PONTOS SLIDES:

Estabelece a Constituio Federal, em seu artigo 156:

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;

O Cdigo Tributrio Nacional explicita os elementos do fato gerador em abstrato

do tributo em exame. Conforme preceitua o artigo 32 do Cdigo Tribunal
Nacional:
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a
propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador
a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por
natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil,
localizado na zona urbana do Municpio.
Sujeito Passivo Tributrio:
O Cdigo Tributrio Nacional d a conceituao legal de sujeito passivo da relao
jurdico tributria, ao estipular em seus artigos 121 e 122:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-
se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de
lei.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.

Hugo de Brito Machado - conceitua sujeito passivo:

conceitua sujeito passivo como sendo a pessoa natural ou jurdica que est obrigada
ao cumprimento da obrigao tributria. O sujeito passivo da relao tributria
principal est obrigado a pagar (a dar) um tributo ou uma penalidade pecuniria.

O sujeito passivo pode ser direto ou indireto. O primeiro o que possui relao
de fato com a hiptese de incidncia. o que o CTN denomina de contribuinte,
isto , aquele que possui relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador. O segundo, embora no tenha relao direta com o fato,
"est obrigado ao pagamento", porque possui uma relao jurdica com hiptese
de incidncia e, no sendo contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei.

Contribuinte do IPTU:
De acordo com o artigo 34 do Cdigo Tribunal Nacional:
Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio
til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
Do Possuidor a Qualquer Ttulo:
O artigo 34 do Cdigo Tribunal Nacional destaca ser contribuinte do IPTU, alm do
proprietrio do imvel, o seu possuidor a qualquer ttulo.
O IPTU o imposto que incide sobre a propriedade predial territorial urbana, seja ela
edificada ou no, de competncia dos Municpios (Constituio Federal, artigo156,
inciso I, e Cdigo Tributrio Nacional, artigo 32).

A funo do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana tipicamente

fiscal, cujo objetivo primordial a obteno de recursos financeiros para os Municpios.

A base de clculo do Imposto sobre a propriedade predial territorial urbana o valor

venal do imvel, ou seja, o valor que o bem alcanaria se fosse posto venda, em
condies normais.

Anualmente, a Prefeitura dispondo do cadastro dos imveis do Municpio, notifica os

contribuintes para o pagamento do Imposto Predial Territorial Urbano, aps efetuar o
procedimento administrativo chamado de lanamento, cujo procedimento tende a
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, identificar o seu
sujeito passivo, determinar a matria tributvel e calcular ou, por outra forma, definir o
montante do crdito tributrio, aplicando, se for o caso, a penalidade cabvel.

Presentes s premissas estabelecidas nos pargrafos precedentes, resta-nos distinguir a

figura do contribuinte e do responsvel tributrio. O primeiro que tem ligao pessoal e
direta com a ocorrncia do fato gerador; j o segundo aquela pessoa fsica ou jurdica
que apresenta uma ligao indireta com o fato gerador, porm expe um liame
denominado de nexo causal.

Mas qual o fato gerador do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana?
Segundo o artigo 32 do Cdigo Tributrio Nacional, o fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem imvel por acesso fsica, como definido na lei civil,
localizado na zona urbana do Municpio.

Partindo da dico do artigo 32 do CTN que o fato gerador do IPTU a propriedade, o

domnio til ou a posse, questiona-se: pode o locatrio ser considerado como
responsvel por obrigao tributria relativa ao IPTU, uma vez que, estaria vinculado ao
fato gerador, pois detm a posse do bem imvel enquanto perdure o contrato de locao.

Por sua vez, tal raciocnio foi afastado pelo STJ o qual se posicionou no sentido de que
a posse tributria a que alude o artigo 32 do CTN a que exterioriza o domnio, no
aquela exercida pelo locatrio ou pelo comodatrio.

