Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
comptabilit
Robert OBERT
1
Sommaire
2
Fiche 1 : Dfinition et rle de la comptabilit
La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir,
classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture (Plan comptable
gnral art. 120-1). Elle permet de reprsenter les diffrentes oprations conomiques et financires
qui se ralisent entre lentit (entreprise ou autre organisation) et ses partenaires et de les traduire dans
des tats financiers.
Pour simplifier, on peut dire que le rle de la comptabilit est de fournir une image fidle de la
situation financire et des rsultats dune entit.
Information de lentit
Toute personne associe, quelque degr que ce soit, la gestion de lentreprise doit sappuyer sur des
tats comptables pour prendre ses dcisions. La comptabilit, tout au long de lanne, fournit aux
dirigeants de lentreprise et leurs collaborateurs les informations ncessaires :
- pour valuer les ressources et le patrimoine de lentreprise ;
- pour estimer la structure financire de lentreprise ;
- pour apprcier la solvabilit de lentreprise et le niveau de ses ressources disponibles ;
- pour analyser sa performance conomique et ses rsultats ;
- pour estimer sa capacit sadapter aux changements dans lequel elle opre ;
- pour effectuer ses prvisions.
3
Les personnes qui fournissent les capitaux risques et leurs conseillers sont concerns par le risque
inhrent leurs investissements et par la rentabilit qu'ils produisent. Ils ont besoin d'informations
pour les aider dterminer quand ils doivent acheter, conserver, vendre.
Information du personnel
Les membres du personnel et leurs reprsentants sont intresss par une information sur la stabilit et
la rentabilit de l'entreprise qui les emploie. Ils sont galement intresss par des informations qui leur
permettent d'estimer la capacit de l'entreprise leur procurer une rmunration, des avantages en
matire de retraite et des opportunits en matire d'emploi
Chaque anne, le chef dentreprise doit prsenter un certain nombre de documents comptables au
comit dentreprise.
4
Fiche 2 : Bilan et compte de rsultat
Le bilan
Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon distincte
les capitaux propres.
Un actif est une ressource contrle par l'entreprise du fait d'vnements passs et dont des
avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise. Les actifs dune entit se composent
essentiellement de valeurs immobiliss (terrains, constructions, matriel, etc.), de stocks, de crances
et davoirs en trsorerie.
Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements passs et dont l'extinction
devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages
conomiques. Les passifs dune entit se composent essentiellement de dettes.
Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entreprise aprs dduction de tous ses
passifs.
Le compte de rsultat
Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice. Selon le rgime juridique de
lentit, le solde des charges et des produits constitue :
- le bnfice ou la perte de lexercice ;
- lexcdent ou linsuffisance de ressources.
Les produits sont les accroissements d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour
rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des
participants aux capitaux propres.
Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour
rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux
capitaux propres.
Application
1. Etablissement dun bilan
Vous tes amen prsenter le bilan de lentreprise Alpha. Vous avez relev les lments suivants
(avec les valuations correspondantes) au 31 dcembre N :
Terrains : 100 000
Constructions : 300 000
Matriel : 150 000
Stocks : 80 000
Crances clients : 30 000
Avoirs en banque : 20 000
Vous avez aussi constat les dettes de lentreprise Alpha :
Emprunts long terme rembourser 150 000 .
Dettes fournisseurs : 50 000
Vous pouvez en conclure que les terrains, les constructions, le matriel, les stocks, les crances clients
et les avoirs en banque sont des actifs, car ils sont des ressources contrles par l'entreprise du fait
d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise. Le total
des actifs slve donc : 100 000 + 300 000 + 150 000 + 80 000 + 30 000 + 20 000 = 680 000 .
Vous pouvez aussi en conclure que les emprunts long terme rembourser et les dettes fournisseurs
sont des passifs car ce sont des obligations actuelles de l'entreprise rsultant d'vnements passs et
dont l'extinction devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives
d'avantages conomiques. Le total des passifs slve donc :150 000 + 50 000 = 200 000 .
Au moment de ltablissement du bilan, les capitaux propres sont de : 680 000 - 200 000 = 480 000 .
On prsentera le bilan de lentreprise sous forme de tableau comprenant deux parties :
- la partie gauche sera appele Actif et reprsentera lensemble des actifs ;
5
- la partie droite sera appele Capitaux propres et passif ou simplement Passif et reprsentera
lensemble des capitaux propres et des passifs.
Bilan au 31 dcembre N
Actif Passif
Terrains 100 000 Capitaux propres 480 000
Constructions 300 000 Emprunts long terme 150 000
Matriel 150 000 Fournisseurs 50 000
Stocks 80 000
Clients 30 000
Banque 20 000
Total 680 000 Total 680 000
6
Fiche 3 : Les variations dactif et de passif
Le bilan dune entit un moment donn ne sera plus le mme quelques temps plus tard. Les
diffrents postes peuvent varier.
Il y a lieu de distinguer les variations internes et les variations parallles de lactif et du passif.
7
Bilan au 3 Opration 3 Opration 4 Bilan au 5
janvier N+1 janvier N+1
Actif
Terrains 100 000 100 000
Constructions 300 000 300 000
Matriel 150 000 + 5 000 155 000
Stocks 80 000 80 000
Clients 20 000 20 000
Banque 30 000 - 15 000 15 000
Total 680 000 670 000
Passif
Capitaux propres 480 000 480 000
Emprunts long terme 170 000 - 15 000 155 000
Fournisseurs 30 000 + 5 000 35 000
Total 680 000 670 000
8
Fiche 4 : Les charges et les produits
Les oprations examines la fiche 3 navaient pas dincidence sur les capitaux propres. Mais de
nombreuses oprations ont une incidence sur les capitaux propres et dgagent un rsultat. Cest le cas
des ventes (et des achats), des paiements de salaires, dimpts, de charges dites externes (par exemple
de frais dentretien), dintrts perus, etc.
Prenons les oprations suivantes :
Opration 5 (6 janvier N+1) : achat dun lot de marchandises crdit au fournisseur Lambda :
20 000 ;
Opration 6 (7 janvier N+1) : vente du lot de marchandises achet le 6 janvier au comptant pour
30 000 (pay par banque) ;
Opration 7 (8 janvier N+1) : paiement de salaires : 2 000 par chque bancaire ;
Opration 8 (8 janvier N+1) : paiement des impts : 1 000 par chque bancaire ;
Opration 9 (9 janvier N+1) : paiement de frais dentretien : 1 500 par chque bancaire ;
Opration 10 : (10 janvier N+1) : encaissement dintrt sur le compte bancaire : 500 .
On pourra analyser les oprations ci-dessus et leur incidence sur le bilan de lentit Alpha de la
manire suivante :
Bilan au Opration Opration Opration Opration Opration Opration Bilan au 10
5 janvier 5 6 7 8 9 10 janvier
N+1 N+1
Actif
Terrains 100 000 100 000
Constructions 300 000 300 000
Matriel 155 000 155 000
Stocks 80 000 + 20 000 - 20 000 80 000
Clients 20 000 20 000
Banque 15 000 + 30 000 - 2 000 - 1 000 - 1 500 + 500 41 000
Total 670 000 696 000
Passif
Capitaux 480 000 + 10 000 - 2 000 - 1 000 - 1 500 + 500 486 000
propres
Emprunts 155 000 155 000
long terme
Fournisseurs 35 000 + 20 000 55 000
Total 670 000 696 000
Le problme est que la technique ci-dessous ne permet pas danalyser le rsultat de la priode.
Il serait donc souhaitable dintgrer au tableau ci-dessus des lignes complmentaire analysant
lvolution des capitaux propres, le poste capitaux propres comprenant 3 postes :
- le capital initial ;
- les rsultats dexercices prcdents gards par lentit (dans un poste rserves) ;
- le rsultat de lexercice (qui napparatra en fait quen fin de priode), ce rsultat tant analys dans
la priode dans des postes de charges et de produits.
On pourra alors avoir le tableau danalyser suivant (en considrant un capital initial de 300 000 et
des rserves de 180 000 ). Le rsultat de la priode est de 30 500 - 24 500 = 6 000 .
9
Bilan au 5 Opration Opration Opration Opration Opration Opration Compte Bilan au
janvier N+1 5 6 7 8 9 10 de rsultat 10 janvier
au 10 N+1
janvier N+1
Actif
Terrains 100 000 100 000
Constructions 300 000 300 000
Matriel 155 000 155 000
Stocks 80 000 - 20 000 80 000
Clients 20 000 20 000
Banque 15 000 + 30 000 - 2 000 - 1 000 - 1 500 + 500 41 000
Total 670 000 696 000
Passif
Capital 300 000 300 000
Rserves 180 000 180 000
Rsultat + 6 000 6 000
Emprunts long terme 155 000 155 000
Fournisseurs 35 000 + 20 000 55 000
Total 670 000 696 000
Charges
Achats + 20 000 20 000
Autres charges externes + 1 500 1 500
Rmunrations du personnel + 2 000 2 000
Impts et taxes + 1 000 1 000
Total 24 500
Produits
Ventes 30 000 30 000
Produits financiers 500 500
Total 30 500
10
Fiche 5 : Les variations de stock
Dans la fiche prcdente, nous avons considr que tous les stocks taient vendus ou que le niveau de
stock ntait pas modifi. Il en est rarement ainsi en pratique.
