Actualidad > Artculos NOVEDADES 2010 EN EL IVA INTRACOMUNITARIO.

Con efectos 1 de enero de 2010 se incorporan varias directivas comunitarias que unifican para todos los
Estados miembros los criterios de localizacin de las prestaciones de servicios, lo que permite determinar la
sujecin o no al Impuesto sobre el Valor Aadido de los servicios prestados a entidades No Residentes en el
territorio de aplicacin del Impuesto (Pennsula y Baleares).

Destacamos tres aspectos de especial repercusin:

1. Modificacin en relacin a los servicios prestados para o por parte de entidades no residentes en
Espaa.
2. Registro operadores intracomunitarios (vies): prestadores o receptores de servicios.
3. Rgimen especial devolucin de las cuotas de IVA soportadas en otro estado miembro

1. MODIFICACIN EN RELACIN A LOS SERVICIOS PRESTADOS PARA O POR PARTE DE ENTIDADES NO

RESIDENTES EN ESPAA.

A continuacin les exponemos de forma muy esquemtica y sintetizada las principales modificaciones que
rigen en nuestro ordenamiento, con efectos 1 de Enero de 2010, en relacin a las normas de Localizacin de
las Prestaciones de Servicios transfronterizos.

A) Cuando el destinatario sea un empresario o profesional:

Regla general:
Los servicios se localizarn en sede del destinatario.
Por ello el prestador del servicio no deber repercutir IVA y ser el cliente, destinatario del mismo, quien
aplicar la autorrepercusin del impuesto (salvo que exista una regla especial), con independencia de dnde se
encuentre establecido el prestador y del lugar desde donde se preste.
Hasta 31-12-2009 esta norma, ahora general, se aplicaba nicamente para unos determinados servicios:
asesora, management, publicidad,
A partir de 1-1-2010 se generaliza la inversin del Sujeto Pasivo.

Finalidad del cambio: la simplificacin normas de localizacin de servicios.

Ejemplo 1. Una empresa francesa presta servicios a una empresa espaola: sujecin al IVA espaol. La
empresa francesa no repercutir IVA y ser la empresa espaola (destinataria del servicio) la que deber
proceder a la expedicin de la autofactura preceptiva.

Ejemplo 2. Una empresa o profesional espaol presta servicios a una empresa francesa: el prestador de los
servicios expedir su factura sin repercutir el IVA y ser el destinatario francs el que deber proceder a expedir
la correspondiente autofactura.

En consecuencia, se establece la sujecin al impuesto espaol cuando el destinatario sea un empresario o

profesional, que acte como tal, y radique en el citado territorio la sede de su actividad econmica con
independencia de dnde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los
preste.

Reglas especiales:
 Servicios relacionados con bienes inmuebles: el servicio se entender localizado en el Estado donde se
encuentre situado el inmueble.
Este tratamiento es idntico al que rega hasta 31-12-09, pero a partir de ahora se extiende tambin a los
servicios de Hoteles, apartamentos y otros.
Existe otra serie de servicios que tambin estn sujetos a unas Reglas Especiales.
Entre otros: servicios de transportes; servicios relacionados con manifestaciones artsticas, culturales,
deportivas, cientficas, educativas, como las ferias o exposiciones de carcter comercial; servicios
prestados por va electrnica; servicios de restaurante y catering; servicios de mediacin en nombre y por
cuenta ajena; servicios de telecomunicaciones,

B) Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional:

Regla general:
Se establece la sujecin al impuesto espaol cuando el destinatario no sea un empresario o profesional
actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su
actividad econmica se encuentre en la Pennsula y Baleares.
Ejemplo: La prestacin de un servicio de abogaca por un abogado espaol a un particular residente en Italia,
se encuentra sujeta a IVA en Espaa.

Regla especial:
Cuando el destinatario de los servicios no sea un empresario o profesional actuando como tal y tenga su
domicilio o residencia habitual fuera de la comunidad, no se sujetar al IVA espaol la prestacin de
determinados servicios, entre los cuales se encuentran los de cesin de licencias o patentes; los de publicidad;
los de asesoramiento, auditora, ingeniera, abogaca, consultores, expertos contables o fiscales,
Ejemplo: La prestacin de un servicio de abogaca por un abogado espaol a un particular residente en Chile,
no se encuentra sujeta a IVA.
Excepcin a la Regla Especial: Que el particular sea residente en Ceuta, Melilla y las Islas Canarias, salvo que
se trate de servicios prestados por va electrnica o de telecomunicaciones.

2. REGISTRO OPERADORES INTRACOMUNITARIOS (ROI): PRESTADORES O RECEPTORES DE SERVICIOS.

Se introducen, con efectos 1 de enero de 2010, dos nuevos supuestos en los que los contribuyentes estarn
obligados a darse de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios (o VIES: Vat Information Exchange
System) mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal (mod. 036):
- Empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados por empresarios o
profesionales no establecidos en el territorio espaol respecto de los cuales sean sujetos pasivos por
aplicacin de las reglas de inversin del sujeto pasivo.
- Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las reglas de localizacin, se
entiendan realizados en el territorio de otro estado miembro, cuando el sujeto pasivo del IVA sea el
destinatario de los mismos en virtud de aplicacin de las reglas de inversin del sujeto pasivo.

