1.

Bases tericas

1.1. Impuesto a la renta

El impuesto a la renta grava la ganancia que obtiene en el pas las personas

naturales o las sociedades nacionales o extranjeras, como resultado de sus
actividades econmicas, se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto
de actividades personales, comerciales, industriales, agrcolas, en general,
actividades econmicas y aun sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un ao,
luego de descontar los costos y gastos incurridas para obtener o considerar dichas
rentas.
El impuesto a la renta es directo porque afecta el ingreso econmico de las
personas, ganancia obtenida por las personas naturales, las sucesiones indivisas
y las sociedades nacionales o extranjeras, al ser el impuesto a la renta relativo a
los ingresos, lo pagan los contribuyentes segn su capacidad econmica.

1.1.1. Ley del impuesto a la renta

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo

N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la

Renta;

Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto nico

Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; habindose aprobado con
posterioridad a su vigencia diversos dispositivos legales que han complementado
y/o modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949 establece que por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se expedir
el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;

De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del Decreto

Legislativo N 949. Ver anexo 02

1.1.2. La tributacin (impuestos)

1.1.2.1. El papel de la poltica fiscal en la economa

La Constitucin Poltica de Per establece que en el pas se ejerce una economa
social de mercado art.53. Los lineamientos bsicos esenciales del modelo de
economa social de mercado caracterizan una configuracin econmica cuyos
principales rasgos, de acuerdo a Pfaller (1997) se describen enseguida, para
ubicar el problema que aborda este trabajo de investigacin.

Es objetivo del Estado que un mercado funcione eficientemente, sobre la base

de la combinacin del mercado con la propiedad privada de los medios de
produccin. Se concepta que esta es la modalidad ms eficiente para la
coordinacin econmica, y que es tambin una condicin necesaria para
garantizar la mxima libertad poltica.

El Estado le confiere al mercado un margen de accin suficiente y que por

principio se rige por la interaccin de la oferta y la demanda; sin embargo,
debiendo proteger la libertad del mercado contra alguna transgresin el Estado
oficia como instancia suprema de coordinacin y regulacin en una sociedad para
garantizar la seguridad de la propiedad privada en contra de robo, extorsin, etc. y
para asegurar que el acceso al mercado no sea monopolizado.

El Estado garantiza que la informacin de los oferentes y los demandantes sea

confiable para una toma de decisiones racional y transparente, incluyendo el
comportamiento del mismo Estado. De esto, las injerencias del Estado en la
economa, dentro de lo cual se encuentra la tributacin, deben ser consistentes
para no dificultar una planeacin segura de los agentes econmicos.

El concepto de la economa social de mercado reconoce explcitamente que ni

siquiera un mercado altamente eficiente satisface todas las necesidades de una
sociedad, por lo cual se atribuye al Estado el derecho y el deber de intervenir
activamente dondequiera que se produzca un menoscabo de intereses sociales
legtimos. Esta obligacin de intervenir del Estado abarca tres aspectos: restriccin
de la libertad del mercado, compensacin de fallas del mercado y correccin de
resultados generados por el mercado.

La restriccin de la libertad del mercado se resume en la idea de poner los lmites

para la consecucin de beneficios (las reglas de juego) y evitar las externalidades
en las actividades de los agentes que intercambian en el mercado.

Para este trabajo de investigacin resulta central comprender el papel del Estado
cuando interviene para compensar las fallas del mercado. Dicha compensacin
puede entenderse como que el Estado deber hacerse cargo de las actividades
que son necesarias para el bienestar de la poblacin y que no realiza la actividad
privada.

La correccin de resultados del mercado con la finalidad de asegurar la cohesin

social es la que resulta destacable ya que implica el objetivo de una sociedad
justa. Esto es, no se deja librada enteramente a los mecanismos del mercado el
logro del bienestar social, sino al contrario el Estado debe buscar un efecto
redistributivo independiente del mercado que asegure una asignacin justa de los
derechos de consumo.

En el modelo de una economa social de mercado es tarea del Estado procurar

una distribucin lo ms amplia posible del patrimonio. Pero dado que la
expropiacin de patrimonio existente es inadmisible, solo se podr cumplir con la
tarea a travs de la generacin adicional de riqueza en la sociedad, tomando una
parte de los ingresos corrientes de amplios estratos de la poblacin. Esta
necesidad de correccin de los resultados del mercado resguarda a los individuos
de quedar totalmente desprotegidos frente a los riesgos tpicos de la vida, tales
como vejez, enfermedad, ausencia del sostn de la familia; igualmente respecto al
riesgo del desempleo. Los aspectos centrales de la redistribucin que le
corresponde organizar y financiar al Estado son tres: a) el seguro de enfermedad,
b) la formacin escolar a travs de la atencin directa o indirecta y el
financiamiento de bienes pblicos, y c) otros servicios estatales a travs de una
tributacin que se rija por el monto de los ingresos, el patrimonio y las cargas
familiares.

As mismo, Tello (2002) afirma que la Teora Econmica le otorg un papel

fundamental al Estado en cuanto a la generacin y disposicin de bienes
pblicos., como por ejemplo, la educacin pblica, la salud pblica, la seguridad
pblica, etc.; pero para que el Estado pueda cumplir con ello necesita disponer de
recursos financieros, y una forma es a travs del mecanismo de la tributacin que
deben realizar los agentes econmicos de una sociedad determinada.

Sin embargo, el pago de tributos (impuestos) por parte de los agentes econmicos
de una determinada economa (sociedad), genera inequidad la que luego se
manifiesta en un incremento de los costos de produccin, lo que a su vez genera
incremento de precios en el mercado, lo que a su vez genera una reduccin en la
produccin y en el consumo de bienes y servicios. Siguiendo a Mankiw (2002),
vamos a explicar lo que acabamos de afirmar.

1.1.3. Funciones de la hacienda pblica

La Hacienda Pblica es la parte de la Teora Econmica que estudia la
intervencin del Estado en la economa, fundamentalmente, aunque no de forma
exclusiva, a travs de los procesos de ingresos y gastos pblicos, denominada de
conjunto actividad financiera del Estado. Esta ciencia permite entender sobre todo
la lgica econmica que subyace a las actuaciones del sector pblico, en las dos
facetas bsicas del anlisis econmico: cmo resuelve el sector pblico los
problemas de asignacin y organizacin, y cmo esto afecta al resto del sistema
econmico (Marrero, 2009).

- FUNCIONES DE LA HACIENDA PBLICA: Segn Marrero (2009), las

funciones de la Hacienda Pblica son:

- FUNCIN DE ASIGNACIN: el sector pblico realiza una serie de ajustes

para obtener, en ltima instancia, una asignacin eficiente de los recursos
siempre tan escasos.

- FUNCIN DE REDISTRIBUCIN: el sector pblico pretende corregir la

distribucin de la renta y de la riqueza para tener una distribucin ms
equitativa.

- FUNCIN DE ESTABILIZACIN Y DESARROLLO: el sector pblico

pretende garantizar el funcionamiento de la economa impulsndola a
conseguir niveles de crecimiento y desarrollo adecuados.

- ESTABLECIMIENTO DEL MARCO JURDICO: esta funcin trasciende la

teora econmica misma; sin embargo, es una funcin del estado al ser ste
quien fija las reglas del mercado, la definicin de la propiedad, las normas
sobre los contratos y las quiebras, las obligaciones mutuas de los sindicatos
y los empresarios y toda una variedad de leyes y reglamentaciones que
limitan la forma en que se interrelacionan los diferentes miembros de la
sociedad.