Il convient danalyser le cas de lentit Bta.
Analyse du cas
Lentreprise Bta a t constitue le 1er mars N avec un capital de 10 000 compos dun dpt en
banque de 8 000 et dun stock de 2 000 . Le 3 mars, elle achte un lot de marchandises crdit de
20 000 . Le 4 mars elle paie, par chque bancaire, un loyer de 2 000 . le 5 mars, elle vend un lot de
marchandises pour 15 000 payable au comptant pour 50 % du montant. Le 8 mars, elle reoit et met
lencaissement un chque de 7 500 de son client. Le 10 mars, elle dcide dtablir un bilan et un
compte de rsultat et fait linventaire de ses marchandises en stock : 10 000 .
Si lon veut dterminer le rsultat de manire arithmtique, on dterminera dabord un rsultat sur
ventes gal aux ventes (soit 15 000 ) diminu des achats vendus, cest dire des achats (soit 20 000
) diminus des variations de stock (augments si le stock a diminu, ce qui ne pas le cas dans cet
exemple) soit de 2 000 10 000 = 8 000 ) : ce rsultat sur ventes est donc de 15 000 - (20 000 -
8 000) = 3 000 . Il y lieu de dduire par ailleurs la charge de loyer soit 2 000 , ce qui ramne le
bnfice net 1 000 .
En utilisant le tableau tel quil se prsente la fiche prcdente, on peut faire lanalyse suivante ;
Bilan Opration Opration Opration Opration Opration Compte Bilan
au 1er 3 mars 4 mars 5 mars 8 mars 10 mars de au 10
mars rsultat mars
N N
Actif
Stocks 2 000 + 8 000 10 000
Clients + 15 000 - 7 500 7 500
Banque 8 000 - 2 000 + 7 500 13 500
Total 10 000 31 000
Passif
Capital 10 000 10 000
Rsultat + 1 000 1 000
Fournisseurs + 20 000 20 000
Total 10 000 31 000
Charges
Achats + 20 000 20 000
Variation de stock - 8 000 - 8 000
Autres charges externes + 2 000 2 000
Total 14 000
Produits
Ventes + 15 000 15 000
Total 15 000
11
Fiche 6 : Les rgles dutilisation des comptes
La technique des tableaux utilise dans les fiches prcdentes risque dtre impossible pratiquer si le
nombre doprations devient trop important. Aussi, il t imagin, il y a dj fort longtemps, un
systme dit de comptabilit en partie double (par Luca Pacioli, un moine toscan, en 1494).
12
6. Vente du lot de marchandises au comptant pour 30 000 (pay par banque).
Le poste Banque augmente de 30 000 , cest un poste dactif qui augmente, cest un emploi.
Le poste Ventes de marchandises augmente de 30 000 , cest un poste de produits qui augmente,
cest une ressource.
Lemploi est le poste Banque pour 30 000 et la ressource le poste Ventes de marchandises
pour 30 000 .
7. Paiement de salaires : 2 000 par chque bancaire.
Le poste Rmunrations du personnel augmente de 2 000 , cest un poste de charges qui
augmente, cest un emploi.
Le poste Banque diminue de 2 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest une ressource.
Lemploi est le poste Rmunrations du personnel pour 2 000 et la ressource le poste Banque
pour 2 000 .
8. Paiement des impts : 1 000 par chque bancaire.
Le poste Impts et taxes augmente de 1 000 , cest un poste de charges qui augmente, cest un
emploi.
Le poste Banque diminue de 1 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest une ressource.
Lemploi est le poste Impts et taxes pour 1 000 et la ressource le poste Banque pour 1 000
.
9. Paiement de frais dentretien : 1 500 par chque bancaire.
Le poste Autres charges externes augmente de 1 500 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un emploi.
Le poste Banque diminue de 1 500 , cest un poste dactif qui diminue, cest une ressource.
Lemploi est le poste Autres charges externes (ou, si lon veut analyser les autres charges internes
Loyers pour 1 500 et la ressource le poste Banque pour 1 500 .
10. Encaissement dintrt sur le compte bancaire : 500 .
Le poste Banque augmente de 500 , cest un poste dactif qui augmente cest un emploi.
Le poste Produits financiers augmente de 500 , cest un poste de produits qui augmente, cest une
ressource.
Lemploi est le poste Banque pour 500 et la ressource le poste Produits financiers pour 500 .
13
3. Lentit Alpha rembourse par virement bancaire une partie de lemprunt long terme 15 000 .
Le poste Emprunt long terme diminue de 15 000 , cest un passif qui diminue, cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 15 000 , cest un actif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Emprunt long terme :15 000 - Crdit : Banque : 15 000
4. Lentit Alpha fait lacquisition ( crdit) auprs du fournisseur Omga dun matriel dune
valeur de 5 000 .
Le poste Matriel augmente de 5 000 , cest un actif qui augmente, cest un dbit.
Le poste Fournisseurs augmente de 5 000 , cest un passif qui augmente, cest un crdit.
Dbit : Matriel : 5 000 - Crdit : Fournisseur : 5 000 .
5. Achat dun lot de marchandises crdit au fournisseur Lambda : 20 000 .
Le poste Achats de marchandises augmente de 20 000 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un dbit.
Le poste Fournisseur augmente de 20 000 cest un poste de passif qui augmente, cest un crdit.
Dbit : Achats de marchandises : 20 000 - Crdit : Fournisseurs : 20 000
6. Vente du lot de marchandises au comptant pour 30 000 (pay par banque).
Le poste Banque augmente de 30 000 , cest un poste dactif qui augmente, cest un dbit.
Le poste Ventes de marchandises augmente de 30 000 , cest un poste de produits qui augmente,
cest un crdit.
Dbit : Banque : 30 000 - Crdit : Ventes de marchandises : 30 000 .
7. Paiement de salaires : 2 000 par chque bancaire.
Le poste Rmunrations du personnel augmente de 2 000 , cest un poste de charges qui
augmente, cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 2 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Rmunrations du personnel : 2 000 - Crdit : Banque : 2 000
8. Paiement des impts : 1 000 par chque bancaire.
Le poste Impts et taxes augmente de 1 000 , cest un poste de charges qui augmente, cest un
dbit.
Le poste Banque diminue de 1 000 , cest un poste dactif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Impts et taxes : 1 000 - Crdit : Banque : 1 000
9. Paiement de frais dentretien : 1 500 par chque bancaire.
Le poste Autres charges externes augmente de 1 500 , cest un poste de charges qui augmente,
cest un dbit.
Le poste Banque diminue de 1 500 , cest un poste dactif qui diminue, cest un crdit.
Dbit : Autres charges externes : 1 500 - Crdit : Banque : 1 500
10. Encaissement dintrt sur le compte bancaire : 500 .
Le poste Banque augmente de 500 , cest un poste dactif qui augmente cest un dbit.
Le poste Produits financiers augmente de 500 , cest un poste de produits qui augmente, cest un
crdit.
Dbit : Banque : 500 - Crdit ! Produits financiers : 500
14
Fiche 7 : Le journal, le grand livre
Dans la pratique, les oprations sont enregistres chronologiquement dans un document quon appelle
le journal (du fait que les oprations sont enregistres le jour le jour).
Puis elles sont reportes, partir du journal, dans un grand livre (appel ainsi parce que, dans le pass,
les oprations taient reportes dans un livre volumineux) dans des comptes, qui refltent les
diffrentes variations des postes du bilan et du compte de rsultat.
Enonc dun exemple doprations
Prenons le cas de lentreprise Gamma qui a t constitue le 1er avril N par un apport de 10 000
dpos en Banque.
Lentreprise Gamma a effectue les oprations suivantes du 2 avril au 10 avril N.
2 avril N : achat de marchandises crdit 20 000 .
3 avril N : paiement par chque bancaire dun loyer : 2 000 .
4 avril N : vente de marchandises crdit 12 000 .
5 avril N : rglement dune partie de lachat du 2 avril 5 000 .
6 avril N : encaissement dune partie de la vente du 4 avril : 6 000
7 avril N : paiement par chque bancaire dun salaire : 3 000 .
8 avril N : achat de marchandises au comptant : 4 000
9 avril N : vente de marchandises au comptant : 3 000
10 avril N : le stock est valu 15 000 .
Le Journal
Dans le journal sont constates des critures.
