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La propiedad, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un perodo
econmico. La Norma Internacional de Contabilidad 16, establece el tratamiento para
la contabilizacin de la Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los
usuarios de los Estados Financieros, puedan conocer la inversin que se ha hecho,
as como los cambios que se han presentado por deterioro, obsolescencia,
desapropiacin o por un intercambio de la Propiedad Plata y Equipo.
Objetivo
Alcance
Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifica
a) Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
b) Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el
valor razonable de la otra contraprestacin entregada, para adquirir un activo
en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el
importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos especficos de otros NIIF, por ejemplo la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
c) Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
d) Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.
e) Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de
su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
f) Valor razonable es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
g) Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
h) Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos
de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos
costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o
construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
Costos iniciales
Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de
inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del
elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se
reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo
tiempo, se dar de baja cualquier importe en libros del costo de una inspeccin previa,
que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no
sustituidos. Esto suceder con independencia de que el costo de la inspeccin previa
fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri
o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de
una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de
inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida
Medicin en el momento del reconocimiento
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el
modelo de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de revaluacin
Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades,
planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones
selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran
una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase
de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa
clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
Depreciacin
La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un
elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.
Mtodo de depreciacin
El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo
son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros,
as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a
los citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de
la manera siguiente:
el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocer
segn la NIC 36;
la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los
que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en esta
Norma; la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento
en que la compensacin sea exigible; y el costo de los elementos de propiedades,
planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o
deteriorados se determinar de acuerdo con esta Norma.
Baja en cuentas
La NIIF 5 no ser de aplicacin cuando los activos que se mantienen para la venta en
el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.
La disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo
de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha en
que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicar los criterios establecidos en
la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de
bienes. La NIC 17 se aplicar a las disposiciones por una venta con arrendamiento
posterior.
Informacin a revelar
En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
1 las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
2 los mtodos de depreciacin utilizados;
3 las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas;
4 el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el
importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al
principio como al final de cada periodo; y
5 una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
6 las adiciones;
7 los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo de activos para su disposicin que haya sido clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como otras
disposiciones;
8 las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
9 los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de
acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro
del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en funcin
de lo establecido en la NIC 36;
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelar la siguiente informacin:
Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para
cubrir sus necesidades la siguiente informacin:
el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio;
el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todava en uso;
el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y
equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas informaciones.
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
Una entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este
hecho.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los activos fijos, teniendo en cuenta:
Su reconocimiento inicial.
La determinacin de los valores en libros.
Los cargos por depreciacin que deben reconocerse.
Las prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.
Limitaciones
Se aplican a todas las partidas que componen el activo fijo, excepto cuando otra NIC
prevea un tratamiento diferente
Esta NIC no se aplica a:
Activos biolgicos NIC 41
Derechos mineros y reservas minerales
Propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta
NIIF 5
Si la empresa utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversin
(NIC 40) utilizar el mtodo del costo al aplicar esta norma
Criterios de Reconocimiento
Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser reconocida como activo
cuando:
Es probable que fluirn a la empresa futuros beneficios econmicos
derivados del mismo.
El costo del activo de la empresa puede ser determinado confiablemente.
Se tiene el control de uso del bien o activo.
Su vida de uso econmico es mas de un ao.
Destinado a operaciones de Produccin, administracin o ventas.
Repuestos
NO
SI
NO
Medido confiablemente? GASTO
SI
Capitaliza
De emplazamiento fisico
De instalacion y montage
Honorarios profesionales
Costos de desmantelamiento o retiro del activo o regabilidation del lugar
sobre el que se asienta, siempre que constituya una obligacion para la
empresa.
Otros costos= interes (opcion dada por la NIC 23 para los Activos Calificados)
Otro ejemplo: puede darse cuando una empresa instala una maquina en un local
arrendado con la obligacin que al trmino del contrato de arrendamiento y al dejar el
local, lo deje como se los haban entregado y, por lo tanto, la empresa tiene que
desmontar la mquina y reparar el local.
