Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Considerente
teore+ce
Conform
Codului
e+c
al
profesionisi+lor
contabili
adoptat
de
catre
CAFR,
principiul
obiec+vita+i
impune
tuturor
profesioni+lor
contabili
obligaia
de
a
nu
i
compromite
raionamentul
profesional
sau
de
afaceri
din
cauza
pr+nirii,
conictelor
de
interese
sau
inuenei
nedorite
a
altor
persoane
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Amenintari
privind
incalcarea
principiului
obiec+vita+i:
- De
interes
propriu;
- De
auto-revizuire;
- De
reprezentare;
- De
familiaritate;
- De
in+midare.
Primele
trei
amenintari
sunt
cele
mai
des
intalnite
amenintari
privind
obiec+vitatea
ca
urmare
a
oferirii
de
servicii
non
audit
in
paralel
cu
acestea
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Masuri
de
protec+e
care
pot
elimina
sau
reduce
amenintarile
la
un
nivel
acceptabil:
- Masuri
de
protec+e
generate
de
profesie,
legisla+e
sau
reglementari;
- Masuri
de
protec+e
aferente
mediului
de
ac+vitate;
- Masuri
de
protec+e
pe
care
le-a
implementat
clientul
de
audit.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Exista
o
mul+tudine
de
servicii
non
audit
pe
care
auditorul
le
poate
oferi
clien+lor
sai.
Trebuie
evaluat
impactul
pe
care
furnizarea
acestor
servicii
l-ar
avea
asupra
independentei
auditorului.
Conceptul
de
independenta
presupune
din
partea
auditorului
o
abordare
obiec+va,
prac+ca,masurabila
si
de
o
maniera
reglementata.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Exista
servicii
non
audit
care
ar
putea
compromite
independenta
auditorului.
Aceste
+puri
de
servicii
pot
impar+te
asLel:
- Universal
interzise;
- Permise,
cu
aplicarea
unor
masuri
adecvate
de
protec+e,
cu
scopul
de
a
reduce
la
un
nivel
acceptabil
sau
sa
elimine
eventualele
amenintari
la
adresa
independentei
auditorului,
pe
baza
unei
analize
consistente;
-
Universal
Permise.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Exemple
de
servicii
non
audit
interzise
tuturor
+purilor
de
en+ta+:
-
Asumarea
unei
responsabiliti
de
management;
-
Rolul
de
consilier
general
i
negociator
pentru
clientul
de
audit;
-
Promovarea,
implicarea
n
sau
subscrierea
aciunilor
clientului
de
audit;
-
Contabilitate
i
servicii
de
evidene
contabile;
-
Consultan
nanciar
pentru
corporaii
care
depind
de
un
anumit
+p
de
tratament
contabil;
-
Prezentarea
ca
martor
n
favoarea
clientului
de
audit,
n
faa
unei
instane
sau
tribunal
de
judecat.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Exemple
de
servicii
non
audit
interzise
en+ta+lor
de
interes
public:
-
ntocmirea
situaiilor
i
altor
informaii
nanciare;
-
Servicii
de
contabiliate
salariala;
-
Servicii
de
evaluare
(
conform
Regulamentului
UE
537/2014
exista
anumite
condi+i
derogatorii
in
care
aceste
servicii
pot
prestate)
;
-
Servicii
scale
referitoare
la
:
calcularea
impozitelor
curente,
prega+rea
declara+ilor
scale,
taxe
vamale,
etc;
-
Servicii
de
audit
intern
referitoare
la
controalele
interne
ale
sistemelor
sau
raportrii
nanciare.
-
Servicii
juridice
si
de
resurse
umane;
-
Servicii
care
implica
par+ciparea
la
procesul
managerial
al
en+ta+i
auditate.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Conform
Regulamentului
537/2014
al
EU,
anumite
servicii
non
audit
interzise
en+ta+lor
de
interes
public,
pot
totusi
prestate
in
paralel
cu
serviciile
de
audit,
respectand
condi+ie
urmatoare:
-serviciile
non
audit
furnizate
nu
au
un
efect
direct
sau
au
un
efect
nesemnica+v,
la
nivel
individual
sau
n
ansamblu,
asupra
situaiilor
nanciare
auditate;
-es+marea
efectului
acestora
asupra
situaiilor
nanciare
auditate
este
documentat
i
explicat
corespunzator
n
raportul
suplimentar
adresat
comitetului
de
audit;
-auditorul
statutar
sau
de
rma
de
audit
respecta
principiile
de
e+ca.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce.