1.1.4. Sistemas tributarios

Para Gonzles (2009) un sistema tributario es el conjunto de impuestos que se
aplican en un pas, en un momento dado, y su configuracin obedece a mltiples
razones, a saber: polticas, econmicas, histricas, culturales, etc., de cada pas.
Sin embargo, se puede afirmar que, a nivel internacional ha tenido una amplia
aceptacin acadmica el Modelo Europeo de Tributacin. Segn el autor citado,
generalmente existen dos sistemas de tributacin: el sistema de tributacin
ortodoxo y el sistema de tributacin heterodoxo. Para Gonzles (2009), el sistema
tributario ortodoxo o modelo de tributacin europeo, est constituido por los
impuestos directos e indirectos que establecen los gobiernos de los pases. Dentro
de la imposicin directa se incluye al impuesto sobre la renta (personas fsicas y
jurdicas) y el impuesto al patrimonio. Dentro la imposicin indirecta se encuentra
la tributacin al consumo general (impuesto tipo valor agregado), al consumo
especfico y al comercio exterior (gravando a las importaciones).

1.1.5. Clasificacin de los tributos:

Segn el Cdigo Tributario del Per, los tributos se clasifican en impuestos,
contribuciones y tasas. De estos tributos nos interesa los impuestos y dentro de
ellos el impuesto a la renta.

1.1.5.1. Impuesto a la Renta:

Segn la Sunat (s/f), el Impuesto a la Renta es un tributo que se determina
anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de
enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas
que provienen de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), del
trabajo realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas de la
aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo), as como las ganancias
de capital.

Con la finalidad de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que

no realizan actividad empresarial, se separa tal determinacin de la siguiente
manera:

-RENTAS DE CAPITAL DE PRIMERA CATEGORA: tributan de manera

independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta
de primera categora.

-RENTAS DE CAPITAL DE SEGUNDA CATEGORA POR GANANCIAS DE

CAPITAL ORIGINADAS POR LA ENAJENACIN DE LOS BIENES A QUE SE
REFIERE EL INCISO A) DEL ARTCULO 2 DE LA LEY: tributan de manera
independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta
de segunda categora.

-RENTAS DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA: tributan con tasas

progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.

En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben

considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad
empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por mandato de la
propia Ley del Impuesto a la Renta.

1.1.6. Teoras del impuesto a la renta

De acuerdo con NIMA, GMEZ Y BOBADILLA (2007), son tres las teoras que
definen el concepto de renta, a saber:

-LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO

Consiste en que la renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse

peridicamente de una fuente ms o menos durable en estado de explotacin.

Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de

afectacin al pago del Impuesto a la Renta.

Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser
peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de
generar ingresos peridicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto

y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el
caso de una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela
agrcola, entre otros.

Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir

produciendo mayor riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no
necesariamente efectiva.

Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser

una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha
fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota
en la produccin de la renta, sino que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un
ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta con que
exista una potencialidad para ello.

As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad

de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin
del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad
de la persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera
la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar
racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta

En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el

cual seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio
que corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la
frecuencia de ese ingreso.

El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del

artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la
Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
-LA TEORA DEL FLUJO DE RIQUEZA

Donde el concepto de renta se identifica con el beneficio o utilidad obtenida en un

periodo determinado con prescindencia de que provenga de una fuente peridica
o durable.

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas
obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por
actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.

En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico

que regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha
descrito anteriormente y que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora
considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto.
Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un
artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora
flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran
comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana
tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR
guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la
persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala
que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin
de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este
caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a
entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado
de la enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida
para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.

La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N

252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa
que: En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe
ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.

-LA TEORA DEL CONSUMO MS INCREMENTO PATRIMONIAL

Donde la renta se determina en funcin de los cambios en el valor del patrimonio

durante un periodo determinado, debindose tener en cuenta los consumos
realizados.

Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en

donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos.
Aqu se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la

afectacin al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son
propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por
ejemplo puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin que puede
coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de
diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba
para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria
aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de
Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante
el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan
sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del
Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala
lo siguiente:

A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar,

previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de
establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes
y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en

caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.

-RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO

Las rentas pueden tambin provenir del trabajo realizado en forma dependiente o
independiente, as como de cualquier forma de prestacin de servicios personales.
En este caso, es necesario precisar que al igual que para las rentas provenientes
del capital, el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del trabajo y no al
trabajo mismo

-RENTAS PROVENIENTES DEL CAPITAL Y DEL TRABAJO

Estn gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos provenientes de la

aplicacin conjunta del capital y del trabajo, esto es, los originados de la
realizacin de una actividad empresarial.

1.1.7. Regmenes del Impuesto a la Renta

1.1.7.1. Rgimen cedular
Castillo y Melndez (2010) expresan que, el impuesto cedular, analtico o dual,
grava separadamente las rentas del trabajo a tasas progresivas y las rentas del
capital a una tasa proporcional. Se sostiene que el tipo marginal mximo para las
rentas del trabajo debiera ser mayor que el tipo fijo de las rentas del capital, que a
su vez debiera coincidir con el impuesto sobre sociedades, pues los beneficios de
sociedades no son sino rentas de capital. Entre las ventajas de este rgimen, se
destaca que evita la deslocalizacin de capitales al considerar la elevada
elasticidad de la oferta de capital en comparacin con la ms reducida elasticidad
de la oferta de trabajo; asimismo evita la fuga de capitales, se gana eficiencia y
neutralidad. Asimismo Barrios, S. (1988) opina que, el sistema grava las rentas
por su fuente de produccin se denomina cedular, o de percepcin, de imposicin
o de pago en el origen. El fundamento del sistema se encuentra en que distingue
las rentas del individuo segn su fuente de produccin, formando varias cedulas
que gravan en forma independiente y discriminatorias, aplicando las tasas
diferentes y escogiendo las que estn ms de acuerdo con la fuente de
produccin; es decir, agrupa las renta de las personas segn su origen y fuente
productora aplicando diferentes mtodos para apreciar la renta que produce cada
fuente. Por lo tanto se puede decir que los sujetos pasivos son categorizados en
cdulas, existiendo diferentes tipos de gravmenes como cdulas existan. Por
ejemplo: rentas del trabajo, rentas del capital.

1.1.7.2. Rgimen global

El rgimen global conocido tambin como sinttico o integral, se caracteriza
porque suma todas las rentas del contribuyente (el individuo o el ncleo familiar) y
las grava segn una estructura de tasas marginales progresivas aplicadas a
tramos de ingreso. (Castillo y Melndez 2010) Las ventajas tericas de este
rgimen son:

- Grava todas las rentas, dando igual tratamiento a las rentas del trabajo y
del capital.

- Otorgar deducciones en la base imponible y reducciones en la cuota

impositiva por pagar.

- Facilita la personalizacin del impuesto y respeta la equidad horizontal, es

decir los contribuyentes con igual capacidad contributiva paguen lo mismo).

- Confiere con progresividad al impuesto mediante tasas marginales

progresivas (equidad vertical).
1.1.8. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Villegas, H.(1998) seala que los pagos a cuenta son sumas exigidas y
establecidas por la Ley, con la finalidad de proporcionar u otorgar recursos
inmediatos al fisco, los cuales sern empleados como crditos contra el Impuesto
a la Renta que se genere al final del ejercicio o, en su defecto, sern objeto de
compensacin o devolucin

Por otra parte Lapaza, J. (1997), seala que la obligacin de pago anticipado se
diferencia de la obligacin tributaria por su carcter accesorio y no definitivo. De tal
modo que la cantidad ingresada debe ser devuelta al sujeto pasivo si el hecho
imponible no llega a realizarse.

