Apostila1 I6KN4P

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Comparabilidade: Os usurios devem poder comparar as demonstraes

contbeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificar
tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho.
O objetivo deste Pronunciamento melhorar os aspectos citados

(relevncia, confiabilidade e comparabilidade), os quais so de vital
importncia para os usurios externos das demonstraes contbeis
(bancos, fornecedores, credores, investidores, clientes, etc.).
5 ALCANCE
3. Este Pronunciamento deve ser aplicado na seleo e na aplicao de

polticas contbeis, bem como na contabilizao de mudana nas polticas
contbeis, de mudana nas estimativas contbeis e de retificao de erros
de perodos anteriores.
4. Os efeitos tributrios de retificao de erros de perodos anteriores e de

ajustes retrospectivos feitos para a aplicao de alteraes nas polticas
contbeis so contabilizados e divulgados de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.
6 DEFINIES
Os termos que se seguem so usados neste Pronunciamento com os

seguintes significados:
Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras

e as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na
apresentao de demonstraes contbeis.
Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de

ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de
ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos
benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes
nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e,
portanto, no so retificaes de erros.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas

demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das
demonstraes contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de

polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e
fraudes.
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Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a

transaes, a outros eventos e a condies, como se essa poltica tivesse
sido sempre aplicada.
Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da

mensurao e da divulgao de valores de elementos das demonstraes
contbeis, como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode

aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Para
um perodo anterior em particular, impraticvel aplicar
retrospectivamente a mudana em poltica contbil ou fazer a
reapresentao retrospectiva para corrigir um erro se:
(a) os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva

no puderem ser determinados;
(b) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir
premissas baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele
momento passado; ou
(c) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir
estimativas significativas de valores e se for impossvel identificar
objetivamente a informao sobre essas estimativas que:
(i) proporciona evidncias das circunstncias que existiam data em que
esses valores deviam ser reconhecidos, mensurados ou divulgados; e
(ii) estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo
anterior tiveram autorizao para divulgao.
Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de

reconhecimento do efeito de mudana em estimativa contbil representa,
respectivamente:
(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a

condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos
perodos corrente e futuro afetados pela mudana.
Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao

incorreta que puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base
nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da
natureza da omisso ou da informao incorreta julgada luz das
circunstncias s quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou
a combinao de ambas, pode ser o fator determinante.
6. Avaliar se a omisso ou o erro pode influenciar a deciso econmica do

usurio das demonstraes contbeis requer anlise das caractersticas dos
usurios das demonstraes contbeis. A Estrutura Conceitual para a
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Elaborao e a Apresentao das Demonstraes Contbeis contida no

Pronunciamento Conceitual Bsico deste Comit de Pronunciamentos
Contbeis (Estrutura Conceitual) estabelece, em seu item 25, que
presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos
negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar
as informaes com razovel diligncia. Dessa forma, a avaliao deve
levar em conta a maneira como os usurios, com seus respectivos atributos,
poderiam ser razoavelmente influenciados na tomada de deciso
econmica.
Aproveitaremos as definies para esclarecer melhor a diferena entre

mudana de poltica, mudana de estimativa e retificao de erros.
As polticas so mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-

se escolha da base de avaliao, das regras que a entidade ir usar para
elaborao das suas demonstraes contbeis.
Assim, alterao na poltica contbil configura uma mudana na forma

de avaliao, em virtude de alterao em princpios, bases,
convenes, regras ou prticas especficas aplicadas. Por exemplo,
mudar do PEPS para o Custo Mdio Ponderado para a avaliao de estoques
uma mudana de poltica contbil.
A mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis

de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico
de ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes
e dos benefcios futuros esperados associados aos ativos e
passivos.
Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na ltima informao

disponvel. Passado algum tempo, novas informaes esto disponveis,
mais atualizadas, que podem evidenciar a necessidade de alterar a
estimativa anterior. Nesse sentido, uma reviso de estimativa no
retificao de erro. No houve erro na estimativa anterior, que foi
feita com a melhor informao ento disponvel.
Por exemplo, uma empresa estima que um veculo ter vida til de 6 anos,
com valor residual de XX. Aps 3 anos de uso, a empresa verifica que o
veculo est sendo utilizado em condies mais severas, e que ir durar 5
anos, ao invs de 6. Trata-se de uma mudana de estimativa, que vale para
aquele veculo em particular.
E no retificao de erro. A estimativa inicial (feita com as informaes

da poca) no est errada. impossvel acertar exatamente o desgaste de
todos os ativos da empresa. Portanto, alteraes posteriores so mudanas
de estimativa, e no correo de erros.
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importante ressaltar que sero realizadas apenas as alteraes de

estimativas que sejam relevantes, que possam afetar a deciso do
usurio.

decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que
estava disponvel que ou poderia ser razoavelmente obtida. Tais erros
incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de
polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos
e fraudes.
Vale ressaltar ainda a diferena entre aplicao retrospectiva e aplicao

prospectiva.
Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil, como se

essa poltica tivesse sido sempre aplicada. Refere-se, portanto, a ajustes de
transaes e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda o mtodo
de avaliao de estoques, de PEPS para custo mdio ponderado, deve
ajustar o estoque inicial, como se j utilizasse o custo mdio ponderado no
final do exerccio anterior.
Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de

respectivamente:
(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros

eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica
alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil
nos perodos corrente e futuro afetados pela mudana.
Podemos adiantar que as alteraes nas polticas contbeis devem ter

aplicao retrospectiva, a no ser que isso seja impraticvel.
As alteraes nas estimativas contbeis devem ser aplicadas de forma

prospectiva.
E quanto correo de erros:
A) Erros materiais, que podem alterar a deciso dos usurios das

demonstraes contbeis, devem ser ajustados de forma retrospectiva;
B) Erros decorrentes de fraudes, material ou imaterial, devem ter

aplicao retrospectiva.
Esquematizando:
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8 UNIFORMIDADE DE POLTICAS CONTBEIS
A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis

uniformemente para transaes semelhantes, outros eventos e
condies, a menos que Pronunciamento, Interpretao ou
Orientao especificamente exija ou permita a classificao de itens para
os quais possam ser aplicadas diferentes polticas. Se um
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao exigir ou permitir tal
classificao, uma poltica contbil apropriada deve ser selecionada e
aplicada uniformemente para cada categoria.
9 MUDANA NAS POLTICAS CONTBEIS
A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
1) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou

Orientao ou
2) resultar em informao confivel e mais relevante.
J foi cobrado:
(CESGRANRIO/BNDES/Contabilidade/2013) Nos termos do CPC 23 do

Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata de polticas contbeis,
mudana de estimativa e retificao de erros, a entidade deve selecionar
suas polticas contbeis e aplic-las de modo uniforme em transaes
semelhantes. Entretanto, o prprio CPC oferece entidade a probabilidade
de fazer mudana nas prticas contbeis.
Nesse aspecto da mudana de prticas contbeis, o CPC informa que a

entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana
A) atender s necessidades gerenciais de ordem interna.
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B) contribuir de forma mais relevante para a evidenciao e segurana dos

ativos.
C) for imposta pela Assembleia Geral dos Acionistas, controladores e no
controladores.
D) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes
contbeis sobre os efeitos de transaes, posio patrimonial e financeira,
desempenho ou dos fluxos de caixa.
E) ocorrer por livre deciso dos rgos administrativos para gerar
informaes gerenciais mais confiveis e relevantes para a tomada de
deciso.
Comentrio:
A questo cpia do CPC 23:
14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a

mudana:
(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou

(b) resultar em informao confivel e mais relevante nas
demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos
ou condies acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou
dos fluxos de caixa da entidade.
Gabarito D
O pronunciamento destaca a importncia de uniformidade nas polticas

contbeis para permitir a comparao das demonstraes ao longo do
tempo, para identificar tendncias, mencionando que os usurios das
demonstraes contbeis devem ter a possibilidade de comparar as
demonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo para
identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira, no seu
desempenho e nos seus fluxos de caixa.
Por isso, devem ser aplicadas as mesmas polticas contbeis em cada

perodo e de um perodo para o outro, a menos que uma mudana em
poltica contbil seja exigida por Pronunciamento ou resulte em informao
melhor (confivel e mais relevante).
Finalmente, no constitui mudana a adoo de poltica contbil para

transaes ou eventos que:
a) difiram em essncia dos anteriores

b) no ocorriam anteriormente ou
c) eram imateriais.
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Uma questo sobre o assunto:
(CESPE/BACEN/Analista/2013) No constitui mudana nas polticas

contbeis nem a adoo de poltica contbil para transaes, outros
eventos ou condies que difiram em essncia daqueles que ocorriam
anteriormente nem a adoo de nova poltica contbil para transaes,
outros eventos ou condies que no ocorriam anteriormente ou eram
imateriais.
Gabarito Certo
Na aplicao de mudanas de polticas contbeis, os seguintes

procedimentos devem ser obedecidos:
a) Se for uma mudana resultante da adoo inicial de Pronunciamento,

Interpretao ou Orientao, no qual constem disposies transitrias
especficas, a entidade contabiliza a alterao de poltica contbil de acordo
com as disposies do pronunciamento.
b) Quando a entidade muda uma poltica contbil na adoo inicial de
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que no inclua disposies
transitrias especficas que se apliquem a essa mudana, ou quando muda
uma poltica contbil voluntariamente, ela deve aplicar a mudana
retrospectivamente.
A adoo antecipada de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao

no deve ser considerada como mudana voluntria na poltica contbil.
Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se

aplique especificamente a uma transao, outro evento ou circunstncia, a
administrao pode aplicar uma poltica contbil derivada de
pronunciamento recente emanado de outros rgos tcnicos que se
utilizem de estrutura conceitual semelhante no desenvolvimento de
pronunciamentos contbeis.
Se, ao seguir uma mudana de referido pronunciamento, a entidade optar

por mudar uma poltica contbil, essa mudana deve ser contabilizada
e divulgada como mudana voluntria na poltica contbil.
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10 APLICAO RETROSPECTIVA
Quando uma mudana na poltica contbil

aplicada retrospectivamente, a entidade deve
ajustar o saldo de abertura de cada
componente do patrimnio lquido afetado para
o perodo anterior mais antigo apresentado e os
demais montantes comparativos divulgados para cada perodo anterior
apresentado, como se a nova poltica contbil tivesse sempre sido
aplicada.
Vamos treinar:
(FGV/AL-BA/Cincias Contbeis/2014) Uma empresa avaliava seus

estoques de acordo com mtodo PEPS. Em 2014 os contadores da empresa
julgaram que a avaliao por custo mdio correspondia melhor realidade
da empresa, portanto, mudaram o critrio de avaliao.
Nesse caso, a empresa deve
A) refazer as demonstraes contbeis de 2013, calculando o valor dos

estoques de 2013 de acordo com o custo mdio e contabilizar a diferena
como ajuste patrimonial.
B) refazer as demonstraes contbeis de 2013 e de 2012, calculando o
valor dos estoques de acordo com o custo mdio e contabilizar a diferena
como resultado.
C) refazer as demonstraes contbeis de 2013, calculando o valor dos
como outros resultados abrangentes.
D) manter o clculo dos estoques em 2013 e em 2014 calcular de acordo
com o custo mdio e com o PEPS, de modo a garantir a comparabilidade,
sendo a diferena contabilizada como resultado.
E) manter o clculo dos estoques em 2013 e em 2014 calcular de acordo
sendo a diferena contabilizada como ajuste patrimonial.
Comentrio:
A alterao no critrio de avaliao de estoque o exemplo clssico de

mudana de poltica contbil. Deve ter aplicao retrospectiva, ou seja,
deve ser alterado o perodo mais antigo apresentado, como se a nova
poltica tivesse sempre sido aplicada.
E o valor da alterao deve ser contabilizado como Ajuste de perodos

anteriores, no Patrimnio Lquido (PL).
Gabarito A
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11 LIMITAO APLICAO RETROSPECTIVA
Normalmente, a entidade no dever ter dificuldades para a aplicao

retrospectiva da poltica contbil.
Entretanto, o Pronunciamento aceita que tal procedimento seja

impraticvel, algumas vezes.
Quando for impraticvel determinar o perodo dos efeitos especficos da

mudana na poltica contbil na informao comparativa para um ou mais
perodos anteriores apresentados, a entidade deve aplicar a nova
poltica contbil aos saldos contbeis de ativos e passivos de
abertura do perodo mais antigo para o qual seja praticvel a
aplicao retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e deve
proceder ao ajuste correspondente no saldo de abertura de cada
componente do patrimnio lquido desse perodo. Geralmente, o ajuste
registrado em Lucros ou Prejuzos Acumulados. Contudo, o ajuste
pode ser feito em outro componente do patrimnio lquido (por exemplo,
para cumprir um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especfico).
12 DIVULGAO
28. Quando a adoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou

Orientao tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo
anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado,
ou puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade deve divulgar:
(a) o ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;

(b) quando aplicvel, que a mudana na poltica contbil feita de acordo
com as disposies da aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao
ou Orientao;
(c) a natureza da mudana na poltica contbil;
(d) quando aplicvel, uma descrio das disposies transitrias na adoo
inicial;
(e) quando aplicvel, as disposies transitrias que possam ter efeito em
futuros perodos;
(f) o montante dos ajustes para o perodo corrente e para cada perodo
anterior apresentado, at ao ponto em que seja praticvel:
(i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e
(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41- Resultado por Ao se aplicar
entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.
(g) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e
(h) se a aplicao retrospectiva exigida pelos itens 19(a) ou (b) for
impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos
anteriores aos apresentados, as circunstncias que levaram existncia
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dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica contbil

tem sido aplicada.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam

repetir essas divulgaes.
29. Quando uma mudana voluntria em polticas contbeis tiver

efeito no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for
impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em
perodos futuros, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza da mudana na poltica contbil;