Al respecto, hay que recordar que de acuerdo con la NIC 37 PROVISIONES,
ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES, se exige que debe
contabilizarse una provisin (pasivo) cuando exista una obligacin presente (legal o
implcita) nacida de un hecho pasado de desprenderse de recursos (flujos) para
cancelar la obligacin, los cuales se pueden estimar confiablemente, Por lo tanto , en
los ejemplos presentados en el prrafo anterior se genera una provisin porque existe
una obligacin presente nacida del contrato con el gobierno o perpetuo del local
(hechos pasados) que va originar un desembolso ( flujo de efectivo hacia fuera) y que
se puede estimar confiablemente.
Otro asunto que menciona la referida NIC 37 es que cuando el desembolso para
liquidar la provisin va a ocurrir posteriormente, esta provisin debera descontarse
(valor presente) tomando en cuenta el costo del dinero. Esta situacin se da en los
ejemplos presentados, ahora bien, si la provisin a valor presente ya fue determinada,
esta debe efectuarse con cargo al costo inicial del activo fijo.
La citada NIC 37 establece que las provisiones deben ser objeto de revisin en cada
cierre del balance anual, lo cual puede originar incrementos en su valor descontado.
Estos incrementos por actualizacin se reconocern como un costo financiero.
En resumen, cuando exista la obligacin de desmontar o rehabilitar el lugar donde se
instalaron los activos fijos se debe estimar el costo de tal obligacin, traerla a valor
presente y considerarla como costo inicial del activo. En los aos siguientes, el
aumento del valor presente de la provisin la debemos contabilizar como gasto
financiero.
7.- INCIDENCIA TRIBUTARIA
Tributariamente, no se va aceptar como deducible la depreciacin del costo agregado
por desmontaje, ni los gastos financieros producidos por el ajuste de la provisin,
generando diferencias temporales que se revertirn al finalizar el uso del bien y se
efectu el desmontaje o retiro del activo fijo, para ello se aplicara el procedimiento
provisto en la NIC 12 Impuesto a la renta.
8.- CASUISTICA APLICADA
Costo de desmontaje de un activo fijo.
Empresa petrleos del norte el 1 de enero del ao 1 adquiere una plataforma Marina
en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zcalo continental cerca de sechura.
El contrato de concesin suscrito con el Estado establece que al trmino de la
explotacin- dentro de 10 aos la Ca. Petrolera deber desmontar la plataforma y
reparar el fondo marino, habiendo estimado en S/. 8 millones el monto que tendr que
desembolsar al finalizar los derechos de explotacin. La tasa de inters efectivo en el
sistema financiero es de 12% anual.
SOLUCION:
a) Valor presente de la provisin (VPP) (1 ene. Ao 1)
VPP =_________M___________
(1+i)n
Donde:
M= monto estimado de desmontaje
I= tasa de inters
N= nmero de periodos
Reemplazando:
VPP=8000.000
(1+0.12)10
=8000.000
3.106
VPP=2`575,660
c) CONTABILIZACION (1 ENE AO 1)
-----------------------1---------------------------
10%
BIEN ADQUIRIDO 4.300.000
COSTO POR DESMONTAJE 257.566
4.557.566
---------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 DEPRECIACION 4300.000
6814 DEPRECIACION INMUEBLES
686PROVISIONES 257.000
68621 PROV.P. DEMANT. RETIRO O
REHABILITACION 4300.000
39 DEPRECIACION , AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 257.000
AC
391 DEPRECIACION ACUMULADA 45557566 45557566
39132 INM. MAQ.Y EQU.
39184 COSTO DE DESMANT. RETIRO O.
VPP= 8,000.00
(1+0.12)9
VPP= 2884.962
LUEGO:
2884962-2575660
Ajuste=309,302
---------------------------------4--------------------------------------
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
679 otros gastos financieros
6792 gastos financieros en medicion al valor r.
