1.

Numrul cauzei
C-101/16
2. Prile
SC Paper Consult SRL

mpotriva

Direciei Regionale a Finanelor Publice Cluj-Napoca,

Administraiei Judeene a Finanelor Publice Bistria-Nsud

3. Cuvinte-cheie

Trimitere preliminar Fiscalitate Taxa pe valoarea adugat (TVA) Directiva

2006/112/CE Drept de deducere Condiii de exercitare Articolul 273 Msuri naionale
Combaterea fraudei i a evaziunii fiscale Factur emis de un contribuabil declarat inactiv de
administraia fiscal Risc de fraud Refuzarea dreptului de deducere Proporionalitate
Refuzul de a lua n considerare dovezi privind absena unei fraude sau a unei pierderi fiscale
Limitarea n timp a efectelor hotrrii care urmeaz a fi pronunat Lips

4. Cadrul juridic UE
Articolul 1 alineatul (2) al doilea paragraf din Directiva 2006/112, prevede c: La fiecare
operaiune, TVA, calculat la preul bunurilor sau serviciilor la o cot aplicabil bunurilor sau
serviciilor respective, este exigibil dup deducerea valorii TVA suportate direct de diferitele
componentealepreului.Deasemenea,nmsurancarebunurileiserviciilesuntutilizaten
scopuloperaiunilortaxabilealeuneipersoaneimpozabile,persoanaimpozabilaredreptul,n
statulmembruncareefectueazoperaiunilerespective,deadeducedinvaloareaTVA,pecare
areobligaiadeaoplti,urmtoarelesume:

(a)TVAdatoratsauachitatnstatulmembruncauzpentrubunurilecareisuntsaucare
urmeaz a i fi livrate sau pentru serviciile care i sunt sau urmeaz ai fi prestate de o alt
persoanimpozabil

Conform articolului 178 litera (a) din Directiva 2006/112: Pentru exercitarea dreptului de
deducere,opersoanimpozabilestenecesarsndeplineascurmtoarelecondiii:

(a)pentrudeducerilentemeiularticolului168litera(a),nceeaceprivetelivrareademrfuri
sauprestareadeservicii,aceastaareobligaiadeadeineofacturemisnconformitatecutitlul
XIcapitolul3seciunile36;

Potrivitarticolului273primulparagrafdinDirectiva2006/112:Statelemembrepotimpunealte
obligaiipecareleconsidernecesarepentruaasiguracolectareanmodcorectaTVAiapreveni
evaziunea,subrezervacerineidetratamentegalaloperaiunilorinterneioperaiunilorefectuate
ntrestatelemembredectrepersoaneimpozabile icucondiiacarespectiveleobligaiisnu
genereze,ncomerulntrestatelemembre,uneleformalitinlegturcutrecereafrontierelor.

Potrivitarticolului23dinacestregulament,oadministraiefiscalpoatepresupunenspecialco
persoaniancetatactivitateaeconomicatuncicnd,nciudasolicitriinacestsens,persoana
respectiv nu a transmis declaraiile de TVA i declaraiile recapitulative pentru un an dup
expirareatermenuluidedepunereaprimeideclaraiinedepusesauncazulncarepersoaneleau
 declaratdatefalsepentruaobineidentificareanscopurideTVAsaunuaucomunicatmodificri
aledatelorlor.

5. Cadrul juridic naional

Articolul 11 alineatul (11) din Codul fiscal prevede: Contribuabilii, persoane impozabile stabilite
n Romnia, declarai inactivi conform articolului 78 din [Ordonana nr. 92/2003], care
desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata
impozitelor i taxelor prevzute de prezenta lege, dar n perioada respectiv nu beneficiaz de
dreptul de deducere a cheltuielilor i a [TVA] aferente achiziiilor efectuate.