Chaque criture se compose :
- de la date de lopration ;
- du compte dbit (accompagn ventuellement dun numro de compte) et de la somme dbite
(dans lavant dernire colonne) ;
- du compte crdit (accompagn ventuellement dun numro de compte), en retrait par rapport au
compte dbit et de la somme crdite (dans la dernire colonne) ;
- dun libell explicatif.
Les critures de lexemple prsent ci-dessus se prsentent comme suit (les numros de comptes ne
sont pas indiqus).
01.04.N
Banque 10 000
Capital 10 000
Constitution de lentreprise Gamma avec apport initial de 10 000
dposs en banque
02.04.N
03.04.N
15
04.04.N
Clients 12 000
Ventes de marchandises 12 000
Vente de marchandises crdit
05.04.N
Fournisseurs 5 000
Banque 5 000
Rglement dune partie de lachat du 2 avril
06.04.N
Banque 6 000
Clients 6 000
Encaissement dune partie de la vente du 4 avril
07.04.N
08.04.N
09.04.N
Banque 3 000
Ventes de marchandises 3 000
Vente de marchandises au comptant
10.04.N
Le grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de lentit et est tabli partir du journal.
Chaque compte est divis en deux parties : le dbit et le crdit.
Chaque dbit et chaque crdit comprend une date, un libell et une somme.
A la fin dune priode, les dbits et crdits sont additionns et il est dtermin un solde. Le solde est
dbiteur si les dbits sont suprieurs aux crdits, il est crditeur, si les crdits sont suprieurs aux
dbits.
Les soldes dbiteurs ou crditeurs peuvent sinscrire soit dans une colonne supplmentaire, soit dans le
cot le plus faible ce qui permet dquilibrer le compte (formule utilise dans lexemple ci-aprs).
En reprenant les oprations du journal ci dessus, on aboutit au grand livre suivant :
Compte Capital
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
10.10.N Solde crditeur 10 000 01.04.N Constitution de lentreprise 10 000
Gamma avec apport initial de
dpos en banque
10 000 10 000
16
Compte Stock de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
10.04.N Evaluation du stock au 10.04 15 000 10.04.N Solde dbiteur 15 000
15 000 15 000
Compte Fournisseurs
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
05.04.N Rglement dune partie de 5 000 02.04.N Achat de marchandises 20 000
lachat du 2 avril crdit
10.04.N Solde crditeur 15 000
20 000 20 000
Compte Clients
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
04.04.N Vente de marchandises 12 000 06.04.N Encaissement dune partie de 6 000
crdit la vente du 4 avril
10.04.N Solde dbiteur 6 000
12 000 12 000
Compte Banque
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
01.04.N Constitution de lentreprise 10 000 03.04.N Paiement dun loyer 2 000
06.04.N Encaissement dune partie de 6 000 05.04.N Rglement dune partie de 5 000
la vente du 4 avril lachat du 2 avril
09.04.N Vente de marchandises au 3 000 07.04.N Paiement par chque bancaire 3 000
comptant dun salaire
08.04.N Achat de marchandises au 4 000
comptant
Solde dbiteur 5 000
19 000 19 000
Compte Achats de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
02.04.N Achat crdit 20 000 10.04.N Solde dbiteur 24 000
07.04.N Achat au comptant 4 000
24 000 24 000
Compte Variation de stock de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
10.04.N Solde crditeur 15 000 10.04.N Evaluation du stock au 10.04 15 000
15 000 15 000
Compte Autres charges externes
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
03.04.N Paiement dun loyer 2 000 Solde dbiteur 2 000
2 000 2 000
Compte Rmunrations du personnel
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
07.04.N Paiement dun salaire 3 000 Solde dbiteur 3 000
3 000 3 000
Compte Ventes de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
10.04.N Solde crditeur 15 000 04.04.N Vente crdit 12 000
09.04.N Vente au comptant 3 000
15 000 15 000
17
Fiche 8 : La balance
En fin de priode (et notamment avant ltablissement du bilan et du compte de rsultat), il est tabli,
partir des comptes du grand livre, un document appel Balance qui comprend les colonnes
suivantes :
- numro des comptes ;
- noms des comptes ;
- totaux dbits ;
- soldes dbiteurs ;
- soldes crditeurs.
On appelle ce document balance, car les totaux doivent tre quilibrs
Pour lexemple analys dans le journal, et le grand livre de la fiche n 7, on obtiendrait la balance
suivante :
N Noms des comptes Totaux dbits Totaux crdits Soldes dbiteurs Soldes crditeurs
Capital 10 000 10 000
Stock de marchandises 15 000 15 000
Fournisseurs 5 000 20 000 15 000
Clients 12 000 6 000 6 000
Banque 19 000 14 000 5 000
Achats de marchandises 24 000 24 000
Variation de stock de mses 15 000 15 000
Autres charges externes 3 000 3 000
Rmunrations du personnel 2 000 2 000
Ventes de marchandises 15 000 15 000
Totaux 80 000 80 000 55 000 55 000
Il est remarquer que le total des dbits (et crdits) de la balance est le mme que celui du journal soit
80 000.
A partir de cette balance, il est possible dtablir le compte de rsultat et le bilan.
Compte de rsultat du 1er au 10 avril N
Charges Produits
Achats de marchandises 24 000 Ventes de marchandises 15 000
Variation de stock de marchandises - 15 000
Autres charges externes 3 000
Rmunrations du personnel 2 000
Rsultat net 1 000
Total 15 000 Total 15 000
Bilan au 10 avril N
Actif Passif
Stocks 15 000 Capital 10 000
Clients 6 000 Rsultat 1 000
Banque 5 000 Fournisseurs 15 000
Total 26 000 Total 26 000
18
Fiche 9 : La normalisation et la rglementation comptables
La normalisation et la rglementation comptables comprend des sources internationales et des sources
nationales.
19
297 - Dprciations des autres immobilisations CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
financires 60 - Achats (sauf 603) ( subdiviser)
603 - Variation de stock (approvisionnements et
CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN COURS marchandises)
31- Matires premires et fournitures 61 - Services extrieurs ( subdiviser)
32 - Autres approvisionnements 62 - Autres services extrieurs ( subdiviser)
33 - En-cours de production de biens 63 - Impts, taxes et versements assimiles
34 - En-cours de production de services 641 - Rmunrations du personnel
35 - Stocks de produits 644 - Rmunration du travail de l'exploitant
37 - Stock de marchandises 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance
391 - Dprciations des matires premires (et 646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant
fournitures) 65- Autres charges de gestion courante
392 - Dprciations des autres approvisionnements 66 - Charges financires
393 - Dprciations des en-cours de production de biens 67 - Charges exceptionnelles
394 - Dprciations des en-cours de production de 675 - Valeurs comptables des lments dactif cds
services 681 - Dotations aux amortissements, dprciations et aux
395 - Dprciations des stocks de produits provisions - Charges d'exploitation
397 - Dprciations des stocks de marchandises 686 - Dotations aux amortissements, dprciations et
CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS provisions - Charges financires
400 - Fournisseurs et Comptes rattachs 687 - Dotations aux amortissements, dprciations et
409 - Fournisseurs dbiteurs provisions - Charges exceptionnelles
410 - Clients et Comptes rattachs 691 - Participation des salaris aux rsultats
419 - Clients crditeurs 695 - Impts sur les bnfices
421 - Personnel - Rmunrations dues 699 - Produits - Reports en arrire des dficits
428 - Personnel - Charges payer et produits recevoir CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
43 - Scurit sociale et autres organismes sociaux 701 - Ventes de produits finis
444 - Etat - Impts sur les bnfices 706 - Prestations de services
445 - Etat - Taxes sur le chiffre d'affaires 707 - Ventes de marchandises
4451 - Etat, TVA dcaisser 708 - Produits des activits annexes
44562- Etat, TVA dductible sur immobilisations 709 - Rabais, remises et ristournes accords par
44566 - Etat, TVA dductible sur autres biens et services l'entreprise
44571 - Etat, TVA collecte 713 - Variation des stocks (en-cours de production,
447 - Autres impts, taxes et versements assimils produits)
455 - Associs - Comptes courants 72 - Production immobilise
46 - Dbiteurs et crditeurs divers 74 - Subventions dexploitation
47 - Comptes transitoires et dattente 75 - Autres produits de gestion courante
481 - Charges rpartir sur plusieurs exercices 76 - Produits financiers
486 - Charges constates d'avance 77 - Produits exceptionnels
487 - Produits constats d'avance 775- Produits des cessions dlments dactif
491 - Dprciations des comptes de clients 781 - Reprises sur amortissements, dprciations et
496 - Dprciations des comptes de dbiteurs divers provisions ( inscrire dans les produits d'exploitation)
CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS 786 - Reprises sur provisions et dprciations ( inscrire
50 - Valeurs mobilires de placement dans les produits financiers)
512 - Banques 787 - Reprises sur provisions et dprciations ( inscrire
514 - Chques postaux dans les produits exceptionnels)
53 - Caisse 79 - Transfert de charges
58 - Virements internes
590 - Dprciations des valeurs mobilires de placement
20
Fiche 10 : Application de synthse
Il vous est demand de prsenter la comptabilit (journal, grand livre, balance, compte de rsultat,
bilan) de lentreprise Delta dont il vous est donn ci-aprs le bilan au 1er janvier N et les oprations du
1er janvier au 31 janvier N.
