Madriz Q., Carmen Elena.
Metodologa para el desarrollo del costeo por actividades en un proceso con tecnologa CNC
Tecnologa en Marcha, Vol. 21, N. 4, Octubre-Diciembre 2008, P.5-16
Metodologa para el desarrollo del
costeo por actividades en un proceso
con tecnologa CNC
Fecha de recepcin: 21/07/08
Fecha de aceptacin: 05/09/08
Palabras clave
Costeo por actividades, costeo no
tradicional, manufactura y costos,
manufactura moderna.
Key words
ABC cost, non-traditional costs,
manufacturing and cost, modern
manufacture and cost.
Resumen
Los talleres pequeos y medianos de Costa
Rica se caracterizan por la combinacin de
procesos manuales y semi-automatizados
que utilizan para la fabricacin de partes
descritas y ensambles. El crecimiento
de la competencia para la Industria
Metalmecnica y su esfuerzo por expandirse
en el mercado internacional han forzado
un cambio radical en la forma en que
estas empresas administran su informacin,
el control de costos y la interaccin con
sus clientes y proveedores. Hay una
gran necesidad, tanto a nivel industrial
como acadmico, de desarrollar sistemas
1. La autora es profesora de la Escuela de Ingeniera en Produccin Industrial del Instituto Tecnologico de
Costa Rica. Telfonos: 2550-2628. Correo electrnico: cmadriz@itcr.ac.cr.
Octubre - Diciembre 2008
Carmen Elena Madriz Quirs1
integrados de planificacin, programacin
y monitoreo de costos en procesos de
manufactura. La transferencia de tecnologa
desde las instituciones educativas y hacia las
empresas privadas es un rol muy importante
que requiere un nivel alto de entendimiento
sobre los problemas y desafos que est
enfrentando la industria durante este
siglo. El objetivo del proyecto es lograr la
integracin de las diferentes herramientas
de control y planeacin involucradas en el
diseo y la manufactura de un producto.
El enfoque del modelo es la asignacin de
costos basada en las actividades individuales
que conjuntamente definen todas las fases
entre la solicitud del pedido por parte del
cliente y la entrega del producto terminado
despus de su fabricacin y validacin, con
el fin de conocer el origen y justificacin
de los costos de los recursos y materiales
asignados para cada trabajo hecho por
el taller.
Abstract
The small and medium size workshops
of Costa Rica are characterized by