Articolul 11 alineatul (12) din Codul fiscal prevede: Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau
servicii de la contribuabili persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca
inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform articolului 78 din [Ordonana
nr. 92/2003], nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a [TVA] aferente achiziiilor
respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit
i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2006

Articolul 21 alineatul (4) litera (r) din Codul fiscal are urmtorul cuprins: Urmtoarele cheltuieli
nu sunt deductibile: []

(r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un

contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

6. Situaia de fapt

Printrodeciziedin11mai2012,autoritilefiscaleauconstatatcRomPackaging,cusediuln
Bucureti (Romnia), prestase servicii n favoarea Paper Consult, cu sediul n BistriaNsud
(Romnia),nvaloarede190340deleiromneti(RON)(aproximativ44560deeuro)frTVA,
pebazaunuicontractdeprestriserviciincheiatla3ianuarie2011.

ntructRomPackagingafostdeclaratinactivdela7octombrie2010iradiatdinregistrul
persoanelorimpozabilenscopurideTVAncepnddela1noiembrie2010pentrunedepunerea
declaraiilorfiscaleimpusedelegeiinndseamadearticolul11alineatul(1 2)dinCodulfiscal,
autoritilefiscaleauconcluzionatcPaperConsultnuaveadreptulsdeducsumade45680
RON(aproximativ10694deeuro),ianumecuantumulpltitcutitludeTVApentruserviciile
furnizatedeRomPackaging.

ContestaiaformulatdePaperConsultmpotrivaactuluiautoritiidecontrolfiscalafostrespins
cafiindnentemeiat,iaraciuneancontenciosfiscalformulatdePaperConsultmpotrivaacestei
deciziiafost,larndulei,respinsprinsentinacivildin8iulie2015.

PaperConsultaformulatapelmpotrivaacesteisentinelaCurteadeApelCluj(Romnia).Aceasta
nuacontestatelementeledefaptreinutedeautoritilefiscaleideTribunalulBistriaNsud.n
schimb, ea a artat c Ordinul preedintelui ANAF din 21 septembrie 2010, prin care Rom
Packagingfusesedeclaratinactiv,nuifusesecomunicat,cifusesedoarpublicatlasediulANAF
i pe pagina de internet a acesteia. Paper Consult a susinut c, n aceste mprejurri, ordinul
respectivnuieraopozabilinuputeaficonsideratcareprezentndtemeiulrefuzuluidreptuluisu
dededucereaTVAului,oasemeneamsurfiindcontrardreptuluiUniunii.PaperConsultsusine
c,pentruaputeabeneficiadedreptuldededucereaTVAului,estesuficientsfiendeplinite
 condiiileprevzutelaarticolul178dinDirectiva2006/112.

Instana de trimitere arat ns c, potrivit jurisprudenei Curii, combaterea evaziunii fiscale, a

fraudeiiaabuzurilorfiscalereprezintunobiectivrecunoscutincurajatprinDirectiva2006/112,
cucondiiacamsurileadoptatenacestscopsfieproporionale.Potrivitacesteiinstane,nuarfio
sarcin excesiv pentru contribuabili s efectueze o verificare minim, prin cutare pe siteul
internetalANAF,apersoanelorcucareintenioneazsncheiecontracte,pentruaverificadac
acesteasuntsaunusuntdeclaratecontribuabiliinactivi.Totui,instanamenionatconstatcnu
existojurisprudenaCuriireferitoarelaoasemeneasituaie.

7. ntrebarea preliminar adresat

1)SeopuneDirectiva2006/112uneireglementrinaionalenconformitatecucareesterefuzat
dreptuldededucerea[TVAului]uneipersoaneimpozabilepemotivcpersoanadinamonte,carea
emisfacturancaresuntindividualizatecheltuialai[TVAul],afostdeclaratinactivdectre
administraiafinanciar?

