SECIUNEA 2: Ajustarea bazei de impozitare

32._
(1)n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau
prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea
livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu
a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin
ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd
baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de
impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui
alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2)n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n situaiile
prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal. n
acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul
minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac
baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac
taxa aferent este sau nu exigibil.
(3)n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint
orice modalitate prin care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a
unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea
contractului presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc
o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii,
art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost
prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte
numai pentru viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare.
(3)n sensul art. 287 lit. b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint
orice modalitate prin care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a
unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea
contractului presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc
o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii,
art. 287 lit. b) din Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost prestate,
desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai
pentru viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare.
(la data 04-May-2017 punctul 32., alin. (3) din titlul VII, capitolul VII, sectiunea 2 modificat de Art. 1,
litera G., punctul 3. din Hotarirea 284/2017 )
(4)Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit
prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) i art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai
pentru operaiunile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal. Prevederile
acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5)Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor realizate de/de la
persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile
art. 282 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din
Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul
B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, n valoare de 5.000
lei plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei
se nregistreaz n creditul contului 4428 "TVA neexigibil". La data de 20 martie 2016
ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se
determin astfel: 2.000 x 20/120 = 333 lei i se evideniaz n debitul contului 4428
"TVA neexigibil" i concomitent n creditul contului 4427 "TVA colectat". n data de
25 aprilie 2016, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din
contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare,
respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.000 x 10/100 = 100
lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014,
societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va
diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6)Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 287
lit. d) din Codul fiscal, este permis pentru facturile emise care se afl n cadrul
termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n care
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare
a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, ajustarea
este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a
planului de reorganizare, dac aceasta a intervenit dup data de 1 ianuarie 2016. n
cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea taxei
neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(6)Ajustarea prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal se efectueaz n termen de
5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a pronunat hotrrea
judectoreasc de confirmare a planului de reorganizare, respectiv hotrrea
judectoreasc de nchidere a procedurii prevzute de legislaia insolvenei, sub
sanciunea decderii. Ajustarea este permis chiar dac s-a ridicat rezerva verificrii
ulterioare, conform Codului de procedur fiscal. n cazul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(la data 04-May-2017 punctul 32., alin. (6) din titlul VII, capitolul VII, sectiunea 2 modificat de Art. 1,
litera G., punctul 3. din Hotarirea 284/2017 )
(7)Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de
cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a)facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri
pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali,
chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri
de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari
cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale
cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b)n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi
specializate n administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o
singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul
unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s
conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica
"Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n
administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor
valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus pentru
toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de
productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente.
Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea
reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant,
pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale
societii specializate n administrarea cupoanelor valorice.