 the combination of manual and semi-
automated processes which are used for
manufacturing and assembling parts.
The growth of competition in the metal
mechanics industry and its effort to reach
the International Market has forced a
radical change in such a way that these
companies handle the administration of
their information, the cost control and the
interaction with their clients and providers.
There is a big need both at industrial level
and at academic level to develop integrated
systems of planning, programming,
and cost monitoring inmanufacturing
processes. The transference of technology
from the educational institutions towards
the private companies is a very important
roll that needs a high level of understanding
regarding the problems and challenges that
has being facing the industry during this
century. The main goal of the project is
to achieve the integration of the different
principles, as well as the ABC of cost
and planning involved in the design the
manufacturing of a product. The approach
of the model is the cost allocation, based on
the individual activities that jointly define
all the phases included in the process,
in the client request to the delivery of
the finished product, in order to know
the costs of the resources and materials
assigned to each work manufactured by
the workshop.
Antecedentes y justificacin
Desde 1988 y 1992, autores como Cooper
y Kaplan han descrito y propuesto los
sistemas de costeo por actividades, pero sin
contemplarlos en interaccin estrecha con
el sistema integrado de la produccin en
ambientes de manufactura moderna. Estos
ambientes de trabajo con control numrico
y diseo por computadoras requieren de un
ajuste especial en el momento de determinar
los conductores del costo y su integracin
en el costo final. Grabski (1994) afirma
que los sistemas contables y los sistemas
de manufactura no han sido integrados
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debido a las diferencias en el tipo, tiempo
y volumen de la informacin recolectada.
El sistema ABC implica un amplio detalle
de todas las actividades productivas y
podra dificultar al administrador un
control y manejo eficientes. De aqu
que sea importante saber a qu nivel de
detalle se llevar, porque, por ejemplo,
la actividad de preparacin de mquinas
implica una serie de pequeas actividades,
lo cual provocara el doble o el triple de
controles.
El sistema ABC trata de identificar las
actividades o centros de actividad que
estn constituidos por una coleccin de
actividades, los cuales podrn hacer ms
fcil y eficiente el control. Para una celda
de manufactura, un centro de actividad
podr ser cada celda o cada parte. Una
vez agrupadas en los centros de actividad,
deben ser nuevamente conducidas a una
tasa adecuada para ser asignadas a los
lotes de produccin, por ejemplo, los
costos concernientes a la mquina podran
llevarse a una base de colones por hora
para un lote de produccin, los que son por
celda a una base por lote de produccin
los de cada parte a colones o unidades
de acuerdo con el nmero de unidades
fabricadas, para posteriormente poder
determinar el costo por lote y finalmente,
por unidad.
El sistema ABC es mucho ms exacto y
simple que los mtodos convencionales,
debido a que usa ms informacin acerca
de las operaciones de manufactura y
establece costos gua que estn totalmente
relacionados con el consumo de los
recursos indirectos.
Metodologa
Para responder a la necesidad o problema
de asignacin de la carga fabrie, se han
desarrollado los sistemas de costos basados
en actividades (ABC). Este mtodo aplica
mucho para la manufactura en general
y ms en el ambiente de la manufactura
 automatizada, donde la toma de decisiones,
la planeacin de procesos y la ejecucin de
programas sucede mediante programas
para computadora. Existe la necesidad de
desarrollar y alimentar el modelo de costos
directamente a partir de las interacciones
del usuario con los sistemas de diseo,
programacin, manufactura y manejo del
equipo automtico (mquinas CNC, robots
y transporte de materiales). La principal
diferencia entre el sistema tradicional y
el sistema ABC es que ste posee muchas
ms bases de distribucin o conductores
del costo que el sistema tradicional.
Este proyecto se desarroll en un taller
industrial dedicado a la elaboracin y
reparacin de moldes, el cual cuenta con
Figura 1. Esquema de actividades.
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tecnologas de control numrico para el
desarrollo de sus productos y servicios.
Para el desarrollo del sistema se utiliz
el siguiente procedimiento, que consta de
cuatro pasos:
1. Determinar objetos de costo,
actividades clave, recursos y causantes
del costo relacionado.
2. Desarrollar un diagrama basado
en procesos que represente el flujo
de actividades, los recursos y las
relaciones entre ellos.
3. Recopilar datos pertinentes que se
refieran a los costos y al flujo fsico
de las unidades del causante del costo
entre recursos y actividades.
4. Calcular los costos.
Desarrollo
Determinar objetos de costo,
actividades clave, recursos y
causantes del costo relacionado
En este paso se determin las principales
actividades que se dan en la empresa
industrial, las cuales se muestran en el
siguiente flujo o figura 1. Cada etapa
del proceso es descrita y traducida en las
actividades y subactividades del costo por
ser consideradas en el estudio. Asimismo,
en cada caso se detall el conductor que se
utilizar en el clculo final del costo.
1. Servicio al cliente (SC)
El proceso inicia con la solicitud de
cualquiera de los servicios que ofrece
la empresa, por medio de llamadas
telefnicas, fax o la presencia fsica del
cliente. La solicitud es recibida por el rea
de servicio al cliente, donde se realiza las
cotizaciones (si se solicitan) y se recibe las
rdenes de compra.
Las subactividades determinadas para esta
actividad, as como el conductor o causante
del costo en cada caso se describen a
continuacin:

Cuadro 1. Actividades y Subactividades de servicio al cliente. para que el operario realice el trabajo sin
necesidad de elaborar clculos.
Actividad Subactividades Conductor En algunas ocasiones, el diseador debe
Atender al cliente # de rdenes trasladarse hasta las instalaciones del
cliente para levantar el plano, ya sea por
Realizar bosquejo # de rdenes
las dimensiones de las piezas o por la
Medir muestra # de rdenes dificultad del montaje. Las subactividades
Atencin cliente
Seleccionar recursos # de rdenes identificadas en este proceso son:

Especificar procesos # de rdenes

Cuadro 3. Actividades y Subactividades
Estimar tiempos y costos # de rdenes de Diseo.