67922 desmant.retiro. del inmovi. 309,302
48 PROVISIONES 309,302
482 prov. por demant. retiro o reh. del inmovilizado
309.302
Comentario:similares asientos se haran en los siguientes aos
hasta alcanzar la provision a s/.8 millones a fines del ao 10. Se hara uso de la
provision a partir del ao 11 para cubrir los gastos del desmantelamiento de la
plataforma marina.
f) EFECTO TRIBUTARIO
La depreciacin del costo por demontaje (10%) anual, asi como los gastos financieros,
debern ser agregados en la declaracin jurad y al mayor impuesto a la renta y
participacin de trabajadores que se genera ; se considera como impuesto y
participaciones diferidas activas, en concordancia con la aplicacin de la NIC 12
impuesto a las ganancias .
1er ao
Concepto S/.
Materiales diversos 1552.500
Sueldos del personal 1800.000
Contribuciones sociales 162,000
Honorarios de ingenieros 3000,000
Servicios de personal
Contratado 1282.000
Depreciacin 228.500
Total gastos 8025,000
Cmo aplicar la provisin por el desmontaje de la Plataforma Marina?
----------------------------------1------------------------------------
DEBE HABER
60 COMPRAS
1 552 500.00
603 Materiales. Aux. Sum. Y Rpstos. 3,000,000.00
63 Gastos de Servicios prestados por terceros
1,282,000.00
632 Honorarios
638 Serv. Personales Contratistas
40 TRIBUTOS Y APORTES 1,050,210.00
4011 IGV Por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 6,884,710.00
TERCEROS
421 Facturas Boletas y otros comprob.
Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
Algunos elementos de este rubro experimentan cambios significativos y voltiles en su
valor razonable, por lo que necesitan revaluaciones anuales.
Si las variaciones son insignificantes, las revaluaciones sern hechas
cada 3 o cinco aos
Depreciacin - 1
Depreciacin - 2
El mtodo de depreciacin debe reflejar el consumo de los beneficios econmicos del
activo. Los mtodos usados pueden ser:
Lnea recta: cargo constante sobre la vida til del activo.
Disminucin del saldo: cargo decreciente sobre la vida til del activo.
Unidades producidas: cargo basado en el uso y
rendimiento esperado del activo.
Depreciacin - 3
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la
determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al
costo total del mismo.
Cabe sealar que la NIC 12 establece que el cargo por depreciacin de cada
periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo.
Comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms
temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo en desapropiacin de elementos que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como
el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est siendo utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el
activo.
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte
a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra
implicar la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de
utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su
vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto
no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos
depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectar a la determinacin del importe depreciable del edificio. 59. Si el
costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin,
la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar a lo largo del
periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos.
En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo
caso se depreciar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.
Mtodo de depreciacin
EL MTODO DE DEPRECIACIN
Reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios
econmicos futuros.
INFORME N. 045-2013-SUNAT
1. Las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del
inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
carecen de eficacia a partir del 1.1.2001.
2. Las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria autorizando
porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el inciso b) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en aplicacin del
texto original del artculo 40 del Decreto Legislativo N. 774 no constituan
beneficios tributarios.
INFORME N. 043-2013-SUNAT
Tratndose de centros comerciales adquiridos a travs de operaciones de
arrendamiento financiero, respecto de los cuales se opta por la tasa de depreciacin
mxima anual que excepcionalmente permite el segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N. 299:
El plazo especial de depreciacin establecido por la Ley N. 29342, para los edificios y
construcciones cuya construccin se hubiera iniciado a partir del 1.1.2009 no es
aplicable a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo
del Decreto Legislativo N. 299
Informe N 187-2001-SUNAT
Resulta vlida la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y construcciones,
siempre que no exceda el % anual mximo aceptado , respecto de bienes del activo
fijo que debido a razones propias de la actividad productiva no son utilizados constante
y permanentemente, sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
RTF 01930-5-2010
Sumilla La depreciacin de bienes recibidos en donacin resulta procedente entre
otras razones por cuanto su deduccin como gasto para determinar el impuesto a la
Renta de tercera categora tiene como razn fundamental el reconocer el desgaste o
agotamiento que sufren dichos bienes por haber sido utilizados por los contribuyentes
en actividades productoras de rentas gravadas con el aludido impuesto sin que la ley
del impuesto a la Renta haya distinguido si tales bienes haya distinguido si tales
bienes ingresaron al patrimonio a titulo oneroso o gratuito.
