Sunteți pe pagina 1din 5

Tema 5: Auditul activelor imobilizate

1. Auditul imobilizrilor corporale


2. Auditul imobilizrilor necorporale
3. Auditul investiiilor financiare

1. Auditul imobilizrilor corporale


n componena activelor imobilizate intra:
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Active biologice imobilizate
Investiii financiare pe termen lung
Investiii imobiliare
Creane i avansuri acordate pe termen lung
Alte active imobilizate
Documentele normative aferente auditului activelor imobilizare sunt:
1. Standardele Naionale de Audit;
2. Standardele Naionale de Contabilitate cu aplicare din 01.01 2014, n special:
S.N.C. Imobilizri necorporale i corporale
S.N.C. Investiii imobiliare
S.N.C. Deprecierea activelor
S.N.C. Creane i investiii financiare
S.N.C. Particularitile contabilitii in agricultur
S.N.C. Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare
S.N.C. Prezentarea situaiilor financiare
3. Planul general de conturi contabile cu aplicare din 01,012014;
4. Legislaia fiscal n domeniul contabilitii activelor imobilizate:
Codul Fiscal;
Catalogul mijloacelor fixe i imobilizrilor necorporale;
Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a amortizrii mijloacelor fixe n
scopul impozitrii
Alte regulamente, instruciuni, scrisori etc.
Scopul auditului mijloacelor fixe se determin pe fiecare component separat i reieind din
aspectele calitative ale situaiilor financiare:
Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c mijloacele fixe
procurate de entitate se afl pe teritoriul entitii i sunt utilizate n scopurile pentru care au fost
procurate;
Drepturi entitatea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul la proprietate asupra
mijloacelor fixe reflectate n situaiile financiare;
Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de mijloacele fixe au fost reflectate
n evidena contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor;
Evaluarea mijloacele fixe sunt evaluate i reflectate n contabilitatea entitii n corespundere
cu cerinelor S.N.C. sau S.I.R.F.;
Prezentarea i dezvluirea presupune c entitatea a clasificat corect mijloacele fixe n Bilan
i n notele la situaiile financiare. Situaiile financiare trebuie s conin informaie aferent
clasificrii mijloacelor fixe pe anumite grupe (categorii) de obiecte, despre suma amortizrii
acumulate, metodele de calculare a amortizrii i mrimea amortizrii calculate n perioada de
raportare, date despre capitalizrile de dobnd, arenda finanat, activele necesare casrii etc.

n auditul mijloacelor fixe i al conturilor conexe, este util s se clasifice testele n urmtoarele
categorii:
1 .Proceduri analitice
2. Proceduri ce in de esen
3.Verificarea cumprrilor exerciiului curent

1
4.Verificarea vnzrilor i casrilor de mijloace fixe n exerciiului curent
5.Verificarea soldului final al conturilor de mijloace fixe (121, 123)
6.Verificarea cheltuielilor privind amortizarea
7.Verificarea soldului final al contului de amortizare acumulat (124)

Proceduri analitice aplicabile mijloacelor fixe


Procedur analitic Eroare posibil
Comparai cu anii precedeni raportul dintre Prezentare eronat a cheltuielilor privind
cheltuielile privind amortizarea i costul brut al amortizarea i a amortizrii acumulate.
imobilizrilor corporale.
Comparai cu anii precedeni raportul dintre Prezentare eronat a amortizrii acumulate.
amortizarea acumulat i costul brut al
mijloacelor fixe
Comparai cu anii precedeni cheltuielile lunare Trecerea pe cheltuieli a unor sume care ar fi
sau anuale privind reparaiile i ntreinerea, trebuit capitalizate.
mijloacelor fixe, materialele consumabile,
articolele de inventar i alte conturi similare.

Comparai cu anii precedeni raportul dintre Existena unor mijloace fixe neutilizate sau
costurile de producie i anumii indicatori ai casate, dar care nu au fost scoase din
produciei. eviden.

