Resumo

Supervenincias e Insubsistncias
Prof. Jetro Coutinho

Supervenincias e
G Insubsistncias

Fala a, galera! Tudo beleza com vocs?

Aqui quem vos fala (ou escreve, sei l! hahaha) Jetro Coutinho,
Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio e um
fantico pela Contabilidade Pblica.

Alm de ser Auditor do TCU e Prof. de Contabilidade Pblica, eu

tambm costumo ser bacharel em Administrao pela Universidade de
Braslia, ps-graduado em Direito Financeiro e Tributrio e ps-graduado
em Direito Administrativo. Como concurseiro lascado que eu era,
estudava que nem um maluco e, com muito esforo, consegui a minha
primeira aprovao como Tcnico do Banco Central no concurso de 2009.
Depois de muito estudo e de 2 anos e meio trabalhando no BACEN, eu fui
aprovado em dois concursos s o ouro: Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional rea Econmico-Financeira (2013) e
no concurso para o qual eu nasci: Auditor do TCU. A, acabou que eu nem
assumi no Tesouro Nacional, porque eu queria mesmo era ir para o TCU.
E assim, com a 13 colocao em um dos concursos mais concorridos e
disputados em todo o Brasil (tem mais de 20 matrias o edital da
bagaa!), eu tomei posse no TCU, aos 22 anos de idade.

Adicionalmente, tambm dou aulas de Economia, Finanas Pblicas

e Regulao aqui no Estratgia Concursos, em parceria com o Prof. Heber
Carvalho, o cara.

Fiz esse resuminho para vocs para ajudar nos seus estudos e a
no confundir mais as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas.

Espero que ajude muito.

Um grande abrao!

Jetro.

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1. Resumo

A Contabilidade uma cincia e, por isso, ela possui um objeto, isto

, alguma coisa que ela estuda. No caso da Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, o objeto estudado o patrimnio pblico.

Existem vrias e vrias definies para o que seja patrimnio

pblico, mas existe uma bem simples, que tambm bem fcil de
entender. Esta definio simplesmente estabelece que patrimnio o
conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade.

O patrimnio pblico o conjunto de bens, direitos e obrigaes das

entidades1 do setor pblico. Vambora, ento, para uma tabelinha,
aprender o que so os bens, direitos e obrigaes.

PATRIMNIO
Os bens so itens avaliados em moeda e que
satisfaam as necessidades das pessoas fsicas
ou jurdicas.
Bens
Exemplo: Estoques, Carros, Imveis,
Equipamentos, Mquinas, etc.
Os direitos so os valores que temos a receber
de terceiros.
Direitos
Exemplo: Se eu conceder um emprstimo a
voc, eu tenho o direito de receber este dinheiro
de volta.
As obrigaes so valores que se tem que pagar
a terceiros.
Obrigaes
Exemplo: a parcela do carro financiado, o valor
a pagar em virtude de um emprstimo bancrio,

1
Entidade aqui na Contabilidade diferente de Entidade para o Direito Administrativo, ok? L no Direito
administrativo, entidade uma unidade de atuao dotada de personalidade jurdica prpria. So formadas
mediante processo de descentralizao. As principais entidades que existem so: autarquias, fundaes
pblicas, empresas pblicas e sociedades de economia mista.

J a Contabilidade entende Entidade de forma mais ampla, se referindo a qualquer tipo de pessoa. Para a
Contabilidade, entidade pode ser uma empresa, um rgo pblico, uma autarquia ou o que for.

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G
etc.

O setor pblico tambm possui bens e direitos, pois possui carros,

imveis, moblia, etc. Alm disso, o setor pblico, da mesma forma que
uma famlia, possui direitos a receber: eu e voc temos a obrigao de
pagar nossos tributos, e o setor pblico tem o direito de receber esses
valores.

O setor pblico tambm possui obrigaes a pagar, pois deve pagar

os servidores, os fornecedores e outras coisas. Ainda, o setor pblico
tambm possui emprstimos que deve pagar, conhecidos como dvida
pblica (j ouviu falar dela?).

O interessante notar que a contabilidade costuma dividir os bens,

direitos e obrigaes em trs grandes grupos:

O Ativo: composto pelos bens e direitos.

O Passivo Exigvel (PE): composto pelas obrigaes com terceiros

(capital de terceiros)

E o Patrimnio Lquido (PL): que representa o capital prprio da

famlia.