Bilan au 1er janvier N
Actif Passif
Terrains 80 000 Capital 150 000
Constructions 150 000 Rserves 75 000
Installations, matriel et outillage 50 000 Emprunts et dettes assimiles 90 000
Stocks de marchandises 30 000 Fournisseurs 40 000
Clients 25 000
Banque 20 000
Total 355 000 Total 355 000
er
Oprations du 1 janvier au 31 janvier N
1. 02.01.N - Achats de marchandises crdit : 40 000
2. 03.01.N - Remboursement emprunt 5 000 de nominal et 3 000 dintrts, par le biais dun virement
bancaire de 8 000 .
3. 04.01.N - Retrait espces banque : 1 000 .
4. 05.01.N - Paiement en espces de frais dentretien : 600 .
5. 06.01.N - Vente de marchandises crdit : 18 000 .
6. 08.01.N - Paiement dun fournisseur par virement bancaire : 4 000 .
7. 09.01.N - Vente de marchandises au comptant par banque : 12 000 .
8. 10.01.N - Achat crdit de marchandises : 15 000 .
9. 12.01.N - Rglement dun client par virement bancaire : 8 000 .
10. 15.01.N - Paiement dun salaire par virement bancaire : 3 000 .
11. 17.01.N - Paiement par virement bancaire des charges sociales sur salaires : 1 500 .
12. 20.01.N - Perception dintrts bancaires : 300 .
13. 21.01.N - Paiement par virement bancaire dimpts locaux (contribution conomique territoriale
ou CET) : 600 .
14. 23.01.N - Achat de marchandises au comptant rgles par chque : 2 000 .
15. 31.01.N - Evaluation du stock de marchandises au 31 janvier : 68 000 .
Etablissement du journal
01.01.N
02.01.N
21
03.01.N
04.01.N
53 Caisse 1 000
512 Banque 1 000
Retrait espces la banque
05.01.N
06.01.N
41 Clients 18 000
707 Ventes de marchandises 18 000
Vente de marchandises crdit
08.01.N
40 Fournisseurs 4 000
512 Banque 4 000
Paiement dun fournisseur par virement bancaire
09.01. N
10.01.N
12.01.N
15.01.N
17.01.N
22
20.01.N
21.01.N
23.01.N
31.01.N
23
Compte 37 Stock de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 30 000 01.01.N Variation de stock (stock 30 000
initial)
31.01.N Variation de stock (stock 68 000 31.01.N Solde dbiteur 68 000
final)
98 000 98 000
Compte 40 Fournisseurs
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
08.01.N Paiement par virement 4 000 01.01.N A nouveau au 1er janvier N 40 000
31.01.N Solde crditeur 91 000 02.01.N Achat crdit 40 000
Achat crdit 15 000
95 000 95 000
Compte 41 Clients
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 25 000 12.01.N Rglement par virement 8 000
06.01.N Vente crdit 18 000 Solde dbiteur 35 000
43 000 43 000
Compte 512 Banque
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
01.01.N A nouveau au 1er janvier N 20 000 03.01.N Remboursement emprunt 8 000
08.01.N Ventes au comptant 12 000 04.01.N Retrait espces 1 000
12.01.N Rglement dun client 8 000 08.01.N Paiement dun fournisseur 4 000
20.01 Perception dintrts 300 15.01.N Paiement de salaires 3 000
17.01.N Paiement de charges sociales 1 500
21.01.N Paiement dimpts locaux 600
23.01.N Achat au comptant 2 000
31.01.N Solde dbiteur 20 200
40 300 40 300
Compte 53 Caisse
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
04.01.N Retrait espces la banque 1 000 01.04.N Paiement frais dentretien 600
31.01.N Solde dbiteur 400
1 000 1 000
Compte 607 Achats de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
02.01.N Achat crdit 40 000 31.01.N Solde dbiteur 57 000
10.01.N Achat crdit 15 000
23.01.N Achat au comptant 2 000
57 000 57 000
Compte 6037 Variation de stock de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
31.01.N Stock au 1er janvier 30 000 31.01.N Stock au 31 janvier 68 000
31.01.N Solde crditeur 38 000
10 000 10 000
Compte 61 Services extrieurs (ou 615 Entretien et rparations )
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
05.01.N Paiement frais dentretien 600 31.01.N Solde dbiteur 600
600 600
Compte 63 Impts et taxes et versements assimils
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
21.01.N Paiement CET 600 01.04.N Solde dbiteur 600
600 600
24
Compte 641 Rmunrations du personnel
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
15.01.N Paiement salaires 3 000 31.01.N Solde dbiteur 3 000
3 000 3 000
Compte 645 Charges de scurit sociale et de prvoyance
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
17.01.N Paiement charges sociales 1 500 31.01.N Solde dbiteur 1 500
1 500 1 500
Compte 66 Charges financires
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
03.01.N Intrt de lemprunt 3 000 31.01.N Solde dbiteur 3 000
3 000 3 000
Compte707 Ventes de marchandises
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
31.01.N Solde crditeur 30 000 06.01.N Vente crdit 18 000
09.01.N Vente au comptant 12 000
30 000 30 000
Compte 76 Produits financiers
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
31.01.N Solde crditeur 300 01.04.N Perception dintrts banc. 300
300 300
Etablissement de la balance au 31 janvier N
N Noms des comptes Totaux dbits Totaux crdits Soldes dbiteurs Soldes crditeurs
101 Capital 150 000 150 000
106 Rserves 75 000 75 000
16 Emprunts et dettes assimil. 5 000 90 000 85 000
211 Terrains 80 000 80 000
213 Constructions 150 000 150 000
215 Installations, matriels et o. 50 000 50 000
37 Stock de marchandises 98 000 30 000 68 000
40 Fournisseurs 4 000 95 000 91 000
41 Clients 43 000 8 000 35 000
512 Banque 40 300 20 100 20 200
53 Caisse 1 000 600 400
607 Achats de marchandises 57 000 57 000
6037 Variation de stock de mses 30 000 68 000 38 000
61 Autres charges externes 600 600
63 Impts et taxes et vers. ass. 600 600
641 Rmunrations du personnel 3 000 3 000
645 Charges de scurit sociale 1 500 1 500
66 Charges financires 3 000 3 000
707 Ventes de marchandises 30 000 30 000
76 Produits financiers 300 300
Totaux 567 000 567 000 469 300 469 300
Etablissement du compte de rsultat du 1er au 31 janvier N
Charges Produits
Achats de marchandises 57 000 Ventes de marchandises 30 000
Variation de stock de marchandises - 38 000 Produits financiers 300
Autres charges externes 600
Impts et taxes et versements assimils 600
Rmunrations du personnel 3 000
Charges de scurit sociale 1 500
Charges financires 3 000
Rsultat net 2 600
Total 30 300 Total 30 300
25
Etablissement du bilan au 31 janvier N
Actif Passif
Terrains 80 000 Capital 150 000
Constructions 150 000 Rserves 75 000
Installations, matriel et outillage 50 000 Rsultat 2 600
Stocks 68 000 Emprunts et dettes assimiles 85 000
Clients 35 000 Fournisseurs 91 000
Banque 20 200
Caisse 400
Total 403 600 Total 403 600
26
Fiche 11 : Les achats de biens et services
Dans les achats de biens et services, il y a lieu de dbiter un compte dachat, dune part et de crditer
un compte de fournisseurs, dautre part, lorsque les achats sont effectus crdit (ou de crditer un
compte de trsorerie lorsque les achats sont effectus au comptant, encore quil soit possible de
sparer lcriture relative aux achats de celle relative au paiement). Dautre part, en France
notamment, il y a de comptabiliser sparment la TVA sur les achats de biens et services qui peut tre
rcupre.
27
615 - Entretien et rparations
616 - Primes dassurances
617 - tudes et recherches
618 - Divers
619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs
62 - Autres services extrieurs
621 - Personnel extrieur lentreprise
622 - Rmunrations dintermdiaires et honoraires
623 - Publicit, publications, relations publiques
624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel
625 - Dplacements, missions et rceptions
626 - Frais postaux et de tlcommunications
627 - Services bancaires et assimils
628 - Divers
629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs
Exemple
Le fournisseur Lambda vient de vous adresser le 19 mars N une facture n 546 ainsi rdige :
Rparation matriel 2 000
TVA 19,6 % 392
TTC 2 392
Cette facture sera ainsi comptabilise.