Actividad Subactividades Conductor

2. Planeamiento (PL) Realizar orden # de
Luego de que la orden se registra, es de produccin rdenes
revisada por los responsables del Realizar orden # de
planeamiento para asignar las prioridades de suministros rdenes
Diseo
de los trabajos por realizar, dependiendo # de
Asignar trabajos
del grado de urgencia de los clientes, rdenes
la calidad del cliente, las rdenes en Retroalimentar # de
proceso y la disponibilidad de materiales datos reales rdenes
y herramientas.
Las subactividades en esta seccin son: 4. Ingeniera (IN)
La actividad de ingeniera se refiere
Cuadro 2. Actividades y Subactividades de planeamiento. propiamente a todo lo que es la generacin
de trayectorias, seleccin de herramientas
Actividad Subactividades Conductor de corte y simulacin de procesos. Adems,
Realizar orden de produccin # de rdenes
se realiza los planos para las mquinas
CNC (Control Numeric Computer), que
Realizar orden de suministros # de rdenes requieren las coordenadas para poder
Programacin
Asignar trabajos # de rdenes escribir el cdigo de las mquinas M
y G2, y se realiza el diseo de nuevos
Retroalimentar datos reales # de rdenes
proyectos como mquinas selladoras o
empacadoras.
3. Diseo (D) Cuadro 4. Actividades y Subactividades
El departamento de diseo se encarga de Ingeniera.
de realizar el plano, segn la orden de
produccin. Cabe destacar que muchos Actividad Subactividades Conductor
de los trabajos requieren de un diseo que Calcular condicion # de
involucra, entre otras cosas, determinar los de corte rdenes
materiales por emplear, la geometra de las Documentar # de
piezas con sus respectivas dimensiones, instrucciones rdenes
las presiones que soportan las piezas y Ingeniera Generar # de
los ajustes que requieren los tratamientos programas CNC rdenes
trmicos, etc. Las rdenes de produccin Especificar
llevan adjunto su respectivo plano, operaciones y
# de
rdenes
especificando las dimensiones y las notas recursos

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 5. Manufactura (MA) trabajo pedido es de carcter frecuente,
La actividad de manufactura abarca desde la se revisa la documentacin existente para
interpretacin de las instrucciones generadas corroborar cualquier ajuste y si no es de
en ingeniera, con las especificaciones de carcter frecuente, se procede a analizar
corte, velocidades y tipos de herramientas, las operaciones necesarias. Una vez
hasta el mismo proceso de produccin. identificadas las operaciones, se realiza
sta es una de las actividades ms las asignaciones de trabajo a los operarios
importantes para el xito del producto, y stos ejecutan la orden de produccin.
ya que si no se tiene claridad del trabajo La produccin como tal es la actividad
por realizar, por ms simulacin previa, el que se divide en todas las operaciones de
trabajo no ser el requerido por el cliente. fabricacin con que cuenta la empresa, las
Asimismo, la preparacin de la materia cuales se muestran en el Cuadro 6.
prima para ser colocada en la mquina es
otro aspecto de gran importancia para la Cuadro 6. Actividades y Subactividades
calidad final del producto. La preparacin de Manufactura-Produccin.
de la materia prima tambin involucra
los suministros, actividad que administra Actividad Subactividades Conductor
los requerimientos de materiales para las
rdenes de produccin. Una vez que se Torno CNC horas
cuenta con el material o herramienta, se
Torno
inicia la ejecucin de la orden, tratando convencional
horas
de aplicar un modelo de justo a tiempo.
El mantenimiento de las mquinas se Fresadora
horas
identifica como otra subactividad dentro de convencional
la manufactura, aunque en otras empresas
ste llega a convertirse en un centro de Soldadura horas
actividad por s mismo. El mantenimiento
Pintura horas
depende de la mquina, ya que no ser lo Produccin
mismo dar mantenimiento a una fresadora Samblaster horas
convencional que a una fresadora CNC, de
ah que este costo se conduzca segn las Ensamblar horas
horas de mantenimiento de cada mquina, y
si es del caso, es conveniente diferenciarlo Rectificado
horas
por tipo de mano de obra tcnica requerida Cilndrico
en cada caso. Rectificado
horas
plano
Cuadro 5. Actividades y Subactividades de Diseo.
Empacar horas

