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INTRODUCCION

La importancia de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,


planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta
y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros
y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.

La propiedad, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un perodo
econmico. La Norma Internacional de Contabilidad 16, establece el tratamiento para
la contabilizacin de la Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los
usuarios de los Estados Financieros, puedan conocer la inversin que se ha hecho,
as como los cambios que se han presentado por deterioro, obsolescencia,
desapropiacin o por un intercambio de la Propiedad Plata y Equipo.

Con este trabajo se podr identificar las consecuencias de deterioro de la propiedad


planta y equipo que se pueda que se pueda presentar manejando todas las cuentas
registro y procedimientos que se debe hacer utilizando diferente sistema y mtodos en
que se pueda realizar de forma segura

NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


IMPORTANCIA

Hoy en da muchas empresas y sus ejecutivos desconocen en su da a da, la


importancia de tener una administracin adecuada de la partida de activos fijos; pero
antes de entrar en materia, primero debemos conocer qu engloba este trmino. La
Norma Internacional de Contabilidad No. 16 (NIC 16) sobre Propiedad, Planta y
Equipo, lo define de la siguiente forma: Son activos tangibles que posee una entidad
para su uso en la produccin o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos; y que se esperan utilizar durante ms de un
perodo.

Ahora puede surgir la pregunta: Cmo lograr una adecuada gestin?


Documentacin: Elaborar las polticas y procedimientos donde se establecern los
lineamientos para una buena gestin de los activos. Designar el equipo que se
encargar de registro, identificacin y monitoreo de los activos.
Monitorear continuamente los activos fijos, verificando su ubicacin y codificacin,
estado fsico y condicin de almacenamiento.

Procesamiento de los datos: Analizar las informaciones registradas, clculo de


depreciacin y actualizacin de los registros en libros y auxiliares.

Toma de decisiones: Segn las informaciones procesadas, la gerencia podr decidir


las acciones a tomar en relacin a sus activos, cuando as se requiera.

Es de gran importancia para las organizaciones de hoy en da mantener su propiedad,


planta y equipo con el control adecuado, pues stas representan una inversin
importante y vital para el buen funcionamiento y desempeo de las actividades, ya sea
sta de produccin o de servicios. A la vez que le permite financieramente presentar
un valor real en cuanto a sus costos y gastos; tomar decisiones oportunas sobre
activos totalmente depreciados o deteriorados, manteniendo sus registros actualizados
y con valores reales, evitando as una sobrevaloracin o subvaloracin de su
propiedad, planta y equipo, por tanto, evitar contingencias fiscales.

Norma Internacional de Contabilidad 16

Propiedades, Planta y Equipo

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,


planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en
dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable
de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por
deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.

Alcance

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de


propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Esta Norma no ser de aplicacin a:
a. las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta
de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
b. los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC
41 ,Agricultura);
c. el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin
(vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales); o
d. las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales,
petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de propiedades, planta
y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los prrafos
(b) a (d).
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de
propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en
esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evale si
tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de
la transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de
aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su
depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente Norma.
Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversin de
acuerdo con la NIC 40 Propiedades de Inversin, utilizar el modelo del costo al
aplicar esta Norma.

Definiciones

Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifica
a) Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
b) Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el
valor razonable de la otra contraprestacin entregada, para adquirir un activo
en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el
importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de
acuerdo con los requerimientos especficos de otros NIIF, por ejemplo la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
c) Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
d) Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til.
e) Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de
su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
f) Valor razonable es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
g) Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo
sobre su importe recuperable.
h) Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y


servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
Se esperan usar durante ms de un periodo.

i) Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos


de venta de un activo y su valor en uso.
j) El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra
obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los
costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
k) Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad.
Reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y


slo si:
sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo; y
el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como


inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades,
planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo
pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
contabilizarn como propiedades, planta y equipo.

Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento,


por ejemplo no dice en qu consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por
ello, se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a
las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles,
y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.

La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos
de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos
costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o
construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.

Costos iniciales

Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por


razones de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo
de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del
resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad
obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que
hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria qumica puede
tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa
medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos,
reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras
efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la
entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No
obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos
se revisar para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos.
Costos posteriores

De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no


reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo,
los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocern en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento
diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden
incluir el costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se
describe a menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades,
planta y equipo.

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden


necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede
necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de
funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de
lavida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la
sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente.
De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer,
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo
de la sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre
que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que
se sustituyen se dar de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al
respecto contiene esta Norma (vanse los prrafos 67 a 72).

Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de
inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del
elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se
reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo
tiempo, se dar de baja cualquier importe en libros del costo de una inspeccin previa,
que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes fsicos no
sustituidos. Esto suceder con independencia de que el costo de la inspeccin previa
fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri
o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de
una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de
inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida
Medicin en el momento del reconocimiento

2 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las


condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su
costo.

Componentes del costo

3 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:


Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio.
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta,
la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de
inventarios durante tal periodo.
4 Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC
19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y
equipo;
los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
los costos de instalacin y montaje;
los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a
punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba
el equipo); y
los honorarios profesionales.
La entidad aplicar la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las
obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las
obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se
reconocern y medirn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo son los siguientes:
costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo
los costos de actividades publicitarias y promocionales);
los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo
a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin
del personal); y
los costos de administracin y otros costos indirectos generales.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los
costos incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un elemento no
se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los
siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo:
costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est
operando por debajo de su capacidad plena;
prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se
desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el
elemento; y
costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las
operaciones de la entidad.

Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un


elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en
el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las
actividades de construccin o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos
mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construccin.
Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al
elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la
gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el
resultado del periodo, mediante su inclusin dentro las clases apropiadas de ingresos
y gastos.
El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo
adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de
su operacin, el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de
los producidos para la venta (vase la NIC 2). Por tanto, se eliminar cualquier
ganancia interna para obtener el costo de adquisicin de dichos activos. De forma
similar, no se incluirn, en el costo de produccin del activo, las cantidades que
excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros
factores empleados. En la NIC 23 Costos por Prstamos, se establecen los criterios
para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de
un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad.

Medicin del costo

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en


efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos
normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a


cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos
monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta
de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas
descritas en el primer inciso de este prrafo. El costo de dicho elemento de
propiedades, planta y equipo se medir por su valor razonable, a menos que (a) la
transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento
adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja
inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor
razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado.

Una entidad determinar si una transaccin de intercambio tiene carcter comercial


mediante la consideracin de la medida en que se espera que cambien sus flujos de
efectivo futuros como resultado de la transaccin. Una transaccin de intercambio
tiene naturaleza comercial si:
la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
activo recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
el valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la
entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en
cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis
puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar clculos detallados.

El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en


el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las
estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades
de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es
capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del
activo activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir
el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor
razonable del activo recibido.
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por
el arrendatario en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar
utilizando los principios establecidos en la NIC 17.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser
minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre las
Ayudas Gubernamentales.

Medicin posterior al reconocimiento

La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el
modelo de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de


propiedades, planta y equipo se registrar por su costo menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluacin

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de


propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad,
se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.

Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de


la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente
por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de
planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una
tasacin.

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la


naturaleza especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el
elemento rara vez es vendidosalvo como parte de una unidad de negocio en
funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de
mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una
vez practicada la depreciacin correspondiente.

La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los


valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn
revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente
de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de
propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y voltiles en su
valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones anuales. Tales revaluaciones
frecuentes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con
variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.
Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:

reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del


activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin
sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se
revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su
costo de reposicin depreciado.
eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.

La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o


eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del
activo, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin


todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto


de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los
siguientes son ejemplos de clases separadas:
terrenos;
terrenos y edificios;
maquinaria;
buques;
aeronaves;
vehculos de motor;
mobiliario y enseres y
equipo de oficina.

Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades,
planta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones
selectivas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran
una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase
de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa
clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan
constantemente actualizados.

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una


revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se
acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin
embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que
sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin
embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida
en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con
ese activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el
importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de
revaluacin.
El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido
en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando
se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del
supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit
podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso,
el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin
calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original.

Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias


acumuladas no pasarn por el resultado del periodo.

Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos


sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Depreciacin

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y


equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida
de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma
separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado depreciar por
separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como
si se tiene en arrendamiento financiero. De forma anloga, si una entidad adquiere
propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el
arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el
costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables
del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.

Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener


una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes
podran agruparse para determinar el cargo por depreciacin.

En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un


elemento de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma separada el
resto del elemento. El resto estar integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para
cada una de esas partes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para
depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida
til de sus componentes, o ambos.

La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un
elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo,


salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado
del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por
depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en
libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se
incluir en los costos de transformacin de los inventarios (vase la NIC 2). De forma
similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades
de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo
con la NIC 38 Activos Intangibles.

Importe depreciable y periodo de depreciacin

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su


vida til.

El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino


de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin
contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.

1 La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo


excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo
no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y
mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciacin.
2 El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor
residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable.
3 El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el
importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del
activo ser nulo, a menos quey hasta queese valor residual disminuya
posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
4 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo
cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su
disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar
o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del
uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin.
5 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen,
por parte de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No
obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el
deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, producen a
menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que
cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para
determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, se
tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
6 La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la
capacidad o al producto fsico que se espere del mismo.
7 El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.
8 La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras
en la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
9 Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

10 La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere


que aporte a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por
la entidad podra implicar la disposicin de los activos despus de un periodo
especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los
beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de
un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida
til de un activo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que
la entidad tenga con activos similares.

11 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por


separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas
excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen
una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida
limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de
los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin
del importe depreciable del edificio.

12 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y


rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se
depreciar a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por
haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en s mismo
puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se depreciar de forma que
refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.

Mtodo de depreciacin

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera


que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del
activo.
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al
trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio
se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la
NIC 8.

Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe


depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los
mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el
mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie.
El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a
un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de
produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La
entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.

Deterioro del valor

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado


su valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha
Norma se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros
de sus activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo
debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor.
[Eliminado].

Compensacin por deterioro del valor

Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y


equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan
abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones
sean exigibles.

El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo
son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros,
as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a
los citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de
la manera siguiente:
el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocer
segn la NIC 36;
la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los
que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en esta
Norma; la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento
en que la compensacin sea exigible; y el costo de los elementos de propiedades,
planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o
deteriorados se determinar de acuerdo con esta Norma.

Baja en cuentas

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja


en cuentas:
por su disposicin; o
cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta


y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de
baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una
venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn
como ingresos de actividades ordinarias.
68A Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda
rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenan para
arrendar a terceros, transferir esos activos a los inventarios por su importe en libros
cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El
importe obtenido por la venta de esos activos se reconocer como ingreso de
actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.

La NIIF 5 no ser de aplicacin cuando los activos que se mantienen para la venta en
el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.
La disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo
de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha en
que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicar los criterios establecidos en
la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de
bienes. La NIC 17 se aplicar a las disposiciones por una venta con arrendamiento
posterior.

Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconociera


dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo
derivado de la sustitucin de una parte del elemento, entonces dar de baja el importe
en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera
amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad determinar el
importe en libros del elemento sustituido, podr utilizar el costo de la sustitucin como
indicativo de cul era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue
adquirido o construido.

La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades,


planta y equipo, se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su
caso, se obtenga por la disposicin y el importe en libros del elemento.

La contrapartida a cobrar por la disposicin de un elemento de propiedades, planta y


equipo, se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a
recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio
equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el
precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso por intereses, de
acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la
cuenta por cobrar.

Informacin a revelar

En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
1 las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros
bruto;
2 los mtodos de depreciacin utilizados;
3 las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas;
4 el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el
importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al
principio como al final de cada periodo; y
5 una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
6 las adiciones;
7 los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo de activos para su disposicin que haya sido clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como otras
disposiciones;
8 las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
9 los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de
acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro
del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en funcin
de lo establecido en la NIC 36;

10 las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del


periodo, aplicando la NIC 36;
11 las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
12 la depreciacin;
13 las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin
diferente, incluyendo tambin las diferencias de conversin de un
operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que
informa; y
14 otros cambios.
15 En los estados financieros se revelar tambin:
16 la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de
titularidad, as como las propiedades, planta y equipo que estn afectos
como garanta al cumplimiento de obligaciones;
17 el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los
casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de
construccin;
18 el importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y
equipo; y
19 si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado
integral, el importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el
resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo
cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.

La seleccin de un mtodo de depreciacin y la estimacin de la vida til de los activos


son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de valor. Por tanto, las
revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como sobre las vidas tiles estimadas
o sobre los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los estados
financieros informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la
gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades.

Por razones similares, es necesario revelar:


la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de
periodo, como si forma parte del costo de otros activos; y
la depreciacin acumulada al trmino del periodo.
De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y
del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una
incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos
siguientes. Tal informacin puede aparecer, en las propiedades, planta y
equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
valores residuales;
costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de
propiedades, planta y equipo;
vidas tiles; y
mtodos de depreciacin.

Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelar la siguiente informacin:

a) la fecha efectiva de la revaluacin;


b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
c) los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del
valor razonable de los elementos;
d) en qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta
y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios
observables en un mercado activo o a recientes transacciones de
mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de
independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de valoracin;
e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado,
el importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran
contabilizado segn el modelo del costo; y
f) el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as
como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los
accionistas.

Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de


propiedades, planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor,
adems de la informacin requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del
prrafo 73.

Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para
cubrir sus necesidades la siguiente informacin:
el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio;
el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todava en uso;
el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y
equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas informaciones.

Disposiciones transitorias

Los requerimientos relativos a la medicin inicial de los elementos de propiedades,


planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en
los prrafos 24 a 26, se aplicarn prospectivamente y afectarn slo a transacciones
futuras.

Fecha de vigencia

Una entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este
hecho.

81A Una entidad aplicar las modificaciones contenidas en el prrafo 3 para


perodos anuales que comienzan el 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF
6 para un periodo anterior, dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese
periodo anterior.
81B NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007)
modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems, modific los prrafos 39, 40 y
73(e)(iv). Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a
periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos.
81C La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modific el
prrafo 44. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos que comiencen a
partir del 1 de julio de 2009. Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en 2008) a
periodos anteriores, tambin las modificaciones se aplicarn a ellos.
81D Se modificaron los prrafos 6 y 69 y se aadi el prrafo 68A mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se
permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un
periodo anterior, revelar este hecho y al mismo tiempo aplicar las modificaciones
correspondientes de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
81E El prrafo 5 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido
en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva en
los periodos anuales que comiencen a partir del 1 enero de 2009. Se permite su
aplicacin anticipada siempre que tambin aplique al mismo tiempo las modificaciones
de los prrafos 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 y 85B de la NIC 40. Si una entidad
aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar
este hecho.

Derogacin de otros Pronunciamientos

Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998).


Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
SIC-6 Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes;
SIC-14 Propiedades, Planta y EquipoIndemnizaciones por Deterioro de Valor de las
Partidas; y
SIC-23 Propiedades, Planta y EquipoCostos de Revisiones o Reparaciones
Generales.
RESUMEN ASPECTOS CONTABLES NIC 16

Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los activos fijos, teniendo en cuenta:
Su reconocimiento inicial.
La determinacin de los valores en libros.
Los cargos por depreciacin que deben reconocerse.
Las prdidas por deterioro que deben reconocerse con
relacin a los mismos.

Limitaciones

Se aplican a todas las partidas que componen el activo fijo, excepto cuando otra NIC
prevea un tratamiento diferente
Esta NIC no se aplica a:
Activos biolgicos NIC 41
Derechos mineros y reservas minerales
Propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta
NIIF 5
Si la empresa utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversin
(NIC 40) utilizar el mtodo del costo al aplicar esta norma

Criterios de Reconocimiento

Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser reconocida como activo
cuando:
Es probable que fluirn a la empresa futuros beneficios econmicos
derivados del mismo.
El costo del activo de la empresa puede ser determinado confiablemente.
Se tiene el control de uso del bien o activo.
Su vida de uso econmico es mas de un ao.
Destinado a operaciones de Produccin, administracin o ventas.

Repuestos

Los principales repuestos y equipos de servicio que se espera usarlos durante ms de


un perodo renen las condiciones de activo fijo.
Si los repuestos y equipos de servicio slo pueden ser usados en relacin con una
partida de activo fijo, y se espera que su uso sea irregular, deben ser contabilizados
como activo fijo y depreciados en un perodo de tiempo que no exceda la vida til del
active
Unidad de medicin para reconocimiento 1

Esta NIC no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento, por


ejemplo, no dice en qu consiste una partida de propiedades, planta y equipo.
Se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias especficas de la entidad.
Podra ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas,
tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los
valores totales de las mismas (conocimiento del negocio).

Unidad de medicin para reconocimiento - 2

Evaluacin por la gerencia

NO

Probable beneficio econmico futuro? GASTO

SI
NO
Medido confiablemente? GASTO

SI

Capitaliza

Medicin en el momento del reconocimiento - 1


Todas las partidas del activo fijo se medirn a su costo.
Componentes del costo
El valor de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el
lugar y para su puesta en operacin de la forma prevista por la empresa; y

Medicin en el momento del reconocimiento - 2

La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,


as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de
inventarios durante tal periodo.
Reconocimiento de bienes adquiridos por razones de seguridad o de ndole
medioambiental
Si bien estos bienes no incrementan los beneficios econmicos del activo fijo en s,
hacen obtener beneficios econmicos futuros de los activos que se obtienen de un
proceso de produccin (existencias).

COSTOS DE DESMANTELAMIENTO O RETIRO DEL ACTIVO FIJO


1.-INTRODUCCION:
La globalizacin econmica est generando que la contabilidad a nivel mundial cambie
sus paradigmas y armonice sus criterios de reconocimiento y medicin de los recursos
utilizados por la empresa. Como es por ejemplo la determinacin de los componentes
del costo del activo fijo tangible.
Sobre el particular, ser menester considerar como costo del bien inmovilizado, los
desembolsos que habr de asumir en la empresa por desmantelamiento o retiro de un
activo fijo: as como, la rehabilitacin del lugar sobre el que se ubica, cuando exista
una obligacin para la entidad, compromiso que habr de estimar a valor descontado,
lo cual igualmente deber actualizar peridicamente.
La citada tratativa contable, sin duda tiene incidencia con el trato tributario para los
efectos de la determinacin de la base imponible para la aplicacin del impuesto a la
renta.
Por tal razn en el presente artculo absolveremos los dos aspectos contable y
tributario- concordada su aplicacin con el nuevo plan contable general empresarial-
PCGGE.
2.- DEFINICIN:
La definicin de activo fijo tangible, buen con sustancia fsica, est plasmada en la NIC
16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO, siendo la siguiente:
Partida tangible o de bienes fsicos que posee una entidad, destinadas a ser
usadas en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos y que se esperan usar ms de un
periodo.
3.-CARACTERISTICAS DEL ACTIVO FIJO tangible
El comentario que podemos hacer es que los activos se clasifican en el balance
general no solo por la naturaleza del bien sino por su uso.