Obiectivele de audit referitoare la solduri i testele detaliilor soldurilor de imobilizri corporale

Obiectiv de audit Procedurile testelor tipice ale Comentarii


referitor la solduri detaliilor soldurilor
Cumprrile exerciiului Calculai totalul situaiei achiziiilor. Aceste teste ar trebui s fie
curent din registrul de Confruntai totalul cu Cartea Mare. limitate, cu excepia cazurilor
procurri concord cu Confruntai cumprrile individuale n care controlul intern este
sumele din fiierul cu fiierul sistematic, comparnd slab. Toate majorrile soldului
sistematic respectiv, iar sumele i descrierile. din Cartea Mare aferente
totalul concord cu Cartea exerciiului ar trebui s se
Mare (concordana regseasc n registrul
detaliilor). procurrilor.
Cumprrile exerciiului Examinai facturile furnizorilor Examinarea fizic a
curent enumerate exist i actelor de achiziie. mijloacelor fixe cumprate este
(existen). Examinai fizic activele. puin practicat, cu excepia
cazurilor n care controlul
intern este slab sau sumele
vizate sunt semnificative.
Cumprrile existente sunt Examinai facturile furnizorilor Acest obiect este unul dintre
nregistrate (plenitudine) aferente conturilor strns corelate, cele mai importante n sfera
( exhaustivitate). cum ar fi cheltuielile privind mijloacelor fixe.
reparaiile i ntreinerea, n scopul
de a detecta elementele care ar fi
trebuit nregistrate ca imobilizri
corporale.
Verificai acordurile de arenda i
leasing.

2
Cumprrile exerciiului Examinai facturile furnizorilor. Profunzimea examinrii
curent enumerate sunt depinde de riscul inerent i de
corecte (exactitate). eficacitatea mecanismelor de
control intern.
Cumprrile exerciiului Examinai facturile furnizorilor Obiectivul este strns legat de
curent enumerate sunt aferente mijloacelor fixe, n scopul testele viznd exhaustivitatea.
corect clasificate de a detecta elementele care ar fi Aceast examinare este fcut
(clasificare). trebuit clasificate ca echipamente n corelaie cu obiectivul
de birou, accesorii ale cldirilor exhaustivitii i cu testele
sau reparaii. Examinai facturile viznd exactitatea.
furnizorilor aferente conturilor
strns corelate, cum ar fi
cheltuielile privind reparaiile, n
scopul da a detecta elementele care
ar fi trebuit nregistrate ca
echipamente de producie.
Examinai cheltuielile privind
chiriile i leasingurile, n scopul de
a detecta elementele care ar fi
trebuit capitalizate.
Cumprrile exerciiului Verificai operaiunile efectuate De regul, aceast verificare se
curent sunt nregistrate n aproape de data nchiderii bilanului, face n cadrul testelor cezurii
exerciiul corect (cezur). n scopul de a identifica exerciiul n datoriilor-furnizori sau la
care ar fi trebuit nregistrat fiecare reflectarea amortizrii acestora.
operaiune.
Clientul este titularul de Examinai facturile furnizorilor. Actele de proprietate, extrasele
drept al cumprrilor de carte funciar i formularele
exerciiului curent fiscale sunt deseori examinate
(drepturi). n cazul terenurilor sau al
cldirilor importante.
De regul, aceast problem nu
r n cazul echipamentelor.