Todavia, convm consignar que os contratos de locao, em geral, atribuem ao locatrio

do imvel a obrigatoriedade do pagamento de IPTU. Contudo, perante o Fisco, a
sujeio passiva pela obrigao tributria decorrente do IPTU do proprietrio do
imvel, no possuindo qualquer validade as convenes particulares, opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.

J perante o proprietrio do imvel, o locatrio ser o responsvel pelo pagamento do

IPTU, sempre que esta obrigao esteja includa no acordo firmado entre ambos. Nesta
situao, se houver recusa de pagamento por parte do locatrio, o dono do imvel pode
mover ao de despejo contra seu inquilino.
Dessa forma, embora o Direito Civil autorize a transferncia do encargo do IPTU para a
responsabilidade do locatrio, segundo os subsdios doutrinrios e jurisprudenciais,
incontroversa a concluso de que o locatrio no pode ser eleito para figurar como o
responsvel tributrio pelo pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana.

O Superior Tribunal de Justia e 100% da doutrina pregam que o mero possuidor

(locatrio, ou possuidor a qualquer ttulo) no pode ser contribuinte do IPTU.

A definio do fato gerador e dos sujeitos passivos do IPTU deve ser feita pela lei
municipal, em consonncia com as normas gerais estabelecidas pelo Cdigo Tributrio
Nacional.

Pensamento dominante em julgados anteriores do STF e STJ quanto

imunidade do IPTU sobre bens pblicos cedidos temporariamente a particular:

So imunes ao IPTU conforme imunidade recproca prevista no art. 150, VI, a da

CF/88;

O art. 34 do CTN prev como contribuinte do IPTU o possuidor a qualquer ttulo, sendo
essa posse com animus domini, no incidindo na posse desdobrada ou precria do
locatrio e do cessionrio.

RE 253.472/SP: CODESP (Companhia Docas do Estado de So Paulo

CODESP)

Que utiliza imveis da Unio cedidos para realizao de servios porturios que so
servios pblicos exclusivos da Unio que devem ser explorados por ela de forma direta
ou indireta conforme art. 21, XII, f CF/88. Ministro Marco Aurlio: contrariou a
jurisprudncia dominante ao afirmar ser possvel a sujeio passiva do titular de posse
desdobrada por contrato de cesso de uso de bem imvel pblico quando em atividade
regida por normas do direito privado com fulcro nos arts. 150, 3 e 173, 2 CF/88.
Porm o Ministro Joaquim Barbosa divergiu na aplicao do art. 173, 2 da CF/88
tendo em vista que a CODESP no pratica atividade econmica em sentido estrito e
presta um servio pblico. Indcio da mudana do pensamento do STF.

RE 451.152/RJ:

Imvel da Unio cedido a uma academia de ginstica no aeroporto de Jacarepagu.

Extenso da imunidade recproca ao imvel pblico cedido mesmo que a atividade
desenvolvida seja de cunho lucrativo. Fundamentao: inviabilidade da posse precria
ou desdobrada como fato gerador do IPTU e a sujeio passiva de possuidor por direito
pessoal Ministro Gilmar Mendes. Ministro Joaquim Barbosa: pensamento divergente
da consolidada jurisprudncia do tribunal no sentido de que a tributao no atingiria a
Unio, mas sim a academia e no implicaria em desequilbrio no pacto federativo.
Afastamento da imunidade diante do art. 150, 3 da CF/88. Para o ministro Joaquim
Barbosa, a aplicabilidade de imunidade recproca concederia vantagem academia alm
de ferir as normas de livre iniciativa e concorrncia do mercado.
 RE 434.251/RJ:

Trata-se de contrato de cesso de uso de empresa de revenda de veculos em espao no

aeroporto de Jacarepagu de propriedade da Unio- Infraero.
Alegao da recorrida: O lanamento fiscal foi feito diretamente em seu nome. A
recorrente alega que no imune, mas que tambm no pode ser contribuinte por no
preencher os requisitos. A tributao geraria uma crise tributria e social: todos os bens
estatais com contrato de cesso de uso deveriam ter a demarcao para o IPTU para a
ocorrncia da tributao. O que interessa se a recorrida pode figurar no plo passivo e
no sobre a imunidade recproca em casos de explorao de atividade econmica. A
recorrente no possui o domnio da coisa.