Actividad Subactividades Conductor

Interpretar instrucciones orden 6. Control de calidad (CC)

Preparar materia prima orden Todos los operarios de mquinas son
Manufactura responsables de la calidad de su trabajo,
Mantenimiento hrs. mquina
para lo cual se cuenta con equipo e
Produccin hrs instrumentos de medicin. Luego de que
los trabajos se terminan, los encargados de
produccin chequearn las especificaciones
5.1 Produccin (PR) del producto: dimensiones, acabados y
La orden de produccin y el plano llegan ajustes. Las actividades identificadas en
al departamento de produccin. Si el este apartado son:

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 Cuadro 7. Actividades y Subactividades por el rea de ingeniera. Este transporte
de Control de Calidad. consume una serie de gastos como parte
de la mano de obra del operario, equipos y
Actividad Subactividades Conductor gastos indirectos.
Verificar
unidades
Control de especificaciones Cuadro 9. Actividades y Subactividades
calidad Realizar de Manejo de materiales.
unidades
inspeccin
Actividad Subactividades Conductor

7. Preparacin de mquinas (PM) Transporte

Manejo de
La preparacin de la mquina para el de Lotes
materiales
inicio del proceso es tambin, al igual materiales
que la preparacin de materia prima, de
suma importancia para asegurar la calidad
del producto. Los operarios normalmente 9. Envo y finalizacin de la orden
realizan esta actividad dentro de su (EF)
funcin normal de produccin. Esta
Algunos trabajos terminados son
actividad requiere que cada mquina tenga
establecido su estndar de preparacin, transportados por medio del servicio que
para poder asignar el costo segn su ofrecen los responsables de transporte
tiempo y posteriormente, segn el nmero y sus automviles, as como generar la
de preparaciones de cada orden de factura y asegurar la entrega del producto
produccin. En el rea de suministros se en condiciones ptimas.
almacena los aditamentos de las mquinas
(como elementos de sujecin) y las Cuadro 10. Actividades y Subactividades
herramientas de corte (cuchillas, fresas, de Envo y finalizacin de orden.
insertos) utilizados en la preparacin de
la mquina de acuerdo con la operacin Actividad Subactividades Conductor
por realizar. Tambin se almacena los
productos en proceso y los terminados, as Transportar
como los materiales sobrantes que pueden producto final
# kilmetros
Envo y
ser utilizados para las dems rdenes
finalizacion
de produccin o usados para fabricar de orden Asegurar la
elementos de sujecin. rdenes
entrega

Cuadro 8. Actividades y Subactividades de Preparacin de

Mquinas. Generar factura rdenes

Actividad Subactividades Conductor

10. Mercadeo y ventas
Nmero de
Preparar mquina/recursos
Preparacin de preparaciones La empresa debe pasar por el proceso de
mquina anlisis de la demanda y la generacin
Realizar inspeccin unidades
de pronsticos que le ayuden en la
planificacin de la produccin y en la toma
de decisiones a mediano y largo plazos,
8. Manejo de materiales (MM) adems de cubrir la serie de servicios que
El producto es desplazado de un puesto de el cliente requiere despus de la venta. Las
trabajo a otro segn la secuencia establecida actividads identificadas son:

