Prezentarea teoretic i practic

privind cheltuielile de
constituirea i cheltuielile de
dezvoltare
Cuprins
I.Cheltuielile de constituire ........................................................................................................................... 1
1.1.Definire ............................................................................................................................................... 1
1.2.Tratamentul contabil privind cheltuielile de constituire ..................................................................... 1
II.Cheltuielile de dezvoltare .......................................................................................................................... 1
1.1.Definire ............................................................................................................................................... 1
2.2.Tratamentul contabil privind cheltuielile de dezvoltare...................................................................... 4
I.Cheltuielile de constituire
1.1.Definire

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau

dezvoltarea unei entiti ( taxe i alte cheltuieli de nscriere i inmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast
natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii)
O entitate poate include cheltuielile de constituire la active, caz n care poate
imobiliza cheltuielile de constituire.n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie
amortizate n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.De aici rezult c recunoasterea
cheltuielilor de constituire ca active este o alternative.Aceste cheltuieli trebuie
recunoscute n contul de profit i pierdere, la cheltuieli dup natural lor.Totui, dac
acestea au o valoare semnificativ care ar putea altera performana financiara a entitii n
primul ei exerciiu financiar, vor putea fi recunoscute ca active i incluse la cheltuieli prin
amortizare, ntr-o perioad de maximum 5 ani.

1.2.Tratamentul contabil privind cheltuielile de constituire

II.Cheltuielile de dezvoltare
1.1.Definire
Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de proiectele de dezvoltare sau de faza de
dezvoltare a unor poriecte de cercetare- dezvoltare.Cheltuielile aferente fazei de cercetare
nu se recunosc ca active, ci sunt recunoscute la cheltuieli dup natural or.
Uneori este necesar si chiar esentiala separarea fazei de cercetare de cea de
dezvoltare pentru identificarea cheltuielilor care se pot recunoaste n active i a
momentului de la care ncepe recunoasterea.
Faza de cercetare
Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a
unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare (sau cele din faza de

1
cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt
suportate.
n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra
c exist o imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare
probabile. Astfel, aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt
suportate.
Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele
cercetrilor sau pentru alte cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese,
sisteme sau servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor
posibile de materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi
ori mbuntite.
Faza de dezvoltare
O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a
unui proiect intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra
toate elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel
nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o
vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice
viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei
piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal sau pentru
imobilizarea necorporal n sine ori, dac se prevede folosirea ei pe plan
intern, utilitatea imobilizrii necorporale;

2
 e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur, adecvate
pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau
vnzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale
n cursul dezvoltrii sale.
n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri,
s identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii
economice viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui
proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte
de producie i utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care
implic o tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabricipilot care nu se
afl pe o scal fezabil din punct de vedere economic pentru
producia comercial; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru
materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori
mbuntite.
Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente
similare n fond generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca
ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.
Recunoaterea cheltuielilor de dezvoltare se face pe baza unei documentatii pe
care entitatea trebuie s o asigure i n care sunt integrate informaii externe i interne
acesteia.Studiile de fezabilitate sunt necesare i antreneaza costuri pentru entitate.
Entitatea nu poate asimila dezvoltrii alte categorii de activitti care genereaz fie
un success commercial, fie economii de costuri, daca acele activitati nu corespund
conceptului de dezvoltare.S-au identificat, n practica, situaii n care costurile aferente
unui contract de consultant n management ( perfecionarea angajailor) au fost
recunoscute drept costuri de dezvoltare pe motiv c ele au generat pentru entitate o

3
cretere a marjelor i o diminuare a unor cheltuieli operationale.Interesul a fost unul
deosebit deoarece costurile au fost semnificative i ar fi alterat performanta financiar n
anul in care s-a derulat contractual daca s-ar fi recunoscut n contul de profit i pierdere.O
asemenea practic este abusive i ncalc reglementarea.

2.2.Tratamentul contabil privind cheltuielile de dezvoltare