RTF 05215-2012 Reparos por diferencia de cambio por pasivos vinculados con la
adquisicin de bienes entregados en arrendamiento financiero
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa giradas por Impuesto a la
Renta de 1998 y por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en el extremo referido a los reparos por diferencia de cambio por pasivos
vinculados con la adquisicin de bienes entregados en arrendamiento financiero (pues
en el caso de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste por inflacin, como la
recurrente, al realizar dicho ajuste, las diferencias de cambio deben excluirse del valor
de los activos, afectando el resultado del ejercicio a fin que no se distorsione el valor
del activo), y depreciacin correspondiente a bienes entregados en arrendamiento
financiero, cuyo plazo de vigencia es menor a 3 aos (pues el hecho que los contratos
de arrendamiento tuvieran un plazo de duracin menor a 3 aos no impide que una
vez vencidos los plazos de dichos contratos la recurrente contine depreciando el bien
materia de arrendamiento por el periodo que transcurre desde la fecha de trmino del
contrato hasta los 3 aos a razn de 33.33% anual), dejndose sin efecto dicha
resolucin de determinacin en tal extremo, y se revoca la apelada en el extremo
referido a dicha resolucin de multa, dejndola sin efecto. Se confirma la apelada en lo
dems que contiene.
Baja de bienes
Un activo se dar de baja si:
PERMUTAS
PERMUTAS COMERCIALES
B) Se lleva a cabo la permuta (comercial), pero nuestra empresa exige que la otra le
entregue en efectivo 30.000 euros adems de los camiones.
CASO A1
En este caso intercambiamos camiones por un terreno.
En todo caso, se pide la resolucin suponiendo ambos casos, primero como permuta
comercial y luego como no comercial.
En el caso de las permutas comerciales, como hemos visto, y dado que se dispone
como datos, del valor razonable y del valor neto contable de ambos elementos, se
realizar la valoracin tal y como se indica en los apartados (a) y (b) ms arriba.
De esta forma, se valorar el activo recibido al valor razonable del activo entregado,
con el lmite del valor razonable del activo recibido, independientemente de si ello
genera ganancias o prdidas.
Nuestra empresa recibe unos terrenos a cambio de camiones. El valor razonable de
los activos entregados es de 65.000 EUR, un valor que es inferior al valor razonable
de lo recibido (76.500 EUR), por lo tanto, se valorar el terreno a 65.000 EUR.
Adems daremos de baja los camiones por su valor neto contable: que es de 80.000
EUR, generndose una prdida de 15.000 euros.
Con estos datos nuestra empresa realizar el siguiente asiento para contabilizar la
permuta:
N FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CDIGO TTULO DEBE HABER
1 xxx 210 Terrenos y bienes Valor razonable del bien 65.000
naturales que recibimos en la
permuta
1 xxx 218 Elementos de Baja por el precio de 120.000
transporte coste
1 xxx 2818 Amortizacin Amortizacin 40.000
acumulada de acumulada de los
elementos de camiones hasta el
transporte momento de la permuta
1 xxx 671 Prdidas del Prdida para la 15.000
inmovilizado empresa por la permuta
material realizada
Por otra parte la empresa con la que intercambiamos los camiones realizar el
siguiente asiento en su contabilidad: deber contabilizar la entrada de los
camiones y dar de baja el terreno.
En este caso, el bien recibido se valora por el valor razonable de lo entregado, en este
caso los terrenos (76.500 EUR), con el lmite del valor razonable de lo recibido: 65.000
EUR.
Deber contabilizar los camiones a 65.000 EUR, y dar de baja los terrenos por su valor
contable. En este caso se genera una ganancia a favor de la empresa con la que
permutamos de 35.000 euros:
CASO A2
Suponiendo que, en el caso anterior, considersemos que la permuta no es comercial,
la valoracin sera como sigue: los activos recibidos debern valorarse al valor
neto contable de los entregados, con el lmite cuando se disponga de tal
informacin, del valor razonable del activo recibido cuando ste sea menor.