Para reforar:
ATIVO Bens + Direitos
Passivo Exigvel Capital de Terceiros (obrigaes)
Patrimnio Lquido Capital Prprio

Estes trs grandes grupos so expostos numa demonstrao

contbil chamada de Balano Patrimonial. Podemos dizer, a grosso
modo, que o balano patrimonial evidencia a situao patrimonial de uma
entidade.

O Balano Patrimonial possui a seguinte estrutura:

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PASSIVO EXIGVEL
(Obrigaes, Capital de
terceiros)

ATIVO
(Bens + Direitos)

PATRIMNIO LQUIDO
(Capital Prprio)

O Ativo representa os Bens e Direitos que foram adquiridos pelo

setor pblico.

O Passivo Exigvel chamado exigvel porque representa a

parcela de Bens e Direitos que foram adquiridos com capital de
terceiros. O banco, por exemplo, se emprestar dinheiro ao setor
pblico2, pode exigir o dinheiro emprestado. Para o setor pblico,
portanto, o valor do emprstimo representa um passivo exigvel pelo
banco.

J o Patrimnio Lquido representa aquela parte dos Bens e

Direitos que foi adquirida com o prprio dinheiro do setor pblico, ou seja,
com o capital prprio da famlia.

Enquanto o passivo exigvel representa o capital de terceiros, o

patrimnio lquido representa o capital prprio e o ativo representa os
bens e direitos adquiridos.

Pois bem, o patrimnio de qualquer pessoa, e tambm do setor

pblico, no imutvel. Ele sofre vrias e vrias mudanas ao longo do
tempo.

2
Atualmente, muitos projetos no setor pblico so oriundos de emprstimos de dois grandes bancos
internacionais: o Banco Mundial e o Banco Interamericano de Desenvolvimento.

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Afinal, um imvel valoriza, um carro quebra, um computador se

torna obsoleto, etc. Qualquer tipo de patrimnio sofre variaes, para
mais ou para menos.

Estas variaes no patrimnio podem ser intencionais (que

resultam da gesto do patrimnio) ou podem ser aleatrias (que no
dependem da gesto do patrimnio, pois decorrem de fatos contingentes,
imprevistos ou fortuitos, mas que tambm podem decorrer de alteraes
eventuais ou espordicas no patrimnio).

Basicamente, podemos dizer que uma variao patrimonial

intencional quando a entidade, deliberadamente, isto , por vontade
prpria, pratica algum ato que causar uma variao no patrimnio. Por
exemplo, se a entidade compra uma mercadoria, paga um fornecedor ou
contrata um financiamento, podemos dizer que estas variaes no
patrimnio decorreram da prpria vontade da entidade. Afinal, meio
difcil algum contratar um financiamento por acaso! hahaha

Mas existem variaes no patrimnio que ocorrem de forma

totalmente alheia vontade da entidade. Por exemplo, se um funcionrio
bate o carro do Ministrio do Planejamento, podemos, com certeza,
afirmar que este acidente no decorreu da vontade da entidade, mas,
sim, de algum evento espordico ou at mesmo fortuito.

A Contabilidade costuma chamar esses eventos aleatrios de

supervenincias e insubsistncias.

Supervenincia significa surgimento aleatrio, enquanto

insubsistncia significa desaparecimento aleatrio.

Agora, estes surgimentos e desaparecimentos podem ser benficos

para a entidade (quando aumentam o patrimnio lquido) ou podem ser
malficos (quando diminuem o patrimnio lquido). Assim, tambm
comum adicionarmos os termos ativa ou passiva s supervenincias e
insubsistncias de forma a demonstrar se o efeito foi positivo ou negativo
no PL.

Se a supervenincia for ativa, ns teremos acrscimo no PL da

entidade e, por isso, esta variao aleatria foi benfica. Se a

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G
supervenincia for passiva, teremos um decrscimo
no PL da entidade e, ento, a variao patrimonial foi prejudicial3.

Da mesma forma ocorre com as insubsistncias. Se ela for ativa,

representar um aumento no PL. Se for passiva, representar uma
diminuio do PL.

Uma insubsistncia ser ativa quando ocorrer algum

desaparecimento que for benfico entidade.

Por exemplo, se houver o cancelamento de uma dvida, a dvida

desapareceu. Como o desaparecimento de uma dvida benfico ao
patrimnio de uma entidade, haver o acrscimo no PL (pois o setor
pblico no precisa mais pagar a dvida). Uma insubsistncia ativa uma
insubsistncia com efeitos ativos (aumenta o PL).