Sunt
situa+i
in
care
unele
servicii
non
audit
care,
daca
sunt
prestate
in
paralelel
cu
serviciile
de
audit,
pot
afecta
independenta
auditorului.
Este
necesara
o
analiza
riguroasa,
de
la
ca
la
caz,
bazata
pe
ra+onamentul
profesional
al
auditorului
pentru
a
decide
daca
acesta
poate
sau
nu
presta
aceste
servicii
non
audit
in
paralelel
cu
cele
de
audit.
Cateva
exemple
:
consultanta
scal,
planicarea
taxelor,
contestarea
rezoluiei
cu
privire
la
o
tax
naintea
unui
tribunal
sau
unei
instane
sau
autorita+.Furnizarea
acestor
servicii
de
catre
auditor
in
paralel
cu
serviciile
de
audit
trebuie
atent
cantarita,in
func+e
de
impact,
regim
scal
sau
tratament
contabil.
De
asemenea,
serviciile
de
evaluare
trebuie
foarte
atent
analizate,
deoarece
sunt
situa+i
in
catre
pot
furnizate
in
paralel
cu
serviciile
de
audit,
prin
aplicarea
unor
masuri
de
protec+e
adecvate,dar
sunt
situa+i
in
care
ar
trebui
interzise,
cum
ar
cazul
in
care
se
solicita
stabilirea
valorii
unui
bun
de
capital.
Comitetul
de
audit
al
en+ta+lor
auditate,
mai
ales
in
cazul
en+ta+lor
de
interes
public,
joaca
un
rol
cheie
in
determinarea
serviciilor
non
audit
care
vor
achizi+onate
de
la
auditorul
en+ta+i.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce
Exemple
de
servicii
non
audit
permise
in
paralel
cu
serviciile
de
audit:
-
Revizuirea
situaiilor
nanciare
interimare;
-
Asigurarea
oferit
creditorilor
privind
conformitatea
anumitor
mprumuturi;
-
Servicii
privind
obligaia
de
diligen,
aferente
posibilelor
fuziuni
i
achiziii;
-
Asigurarea
aferent
situaiilor
de
guvernare
corpora+v;
-
-
Oferirea
de
scrisori
de
asigurare
inves+torilor
n
contextul
emiterii
de
aciuni
sau
obligaiuni;
-
Vericarea
cheltuielilor
efectuate
in
cadrul
proiectelor
cu
nantare
nerambursabila;
-
Asigurare
asupra
aspectelor
de
responsabilitate
sociale;
-
Ac+vitate
de
conformitate
scal,
precum
asisten
n
ntocmirea
plilor
impozitelor.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce
Regulamentul
537/2014
al
UE
con+ne
anumite
prevederi
care
ajuta
auditorii
sa
isi
pastreze
independenta
atunci
cand
furnizeaza
servicii
non
audit
in
paralel
cu
cele
de
audit.
AsLel
conform
art
13,
auditorul
statutar
sau
rma
de
audit
care
desfoar
auditul
sau
auditurile
statutare
ale
en+tilor
de
interes
public
public
un
raport
anual
de
transparen
termen
de
patru
luni
de
la
ncheierea
ecrui
exerciiu
nanciar.