2)ncazulncarerspunsullaprimantrebareestenegativ,seopuneDirectiva2006/112unei
reglementri naionale n conformitate cu care este suficient afiarea listei cu contribuabilii
declarai inactivi la sediul [ANAF] i publicarea acesteia pe pagina de internet a [ANAF], la
seciuneaInformaiipubliceInformaiiprivindageniieconomici,pentruaputearefuzadreptulde
deducerea[TVAului],ncondiiileprimeintrebri?

8. Reinerile Curii

n spe, instana de trimitere a artat n decizia sa c, pe lng un motiv ntemeiat pe

inopozabilitatea deciziei preedintelui ANAF, Paper Consult a prezentat de asemenea un motiv
ntemeiatperespectareacondiiilorpentruaputeabeneficiadedreptuldededucereaTVAului.
Astfel,instanadetrimitereaconsideratceranecesarsisesoliciteCuriiinterpretareaDirectivei
2006/112. n consecin, nu rezult n mod evident c interpretarea dreptului Uniunii
solicitatdeinstanadetrimiterenuaraveaniciolegturcuobiectullitigiuluiprincipalsau
caceastaarfiipotetic.

PotrivitPaperConsult,RomPackagingarfipltittrezorerieipubliceTVAulcolectatntemeiul
contractuluincheiatcuPaperConsult.CarspunslaontrebareadresatdeCurte,guvernulromn
aconfirmatcsumelecorespunztoareTVAuluidatoratdeRomPackagingfuseserefectivpltite,
darcnueraposibilsseverificedacacestesumeerauaferentetranzaciilorncheiatentrecele
dou societi, deoarece Rom Packaging nu i depusese declaraiile de TVA. Sub rezerva
verificrilorcaretrebuieefectuatedeinstanadetrimitere,rezultcarticolul11alineatul(12)din
Codulfiscal,nuprevedeoregularizarenbeneficiulpersoaneiimpozabilesituatenaval,npofida
doveziipliiTVAuluidectrepersoanaimpozabilsituatnamonte,nerecunoatereadreptului
de deducere fiind definitiv. Or, imposibilitatea persoanei impozabile de a demonstra c
tranzaciile ncheiate cu operatorul declarat inactiv ndeplinesc condiiile prevzute de
Directiva 2006/112 i n special c TVAul a fost pltit trezoreriei publice de ctre acest
operator depete ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivului legitim urmrit de
aceastdirectiv.

nceeaceprivetendoielileevideniatedeguvernulromnreferitoarelainterpretareadreptului
Uniunii,trebuieamintitcrefuzuldreptuluidededucereaTVAuluiopusunorpersoaneimpozabile
constituie o excepie de la un principiu fundamental al sistemului comun al TVAului a crei
 legalitate,potrivituneijurisprudeneconstante,nuesteadmisdectnmprejurriexcepionale.

ntructcriteriulreferitorlabunacredinamediilorinteresatenuestendeplinitnceeaceprivete
autoritileromne,nuestenecesarsseverificedacestendeplinitcelreferitorlagravitatea
repercusiuniloreconomice.

9. Decizia Curii
Directiva2006/112/CEaConsiliuluidin28noiembrie2006privindsistemulcomunaltaxeipe
valoareaadugattrebuiesfieinterpretatnsensulcseopuneuneireglementrinaionale
precumceandiscuiencauzaprincipal,ntemeiulcreiadreptuldededucereataxeipevaloarea
adugatesterefuzatuneipersoaneimpozabilepentrumotivulcoperatorulcareiafurnizato
prestaredeserviciinschimbuluneifacturipecarefigureazseparatpreulitaxapevaloarea
adugatafostdeclaratinactivdeadministraiafiscalaunuistatmembru,aceastdeclararea
inactivitiifiindpubliciaccesibilpeinternetoricreipersoaneimpozabilenaceststat,atunci
cndacestrefuzaldreptuluidededucereestesistematicidefinitiv,nepermindssefacdovada
abseneiuneifraudesauauneipierderideveniturifiscale.

10. Link
Link