En la contabilidad de nuestra empresa: se valorar el bien recibido por el valor neto
contable del entregado (los camiones, por 80.000), con el lmite del valor razonable de
lo recibido (el terreno, por 76.500 EUR). Como el valor razonable de los terrenos es
inferior, se emplea dicho valor.
Deber contabilizar los camiones a 30.000 EUR, y dar de baja los terrenos por su valor
contable. En este caso, no se produce ni ganancia ni prdida:
En los estados financieros se revelara con respecto a cada clase de propiedad planta
y equipo: las bases de valoracin utilizadas, las visas tiles y porcentajes de
depreciacin utilizados, el importe en libros brutos y la depreciacin acumulada
RECOMENDACIONES
Buscar la armonizacin de las leyes peruanas con las NIC 16 con el fin de
producir informacin financiera de alta calidad, con mayor transaparencia para
los inversionistas nacionales como extranjero
Que los estudiantes de contabilidad nos familiaricemos con esta nic 16 ya que
nos permitir conocer su correcta aplicacin al momento de su reconocimiento
y valoracin y adems nos facilitara tener mas oporunidades de trabajo
CAPITULO II: CASOS PRACTICOS NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
CASO N 1
Renovacin de Activo Fijo
Juan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta de tercera categora)
dedicado a la prestacin de servicios transporte de carga, desea renovar la flota de
camiones que posee, adquiriendo un nuevo camin el 01.06.14 por un valor de
S/.150,000 incluido el IGV, adicionalmente deber mandar a elaborar una tolva para
dicho camin cuyo costo es de S/.20,000 ms IGV este se implementara sobre el
camino para la prestacin del transporte de carga, fecha de implementacin 01.09.14.
SOLUCIN:
De la consulta realizada, el cargo por depreciacin formar parte del costo de los
servicios prestados, debido a que el bien adquirido se utilizar para generar renta
(ingresos).
De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto determinaremos el
tiempo de vida til del bien en nuestro casustica asumiremos que es de 5 aos.
Determinacin del costo y depreciacin.
Descripcin Base IGV Total
imponible
Camin 127,118.65 22,881.35 150,000.00
Tolva 20,000.00 3,600.00 23,600.00
TOTAL COSTO 147,118.65 26,481.35 173,600.00
Depreciacin anual 29423.73
Depreciacin mensual 2451.98
40 TRIBUTOS, 22,881.36
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
40 TRIBUTOS, 3,600.00
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
CASO N 2
Costo de desmontaje de activo fijo
Enunciado:
La empresa Petrleos del Norte, el 1 de enero del Ao 1, adquiere una Plataforma
Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zcalo continental cerca de
Sechura. El Contrato de Concesin suscrito con el Estado establece que al trmino de
la explotacin dentro de 10 aos la Ca. petrolera deber desmontar la plataforma y
reparar el fondo marino.
La empresa ha estimado en S/.8 millones el monto que tendr que desembolsar al
finalizar los derechos de explotacin. La tasa de inters efectivo en el sistema
financiero en el Ao 1 es de 12% anual.
Tratamiento contable:
1. Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene.
Ao 1) VPP = M
(1 + i) n
Adquisicin e 43000,000
instalacin
Costo por desmontaje 2575,660
45575.660
1 DEBE HABER
3. Reconocimiento (1 Ene. Ao 1)
2 DEBE HABER
3 DEBE HABER
VPP = 8000,000
(1 + 0.12) 9
Luego: 2884,962 2575,660
VPP = -2884,962
Ajuste = 309,302
4 DEBE HABER
Tratamiento tributario:
Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Porcentaje Mximo
Bienes Anual
Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos 20%
Conclusiones:
Al ser la tasa de depreciacin tributaria mxima anual de 20%, tenemos una
depreciacin de 10% anual contablemente, por lo que no se generan diferencias
temporales.