DESTINO CLASIFICACION EN EL BALANCE


GENERAL
Usado por el propietario Propiedad, planta y equipo (NIC 16)
Estar alquilado Propiedades de inversin (NIC 40 )
Para ser vendido Existencias (NIC 2)
Ejemplo: en el caso de inmuebles
Para contabilizar una partida como propiedad, planta y equipo, adems de cumplir
con la definicin antes mencionada, tambin debe cumplir con la definicin de activo
establecida en el prrafo 49 del marco conceptual para la preparacin y presenciaron
de los estados financieros, cuyo testo es el siguiente:
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.
Y adems que:
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Este rubro tambin se le conoce como activo fijo y en la mayora de empresas
constituyen los activos no corrientes ms importantes por su participacin en la
gestacin de sus ingresos.
4.- IDENTIFICACION Y RECONOCIMIENTO DE UN ELEMENTO COMO ACTIVO
FIJO.
Ejemplo:
Una compaa ha adquirido una mquina para fabricar botones por 45 mil nuevos
soles y se espera que tendr una vida til de 10 aos. Se tiene la certeza que la
maquina generara flujos de efectivo suficientes para recuperar su valor contable.
Es una partida de propiedad, planta y equipo?
Ejemplo Definicin cumplida
a) Maquinaria a) Bien fsico (no monetario)
b) Valor:45 mil nuevos soles b) Medicin confiable
c) Fabricar botones c) Bien identificable
d) Vida til 10 aos d) Duracin mayor a un ao
e) Flujos de efectivo positivos e) Obtencin de beneficios
econmicos futuros

5.- CONSTITUCIN DEL COSTO DE UN ACTIVO FIJO


El incremento del activo fijo se produce por las transacciones siguientes:
ADQUISICION POR COMPRA
Cuando una partida es adquirida mediante compra y adems cumple con las
condiciones para ser calificada como elemento de propiedad, planta y equipo, se le
reconocer como tal a su corto.
COMPONENTES DEL COSTO
Son todos los costos incurridos por una entidad en la compra o costo de la
construccin y todos aquellos desembolsos necesarios para colocar en condiciones de
ser usados a los activos fijos.
Los componentes del costo de los elementos de propiedad, planta y equipo
comprenden:
De beneficios a empleados (sueltos y otras leyes sociales)
COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS
CON LA UBICACION Y OPERACION DEL

De emplazamiento fisico

De fletes seguros y otros gastos


ACTIVO

De instalacion y montage

De comprobacion de buen funcionamiento

Honorarios profesionales
Costos de desmantelamiento o retiro del activo o regabilidation del lugar
sobre el que se asienta, siempre que constituya una obligacion para la
empresa.

Otros costos= interes (opcion dada por la NIC 23 para los Activos Calificados)

Es frecuente que se contabilicen indebidamente costos que no corresponden a una


partida de activo fijo, tales como:
Costos de apertura de una nueva instalacin productiva.
Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio, incluyendo actividades
de publicidad y de promocin.
Costos de apertura del negocio en una nueva ubicacin dirigido a un nuevo
segmento de clientes.
Costos de administracin y otros costos indirectos generales.
Asimismo, cuando ya el activo fijo este instalado y en condiciones de operar de
acuerdo a lo planeado, los desembolsos que se generen posteriormente tampoco
formaran parte del costo del activo, por ejemplo:
Costos de puesta en marcha a los que se generan cuando se est operando por
debajo de su capacidad plena.
a) Prdidas operativas iniciales, mientras se abren mercados para los productos
que se fabrican.
b) Costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las
explotaciones de la entidad.

6.- COSTOS DE DESMANTELAMIENTO O RETIRO DE LACTIVO FIJO.


Conforme se indic al inicio del tema, uno de los componentes del costo de los
elementos del activo fijo es el correspondiente a los costos de desmantelamiento o
retiro de un activo fijo, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se ubica,
siempre que constituya una obligacin para la entidad por el uso del activo durante un
determinado periodo, tal como lo estipula la NIC 16 propiedad, planta y equipo.
Actualmente es muy comn que los estados, exijan a las empresas que cuiden el
medio ambiente.
Por ejemplo: las empresas mineras que firman contratos de carcter ecolgico con el
gobierno acuerdan que el trmino de la explotacin de las minas se te tiren o
desmonten los activos, as como se reparen los lugares donde estaban instalados.

Otro ejemplo: puede darse cuando una empresa instala una maquina en un local
arrendado con la obligacin que al trmino del contrato de arrendamiento y al dejar el
local, lo deje como se los haban entregado y, por lo tanto, la empresa tiene que
desmontar la mquina y reparar el local.
Al respecto, hay que recordar que de acuerdo con la NIC 37 PROVISIONES,
ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES, se exige que debe
contabilizarse una provisin (pasivo) cuando exista una obligacin presente (legal o
implcita) nacida de un hecho pasado de desprenderse de recursos (flujos) para
cancelar la obligacin, los cuales se pueden estimar confiablemente, Por lo tanto , en
los ejemplos presentados en el prrafo anterior se genera una provisin porque existe
una obligacin presente nacida del contrato con el gobierno o perpetuo del local
(hechos pasados) que va originar un desembolso ( flujo de efectivo hacia fuera) y que
se puede estimar confiablemente.
Otro asunto que menciona la referida NIC 37 es que cuando el desembolso para
liquidar la provisin va a ocurrir posteriormente, esta provisin debera descontarse
(valor presente) tomando en cuenta el costo del dinero. Esta situacin se da en los
ejemplos presentados, ahora bien, si la provisin a valor presente ya fue determinada,
esta debe efectuarse con cargo al costo inicial del activo fijo.
La citada NIC 37 establece que las provisiones deben ser objeto de revisin en cada
cierre del balance anual, lo cual puede originar incrementos en su valor descontado.
Estos incrementos por actualizacin se reconocern como un costo financiero.
En resumen, cuando exista la obligacin de desmontar o rehabilitar el lugar donde se
instalaron los activos fijos se debe estimar el costo de tal obligacin, traerla a valor
presente y considerarla como costo inicial del activo. En los aos siguientes, el
aumento del valor presente de la provisin la debemos contabilizar como gasto
financiero.
7.- INCIDENCIA TRIBUTARIA
Tributariamente, no se va aceptar como deducible la depreciacin del costo agregado
por desmontaje, ni los gastos financieros producidos por el ajuste de la provisin,
generando diferencias temporales que se revertirn al finalizar el uso del bien y se
efectu el desmontaje o retiro del activo fijo, para ello se aplicara el procedimiento
provisto en la NIC 12 Impuesto a la renta.
8.- CASUISTICA APLICADA
Costo de desmontaje de un activo fijo.
Empresa petrleos del norte el 1 de enero del ao 1 adquiere una plataforma Marina
en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zcalo continental cerca de sechura.
El contrato de concesin suscrito con el Estado establece que al trmino de la
explotacin- dentro de 10 aos la Ca. Petrolera deber desmontar la plataforma y
reparar el fondo marino, habiendo estimado en S/. 8 millones el monto que tendr que
desembolsar al finalizar los derechos de explotacin. La tasa de inters efectivo en el
sistema financiero es de 12% anual.
SOLUCION:
a) Valor presente de la provisin (VPP) (1 ene. Ao 1)

VPP =_________M___________
(1+i)n
Donde:
M= monto estimado de desmontaje
I= tasa de inters
N= nmero de periodos

Reemplazando:
VPP=8000.000
(1+0.12)10
=8000.000
3.106
VPP=2`575,660

b) VALOR DE ACTIVO FIJO

Adquisicin e instalacin 43000.000


Costo de desmontaje 2575.660
45575.660

c) CONTABILIZACION (1 ENE AO 1)
-----------------------1---------------------------

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO d h


333 Maq. Y equipo de explotacin
33311 costos de adquisicin o produccin 43000.000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES
4011 Igv por pagar 8170.000
46 cuentas por pagar diversos terceros
46 pasivos por compra de activo inmovilizado
51170000
------------------------------2-------------------------------------
DEBE HABER
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
333 maquinaria y equipo de explotacin
33314 costo o desmant. retiro o reha. Del inmueble 2575,660
48 PROVISIONES
482 provis. Por desman. Retiro o rehabili. Del inmovilizado 2575,660

d) DEPRECIACION DEL PERIODO (31 DIC. AO 1)(VIDA UTIL 10 AOS)

10%
BIEN ADQUIRIDO 4.300.000
COSTO POR DESMONTAJE 257.566
4.557.566
---------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
681 DEPRECIACION 4300.000
6814 DEPRECIACION INMUEBLES
686PROVISIONES 257.000
68621 PROV.P. DEMANT. RETIRO O
REHABILITACION 4300.000
39 DEPRECIACION , AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 257.000
AC
391 DEPRECIACION ACUMULADA 45557566 45557566
39132 INM. MAQ.Y EQU.
39184 COSTO DE DESMANT. RETIRO O.

e) AJUSTE DE PROVISION (31 DE DIC. AO 1) (FALTAN 9 AOS PARA


DESMONTAJE

VPP= 8,000.00
(1+0.12)9

VPP= 2884.962
LUEGO:
2884962-2575660
Ajuste=309,302

---------------------------------4--------------------------------------
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
679 otros gastos financieros
6792 gastos financieros en medicion al valor r.
67922 desmant.retiro. del inmovi. 309,302
48 PROVISIONES 309,302
482 prov. por demant. retiro o reh. del inmovilizado
309.302
Comentario:similares asientos se haran en los siguientes aos
hasta alcanzar la provision a s/.8 millones a fines del ao 10. Se hara uso de la
provision a partir del ao 11 para cubrir los gastos del desmantelamiento de la
plataforma marina.
f) EFECTO TRIBUTARIO
La depreciacin del costo por demontaje (10%) anual, asi como los gastos financieros,
debern ser agregados en la declaracin jurad y al mayor impuesto a la renta y
participacin de trabajadores que se genera ; se considera como impuesto y
participaciones diferidas activas, en concordancia con la aplicacin de la NIC 12
impuesto a las ganancias .

