global
Rezultat global al exerciiului

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 26
Elaborai Situaia rezultatului global:
Entitatea Alfa a obinut n cursul anului N 100 buci de produse finite la costul de 100 000 lei. Structura
costului de producie este urmtoarea:
Costuri materiale 50 000 lei;
Costuri de personal 30 000 lei;
Costuri cu amortizarea imobilizrilor productive 20 000 lei.
De rnd cu aceste cheltuieli entitatea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n sum de 10 000 lei, din
care:
Costuri materiale 2000 lei, din care: aferente sectorului distribuiei 1500 lei, aferente sectorului
administrativ 500 lei.
Costuri cu personalul 7000 lei, din care: aferente sectorului distribuiei 5 000 lei, aferente sectorului
administrativ 2 000 lei.
Costuri cu amortizarea 1 000 lei, din care: aferente sectorului distribuiei 700 lei, aferente sectorului
administrativ 300 lei.
Jumtate din producia fabricat a fost vndut la preul de 150 000 lei.
n cursul anului entitatea:
a calculat i pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci n sum de 5000 lei;
a vndut un teren la preul de 60 000 lei, costul de achiziie fiind 40 000 lei;
a vndut o cldire la preul de 10 000 lei, costul de intrare fiind 50 000 lei, amortizarea acumulat 33
000 lei;
Reevalueaz echipamente tehnologice al cror cost este de 20 000 lei, amortizarea cumulat 15 000 lei,
valoarea just 12 000 lei.
Cheltuiala cu impozitul pe venit este de 20 000 lei.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 27
SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII
include urmtoarele informaii:
(a) rezultatul global total aferent perioadei, evideniind separat valorile
totale atribuibile proprietarilor societii-mam i intereselor minoritare;
(b) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul aplicrii
retroactive sau al retratrii retroactive recunoscute conform IAS 8;
(c) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre
valoarea contabil de la nceputul i cea de la finalul perioadei, prezentnd
distinct modificrile care rezult din:
(i) profit sau pierdere;
(ii) alte elemente ale rezultatului global; i
(iii) tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de
proprietari, prezentnd distinct contribuiile de la i distribuirile ctre proprietari
i modificrile privind participaiile n capitalurile proprii n cadrul filialelor care
nu duc la o pierdere a controlului.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 28
De ntocmit situaia modificrilor capitalului propriu la 31 decembrie N.
SA X prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N
Capital social 50 000 u.m.
Rezultat reportat - 16 000 u.m.
Rezerve din reevaluare 4 000 u.m.
Presupunem c n cursul anului N au avut urmtoarele tranzacii:
S-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 20 000
aciuni la pre de emisie 1,4 u.m. , valoarea nominal 1 u.m.
S-au distribuit dividende n valoare de 8 000 u.m.
S-au reevaluat imobilizrile corporale: cost de intrare 18 000 u.m.,
amortizare acumulat 13 000 u.m., valoarea just 12 000 u.m.
S-a schimbat politica de contabilitate referitor la evaluarea la ieire a
stocurilor, ceea ce a dus la diminuarea capitalurilor proprii de la
deschiderea anului cu 1 500 u.m.
Rezultatul financiar net al anului N a fost profit de 16 000 u.m.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 29
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
diferene
prime din din rezeltat
Elemente capital emisie reevaluare reportat total
Soldurile la 31 decembrie
N-1 50 000 4 000 16 000 70 000

Efectul schimbrilor de
politici contabile -1 500 -1 500
Soldurile ajustate 50 000 0 4 000 14 500 68 500
Total rezultate global 7 000 16 000 13000
dividende -8 000 -8 000
Creteri de capital 20 000 8 000 28 000

Soldurile la 31 decembrie N 60000 4000 11000 10200 85200

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 30
Informaiile privind FLUXURILE DE
TREZORERIE ofer utilizatorilor de situaii
financiare o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a
genera numerar i echivalente de numerar, precum i a
necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie
respective.

IAS 7 stabilete dispoziii pentru prezentarea i descrierea


informaiilor privind fluxurile de trezorerie.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 31
NOTELE trebuie:

(a) s prezinte informaii despre baza de ntocmire


a SF i despre politicile contabile specifice
utilizate
(b) s prezinte informaiile prevzute de IFRS-uri
care nu sunt prezentate n alt parte n SF
(c) s ofere informaii care nu sunt prezentate n
alt parte n SF, dar care sunt relevante pentru
nelegerea oricrora dintre ele
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 32
O entitate trebuie s prezinte n rezumatul
politicilor contabile:
(a) baza (bazele) de evaluare utilizat(e) la ntocmirea
situaiilor financiare
(b) celelalte politici contabile utilizate care sunt
relevante pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor
financiare

Surse ale incertitudinii estimrilor


Capital
Alte prezentri de informaii
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 33
ntrebri pentru recapitulare:

1.Ce conine un set complet de situaii financiare conform IAS 1?