CASO N 3
Permuta comercial de vehculos
Enunciado:
La empresa Omega logra ponerse de acuerdo con la empresa Gama para
intercambiar una unidad de transporte de su propiedad tasadas por perito
independiente, ms el desembolso de S/.18,000 solicitado por la segunda empresa, tal
como se detalla a continuacin:
Valor de Vehculos
Cuenta Concepto OMEGA GAMA
(Camioneta) (Camin )
334 Unidades de transporte 30,000 50,000
391 Depreciacin acumulada (24,000) (25,000)
Valor en libros: 6,000 25,000
Valor razonable: 10,000 35,000
(Entrega) / Recepcin de dinero (18,000) 18,000
Permuta en Gama
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000
104 Ctas. ctes. instituc. financieras (Cobro adicional)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000
334 Unidades de transporte (camioneta recibida)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 25,000
ACUMULADOS
391 Depreciac. de inmb., maq. y equipo (saldar deprec.
de camin)
CASO N 4
Mtodo de depreciacin lineal
Enunciado:
Se compr maquinaria utilizada para la actividad de minera en S/.1,300,000 y tiene
una vida til estimada de 5 aos. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento,
instalacin y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento
del activo fijo por un total de S/.250,000.
El valor residual estimado de la mquina, al final de su vida til, es equivalente al 10%
de su costo total.
Tratamiento contable:
Clculo del monto depreciable
S/.
- Compra de la mquina 1300,000
- Adiciones del costo 250,000
1550,000
Menos:
Valor residual, 10% (15,500)
Monto depreciable: 1534,000
Tratamiento tributario:
Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Porcentaje Mximo
Bienes Anual
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina. 20%
Conclusiones:
Al ser la tasa de depreciacin tributaria mxima anual de 20%, tenemos una
depreciacin de 20% anual contablemente, por lo que no se generan diferencias
temporales.
CASO N 5
Mtodo de depreciacin: Saldos decrecientes
Enunciado:
Un mnibus cuyo valor es S/.500,000 con una vida til estimada de cinco aos debe
ser depreciado anualmente; para ello, se opt por el mtodo de saldos doble
decreciente.
Tratamiento contable:
Mtodo saldo doble creciente
5 aos: 20% x 2 = 40%
Ao Saldo inicial Deprec. Depreciacin Saldo final
anual (40%) acumulada
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 200,000
PROVISIONES
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 200,000
ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada
Tratamiento tributario:
Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Porcentaje Mximo
Bienes Anual
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general. 20%
CASO N 6
Mtodo de depreciacin unidades de produccin
Enunciado:
La empresa Industrias del Acero compr en el mes de diciembre una mquina
laminadora de acero en S/.3,000,000, cuya vida til se estima en razn de 240 mil
toneladas mtricas de lminas procesadas.
Segn la Administracin Tributaria, la depreciacin lmite del referido activo fijo es 20%
por periodo gravable.
Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas mtricas (TM) de acero.
Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien?
Solucin
1. Clculo de la depreciacin (31 dic. Ao 1)
S/.3,000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 de depreciacin por TM producida
S/.12.50 x 4,500 TM = S/.56,250
2. Reconocimiento de la depreciacin (31 dic. Ao 1)
x DEBE HABER
681 DEPRECIACIN 56,250
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipos Costo
391 DEPRECIACIN, ACUMULADA 56,250
3913 Inmueb., maquinaria y eq. Costo
CASO N 7
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de vida til decrecientes
Enunciado:
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para pasajeros en
S/.5,000,000, siendo una parte importante de su estructura bsica la que corresponde
a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversin total, que debe ser
reemplazado cada cinco aos. Los ingenieros han estimado para el resto del avin
una vida til de diez aos.
Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento mayor
(overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de
S/.2,000,000 ms 18% de IGV.
Asimismo, se paga honorarios por instalacin de turbinas de S/.100,000 ms 18% de
IGV. En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco
aos.
Solucin
1. Componentes del avin
Cuenta Componentes % S/.