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 Cuadro 11. Actividades y Subactividades Como se puede ver en la figura 2, todos los
de Mercadeo y Ventas. gastos indirectos son asignados a los centros
de actividad de acuerdo con su conductor.
Actividad Subactividades Conductor Una vez asignados, se pueden acumular
en cada actividad para posteriormente ser
Ventas y
rdenes sumarizados en cada orden segn sta
cobranzas
ocurra. En el caso de actividades productivas
Mercadeo Servicio de como torno y fresado, se tiene la porcin de
rdenes
y Ventas Mercadeo gastos indirectos y la de costos directos
asignada a cada actividad.
Definicin de
demanda
rdenes En el esquema de la figura 3, a manera de
ejemplo, podemos observar la actividad de
fresado en la mquina CNC, la cual tiene
11. Administracin (AD) varios componentes: el costo de la mano
El rea administrativa considera las de obra de mantenimiento, la depreciacin
subactividades como contabilidad, de la mquina, el consumo de energa, y
servicios mdicos y compras. Aqu se los dems costos indirectos relacionados
puede incluir otras reas de actividad como con la operacin. Todos ellos se acumulan
el servicio de soda-comedor u otros. en la actividad para luego ser asignados
con las rdenes, de acuerdo con el nmero
Cuadro 12. Actividades y Subactividades de Administracin. de horas que cada una haya requerido.
Recopilar datos pertinentes que
Actividad Subactividades Conductor se refieran a costos y flujo fsico
de las unidades del causante del
Servicios mdicos rdenes costo entre recursos y actividades

Administracin Compras rdenes Mano de obra

Contabilidad General rdenes
Desarrollar un diagrama basado en
procesos que represente el flujo
de actividades, los recursos y las
relaciones entre ellos
El esquema general del sistema de costeo
se puede visualizar en la figura 2, donde los
costos de materia prima y de mano de obra
directa se realizan por asignacin directa.
La depreciacin de las herramientas de
corte, dispositivos de sujecin y otros
aditamentos de la mquina tambin pueden
ser asignados directamente, ya que con la
simulacin en el software CAD-CAM
podemos obtener datos bastante exactos
sobre los tiempos de uso de cada uno
de ellos.
La mano de obra directa corresponde
nicamente a los operarios que trabajan
en forma directa con el proceso, como
los operadores de mquinas. La mano de
obra indirecta se refiere a toda aquella
mano de obra que indirectamente trabaja
para la transformacin del producto,
incluyendo desde la planeacin hasta su
distribucin, a diferencia de la clasificacin
tradicional, donde slo se considera la
mano de obra indirecta de la fbrica.
Los datos suministrados por esta base se
sumarn a cada actividad, dependiendo
de sus requerimientos. La mano de obra
total debe presentarse identificando los
siguientes rubros:
1. Costos por hora: Esto es el salario por
hora del trabajador.
2. El tipo de mano de obra: directa o
indirecta.

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Figura 2. Sistema de Costeo por Actividades.

Figura 3. Esquema de actividad de fresado.