El anticipo no es discutible constitucionalmente puesto que son importes que

corresponden a un impuesto, que proceden de la misma naturaleza y deben de
considerarse al momento de la determinacin definitiva del impuesto al que
corresponda (Forouge, J. 1997).

1.1.8.1. Caractersticas de los pago a cuenta.

De conformidad con lo previsto en el Art.1 de la ley del impuesto a la renta
podemos extraer las caractersticas que corresponden a los pagos a cuenta:

- Es de Derecho Pblico.

- Es un vnculo establecido por Ley.

- Tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria.

- Es exigible coactivamente.

Por otra parte Forouge, J (1997) complementa ciertas caractersticas que son
muy tiles para atender mejor la naturaleza jurdica de los anticipos:

Son ingresos a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva corresponda

- No revisten el carcter irrevocable del pago.

 - Constituye obligaciones independientes con individualidad y fecha de
vencimiento propios.

- Son exigibles por la va ejecutiva que autoriza la ley.

1.1.8.2. Importancia de los pago a cuenta.

La obligacin del pago del Impuesto a la Renta nace o se origina de forma anual,
en razn a un determinado ejercicio tributario. Por otro lado, para los
contribuyentes el pago a cuenta implica que no tengan que realizar un nico
desembolso en el transcurso del ejercicio. Siendo ello as, queda clara la
trascendencia de los pagos a cuenta, en tanto permiten una recaudacin con
mayor eficacia para el Estado, evitando la falta de liquidez y de otro lado, permiten
que los contribuyentes morigeren su carga tributaria a lo largo de todo el ejercicio.
(Caballero, B. 2012, pg. 55).

1.1.8.3. Procedimiento de los pagos a cuenta antes de la modificatoria.

Sistemas de pagos a cuenta a elegir

De acuerdo con el artculo 85 de la Ley de Impuesto a la Renta los contribuyentes

generadores de rentas de tercera categora pueden realizar sus pagos a cuenta
del mencionado impuesto por el sistema de coeficiente o por el sistema de
porcentaje del 2% de sus ingresos netos mensuales. El sistema a elegir para el
ejercicio depende de los resultados tributarios del ejercicio anterior, si fue
utilidad tributaria corresponde elegir el sistema de coeficiente, de lo contrario
ser el sistema del porcentaje de 2% de los ingresos del mes, dicha eleccin se
hace en el mes de enero de cada ejercicio. En tal sentido, para elegir el sistema
de pagos a cuenta que corresponda, el contribuyente deber conocer el resultado
del ejercicio anterior mximo hasta el vencimiento de pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio y no esperar hasta la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.

Bernal, J. (20011) expresa que los sistemas que determinan el pago a cuenta del
impuesto a la renta son la siguiente.
-Sistemas de coeficiente:

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un

coeficiente al total de ingresos de cada mes. Corresponder utilizar este sistema,
siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Para hallar
el coeficiente, se divide el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando
4 decimales; durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente
con los datos del ao precedente al anterior.

-Sistemas de porcentaje (2%)

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2%

sobre sus ingresos netos mensuales. Asimismo especfica que los contribuyentes
pueden acogerse a este mtodo si no tuvieron impuesto calculado en el ejercicio
anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia
actividades durante el ejercicio.

1.1.9. Modificacin del clculo de los pagos a cuenta.

1.1.9.1. Pagos a cuenta aplicables a partir del ao 2012
En el inciso a) del artculo 85 de la Ley del impuesto a la renta, se estableca la
opcin de modificar el coeficiente que se estaba aplicando en la determinacin de
los pagos a cuenta en base a los resultados que arroja el balance del primer
semestre, es decir al 30 de junio, el cual era aplicable sobre las cuotas no
vencidas. Asimismo, los contribuyentes que se encontraban bajo el sistema de 2%
podan optar por modificar el porcentaje en funcin del balance acumulado al 31
de enero o al 30 de junio.

El nuevo texto del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la renta, luego de la

modificacin operada con ocasin de la promulgacin del Decreto Legislativo N
1120, dispone que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable el monto que resulte mayor de comparar
las cuotas mensuales determinadas con arreglo al coeficiente (inciso a) o al
porcentaje o de 1.5% (inciso b). De ello se desprende que a fin de realizar los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, estos dependern del monto mayor que
resulte de comparar las cuotas mensuales determinadas por los incisos a) y b) que
seala el artculo en comentario, de ello podemos inferir vlidamente que lo
mnimo que se debe pagar como pago a cuenta del Impuesto a la Renta ser de
1.5%. En tal sentido, el contribuyente en un ejercicio puede obtener utilidades (por
las cuales, antes de la modificacin del artculo 85 de la LIR hubiera tenido que
realizar sus pagos a cuenta de marzo a diciembre con el sistema de coeficiente), a
partir del pago a cuenta de agosto, aun cuando el contribuyente tenga
determinado un coeficiente, si ste resulta inferior al porcentaje 1.5%, el
contribuyente tendr que realizar su pago a cuenta con dicho porcentaje. Un
aspecto que resulta importante para algunos contribuyentes es que el porcentaje
ha sido disminuido.

En qu sistema de pagos a cuenta estoy a partir de periodo agosto 2012?

De acuerdo al primer prrafo de la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto

Legislativo N 1120 se dispone que por excepcin, los contribuyentes que opten
por modificar el coeficiente para el cumplimiento de los pagos a cuenta por los
meses de agosto a diciembre del 2012, ser sobre la base de los resultados del
Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio del 2012, conforme a lo
dispuesto en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la LIR modificada
por dicho Decreto Legislativo, es decir, aplicando el sistema bisagra del 1.5%: la
cuota que resulte mayor.

Cabe precisar que este primer prrafo est dirigido para aquellos contribuyentes
que presenten dicho estado financiero desde la vigencia del Decreto Legislativo
N 1120 publicado el 18 de julio de 2012.

Para el periodo tributario de julio de 2012 se aplica el coeficiente que result de la

presentacin de la declaracin ju- rada anual del ejercicio anterior (2011)
presentada en el mes de abril de 2012, es decir, hasta el periodo tributario de julio
de 2012 se aplica el esquema de los sistemas paralelos, y a partir del periodo
tributario agosto de 2012 se aplica el sistema bisagra (1.5%).

En cambio, en el segundo prrafo de la misma cuarta disposicin, establece el

caso de aquellos contribuyentes que hubieran ya presentado el Balance
Acumulado al 30 de junio del primer semestre del ejercicio gravable 2012, antes
que entrara en vigencia la modificacin del artculo 85 de la LIR por el Decreto
Legislativo N 1120, por lo que continuarn dispone la norma determinando sus
pagos a cuenta para los periodos tributarios de los meses de julio a diciembre
de 2012, considerando especfica el dispositivo el coeficiente que se obtenga
de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de
dicho estado financiero (Balance Acumulado) durante el resto del ejercicio, es
decir, no se aplica el sistema bisagra de la cuota mayor que resulte entre el
coeficiente y el 1,5%, sino continan con el sistema del coeficiente, dentro del
esquema de los sistemas paralelos de los pagos a cuenta para el resto del
ejercicio gravable 2012.