Auditul mijloacelor fixe prevede verificarea tuturor intrrilor, micrilor si ieirilor. In acest scop
auditorul controleaz documentele de intrare (facturile, facturile fiscale, actele de primire-predare, actele de
punere in funciune). La majoritatea entitilor lipsesc actele de primire-predare si de punere in funciune a
mijloacelor fixe. Pe toate aceste acte, documente contabile trebuie sa fie nscris codul fiscal al unitarii
respective. De ctre auditor se verifica mijloacele fixe puse n funciune si cele care se afla la depozit pentru
a constata daca entitatea nu calcula amortizarea si pentru mijloacele fixe de la depozit. Se verifica
componenta mijloacelor fixe conservate si daca se calcula amortizarea pe aceste mijloace. La fel se verifica
cit de corect sunt incluse cheltuielile de achiziionare, de transportare, taxe, cheltuieli de montare, cit si
daca in costul lor nu s-a inclus TVA. Nu se include in costul mijloacelor fixe defectele reparate datorita
apariiei lor in timpul transportrii, aceste cheltuieli se trec la costuri sau cheltuieli in dependenta de
destinaia mijlocului fix procurat.
La dorina auditorului poate fi petrecuta inventarierea mijloacelor fixe cu scopul verificrii
existentei reale a acestor mijloace fixe cu datele din registrele contabile. Pentru aceasta prin ordinul
conductorului entitii se creeaz o comisie din care fac parte: minim un reprezentant din partea firmei de
audit, contabilul rspunztor de sectorul dat, contabilul sef si magazinerul (pentru mijloacele fixe aflate la
depozit) sau persoana cu rspundere materiala ntrita dup aceste mijloace fixe.
Un loc important in auditul mijloacelor fixe este verificarea reparaiei mijloacelor fixe (capitala sau
curenta). In scopuri fiscale se permite anual de a trece la cheltuieli o suma nu mai mare de 15% din
valoarea rmasa mijlocului fix, daca aceasta reparaie depete valoarea de 15% suma depirii in scopuri
fiscale nu va fi recunoscuta ca cheltuial.

3
2. Auditul imobilizrilor necorporale

La verificarea imobilizrilor necorporale (111, 112) trebuie de inut cont de particularitile generale a
acestora:
- nu mbrac forma materiala;
- perioada de utilizare este mai mare de 1 an;
Scopul i obiectivele auditului imobilizrilor necorporale ca i la mijloacele fixe.
Testarea detaliat a operaiunilor i soldurilor imobilizrilor necorporale reiese din scopurile
auditului i se determin pe fiecare component separat i reieind din aspectele calitative ale situaiilor
financiare:
Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c imobilizrile
necorporale procurate de entitate se afl la entitate i sunt utilizate n scopurile pentru care au
fost procurate. Aici auditorul obine o list a imobilizrilor necorporale care include denumirea
IN, costul de intrare, amortizarea acumulat, valoarea contabil. Apoi se compar datele aferente
IN din Registrul AN cu datele din cartea mare. n cazul depistrii divergenelor dintre date se
cere o explicaie de la client.
Drepturi entitatea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul la proprietate asupra
inveniilor, mrcilor comerciale, licenelor i altor tipuri de AN reflectate n situaiile financiare.
Se verific nregistrarea acestora n modul stabilit de legislaie (la AGEPI Agenia de Stat de
Proprietate Intelectual), n special a contractelor de licen (contracte de transmitere a dreptului
de chirie sau de utilizare).
Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de IN au fost reflectate n evidena
contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor;
Evaluarea IN sunt evaluate i reflectate n contabilitatea entitii n corespundere cu cerinele
S.N.C. sau S.I.R.F., n dependen de tipul de intrare, se verific dac au evaluate IN de persoan
ter competent, metodele de evaluare utilizare, reflectarea corect a rezultatelor evalurii n
contabilitate etc.
Prezentarea i dezvluirea presupune c ntreprinderea a clasificat corect AN n Bilanul i n
notele la situaiile financiare. Situaiile financiare trebuie s conin informaie aferent
clasificrii IN pe anumite grupe (categorii) de obiecte, despre suma amortizrii acumulate,
metodele de calculare a amortizrii i mrimea amortizrii calculate n perioada de raportare etc.
In componenta imobilizrilor necorporale intra: brevete, licene, brevete, francize, embleme
comerciale, programe informatice etc. Este important de verificat existenta efectiva la entitate a
imobilizrilor necorporale si corespunderea datelor privind componenta lor la finele anului cu datele
reflectate n notele la situaiile financiare cu scopul convingerii ca aceste imobilizri necorporale exista real.
Deseori in timpul controlului se depisteaz cazuri cnd in componenta imobilizrilor necorporale se includ
licene, autorizaii, termenul de utilizare a crora este de un an sau mai mic. Costul acestor licene trebuie sa
fie reflectat nu la 112, ci la 261 Cheltuieli anticipate curente. De asemenea in componenta imobilizrilor
necorporale deseori sunt depistate sume incluse legate de modificarea statutului, schimbarea acionarilor
(fondatorilor), fabricarea tampilei, autentificri notariale. Aceste cheltuieli enumerate nu se includ n
componenta imobilizrilor necorporale dar se includ in componenta cheltuielilor sau costurilor direct.
Un loc important in auditul imobilizrilor necorporale l ocupa verificarea amortizrii lor. Aici
auditorul este obligat sa verifice metoda aleasa de ctre entitate, iar daca metoda a fost schimbata entitatea
trebuie sa prezinte un calcul de determinare a avantajului economic. De obicei entitile se opresc la
metoda liniara.