1er ao

Depreciacin del costo por desmontaje 257,566


Gastos financieros 309,302
566,868

Cuando se efectu el desmontaje de s/. 8 millones contablemente se cargaran a la


provisin acumulad, cuenta 482; y para efectos tributarios se deducirn estos S/. 8
millones va declaracin jurada, de esa manera se reversaran el impuesto diferido
activo.
DESMONTAJE DE ACTIVO FIJO
La empresa Petrleos del Norte, del caso anterior, habiendo transcurrido los diez aos
de explotacin y culminado el contrato de concesin petrolera suscrito con el estado
proceder al desmantelamiento de la plataforma marina. Para ello se tuvo en el
proceso de desmontaje que incurrir en los gastos siguientes:

Concepto S/.
Materiales diversos 1552.500
Sueldos del personal 1800.000
Contribuciones sociales 162,000
Honorarios de ingenieros 3000,000
Servicios de personal
Contratado 1282.000
Depreciacin 228.500
Total gastos 8025,000
Cmo aplicar la provisin por el desmontaje de la Plataforma Marina?

----------------------------------1------------------------------------
DEBE HABER
60 COMPRAS
1 552 500.00
603 Materiales. Aux. Sum. Y Rpstos. 3,000,000.00
63 Gastos de Servicios prestados por terceros
1,282,000.00
632 Honorarios
638 Serv. Personales Contratistas
40 TRIBUTOS Y APORTES 1,050,210.00
4011 IGV Por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- 6,884,710.00
TERCEROS
421 Facturas Boletas y otros comprob.

Valoracin posterior al reconocimiento - 1

La valuacin posterior al reconocimiento se tratar como una poltica contable.


Se plantean 2 polticas contables a tener en cuenta:
Mtodo del costo: Una partida o elemento del activo fijo se contabilizar por su
costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor.
Mtodo de la revalorizacin: Una partida o elemento del activo fijo se
contabilizar por su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos
la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.

ADVERTENCIA PARA LA REVALUACIN

Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
Algunos elementos de este rubro experimentan cambios significativos y voltiles en su
valor razonable, por lo que necesitan revaluaciones anuales.
Si las variaciones son insignificantes, las revaluaciones sern hechas
cada 3 o cinco aos

Depreciacin - 1

Es la distribucin sistemtica del costo a lo largo de su vida til y se reconoce en el


resultado del ejercicio en que se determina.
Se calcula sobre el importe depreciable (costo del activo valor residual).
La vida til y el valor residual deben ser revisadas peridicamente o como mnimo al
trmino de cada ejercicio (si hay variacin, aplicar NIC 8)
Se contabilizar a partir del momento en que se encuentre disponible para su uso
(cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz
de operar de la forma prevista por la gestin.

Depreciacin - 2
El mtodo de depreciacin debe reflejar el consumo de los beneficios econmicos del
activo. Los mtodos usados pueden ser:
Lnea recta: cargo constante sobre la vida til del activo.
Disminucin del saldo: cargo decreciente sobre la vida til del activo.
Unidades producidas: cargo basado en el uso y
rendimiento esperado del activo.

Depreciacin - 3

El mtodo de depreciacin aplicado debe ser objeto de revisin peridicamente y de


ocurrir algn cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios
econmicos de estos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo
patrn.
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta
y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.

DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA

La depreciacin, contablemente, es la distribucin sistemtica del importe depreciable


de un activo a lo largo de su vida til para lo cual es necesario establecer el tiempo
que generar beneficios econmicos a fin de determinar su
depreciacin. Tributariamente se establecen topes, los cuales se deben aplicar al
costo del activo para calcular la depreciacin a deducir. Estos dos tratamientos en
muchas ocasiones generan diferencias temporarias que analizaremos en el presente
informe.
El artculo 38 de la ley del impuesto a la renta establece lo siguiente:

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la
determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

El artculo 41 de la ley del impuesto a la renta establece lo siguiente:

Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o


produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo
superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen,
los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor
depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde
vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a
menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda
de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
El artculo 22 del reglamento de la ley de impuesto a la renta establece lo siguiente:

De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern


depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5% anual.

Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera


categora, se depreciarn segn el mismo mtodo aplicando el porcentaje que resulte
de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL


DE DEPRECIACIN
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25 %
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general. 20 %
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de 20 %
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

4. Equipos de procesamiento de datos. 25 %


5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 1 10 %
6.Otros bienes del activo fijo 10 10 %

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada


dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo,
sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un


ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.

Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,


proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida
en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construccin.

Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos


anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.
La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que
resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del
mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo.

La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de


depreciacin anual debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a
juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes
materia de la depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos.
Dicho informe tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo
anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del
organismo tcnico competente o cualquier informacin adicional que considere
pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul
en que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado
dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo
mximo de 90 das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud.

Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de


depreciacin, la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior
podr ser presentada por las entidades representativas de las actividades
econmicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa
ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que
present la solicitud.

Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine


una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo
por depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los
bienes, sea acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de
depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las
causas sealadas en el primer prrafo de este inciso.
La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo
por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades.
A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.

Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta


doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni
la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si
el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del
Registro nico del Contribuyente.

f)Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes


del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido,
forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o
produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del
activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes
siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado,
en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes
que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la
Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
iA efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr
optar por:
Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando
los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso
b) de este artculo; o
Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el
registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la
obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn
caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en
razn de desuso u obsolescencia

DEPRECIACIN SEGN LA NIC 16


Segn la NIC 16 establece los siguientes conceptos referidos a la depreciacin:

(a) AMORTIZACIN: Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un


activo a lo largo de su vida til.
(b) COSTE es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar
un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea
aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido
de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
(c) IMPORTE AMORTIZABLE Es el coste de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
(d) IMPORTE EN LIBROS Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
(e) IMPORTE RECUPERABLE Es el mayor entre el precio de venta neto de un
activo y su valor de uso.
(f) EL INMOVILIZADO MATERIAL Son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

(b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.

(g) LA PRDIDA POR DETERIORO Es la cantidad en que excede el importe en


libros de un activo a su importe recuperable.
(h) VALOR ESPECFICO PARA LA ENTIDAD Es el valor actual de los flujos de
efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por
la enajenacin o disposicin por otra va del mismo al trmino de su vida til.
(i) En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que se
espera incurrir para cancelarlo.

(j) VALOR RAZONABLE Es el importe por el cual podra ser intercambiado un


activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.
(k) EL VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO : Es el importe estimado que la
entidad podra obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra
va del activo, despus de deducir los costes estimados por tal enajenacin o
disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.
(l) VIDA TIL: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
amortizable por parte de la entidad; o bien (b) el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
(m) El prrafo 43 de la NIC 16. Se depreciar de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relacin al costo total del elemento.

La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de


propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de
forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado
amortizar por separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene
en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. Una parte
significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una
vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas
partes podran agruparse para determinar el cargo por depreciacin.

En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un


elemento de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma
separada el resto del elemento. El resto estar integrado por las partes del
elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene
diversas expectativas para cada una de esas partes, podra ser necesario
emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de forma que
represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes, o
ambos.

La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al
costo total del mismo.

Cabe sealar que la NIC 12 establece que el cargo por depreciacin de cada
periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo.

El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el


resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos
futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos.
En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo
y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una
instalacin y equipo de manufactura se incluir en los costos de transformacin
de los inventarios (vase la NIC 2). De forma similar, la depreciacin de las
propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podr
incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC
38 Activos Intangibles. Importe depreciable y periodo de depreciacin.
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo
largo de su vida til.

EL VALOR RESIDUAL Y LA VIDA TIL DE UN ACTIVO

Se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas


difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio
en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores.

La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su


importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en
libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no
evitan realizar la depreciacin.

El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual.


En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto
irrelevante en el clculo del importe depreciable.

El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en


libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a
menos quey hasta queese valor residual disminuya posteriormente y se haga
menor que el importe en libros del activo.

COMIENZO DE LA DEPRECIACIN DE UN ACTIVO

Comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms
temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo en desapropiacin de elementos que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte


de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores,
tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la
falta de utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los
beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y
equipo, se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:

(a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como
el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est siendo utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el
activo.

LA VIDA TIL DE UN ACTIVO

La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte
a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra
implicar la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de
utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su
vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.

Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto
no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos
depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectar a la determinacin del importe depreciable del edificio. 59. Si el
costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitacin,
la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar a lo largo del
periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos.

En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo
caso se depreciar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.
Mtodo de depreciacin

EL MTODO DE DEPRECIACIN

Reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.

El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino


de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se
cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio
en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe


depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til.

Entre los mismos se incluyen

(a) El mtodo lineal,

(b) El mtodo de depreciacin decreciente y

(c) El mtodo de las unidades de produccin.


La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida
til del activo, siempre que su valor residual no cambie.

El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento


dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.

El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la


utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir el mtodo que ms
fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo.

Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios
econmicos futuros.

JURISPRUDENCIA E INFORMES DE SUNAT

INFORME N. 045-2013-SUNAT
1. Las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del
inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
carecen de eficacia a partir del 1.1.2001.
2. Las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria autorizando
porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el inciso b) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en aplicacin del
texto original del artculo 40 del Decreto Legislativo N. 774 no constituan
beneficios tributarios.
INFORME N. 043-2013-SUNAT
Tratndose de centros comerciales adquiridos a travs de operaciones de
arrendamiento financiero, respecto de los cuales se opta por la tasa de depreciacin
mxima anual que excepcionalmente permite el segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N. 299:

1. Su depreciacin debe comenzar a computarse desde el mes en que se inicia


su explotacin, aun cuando este sea anterior a la oportunidad en que el
cronograma de pagos de cuotas del contrato de arrendamiento financiero
comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades inmobiliarias cuya construccin
culmina en distintos momentos, siendo que unas comienzan a ser utilizadas en
la generacin de rentas gravadas al momento de la apertura del centro
comercial, mientras las dems empiezan a ser utilizadas con posterioridad, la
depreciacin de las unidades inmobiliarias que correspondan a cada etapa de
construccin se debe computar desde el mes siguiente a aqul en que se
afectan a la produccin de rentas gravadas.

En tal caso, la tasa de depreciacin aplicable deber utilizarse hasta la depreciacin


total de esas unidades inmobiliarias, aun cuando al aplicarse dicha depreciacin el
contrato de arrendamiento financiero ya no se encuentre vigente, siempre que se
cumpla con los requisitos previstos en el artculo 18 del Decreto Legislativo N. 299.