2. Cnd o entitate clasific un activ drept activ circulant conform
IAS 1?
3. Cnd o entitate clasific o datorie drept datorie curent conform
IAS 1?
4. Ce informaii se prezint n Note conform prevederilor IAS 1?

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 34
3.2 Metode de pregtire a situaiei
fluxurilor de trezorerie (IAS 7)

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 35
Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze
fluxurile de trezorerie din cursul perioadei,
clasificate pe activiti de:
exploatare - principalele activiti productoare de venit ale
entitii, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiii
sau de finanare
investiii - constau n achiziionarea i cedarea de active
imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele
de numerar
finanare - activiti care au drept rezultat modificri ale
dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor
vrsate ale entitii
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 36
Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
exploatare:
(a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de
servicii;
(b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii,
comisioane i alte venituri;
(c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i
prestatorii de servicii;
(d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
(e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu
excepia cazului n care pot fi asociate n mod specific activitilor
de investiii i de finanare;
(f) ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate
n vederea plasrii sau tranzacionrii.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 37
Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
investiii :
(a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale,
necorporale i alte active imobilizate.
(b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale,
necorporale i alte active imobilizate;
(c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri
proprii sau de datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n
participaie;
(d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri
proprii sau de datorie ale altor entiti i din vnzarea de interese n
asocierile n participaie;
(e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri
(altele dect avansurile i mprumuturile acordate de o instituie
financiar); Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 38
Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
finanare:
(a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau
alte instrumente de capitaluri proprii;
(b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi
sau rscumpra aciunile entitii;
(c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de
crean, mprumuturilor, efectelor comerciale, obligaiunilor,
ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
(d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate;
(e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea
datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 39
O entitate trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din
activiti de exploatare folosind:
(a) metoda direct, prin care sunt prezentate clasele
principale de pli i ncasri brute n numerar; sau

(b) metoda indirect, prin care profitul sau pierderea


este ajustat() cu efectele tranzaciilor care nu au natur
monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau
ncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i
elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile
de trezorerie din investiii sau finanare.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 40
Fluxurile de trezorerie provenite din activitile de
exploatare, de investiii i de finanare pot fi raportate la
valoarea net:
(a) plile i ncasrile n numerar efectuate n numele
clienilor, atunci cnd fluxurile de trezorerie reflect mai
degrab activitile clientului dect pe cele ale entitii (de
exemplu, acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei
bnci)
(b) plile i ncasrile n numerar pentru elementele cu
rulaj rapid, valori mari i scaden scurt (de exemplu,
cumprarea i vnzrea de investiii)

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 41
Fluxurile de trezorerie din dobnzi i dividende ncasate i
pltite trebuie prezentate fiecare separat

Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit


trebuie prezentate separat i trebuie clasificate drept fluxuri
de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia
situaiei n care pot fi identificate n mod specific cu
activitile de finanare i de investiii

O entitate trebuie s prezinte valoarea soldurilor


semnificative de numerar i de echivalente de numerar
deinute de entitate i a cror utilizare de ctre grup este
restricionat, mpreun cu un comentariu al conducerii
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 42
Fluxurile de trezorerie provenite din tranzaciile
efectuate n valut trebuie nregistrate n moneda
funcional a unei entiti prin aplicarea asupra valorii n
valut a cursului de schimb dintre moneda funcional i
valut de la data fluxului de trezorerie.

Fluxurile de trezorerie ale unei filiale din strintate


trebuie convertite la cursul de schimb dintre moneda
funcional i valut de la datele fluxurilor de trezorerie.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 43
Studiu de caz

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 44
TINGER este o companie listat la burs. Urmtoarele reprezint informaii din
situaiile financiare pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 martie N.
Situaia rezultatului global pentru anul care finalizeaz la 31 martie:

N ($ m) N-1 ($ m)
Venit 2,700 1,820
Costul vnzrilor (1,890) (1,092)
Profit brut 810 728
Costuri de distribuire (230) (130)
Costuri administrative (345) (200)
Costuri financiare (40) (5)
Profit inainte de impozitare 195 393
Cheltuieli privind impozitul pe venit (60) (113)
Profit 135 280
Alte elemente ale rezultatului global 80 0
Rezultatul global 215 280
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 45
Situaia poziiei financiare la data de 31 martie:
N ($ m) N-1 ($ m)
Active
Active imobilizate
Maini i echipamente 680 410
Imobilizri necorporale 300 200
Investiii la cost: aciuni n RAREMETAL 230 0
1,210 610
Active circulante
Stocuri 200 110
Creane comerciale 195 75
Numerar 0 395 120 305
Total active 1,605 915
Capital propriu i datorii
Capital propriu
Aciuni (valoarea nominal = $1 fiecare) 350 250
Rezerve
Rezerva din reevaluare 80 0
Rezultatul reportat 375 295
805 545
Datorii pe termen lung
5% obligaiuni simple 100 100
10% obligaiuni garantate 300 400 0 100
Datorii curente
Overdraft bancar 110 0
Datorii comerciale 210 160
Datorii privind impozitul pe profit 80 400
Contabilitate financiar 110
conform IFRS 270
Total capital i datorii 1,605 Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017
915 46
De asemenea, urmtoarele informaii sunt relevante:
Deprecierile/amortizrile au constituit:
Maini i echipamente: 115 $ m
Imobilizri necorporale: 25 $ m
Nu au existat vnzri de active imobilizate n cursul anului,
doar mainile i echipamentele au fost reevaluate.

