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Facultad de Contabilidad Dinmica del PCGE

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

1.- Definicin
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin
clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de
beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los
gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por
tributos;otros gastos de gestin; la prdida pormedicin de activosy pasivos no
financieros al valor razonable; los gastos financieros;la valuacin por deterioro
de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del resultado
del ejercicio econmico, las cuentas de este elementos e cancelan directamente
con las otras cuentas del Elemento8 Saldos Intermediarios de Gestin.Los

Consumo de bienes(Cuenta 60 y
GASTOS POR SU NATURALEZA

61)
CLASIFICACIN DE LOS

Gastos por servicios de personal,


de terceros, de gestin y tributos
(Cuenta 62, 63, 64 y 65)

Prdida por medicin de activos


no nancie-ros al valor
razonable(Cuenta 66)

Gastos nancieros(Cuenta 67)

Depreciaciones, amorti-zaciones,
provisiones y valuacin por
deterioro (Cuenta 68)

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gastos acumulados por su destino, gastos de administrar,vender, entre otros, se
reconocen en el elemento9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a
la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

2. Reconocimiento
De conformidad con el prrafo 94 del Marco Conceptual se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los benecios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
y adems el gasto puede medirse conablemente. En denitiva, ello signica que el
reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incremento
en las obligaciones o decrementos de los activos.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin
directa, dice el prrafo 85 del Marco Conceptual, entre los costos incurridos y la
obtencin de partidas especcas de ingresos. Este proceso, al que se denomina
comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo
o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos.
Cuando se espera que los benecios econmicos surjan a lo largo de varios periodos
contables y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma
genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando
procedimientos sistemticos y racionales de distribucin.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el
uso de activos tales como los que componen las propiedades, plantas y equipos, as
como las patentes y marcas adquiridas; en cuyo caso se reconoce el gasto en los
periodos contables en los que se consumen o expiran los benecios econmicos
relacionados con estas partidas.
Asimismo, se reconoce como un gasto inmediato cualquier desembolso que no produce
beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales benecios futuros
no cumplen o dejan de cumplir das las prdidas que representan decrementos en los
benecios econmicos producidos a lo largo del periodo contable

3. Naturaleza y Presentacin
La naturaleza de las cuentas que componen el Elemento 6 es DEUDORA, es decir, con
salvedad de la cuenta de variaciones de existencias (cuenta 61) todas las cuentas de
gastos por naturaleza tienen necesariamente un saldo deudor.
Si bien los gastos se presentan en un estado de Resultados (o Estado de Ganancias y
Prdidas) y conforme con la NIC 1 la empresa debe optar por presentar un estado de
resultado basado en el modelo que proporcione una informacin ms conable y
relevante, el Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera requiere la
presentacin de un estado nanciero que utilice la clasicacin basada en la funcin de
los gastos o mtodo del costo de ventas en desmedro del mtodo de la naturaleza de

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los gastos que no distribuye los gastos entre las diferentes funciones que lleva a cabo
la entidad, es decir, en la actualidad no es requerido ni por Conasev ni por la
Administracin Tributaria.

4. Anlisis del Elemento 6


Se mantiene la misma dinmica contable en relacin con el PCGR, aprecindose
fundamentalmente
que los cambios obedecen a una reestructuracin de las cuentas bajo el sustento de la
naturaleza de los rubros que la conforman as como el cumplimiento del objetivo
fundamental el cual es adecuarse al modelo contable ocial (NIIFs).

4.1. Contenido
Agrupa las cuentas de la 60 a la 69. Comprende las cuentas de gestin
clasicadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de
benecios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los
gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos;
otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no
nancieros al valor razonable; los gastos nancieros; la valuacin por deterioro
de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin. Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos
de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo
con la clasicacin que sea apropiada a la entidad, transrindolas por la cuenta
78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos.

4.2. Cambios ms relevantes


a. Cuenta 60 - Compras
Una de las novedades est relacionada con la adquisicin de existencias
destinado al consumo por parte de la empresa (tales como suministros y
repuestos) de tal forma que dichos bienes se clasican en; los que se consumen
en forma progresiva y los que se consumen de forma inmediata a su adquisicin.
b. Cuenta 65 - Otros gastos de gestin
Algunas de las nuevas subcuentas incluidas en sta cuenta 65 son las
siguientes:
656 Suministros.
Incluye los suministros consumidos previamente activados o no,
distintos de los que se integran en productos elaborados,
incluyendo aquellos que se consumen en labores de ocina, las
herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de
campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos, sta