Depreciacin de inmuebles y leasing Informe N 073-2010-Sunat/

El plazo especial de depreciacin establecido por la Ley N. 29342, para los edificios y
construcciones cuya construccin se hubiera iniciado a partir del 1.1.2009 no es
aplicable a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo
del Decreto Legislativo N. 299

Informe N 187-2001-SUNAT
Resulta vlida la depreciacin anual de bienes distintos a edificios y construcciones,
siempre que no exceda el % anual mximo aceptado , respecto de bienes del activo
fijo que debido a razones propias de la actividad productiva no son utilizados constante
y permanentemente, sino nicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.

RTF 01930-5-2010
Sumilla La depreciacin de bienes recibidos en donacin resulta procedente entre
otras razones por cuanto su deduccin como gasto para determinar el impuesto a la
Renta de tercera categora tiene como razn fundamental el reconocer el desgaste o
agotamiento que sufren dichos bienes por haber sido utilizados por los contribuyentes
en actividades productoras de rentas gravadas con el aludido impuesto sin que la ley
del impuesto a la Renta haya distinguido si tales bienes haya distinguido si tales
bienes ingresaron al patrimonio a titulo oneroso o gratuito.

RTF 05215-2012 Reparos por diferencia de cambio por pasivos vinculados con la
adquisicin de bienes entregados en arrendamiento financiero
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa giradas por Impuesto a la
Renta de 1998 y por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en el extremo referido a los reparos por diferencia de cambio por pasivos
vinculados con la adquisicin de bienes entregados en arrendamiento financiero (pues
en el caso de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste por inflacin, como la
recurrente, al realizar dicho ajuste, las diferencias de cambio deben excluirse del valor
de los activos, afectando el resultado del ejercicio a fin que no se distorsione el valor
del activo), y depreciacin correspondiente a bienes entregados en arrendamiento
financiero, cuyo plazo de vigencia es menor a 3 aos (pues el hecho que los contratos
de arrendamiento tuvieran un plazo de duracin menor a 3 aos no impide que una
vez vencidos los plazos de dichos contratos la recurrente contine depreciando el bien
materia de arrendamiento por el periodo que transcurre desde la fecha de trmino del
contrato hasta los 3 aos a razn de 33.33% anual), dejndose sin efecto dicha
resolucin de determinacin en tal extremo, y se revoca la apelada en el extremo
referido a dicha resolucin de multa, dejndola sin efecto. Se confirma la apelada en lo
dems que contiene.

Depreciacin de aves en exceso y otros RTF N 01627-1-2012


Se confirma la apelada en los extremos referidos a los reparos sobre diferencia por no
haber ajustado la prdida acumulada al ejercicio 2001 al verificarse que el reparo
efectuado resulta arreglado a ley, toda vez que la Administracin se ha limitado a
efectuar el correcto arrastre de la prdida conforme con los datos consignados por la
recurrente en las declaraciones juradas respectivas, considerando la actualizacin; por
provisiones de deudas de cobranza dudosa al verificarse que la recurrente, a efectos
de sustentar la discriminacin de lo registrado en su Libro de Inventarios y Balances,
present el anlisis del asiento 22 del Diario Diario de Ajustes, sin embargo, dicho
documento no se encuentra legalizado, por lo que no puede considerarse que dicho
detalle forma parte o constituya un anexo del Libro Diario o del de Inventarios y
Balances y no da fe de que los comprobantes registrados correspondan a deudas que
hayan merecido provisionarse como de cobranza dudosa; y por depreciacin de
maquinaria y equipo, ya que al tratarse de mdulos de jaulas y comederos, resulta
aplicable el porcentaje de depreciacin del 10%, correspondiente a maquinaria y
equipo y a otros bienes del activo fijo.

Se revoca la apelada en el extremo referido al exceso de depreciacin de aves que no


han cumplido la etapa de levante al verificarse que si bien no se aprecia cmo
determin la recurrente los importes de depreciacin sealados en los referidos
papeles de trabajo, la Administracin tampoco ha acreditado que la suma de tales
depreciaciones mensuales hayan tenido efecto tributario en el Impuesto a la Renta del
ejercicio acotado, toda vez que no obra documentacin que permita corroborar ello,
por lo que el reparo efectuado por la Administracin no se encuentra arreglado a ley.
Asimismo se dispone la reliquidacin de las resoluciones de multa giradas por los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

RTF N 04473-10-2012 Se revoca la apelada en los extremos referidos a los reparos


por () depreciacin de plantaciones sin observar lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta (). Se indica que la Administracin no ha acreditado en autos
que la entrega de dinero se haya encontrado condicionada a devolucin por parte de
los referidos socios, por lo que en tal sentido dado que no se encuentra acreditado en
autos que los egresos de dinero de las cuentas de la recurrente calificados por la
Administracin como prestamos sean tales, no resulta aplicable la presuncin
establecida en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, al no haber acreditado la Administracin la vida del olivo materia de
observacin (depreciacin de plantaciones), el presente reparo no se encuentra
debidamente sustentado por lo que corresponde levantarlo. Se declara nula la apelada
en cuanto al reparo por exceso de depreciacin dado que de la apelada se observa
que la Administracin seala que aplic la tasa de 3% en atencin a la clasificacin
contable de los referidos activos, mas no se pronunci respecto a la vida til de los
mismos, as como las caractersticas de los bienes materia de depreciacin, aspectos
que s suscitaban un pronunciamiento a efecto de dilucidar. Se confirma en lo dems
que contiene.

RTF 6784-1-2002 La depreciacin originada en la produccin de las existencias de la


empresa debe ser considerada como parte del costo de dichas existencias en funcin
a la NIC 2, no pudindose enviar al gasto de manera directa.
CONCEPTO DE DEPRECIACIN RTF 5766-1-2004
Tratndose de pollos y gallinas cuyo objeto no es la venta sino su utilizacin en la
produccin, sin agotarse con la generacin de la renta, corresponde ser anotados
como activos fijos

INICIO DE LA DEPRECIACIN RTF 781-2-01 No es deducible la depreciacin del


inmueble que an no ha ingresado al patrimonio de la empresa.
RTF 1325-1-2004 En el caso de la depreciacin de las edificaciones y trabajos en
curso, no es procedente la depreciacin del activo fijo en construccin, ya que ste no
est siendo utilizado an en las operaciones inherentes a la empresa.
RTF 3610-1-2005 En general, los terrenos no pueden depreciarse; respecto de los
bienes muebles slo se deprecian los edificios y construcciones. Sin embargo,
procede la depreciacin de las explotaciones forestales y plantaciones de productos
agrcolas de carcter permanente.

Baja de bienes
Un activo se dar de baja si:

(a) La entidad dispone de este elemento; o


(b) No se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
(c) La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo fijo se incluir en el
resultado del periodo en el que se realice la baja. Las ganancias no se
clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

PERMUTAS
PERMUTAS COMERCIALES

Los elementos de inmovilizado pueden adquirirse a cambio de uno o varios activos


no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. En
estos casos, y tal y como establece el PGC en su NRV 1., apartado 3, la
adquisicin se ha realizado mediante permuta. Ahora bien, dentro de las permutas
tenemos que diferenciar, para proceder a su contabilizacin, entre permutas
comerciales y no comerciales.

Nos encontraremos ante una permuta comercial cuando:

(a) La configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del


inmovilizado recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del
activo entregado, o
(b) El valor actual de los flujos de efectivo despus de impuestos de las
actividades de la empresa afectada por la permuta se ve modificado como
consecuencia de la operacin, y
(c) La diferencia identificada en a) o en b) resulta significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
(d) En el caso de una permuta comercial, el inmovilizado material recibido se
valorar por el valor razonable del bien entregado ms, en su caso, las
contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que
se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del elemento recibido y
con el lmite de este ltimo. Las diferencias de valoracin que puedan surgir
al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocern en la cuenta
de prdidas y ganancias. Cuando no puedan conocerse de forma fiable
ninguno de los valores razonables, entonces el elemento recibido se valorar
por el valor contable del activo entregado ms, en su caso, las
contrapartidas monetarias que se hubieran entregado.

EJEMPLO PRCTICO RESUELTO


EJEMPLO 1:
Nuestra empresa entrega a otra empresa dos camiones para el transporte de
mercancas pesadas, dichos camiones fueron adquiridos en el ao 2010 por nuestra
empresa. Dicha entrega se realiza a cambio de un terreno anexo a nuestra empresa
propiedad de la empresa a la que entregamos los camiones; en dicho terreno nuestra
empresa quiere construir un aparcamiento para la flota de camiones que posee.
La informacin que poseemos respecto al valor contable y valor razonable de
los activos permutados es la siguiente a efectos de la correcta contabilizacin
de la permuta:
NUESTRA EMPRESA EMPRESA CON LA QUE
PERMUTAMOS
VALOR CONTABLE VALOR CONTABLE

Elementos de transporte 120.000 Terrenos y bienes naturales 30.000

Amortizacin acumulada de -40.000 Recuerda que los terrenos no se


los elementos de transporte amortizan
VALOR RAZONABLE 65.000 VALOR RAZONABLE 76.500

Se trata de contabilizar las operaciones de permuta entre las dos empresas


atendiendo a las siguientes hiptesis:

A) Se lleva a cabo la permuta sin entregas adicionales de dinero. Considerando que la


permuta es comercial primero, y no comercial despus.

B) Se lleva a cabo la permuta (comercial), pero nuestra empresa exige que la otra le
entregue en efectivo 30.000 euros adems de los camiones.

Supongamos tambin que nuestra empresa, tena un tercer camin que se ha


tratado contablemente de igual forma a los otros dos, y que decide intercambiar
por unos ordenadores con la otra empresa.
Se trata de que contabilicemos dicha operacin suponiendo que:

C) El valor razonable del camin es de 30.000 EUR y el valor razonable de los


ordenadores es de 32.000.