19.03.N
28
On passera lcriture comptable suivante
20.03.N
Exemple 2
La socit Alpha a reu le 21 mars N de son fournisseur Upsilon la facture davoir n 49 suivante :
Ristourne sur marchandises 1 000
TVA 19,6 % 196
TTC 1 196
On passera lcriture comptable suivante
21.03.N
25.03.N
Si lemballage nest pas retourn on le considra comme achet par la socit Alpha et on passera
lcriture suivante (avec TVA le cas chant)
29
25.03.N
30
Fiche 12 : Les ventes de biens et services
Dans les ventes de biens et services, il y a lieu de dbiter un compte de clients, dune part et de crditer
un compte de ventes, dautre part, lorsque les ventes sont effectus crdit (ou de dbiter un compte
de trsorerie lorsque les ventes sont effectus au comptant, encore quil soit possible de sparer
lcriture relative aux ventes de celle relative au paiement). Dautre part, en France notamment, il y a
de comptabiliser sparment la TVA collecte sur les ventes qui, dduction de la TVA dductible doit
faire lobjet dun versement au trsor public.
41 Clients 9 568
707 Ventes de marchandises 8 000
44571 Etat, TVA collecte 1 568
Facture 437
31
Exemple 1
La socit Omga a adress le 20 mars N de son client Alpha la facture n 745 suivante :
Marchandises 10 000
Remise 10 % - 1 000
9 000
Escompte 1 % 90
8 910
TVA 19,6 % 1 746,36
TTC 10 656,36
On passera lcriture comptable suivante
20.03.N
Exemple 2
La socit Upsilon a adress le 21 mars N de son client Alpha la facture davoir n 49 suivante :
Ristourne sur marchandises 1 000
TVA 19,6 % 196
TTC 1 196
On passera lcriture comptable suivante
21.03.N
32
25.03.N
Si lemballage nest pas retourn on le considrera comme achet par la socit Alpha et on passera
lcriture suivante (avec TVA le cas chant)
25.03.N
33
Fiche 13 : La rmunration du personnel
Il y a lieu dabord de distinguer la comptabilisation de la paie et le comptabilisation des charges
sociales. Par la suite, il y a lieu danalyser les provisions pour congs pays ainsi que la
participation des salaris.
Comptabilisation de la paie
Il doit tre remis mensuellement au moins chaque salari de l'entreprise un bulletin de paie prcisant
les modalits de calcul du net payer.
La dtermination de la rmunration du salari peut s'effectuer comme suit :
Salaire de base
+ Primes et indemnits (n'ayant pas le caractre de remboursement
de frais)
+ Avantages en nature
+ Heures supplmentaires
= Salaire brut
- Retenues sociales
- CSG
- CRDS
+ Primes et indemnits ayant le caractre de remboursement de frais
- Acomptes
- Saisies arrts sur salaires
- Avantages en nature
= Net payer
Exemple de comptabilisation
La synthse des bulletins de paie de l'entreprise Alpha fournit pour un mois les lments suivants :
Salaires et appointements de base 360 000
Supplment familial 32 000
Heures supplmentaires 40 000
Primes et gratifications 35 000
Indemnits (n'ayant pas le caractre de remboursement de frais) 38 000
Avantages en nature 27 000
Retenues scurit sociale sur salaires et appointements - 66 000
CSG - 12 200
CRDS - 2 600
ASSEDIC - 16 000
Retraite des cadres 8 600
Retraite complmentaire non cadres - 8 300
Indemnits (ayant le caractre de remboursement de frais) + 29 000
Acomptes verss - 50 000
Saisies arrts - 30 000
Net payer 340 300
On passera les critures suivantes (comptes dtaills) :
6411 Salaires, appointements, commissions de base 360 000 + 40 000 400 000
6413 Primes et gratifications 35 000
6414 Indemnits et avantages divers 38 000 + 27 000 + 9 000 94 000
6415 Supplment familial 32 000
421 Rmunrations au personnel 534 000
791 Transfert de charges dexploitation (avantages en nature) 27 000
Salaires bruts
34
421 Rmunration au personnel 534 000 - 340 300 193 700
431 URSSAF 66 000 + 12 200 + 2 600 80 800
4371 ASSEDIC 16 000
4372 Caisses de retraites des cadres 8 600
4373 Caisses de retraites non cadres 8 300
425 Avances et acomptes au personnel 50 000
427 Oppositions 30 000
Retenues sur salaires bruts
35
Les congs pays
La loi reconnat chaque salari un droit un cong pay annuel la charge de l'employeur. Ce droit
s'acquiert au bout d'un mois de travail effectif dans la mme entreprise.
L'ordonnance du 16 janvier 1982 dtermine la dure de ce cong deux jours et demi ouvrables par
mois de travail, sans que la dure totale ne puisse excder trente jours. La dure du cong peut tre
majore en raison de l'ge ou de l'anciennet du salari.
La priode de rfrence de ce droit au cong va du 1er juin au 31 mai, la priode d'utilisation allant du
1er mai au 31 octobre.
A la date de clture de l'exercice, les droits acquis par les salaris (du 1 juin au 31 dcembre par
exemple, si la clture est ralise le 31 dcembre) doivent tre constats en comptabilit.
Ce calcul des droit acquis se dtermine gnralement de la manire suivante : il est retenu 1/10 des
rmunrations mensuelles de la priode de rfrence et 1/10 des charges sociales et fiscales
correspondantes.
Exemple de comptabilisation
Les salaires bruts de l'ensemble des salaris de la socit Alpha se sont levs 1 640 000 pour la
priode du 1er juin au 31 dcembre N.
Les taux moyens de charges sociales et fiscales patronales suivants peuvent tre retenus :
Cotisations sociales : 41, 5 %
Cotisations fiscales : 2,5 %
Le montant des congs pays au 31 dcembre N s'lve 1 640 000 10 % = 164 000 . Le montant
des charges fiscales et sociales sur ces congs s'tablit respectivement 164 000 41,5 % = 68 060
pour les charges sociales et 164 000 2,5 % = 4 100 pour les charges fiscales.
Les critures suivantes seront comptabilises (comptes dtaills) linventaire et contrepasses au
dbut de lexercice suivant :
31/12/N
36
S = Salaires de l'entreprise.
VA = Valeur ajoute de l'entreprise.
Exemple de comptabilisation
A la clture de lexercice de la socit Alpha, on a calcul une participation de 55 000 . On passera
lcriture suivante :
31.12.N
37
Fiche 14 : La TVA, les impts et taxes, limpt sur le rsultat
Les impts pays par lentreprise peuvent tre analyss en trois catgories : la taxe la valeur ajoute
(TVA), limpt sur le rsultat (impt sur les bnfices) et les autres impts (contribution conomique
territoriale, taxe foncire, impts et taxes sur rmunrations, etc.). Les impts et taxes sur
rmunrations ont t analyss dans le fiche 13. Il est noter que dans les entreprises individuelles,
limpt sur les bnfices nest pas pay par lentreprise, mais par lexploitant et nest pas enregistr
dans la comptabilit de lentreprise.
La TVA
La taxe la valeur ajoute (TVA) a t introduite en 1954 dans nos usages franais. La sixime
directive du Conseil des ministres de la communaut europenne l'a tendu le 17 mai 1977
l'ensemble des pays membres de l'Union europenne.
La TVA est calcule sur le prix rclam au client, tous frais, taxes et prlvements de toute nature
compris, l'exclusion de la taxe elle-mme. Cependant, l'entreprise, du montant de la taxe collecte
sur ses clients, pourra dduire la taxe qui lui aura t facture par ses fournisseurs (d'immobilisations
ou d'autres biens et services), sans dcalage depuis le 1er juillet 1993 et ne dcaisser que la diffrence.
Ainsi, au cours du mois de mai de l'anne N, l'entreprise paiera la TVA qu'elle a collecte sur ses
clients en avril N et en dduisant la TVA sur ses achats d'immobilisations d'avril N et ses autres achats
de biens et services d'avril N.
Lors des facturations aux clients, l'entreprise comptabilise la TVA facture dans le compte 44571
Etat TVA collecte :
411 Clients X
707 Ventes de marchandises X
44571 Etat, TVA collecte X
Facture n
Lors de la rception de factures d'immobilisations, la TVA dductible est enregistre dans le compte
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations :
21 Immobilisations X
44562 Etat, TVA dductible sur immobilisations X
404 Fournisseurs d'immobilisations X
Facture n
Lors de la rception de factures d'autres biens et services, la TVA dductible est enregistre dans le
compte 44566 Etat, TVA dductible sur autres biens et services :
Lors de la dclaration et (du paiement) de la TVA, la TVA dcaisser est dtermine par diffrence
entre la TVA collecte et l'ensemble des TVA dductibles :
38
Au cas o pour une priode dtermine, la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, un crdit
de TVA reporter doit tre enregistr :
Ce compte 44567 Etat, crdit de TVA reporter sera crdit lors de la prochaine dclaration et
viendra en diminution de la TVA dcaisser.