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cuenta se utilizar con la nalidad de registrar el consumo
progresivo de los suministros conforme se vaya produciendo.
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas.
Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos
inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los
gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geogrca.
659 Otros gastos de gestin.
Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las sanciones administrativas

c. Cuenta 68 - Valuacin y deterioro de activos y provisiones


Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de benecio econmico
incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de los activos de
acuerdo a lo establecido por la NIC 36 "Deterioro del valor de los activos"; y los
gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo
de monto u oportunidad inciertos.
d. Cambios en funcin a bases de medicin
Otro de los cambios ms resaltantes producidos en el PCGE, se vincula con la
incorporacin de la Cuenta 66: Prdida por medicin de activos no nancieros
al valor razonable, as como subcuentas especcas en la cuenta 67: Cargas
Financieras y cuenta 68: Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
Dichos cambios tienen como sustento las bases de medicin que se regula en
las NIIFs especcas y que tienen como basamento lo dispuesto en el Marco
Conceptual.
e. Cuenta 69: Costo de Ventas
Esta cuenta agrupa a todas las subcuentas que acumulan el costo de los
bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo
oneroso. La modicacin principal que se produce en sta cuenta es la
inclusin de la subcuenta 694: Costo de servicios ya sea que se trate de la
prestacin de servicios a terceros o a sujetos vinculados. En consecuencia con
la utilizacin del PCGE se conrma la obligacin de las empresas dedicadas a
la prestacin de servicios de llevar una Contabilidad de Costos, en funcin al
tipo de servicio que presten. As, reconocern el costo asociado al Ingreso a
travs de la cuenta 69: Costo de Ventas por la prestacin de sus servicios con
abono a la cuenta 21: Productos terminados.

5. Bases de Medicin
Medicin es el proceso de determinacin de lo importes monetarios a los que los
elementos de los estados nancieros sern reconocidos y mantenidos en el balance
general y en el estado de resultados.

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En los estados nancieros se utilizan diferentes bases de medicin con diferentes
grados en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los
siguientes:
a) Costo histrico:
Los activos son registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente
pagado, o el valor justo razonable de la compensacin dada para adquirirlos al
momento de su adquisicin. Los pasivos se registran al importe de productos
recibidos e intercambiados por la obligacin o en algunas circunstancias
(impuesto de renta) a los importes de efectivo o equivalente que se espera
sern pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.

b) Costo actual (corriente):


Los activos se registran al importe de efectivo o sus equivalentes, que pudieron
haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese adquirido en el
momento actual, los pasivos se registran al importe no descontado de efectivo
o equivalente que hubiese requerido para liquidar la obligacin en el momento
actual.
c) Valor de realizacin o liquidacin:
Los activos son registrados al importe de efectivo o equivalente, que podra
obtenerse en el momento presente por la venta no forzada. Los pasivos se
reconocen a su valor de liquidacin sin descontar, que se espera puedan
cancelar las deudas.
d) Valor Presente:
Los activos se registran a su valor presente, descontando las entradas netas de
efectivo que la partida generar en el curso normal de los negocios. Los
pasivos se llevan por el valor presente descontando las salidas netas de
efectivo que se requerir para liquidar las deudas en el curso normal de las
operaciones.

6. Valor Razonable segn PCGE


En algunos casos, el Modelo del Costo no es adecuado para registrar y valorar ciertas
partidas, por lo que para lograr una mayor transparencia informativa se ha visto
conveniente aplicar el modelo del Valor Razonable (fair value),entendido ste como el
importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre,
es decir, se trata de un valor determinado en base a las condiciones actuales de un
mercado.
Actualmente, este modelo del Valor Razonable slo es requerido para ciertas partidas
por las NIIFs siendo las variaciones peridicas de dicho valor imputadas segn lo que
dispongan dichas normas (NIIFs) al patrimonio (2) o al resultado del ejercicio en que
se produjo, es decir, se reejan en el patrimonio o en una partida del estado de
resultados; lo que signica que la informacin debe revisarse cada vez que se

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presenten estados nancieros. La aplicacin de este modelo (valor razonable) se
encuentra supeditado a la existencia de un mercado activo (3) aplicable al bien, o un
mercado respecto del cual se pueda efectuar una estimacin razonable en base a un
bien idntico o similar.
En funcin a dicha medicin a valor razonable, el PCGE ha incorporado las cuentas o
subcuentas siguientes:
6.1. Ganancia o Prdida por Medicin de Activos no Financieros al Valor
razonable
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor de activos no
nancieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al
valor razonable.

