I Actualidad y Aplicacin Prctica

Entrega de premios: requisitos para su

deducibilidad
Ficha Tcnica que se aade al precio o valor por va de En concordancia con lo sealado en el
compensacin o de incentivo. 3. m. Au- prrafo anterior, apreciamos que el lite-
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*) mento de valor dado a algunas monedas ral g) del artculo 94 de dicha norma se
Ttulo : Entrega de premios: requisitos para su o por el curso del cambio internacional. precisa que son actas extraprotocolares las
deducibilidad 4. m. Cada uno de los lotes sorteados en que se emiten por sorteo y de entrega
Fuente : Actualidad Empresarial N. 334 - Primera la lotera nacional. 5. m.Recompensa de premios.
Quincena de Setiembre 2015 que se otorga en rifas, sorteos o Es por este motivo que si se realiza un
concursos1. sorteo, es un requisito indispensable que
sea ante un notario pblico, pues los
1. Introduccin notarios son fedatarios pblicos, por lo
Dentro de las prcticas mercantiles es co- que van a dar fe pblica, es decir, certeza
mn que las empresas realicen estrategias de que los hechos declarados son ciertos.
de venta, con la finalidad de incentivar el
consumo de sus productos o servicios, tal 2.2.3. Tercer requisito
como lo seala el artculo 5, inciso a) del Se debe establecer que el procedimiento
Decreto Supremo N. 006-2000-IN que aplicable en el caso de las autorizaciones
aprob el Reglamento de Promociones para la realizacin de sorteos est con-
Municipales y Rifas con fines sociales, signado en el Decreto Supremo N. 006-
publicado el 01-06-2000. Una de esas 2000-IN, el cual aprob el Reglamento de
prcticas comerciales es la entrega de Promociones Comerciales y Rifas con Fines
premios bajo las modalidades de sorteos, Sociales, el cual fue modificado mediante
venta de canje, concursos, etc. 2.2. Requisitos para su deducibilidad el Decreto Supremo N. 011-2002-IN.
Conforme lo determina el texto del literal 2.2.1. Primer requisito En dicho reglamento se precisa en su ar-
u) del artculo 37 de la Ley del impuesto tculo 15 que: en los sorteos, concursos
Los premios deben ser otorgados con o cualquier otra modalidad similar de
a la renta, son deducibles como gastos
carcter general a todas aquellas personas promociones comerciales donde intervenga
para la determinacin de la renta
que cumplan una determinada condicin, el azar, participar un representante del
neta de tercera categora, los gastos
lo cual puede estar representada por el Directorio General del Gobierno Interior, a
por premios, en dinero o en especie,
hecho de adquirir un bien, mantener fin de supervisar el cumplimiento de lo au-
que realicen los contribuyentes con
una cantidad de dinero en una cuenta torizado y de las dems disposiciones sobre
el fin de promocionar o colocar en el
bancaria, ser usuario de un servicio sujeto el particular. La misma disposicin regir
mercado sus productos o servicios,
a promocin, entre otras situaciones. para los sorteos de rifas con fines sociales.
siempre que se cumplan las siguientes
condiciones all sealadas: Cabe indicar que aqu es necesario sealar Esta norma debe concordarse necesaria-
que las promociones deben tener un tiem- mente con la Ley N. 29751, norma que
1. Que dichos premios se ofrezcan con
po especfico de duracin y es justamente aprob el Cdigo de Promocin y Defensa
carcter general a los consumido-
en ese tiempo donde se debe cumplir la del Consumidor, el cual seala en el texto
res reales.
condicin que habilitara la entrega del del artculo 15 que en el caso de sorteos,
2. El sorteo de los premios se debe premio. No sera correcto hacer una di- canjes o concursos se procede de acuerdo
efectuar ante notario pblico. ferenciacin entre aquellos que cumplan con el Reglamento de Promociones Comer-
3. Se cumplan con las normas legales las condiciones, excluyendo a algunos y ciales y Rifas con Fines Sociales, aprobado
vigentes sobre la materia. a otros no. mediante Decreto Supremo N. 006-2000-
Al respecto, es de vital importancia Para este tipo de gastos se debe verificar IN, o con las normas que lo sustituyan.
realizar un anlisis de los requisitos men- la generalidad. De acuerdo con lo sealado en la p-
cionados anteriormente, a efectos de gina del Ministerio del Interior www.