Des cas particuliers peuvent tre aussi envisags (voir un ouvrage de comptabilit approfondie) :
- le cas de la TVA sur oprations intra-communautaires ;
- le cas de la TVA sur encaissements ;
- le cas de la TVA sur livraisons soi-mme ;
- le cas des cessions dimmobilisations ;
- le cas des rgularisations de charges et de produits en fin dexercice ;
- le cas du rgime simplifi de TVA.
39
- verser, sans avertissement pralable de l'administration fiscale, le montant des acomptes la caisse
du percepteur ;
- liquider l'impt en fin d'exercice, c'est--dire le calculer et en acquitter spontanment le solde, sous
dduction des acomptes verss.
Le paiement est effectu en quatre acomptes gaux (en principe) 1/4 de l'impt sur les socits du au
titre de l'exercice prcdent (non compris limpt sur les plus-values long terme). Dans le cas o
lentreprise est redevable de contribution sociale des socits pour le financement de la scurit
sociale, les acomptes sont majors dun montant gal au /1/4 de la contribution due au titre de
lexercice prcdent.
Exemple
Les bnfices fiscaux des exercices N-2, N-1 et N de la socit Alpha se sont levs respectivement
66 000 , 72 000 et 81 000 . Celui de lexercice N-1 a t connu le 20 mars N. La socit na pas
dgag de plus-values long terme. La socit Alpha nest pas redevable de la contribution de 3,3 %.
L'impt d au titre de l'exercice N- 1 a t calcul comme suit :
Impt sur le bnfice au taux normal : 72 000 33 1/3 % = 24 000
L'impt d au titre de l'exercice N est calcul comme suit :
Impt sur le bnfice au taux normal : 81 000 33 1/3 % = 27 000
Les acomptes verss au cours de lanne N ont t respectivement de :
1 acompte : 66 000 8 1/3 % = 5 500
2 acompte et rgularisation 1 acompte : 72 000 8 1/3 % + (72 000 - 66 000) 8 1/3 % = 6 500
3 acompte : 72 000 8 1/3 % = 6 000
4 acompte : 72 000 8 1/3 % = 6 000
Les critures suivantes ont t comptabilises :
15.3.N
15.6.N
15.9.N
15.12.N
A ce moment, le compte Etat, impts sur les bnfices est dbiteur de 24 000 soit 33 1/3 % du
bnfice fiscal de lanne N-1.
A la fin des critures d'inventaire, l'impt sur les socits sera calcul puis comptabilis :
31.12.N
Aprs cette criture, le solde du compte 444 redevient crditeur du solde payer soit 3 000 . Cette
somme figurera au passif du bilan.
Au moment du paiement du solde, on passera l'criture suivante :
40
15.4.N+1
Si le montant des acomptes tait suprieur au montant de l'impt d au titre de l'exercice N. aucun
solde ne serait dcaisser et le surplus s'imputerait sur le (ou les) prochains acomptes rgler.
Il est noter par ailleurs (voir un cours de comptabilit approfondie) que ces crdits dimpts (comme le
crdit dimpt recherche) peuvent venir simputer sur limpt sur les socits et quen cas de dficit,
une option de report en arrire, permettant de dgager une crance sur le Trsor, peut, sous certaines
conditions, tre envisage.
41
Fiche 15 : Les paiements et encaissements
Les paiements et encaissements peuvent tre effectus par caisse, banque ou chques postaux ou par
lintermdiaire dun effet de commerce.
31.5.N
42
Les effets recevoir
Le 1er mars N, une lettre de change de 5 000 a t tablie par le fournisseur Alpha pour encaisser sa
crance sur Bta.
Lors de lmission de la lettre de change, on passera lcriture suivante chez Alpha :
1.3.N
6.3.N
31.5. N
43
Fiche 16 : Le suivi du compte banque
A la fin de chaque priode, lentit reoit un relev bancaire et elle doit vrifier si le solde de ce relev
correspond au solde du compte banque quelle tient en comptabilit. Ce contrle sapplique tous
les comptes de banque et chques postaux (si lentit tient plusieurs comptes).
Exemple
Au 31 dcembre N, le solde du compte 512 Banque de l'entreprise Alpha est dbiteur de 19 533,30
alors que le relev adress par la Banque prsente un solde crditeur de 13 437,50 .
Les divergences suivantes ont t constates dans l'tat de rapprochement:
Oprations comptabilises par l'entreprise et non enregistres par la Banque :
- chque 326 (client Mina) : 3 475,00
- chque 775 (fournisseur Olga) : 2 382,50
Oprations enregistres par la Banque et non comptabilises par l'entreprise :
- domiciliations deffets de commerce : 4 632,00
- agios : intrts 311,50 et commissions de 50 supportant une T V A de 19,6 %.
On peut alors tablir un document appel tat de rapprochement dans lequel pour le suivi du
compte banque dans lentreprise, on enregistrera les oprations non enregistres dans lentreprise et
pour le suivi du compte de lentreprise Alpha la banque, on enregistrera les oprations non
enregistres par la banque.
Cet tat de rapprochement de prsentera comme suit :
Compte 512 Banque dans lentreprise Alpha
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
31.12.N Solde initial dbiteur 19 533,30 31.12.N Domiciliations 4 632,00
31.12.N Intrts 311,50
31.12.N Commissions 50,00
31.12.N TVA sur commissions 9,80
31.12.N Solde dbiteur 14 530,00
19 533,30 57 000
Compte Entreprise Alpha la Banque
Dates Libells Dbits Dates Libells Crdits
31.12.N Chque 775 Olga 2 382,50 31.12.N Solde initial crditeur 13 437,50
31.12.N Solde crditeur 14 530,00 31.12.N Chque 326 Mina 3 475,00
16 912,50 16 912,50
On obtient des comptes ayant des soldes rciproques du mme montant.
Pour tenir compte des oprations non enregistres dans lentreprise, on passera lcriture suivante.
31.12.N
44
Fiche 17 : Les entres dimmobilisations
Selon le Plan comptable gnral (PCG), les immobilisations se composent des comptes :
dimmobilisations incorporelles : pour lessentiel les comptes suivants : 201 - Frais d'tablissement,
205 - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs
similaires, 207 - Fonds commercial, 208 - Autres immobilisations incorporelles ;
dimmobilisations corporelles : pour lessentiel les comptes suivants : 211 - Terrains, 213 -
Constructions, 215 - Installations techniques, matriels et outillage industriels, 218 - Autres
immobilisations corporelles (Installations gnrales, agencements, amnagements divers, matriel de
transport, matriel de bureau et matriel informatique, mobilier, cheptel, emballages rcuprables), 23-
Immobilisations en cours ;
dimmobilisations financires : pour lessentiel les comptes suivants : 26 - Participations et crances
rattaches des participations, 27- Autres immobilisations financires (titres immobiliss, prts,
dpts et cautionnements verss, autres crances immobilises).
Les rgles dvaluation des immobilisations au moment de lentre dans le patrimoine sont prvues
par le Plan comptable gnral (notamment les articles 321-1 321-18, 331-1 332-9 et 361-1).
45
Prix d'achat brut 50 000
Remise - 2 500
Escompte - 475
Droits de douane 6 000
Frais de transport, d'installation et de montage ncessaires l'utilisation 3 000
56 025
La centralisation des oprations concernant cet acquisition sera ainsi comptabilise :
46
1.5.N
30.6.N
Les charges relatives l'acquisition de l'ensemble immobilier (soit 7 500 + 700 + 9 600 = 17 800)
peuvent tre imputes la valeur dacquisition des immobilisations. Ces charges auraient t rparties
comme suit :
Pour le terrain : 17 800 36 000 = 3 204
36 000 + 164 000
Pour la construction : 17 800 164 000 = 14 596
36 000 + 164 000
On aurait eu dans ce cas la premire criture suivante :
1.4.N
Frais dtablissement
Les dpenses engages loccasion doprations qui conditionnent lexistence ou le dveloppement de
lentit dans son ensemble mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens ou de
services dtermines, suivent le traitement comptable suivant :
les frais de constitution, de transformation, de premier tablissement, peuvent tre inscrits lactif
comme frais dtablissement. Leur inscription en compte de rsultat constitue nanmoins la mthode
prfrentielle ;
les frais daugmentation de capital, de fusion et de scission peuvent tre inscrits lactif en frais
dtablissement. Leur imputation sur les primes dmission et de fusion constitue nanmoins la
mthode prfrentielle ; en cas dinsuffisance, ces frais sont comptabiliss en charges.
47
Fiche 18 : Les valeurs mobilires de placement
Le Plan comptable gnral distingue les titres immobiliss (qui sont des immobilisations financires)
et les titre de placement, lesquels sont valus au moment de lacquisition comme des titres
immobiliss (voir fiche 17). Les titres de placement (ou valeurs mobilires de placement) se
composent dactions, dobligations, de bons du trsor et bons de caisse court terme.