1.1.9.2. Pagos a cuenta mensual del ejercicio gravable 2013

Para el ejercicio gravable del 2013, los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn, con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con el sistema comparativo del 1.5% de pagos a cuenta, es decir,
entre el coeficiente resultante del ejercicio gravable del 2012. En ese orden de
ideas, de haber utilidad se aplicar el coeficiente, el cual no puede ser menor al
1.5%, o en el caso de prdida, se aplicar directamente el 1.5% al igual que el
sistema del coeficiente del 2%.

En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar

el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio gravable del 2011. En todo caso, de no existir
impuesto calculado en el ejercicio 2012 o, en su caso, en el ejercicio 2011, los
contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales
resultantes de aplicar el 1.5%, es decir, en los casos de no contar impuesto
calculado se aplica el 1.5%.

- Modificacin de la cuota mayor resultante.

Los contribuyentes que posean un coeficiente mayor o menor a la cuota

resultante de aplicar el 1.5% o en el caso que apliquen directamente el 1.5%
podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo al coeficiente
que obtengan a la presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de
abril. No obstante, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado del
impuesto calculado de los ingresos netos del ejercicio 2011, se aplicar este
ltimo, en otras palabras, entre el coeficiente resultante del Estado de Ganancias
y Prdidas al 30 de abril del 2013 y el coeficiente aplicado el ejercicio gravable
2012, se aplica el mayor en todos los casos. En esa misma lnea, de no existir
impuesto calculado en el estado financiero de abril, se suspendern los pagos a
cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable 2012, en cuyo
caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente resultante del ejercicio 2012.

De no presentar dicho estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes

debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con la regla general del
sistema comparativo dispuesto en el artculo 85 de la LIR, es decir, aplicando la
cuota del coeficiente, el cual no podr ser menor al 1.5% hasta que presenten
dicho estado financiero, aplicando los pagos a cuentas hasta el periodo tributario
de diciembre del 2013.

-Requisitos que se deben cumplir para la suspensin de los pagos a cuenta en el

2013

La Ley N 29999, Ley que modifica el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta respecto a la suspensin de los pagos a cuenta, se observa que
bsicamente est dirigido a normar la suspensin de los pagos a cuenta de
aquellos contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1.5%, lo
cual permitir suspender los pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de
febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda; y modificarlos o suspenderlos a
partir del pago a cuenta del mes de agosto. Para tal efecto, la norma establece
que, el contribuyente deber cumplir con ciertos requisitos sujetos a evaluacin de
la SUNAT, entre ellos estn: presentar una solicitud ante la SUNAT adjuntando los
registros de inventarios y contabilidad de costos de los ltimos cuatro ejercicios
vencidos; que el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos
de cada ejercicio de dividir el costo de ventas entre las ventas debe ser mayor o
igual a 95%; presentar el Estado de Ganancias y Prdidas del perodo con el que
se cumplira el pago del Impuesto a la Renta siempre que el coeficiente
determinado no exceda los lmites sealados en la norma; y que el total de los
pagos a cuenta de los periodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensin debern ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos.

1.1.10. Efectos tributarios, contables y financieros de la modificacin de los

pagos a cuenta.
1.1.10.1. Efectos tributarios
En las Rentas de tercera categora, quienes inician de forma equivocada el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de pagos a cuenta en un ejercicio
anual; trae consigo conjuntos de contingencias tributarias ante la Administracin
Tributaria, rectificaciones de sus declaraciones juradas de cada mes, pagos por
tributos omitidos, pagos por intereses moratorios, pagos por multas por cometer
infracciones, etc. Por ello, el contribuyente, para evitar el riesgo de llegar a esta
situacin, tiene que iniciar el cumplimiento de sus pagos a cuenta de forma
correcta, de acuerdo con el mandato del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Caso contrario, la Administracin Tributaria enviar cartas inductivas para
su correspondiente rectificacin de los PDT presentados, en razn a la exigencia
de guardar una lnea de continuidad en el contenido de las declaraciones,
aplicando el coeficiente y los saldos o crditos correctos, evitando as las
distorsiones o el efecto domin por la equivocada aplicacin de un coeficiente o
del monto mnimo del 1.5%.(flores, 2013, p. 35).

1.1.10.2. Efectos Contables

Dinmica contable de los pagos a cuenta del impuesto a la renta

Caballero, B. (2012) expresa que los pagos a cuenta del impuesto a la renta de
cuenta propia es debitada y es acreditado por el importe de los tributos retenidos,
y aportes al sistema de pensiones.

Asimismo manifiesta que los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta
propia se muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse
la Norma Internacional de Contabilidad n 34 Informacin financiera intermedia, se
determina la existencia de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales
pagos a cuenta se presentarn deducidos de esos pasivos, en la presentacin de
informacin a fechas intermedias.

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

La Norma Internacional de Contabilidad N 8 puntualiza que la utilizacin de

estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados
financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una estimacin contable
es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe
del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la
situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los
cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o
nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El
efecto de un cambio en una estimacin contable ser reconocido
prospectivamente incluyndolo en el resultado del:

- Periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta solo a ese periodo

- Periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos.

Asimismo menciona que los errores son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores,
resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
-Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; y

-Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta

en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para

reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que
impliquen ajustes (Norma Internacional de Contabilidad N 10).

1.1.11. Efectos financieros.

1.1.11.1. Flujo financiero empresarial.
Chambergo, I. (2010), manifiesta que un presupuesto es primordialmente el
esquema de un plan proyectado de accin de una empresa, para un perodo de
tiempo definido.

Asimismo define tres objetivos de primordial importancia en relacin con el

presupuesto:

-Planear y predecir, comprende la determinacin de normas o polticas de accin,

planeamiento detallado de la futura gestin y la preparacin de las mejoras
estimaciones posibles por lo que respecta a las influencias externas sobre el
negocio.

-Coordinacin, asegura que una empresa ser gestionada como un conjunto

unificado y no simplemente como un grupo de departamentos separados.

-Control, determina la asignacin de la responsabilidad y la medicin de los

resultados, con el fin de que pueda alcanzarse la meta de las ganancias previstas.

1.1.11.2. Presupuesto anual.

Segn Chambergo, I. (2010), define al presupuesto anual como la proyeccin de
las expectativas que la empresa espera tener durante un perodo de tiempo
determinado. Es el instrumento de planeamiento, es el plan integrado y coordinado
que se expresa en trminos financieros, respecto de las operaciones y recursos
que forman parte de la empresa con el fin de lograr objetivos fijados por la
gerencia.

Los principales elementos del presupuesto anual son los siguientes:

-Es un plan, por la proyeccin que la administracin se traza, para lograr los
objetivos en un determinado perodo.

-Es Integrador, porque toma en cuenta los presupuestos de cada una de las reas
y actividades de la empresa, cada rea contribuir a lograr el objetivo global de la
organizacin a este proceso se le conoce como presupuesto maestro.

-Es coordinacin, implica que los planes de las diferentes reas de la empresa
deben ser preparados conjuntamente y en armona. Si estos planes no son
coordinados todo el presupuesto maestro no puede ser igual a las sumas de las
partes creando confusin y error.

-En trminos financieros Indica la importancia de que el presupuesto sea

representado en unidades monetarias. Cada rea que presente su presupuesto
deber uniformizar su informacin.

-Es operativo, lo cual significa que el Flujo de Caja es uno de los instrumentos
principales que utiliza el encargado de finanzas para controlar los gastos en que la
empresa incurrir durante el periodo de planeacin. Funciona en forma parecida al
talonario de cheques personal, en el cual se anotan los depsitos y los pagos que
se efectan a medida que ocurren.