6.2. Ganancia o Prdida por Medicin de Activos y Pasivos Financieros al Valor


razonable (Cuenta 67 77)
Otra subcuenta que reviste importancia y que se encuentra relacionado con el
resultado que se obtiene al medir los activos y pasivos nancieros al valor
razonable es la 677 que representa la prdida que se puede originar cuando se
miden los activos y pasivos nancieros al valor razonable.
6.3. Deterioro del valor de los activos y su recuperacin (Subcuenta 685 757)
En la cuenta 68 se encuentra la subcuenta 685, la misma que comprende la
prdida de valor de activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

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CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS

1. DESCRIPCIN
Esta cuenta representa las prestaciones pecuniarias establecidas por Ley que deben
ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes pblicos para el
cumplimiento de sus nes, que no constituyen sancin.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo
de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el
gobierno municipal o local.
3. NOMENCLATURA

641 Gobierno Central


6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas
6415 Regalas mineras
6416 Cnones
6419 Otros
642 Gobierno General
643 Gobierno Local
6431 Impuesto predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuestos al patrimonio vehicular
6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribucin de SENATI
6442 Contribucin de SENCICO
6442 Otros

4. DETALLE

641 Gobierno Central.

Comprende, a nivel de divisonarias, el importe del Impuesto General a las


Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin
Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de
crdito scal ni identicado con una categora de activo o gasto. Asimismo,
incluye el impuesto a las transacciones nancieras y el impuesto temporal a los
activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a la renta, as

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como las regalas mineras, los cnones sectoriales y el impuesto a los juegos
de casino y tragamonedas.

642 Gobierno regional.

Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.

643 Gobierno local.

Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto


vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.

644 Otros gastos por tributos.

Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas


precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI

5.DINAMICA

Es debitada por: Es acreditada por:


El importe de los tributos El total, al cierre del periodo,
devengados a cargo de la de los tributos que afectan a
empresa la empresa, con cargo a la
cuenta 83
Excedente bruto (insuficinte
bruta) de explotacin

6. A TENER EN CUENTA
Registro del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa
una disposicin o aplicacin de las utilidades; en consecuencia, ser objeto de
registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
Impuestos al consumo
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promocin municipal
relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta
cuenta, corresponden a la porcin que no puede ser acreditada con el impuesto
facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categora
especfica de activo o gasto.
Tratndose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza
operaciones gravadas y no gravadas con estos impuestos, en donde es posible
que una parte de stos no pueda tomarse como crdito fiscal, en aplicacin de
la regla de la prorrata.En esos casos, considerando que la parte que no puede
tomarse como crdito fiscal, no puede identificarse a una adquisicin en
especfica, el correspondiente monto deber registrarse dentro de esta cuenta.

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Sanciones vinculadas con tributos
Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las
divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias,
respectivamente.

EJERCICIO PRACTICO 641


Una empresa tiene en el Banco de Crdito una cuenta en moneda nacional. El 31 de
mayo de 2010 uno de sus clientes le deposita en su cuenta en moneda nacional la
suma de S/. 12,500. Cmo sera la contabilizacin respecto del ITF generado en
dicha operacin?

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EJERCICIO PRACTICO 642
Una empresa Maderera realiza trmites para la explotacin de 30,000 Has de bosque
de madera cedro, por lo que paga al gobierno regional de Ucayali el canon forestal por
s/.8,000 nuevos soles.

EJERCICIO PRACTICO 643


GASTO POR IMPUESTO PREDIAL
La empresa Metrpolis SAC paga el 31/05/2010 la segunda cuota devengada por el
ejercicio 2010 por concepto de impuesto predial de su local administrativo.
El importe a pagar es de s/. 4,500.00 por el segundo trimestre.

Se pide: Elaborar los asientos contables por el devengo de la segunda cuota as como
por el pago de la misma.

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Solucin: El impuesto predial es pagado por el propietario del predio tomando como
referencia la declaracin jurada anual presentada el ltimo da del mes de febrero.
Los pagos pueden ser realizados en cuotas fraccionadas en forma trimestral. Como en
este caso se trata de la segunda cuota el pago podr efectuarse hasta el ltimo da
hbil del mes de mayo.