(b) as razes pelas quais a aplicao da nova poltica contbil proporciona
informao confivel e mais relevante;
(c) o montante do ajuste para o perodo corrente e para cada perodo
anterior apresentado, at o ponto em que seja praticvel:
(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao se aplicar
entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.
(d) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e
(e) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada, se
a aplicao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em
particular, ou para perodos anteriores aos apresentados.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam

repetir essas divulgaes.
30. Quando a entidade no adotar antecipadamente novo

Pronunciamento, Interpretao ou Orientao j emitido, mas ainda no
com aplicao obrigatria, a entidade deve divulgar:
(a) tal fato; e

(b) informao disponvel ou razoavelmente estimvel que seja relevante
para avaliar o possvel impacto da aplicao do novo Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao nas demonstraes contbeis da entidade no
perodo da aplicao inicial.
31. Ao cumprir o item 30, a entidade deve proceder divulgao:
(a) do ttulo do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;

(b) da natureza da mudana ou das mudanas iminentes na poltica
contbil;
(c) da data em que exigida a aplicao do Pronunciamento, Interpretao
ou Orientao;
(d) da data em que ela planeja aplicar inicialmente o Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao; e
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(CESPE/TJ-SE/Analista/Contabilidade/2014) Se ocorrer
modificao na base de avaliao de um ativo no monetrio de
determinada entidade e no for possvel determinar se essa modificao
configura uma mudana na poltica contbil ou na estimativa contbil, a
entidade dever considerar que ocorreu mudana na estimativa contbil.
Gabarito Certo
O efeito de mudana de estimativa contbil deve ser reconhecido

prospectivamente, ou seja, deve ser aplicada a transaes e outros eventos
a partir da data da mudana na estimativa
14 DIVULGAO
39. A entidade deve divulgar a natureza e o montante de mudana na

estimativa contbil que tenha efeito no perodo corrente ou se espera que
tenha efeito em perodos subsequentes, salvo quando a divulgao do efeito
de perodos subsequentes for impraticvel.
40. Se o montante do efeito de perodos subsequentes no for divulgado

porque a estimativa do mesmo impraticvel, a entidade deve divulgar tal
fato.
15 CORREO DE ERROS
Podem ocorrer erros no registro, na mensurao, na apresentao ou na

divulgao de elementos de demonstraes contbeis. As demonstraes
contbeis no estaro em conformidade com os Pronunciamentos,
Interpretaes e Orientaes deste CPC se contiverem erros materiais ou
erros imateriais cometidos intencionalmente (fraude) para
apresentar determinada posio nas demonstraes contbeis.
Os erros do perodo corrente descobertos nesse perodo devem ser

corrigidos antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para
publicao.
Contudo, os erros materiais, por vezes, no so descobertos antes do

fechamento do balano. Nesse caso, tais erros de perodos anteriores so
corrigidos na informao comparativa apresentada nas demonstraes
contbeis do perodo em que foram descobertos.
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A entidade deve corrigir os erros materiais de perodos anteriores

retrospectivamente no primeiro conjunto de demonstraes contbeis cuja
autorizao para publicao ocorra aps a descoberta de tais erros:
(a) por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anterior

apresentado em que tenha ocorrido o erro; ou
(b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, da

reapresentao dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e do
patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.
Devem ser corrigidos os erros materiais (aqueles que, pelo valor, podem
alterar a deciso dos usurios) e os erros intencionais (fraudes) de
qualquer valor, mesmo os imateriais. O pronunciamento prope um
tratamento rigoroso com as fraudes (erros cometidos intencionalmente).
A correo dos erros deve ser feita de forma retrospectiva, no primeiro

conjunto de demonstraes contbeis posteriores descoberta dos erros.
16 LIMITAO REAPRESENTAO RETROSPECTIVA
Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao

retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos do perodo ou o efeito cumulativo do erro. Nesse caso, a
entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e
patrimnio lquido para o perodo mais antigo para o qual seja praticvel a
reapresentao retrospectiva (que pode ser o perodo corrente).
Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo

corrente, de erro em todos os perodos anteriores, a entidade deve retificar
a informao comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da
data mais antiga praticvel.
A retificao de erro de perodo anterior deve ser excluda dos

resultados do perodo em que o erro descoberto. Ou seja, os erros
de perodos anteriores ficam registrados no Patrimnio Lquido, na conta
Ajustes de Exerccios Anteriores.
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Qualquer informao apresentada sobre perodos anteriores, incluindo

qualquer resumo histrico de dados financeiros, deve ser retificada para
perodos to antigos quanto for praticvel.
Quando for impraticvel determinar o montante do erro (por exemplo, erro

na aplicao de poltica contbil) para todos os perodos anteriores, a
entidade retifica a informao comparativa prospectivamente a partir da
data mais antiga praticvel. Dessa forma, ignorar a parcela da retificao
cumulativa de ativos, passivos e patrimnio lquido relativa a perodos
anteriores data em que a retificao do erro foi praticvel.
As correes de erro distinguem-se de mudanas nas estimativas

contbeis.
As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem

necessitar de reviso medida que se conhece informao adicional. Por
exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do desfecho de
contingncia, que, anteriormente, no podia ser estimada com preciso,
no constitui retificao de erro.
(FCC/TRT 5/Contabilidade/2013) Considere as seguintes assertivas

sobre retificaes de erros:
I. Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao

especficos do perodo ou o efeito cumulativo do erro.
II. A retificao de erro de perodo anterior deve ser excluda dos resultados
do perodo em que o erro descoberto.
III. As mudanas nas estimativas contbeis medida que se conhece
informao adicional, se constitui retificao de erro.
Est correto o que se afirma em
A) I e II, apenas.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) I, II e III.
Gabarito A
17 DIVULGAO DE ERRO DE PERODO ANTERIOR
Ao aplicar a correo de erro retrospectivamente, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza do erro de perodo anterior;

(b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na
medida em que seja praticvel:
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entidade, para resultados por ao bsicos e diludos;
(c) o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado; e
(d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
descrio de como e desde quando o erro foi corrigido, se a reapresentao
retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes retificao do erro

no precisam repetir essas divulgaes.
(CESPE/TCU/Auditor/2013) Quando determinada entidade corrige,

retrospectivamente, erro material de perodos anteriores, a entidade deve
divulgar nas notas explicativas que acompanham o primeiro conjunto de
demonstraes contbeis publicado aps a descoberta desse erro, entre
outras informaes, a natureza do erro e o montante da retificao para
cada perodo anterior apresentado, na medida em que seja praticvel, para
cada item afetado da demonstrao contbil.
Gabarito CERTO.
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18 RESUMO GERAL DESTA AULA
1) Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as

regras e as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na
apresentao de demonstraes contbeis.
2) Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de

ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de
ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos
benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes
nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e,
portanto, no so retificaes de erros.
3) Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas

decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que
estava disponvel que ou poderia ser razoavelmente obtida. Tais erros
incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de
polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos
e fraudes.
4) Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil, como

se essa poltica tivesse sido sempre aplicada. Refere-se portanto a ajustes
de transaes e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda o
mtodo de avaliao de estoques, de PEPS para custo mdio ponderado,
deve ajustar o estoque inicial, como se j utilizasse o custo mdio
ponderado no final do exerccio anterior.
5) Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de

respectivamente:
(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros

eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica
alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil
nos perodos corrente e futuro afetados pela mudana.
6) as alteraes nas Polticas Contbeis devem ter aplicao

retrospectiva, a no ser que isso seja impraticvel.
7) As alteraes nas Estimativas Contbeis devem ser aplicadas de

forma prospectiva.
8) Erros materiais (que podem alterar a deciso dos usurios das

demonstraes contbeis) e erros decorrentes de fraudes (material ou
imaterial) devem ser ajustados de forma retrospectiva;
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9) As empresas no podem decidir livremente as polticas contbeis que

aplicaro. Se houver Pronunciamento, Interpretao ou Orientao emitidos
pelo CPC, a poltica contbil ser determinada pelo Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao, e considerando quaisquer Guia de
Implementao relevante emitido pelo CPC.
10) Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, a

administrao exercer seu julgamento no desenvolvimento e na
aplicao de poltica contbil que resulte em informao que seja: relevante
e confivel, de forma que representem adequadamente a posio
patrimonial e financeira, reflitam a essncia econmica, sejam neutras,
prudentes e completas.
11) Ao exercer o julgamento, a administrao deve consultar e

considerar as seguintes fontes por ordem decrescente: (a) os
requisitos e a orientao dos Pronunciamentos, Interpretaes e
Orientaes que tratem de assuntos semelhantes e relacionados; e
(b) as definies, os critrios de reconhecimento e os conceitos de

mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas contidos na
Estrutura Conceitual.
12) Ao exercer o julgamento, a administrao pode tambm considerar as

mais recentes posies tcnicas assumidas por outros rgos
normatizadores contbeis que usem uma estrutura conceitual semelhante
do CPC para desenvolver pronunciamentos de contabilidade, ou ainda,
outra literatura contbil e prticas geralmente aceitas do setor, at o ponto
em que estas no entrem em conflito com as fontes que devem ser
consultadas, citadas no item anterior.
13) Quando uma mudana na poltica contbil aplicada

retrospectivamente, a entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada
componente, como se a nova poltica contbil tivesse sempre sido
aplicada.
14) Quando for impraticvel determinar o perodo dos efeitos especficos da

mudana na poltica contbil na informao comparativa para um ou mais
perodos anteriores apresentados, a entidade deve aplicar a nova
poltica contbil aos saldos contbeis de ativos e passivos de
abertura do perodo mais antigo para o qual seja praticvel a
aplicao retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e deve
proceder ao ajuste correspondente no saldo de abertura de cada
componente do patrimnio lquido desse perodo.
15) As estimativas so parte essencial das demonstraes contbeis e no

reduzem a sua confiabilidade.
AULA
19
16) podem ser exigidas estimativas de:
- Crditos de liquidao duvidosa;

- Obsolescncia de estoque;
- Valor justo de ativos ou passivos financeiros
- Vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e
- Obrigaes decorrentes de garantias.
17) A reviso de estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem

representa correo de erro.
18) A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e

no uma mudana na estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma
mudana na poltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a
mudana tratada como mudana na estimativa contbil.
19) O efeito de mudana de estimativa contbil deve ser reconhecido

prospectivamente, ou seja, deve ser aplicada a transaes e outros eventos
a partir da data da mudana na estimativa.
20) Devem ser corrigidos os erros materiais (aqueles que, pelo valor,
podem alterar a deciso dos usurios) e os erros intencionais (fraudes)
de qualquer valor, mesmo os imateriais. O pronunciamento prope um
tratamento rigoroso com as fraudes (erros cometidos intencionalmente).
21) A correo dos erros deve ser feita de forma retrospectiva, no

primeiro conjunto de demonstraes contbeis posteriores descoberta dos
erros.
22) As correes de erro distinguem-se de mudanas nas

estimativas contbeis. As estimativas contbeis, por sua natureza, so
aproximaes que podem necessitar de reviso medida que se conhece
informao adicional. Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no
momento do desfecho de contingncia, que, anteriormente, no podia ser
estimada com preciso, no constitui retificao de erro.
AULA
19
19 QUESTES COMENTADAS
1. (FGV/CM-Caruaru/Contabilidade/2015) Em 31/12/1013, a Cia.

W reconhecia em seu balano patrimonial, por R$ 50.000,00, softwares que
haviam sido comprados de terceiros por R$ 30.000,00. Estes estavam
avaliados a valor justo. Em 2014 a empresa passou a avaliar os seus ativos
intangveis ao custo.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,

Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, assinale a opo que indica o
procedimento contbil a ser efetuado pela empresa e o efeito decorrente da
aplicao.
A) Retificao de Erro; deve-se refazer o balano patrimonial do ano

anterior.
B) Mudana de Estimativa; deve-se refazer o balano patrimonial do ano
anterior.
C) Mudana de Poltica Contbil; deve-se refazer o balano patrimonial do
ano anterior.
D) Mudana de Poltica Contbil; deve-se utilizar a nova avaliao a partir
de 2014.
E) Incorreo material; deve-se utilizar a nova avaliao a partir de 2014.
Comentrio:
A empresa avaliava os softwares adquiridos de terceiros pelo valor justo,

ao invs de usar o valor de custo. Portanto, a empresa incorria erro. No
alterao de poltica contbil e nem mudana de estimativa contbil.
Podemos descartar as assertivas B, C e D.
A letra E est errada, pois Incorreo material (erro material) deve ser
corrigido de forma retrospectiva.
Sobra a letra A: retificao de erro, com aplicao retrospectiva.
Faltou mencionar, nesta questo, que o erro era material.
Gabarito A
2. (FGV/TJ BA/Contabilidade/2015) A Cia Bons Tempos apresenta

preponderncia de itens de natureza intangvel em seu ativo. No segundo
trimestre de um dado exerccio, em decorrncia de mudanas no cenrio
econmico e no mercado em que opera, a companhia contratou um
especialista independente para avaliar os seus ativos. Aps o trabalho, o
especialista informou empresa acerca de mudana relevante e material
no valor contbil de suas patentes.
AULA
19
A partir das orientaes do CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de

Estimativa e Retificao de Erro, a empresa dever:
A) alterar a taxa de amortizao a partir do prximo exerccio;

B) alterar a taxa de amortizao a partir do trimestre anterior;
C) alterar a taxa de amortizao a partir do exerccio corrente;
D) reapresentar as demonstraes contbeis do exerccio anterior com os
valores atualizados;
E) reapresentar as demonstraes contbeis, com valores corrigidos, at
onde for praticvel.
Comentrio:
Trata-se de mudana de estimativa contbil. Deve ser aplicada

prospectivamente, ou seja, a partir do exerccio corrente.
Gabarito C.
3. (FCC/TCE-RS/Cincias Contbeis/2014) Em abril de 2014, a Cia.