Se cere:
ntocmii Situaia fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul
financiar ce se finalizeaz la 31 martie N pentru TINGER n
baz metodei indirecte conform IAS 7.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 47
TINGER
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE pentru exerciiul financiar
care se ncheie la 31 martie N
$m
I. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITI DE EXPLOATARE

PROFIT NAINTE DE IMPOZITARE 195

AJUSTRI PENTRU:
AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE 115
AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE 25
COSTURI FINANCIARE (DOBNZI) 40
Modificri n capitalul circulant
MODIFICAREA = 90 (110-200) STOCURI (90)

MODIFICAREA = 120 (75-195) CREANE (120)

MODIFICAREA = 50 (160-210) DATORII COMERCIALE 50

FLUXURI de NUMERAR DIN ACTIVITI DE EXPLOATARE 215

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 48
TINGER
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE pentru exerciiul financiar
care se ncheie la 31 martie N
$m
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE EXPLOATARE 215

DOBNZI ACHITATE (40)

IMPOZITUL PE PROFIT Nota 1

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 49
Nota 1. Impozitul pe profit achitat

Datorii la nceputul perioadei = 110

Calculat pentru perioada curent = 60

Achitat = 110 + 60 - 80 90

Datorii la finele perioadei = 80

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 50
TINGER
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE pentru exerciiul financiar
care se ncheie la 31 martie N
$m
FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE EXPLOATARE 215

DOBNZI ACHITATE (40)

IMPOZITUL PE PROFIT Nota 1 (90)


FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE
85
EXPLOATARE

II. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITI DE INVESTIII

PROCURRI MAINI I ECHIPAMENTE Nota 2

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 51
Nota 2. Achiziii de maini i echipamente

Sold la nceputul perioadei = 410

Amortizri = 115

Reevaluarea surplus = 80

Achiziii = 410 - 115 + 80 - 680 305

Sold la finele perioadei = 680

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 52
TINGER
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE pentru exerciiul financiar
care se ncheie la 31 martie N
$m
NUMERAR DIN ACTIVITI DE EXPLOATARE 215

DOBNZI ACHITATE (40)

IMPOZITUL PE PROFIT Nota 1 (90)


FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE
85
EXPLOATARE

II. FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE INVESTIII

ACHIZIII DE MAINI I ECHIPAMENTE Nota 2 (305)


ACHIZIII DE IMOBILIZRI NECORPORALE 200 25 - 300 (125)

ACHIZIII DE INVESTIII 0 230 (230)


FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE (660)
INVESTIII

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 53
TINGER
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE pentru exerciiul financiar
care se ncheie la 31 martie N
$m
III. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITI DE FINANARE

NCASRI DIN EMISII DE ACIUNI 350 250 100

NCASRI DIN EMISII DE OBLIGAIUNI 300


DIVIDENDE ACHITATE Nota 3

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 54
Nota 3. Dividende achitate

Rezultatul reportat la nceputul perioadei = 295

Profitul perioade de gestiune = 135

Dividende achitate = 295 + 135 - 375 55

Rezultatul reportat la finele perioadei = 375

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 55
TINGER
SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE pentru exerciiul financiar
care se ncheie la 31 martie N
$m
III. FLUXURI DE TREZORERIE DIN ACTIVITI DE FINANARE

NCASRI DIN EMISII DE ACIUNI 350 250 100

NCASRI DIN EMISII DE OBLIGAIUNI 300


DIVIDENDE ACHITATE Nota 3 (55)
FLUXURI NETE DE NUMERAR DIN ACTIVITATE DE
FINANARE 345

NET N FLUXURILE DE TREZORERIE (230)

NUMERAR LA NCEPUTUL PERIOADEI 120

VERIFICARE: 120 + (230) = (110)


NUMERAR LA FINELE PERIOADEI Contabilitate
OVERDARFT financiar conform IFRS (110)
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 56
ntrebri pentru recapitulare:

1. Care este obiectivul IAS 7?


2. Care sunt beneficiile informaiilor referitoare la fluxurile
de trezorerie conform IAS 7?
3. Care sunt compartimentele (titlurile) ce urmeaz s se
regseasc neaprat n situaia fluxurilor de trezorerie
conform IAS 7?
4. Ce presupune metoda indirect de ntocmire a situaiei
fluxurilor de trezorerie?