In
con+nutul
raportului
trebuie
sa
e
cuprinse
informa+i
despre
:
-
veniturile
provenite
din
servicii
permise
care
nu
sunt
de
audit,
prestate
unor
en+ti
care
sunt
auditate
de
auditorul
statutar
sau
de
rma
de
audit;
-
veniturile
provenite
din
servicii
care
nu
sunt
de
audit,
prestate
altor
en+ti.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente
teore+ce
Potrivit
art
4
(2)
din
Regulamentul
537/2014
al
UE,
totalul
serviciilor
altele
decat
cele
de
audit
si
care
nu
sunt
interzise,
furnizate
de
auditorul
statutar
sau
de
rma
de
audit
unei
en+ta+
de
interes
public
,ntreprinderii-
mam
a
acesteia
sau
al
ntreprinderilor
controlate
de
aceasta,
nu
trebuie
sa
depaseasca
maxim
70
%
din
media
onorariilor
achitate
n
ul+mele
trei
exerciii
nanciare
consecu+ve
pentru
auditul
(auditurile)
statutar(e)
desfurat(e)
la
en+tatea
auditat
i,
dup
caz,
la
ntreprinderea-mam
a
acesteia
i
la
ntreprinderile
controlate
de
aceasta,
precum
i
pentru
auditul
(auditurile)
statutar(e)
ale
situaiilor
nanciare
consolidate
ale
grupului
de
ntreprinderi
respec+v.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu
de
caz
nr
1.
Firma
de
audit
X
este
auditorul
en+ta+i
ABC.Firma
ABC
este
en+tate
de
interes
public.Pentru
serviciile
de
audit
prestate
de
catre
rma
X,
en+tatea
ABC
plateste
8000
u.m.In
cursul
exerci+ului
nanciar
curent,
en+tatea
ABC
solicita
auditorului
X
sa
presteze
un
serviciu
non
audit,
sub
forma
vericarii
cheltuielilor
efectuate
in
cadrul
unui
proiect
nantat
din
fonduri
europene
nerambursabile
pe
care
en+tatea
ABC
l-a
ob+nut,
conform
ISRS
4400.
Onorariul
oferit
pentru
prestarea
serviciului
respec+v
este
de
10.000
u.m.
Intrebari
:
1.
Este
permis
auditorului
X
sa
accepte
prestarea
serviciului
non
audit
respec+v?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu
de
caz
nr
2.
Firma
de
audit
X
este
solicitata
de
catre
en+tatea
ABC
pentru
a
audita
situa+ile
nanciare
ale
acesteia.En+tatea
ABC
doreste
ca
auditorul
sa
includa
in
oferta
sa
si
furnizarea
unui
serviciu
de
revizuire
a
informa+ilor
nanciare
interimare,
conform
ISRE
2410.
Intrebari
:
1.
Este
permis
auditorului
X
sa
furnizeze
serviciului
non
audit
respec+v?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Firma
de
audit
X
este
auditorul
en+ta+i
ABC.Auditorul
a
stabilit
un
prag
de
semnica+e
de
100.000
u.m.
pentru
bilantul
ABC.In
cursul
exerci+ului
nanciar
curent
auditorul
X
a
furnizat
un
serviciu
de
asistenta
scala,
sub
forma
reprezentarii
en+ta+i
ABC
in
fata
organelor
scale
in
rezolvarea
unei
contesta+i
administra+ve
a
unui
act
administra+v
emis
de
autoritatea
scala
in
suma
de
10.000
u.m.Raspunsul
autorita+lor
scale
a
fost
favorabil
en+ta+i
ABC.
Intrebari
:
1.Era
permis
auditorului
X
sa
furnizeze
serviciului
non
audit
respec+v?
Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile
de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
BIBLIOGRAFIE
- Codul
e+c
al
profesionisi+lor
contabili
edi+a
2013;
- Regulamentul
(UE)
nr.
537/2014
al
Parlamentului
European
i
al
Consiliului
din
16
aprilie
2014
privind
cerine
specice
referitoare
la
auditul
statutar
al
en+tilor
de
interes
public;
- hep://www.fee.be/publica+ons/default.asp?
library_ref=4&content_ref=1406-Traducere
n
limba
romn
efectuat
de
ctre
CAFR,
Camera
Auditorilor
Financiari
din
Romnia,
a
documentului
original
publicat
n
limba
englez
de
ctre
FEE,
Federaia
European
a
Contabililor.