Reviso verificou que o valor da despesa com Provises, reconhecidas em
2013 e decorrentes de seus processos tributrios, foi calculado
considerando informaes incorretas do departamento jurdico.
Considerando que a diferena entre os valores (calculado e o que deveria
ter sido calculado) material, a Cia. Reviso
A) no precisa fazer nenhum ajuste nas demonstraes contbeis nem

divulgar tal fato, considerando que apenas um erro.
B) precisa apenas divulgar o erro nas demonstraes contbeis de 2014.
C) precisa divulgar o erro em 2014 e corrigir suas demonstraes contbeis
de forma prospectiva.
D) precisa divulgar o erro em 2014 e corrigir suas demonstraes contbeis
de forma retrospectiva.
E) precisa apenas ajustar suas demonstraes contbeis de 2013 para fins
de comparao com as de 2014.
Comentrio:
Vamos analisar as assertivas:

Errado. A entidade deve corrigir os erros materiais de perodos anteriores
retrospectivamente no primeiro conjunto de demonstraes contbeis cuja
autorizao para publicao ocorra aps a descoberta de tais erros
AULA
19
Errado. O erro material deve ser corrigido de forma retrospectivo.

Errado. Deve corrigir as demonstraes contbeis de forma retrospectiva.

Correto. Gabarito da questo. Precisa corrigir e divulgar a correo do erro.

Errado. A entidade precisa corrigir o erro de forma retrospectiva e divulgar.
Gabarito D
4. (FGV/AL-BA/Cincias Contbeis/2014) Uma empresa avaliava

seus estoques de acordo com mtodo PEPS. Em 2014 os contadores da
empresa julgaram que a avaliao por custo mdio correspondia melhor
realidade da empresa, portanto, mudaram o critrio de avaliao.

como resultado.
Comentrio:
A alterao no critrio de avaliao de estoque o exemplo clssico de

mudana de poltica contbil. Deve ter aplicao retrospectiva, ou seja,
deve ser alterado o perodo mais antigo apresentado, como se a nova
poltica tivesse sempre sido aplicada.
AULA
19
E o valor da alterao deve ser contabilizado como Ajuste de perodos

anteriores, no Patrimnio Lquido (PL).
Gabarito A
5. (FCC/TRT 13/Contabilidade/2014) Em 15/04/2014, a Cia.

Amarela verificou que a despesa de depreciao de seu ativo imobilizado,
referente ao ano de 2013, foi calculada considerando o valor residual
incorreto. Sabendo que a diferena entre os valores (calculado e o que
deveria ter sido calculado como despesa de depreciao) material, a Cia.
Amarela
A) no faz nenhum ajuste em suas demonstraes contbeis.

B) corrige suas demonstraes contbeis de forma retrospectiva, apenas.
C) divulga o erro nas demonstraes contbeis de 2014, apenas.
D) corrige suas demonstraes contbeis de forma prospectiva e divulga o
erro em 2014.
E) corrige suas demonstraes contbeis de forma retrospectiva e divulga
o erro em 2014.
Comentrio:
O erro material deve ser corrigido de forma retrospectiva e divulgado em

notas explicativas.
Ao corrigir um erro, a entidade deve divulgar:


apresentado; e

Gabarito E
6. (FEPESE/TCE-SC/Contabilidade/2014) De acordo com o CPC 23,

erros podem ocorrer:
AULA
19
1. Na mensurao.
2. No registro.
3. Na conceituao.
4. Na divulgao.
5. Na apresentao.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A) So corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.

B) So corretas apenas as afirmativas 3, 4 e 5.
C) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4.
D) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5.
E) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 4 e 5.
Comentrio:
Podem ocorrer erros:
- no registro;
- na mensurao;
- na apresentao; ou
- na divulgao de elementos de demonstraes contbeis.
O pronunciamento no menciona a conceituao.
Assim, esto corretas as afirmaes 1, 2, 4 e 5.
Gabarito E
7. (FEPESE/MPE SC/Auditoria/2014) Sobre a divulgao de erro no

registro, na mensurao, na apresentao ou na divulgao de elementos
de demonstraes contbeis de perodo anterior, correto afirmar que a
empresa deve divulgar:
1. a natureza do erro de perodo anterior.

2. o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado
medida que seja praticvel.
3. o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado.
4. as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
5. a retificao de erro de perodo anterior que deve ser adicionada,
preferencialmente, aos resultados do perodo em que o erro descoberto.
AULA
19
A) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4.

B) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5.
E) So corretas as afirmativas 1, 2, 3, 4 e 5.
Comentrio:
Conforme o cpc 23:
A entidade deve divulgar:

apresentado; e
A nica assertiva errada a 5, pois a retificao de erro de perodo anterior

deve ser excluda dos resultados do perodo em que o erro
descoberto.
Gabarito A
8. (FCC/TRT 5/Contabilidade/2013) Considere as seguintes

assertivas sobre retificaes de erros:

A) I e II, apenas.
AULA
19
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) I, II e III.
Comentrio:
Vamos analisar as alternativas:

Certo. Cpia do item 46 do CPC.
Certo. Os erros de perodos anteriores no devem afetar o resultado do
perodo. Ficam classificados na conta Ajuste de exerccios anteriores, no
Patrimnio Lquido (PL)

Errado. A informao adicional caracteriza a mudana de estimativa
contbil.
Gabarito A
9. (CESPE/BACEN/Contabilidade/2013) No constitui mudana nas

polticas contbeis nem a adoo de poltica contbil para transaes,
outros eventos ou condies que difiram em essncia daqueles que
ocorriam anteriormente nem a adoo de nova poltica contbil para
transaes, outros eventos ou condies que no ocorriam anteriormente
ou eram imateriais.
Comentrio:
Cpia do pronunciamento CPC 23:
16. No constituem mudanas nas polticas contbeis:
(a) a adoo de poltica contbil para transaes, outros eventos ou

condies que difiram em essncia daqueles que ocorriam
anteriormente; e
(b) a adoo de nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou
condies que no ocorriam anteriormente ou eram imateriais.
Gabarito Certo
AULA
19
10. (CESPE/TCU/Auditor/2013) Quando determinada entidade

corrige, retrospectivamente, erro material de perodos anteriores, a
entidade deve divulgar nas notas explicativas que acompanham o primeiro
conjunto de demonstraes contbeis publicado aps a descoberta desse
erro, entre outras informaes, a natureza do erro e o montante da
retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida em que seja
praticvel, para cada item afetado da demonstrao contbil.
Comentrio:
Conforme o cpc 23:
Ao aplicar a correo de erro retrospectivamente, a entidade deve divulgar:
(b) o montante da retificao para cada perodo anterior

apresentado, na medida em que seja praticvel:

apresentado; e


Gabarito CERTO
11. (CESGRANRIO/BNDES/Contabilidade/2013) Nos termos do CPC

23 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata de polticas
contbeis, mudana de estimativa e retificao de erros, a entidade deve
selecionar suas polticas contbeis e aplic-las de modo uniforme em
transaes semelhantes. Entretanto, o prprio CPC oferece entidade a
probabilidade de fazer mudana nas prticas contbeis.