D) El valor razonable del camin es de 48.000 EUR y el valor razonable de los


ordenadores es de 50.000.

CASO A1
En este caso intercambiamos camiones por un terreno.

Se trata de una permuta comercial aunque se nos pide que realicemos la


contabilizacin en los dos supuestos, comercial y no comercial.
En el primer supuesto que nos ocupa, relacionado con el intercambio de un terreno por
unos camiones, con los datos disponibles la operacin podra ser considerada
como comercial, puesto que parece razonable considerar que se cumple el criterio (1)
indicado ms arriba, en tanto en cuanto el uso dado a los dos elementos patrimoniales
ser claramente distinto y los flujos de efectivo generados difcilmente pueden ser
coincidentes.
No es, por otra parte, tan evidente si se cumple el criterio (2), puesto que la variacin
en los flujos puede no ser tan significativa.

En todo caso, se pide la resolucin suponiendo ambos casos, primero como permuta
comercial y luego como no comercial.

En el caso de las permutas comerciales, como hemos visto, y dado que se dispone
como datos, del valor razonable y del valor neto contable de ambos elementos, se
realizar la valoracin tal y como se indica en los apartados (a) y (b) ms arriba.
De esta forma, se valorar el activo recibido al valor razonable del activo entregado,
con el lmite del valor razonable del activo recibido, independientemente de si ello
genera ganancias o prdidas.
Nuestra empresa recibe unos terrenos a cambio de camiones. El valor razonable de
los activos entregados es de 65.000 EUR, un valor que es inferior al valor razonable
de lo recibido (76.500 EUR), por lo tanto, se valorar el terreno a 65.000 EUR.

Adems daremos de baja los camiones por su valor neto contable: que es de 80.000
EUR, generndose una prdida de 15.000 euros.

Con estos datos nuestra empresa realizar el siguiente asiento para contabilizar la
permuta:
N FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES
CDIGO TTULO DEBE HABER
1 xxx 210 Terrenos y bienes Valor razonable del bien 65.000
naturales que recibimos en la
permuta
1 xxx 218 Elementos de Baja por el precio de 120.000
transporte coste
1 xxx 2818 Amortizacin Amortizacin 40.000
acumulada de acumulada de los
elementos de camiones hasta el
transporte momento de la permuta
1 xxx 671 Prdidas del Prdida para la 15.000
inmovilizado empresa por la permuta
material realizada

Por otra parte la empresa con la que intercambiamos los camiones realizar el
siguiente asiento en su contabilidad: deber contabilizar la entrada de los
camiones y dar de baja el terreno.
En este caso, el bien recibido se valora por el valor razonable de lo entregado, en este
caso los terrenos (76.500 EUR), con el lmite del valor razonable de lo recibido: 65.000
EUR.

Deber contabilizar los camiones a 65.000 EUR, y dar de baja los terrenos por su valor
contable. En este caso se genera una ganancia a favor de la empresa con la que
permutamos de 35.000 euros:

N FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES


CDIGO TTULO DEBE HABER
1 xxx 218 Elementos de Valor razonable del bien 65.000
transporte que recibimos en la
permuta
1 xxx 210 Terrenos y Baja por el precio de coste 30.000
bienes
naturales
1 xxx 771 Beneficios del Prdida para la empresa 35.000
inmovilizado por la permuta realizada
material

Recuerda que no aparece la amortizacin acumulada porque los terrenos no se


amortizan.

CASO A2
Suponiendo que, en el caso anterior, considersemos que la permuta no es comercial,
la valoracin sera como sigue: los activos recibidos debern valorarse al valor
neto contable de los entregados, con el lmite cuando se disponga de tal
informacin, del valor razonable del activo recibido cuando ste sea menor.
En la contabilidad de nuestra empresa: se valorar el bien recibido por el valor neto
contable del entregado (los camiones, por 80.000), con el lmite del valor razonable de
lo recibido (el terreno, por 76.500 EUR). Como el valor razonable de los terrenos es
inferior, se emplea dicho valor.

Por lo tanto el asiento que realizara nuestra empresa sera:

N FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES


CDIGO TTULO DEBE HABER
1 xxx 210 Terrenos y bienes Valor neto contable del 76.500
naturales bien entregado
1 xxx 218 Elementos de Baja por el precio de 120.000
transporte coste
1 xxx 2818 Amortizacin Amortizacin acumulada 40.000
acumulada de de los camiones hasta el
elementos de momento de la permuta
transporte
1 xxx 671 Prdidas del Prdida para la empresa 4.500
inmovilizado por la permuta realizada
material

Y la empresa con la que intercambiamos los camiones realizar el siguiente


asiento:
En este caso, el bien recibido se valora por el valor neto contable del entregado, en
este caso los terrenos (30.000 euros), con el lmite del valor razonable de lo recibido:
65.000 euros.

Deber contabilizar los camiones a 30.000 EUR, y dar de baja los terrenos por su valor
contable. En este caso, no se produce ni ganancia ni prdida:

N FECHA CUENTA CONCEPTO IMPORTES


CDIGO TTULO DEBE HABER
1 xxx 218 Elementos de Valor neto contable del 30.000
transporte bien entregado
1 xxx 210 Terrenos y bienes Valor contable de los 30.000
naturales terrenos
CONCLUSIONES

Un elemento de propiedad planta y equipo se reconoce cuando la empresa obtiene


beneficios econmicos futuros

Todo elemento de propiedad planta y equipo en el momento que se reconoce como


activo se medir por su costo

Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de propiedad planta y equipo


se valora o medir segn el modelo del costo o el modelo de revaluacin

En los estados financieros se revelara con respecto a cada clase de propiedad planta
y equipo: las bases de valoracin utilizadas, las visas tiles y porcentajes de
depreciacin utilizados, el importe en libros brutos y la depreciacin acumulada
RECOMENDACIONES

Buscar la armonizacin de las leyes peruanas con las NIC 16 con el fin de
producir informacin financiera de alta calidad, con mayor transaparencia para
los inversionistas nacionales como extranjero

Que los estudiantes de contabilidad nos familiaricemos con esta nic 16 ya que
nos permitir conocer su correcta aplicacin al momento de su reconocimiento
y valoracin y adems nos facilitara tener mas oporunidades de trabajo
CAPITULO II: CASOS PRACTICOS NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CASO N 1
Renovacin de Activo Fijo

Juan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta de tercera categora)
dedicado a la prestacin de servicios transporte de carga, desea renovar la flota de
camiones que posee, adquiriendo un nuevo camin el 01.06.14 por un valor de
S/.150,000 incluido el IGV, adicionalmente deber mandar a elaborar una tolva para
dicho camin cuyo costo es de S/.20,000 ms IGV este se implementara sobre el
camino para la prestacin del transporte de carga, fecha de implementacin 01.09.14.

SOLUCIN:

Aspecto tributario: Para efectos tributarios, ser deducible en la determinacin de


la renta anual, el clculo de la depreciacin se realizar en aplicacin del artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta donde se seala los
porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos, que esta se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del porcentaje mximo
establecido sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por la entidad.

Aspecto contable: el prrafo 50 de la NIC 16 seala que el importe depreciable de


un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til, a su vez el
inicio de la depreciacin ser cuando el bien este disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia, tambin seala la presente norma que el cargo por
depreciacin se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido
en el importe en libros de otro activo.

De la consulta realizada, el cargo por depreciacin formar parte del costo de los
servicios prestados, debido a que el bien adquirido se utilizar para generar renta
(ingresos).
De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto determinaremos el
tiempo de vida til del bien en nuestro casustica asumiremos que es de 5 aos.
Determinacin del costo y depreciacin.
Descripcin Base IGV Total
imponible
Camin 127,118.65 22,881.35 150,000.00
Tolva 20,000.00 3,600.00 23,600.00
TOTAL COSTO 147,118.65 26,481.35 173,600.00
Depreciacin anual 29423.73
Depreciacin mensual 2451.98

Nota: Los gastos por depreciacin se contabilizan de acuerdo a la naturaleza de la


operacin en la clase 6 y posteriormente se lleva el control en la clase 9 Contabilidad
Analtica de Explotacin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de
bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los
activos correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de
produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso
productivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo que correspondan.
El tratamiento contable a realizar es el siguiente:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


xxx 01.06.14 Por la 33 INMUEBLES MAQUINARIA 127,118.65
adquisici Y EQUIPO
n del 334 Unidades de transporte
camin 3341 Vehculos motorizados
(activo) 33411 Costo

40 TRIBUTOS, 22,881.36
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR 150,000.01


DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y
equipo

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


xxx 01.09.14 Por la 33 INMUEBLES MAQUINARIA 20,000.00
adquisici Y EQUIPO
n de 334 Unidades de transporte
tolva 3341 Vehculos motorizados

40 TRIBUTOS, 3,600.00
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR 23,600.00


DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y
equipo
46541 Unidades de transporte

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


xxx 30.09.14 68 VALUACIN Y DETERIORO 2,451.98
Por la DE ACTIVOS Y PROVISIONES
deprecia 681 Depreciacin
cin 6814 Depreciacin de activos
mensual
del 39 DEPRECIACIN, 2,451.98
activo AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


xxx 30.09.14 93 COSTO DE SERVICIOS 2,451.98
Por la PRESTADOS
acumula
cin
del 2,451.98
costo de 79 CARGAS IMPUTABLES A
los CUENTAS DE COSTOS Y
servicios GASTOS

CASO N 2
Costo de desmontaje de activo fijo
Enunciado:
La empresa Petrleos del Norte, el 1 de enero del Ao 1, adquiere una Plataforma
Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zcalo continental cerca de
Sechura. El Contrato de Concesin suscrito con el Estado establece que al trmino de
la explotacin dentro de 10 aos la Ca. petrolera deber desmontar la plataforma y
reparar el fondo marino.
La empresa ha estimado en S/.8 millones el monto que tendr que desembolsar al
finalizar los derechos de explotacin. La tasa de inters efectivo en el sistema
financiero en el Ao 1 es de 12% anual.
Tratamiento contable:
1. Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene.
Ao 1) VPP = M
(1 + i) n

VPP = Valor presente de provisin = ?