La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para

reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que
impliquen ajustes (Norma Internacional de Contabilidad N 10).

1.1.12. Inafectaciones y exoneraciones del impuesto a la renta: afectaciones

del impuesto a la renta
1.1.12.1. Sujetos inafectos del impuesto a la renta
No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta:
-SECTOR PBLICO NACIONAL

El literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del

Impuesto a la Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.

Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artculo 7 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las
entidades infectas. As, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo
18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:

- El Gobierno Central.

- Los Gobiernos Regionales.

- Los Gobiernos Locales.

- Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.

- Las Sociedades de Beneficencia Pblica.

- Los Organismos Descentralizados Autnomos.

Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de

Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de
Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948

-FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS:

El literal c) del artculo 18 menciona que se encuentra inafect al pago del

Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.

-ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO.

El literal d) del artculo 18 menciona que se encuentra inafect al pago del
Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo.

-COMUNIDADES CAMPESINAS.

El literal e) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del

Impuesto a la Rentas a las Comunidades Campesinas.

Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.

Conforme con el art. 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas

(14.04.87) las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas estn infectas de todo impuesto directo.

Al respecto, el Informe N 266-2005/SUNAT 19 seala que la afectacin se

encuentra vigente a la fecha.

-Comunidades nativas.

El literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del

Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas.

Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.

Las comunidades nativas segn el art. 8 del Decreto Ley N 22175 seran aquellos
pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o
de desarrollo independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad
comn.

1.1.12.2. Ingresos inafectos al impuesto a la renta

-INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LABORALES
VIGENTES.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se

abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

-INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O

INCAPACIDAD PRODUCIDA POR MUERTE O ENFERMEDAD

Que se originen el re gimen de seguridad social, contrato de seguro, sentencia

judicial, en transacciones o en cualquier forma.

En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b)
del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.

-COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIO.

Estn incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios,

previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Cabe indicar que la Compensacin por Tiempo de Servicios, conocida

comnmente por sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsin de las
posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promocin del
trabajador y de su familia, conforme lo determina el texto del artculo 1 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, norma que aprob el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin de Tiempo de Servicios.

-RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EN EL

TRABAJO PERSONAL

En este acpite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
1.1.13. Caractersticas del impuesto a la renta

-PRIMERA CARACTERSTICA: la renta tiene el carcter de ser no trasladable,

ello por el hecho que afecta de manera directa y a la vez de forma definitiva al
sujeto que la Ley del Impuesto a la Renta determina. En este caso es el propio
contribuyente quien debe soportar la carga econmica del impuesto por s mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que
all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo
este ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.

SEGUNDA CARACTERSTICA: en este caso el impuesto a la renta contempla la

aplicacin del principio de equidad en sus dos vertientes (horizontal y vertical), al
estar relacionada con la capacidad contributiva. Los ndices bsicos de capacidad
contributiva se resumen en tres: 1) la renta que se obtiene, 2) el capital que se
posee y 3) el gasto o consumo que se realiza.

Esta caracterstica, considera adems que son tributos directos aquellos que
recaen sobre la riqueza o el patrimonio, ya que son estos referentes los que
constituyen verdaderas manifestaciones directas e inmediatas de la capacidad
contributiva.

TERCERA CARACTERSTICA: el impuesto a la renta en trminos econmicos

depende de los momentos de crecimiento y desarrollo de los mercados y de las
cadas o recesos de los mismos; por lo tanto, cuando hay crecimiento los montos
del impuesto a la renta debe aumentar y cuando hay crisis estos montos tienden a
bajar.

El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor

cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza
de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en
pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor
liberacin de recursos al mercado (en trminos econmicos donde hay
compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de
afectacin (es decir las que gravan menos tasas impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el

Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se
liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en
escalas menores8.

CUARTA CARACTERSTICA: El impuesto a la renta grava una serie de hechos

que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello significa que tiene que
haber una sucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria
se va a configurar despus que transcurra este perodo. QUINTA
CARACTERSTICA: el impuesto a la renta puede ser de tipo global cuando el
tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar
en cuenta el origen de la renta.

El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen
de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras.

Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de
ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.

En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su
fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).

En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se

considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en
el Per.

1.1.14. El impuesto a la renta de tercera categora:

Segn Sunat (s/f), el Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta
obtenida por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.

A continuacin (segn Sunat, s/f) se enumeran algunas actividades que generan

rentas gravadas con este impuesto:
Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas
por:

-Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.

-Los Rematadores y Martilleros.

-Los Notarios.

-El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia

u oficio.

Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o

ingreso obtenido por las personas jurdicas.

Por su parte, Alva (2009) establece que la Legislacin Tributaria Peruana ha

creado Los regmenes de pagos adelantados del Impuesto general a las ventas,
(Retenciones Res. 037-2002-SUNAT, Percepciones Ley 28053 y Detracciones
D. Leg. 917), por ello desde que estos impuestos adelantados se implantaron en
nuestro pas, las empresas importadoras se ha visto gravemente afectadas con
respecto a la liquidez, de esta manera se est desnaturalizando los impuestos
indirectos vulnerando los principios de igualdad, reserva de ley y no
confiscatoriedad, ya que estos pagos adelantados por concepto de percepciones a
las importaciones se debe pagar de manera inmediata de forma adicional a los
derechos aduaneros no formando parte de ninguna inversin con retorno. Las
empresas no cuentan con la liquidez necesaria para cumplir con las obligaciones
con los proveedores, ya que muchas veces esta se ve en la obligacin de tener
liquidez mediante financiamientos de prstamos o pagares y hasta hipotecas con
las entidades financieras con tasas de intereses elevadas, la que por
consecuencia reflejara un gasto en la organizacin.

Por otro lado, el Decreto Legislativo No. 1120 de fecha 18-07-12 y que entr en
vigencia el 01-01-13, modific el Art. 85 de la LIR, Tercera Disposicin
Complementaria Final y Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria-Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, en los siguientes trminos:
respecto al denominado sistema b) o de porcentajes, se ha disminuido el
porcentaje del clculo que se vena haciendo, pasando este del 2% al 1.5%
mensual; por lo tanto, dicha medida fue favorable al contribuyente, toda vez que
contribuye al cumplimiento de las obligaciones tributarias, sobre todo si se trata de
incorporar a los sectores donde los ndices de evasin es alto. (Caballero
Bustamante, s/f)

As mismo, las medidas referidas a los tributos por parte de los contribuyentes no
han significado amento en las tasas, ni creacin de nuevos impuestos. Sin
embargo, ello no es cierto ya que los dispositivos transitorios han convertido a las
empresas en recaudadoras tributarias, lo que genera disminucin en la liquidez de
las mismas y se ha establecido una recaudacin excesiva a la real capacidad de la
economa de las mismas. Estas formas implican una recaudacin de impuestos a
ciegas, puesto que no toman en cuenta la cuanta el impuesto que el
contribuyente est obligado a pagar, por ejemplo, no se consideran los saldos a
favor o crditos tributarios de que dispone el contribuyente, a fin de determinar si
existe o no tributo por pagar; lo cual puede conllevar a exigir adelantos de
impuestos a quienes no son deudores sino acreedores del Estado. (lvarez y
Dionicio, 2008)

Infracciones Tributarias Segn el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

aprobado por el decreto supremo N 133-2013, artculo 164 define la infraccin
tributaria como toda accin u omisin que importe violacin de las normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal o en otras leyes o
decretos legislativos. (Norma Balden Guere, 2009)
Tipos de infracciones tributarias

El artculo 172 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario clasifica las
infracciones en seis grandes grupos, los cuales han sido establecidos en funcin
de las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir: (Norma
Balden Guere, 2009)

-De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en registros de SUNAT. - - -De

emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos y sustentar el
traslado de bienes.