poder apreciar si realmente corresponde Principio de generalidad. Este principio
mininter.gob.pe, el procedimiento
aceptarlos como gasto o no, para que no lo podemos interpretar para el caso con-
general a seguir es el siguiente:
existan contingencias con el fisco. creto, en que todos los que cumplan ciertas
condiciones, tengan las mismas oportuni- 1. Solicitud segn formulario (T-01P
dades para obtener dichos premios. o T-01R)con carcter de declaracin
2. Gastos por premios jurada obtenido de la pgina web
2.2.2. Segundo requisito www.onagi.gob.pe, presentada con
2.1. El trmino premio anticipacin a la fecha de inicio de la
Al efectuar la revisin del texto del artcu-
El trminopremiode acuerdo con lo que promocin o distribucin y/o venta
lo 98 de la Ley del Notariado, aprobada
seala el Diccionario de la RAE, tiene de los boletos de la rifa.
por el Decreto Legislativo N. 1049,
el siguiente significado: observamos que el notario pblico exten- a. No menor de diez (10) das hbi-
Proviene del latn praemum. Significa: der las actas en la que se consigne actos, les contados desde el da siguiente
1. m. Recompensa, galardn o remu- hechos o circunstancias que presencie o de la presentacin de lasolicitud
le conste y que no sean de competencia hasta un da antes del inicio de
neracin que se da por algn mrito o
de otra funcin. la promocin en el caso de las
servicio. 2. m. Vuelta, demasa, cantidad
provincias de Lima y Callao.
b. No menor de quince (15) das
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Univer- 1 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
sidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). web:<http://lema.rae.es/drae/?val=sorteo>. hbiles en el caso de las dems

I-14 Instituto Pacfico N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015


provincias, contados de la misma
forma que para el caso anterior.
Nota: cuando el mecanismo de la promo-
cin abarque ms de una pgina, ser pre-
sentado adems en medio magntico (CD).
2. Documento que acredite la repre-
sentacin
a. En el caso de empresas e institu-
ciones privadas
Copia del certificado de vigencia de poder
del representante, expedido por la Su-
perintendencia Nacional de los Registros
Pblicos (SUNARP), con una antigedad
no mayor de tres (03) meses.
b. En el caso de universidades privadas
Acreditacin de su representacin con el
documento correspondiente.
3. Documento que acredite la
propiedad del premio o pre-
mios ofrecidos
Segn el tipo de premios presentarn:
a. Para bienes muebles (mobiliario,
vehculos y similares)
Copia autenticada por fedatario de la
Direccin General de Gobierno Interior o
legalizada notarialmente de las facturas
canceladas de los premios que se ofre-
cen o carta fianza bancaria a favor de la
Direccin General de Gobierno Interior
adjuntando la proforma de los premios.
Nota: la carta fianza deber cubrir el monto
total de los premios con vencimiento a ciento
veinte (120) das calendarios posteriores a
la fecha del ltimo evento y deber sealar
la denominacin de la promocin comercial
que garantiza.
(*) En el caso de vehculos de segundo uso:
Copia de la tarjeta de propiedad
autenticada por fedatario de la
Direccin General de Gobierno In-
terior o legalizada notarialmente.
Certificado de gravamen expe-
dido por la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos
(SUNARP).
Copia del certificado de inspec-
cin tcnica vehicular.
b. Para dinero en efectivo
Carta fianza bancaria a favor de la Direccin
General de Gobierno Interior por el monto
total de los premios en dinero en efectivo.
Nota: la carta fianza ser con vencimiento
a ciento veinte (120) das calendarios poste-
riores a la fecha del ltimo evento y deber
sealar la denominacin de la promocin
comercial que garantiza.
N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
c. Para bienes inmuebles
Copia del certificado registral inmobiliario
expedido por la Superintendencia Nacio-
nal de los Registros Pblicos (SUNARP),
que acredita la propiedad o carta fianza
bancaria a favor de la Direccin General
de Gobierno Interior por el valor total
del inmueble.
Nota: la carta fianza ser con vencimiento
a ciento veinte (120) das calendarios poste-
riores a la fecha del ltimo evento y deber
sealar la denominacin de la promocin
comercial que garantiza.
d. Para servicios y esparcimiento
Formulario de compromiso con carcter
de declaracin jurada, obtenido de la
pgina web www.onagi.gob.pe sea-
lando la vigencia de un (01) ao a partir
de la fecha del evento, cuando el o los
premios traten de pasajes y alojamiento,
y/o paquetes tursticos.
Vigencia de seis (06) meses cuando se trate
de vales de consumo y/o servicios.
e. Para premios donados por persona
jurdica (solo para rifas con fines
sociales)
Formulario de compromiso, con carcter
de declaracin jurada obtenido de la
pgina web www.onagi.gob.pe.