M = Monto estimado de desmontaje = S/.8000,000
i = Tasa de inters = 12% anual
n = Nmero de periodos = 10 ao
Reemplazando:
VPP = 8000,000
(1 + 0.12) 9
= 8000,000
3.106
VPP = 2884,962
2. Valor de activo fijo
S/.

Adquisicin e 43000,000
instalacin
Costo por desmontaje 2575,660
45575.660

1 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 43000,000


333 Maquinarias y equipo de explotacin
33311 Costo de adquisic. o produccin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 8170,000
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 51170,000


465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

3. Reconocimiento (1 Ene. Ao 1)
2 DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2575,660


333 Maquinarias y equipo de explotacin
33314 Costo o desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
48 PROVISIONES 2575,660
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado
4. Depreciacin del periodo (31 Dic. Ao 1) (vida til 10 aos)
Concepto 10%

Plataforma adquirida 4300,000


Costo por desmontaje 257,566
4557,566

3 DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS 4300,000


Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin inmuebles, maquinaria. y equipo
686 Provisiones 257,566(1)
68621 Prov. p. desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
3 DEBE HABER

del inmovilizado - Costo


39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 4300,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotacin
39184 Costo de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin 257,566
de inmovilizado
4557,566 4557,566
(1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido (NIC 12)

5. Ajuste de la provisin (31 Dic. Ao 1) (Faltan 9 aos para desmontaje)

VPP = 8000,000
(1 + 0.12) 9
Luego: 2884,962 2575,660
VPP = -2884,962
Ajuste = 309,302
4 DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 309,302


679 otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin al valor razonable
67922 desmantelamiento, retiro del inmovilizado
48 PROVISIONES 309,302
482 Provisin por desmantelamiento, retiro
o rehabilitacin del inmovilizado

Tratamiento tributario:
Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Porcentaje Mximo
Bienes Anual
Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos 20%

Conclusiones:
Al ser la tasa de depreciacin tributaria mxima anual de 20%, tenemos una
depreciacin de 10% anual contablemente, por lo que no se generan diferencias
temporales.

CASO N 3
Permuta comercial de vehculos
Enunciado:
La empresa Omega logra ponerse de acuerdo con la empresa Gama para
intercambiar una unidad de transporte de su propiedad tasadas por perito
independiente, ms el desembolso de S/.18,000 solicitado por la segunda empresa, tal
como se detalla a continuacin:
Valor de Vehculos
Cuenta Concepto OMEGA GAMA
(Camioneta) (Camin )
334 Unidades de transporte 30,000 50,000
391 Depreciacin acumulada (24,000) (25,000)
Valor en libros: 6,000 25,000
Valor razonable: 10,000 35,000
(Entrega) / Recepcin de dinero (18,000) 18,000

Cmo contabilizar la permuta de activo en cada empresa?


Permuta en Omega
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,000
334 Unidades de transporte (Camin recibido)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 24,000
ACUMULADOS
391 Deprec. inmb., maq. y equipo (saldar deprec. de
camioneta)
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,000
655 Costo neto de inmb., maq. y equipo (camioneta
entregada)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 17,000
756 Enajenacin de inmb., maq. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000
334 Unidades de transporte (camioneta retirada)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000
104 Ctas. ctes. de instituciones financieras (pago
adicional)
65,000 65,000

Permuta en Gama
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000
104 Ctas. ctes. instituc. financieras (Cobro adicional)
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000
334 Unidades de transporte (camioneta recibida)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 25,000
ACUMULADOS
391 Depreciac. de inmb., maq. y equipo (saldar deprec.
de camin)

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 25,000


655 Costo neto de inmb., maq. y equipo
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 28,000
756 Enajenacin de inmb., maq. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
334 Unidades de transporte
(camin retirado)
x DEBE HABER
78,000 78,000

CASO N 4
Mtodo de depreciacin lineal
Enunciado:
Se compr maquinaria utilizada para la actividad de minera en S/.1,300,000 y tiene
una vida til estimada de 5 aos. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento,
instalacin y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento
del activo fijo por un total de S/.250,000.
El valor residual estimado de la mquina, al final de su vida til, es equivalente al 10%
de su costo total.
Tratamiento contable:
Clculo del monto depreciable
S/.
- Compra de la mquina 1300,000
- Adiciones del costo 250,000
1550,000
Menos:
Valor residual, 10% (15,500)
Monto depreciable: 1534,000

Depreciacin del periodo


(20% de S/.1,534,500 = S/.306,900)
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 306,900
PROVISIONES
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 306,900
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada

Tratamiento tributario:
Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Porcentaje Mximo
Bienes Anual
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina. 20%

Conclusiones:
Al ser la tasa de depreciacin tributaria mxima anual de 20%, tenemos una
depreciacin de 20% anual contablemente, por lo que no se generan diferencias
temporales.
CASO N 5
Mtodo de depreciacin: Saldos decrecientes
Enunciado:
Un mnibus cuyo valor es S/.500,000 con una vida til estimada de cinco aos debe
ser depreciado anualmente; para ello, se opt por el mtodo de saldos doble
decreciente.
Tratamiento contable:
Mtodo saldo doble creciente
5 aos: 20% x 2 = 40%
Ao Saldo inicial Deprec. Depreciacin Saldo final
anual (40%) acumulada

1 500,000 200,000 200,000 300,000


2 300,000 120,000 320,000 180,000
3 180,000 72,000 392,000 108,000
4 108,000 43,200 435,200 64,800
5 64,800 25,920 461,120 38,880

x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 200,000
PROVISIONES
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO 200,000
ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada

Tratamiento tributario:
Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Porcentaje Mximo
Bienes Anual
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general. 20%

Gastos por depreciacin fines tributarios : (500,000*20% anual =100,000)


Conclusiones:
Gastos por depreciacin contable : 200,000
Gastos por depreciacin tributaria : 100,000
Gastos por depre iacion :100,000

CASO N 6
Mtodo de depreciacin unidades de produccin
Enunciado:
La empresa Industrias del Acero compr en el mes de diciembre una mquina
laminadora de acero en S/.3,000,000, cuya vida til se estima en razn de 240 mil
toneladas mtricas de lminas procesadas.
Segn la Administracin Tributaria, la depreciacin lmite del referido activo fijo es 20%
por periodo gravable.
Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas mtricas (TM) de acero.
Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien?
Solucin
1. Clculo de la depreciacin (31 dic. Ao 1)
S/.3,000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 de depreciacin por TM producida
S/.12.50 x 4,500 TM = S/.56,250
2. Reconocimiento de la depreciacin (31 dic. Ao 1)
x DEBE HABER
681 DEPRECIACIN 56,250
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
y equipos Costo
391 DEPRECIACIN, ACUMULADA 56,250
3913 Inmueb., maquinaria y eq. Costo

3. Incidencia Tributaria (31 dic. Ao 1)


S/.
- Criterio financiero
4,500 TM en el mes de Dic. = 56,250
- Criterio tributario 20% de S/.3,000,000 : 12 50,000
meses =
Exceso de depreciacin 6,250

Nota: El exceso de la depreciacin generar diferencia temporal e impuesto a la renta


diferido de 1,875 (NIC 12 ).
4. Activo diferido por diferencia temporal (31 dic. Ao 1)
S/. PCGE
Exceso de depreciacin 6,250

(-) Impuesto a la Renta 1,875 371 / 882


Diferido, 30%

CASO N 7
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de vida til decrecientes
Enunciado:
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para pasajeros en
S/.5,000,000, siendo una parte importante de su estructura bsica la que corresponde
a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversin total, que debe ser
reemplazado cada cinco aos. Los ingenieros han estimado para el resto del avin
una vida til de diez aos.
Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento mayor
(overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de
S/.2,000,000 ms 18% de IGV.
Asimismo, se paga honorarios por instalacin de turbinas de S/.100,000 ms 18% de
IGV. En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco
aos.
Solucin
1. Componentes del avin
Cuenta Componentes % S/.

334.1 Fuselaje, asientos e interiores vida til 10 aos 70 3'500,000


(Depreciacin anual 10%)

334.2 Turbinas 30 1'500,000


Vida til 5 aos
(Depreciacin anual 20%)
100 5'000,000

2. Depreciacin del periodo (Ao 1 al Ao 5)


S/.

1.er componente 10% de S/.3,500,000 = 350,000

2. componente 20% de S/.1,500,000 = 300,000

650,000

x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 650,000
PROVISIONES
6814 Depreciacin inm, maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 350,000
39131 Depreciacin avin
39132 Depreciacin turbinas 300,000
650,000 650,000

3. Overhaul en el Ao 6
1 DEBE HABER
60 COMPRAS 2,000,000
6032 Suministros (compra de turbinas)
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 100,000
634 Mantenimiento y reparacin (honorarios del tcnico)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 378,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,478,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
2,478,000 2,478,000

4. Activacin de Overhaul (Ao 6) (reemplazo de nuevas turbinas)


2 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,100,000
334.3 Turbinas (nuevas)
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,100,000
722 Inmuebles, maquinaria y equipo

5. Retiro de Turbinas (Ao 6) (Totalmente depreciadas)


3 DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 1,500,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 depreciacin Turbinas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500,000
334.2 Turbinas (anteriores)
(para dar de baja al 2. componente)

6. Depreciacin del periodo (Del ao 6 al ao 10)


Componentes % Valor Depreciacin
1. Avin 10 3,500,000 350,000
2. Turbinas 20 2,100,000 420,000
770,000

7. Depreciacin del periodo


4 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 770,000
PROVISIONES
681 Deprec. de inm., maq. y equipo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 350,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131 Depreciacin avin
39132 Depreciacin turbinas 420,000
770,000 770,000