Voto dos ministros:

Joaquim Barbosa (relator): decidiu pela inaplicabilidade da imunidade

recproca nos casos de bem pblico cedido a particulares em atividade
exercida no de prestao de servio pblico, mas sim de explorao
econmica. Para o ministro, a legislao local e o CTN no art. 34
permitiram a sujeio passiva do detentor de posse desdobrada no s
nas hipteses de posse com animus domini. As normas do CTN
dependem de interpretao conforme a Constituio e com nfase na
materialidade possvel do IPTU, na isonomia, na livre iniciativa e na
livre concorrncia. A tributao no era surpresa ao contribuinte porque
estava prevista a sua onerao anteriormente em contrato. Presena de
uma vantagem competitiva artificial desequilbrio das relaes de
mercado. Para o ministro na locao empresarial de fins lucrativos,
tanto o proprietrio-locador como o possuidor-locatrio retiram
vantagem econmica do bem imvel, de modo que a aparente posse-
deteno , sim, signo presuntivo de riqueza, devendo, portanto,
sujeitar-se tributao do IPTU.
Ministro Dias Toffoli: proferiu voto contrrio ao relator no sentido de
reafirmar a jurisprudncia do STF e da impossibilidade de sujeio
passiva do detentor de posse precria e desdobrada. Para o ministro,
mesmo fazendo contratos de concesso a particular para a explorao de
atividade lucrativa, continua a existir uma prestao de servio pblico
de aeroporto pela Unio, pois seno iramos a um aeroporto e no
teramos o que comer, beber, etc.
Ministro Cezar Peluso: acompanhou as palavras do relator e enfatizou
que a expresso a qualquer ttulo abrange o possuidor precrio ou de
posse desdobrada e que a tributao no incidiria sobre a Unio, mas sim
sobre o particular que no goza da imunidade recproca. O que o
municpio fez foi tributar o particular de posse de bem imvel a qualquer
ttulo conforme o CTN. No caso o contribuinte tem posse exclusiva e
direta que o fato gerador (art. 62, caput e pargrafo nico da Lei n 691
de 24 de dezembro de 1984 do Rio de Janeiro).1

1
Do Sujeito Passivo
Art. 62. Contribuinte do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana o proprietrio do
imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Pargrafo nico. So tambm
contribuintes os promitentes-compradores imitidos na posse, os posseiros, ocupantes ou comodatrios
de imveis pertencentes Unio, aos Estados, aos Municpios, ou a quaisquer outras pessoas isentas do
 Ministra Crmem Lcia: pedido de vista.