En el caso de bienes inscribibles, se pre-
sentar adems, la copia literal donde
conste la inscripcin del bien donado,
expedido por la Sunarp.
f. Para premios producidos y/o co-
mercializados por la propia empre-
sa organizadora (solo para el caso
de promociones comerciales)
Declaracin jurada segn formulario
obtenido de la pgina web www.onagi.
gob.pe , y la Ficha registral de constitucin
de empresa a fin de verificar la actividad
comercial o giro del negocio.
Nota: la declaracin jurada es aplicable
tambin a las salas de juego de casino y
de mquinas tragamonedas que ofrezcan
premios en fichas.
El pago que se abone por la obten-
cin de un artculo de promocin
mediante el sistema de venta-canje
no deber exceder el precio de venta
segn factura.
En los casos de canje que incluya
premios cuyos valores unitarios sean
iguales o mayores al 50% de una UIT
sern ofrecidos bajo la modalidad de
sembrado.
rea Tributaria I
4. Recibo de pago efectuado al
Banco de la Nacin a la cuenta
corriente N. 00000876704,
Cdigo 03018
Segn corresponda:
a. Para promociones comerciales
Por trmite de autorizacin
- Sede CentralS/. 270.4 (7.31%
UIT)
- Gobernaciones S/.285.5 (7.72
% UIT)
Por representacin y supervisin
de cada evento S/. 231.3 (6.25 %
UIT)
b. Para rifas con fines sociales gratuitos
Nota
Empresas de casinos y tragamonedas
Abonarn por concepto de representacin y
supervisin por un evento diario cuando el
valor del premio ofrecido sea igual o menor
al 50% de la UIT. S/. 231.3 (6.25 % UIT)
Adicionalmente a ello, de ser el caso dichas
empresas debern abonar por el mismo con-
cepto, por cada evento diario cuyo premio
o premios ofrecidos sea mayor al 50% de
la UIT. S/. 231.3 (6.25% UIT)
5. Comunicacin
Aparte de lo sealado anteriormente, las
empresas deben cumplir con la comu-
nicacin de los resultados a la Direccin
General del Gobierno Interior, dentro del
plazo mximo de 15 das calendarios
contados a partir del da siguiente de
realizado el evento.
6. Entrega de premios
Los premios obtenidos podrn ser recla-
mados dentro de los 90 das calendario,
contados a partir del da siguiente de
realizado el evento o eventos; vencido
el plazo sealado, los premios que
no fueron reclamados sern puestos a
disposicin de la Direccin General del
Gobierno Central.
Los plazos y requisitos estn sea-
lados en la Resolucin Directoral
N. 06-2012-IN-DGGI.
7. Lmite para la deduccin
Si bien para este tipo de gastos no existe
un lmite para su deduccin, se debe
cumplir con ciertos requisitos como el
infaltable principio de causalidad, por el
cual se debe acreditar la finalidad causal
o conveniencia de realizar el evento,
el permiso obtenido por el Ministerio
del Interior, que los sorteos sean ante
notario pblico y aplicar el principio del
devengado, es decir, que se deducirn los
gastos en el ejercicio en el que se hayan
entregado los premios.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
8. Jurisprudencia
8.1. Informes de Sunat
Informe N. 167-2009-SUNAT/2B0000
Para efecto de la deduccin del gasto a que
se refiere el inciso u) del artculo 37 de la
Ley del impuesto a la renta, no es requisito
la presencia de un notario pblico cuando la
promocin no suponga un sorteo.
Informe N. 165-2010-SUNAT/2B0000
Los gastos por premios entregados con
motivo de sorteo realizadas por las empresas
explotadoras de juego de casinos y mquinas
tragamonedas con fines promocionales,
sern deducibles en tanto dichos premios
se ofrezcan con carcter general a los con-
sumidores reales, los sorteos se efecten ante
notario pblico y se cumpla con las normas
legales sobre la materia.
8.2. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Re s o l u c i n d e l Tr i b u n a l F i s c a l
N. 2218-5-2003
Debe acreditarse que los bienes obtenidos
hayan sido destinados al respectivo sorteo, o
en todo caso demostrndose, la entrega de
tales bienes a los ganadores de los premios.
As como demostrar la conveniencia de
realizar el evento.
Re s o l u c i n d e l Tr i b u n a l F i s c a l
N. 1804-1-2006
Se debe cumplir que los sorteos sean ante
notario pblico.
9. Aplicacin prctica
Caso N. 1
La empresa Laura SAC se dedica a la
produccin y venta de autos, y durante
noviembre de 2013 lanz una promocin
para aumentar sus ventas. Esta consista
en sortear, entre todos los clientes que
hubieran adquirido sus bienes a partir
de noviembre, un TV LED de 42 y una
refrigeradora cuyos precios de adquisicin
ascienden a S/.1,999.00 y S/.999.00
respectivamente.