-De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos De
presentar declaraciones y comunicaciones

-Permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la

misma.

-Cumplimiento de otras obligaciones tributarias.

Determinacin de la infraccin tributaria

No es necesario que exista voluntad o intencionalidad (dolo o culpa) por parte del
sujeto para cometer una infraccin, ni tampoco es necesario que exista
conocimiento de que la conducta que desarrolla constituye una infraccin tributaria
a ser sancionada pues la comisin de la misma se determina de manera objetiva,
no requirindose medir la intencionalidad de la conducta infractora. En ese
sentido, para determinar si se ha cometido una infraccin tributaria bastara con
verificar si la conducta realizada por el deudor tributario calza dentro de la
descripcin de una conducta tipificada como infraccin.

Facultades de la Administracin Tributaria

Facultades discrecionales del Estado

Es aquella que tienen los rganos del Estado para determinar su actuacin o
abstencin, y si deciden actuar, qu limite darn a su actuar y cul ser el
contenido de la misma. (Buenas Tareas, 2012) Es indiscutible que toda
Administracin Tributaria requiere, para el cumplimiento de sus funciones,
encontrarse premunida de determinadas facultades que le permitan efectivizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias existentes en aras del inters pblico.
(Norma Balden Guere, 2009) Sobre el particular, nuestro Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario reconoce expresamente como facultades de la
administracin tributaria las de recaudacin, fiscalizacin, determinacin y
aplicacin de sanciones.

Facultad sancionadora de la administracin tributaria

El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consistir en corregir aquellas

conductas que, a criterio de la administracin tributaria, merezcan una sancin,
desalentando el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del
deudor.

Clases de sanciones tributarias

La facultad sancionadora de la administracin tributaria es reconocida

expresamente por el artculo 82 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
por lo que, determinada una infraccin tributaria, la administracin dentro de los
parmetros de actuacin permitidos que como anexo forma parte del citado
cdigo. Dicha facultad sancionadora se ver reflejada en la aplicacin de las
siguientes sanciones:

Multa: Segn el artculo 180 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
establece que las multas se podrn determinar en funcin de los siguientes
conceptos:

- La UIT: que ser la vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando

no sea posible establecerla, la que se entrara vigente a la fecha en que la
administracin detecto la infraccin
- Los ingresos netos: total de ventas netas y/ o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable.

- Los ingresos: cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos
brutos mensuales del nuevo rgimen nico simplificado por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

Comiso

Es una sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario mediante la cual se afecta el derecho de posesin
o propiedad del infractor sobre los bienes vinculados a la infraccin, limitndose
su derecho de uno o consumo.

Internamiento temporal de vehculos es tambin una sancin no pecuniaria

regulada por el artculo 184 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
mediante la cual se afecta el derecho de posesin o propiedad del infractor sobre
bienes tales como vehculos, limitndose su derecho de uso.

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. La

sancin de cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes tiene como objetivo principal limitar el derecho a la realizacin de
actividades empresariales en locales cerrados. e) Suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

Estas sanciones son del tipo administrativas, conocidas tambin como sanciones
limitativas de derechos , pues contrariamente a lao que sucede con las multas y el
comiso de bienes, la suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones, limita la posibilidad de seguir gozando de un derecho ganado
previamente u otorgado por una entidad estatal. Cabe anotar que las sanciones
antes descritas son las nicas reconocidas como tales por nuestro ordenamiento
jurdico tributario, no pudindose en consecuencia, aplicar sanciones distintas a
estas cuando estemos frente a conductas infractoras de normas tributarias.

Infracciones relacionadas con la emisin de comprobantes de pago y/u otros

documentos (Artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario)

En ejercicio de la facultad fiscalizadora y sancionadora, la SUNAT puede exigir a

los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de documentos que
sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias. Entre tales documentos se
encuentran los comprobantes de pago.

En efecto, los comprobantes de pago constituyen documentos que permiten

acreditar la realizacin de operaciones econmicas con Incidencias tributaria, tales
como las transferencias de bienes o prestacin de servicios; y, en ese sentido,
documentarlas a Incidencias de llevar un mejor control tributario de las mismas,
sea en cuanto a la oportunidad de su realizacin, el volumen, monto y/o
frecuencia, etc.

Sobre el particular, el articulo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago define

como comprobantes de pago al documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. (Resolucion de
Superintendencia N007-99/SUNAT)

En ese sentido, dada la importancia de los comprobantes de pago, resulta

justificable que se hayan previstos obligaciones tributarias relacionadas con dichos
documentos cuyo incumpliendo origina la comisin de infracciones tributarias; y,
en consecuencia, la aplicacin de sanciones.

Teniendo en cuenta que el incumplimiento de tales obligaciones formales acarrea

la configuracin de infracciones y, por ende, la aplicacin de sanciones, resulta
importante determinar previamente qu documentos califican como comprobantes
de pago, a Incidencias de poder establecer cundo se ha incurrido en alguna
infraccin.
-DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

El artculo 2 del reglamento citado anteriormente establece que solo se

consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos, los siguientes:

-Facturas.

-Recibo por honorarios.

-Boletas de ventas.

-Liquidacin de compra.

-Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.

-Los documentos autorizados por la SUNAT, tales como boletos de transporte

areo, documentos emitidos por las empresas del sistema financiero, recibos
emitidos por empresas de servicios pblicos, plizas emitidas por las bolsas de
valores, cartas de porte areo y conocimientos de embarque, plizas de
adjudicacin emitidas por los martilleros pblicos, boletos de viaje emitidos por las
empresa de transportes nacional de pasajeros, etc.

De la relacin anterior tenemos que no son considerados como comprobantes de

pago las notas de crdito, las notas de dbito ni las guas de remisin (remitente o
transportista), aun cuando estos constituyen documentos que sustenten
operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. En efecto, no obstante no ser considerados como comprobantes de
pago, nuestra legislacin tributaria ha credo conveniente que por la Incidencias de
tales documentos, se incluyan obligaciones tributarias relacionadas con estos,
cuyo incumplimiento origina tambin la comisin de infracciones y, por ende, la
aplicacin de sanciones.

-INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
En general, constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago (entindase tambin a los documentos que
no califiquen como comprobante de pago) las siguientes:

-No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

stos, distintos a la gua de remisin.

-Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

-Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

-Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,

gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.

-Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. 6.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.

-No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le
fueran prestados, segn las normas sobre la materia.

-Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin. 9. Remitir bienes con
documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez.

-Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos

complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

-Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.

-Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos

distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

-Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de

servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.

-Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.

-No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro

documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo
o gasto.

-Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. (Norma Balden
Guere, 2009)

2.2. La liquidez empresarial

La liquidez est ligada con la capacidad que tienen las empresas de pagar sus
obligaciones en los momentos especficos de su vencimiento. Una empresa se
encuentra en una situacin permanente de liquidez si es capaz de satisfacer
todos los pagos a que est obligada, y adems, dispone de saldos de dinero
disponibles adecuados en el activo del balance; por lo tanto, la empresa tiene que
encontrarse necesariamente en equilibrio financiero. Equilibrio financiero implica
que en la empresa durante largos periodos no se producen estrangulamientos de
tesorera. (Monzn, s/f) 4.1 El Dinero:

El dinero forma parte de la vida diaria de las personas naturales y jurdicas, ya que
la gran mayora de los procesos de intercambio de mercancas y servicios se
realiza utilizando este instrumento. El dinero es un asunto que les preocupa a
todas las personas, independientemente de su estrato social, religin, estado civil,
raza y cultura. Es algo que todos necesitan en mayor o menor medida, siempre
que tengan algn tipo de relacin comercial, por ms pequea que sea
(Chamarro, Rivera y Donneys, 2010). En sntesis podra decirse que el dinero es
una convencin colectiva y social, aceptada entre las personas de una comunidad,
en la que se entrega un bien conocido por todos y generalmente homogneo para
realizar sus transacciones comerciales. En suma, es lo que se da o se recibe por
la compra o la venta de artculos, servicios u otras cosas.

2.2.1. Teoras de la liquidez

TEORA KEYNESIANA DE LAS PREFERENCIAS POR LA LIQUIDEZ

La preferencia por la liquidez hace referencia a las ventajas eventuales de la

liquidez, es decir, a las ventajas de tener dinero en efectivo para poderlo gastar en
cualquier momento. Este concepto fue desarrollado por primera vez por Keynes en
1936. Segn Keynes (1936), la demanda por liquidez est determinada por tres
motivos, a saber:

-MOTIVO TRANSACCIONES: la gente prefiere tener liquidez (dinero) para

asegurar las transacciones econmicas corrientes, tanto de consumo personal
como de negocios.

-MOTIVO PRECAUCIN: la gente prefiere guardar dinero para afrontar

dificultades inesperadas que requieren gastos inusuales, o tambin para prevenir
dificultades en el empleo, la economa o la sociedad.
-MOTIVO ESPECULACIN O ESPECULATIVO: la gente mantiene dinero lquido
esperando aprovechar en el momento oportuno los movimientos del mercado. As
por ejemplo, cuando la tasa de inters es baja, la gente trata de guardar ms
dinero en su poder para cuando aumenten las tasas de inters.

2.2.2. Tasa de inters

Para Keynes (1936), la preferencia por la liquidez desempea un papel
fundamental en la determinacin de las tasas de inters. La economa
convencional (neoclsica) ha considerado que la tasa de inters representa el
punto de equilibrio entre la demanda de dinero y la oferta de ahorro, pero para
Keynes esto es inexacto, porque la variacin de la demanda de capital o de la
oferta de ahorro hacen fluctuar el ingreso y solamente si se conoce la preferencia
por la liquidez se podr estimar la tasa de inters.

DEMANDA DE DINERO SEGN LA TEORA KEYNESIANA:

Segn Keynes (1936), la demanda de dinero explica los motivos por la que los
individuos deciden guardar una parte de su riqueza en forma de dinero,
renunciando a la rentabilidad que podran obtener si colocaran tales recursos en
otros activos. Cuando el dinero es un bien sin un valor intrnseco en s mismo,
puede parecer paradjico que exista una demanda de dinero en vez de, en todo
caso, de los bienes que se pueden adquirir con ese dinero. Por lo tanto, para
entender la demanda de dinero (segn Keynes), es necesario recordar que la
liquidez de un activo es la facilidad con que puede convertirse en el medio de
cambio de la economa. En consecuencia, la definicin de dinero es precisamente
la de medio de cambio de la economa, por lo que es por definicin el activo ms
lquido que puede existir; por lo tanto, la demanda de dinero es demanda de
liquidez frente a otros activos ms rentables pero menos lquidos.

LA DEMANDA DE DINERO EN EL PENSAMIENTO ECONMICO NEOCLSICO:

Para el pensamiento econmico neoclsico, las razones para demandar dinero

son dos:
-Atender a las necesidades ordinarias sin incurrir en dificultades por falta de
numerario.

-Hacer frente a circunstancias imprevistas.

Para Keynes, la poltica pblica, la tributacin, los gastos del gobierno, el

intervencionismo, la inversin estatal, el comercio internacional y las finanzas es el
modelo macro para la estabilizacin Econmica de las Naciones. Para ello es
necesario administrar y controlar la Economa (Torres, Riu y Ortiz, s/f).

2.2.3. Consecuencias de la liquidez

CONSECUENCIAS POR LA FALTA DE LIQUIDEZ:

-El crdito de la empresa se ve reducido en los mercados financieros, con

consecuencias negativas para sus costes.

-La imagen de la empresa se ve perjudicada, disminuyendo la calidad de servicio

de los proveedores.

-Los saldos descubiertos provocan inters por demora.

-Se venden activos por debajo de su precio razonable para cubrir las necesidades
de fondo inmediatos.

-Se produce alarma en el colectivo laboral de la empresa.

-Disminuye el control de la propiedad de la empresa.

2.2.4. Medicin de la liquidez:

-Para medir y obtener una perspectiva completa de la liquidez lo mejor es
anticiparse a cualquier contingencia por falta de efectivo.

-La mejor herramienta es la realizacin de previsiones bajo hiptesis

contempladas como herramientas de gestin y control dela liquidez.
-Sin embargo, existen otras herramientas para medir la liquidez que son ms
rpidas y sencillas de obtener. A continuacin enunciamos brevemente las ms
interesantes.

Los Ratios

Los ratios miden proporciones, indicando el margen de seguridad del que dispone
la empresa en un momento determinado para hacer frente a posibles
contingencias de pago. Los ratios utilizados ms habitualmente son:

-Los ratios de liquidez y tesorera.

-Los ratios de cobro.

-Los ratios de inventarios.

-Los ratios de pago.

La Solvencia:

La solvencia es la capacidad que tiene una empresa para poder atender el pago
de sus compromisos adquiridos a largo plazo. La solvencia es un concepto muy
relacionado con la liquidez pero en diferente plazo temporal. Generalmente,
cuando se habla de solvencia se est tratando de la situacin de riesgo
permanente. Las mejores herramientas para medir la solvencia son las que se
basan en las proyecciones del futuro financiero previsible de la empresa. Sern
menos fiable cuando mayor sea el plazo temporal que se abarque, por una mera
razn de probabilidad de que este futuro se cumpla. Sobre esta capacidad de
soportar cargas financieras futuras debemos tener en cuenta que existen aspectos
importantes que las condicionan, estas son: -A mayor proporcin de deuda ms
altas sern las cargas fijas de gastos financieros.

-El posible desequilibrio entre el Activo y el Pasivo, frecuentemente origina

problemas de solvencia.
-La naturaleza de los fondos de financiacin general de la empresa, ya que no es
de idntica seguridad estos activos por ser ms lquidos que otros que lo son
menos.

Medicin de la Solvencia:

La solvencia se mide a travs de:

LOS RATIOS DE APALANCAMIENTO, miden el efecto relativo entre el total de las

operaciones a financiar y su respaldo por el capital ordinario.

LOS RATIOS DE ESTRUCTURA FINANCIERA, son una medida dentro de la

estructura permanente (activos y pasivos circulantes), ajena a los movimientos de
fondos a corto plazo.

LOS RATIOS DE EQUILIBRIO TEMPORAL ENTRE ACTIVOS Y PASIVOS,

indican hasta que medida las fuentes de fondo estn acompasados
temporalmente con los empleos.