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EJERCICIO PRACTICO 644
Cmo se registrara el desembolso efectuado por una empresa por la inscripcin de
una marca en INDECOPI? El importe desembolsado por la empresa asciende a s/.486

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CUENTA 65 Otros gastos de gestin

1. DESCRIPCIN
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de gestin que por su
naturaleza no pueden ser consideradas como consumo de bienes o de servicios, ni
como remuneracin de los factores de la produccin.
El prrafo 85 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, dispone que la entidad
no presentara, ni en la cuenta de resultados (Estado de ganancias y prdidas) ni en
las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas
extraordinarias. Por tal razn, el PCGE elimina la cuenta 66: Cargas Excepcionales,
incorporando en la medida que corresponda los conceptos que se agrupaban en la
referida cuenta; como parte de la cuenta 65: Otros gastos de gestin, como es el caso
del Costo Neto de Enajenacin y las sanciones administrativas.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestin que por su naturaleza
no se consideran como consumo de bienes relacionados con la produccin o la
prestacin de servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin (gastos
de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio).
3. NOMENCLATURA

651 Seguros
652 Regalas
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones
discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
65511 Inversiones Inmobiliarias
65512 Activos adquiridos en arrendamiento
financieros
65513 Inmuebles, maquinarias y equipo
65514 Intangibles
65515 Activos biolgicos
6552 Operaciones discontinuadas
Abandono de activo
65521 Inversiones Inmobiliarias
65522 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo
65524 Intangibles

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65525 Activos Biolgicos
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
6592 Sanciones Administrativas
4. DETALLE

651 Seguros.

Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio


econmico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.

652 Regalas.

Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas,


diseos, entre otros.

653 Suscripciones.

Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios y otras


publicaciones. Incluye las membresas sin derecho a devolucin (cuotas
peridicas).

654 Licencias y derechos de vigencia.

Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la pesca o la


minera, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas.
Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al
momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. Asimismo, incluye
los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o
actividad geogrca.
656 Suministros.
Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los
que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se
consumen en labores de ocina, las herramientas y equipos desechables,
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestin medioambiental.
Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros
gastos voluntarios que una entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en
su mbito de inuencia, tales como el apoyo tecnolgico, recreativo, de salud,
entre otros. Estos gastos de gestin medioambiental son distintos de aquellos
que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las
remuneraciones y benecios sociales del personal asignado a estas labores.

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Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestin medioambiental
pueden ser acumulados en cuenta de destino.

659 Otros gastos.


Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes,
entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas
EJERCICIO PRACTICO 651
Se registra una prima de seguro por S/8,000 la cual cubre un periodo de un ao.

EJERCICIO PRACTICO 652


La empresa LA CABAITA SAC realiza la venta de una maquinaria adquirida en
arrendamiento nanciero, cuyo valor en libros es de S/. 51,300 neto de una

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depreciacin de S/. 31,240. Se sabe que el valor de mercado de la maquinaria es de
S/. 60,000, que no se haba optado por la depreciacin acelerada y quela depreciacin
anual contabilizada no ha excedido del mximo permitido.

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EJERCICIO PRACTICO 653


La empresa El Asesor Empresarial SAC se suscribe al Diario Oficial por la finalidad del
mantenerse al da de las publicaciones legales y tributarias en mayo del 2011.
Mensualmente aporta una cuota de S/. 30.50 incluido IGV

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EJERCICIO PRACTICO 654


La Empresa Comercial Tokia SAC hace el respectivo pago de la licencia de portar
armas como medio de seguridad para los trabajadores de la Empresa, el importe del
arma es de S/. 1800 y el pago de la licencia es de S/. 950 incluido el IGV en efectivo

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EJERCICIO PRACTICO 655


Se vende una camioneta a la empresa BANQUI SAC (Empresa Subsidiaria) de un
valor de S/. 10,000 ms IGV .El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual fue tiene una
depreciacin acumulada de S/. 42,000

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EJERCICIO PRACTICO 656


Con dinero fondo Fijo se compra cera, detergente, etc por un valor de S/. 200 mas IGV
de Autoservicio Luz SA

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EJERCICIO PRACTICO 658


Una empresa Minera manda a construir un reservorio por S/ 190,000 a fin de que las
comunidades cercanas puedan tener agua potable para su consumo.

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EJERCICIO PRACTICO 659


Una empresa posee una letra por cobrar firmada por el seor Luis Garca el 15 de
Mayo del 2009 por S/. 2,360 nuevos soles. El 20 de Marzo del 2012 se le enva una
Nota de Abono condonndole la deuda ante la imposibilidad de la cobranza.

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http://www.academia.edu/9208714/DINAMICA_CONTABLE_CABALLERO_BUSTAMA
NTE_txt
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=217

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