Les valeurs mobilires de placement sont des placements financiers qui permettent l'utilisation de
l'excdent de trsorerie d'un tablissement sur le court terme et s'opposent en cela aux titres de
participation qui sont eux gnralement des investissements destins s'assurer d'une prise partielle ou
totale de contrle d'autres entreprises dans le cadre d'un projet industriel ou aux autres titres
immobiliss qui sont des placements long terme.
48
Exemple
Le 15 septembre N ont t cds les 1 000 actions A au cours de 22,50 et le 31 octobre N les 500
obligations B au cours de 99 . Les frais de cession sont de 0,5 % plus une TVA au taux de 19,6 %.
On passera les critures suivantes (pour les obligations, on tiendra donc des intrts courus) :
15.9.N
31.10.N
49
Fiche 19 : Les capitaux propres
Les comptes de capitaux propres se composent des comptes suivants (voir fiche 9) :
101 - Capital
106 - Rserves
108 - Compte de l'exploitant
11- Report nouveau (solde dbiteur ou crditeur)
12 - Rsultat de lexercice (bnfice ou perte)
13 - Subventions dinvestissement
139- Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat
145 - Amortissements drogatoires
148 - Autres provisions rglementes
Le compte Capital
Selon la forme juridique sous laquelle sexerce lactivit de lentit, les apports et les bnfices
accumuls sont enregistrs dans les conditions suivantes :
Le compte Rserves
Les rserves inscrire au compte 106 Rserves sont des bnfices affects durablement lentit
jusqu dcision contraire des organes comptents. Ce compte est crdit, lors de laffectation des
bnfices, des montants destins :
la rserve lgale ;
aux rserves indisponibles, par exemple : rserves pour actions propres et parts propres ;
aux rserves statutaires ou contractuelles ;
aux rserves rglementes, telles que plus-values nettes long terme, rserves conscutives loctroi
de subventions dinvestissement ;
aux autres rserves qui comprennent notamment les rserves de propre assureur.
Le compte 106 est dbit des prlvements sur les rserves concernes pour les incorporer au capital,
les distribuer aux associs et amortir les pertes.
50
Le compte Report nouveau
Le compte 11 Report nouveau peut tre subdivis afin de distinguer le report nouveau
bnficiaire au compte 110 Report nouveau (solde crditeur) et le report nouveau dficitaire au
compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) . Le compte Report nouveau reprsente des
bnfices et des pertes dont laffectation est reporte.
51
Fiche 20 : Lemprunt bancaire
Lemprunt bancaire reprsente une source de ressources long terme pour lentit. Il se rembourse sur
plusieurs exercices, chaque paiement (mensualit, trimestrialit, annuit selon le cas) comprenant la
fois un paiement en intrts et un remboursement en capital.
Exemple
La socit Alpha a fait le 1er janvier N un emprunt auprs de sa banque dun montant de 200 000
remboursables par annuits constantes en 5 annes. Le taux de lemprunt est de 5 %
Lannuit constante est donc de 200 000 0,05 5 = 46 194,96
11,05
Le tableau damortissement de lemprunt se prsentera comme suit
Dates dchance Reste rembourser Intrts Remboursement Annuit
31.12.N 200 000,00 10 000,00 36 194,96 46 194,96
31.12.N+1 163 805,04 8 190,25 38 004,71 46 194,96
31.12.N+2 125 800,33 6 290,02 39 904,94 46 194,96
31.12.N+3 85 895,39 4 294,77 41 900,19 46 194,96
31.12.N+4 43 995,20 2 199,76 43 995,20 46 194,96
Totaux 30 974,80 200 000,00 230 974,80
On passera les critures suivantes au 1er janvier N et au 31 dcembre N
1.1.N
31.12.N
52
Fiche 21 : Les subventions dquilibre, dexploitation et
dinvestissement
Le Plan comptable gnral distingue trois types de subventions :
les subventions d'quilibre ;
les subventions d'exploitation ;
les subventions d'investissement.
53
Exemple
La socit Alpha a obtenu une subvention de 50 000 destine aider l'acquisition d'un quipement.
Cet octroi de subvention sera ainsi comptabilis dans les livres de la socit Alpha :
Au moment du versement effectif, le compte 4411 sera crdit par le dbit d'un compte de trsorerie.
54
Fiche 22 : Principes d'valuation l'inventaire - Inventaire
intermittent et variation des stocks
A linventaire, il est ncessaire dvaluer les stocks et de constater une variation de stocks.
55
31 12.N
56
Fiche 23 : Les amortissements
Un actif amortissable est un actif dont lutilisation par lentit est dterminable. Lamortissement dun
actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Le
montant amortissable dun actif est sa valeur brute sous dduction de sa valeur rsiduelle.
57
31.12.N
31.12.N+4
58
Fiche 24 : Dprciations et provisions
Les dprciations
La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur
nette comptable.
Peuvent tre dprcis :
- les immobilisations ;
- les titres ;
- les stocks :
- les crances.
Exemple
Au 31 dcembre N-1, lentreprise Alpha a constat quun client qui lui devait 5 000 hors taxes soit
5 980 TTC est devenu douteux. Elle a dcid de constater une dprciation de 60 % (sur une crance
douteuse, la TVA est, en principe, toujours rcuprable).
Au 31 dcembre N, la situation de ce client sest amliore : il a pay 50 % de sa dette soit 2 990 et
vous esprez encore rcuprer 20 % de ce quil vous doit.
Au 31 dcembre N - 1, la dprciation doit tre de 5 000 60 % = 3 000 .
Au 31 dcembre N, la dprciation sera de 5 000 50 % 80 % = 2 000 .
On passera les critures suivantes au 31 dcembre N-1 et au 31 dcembre N.
31.12.N-1
31.12.N
Dans le bilan (voir fiche 29) les dprciations (comme les amortissements) sont dtaills dans une
colonne particulire qui vient en diminution de la valeur brute.
Les provisions
Une provision est un passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise.
La plan comptable gnral distingue notamment les provisions suivantes :
- les provisions pour risques (provisions pour litiges, pour garanties donnes aux clients, pour pertes
sur march terme, pour pertes de change, pour pertes sur contrats, etc.) ;
- les provisions pour pensions et obligations similaires ;
- les provisions pour restructurations ;
- les provisions pour impts ;
- etc.
Exemple
Les garanties donnes aux clients sont estimes au 31 dcembre N-2 15 000 . Elle sont estimes
20 000 au 31 dcembre N-1 et 18 000 au 31 dcembre N. On passera les critures suivantes au
31 dcembre N-1 et au 31 dcembre N :
31.12.N-1
59
31.12.N
60
Fiche 25 : Ajustements de charges et de produits
En fin dexercice, les charges et produits comptabiliss doivent tre ajusts :
il doit tre constat des charges payer qui seront ajoutes aux charges dj comptabilises ;
il doit tre constat des produits recevoir qui seront ajouts aux produits dj comptabiliss ;
il doit tre constat des charges constates davance qui seront dduites des charges dj
comptabilises ;
il doit tre constat des produits constats davance qui seront dduits des produits dj
comptabiliss.
Charges payer
Il est constat au 31 dcembre N, une consommation dlectricit de 1 500 hors taxes qui na pas
encore t facture. On passera lcriture suivante :
31.12.N
Produits recevoir
Des redevances courues au 31 dcembre N pour mise disposition de licences slve 5 000 hors
taxes. On passera lcriture suivante :
31.12.N
6/12
61
Fiche 26 : Prise en compte des variations de change
Lors dchanges avec ltranger, des oprations financires (paiements, encaissements, prts,
emprunts, etc.) peuvent tre libells en monnaies trangres. Il convient de les convertir en monnaie
nationale (leuro pour la France). En fin dexercice, il y a lieu de constater des diffrences de change
qui seront comptabilises dans des comptes de rgularisation et en cas de moins-value dans le compte
de rsultat. Au moment de la conclusion de lopration (paiement ou encaissement), une perte ou un
gain de change seront constats.
62
Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont ajustes
en consquence. Il en est ainsi dans les cas suivants.
1- Lorsque l'opration traite en devises est assortie par l'entit d'une opration symtrique destine
couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de change, la provision n'est
constitue qu' concurrence du risque non couvert.
2- Lorsqu'un emprunt en devises, sur lequel est constate une perte latente, est affect l'acquisition
d'immobilisations situes dans le pays ayant pour unit montaire la mme devise que celle de
l'emprunt, ou l'acquisition de titres reprsentatifs de telles immobilisations, il n'est pas constitu de
provision globale pour la perte latente attache l'emprunt affect.
3- Lorsque pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins les pertes et les gains latents
peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change, le montant de la dotation
peut tre limit l'excdent des pertes sur les gains.
4- Lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce qu'elles
auraient t si l'emprunt avait t contract en monnaie nationale, le montant de la dotation annuelle au
compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges
rellement supportes.