650,000
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 650,000
PROVISIONES
6814 Depreciacin inm, maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 350,000
39131 Depreciacin avin
39132 Depreciacin turbinas 300,000
650,000 650,000
3. Overhaul en el Ao 6
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 2,000,000
6032 Suministros (compra de turbinas)
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 100,000
634 Mantenimiento y reparacin (honorarios del tcnico)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 378,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,478,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
2,478,000 2,478,000
CASO N 8
Depreciacin en caso de leasing
La empresa Comercial Caramelo S.A. adquiri un vehculo en enero de 2010 a un
valor de compra de S/. 100,000 mediante el sistema leasing; la vida til de dicho bien
es de 5 aos y el contrato es por un perodo de dos aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la
depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual (100% : 5 aos) = 20%
Depreciacin de enero a diciembre (un ao).
S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000
Registros contables
x DEBE HABER
68 Prov. del ejercicio 20,000
681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo.
39 Deprec. y amortiz. Acum . 20,000
393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo.
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
x DEBE HABER
92 Costos de produccin 20,000
79 Cargas Imputables a cuenta de costos 20,000
x/x Por el destino del gasto
Tratamiento tributario
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 50%. Depreciacin de enero a diciembre (un
ao).
S/. 100,000 x 50% = S/. 50,000
Deprec. contable 12.5% 20,000
Deprec. tributaria 10% -50,000
Diferencia -30,000 Deducir va declaracin jurada
anual
El monto deducido de S/. 30,000 debe ser deducido como diferencia temporal.
Tipo de Ao Total
Dep. 2010 2011 2012 2013 2014 Dep. S/
Dep. 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
Cont.
Dep. Trib 50,000 50,000 0 0 0 100,000
La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de S/. 24,000 de los aos
2010 y 2011 ser aceptada como gasto deducible en dichos aos aunque no se
encuentre registrada en libros por estar basada en una norma de carcter especfico
como es el D.Leg. N 299 que regula aspectos del Leasing el cual no exige el registro
contable de la depreciacin que se haga en funcin al nmero de aos que dura el
contrato.
Registros contables
x DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 62,000
49 Cargas diferidas 3,000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 59,000
x/x Por la provisin de la participacin de los trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 167,400
49 Cargas diferidas 8,100
40 Tributos por pagar 159,300
x/x Por la provisin del I.R
Registros contables
x DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 75,000
49 Cargas diferidas 3,000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 72,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 202,500
49 Cargas diferidas 8,100
40 Tributos por pagar 194,400
x/x Por la provisin del I.R
Determinacin y reversin de la diferencia temporal Ao 2012:
Registros contables
x DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 47,000
49 Cargas diferidas 2.000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 49,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 126,900
49 Cargas diferidas 5,400
40 Tributos por pagar 132,300
x/x Por la provisin del I.R
Registros contables
X DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 54,000
49 Cargas diferidas 2.000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 56,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 145,800
49 Cargas diferidas 5,400
40 Tributos por pagar 151,200
x/x Por la provisin del I.R
Registros contables
X DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 83,000
49 Cargas diferidas 2.000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 85,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
X
88 Impuesto a la Renta 224,100
49 Cargas diferidas 5,400
40 Tributos por pagar 229,500
x/x Por la provisin del I.R
CASO N 9
Revaluacin del activo fijo - reajuste proporcional de la depreciacin
Enunciado:
Solucin
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 97,500
33312 Maquinarias - Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 58,500
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39142 Depreciacin acuml.-Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 39,000
5712 Inmuebles, maquin. y equipo
97 500 97 500
BIBLIOGRAFIA
http://aempresarial.com/web/revitem/5_17005_69652.pdf
http://aempresarial.com/web/revitem/1_11033_15215.pdf
http://www.monografias.com/trabajos-pdf2/aspectos-tributarios-contrato-
permuta/aspectos-tributarios-contrato-permuta.shtml
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11589_73077.pdf
http://aempresarial.com/web/revitem/5_11671_96039.pdf
WEBGRAFIA
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/.../nic/16_NIC.pdf
http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2017/01/31/depreciacion-contable-y-
tributaria/
http://www.grupocontable.pe/tratamiento-contable-de-la-permuta-intercambio-
de-activo-fijo/
http://aempresarial.com/web/revitem/1_16777_68407.pdf