LOS RATIOS DE COBERTURA DE GASTOS FINANCIEROS, miden la proporcin

entre los fondos generados y las cargas financieras que han de ser pagadas con
estos fondos.

LA RENTABILIDAD: Es la capacidad de un bien para producir beneficios y la

medida que proporciona al compararse cuantitativamente con la inversin que la
origin. La obtencin del mayor beneficio posible es el fin bsico de la empresa;
de hecho, sino hay beneficios cualquier otro objetivo de largo plazo no se podr
cubrir. As pues, accionistas, empleados, clientes, proveedores, hacienda pblica y
cualquier otro participante en el riesgo no vern cubiertas sus expectativas sino
hay beneficios.

LOS MRGENES EN LA CUENTA DE RESULTADOS: Margen Bruto, nos informa

qu porcentaje de cada sol vendido queda en la empresa despus que se han
pagado los productos.
MARGEN OPERATIVO: nos indica qu tiene la empresa si separamos los efectos
de los gastos no operativos. Margen Neto, nos indica qu queda despus de todas
las deducciones por cada sol vendido. En ocasiones es significativo analizar el
margen neto antes de impuestos.

RENTABILIDAD ECONMICA:

Es junto con la rentabilidad financiera la medida ms fundamental y completa de

evaluacin de una empresa. La rentabilidad econmica o (en ingls) return on
investment (ROI), representa la relacin medida en porcentaje, entre el beneficio
antes de las cargas financieras e impuestos sobre el beneficio y el volumen medio
en el periodo considerado de los activos o inversin que han sido dedicados a
obtener el mejor beneficio.

Se calcula mediante la siguiente frmula: Rentabilidad Econmica, ROI (en %) =

(BAII/Activos totales medios del periodo) X 100.

RENTABILIDAD FINANCIERA: Representa una ltima medida de la rentabilidad

de una empresa, en el sentido de que incluye todas las deducciones necesarias
para cubrir los compromisos de la empresa, sobre el beneficio neto despus de
impuestos. Se define como la relacin porcentual que existe entre el beneficio neto
y el capital invertido por los accionistas. Se denomina en ingls return of equity
(ROE).

Se calcula de acuerdo a la siguiente frmula: Rentabilidad Financiera, ROE (en

%) = (Beneficio Neto/Recursos Propios X 100. La rentabilidad financiera depende
de forma fundamental de la rentabilidad econmica, pero existen implicaciones
relacionadas con la financiacin empleada en la empresa que llega a modificarla
sensiblemente.

2.3. Definicin de conceptos operacionales

Empresa
Una empresa es una organizacin, institucin o industria, dedicada a actividades o
persecucin de fines econmicos o comerciales, para satisfacer las necesidades
de bienes o servicios de los demandantes, a la par de asegurar la continuidad de
la estructura productivo-comercial as como sus necesarias inversiones.

Impuesto a la renta

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera

como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan de la explotacin de un
capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma
dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos
factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital.

ndice financiero

Un indicador financiero o ndice financiero es una relacin entre cifras extractadas

de los estados financieros y otros informes contables de una empresa con el
propsito de reflejar en forma objetiva el comportamiento de la misma.

Anlisis de la situacin econmica

Estudia los resultados de la empresa a partir de la cuenta de prdidas y ganancias
para obtener una visin conjunta de la rentabilidad, la productividad, el crecimiento
de la empresa y sus expectativas de futuro.
Adicin a la Utilidad Neta
Importe que se encuentra prohibido y sujetos a lmites establecidos por la ley del
impuesto a la renta, por el cual suma a la utilidad contable para posterior
determinacin del impuesto a la renta.
Base fiscal
Es el importe atribuido al activo o pasivo para fines fiscales. Por tanto, la sabe
fiscal de una activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos
que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libro de dicho activo.
Base contable
Es aquella establecida por las Normas Internacionales de Informacin Financiera;
de acuerdo al elemento de fabricacin, valor de revaluacin; valor razonable
menos los costos de vender, valor de cotizacin; valor neto de realizacin; entre
otros. De un activo o pasivo.
Deduccin a la Utilidad Neta
Importe que se encuentra regulado en la ley del impuesto a la renta, con la
finalidad de deducir la renta gravada al finalizar el ejercicio para la determinacin
de la renta fiscal.
Infraccin tributaria
Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipicada en el texto nico ordenado del cdigo tributario, en
otras leyes o decretos legislativos.
Ganancia contable
Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias. Es el resultado del ejercicio (contable) antes de deducir
el gasto por impuesto a la renta.
Ganancia (perdida) fiscal
Es la ganancia (perdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar). Este representa la renta neta imponible al momento de elaborar la
declaracin jurada anual.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o
prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (perdida) fiscal del periodo.
Margen Bruto
Diferencia entre los ingresos totales y los costos de produccin.
Margen operativo
Indicador de rentabilidad que se define como la utilidad operacional sobre las
ventas netas y nos indica, si el negocio es o no lucrativo, en s mismo,
independientemente de la forma como ha sido financiado.
Tratamiento Tributario
En relacin al tratamiento tributario debemos sealar, que los gastos de
representacin tienen implicancias en la renta anual, es por ello; que resulta
necesario analizar si tales egresos son deducibles para efectos tributarios, de lo
contrario sern reparados y consecuentemente adicionados en la declaracin
jurada anual, correspondiente al ejercicio gravable en el cual se realizaron tales
gasto.
Renta
Es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El trmino,
que procede del latn reddta, puede utilizarse como sinnimo de ingreso en
algunas circunstancias.
Base imponible
Es el valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo para determinar el
monto a pagar. La cantidad indicativa de una capacidad econmica determinada
sobre la que se fija el pago de los tributos o impuestos. Renta o base calculada a
Incidencias de determinar la cuota tributaria en un determinado tributo, y calculada
con las estipulaciones y reglas definidas en leyes y reglamentos fiscales.

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario

Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico tributario.
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico tributario.
Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Simbolizacin, descripcin
de una transaccin y otras informaciones que han de anotarse en los
comprobantes y registros identificacin y distribucin, necesarios en un sistema de
contabilidad organizado.
Comprobante de Pago
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
Comprobante de Pago es la denominacin que se le asigna a los documentos que
sustentan las operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo
de su actividad, estos comprobantes de pago se registran en los libros de
contabilidad.
Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes
peridicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la
administracin de una compaa, es decir, la informacin necesaria para la toma
de decisiones en una empresa.
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o
utilidades en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a
travs de un perodo determinado. La expresin "pesos constantes", representa
pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio
reportado tratndose de estados financieros comparativos).
Facultad Sancionadora
La Administracin Tributaria tiene la Facultad Discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
la Superintendencia.

Infraccin Tributaria
Es el incumplimiento deliberado o no de cualquier obligacin tributaria. En relacin
al concepto de Infraccin Tributaria, Villegas seala que "la infraccin tributaria es
la violacin a las normas que establecen obligaciones tributarias formales y
sustanciales". Nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario en su Artculo
164 lo define de la siguiente manera: "Es infraccin tributaria, toda accin u
omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos".
MYPE
La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida por una persona
natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizaron o gestin empresarial
contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes
o prestacin de servicios.
Califican como micro y pequea empresa los empleadores que, sin perjuicio de los
regmenes laborales o tributarios que les resulten aplicables por ley, cumplan con
la Microempresa contar de una hasta 10 trabajadores y que tengan en ventas
anuales hasta 150 U1T en cambio la Pequea Empresa es hasta 100 trabajadores
y ventas anuales es hasta 1 700 UIT.