Anlise do Julgamento pelo professor Marciano Godoi

a) acompanha o posicionamento do Ministro Joaquim Barbosa e entende

no ser aplicvel a imunidade recproca nos casos de bens cedidos ao
particular para prtica de atividades diversas da prestao do servio
pblico.
b) A tributao no alcana o ente pblico, mas sim o particular que se
encontra em situao privilegiada em relao aos demais concorrentes do
ramo que so tributados pelo IPTU.
c) O art. 150, 3 da CF a base legal para a vedao da imunidade
recproca em casos do patrimnio pblico sendo utilizado para a
explorao econmica.
d) Precedentes de criao da Smula 583 so as mesmas hoje em discusso
no STF e que antes ensejaram o cancelamento da Smula 74: EC 18/65
questo do promitente comprador. Finalidades essenciais e possuidor a
qualquer ttulo.
e) Direito real x Direito pessoal: o fundamento firmado nos tribunais
superiores enfatizava que o possuidor a ttulo real era o sujeito
incidncia tributria, diferente do possuidor a ttulo pessoal ou direto,
pois advinha de uma condio contratual.
f) Doutrinas:
1. majoritria: apesar da Constituio apenas referir ao direito de propriedade
para a incidncia do IPTU, a leitura dos arts. 32 e 34 do CTN possibilitam a
sujeio passiva da posse sob domnio til e a posse ad usucapionem.
2. minoritria: somente a propriedade pode ser fato gerador do tributo.
3. Ministro Joaquim Barbosa: encontra-se atualmente sozinho na tese da
incidncia do possuidor direto na sujeio passiva do IPTU.
Modulao de efeitos: possivelmente o STF modular os efeitos no
controle difuso aplicando efeitos ex nunc ao invs de efeitos
retroativos mesmo em casos de no declarao de
inconstitucionalidade de lei ou atos normativos.
Doutrina: a modulao de efeitos visa a segurana jurdica, confiana
legtima e boa f nas relaes entre o Fisco e o contribuinte em casos
de guinadas jurisprudenciais.
Esclarecimento no julgado: o possuidor direto figura como sujeito
passivo na relao tributria. Aplicao aos casos de locao e cesso
de uso residencial e no residencial entre particulares. Locao
empresarial com fins lucrativos.
O julgado enfatiza mais a possibilidade da sujeio passiva do
possuidor direto no IPTU do que a inaplicabilidade da imunidade
recproca em imvel pblico destinado explorao econmica
stricto sensu por particular.
Possibilidade: cobrana do IPTU do prprio ente pblico proprietrio
do imvel tese Professor Marcelo Braga Rios. Contratos de cesso
com clusulas de pagamento de IPTU pelo cessionrio. Capacidade
econmica atingida a do particular e no do ente pblico.

imposto ou a ele imunes.

Algo pro Final no coloquei no slides

1. o IPTU, de acordo com a Constituio Federal, tem como fato gerador em

abstrato a propriedade predial e territorial urbana;
2. o Cdigo Tribunal Nacional explicita os elementos do imposto em lia, aduzindo
ser fato gerador do IPTU: a propriedade, o domnio til ou a posse de bem
imvel;
3. o Estatuto das Cidades aponta ser o superficirio tambm contribuinte do IPTU;
4. portanto, so contribuintes do IPTU: o proprietrio, o superficirio, o titular do
domnio til ou seu possuidor a qualquer ttulo;
5. de acordo com o Direito Civil, existem quatro formas de aquisio da
propriedade imobiliria: atravs do Registro, da Usucapio, da Acesso e da
Sucesso Hereditria. A transferncia da propriedade fora destas hipteses no
tem o condo de afastar a tributao do contribuinte-alienante, mormente em
ateno ao disposto no artigo 123 do Cdigo Tribunal Nacional, o qual
menciona no serem as convenes particulares opostas em face da Fazenda;
6. a tributao do possuidor a qualquer ttulo vem suscitando inmeros
posicionamentos no sentido de sua inconstitucionalidade. Prevalece a tese de sua
constitucionalidade parcial. Portanto, a tributao do possuidor somente ser
constitucional quando estive possuir "animus domini" ou "posse ad
usucapionem";
7. o locatrio no contribuinte do IPTU; podendo, no entanto, na relao privada
com o locador, efetuar o pagamento do dbito tributrio;
8. o Superior Tribunal de Justia tem entendido ser vlida a tributao do titular do
domnio til, embora haja vozes em sentido contrrio;
9. a dvida oriunda do imvel constitui-se em obrigao "ex re", isto , acompanha
a coisa, qualquer que seja o seu proprietrio ou possuidor;
10. a expresso "OU" contida no artigo 34 do Cdigo Tribunal Nacional vem sendo
interpretada no sentido de que tanto do proprietrio, do titular do domnio til ou
do possuidor a qualquer ttulo pode ser exigida a cobrana do tributo em lia.
Ademais, a fisco pode optar por um ou por outro na execuo.