Solucin
Para el presente caso en cuestin, estamos
ante una promocin de venta realizada
con la finalidad de reforzar la publicidad y
la venta. En ese sentido, estaramos frente
a un desembolso de dinero que sirve para
generar renta.
Asimismo, en vista de que la entrega de
los bienes es necesaria para producir y
mantener la fuente de ingresos, para el
impuesto a la renta son gastos deducibles
en tanto cumpla los requisitos sealados
en el literal u) del artculo 37 del TUO de
la Ley del impuesto a la renta.
I-16 Instituto Pacfico
Por otro lado, la entrega de bienes que
realiza la empresa, con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
ser considerada venta a efectos del IGV,
por considerarse retiro de bienes.
Cuando se produzca la entrega del premio
al ganador deber emitir el correspondien-
te comprobante de pago, siendo en el caso
planteado el de diciembre. Adems, se
consignar en el comprobante de pago la
leyenda transferencia gratuita, el valor
de venta y la fecha de operacin, tal como
lo seala el numeral 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Asimismo dicho sorteo debe estar auto-
rizado por el Ministerio del Interior, as
como debe realizarse ante notario pblico
para que de fe pblica del hecho, de lo
contario ese gasto no ser deducible, sino
tendra que ser reparado.
Caso N. 2
La empresa Azuqutar SA, por campaa
navidea decidi sortear unos bienes, y
para ello entreg rifas a sus clientes, con el
fin de premiar su permanencia y tambin
seguir promocionndose como empresa,
dicho sorteo se realiz el 20-08-2015.
La empresa consulta si podr deducir dicha
entrega de bienes, como gastos por premios,
pues no lo hizo ante notario y tampoco pidi
el permiso al Ministerio del Interior.
Solucin
El literal u) del artculo 37 del TUO de la
Ley del impuesto a la renta condiciona la
deduccin del gasto a que dichos premios
se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, as como el sorteo
de los premios sea ante notario pblico
y que se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
En el presente caso, como no se ha cum-
plido con la condicin para deducir el
gasto, no procede la deduccin, por lo
que debe ser reparado.
Respecto del IGV, estos bienes entregados
de forma gratuita se consideran como re-
tiro de bienes, por lo que estn gravados
con el IGV.
Caso N. 3
La empresa El Gordito SA, por Fiestas
Patrias decide realizar una promocin,
la cual consiste en entregar a diez de sus
mejores clientes una refrigeradora y sor-
tear entre todos los clientes un auto cero
kilmetros, entregndoles para ello una
rifa por cada consumo que realicen a la
empresa. Se desea saber qu necesitan
tener en cuenta para poder deducir los
gastos.
Solucin
Para poder resolver el caso lo vamos a
dividir en dos supuestos:
a) Entrega de premios sin sorteos
b) Entrega de premios por sorteos
a) Entrega de premios sin sorteos
El literal u) del artculo 37 del TUO de
la Ley del impuesto a la renta, seala lo
siguiente:
Son deducibles como gastos para la
determinacin de la renta neta de ter-
cera categora, los gastos por premios,
en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
1. Que dichos premios se ofrezcan con
carcter general a los consumidores
reales.
2. El sorteo de los premios se debe efec-
tuar ante notario pblico.
3. Se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Como se puede apreciar del artculo 37
literal u), en el primer prrafo nos habla
de la entrega de premios con la finalidad
de promocionar sus productos o servicios,
los cuales deben ser de carcter general
para que se pueda deducir el gasto.
En el presente caso el hecho de entregar
a los diez mejores clientes que hayan al-
canzado la mayor cantidad de compras,
no implica que no se est incumpliendo
con el principio de generalidad, pues
todos los clientes tuvieron la misma
oportunidad y por otro lado la entrega
de bienes se da de manera general a
todas aquellas personas que hayan alcan-
zado el monto de compras para poder
acceder al premio.
Por lo que podemos concluir que la
entrega de premios sin sorteos, para su
deducibilidad solo se necesita que se
cumpla con el principio de generalidad.
b) Entrega de premios por sorteos
Para este tipo de entrega de premios por
sorteos, como se ha sealado anterior-
mente, dicho sorteo debe estar autorizado
por el Ministerio del Interior, as como
debe realizarse ante notario pblico
para que de fe pblica del hecho, de lo
contario ese gasto no ser deducible, sino
tendra que ser reparado.
Asimismo, cuando se produzca la en-
trega del premio al ganador, se deber
emitir el correspondiente comprobante
de pago,
N. 334 Primera Quincena - Setiembre 2015