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 57
3.3 Evenimente ulterioare perioadei
de raportare (IAS 10)

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 58
IAS 10 se aplic la contabilizarea i prezentarea informaiilor
aferente evenimentelor ulterioare perioadei de raportare.

Evenimentele ulterioare perioadei de raportare - evenimente


favorabile i nefavorabile, care apar ntre finalul perioadei de
raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate
pentru emitere. Se pot identifica dou tipuri de evenimente:
(a) care furnizeaz dovada condiiilor care au existat la finalul
perioadei de raportare (conduc la ajustarea situaiilor financiare
dup perioada de raportare);

(b) care indic condiiile care au aprut dup perioada de


raportare (nu conduc la ajustarea situaiilor financiare dup
perioada de raportare).
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 59
Exemple de evenimente care conduc la ajustarea situaiilor financiare
dup perioada de raportare:

(a) finalizarea ulterioar perioadei de raportare a unui caz juridic care


confirm faptul c entitatea avea o obligaie la finalul perioadei de
raportare (IAS 37)

(b) obinerea de informaii ulterioar perioadei de raportare care indic


faptul c un activ a fost depreciat la acea dat. De exemplu:
(i) falimentul unui client survenit ulterior perioadei de raportare
confirm, de obicei, c exista deja o pierdere aferent unui cont de
creane comerciale i c entitatea trebuie s ajusteze valoarea
contabil a acesteia;
(ii) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o
prob a VRN la finalul perioadei de raportare.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 60
Exemple de evenimente care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare dup perioada de raportare:

(a) anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti


(b) cumprri semnificative de active, clasificarea unor active
ca fiind deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5,
alte cedri de active sau exproprierea de ctre guvern a unor
active importante
(c) distrugerea unei importante uniti de producie n urma
unui incendiu ulterior perioadei de raportare
(d) anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri
majore
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 61
Dividende
Dac o entitate declar dividendele deintorilor de capitaluri
proprii ulterior perioadei de raportare, entitatea nu trebuie s
recunoasc acele dividende drept o datorie la finalul perioadei de
raportare.

Continuitatea activitii
O entitate nu trebuie s ntocmeasc situaiile financiare pe baza
continuitii activitii n cazul n care conducerea determin
dup perioada de raportare fie c intenioneaz s lichideze
entitatea sau s nceteze activitatea comercial, fie c nu are nicio
alt alternativ realist dect s procedeze astfel.

Prezentarea informaiilor
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 62
Exemplul 1. Entitatea A i nchide exerciiul financiar la 31 decembrie.
Conducerea ntreprinderii definitiveaz proiectul situaiilor financiare pentru
exerciiul N la data de 27 februarie N+1. pe 15 martie N+1 consiliul de
administraie autorizeaz emiterea situaiilor financiare. Acestea sunt depuse la
dispoziia acionarilor i altor persoane interesate ncepnd cu 1 aprilie N+1.
Adunarea general a acionarilor aprob situaiile financiare pe 1 mai N+1.
Care este data la care situaiile financiare ale entitii A sunt autorizate
pentru emitere?
15 martie N+1
n unele cazuri, entitii i se impune s supun spre
aprobare acionarilor ei situaiile financiare dup ce
acestea au fost emise. n astfel de circumstane, data
aprobrii emiterii situaiilor financiare este data
emiterii, i nu data la care acestea au fost aprobate de
acionari.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 63
Exemplul 2. Entitatea A i nchide exerciiul financiar la
31 decembrie. n februarie N+1 (situaiile financiare nu au
fost autorizate pentru emitere), ca urmare a inundaiilor au
fost distruse cantiti importante de materii prime.

Ce efect va avea aceast nformaie asupra situaiilor


financiare?

Nici un efect. Condiiile nu au existat la finele perioadei


de raportare!
Doar dezvluiri suplimentare.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 64
Exemplul 3. Entitatea A i nchide exerciiul financiar la 31
decembrie. n luna ianuarie toate activele entitii au ars ntr-un
incendiu. Deoarece entitatea nu a fost asigurat, activitatea nu mai
poate fi continuat. Situaiile financiare ale exerciiului precedent nu
au fost nc aprobate de ctre consiliul de administraie.

Efectul asupra situaiilor financiare?

Situaiile financiare nu vor mai fi ntocmite n baza


principiului continuitii activitii.
Contabilitate financiar conform IFRS
Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 65
ntrebri de recapitulare:

1. Definii evenimentele ulterioare perioadei de raportare conform


IAS 10.

Contabilitate financiar conform IFRS


Autor: Lilia GRIGOROI 07.03.2017 66