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3. Proceso al cual pertenece, por ejemplo:
corte, calidad o mantenimiento.
4. Nombre del trabajador con sus
apellidos.
5. Cdigo que se le asigna a cada
trabajador.
Este costo representa el salario mensual de
cada uno de los miembros de esta empresa,
el cual se desglosa en: salario bruto,
seguro social (23% del salario bruto),
riesgos (3% del salario bruto), aguinaldo
(8% del salario bruto), vacaciones (4%
del salario bruto), cesanta (5% del salario
bruto) y extras (promedio anual). Obtenido
este costo por persona, se asigna a las
actividades del costo dependiendo de su
participacin en cada una. En algunos
casos, los salarios se asignan en un 100%
a una nica actividad, lo cual se da en el
caso de que la persona participe solamente
en un centro. En los casos en que las
personas participen en varias actividades,
los salarios se distribuyen de acuerdo con
un porcentaje de participacin (porcentaje
de tiempo estimado).
Materiales
Los materiales son los utilizados en forma
directa para la elaboracin del producto,
tales como los diferentes metales y
plsticos utilizados en las piezas por
fabricar. La informacin que se suministra
caracteriza cada material y su costo, para
que posteriormente sea sumado a los costos
de las actividades.
La informacin requerida en este apartado
es:
1. Cdigo del material.
2. Nombre del material.
3. Unidades en que se mide.
4. Cantidad de existencias. Para un
mdulo ms completo, esta informacin
puede estar vinculada con el control de
inventarios para actualizar su saldo a ese
momento y as ir reservando el material
segn lo requiera cada trabajo.
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5. Costo por unidad, segn el sistema de
inventario establecido, PEPS, UEPS,
etc. Al igual que la informacin del
punto anterior, puede estar enlazado
con el control de inventarios para
alimentar esta informacin.
Gastos indirectos
Entre los gastos indirectos determinados
estn:
Electricidad de mquinas
Representa el costo por consumo mensual
de electricidad de las mquinas de cada
centro de actividad, segn la cantidad de
horas trabajadas. Para ello se toma como
base la potencia de las mquinas, los Kw
hora, el costo por hora (segn JASEC) y
las horas trabajadas en las mquinas.
Electricidad de lmparas
Es el costo por consumo mensual de
electricidad de las lmparas de cada uno
de los centros de costo. Se toma como
base el consumo de Watts mensuales,
dependiendo del nmero de lmparas.
Telfono
Es el costo mensual por uso del telfono
de cada uno de los centros de costo y
sus respectivos centros de trabajo. Se
toma como base el costo mensual y la
utilizacin del telfono estimada como
un porcentaje por persona. Este costo
se asigna porcentualmente al centro de
trabajo donde se realizan las llamadas y
el muestreo de trabajo puede determinar
estos porcentajes.
Depreciacin de mquinas
Representa el costo mensual por la
depreciacin de las mquinas (centros
de trabajo) en el centro de costo por
actividades. Se toma como base el costo
anual por mquina para calcular la
depreciacin (10% del costo anual por
mquina).
13
 Depreciacin de herramientas:
Es el costo mensual por depreciacin de
las herramientas, el cual se convierte en un
costo directo en las rdenes de trabajo y no
se distribuye en los centros de actividad.
nicamente se distribuye la depreciacin
de las herramientas manuales que son
utilizadas en varios procesos.
Depreciacin de edificio
Es el costo mensual por depreciacin
de las instalaciones de la empresa. Para
esto se toma como base el costo por
metro cuadrado y el rea ocupada por
cada centro. Este costo se asigna en un
100% a los respectivos centros de trabajo,
mquinas o puestos.
Depreciacin de mobiliario y equipo
Para la industria de
Representa el costo mensual por
hoy, en constraste con el
depreciacin de mobiliario y equipo,
pasado, los resultados
basado en el costo de depreciacin por
de la investigacin
m2 y el rea ocupada por cada una de las
en las universidades
siguientes reas: suministros, contabilidad,
y los servicios de
servicio al cliente, control de calidad,
modernizacin son de
mecnica de banco, comedor, diseo y
vital importancia.
gerencia.
Gastos de trmites y cobro
Para estos, se totaliza el gasto financiero
anual y se distribuye equitativamente entre
todas las actividades o centros de trabajo.
Financiamiento de edificio
Representa el costo mensual por
financiamiento del edificio y es distribuido
entre cada centro de trabajo. Est basado
en el gasto financiero mensual por m2 y el
rea ocupada por el centro de trabajo.
Financiamiento de mquinas
Es el costo mensual por financiamiento
de las mquinas de la empresa y est
basado en el costo de las mquinas y en el
porcentaje relativo al financiamiento.
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Otros gastos indirectos:
Este costo corresponen al consumo de
papelera, aceite, estopa, herramientas
menores y artculos de limpieza y
seguridad. Para su clculo, toma como
base el inventario, el gasto por mes y la
provisin. La distribucin de costos se
realiza de forma anloga a la hecha con
los costos de depreciacin de mobiliario
y equipo.
Clculo de los costos
Para calcular el costo de los productos, se
define en cada actividad un conductor hacia