5 - Lorsque les pertes latentes de change sont attaches une opration affectant plusieurs
exercices, lentit peut procder ltalement de ces pertes.
63
Fiche 27 : Les sorties dimmobilisations
Lors de sorties dimmobilisations, il y a lieu de solder les comptes qui ont t ouverts lors de
lutilisation de limmobilisation et de dgager un rsultat de cession. Pour dterminer ce rsultat, on
comptabilisera en profit le produit de la cession de llment dactif et en charge la valeur nette
comptable de llment dactif cd. On rgularisera galement les amortissements drogatoires, sils
ont t comptabiliss.
Exemple
Reprenons lexemple prsent dans la fiche 23 relative aux amortissements. Le 15 avril N, la socit
Alpha avait fait lacquisition dun matriel dun cot de 100 000 . Elle prvoyait une utilisation de 8
ans et un prix de cession net la fin de son utilisation de 4 000 .
Supposons que ce matriel soit cd le 1er janvier N+4 pour 60 000
Au 31 dcembre N+3, les comptes relatifs ce matriel ont les soldes suivants (on pourra reprendre le
tableau de la fiche 23) :
- Installations techniques, matriels et outillages industriels : 100 000 (solde dbiteur) ;
- Amortissements des installations techniques, matriels et outillages industriels : 44 500 (solde
crditeur) ;
- Amortissements drogatoires : 26 202 (solde crditeur).
On passera les critures suivantes :
1.1.N+4
64
Fiche 28 : Clture et rouverture des comptes - Notion daffectation
du rsultat
Lorsque la balance dinventaire a t tablie, et qu partir de celle-ci on a tabli le bilan et le compte
de rsultat, il y a lieu de clturer les comptes, puis de les rouvrir pour lexercice suivre. En pratique,
du fait de lutilisation de linformatique, ces oprations sont faites automatiquement.
Affectation du rsultat
Dans les comptes usage de lexploitant individuel, le rsultat de lexercice est vir par le dbit du
compte 12 Rsultat de lexercice au compte 101 Capital .
Dans les socits, le rsultat de lexercice peut tre port en rserve, distribu ou report nouveau .
Exemple
Dans la socit Alpha, le rsultat de lexercice N est de 80 000 . Il a t dcid par lassemble
gnrale des associs (ou actionnaires selon le type de socit) de garder en rserve lgale 4 000 , de
garder en autres rserves 30 000 , de distribuer 40 000 et de reporter nouveau (ce qui permettrait
davoir pour lexercice suivant, une masse plus importante distribuer) 6 000 .
On passera alors lcriture comptable suivante :
N+1
65
Fiche 29 : Les documents de synthse
Selon le Plan comptable gnral (art. 511-1), les documents de synthse (appels tats financiers par
les normes comptables internationales) comprennent ncessairement un bilan, un compte de rsultat et
une annexe. Plusieurs modles sont envisags : un modle de base, un modle simplifi et un modle
dvelopp. Dans cette fiche, nous nous limiterons lanalyse du modle de base, dans la forme la plus
classique.
Le bilan
Il se prsente, dans sa forme la plus classique, sous forme de tableau.
Exercice N Exercice N-1
ACTIF Brut Amortissements Net Net
et dprciations
( dduire)
Capital souscrit - non appel
ACTIF IMMOBILISE (a)
Immobilisations incorporelles :
Frais d'tablissement
Frais de recherche et de dveloppement
Concessions, brevets, licences, marques, procds,
logiciels, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres
Immobilisations incorporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations corporelles :
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage industriels
Autres
Immobilisations corporelles en cours
Avances et acomptes
Immobilisations financires :
Participations
Crances rattaches des participations
Titres immobiliss de lactivit de portefeuille
Autres titres immobiliss
Prts
Autres
Total I X X X X
ACTIF CIRCULANT
Stocks et en-cours :
Matires premires et autres approvisionnements
En-cours de production [biens et services]
Produits intermdiaires et finis
Marchandises
Avances et acomptes verss sur commandes
Crances :
Crances clients et comptes rattachs
Autres
Capital souscrit - appel, non vers
Valeurs mobilires de placement:
Actions propres
Autres titres
Instruments de trsorerie
Disponibilits
Charges constates davance
Total II X X X X
Charges rpartir sur plusieurs exercices (III) X X X X
Primes de remboursement des emprunts (IV). X X X
Ecarts de conversion Actif (V). X X X
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV+V). X X X X
66
PASSIF Exercice N Exercice N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital [dont vers...]
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Ecart dquivalence
Rserves :
Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves rglementes
Autres
Report nouveau
Rsultat de l'exercice [bnfice ou perte]
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
Total I X X
PROVISIONS
Provisions pour risques
Provisions pour charges .
Total II X X
DETTES
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit
Emprunts et dettes financires diverses
Avances et acomptes reus sur commandes en cours
Dettes fournisseurs et comptes rattachs
Dettes fiscales et sociales
Dettes sur immobilisations et comptes rattachs
Autres dettes
Instruments de trsorerie
Produits constats davance
Total III. X X
Ecarts de conversion Passif (IV) X X
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV X X
Le compte de rsultat
Il se prsente, dans sa forme le plus classique, sous forme de liste.
Exercice N-1 Exercice N-1
Produits d'exploitation :
Ventes de marchandises
Production vendue [biens et services]
Montant net du chiffre d'affaires. X X
dont l'exportation : .
Production stocke
Production immobilise
Subventions d'exploitation
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements), transferts de charges
Autres produits
Total I X X
Charges d'exploitation :
Achats de marchandises
Variation de stock
Achats de matires premires et autres approvisionnements
Variation de stock
Autres achats et charges externes
Impts, taxes et versements assimils
Salaires et traitements
Charges sociales
Dotations aux amortissements et dprciations :
Sur immobilisations : dotations aux amortissements
Sur immobilisations : dotations aux dprciations
Sur actif circulant : dotations aux dprciations
Dotations aux provisions
Autres charges
Total II X X
1. RESULTAT D'EXPLOITATION (I -II) X X
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun :
Bnfice ou perte transfre III X X
Pertes ou bnfice transfr IV X X
67
Produits financiers :
De participation
D'autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis
Autres intrts et produits assimils
Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges
Diffrences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total V X X
Charges financires
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Intrts et charges assimiles
Diffrences ngatives de change
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total VI X X
2. RESULTAT FINANCIER (V - VI) X X
3. RESULTAT COURANT avant impts (I - II + III - IV + V - VI) X X
Produits exceptionnels :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges
Total VII X X
Charges exceptionnelles :
Sur oprations de gestion
Sur oprations en capital
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions
Total VIII X X
4. RESULTAT EXCEPTIONNEL (VII - VIII) X X
Participation des salaris aux rsultats (IX) X X
Impts sur les bnfices (X) X X
Total des produits (I + III + V + VII) X X
Total des charges (II + IV + VI + VIII + IX + X) X X
Bnfice ou perte X X
Lannexe
Lannexe complte et commente linformation donne par le bilan et le compte de rsultat.
Lannexe comporte toutes les informations dimportance significative destines complter et
commenter celles donnes par le bilan et par le compte de rsultat.
On y trouve gnralement (et au minimum) les rubriques suivantes :
1. Informations sur la base d'tablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables
spcifiques choisies et appliques aux transactions et vnements importants
2. Etat de lactif immobilis
3. Etat des amortissements et dprciations
4. Etat des provisions
5. tat des stocks
6. tat des chances des crances et des dettes la clture de l'exercice.
7. Montant des engagements financiers
8. Ventilation du chiffre d'affaires
68
Fiche 30 : Organisation pratique de la comptabilit
Plusieurs systmes de comptabilit peuvent exister : on distingue gnralement :
- le systme classique : qui comprend un journal unique, un grand livre unique, une balance.
- le systme centralisateur : qui peut comprendre plusieurs journaux, plusieurs grands livres et
plusieurs balances ;
- les systmes informatiss.
Les systmes informatiss, qui sont gomtrie variable, peuvent tre conus conformment au
systme classique ou comprendre dautres organisations.
Aujourdhui, la quasi-totalit des comptabilits sont informatises.
Nous vous prsentons ci-aprs lorganisation dune comptabilit tenue avec le logiciel Ciel
Compta (qui est un logiciel applicable aux petites et moyennes entreprises).
69
- le journal ou les journaux ;
- le brouillard ;
- les dclarations de TVA ;
- des tats clients et fournisseurs (chancier, balance ge, encours clients, relances clients, lettes de
pnalits de retard, bordereaux de remises en banque) ;
- le bilan et le compte de rsultat synthtique ;
- les tats fiscaux (BIC rgime rel, BIC rgime simplifi, BNC) ;
- un tableau des soldes intermdiaires de gestion ;
- des tableaux analytiques (grand livre, balance, chancier, balance ge, tat budgtaire).
70