AULA
19

ativos.
controladores.
deciso.
Comentrio:
A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
1) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao ou
2) resultar em informao confivel e mais relevante.
A questo cpia do CPC 23:
14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a

mudana:
(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou

(b) resultar em informao confivel e mais relevante nas
demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos
ou condies acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou
dos fluxos de caixa da entidade.
Gabarito D
12. (ESAF/RFB/AFRF/2012) Na identificao e determinao de erro

contbil de perodos anteriores, devem ser consideradas as omisses e
incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais
perodos anteriores que
A) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das

demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo
superior a dois exerccios contbeis.
B) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos
clculos e informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as
demonstraes retrospectivas foram baseadas.
C) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos
matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no
retroagissem a cinco perodos contbeis.
AULA
19
D) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas

e levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas
demonstraes contbeis.
E) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas
baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento
passado e no produzissem efeitos fiscais.
Comentrios:
Segundo o CPC 23:

decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das

demonstraes contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao
na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
A alternativa correta a letra D.
Vejamos as demais alternativas:
A) Errado. Se as informaes no estavam disponveis, ento no houve

erro.
B) Errado. No so apenas as fraudes que devem ser consideradas, os erros

tambm.
C) Errado. O cpc 23 no menciona prazo de 5 perodos contbeis.
E) Errado. No h tal exigncia no cpc 23.
Gabarito D
13. (FCC/Auditor Fiscal/ICMS RO/2010) Uma empresa adquiriu uma

mquina, em 01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em
suas operaes. A vida til econmica, estimada pela empresa, para esta
mquina foi de 6 anos, sendo que a empresa esperava vend-la por R$
60.000,00 ao final deste prazo. No entanto, no incio do segundo ano de
uso, a empresa reavaliou que a vida til remanescente da mquina era de
trs anos e o valor estimado de venda ao final do perodo era R$ 45.000,00.
A empresa utiliza o mtodo das quotas constantes e, ao final de X1, no
houve ajuste no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade. Sendo assim,
os valores das despesas de depreciao nos anos X1 e X2, em relao a
essa mquina, foram, respectivamente, e em reais:
AULA
19
A) 30.000,00 e 55.000,00
B) 30.000,00 e 65.000,00
C) 40.000,00 e 40.000,00
D) 40.000,00 e 70.000,00
E) 45.000,00 e 50.000,00
Comentrios:
Para fins contbeis, a empresa deve calcular a depreciao pela melhor

estimativa tcnica, e no simplesmente seguir as taxas determinadas pelo
Fisco.
Estimativa Contbil versus Critrio Fiscal
Para a contabilidade, a depreciao deve ser calculada segundo a melhor

estimativa tcnica. Por exemplo, se a Empresa X adquire dois veculos
idnticos e estima que um ter vida til de 6 anos e o outro ter vida til
de 4 anos ( o segundo ser utilizado em condies mais severas que o
primeiro), deve depreci-los conforme esta estimativa.
Ocorre que o Fisco (IR) aceita apenas determinados prazos para clculo da
depreciao. As diferenas deveriam ser ajustadas, para efeito de Imposto
de Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal. MAS,
contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que
diferente do critrio fiscal.
Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se no mencionar

vida til, usamos o que o fisco determina:
Depreciao: taxas permitidas pelo fisco para efeito de IR:

Veculos: 5 anos ou 20% ao ano
Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.
Vamos ao clculo da depreciao do primeiro ano:
Valor contbil 240.000

(-) valor residual (60.000)
(=) valor deprecivel 180.000
Como a vida til foi estimada em 6 anos, dividimos o valor deprecivel por
6 para calcular a depreciao do ano 1:
180.000 / 6 = 30.000 depreciao de X1.
No incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida til
AULA
19
remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao

final do perodo era R$ 45.000,00.
E agora? Podemos mudar a estimativa inicial de vida til de 6 anos e valor

residual de 60.000?
Podemos no, devemos. A contabilidade deve trabalhar com a melhor

estimativa, lembra?
E como vamos efetuar essa mudana de estimativa? Estornamos a

depreciao de X1 e calculamos tudo desde o comeo, nas novas bases, OU
mudamos de X2 em diante?
Veja trecho do pronunciamento 23:
Mudana nas estimativas contbeis
32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades

empresariais, muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser
mensurados com preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa
envolve julgamentos baseados na ltima informao disponvel e confivel.
Por exemplo, podem ser exigidas estimativas de:
(a) crditos de liquidao duvidosa;

(b) obsolescncia de estoque;
(c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
(d) vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo
dos futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e
(e) obrigaes decorrentes de garantias.
36. O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana

qual se aplique o item 37 deve ser reconhecido prospectivamente,
incluindo-o nos resultados do:
(a) perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou

(b) perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos
eles.
37. Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos

e passivos, ou relacionar-se a componente do patrimnio lquido, ela deve
ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou
do patrimnio lquido no perodo da mudana.
38. O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa

contbil significa que a mudana aplicada a transaes, a outros eventos
e a condies a partir da data da mudana na estimativa. A mudana em
uma estimativa contbil pode afetar apenas os resultados do perodo
corrente ou os resultados tanto do perodo corrente como de perodos
AULA
19
futuros. Por exemplo, a mudana na estimativa de crditos de liquidao

duvidosa afeta apenas os resultados do perodo corrente e, por isso,
reconhecida no perodo corrente. Porm, a mudana na estimativa da
vida til de ativo deprecivel, ou no padro esperado de consumo
dos futuros benefcios desse tipo de ativo, afeta a depreciao do
perodo corrente e de cada um dos futuros perodos durante a vida
til remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da mudana
relacionada com o perodo corrente reconhecido como receita ou
despesa no perodo corrente. O efeito, caso exista, em perodos
futuros reconhecido como receita ou despesa nesses perodos
futuros.
Portanto, no alteramos a depreciao j contabilizada em X1. As mudanas

nas estimativas produziram efeitos em X2 e nos exerccios futuros.
O clculo da depreciao de X2 fica assim:
Valor contbil 240.000

(-) depreciao X1 (30.000)
(-) valor residual (45.000)
(=) valor deprecivel 165.000
Como a vida til remanescente de 3 anos, dividimos o valor deprecivel

por 3 para calcular a depreciao de X2:
165.000 / 3 = 55.000
Gabarito A.
14. (EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO

CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC) 2008 - (ADAPTADA)
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, a aplicao prospectiva de
uma mudana em poltica contbil representa:
a) a utilizao de uma nova poltica contbil, como se essa poltica estivesse

sempre em uso.
b) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a
condies que ocorrerem aps a adoo da nova poltica.
c) o registro e a divulgao do efeito da mudana em estimativa contbil
nos exerccios correntes e futuros afetados pela mudana.
d) correo do registro original, da valorizao ou da divulgao de
elementos das demonstraes contbeis.
Comentrios:
AULA
19
Conforme o CPC 23, aplicao prospectiva de mudana em poltica

contbil representa a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a
outros eventos e a condies que ocorram aps a data em que a poltica
alterada. Portanto, o gabarito letra B.
Vamos examinar as outras alternativas:
a) a utilizao de uma nova poltica contbil, como se essa poltica

estivesse sempre em uso. Trata-se de aplicao retrospectiva.