3. Auditul investiiilor financiare


Investiiile financiare pe termen lung sunt active sub form de valori mobiliare, cote de participaie
n capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului,
obinerii veniturilor sau altor beneficii economice.
n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe termen lung se clasific n:
investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate;
investiii financiare pe termen lung n pri afiliate.

4
Investiiile imobiliare reprezint proprietile imobiliare deinute (de proprietar sau locatar n baza
unui contract de leasing financiar), mai degrab n scopul nchirierii i/sau pentru creterea valorii acestora,
dect pentru a fi:
- utilizate n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri
administrative;
- vndute n procesul desfurrii normale a activitii.
n conformitate cu S.N.C. Investiii imobiliare, investiiile imobiliare cuprind proprietile
imobiliare deinute de ctre entitate:
1) n scopul creterii valorii;
2) pentru a fi transmise n leasing operaional;
3) n baza unui contract de leasing financiar i transmise n leasing operaional;
4) pentru a fi utilizate n viitor ntr-un mod nc nedeterminat.
Operaiunile cu investiiile financiare includ:
Procurarea investiiilor;
Evaluarea activelor financiare;
Reflectarea veniturilor aferente activelor financiare;
Vnzarea (nstrinarea) investiiilor.
Scopul auditului investiiilor financiare reiese din aspectele calitative ale situaiilor financiare:
Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c investiiile
financiare efectuate de entitate se pstreaz la entitate, iar dac se pstreaz la persoana ter
este necesar de obinut confirmarea acestui fapt.
Drepturi entitatea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul asupra investiiilor
financiare respective. Aici se studiaz certificatele de confirmare a dreptului asupra investiiei cu
scopul de determinare dac sunt certe, veridice, sunt eliberate pe numele clientului, nu sunt
gajate sau arestate. Se recomand de a aplica procedura de audit de solicitare i confirmare cu
persoanele tere (de exemplu, bncile comerciale, brokerii, registratorul). De asemenea se
verific extrasele edinelor consiliilor de administrare i a altor documente de statut cu scopul
de acumulare a dovezilor de plat i de gaj a investiiilor financiare.
Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de investiiile financiare au fost
reflectate n evidena contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor;
Evaluarea auditorul trebuie s determine, precum c investiiile sunt evaluate i reflectate n
contabilitatea entitii n corespundere cu cerinelor S.N.C. sau S.I.R.F., se verific metodele de
evaluare utilizare, reflectarea corect a rezultatelor evalurii n contabilitate etc.
Prezentarea i dezvluirea presupune c entitatea economic a prezentat corect informaia
aferent investiiilor financiare n Bilan i n notele la situaiile financiare n corespundere cu
cerinele SNC sau SIRF.
n acest scop auditorul aplic teste de detalii ale soldurilor conturilor i ale operaiunilor de
modificare a investiiilor financiare, precum i proceduri analitice.
La active financiare se refera de asemenea i cotele deinute ca aport n capitalul social a altor entiti
economice. La acest compartiment auditorul verifica daca agentul economic a transferat complet aportul
su datorat altei entiti fie in numerar sau alte bunuri corporale/necorporale. La fel se verifica daca exista
suport fizic a aciunilor sau suport electronic inut de ctre registratori. Tot la acest compartiment auditorul
verifica daca entitatea ncaseaz dividende pentru aciunile (cota) deinute de ea ca cota in capitalul social a
altui agent economic. Totodat auditorul verifica formulele contabile ce au fost ntocmite de ctre
departamentul contabilitate.
O atenie semnificativa se acorda vnzrilor activelor financiare si anume cu ce pre au fost vndute
(pre de pia : valoarea nominala, cererea, cotaia la bursa valorilor mobiliare).