CASO N 8
Depreciacin en caso de leasing
La empresa Comercial Caramelo S.A. adquiri un vehculo en enero de 2010 a un
valor de compra de S/. 100,000 mediante el sistema leasing; la vida til de dicho bien
es de 5 aos y el contrato es por un perodo de dos aos.
Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciacin.
Solucin
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la
depreciacin debe efectuarse en funcin a la vida til del activo.
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin anual (100% : 5 aos) = 20%
Depreciacin de enero a diciembre (un ao).
S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000
Registros contables
x DEBE HABER
68 Prov. del ejercicio 20,000
681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo.
39 Deprec. y amortiz. Acum . 20,000
393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo.
x/x Por la depreciacin del ejercicio.

x DEBE HABER
92 Costos de produccin 20,000
79 Cargas Imputables a cuenta de costos 20,000
x/x Por el destino del gasto

Tratamiento tributario
Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin mxima anual 50%. Depreciacin de enero a diciembre (un
ao).
S/. 100,000 x 50% = S/. 50,000
Deprec. contable 12.5% 20,000
Deprec. tributaria 10% -50,000
Diferencia -30,000 Deducir va declaracin jurada
anual
El monto deducido de S/. 30,000 debe ser deducido como diferencia temporal.
Tipo de Ao Total
Dep. 2010 2011 2012 2013 2014 Dep. S/
Dep. 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
Cont.
Dep. Trib 50,000 50,000 0 0 0 100,000
La diferencia correspondiente a la depreciacin tributaria de S/. 24,000 de los aos
2010 y 2011 ser aceptada como gasto deducible en dichos aos aunque no se
encuentre registrada en libros por estar basada en una norma de carcter especfico
como es el D.Leg. N 299 que regula aspectos del Leasing el cual no exige el registro
contable de la depreciacin que se haga en funcin al nmero de aos que dura el
contrato.

RTF N 00986-4-2006 Determinacin de la diferencia temporal Ao 2010:

Registros contables
x DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 62,000
49 Cargas diferidas 3,000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 59,000
x/x Por la provisin de la participacin de los trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 167,400
49 Cargas diferidas 8,100
40 Tributos por pagar 159,300
x/x Por la provisin del I.R

Determinacin de la diferencia temporal Ao 2011:

Registros contables
x DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 75,000
49 Cargas diferidas 3,000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 72,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 202,500
49 Cargas diferidas 8,100
40 Tributos por pagar 194,400
x/x Por la provisin del I.R
Determinacin y reversin de la diferencia temporal Ao 2012:

Registros contables
x DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 47,000
49 Cargas diferidas 2.000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 49,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 126,900
49 Cargas diferidas 5,400
40 Tributos por pagar 132,300
x/x Por la provisin del I.R

Determinacin y reversin de la diferencia temporal Ao 2013:

Registros contables
X DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 54,000
49 Cargas diferidas 2.000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 56,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
x
88 Impuesto a la Renta 145,800
49 Cargas diferidas 5,400
40 Tributos por pagar 151,200
x/x Por la provisin del I.R

Determinacin y reversin de la diferencia temporal Ao 2014:

Registros contables
X DEBE HABER
86 Distribucin legal de la renta neta 83,000
49 Cargas diferidas 2.000
41 Remuneraciones y participac. por pagar 85,000
x/x Por la provisin de la participacin de los
trabajadores.
X
88 Impuesto a la Renta 224,100
49 Cargas diferidas 5,400
40 Tributos por pagar 229,500
x/x Por la provisin del I.R
CASO N 9
Revaluacin del activo fijo - reajuste proporcional de la depreciacin

Enunciado:

En la ca. textil Tacna, se efectu la tasacin de una mquina por un perito


independiente, al 31 de diciembre del Ao 3, dio un nuevo valor revaluado de
S/.75.000; y una nueva vida til estimada de cuatro aos. Antes de la revaluacin el
valor en libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de S/.54,000 su
depreciacin acumulada, habiendo sido depreciado entre los Aos 1 y 3 a la tasa
del 20% anual por el mtodo de lnea recta.
El reajuste de valor de la mquina fue efectuado mediante el procedimiento
proporcional de la depreciacin previsto en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

Cmo se aplica el procedimiento proporcional?

Solucin

1. Procedimiento de reajuste proporcional

Concepto Valor % Valor Reajuste p.


original revaluado registrar
Valor bruto 90,000 100 187,500 97,500
Deprec. (54,000) 60 (112,500) (58,500)
Acumulada
Valor neto: 36,000 40 75,000 39,000

2. Activo fijo revaluado y depreciacin acumulada

Concepto Ao 4 Enero Deprec acuml. Deprec Deprec


Ene. Ao 4 Ene. Ao 5 Ene. Ao 6
V. original 90,000 54,000 18,000 18,000
Revaluacin 97,500 58,500 750 750
187,500 112,500 18,750 18,750

Concepto Deprec. Dic. Deprec. Deprec. acumul.


Ao 6 Dic. Ao 7 Dic. Ao 7

V. original -.- -.- 90,000


Revaluacin 18,750 18,750 97,500
18,750 18,750 187,500

3. Reconocimiento de reajuste (enero Ao 4)

x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 97,500
33312 Maquinarias - Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 58,500
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39142 Depreciacin acuml.-Revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 39,000
5712 Inmuebles, maquin. y equipo
97 500 97 500

4. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (30% de S/.39,000 = S/.11,700)


x DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 11,700
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO 11,700
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

5. Depreciacin del periodo (Dic. Ao 4) y (Dic. Ao 5)


(25% de S/.75,000 = S/.18,750)
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
68142 Deprec. de inm, maq. y equipo - Costo 18,000
68152 Deprec. Revaluacin 750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 18,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Deprec. acum. inm., maq. y eq. - Costo
39142 Depreciacin acuml. Revaluacin 750
18,750 18,750

6. Aplicacin del Excedente de Revaluacin


(Dic. Ao 4) y (Dic. Ao 5)
x DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 750
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 750
5911 Utilidades acumuladas

7. Aplicacin del impuesto a la renta diferido (Dic. Ao 4) y (Dic. Ao 5)


(30% de S/.750 = S/.225)
x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 225
4911 Impuesto a la renta diferido-Patrimonio
88 IMPUESTO A LA RENTA 225
882 Impuesto a la renta diferido

8. Depreciacin del periodo (Dic. Ao 6) y (Dic. Ao 7)


(25% de S/.75,000 = S/.18,750)
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS 18,750
Y PROVISIONES
68152 Deprec.- Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 18,750
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39142 Deprec. acumulada - Revaluacin
9. Aplicacin del excedente de revaluacin
(Dic. Ao 6 ) y (Dic. Ao 7)
x DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 25,800
5712 Inmb. maquinaria y equipo
Ao 6 18,750
Ao 7 (saldo) 7,050
59 RESULTADOS ACUMULADOS 25,800
5911 Utilidades acumuladas

10. Aplicacin del impuesto a la renta diferido (30% de 18,750)


(Dic. Ao 6 ) y (Dic. Ao 7)
x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 5,625
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
88 IMPUESTO A LA RENTA 5,625
882 Impuesto a la renta diferido
Nota : Agotada la vida til del activo fijo en el Ao 7, quedan saldadas las cuentas 49 y 57.
CASO N 10
Revaluacin del activo fijo - reajuste proporcional de la depreciacin
Enunciado:
Con la misma informacin de la empresa Textil Tacna, del caso anterior, aplicar el
procedimiento de eliminacin de la depreciacin acumulada cuando el correspondiente
activo fijo es revaluado.
As tenemos:
Concepto Valor antes de Valor Despus
Revaluacin De Revaluacin
Maquina 90,000 75,000
Depreciacin acumulada 54,000
Valor neto 36,000 75,000
Nueva vida til estimada: 4 aos
Cmo se aplica el procedimiento de eliminacin de la
depreciacin acumulada?
Solucin
1. Procedimiento de reajuste
Concepto Valor Valor Reajuste
Original Revaluado p.registrar
Valor bruto 90,000 75,000 15,000

Deprec. (54,000) (54,000)


Acumulada
Valor neto: 36,000 75,000 39,000

2. Reconocimiento de reajuste (enero Ao 4)


x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 54,000
39132 Maquinarias - Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,000
33311 Maquinarias - Costo
33312 Maquinarias - Revaluacin 39,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 39,000
5712 Inmuebles, maquin. y equipo
93,000 93,000

3. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido


x DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 11,700
5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo
49 PASIVO DIFERIDO 11,700
4911 Puesto a la renta diferido Patrimonio

4. Depreciacin del Periodo (Dic. Ao 4)


(25% de S/.75,000 = S/.18,750 )
x DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 18,000
PROVIS.
68142 Deprec.de inm, maq. y equipo - Costo
68152 Deprec. Revaluacin 750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 18,000
39132 Deprec. acumulada inm, maq.y eq. - Costo
39142 Depreciacin turbinaRevaluacin 750
18,750 18,750

5. Aplicacin del excedente de revaluacin (Dic. Ao 4)


x DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 750
5712 Inmuebles, maquin. y equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 750
5911 Utilidades acumuladas

6. Aplicacin del impuesto a la renta diferido (Dic. Ao 4)


(30 % de S/.750= S/.225)
x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 225
4911 Impuesto a la renta diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 225
882 Impuesto a la renta diferido
Nota: Por los aos 5 al Ao 7, se aplicar la misma secuencia de asientos del caso
anterior.

BIBLIOGRAFIA
http://aempresarial.com/web/revitem/5_17005_69652.pdf
http://aempresarial.com/web/revitem/1_11033_15215.pdf
http://www.monografias.com/trabajos-pdf2/aspectos-tributarios-contrato-
permuta/aspectos-tributarios-contrato-permuta.shtml
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11589_73077.pdf
http://aempresarial.com/web/revitem/5_11671_96039.pdf
WEBGRAFIA
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/.../nic/16_NIC.pdf
http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2017/01/31/depreciacion-contable-y-
tributaria/
http://www.grupocontable.pe/tratamiento-contable-de-la-permuta-intercambio-
de-activo-fijo/
http://aempresarial.com/web/revitem/1_16777_68407.pdf