nos exerccios correntes e futuros afetados pela mudana. Nesse caso,
temos aplicao prospectiva, mas de mudana em ESTIMATIVA contbil, e
no em poltica contbil.

elementos das demonstraes contbeis. Aqui, aplicao retrospectiva
Gabarito B.
15. (CFC/Exame CNAI/2008) De acordo com o Pronunciamento

Tcnico CPC 26 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao
de Erro, o processo de determinao das estimativas contbeis envolve
julgamentos baseados nas ltimas informaes disponveis. Assim, uma
mudana identificada nas bases de avaliao:
a) corresponde a uma mudana na estimativa contbil.

b) ocorre em decorrncia da identificao de erro no clculo da estimativa.
c) corresponde a uma mudana em poltica contbil.
d) pode tornar difcil distinguir entre mudana de poltica contbil e de
estimativa contbil. Neste caso a mudana deve ser tratada como de poltica
contbil.
Comentrios
Analise das alternativas:
ERRADO. Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis

de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico
de ativo, que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos
benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos.
AULA
19
ERRADO. Erro no clculo corresponde ao conceito de ERRO, e no de

mudana nas bases de informao.
CORRETO. Veja o item 18 do Resumo Geral: A mudana na base de

avaliao uma mudana na poltica contbil e no uma mudana na
estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma mudana na poltica
contbil de uma mudana na estimativa contbil, a mudana tratada como
mudana na estimativa contbil.

contbil.
ERRADO. Quando for difcil distinguir uma mudana na poltica contbil de

uma mudana na estimativa contbil, a mudana tratada como mudana
na estimativa contbil.
Gabarito C.
16. (CFC/Exame CNAI/2010) Polticas Contbeis, Mudana de

Estimativa e Retificao de Erro, ao corrigir os erros materiais de perodos
anteriores, retrospectivamente, no primeiro conjunto de demonstraes
contbeis cuja autorizao para publicao ocorra aps a descoberta de tais
erros, a entidade deve divulgar, EXCETO:
a) a natureza do erro de perodo anterior.

b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na
medida em que seja praticvel, para cada item afetado da demonstrao
contbil; e se a NBC TS sobre Resultado por Ao se aplicar entidade,
para resultados por ao bsicos e diludos.
c) o reclculo dos dividendos propostos para cada perodo anterior
apresentado.
d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
Comentrios
Conforme o CPC 23:
Ao aplicar o item 42, a entidade deve divulgar:
AULA
19

apresentado; e

Gabarito C.
AULA
19
20 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (FGV/CM-Caruaru/Contabilidade/2015) Em 31/12/1013, a Cia.

W reconhecia em seu balano patrimonial, por R$ 50.000,00, softwares que
haviam sido comprados de terceiros por R$ 30.000,00. Estes estavam
avaliados a valor justo. Em 2014 a empresa passou a avaliar os seus ativos
intangveis ao custo.

Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, assinale a opo que indica o
procedimento contbil a ser efetuado pela empresa e o efeito decorrente da
aplicao.
A) Retificao de Erro; deve-se refazer o balano patrimonial do ano

anterior.
B) Mudana de Estimativa; deve-se refazer o balano patrimonial do ano
anterior.
C) Mudana de Poltica Contbil; deve-se refazer o balano patrimonial do
ano anterior.
D) Mudana de Poltica Contbil; deve-se utilizar a nova avaliao a partir
de 2014.
E) Incorreo material; deve-se utilizar a nova avaliao a partir de 2014.
2. (FGV/TJ BA/Contabilidade/2015) A Cia Bons Tempos apresenta

preponderncia de itens de natureza intangvel em seu ativo. No segundo
trimestre de um dado exerccio, em decorrncia de mudanas no cenrio
econmico e no mercado em que opera, a companhia contratou um
especialista independente para avaliar os seus ativos. Aps o trabalho, o
especialista informou empresa acerca de mudana relevante e material
no valor contbil de suas patentes.
A partir das orientaes do CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de

Estimativa e Retificao de Erro, a empresa dever:
A) alterar a taxa de amortizao a partir do prximo exerccio;

B) alterar a taxa de amortizao a partir do trimestre anterior;
C) alterar a taxa de amortizao a partir do exerccio corrente;
D) reapresentar as demonstraes contbeis do exerccio anterior com os
valores atualizados;
E) reapresentar as demonstraes contbeis, com valores corrigidos, at
onde for praticvel.
3. (FCC/TCE-RS/Cincias Contbeis/2014) Em abril de 2014, a Cia.

Reviso verificou que o valor da despesa com Provises, reconhecidas em
2013 e decorrentes de seus processos tributrios, foi calculado
AULA
19
considerando informaes incorretas do departamento jurdico.

Considerando que a diferena entre os valores (calculado e o que deveria
ter sido calculado) material, a Cia. Reviso

4. (FGV/AL-BA/Cincias Contbeis/2014) Uma empresa avaliava

seus estoques de acordo com mtodo PEPS. Em 2014 os contadores da
empresa julgaram que a avaliao por custo mdio correspondia melhor
realidade da empresa, portanto, mudaram o critrio de avaliao.

como resultado.
5. (FCC/TRT 13/Contabilidade/2014) Em 15/04/2014, a Cia.

Amarela verificou que a despesa de depreciao de seu ativo imobilizado,
referente ao ano de 2013, foi calculada considerando o valor residual
incorreto. Sabendo que a diferena entre os valores (calculado e o que
deveria ter sido calculado como despesa de depreciao) material, a Cia.
Amarela
A) no faz nenhum ajuste em suas demonstraes contbeis.

B) corrige suas demonstraes contbeis de forma retrospectiva, apenas.
C) divulga o erro nas demonstraes contbeis de 2014, apenas.
AULA
19
D) corrige suas demonstraes contbeis de forma prospectiva e divulga o

erro em 2014.
E) corrige suas demonstraes contbeis de forma retrospectiva e divulga
o erro em 2014.
6. (FEPESE/TCE-SC/Contabilidade/2014) De acordo com o CPC 23,

erros podem ocorrer:
1. Na mensurao.
2. No registro.
3. Na conceituao.
4. Na divulgao.
5. Na apresentao.
A) So corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4.

B) So corretas apenas as afirmativas 3, 4 e 5.
E) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 4 e 5.
7. (FEPESE/MPE SC/Auditoria/2014) Sobre a divulgao de erro no

registro, na mensurao, na apresentao ou na divulgao de elementos
de demonstraes contbeis de perodo anterior, correto afirmar que a
empresa deve divulgar:
1. a natureza do erro de perodo anterior.

2. o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado
medida que seja praticvel.
3. o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado.
4. as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
5. a retificao de erro de perodo anterior que deve ser adicionada,
preferencialmente, aos resultados do perodo em que o erro descoberto.
A) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4.