Por outro lado, se o desaparecimento causar diminuio no PL da

entidade, se um carro for roubado, por exemplo, a insubsistncia ser
passiva. Uma insubsistncia passiva uma insubsistncia com efeitos
passivos (diminui o PL).

Resumindo o que vimos at agora:

Aumentos no PL Diminuio do PL
Supervenincia ATIVA Supervenincia PASSIVA
Insubsistncia ATIVA Insubsistncia PASSIVA

At aqui, no temos problema algum. O negcio comea a

complicar quando usamos os termos do ativo ou do passivo.

Uma supervenincia do Ativo o surgimento de um ativo e, por

isso, aumenta o PL.

Uma supervenincia do Passivo um surgimento de um passivo e,

portanto, diminui o PL.

Indo para as insubsistncias, podemos dizer que uma insubsistncia

do ativo o desaparecimento de um ativo e, portanto, um
desaparecimento de um bem ou direito. O desaparecimento de um bem

3
Vale ressaltar que os termos ativa e passiva aqui, no tem relao com o Ativo e Passivo do balano
patrimonial. Os termos ativa e passiva se referem ao efeito que as supervenincias e as insubsistncias
causaro no PL: Se aumentar o PL, ser ativa. Se diminui, ser passiva.

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ou direito faz decrescer o PL e, portanto, uma
insubsistncia do ativo tem o mesmo efeito de uma insubsistncia passiva
(diminui o PL).

J uma insubsistncia do passivo o desaparecimento de um

passivo e, portanto, o desaparecimento de uma obrigao faz aumentar o
PL. Portanto, podemos concluir que a insubsistncia do passivo tem o
mesmo efeito que uma insubsiostncia ativa: ambas aumentam o PL.

Resumindo:
Aumentos no PL Diminuio do PL
Supervenincia ATIVA Supervenincia PASSIVA
Supervenincia do
Supervenincia do PASSIVO
ATIVO
Insubsistncia ATIVA Insubsistncia do ATIVO
Insubsistncia do
Insubsistncia PASSIVA
PASSIVO

Decorando o quadro acima, voc j vai estar 80% preparado. Mas

ainda ficam faltando os outros 20%.

que, como concurseiro sempre se lasca, lgico que tem que

existir alguma divergncia. E o concurseiro tem que decorar as duas
formas de pensar.

Cespe e Esaf entendem as insubsistncias de forma diferente.

Assim, se voc for fazer um concurso do Cespe, deve adotar um
posicionamento. Se for fazer um da Esaf, deve adotar outro.

A ESAF entende do mesmo jeito que vimos at agora.

O Cespe entende que Insubsistncia do Ativo uma Insubsistncia

ATIVA (que aumenta o PL). E que a insubsistncia do passivo uma
Insubsistncia Passiva (diminui o PL).

Segue a tabelinha para o Cespe (sublinhei a divergncia):

Aumentos no PL Diminuio do PL
Supervenincia ATIVA Supervenincia PASSIVA
Supervenincia do
Supervenincia do PASSIVO
ATIVO
Insubsistncia ATIVA Insubsistncia do PASSIVO
Insubsistncia do
Insubsistncia PASSIVA
ATIVO

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O Cespe segue a abordagem mais tradicional das supervernincias

e insubsistncias, que a encontrada com maior amparo na doutrina
contbil.

J a ESAF segue o modelo que o Conselho Federal de Contabilidade

(CFC) adota desde 2004.

..............................

isso por hoje, minha gente!

Esse s um resuminho acerca de um assunto na nossa matria.

Se quiser estudar conosco para uma preparao mais aprofundada e

direcionada para o seu concurso, te convido a dar uma olhada nas minhas
aulas demonstrativas (que voc baixa de graa no site do Estratgia
Concursos):

Curso de Noes de Contabilidade para Analista de Material e

Patrimnio da Cmara dos Deputados:
https://www.estrategiaconcursos.com.br/curso/nocoes-de-
contabilidade-e-afo-parte-i-p-camara-dos-deputados-analista-
material-e-patrimonio/

Curso de Contabilidade Pblica para auditor do TCU:

https://www.estrategiaconcursos.com.br/curso/contabilidade-
publica-p-tcu-2016-auditor-federal-de-controle-externo/

Um grande abrao de quem sempre est torcendo por voc,

Jetro.

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