las unidades, por ejemplo, para Atencin al
Cliente, una subactividad de Atencin al
Cliente y su asignacin ser un monto fijo
de acuerdo con el nmero de rdenes o
pedidos que se haga. Podra darse el caso
de que una actividad como diseo no se d
en una orden, debido a que anteriormente
ya se haba realizado esa actividad, por
lo cual esta no se debe cargar. La base
del sistema descansa en la adecuada
presupuestacin de las actividades y de las
operaciones que se proyecta para el periodo
siguiente, por lo general, un mes. Aqu se
debe proyectar cada rubro de acuerdo
con el promedio de los meses anteriores,
la experiencia del mercado, la tasa de
inflacin y el crecimiento proyectado de
la empresa. Es de especial inters que la
produccin se debe proyectar segn cada
proceso, considerando los gastos de mano
de obra, mantenimiento, consumo elctrico
y otros gastos asignables a las operaciones.
El mantenimiento tambin se diferencia
dependiendo del tipo de proceso, ya que el
mantenimiento de una mquina CNC ser
muy diferente en consumo de recursos al de
una mquina convencional. La preparacin
de maquinas tambin se diferencia por
cada proceso, ya que de igual forma ser
muy diferente el tiempo de preparacin
de las mquinas tradicionales respeto a las
CNC.
Una vez tenido el presupuesto, podemos
calcular las tasas de los conductores de
 los costos y cargarlas a las respectivas
rdenes de trabajo. En el momento en que
se genere una orden nueva de trabajo, se
tendr que se generan tres tipos de costos,
a saber, el costo de la cotizacin, el costo
de la planeacin y el costo real al final del
periodo de anlisis. La figura 4 muestra
este esquema de costos.
Figura 4. Esquema de los diferentes costos de una orden.
Octubre - Diciembre 2008
Utilizando esta metodologa, calculamos
los costos, los cuales debern ser los
ms exactos para evitar futuras prdidas
para la empresa. El costo generado en la
cotizacin lleva un 20% de suplementos
de herramientas, tal como actualmente
la empresa lo est aplicando, adems de
los datos generados en el software como
procesos, tiempo de mquina, horas-
hombre, materiales y componentes. En
la planificacin y diseo de cada proceso
se detalla cul herramienta se utiliza, el
mtodo de sujecin, la herramienta de
corte y el tiempo estimado de acuerdo
con la simulacin en el software CAD-
CAM o el estimado en caso de procesos
tradicionales. El costo se vuelve a calcular
considerando esta nueva informacin, por
lo que el 20% se elimina y se calcula el
verdadero valor de estos elementos. Una
vez realizada la orden, se debe resumir
con la informacin real para hacer los
ajustes de los costos en mano de obra,
consumo de materia prima, herramientas
y procesos utilizados, etc. Paralelo a
esto, la contabilidad deber ir acumulando
los costos en los centros de actividad
identificados, de forma que al final del
mes se pueda dar el total real asignado a
cada actividad, as como en produccin se
debe tener el verdadero valor de los rubros
presupuestados para operaciones, como
horas de trabajo, unidades procesadas,
nmero de lotes, distribucin del
mantenimiento, etc. Con esta informacin
podemos entonces repetir el proceso de
clculo del costo, pero con los datos
reales, y as lograr una comparacin entre
el costo estimado y el real, para ver las
diferencias y tomar decisiones y acciones
correctivas y preventivas en prximos
periodos. La diferencia deber ser asumida
por la empresa en su estado de resultados,
disminuyendo o aumentando el margen de
contribucin de las rdenes.
Conclusiones
Para la industria de hoy, en contraste con el
pasado, los resultados de la investigacin
15
 en las universidades y los servicios de
modernizacin son de vital importancia,
especialmente para aquellas industrias
relacionadas con el desarrollo de productos
en las reas de alta tecnologa.
El sistema de costeo ABC es considerado,
ms que como un mtodo de costeo,
como un proceso gerencial para
administrar las actividades y procesos
del negocio, el cual facilita la toma de
decisiones estratgicas y operacionales.
Es un sistema costoso y complejo en
comparacin con los sistemas tradicionales,
por lo que no muchas compaas lo usan,
pero cada vez ms organizaciones estn
adoptando un sistema basado en actividades,
para apoyar mejor las decisiones de los
administradores y la contabilidad va ms
all de la simple determinacin del costo
de productos o servicios, desarrollando
sistemas nuevos como la utilizacin de un
sistema de costos basado en actividades para
16 Vol. 21, N. 4 2008
mejorar las operaciones de la organizacin.
Actualmente, el control y la reduccin de
costos se realiza por medio del anlisis
de variaciones en los presupuestos. Esta
metodologa integra tanto la parte de
costos, manufactura y presupuestos, como
elementos clave en la toma de decisiones.
Bibliografa
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performance: A new challenge for managerial
accounting research. The Accounting Review
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Business Review (September-October): 96-
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Grabski, Severin; Marsh,Robert (1994).
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approach. Journal of Information Systems,
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