B) So corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5.
E) So corretas as afirmativas 1, 2, 3, 4 e 5.
AULA
19
8. (FCC/TRT 5/Contabilidade/2013) Considere as seguintes

assertivas sobre retificaes de erros:

A) I e II, apenas.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) I, II e III.
9. (CESPE/BACEN/Contabilidade/2013) No constitui mudana nas

polticas contbeis nem a adoo de poltica contbil para transaes,
outros eventos ou condies que difiram em essncia daqueles que
ocorriam anteriormente nem a adoo de nova poltica contbil para
transaes, outros eventos ou condies que no ocorriam anteriormente
ou eram imateriais.
10. (CESPE/TCU/Auditor/2013) Quando determinada entidade

corrige, retrospectivamente, erro material de perodos anteriores, a
entidade deve divulgar nas notas explicativas que acompanham o primeiro
conjunto de demonstraes contbeis publicado aps a descoberta desse
erro, entre outras informaes, a natureza do erro e o montante da
retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida em que seja
praticvel, para cada item afetado da demonstrao contbil.
11. (CESGRANRIO/BNDES/Contabilidade/2013) Nos termos do CPC

23 do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que trata de polticas
contbeis, mudana de estimativa e retificao de erros, a entidade deve
selecionar suas polticas contbeis e aplic-las de modo uniforme em
transaes semelhantes. Entretanto, o prprio CPC oferece entidade a
probabilidade de fazer mudana nas prticas contbeis.


ativos.
AULA
19

controladores.
deciso.
12. (ESAF/RFB/AFRF/2012) Na identificao e determinao de erro

contbil de perodos anteriores, devem ser consideradas as omisses e
incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais
perodos anteriores que
A) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das

demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo
superior a dois exerccios contbeis.
B) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos
clculos e informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as
demonstraes retrospectivas foram baseadas.
C) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos
matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no
retroagissem a cinco perodos contbeis.
D) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas

e levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas
demonstraes contbeis.
E) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas
baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento
passado e no produzissem efeitos fiscais.
13. (FCC/Auditor Fiscal/ICMS RO/2010) Uma empresa adquiriu uma

mquina, em 01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em
suas operaes. A vida til econmica, estimada pela empresa, para esta
mquina foi de 6 anos, sendo que a empresa esperava vend-la por R$
60.000,00 ao final deste prazo. No entanto, no incio do segundo ano de
uso, a empresa reavaliou que a vida til remanescente da mquina era de
trs anos e o valor estimado de venda ao final do perodo era R$ 45.000,00.
A empresa utiliza o mtodo das quotas constantes e, ao final de X1, no
houve ajuste no valor do ativo pelo teste de recuperabilidade. Sendo assim,
os valores das despesas de depreciao nos anos X1 e X2, em relao a
essa mquina, foram, respectivamente, e em reais:
A) 30.000,00 e 55.000,00
B) 30.000,00 e 65.000,00
C) 40.000,00 e 40.000,00
D) 40.000,00 e 70.000,00
E) 45.000,00 e 50.000,00
AULA
19
14. (EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO

CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC) 2008 - (ADAPTADA)
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, a aplicao prospectiva de
uma mudana em poltica contbil representa:
a) a utilizao de uma nova poltica contbil, como se essa poltica estivesse

sempre em uso.
b) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a
condies que ocorrerem aps a adoo da nova poltica.
nos exerccios correntes e futuros afetados pela mudana.
elementos das demonstraes contbeis.
15. (CFC/Exame CNAI/2008) De acordo com o Pronunciamento

Tcnico CPC 26 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao
de Erro, o processo de determinao das estimativas contbeis envolve
julgamentos baseados nas ltimas informaes disponveis. Assim, uma
mudana identificada nas bases de avaliao:

contbil.
16. (CFC/Exame CNAI/2010) Polticas Contbeis, Mudana de

Estimativa e Retificao de Erro, ao corrigir os erros materiais de perodos
anteriores, retrospectivamente, no primeiro conjunto de demonstraes
contbeis cuja autorizao para publicao ocorra aps a descoberta de tais
erros, a entidade deve divulgar, EXCETO:
a) a natureza do erro de perodo anterior.

b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na
medida em que seja praticvel, para cada item afetado da demonstrao
contbil; e se a NBC TS sobre Resultado por Ao se aplicar entidade,
para resultados por ao bsicos e diludos.
c) o reclculo dos dividendos propostos para cada perodo anterior
apresentado.
d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma

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AULA

Comparabilidade: Os usurios devem poder comparar as demonstraes

O objetivo deste Pronunciamento melhorar os aspectos citados

3. Este Pronunciamento deve ser aplicado na seleo e na aplicao de

4. Os efeitos tributrios de retificao de erros de perodos anteriores e de

Os termos que se seguem so usados neste Pronunciamento com os

Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras

Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de

Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas

Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de

Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a

Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da

Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode

(a) os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva

Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de

(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a

Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao

6. Avaliar se a omisso ou o erro pode influenciar a deciso econmica do

Elaborao e a Apresentao das Demonstraes Contbeis contida no

Aproveitaremos as definies para esclarecer melhor a diferena entre

As polticas so mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-

Assim, alterao na poltica contbil configura uma mudana na forma

A mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis

Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na ltima informao

E no retificao de erro. A estimativa inicial (feita com as informaes

importante ressaltar que sero realizadas apenas as alteraes de

Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas

Vale ressaltar ainda a diferena entre aplicao retrospectiva e aplicao

Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil, como se

Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de

(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros

Podemos adiantar que as alteraes nas polticas contbeis devem ter

As alteraes nas estimativas contbeis devem ser aplicadas de forma

E quanto correo de erros:

A) Erros materiais, que podem alterar a deciso dos usurios das

B) Erros decorrentes de fraudes, material ou imaterial, devem ter

8 UNIFORMIDADE DE POLTICAS CONTBEIS

A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis

9 MUDANA NAS POLTICAS CONTBEIS

A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:

1) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou

2) resultar em informao confivel e mais relevante.

(CESGRANRIO/BNDES/Contabilidade/2013) Nos termos do CPC 23 do

Nesse aspecto da mudana de prticas contbeis, o CPC informa que a

A) atender s necessidades gerenciais de ordem interna.

B) contribuir de forma mais relevante para a evidenciao e segurana dos

A questo cpia do CPC 23:

14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a

(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou

O pronunciamento destaca a importncia de uniformidade nas polticas

Por isso, devem ser aplicadas as mesmas polticas contbeis em cada

Finalmente, no constitui mudana a adoo de poltica contbil para

a) difiram em essncia dos anteriores

Uma questo sobre o assunto:

(CESPE/BACEN/Analista/2013) No constitui mudana nas polticas

Na aplicao de mudanas de polticas contbeis, os seguintes

a) Se for uma mudana resultante da adoo inicial de Pronunciamento,

A adoo antecipada de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao

Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se

Se, ao seguir uma mudana de referido pronunciamento, a entidade optar

Quando uma mudana na poltica contbil

(FGV/AL-BA/Cincias Contbeis/2014) Uma empresa avaliava seus

Nesse caso, a empresa deve