3. REGIMEN ESPECIAL DEVOLUCIN DE LAS CUOTAS DE IVA SOPORTADAS EN OTRO ESTADO MIEMBRO
 Se introduce un rgimen especial que facilita a los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de
aplicacin del IVA (la Espaa peninsular e Islas Baleares) la solicitud y tramitacin de la devolucin de las
cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en otros Estados
miembros de la comunidad. Se realizar mediante la presentacin por va telemtica de una solicitud, a travs
de los modelos dispuestos en la pgina web de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

IVA SERVICIOS INTRACOMUNITARIOS.

EJEMPLOS PRCTICOS REGLA GENERAL.

Ejemplo 1:

Servicios de reparacin de maquinaria que se utiliza en Espaa. Una empresa francesa vende una maquinaria
a una empresa espaola. Durante el perodo de vigencia de la garanta la mquina se estropea y la empresa
espaola que lo arregla expide la factura a la empresa francesa ya que es sta la que debe hacerse cargo del
pago de la misma por asumir la garanta de la maquinaria.

Hasta 2009:

- El taller espaol expeda factura con IVA espaol.

- La empresa francesa asuma el impacto financiero del IVA (por el tiempo que transcurre hasta la devolucin
previamente solicitada).

Desde 2010:

- El taller espaol deber expedir la factura NO SUJETA a IVA espaol.

- La empresa francesa deber proceder a la inversin del sujeto pasivo, por lo que se elimina el anterior impacto
financiero que la repercusin del IVA espaol le comportaba.

Ejemplo 2:
Una empresa espaola realiza unos trabajos de maquila para una empresa americana para la elaboracin de
un producto el cual, una vez realizado, la empresa americana lo comercializar en territorio espaol.
Hasta 2009: La empresa espaola deba repercutir IVA espaol.
Desde 2010: La prestacin de este servicio no est sujeto a IVA espaol. Se deber atender al carcter del
destinatario y donde est establecido.

Ejemplo 3:
Una empresa americana encarga servicios de transporte intracomunitario de bienes a una empresa espaola
que presta los servicios de operador logstico, para que transporte unos determinados bienes de Espaa al
Reino Unido.
Hasta 2009: La empresa espaola deba repercutir IVA espaol, por aplicacin de la norma de lugar
inicio transporte, por el transporte intracomunitario de bienes (de Espaa a UK).
Desde 2010: El servicio no est sujeto a IVA.

Ejemplo 4:
Servicio de transporte intracomunitario de bienes que son transportados de UK a Espaa, prestado por una
empresa residente en Inglaterra (UK) a una empresa espaola.

Hasta 2009: Servicio de transporte en territorio ingls estaba sujeto al IVA vigente en Inglaterra, lo que
implicaba la solicitud de devolucin con el correspondiente impacto financiero.
Desde 2010: La prestacin del servicio se localiza en Espaa, por lo que la empresa espaola debe
proceder a la correspondiente inversin del sujeto pasivo.

Ejemplo 5:
Servicio de organizacin de ferias y exposiciones en Espaa prestado por ejemplo a una sociedad italiana.
Hasta 2009: La empresa espaola organizadora de la feria repercuta IVA espaol. Impacto financiero
devolucin.
Desde 2011: Regla General: este tipo de servicios se entendern realizados en sede del destinatario

Los accesos al evento se entendern realizados en el lugar donde se realice el evento.

Servicios accesorios: montaje, desmontaje, decoracin de los stand: se considerarn servicios relacionados
con bienes inmuebles situados en Espaa.

IVA SERVICIOS INTRACOMUNITARIOS.

EJEMPLOS PRCTICOS EXCEPCIONES: REGLA DE EXPLOTACION Y USO EFECTIVO

Ejemplo 6:

Sociedad Suiza con NIF francs contrata los servicios de agente comercial para la comercializacin de sus
productos en Espaa a un profesional o empresa espaola.

Hasta 2009: Los servicios del agente comercial no estaban sujetos a IVA.
Desde 2010: Se deber analizar si la sociedad suiza realizar actuaciones en Espaa. Si realmente es as
el agente comercial deber repercutir el IVA, por la regla de Uso y explotacin efectiva.
Ver si el destinatario del servicio es realmente el destinatario final o va a ser otro tercero el
que realice la actividad en Espaa.

Ejemplo 7:

Prestacin de servicios de asesora y consultora realizados por una empresa espaola a una Sociedad Holding
francesa.

Problema: Es la sociedad holding francesa sujeto pasivo de IVA? ya que depende de las actuaciones que
realice:

-. Si presta servicios: s es empresario.

-. Si es una sociedad de mera tenencia de bienes: no es empresario.

Hasta 2009: La consultora espaola deba repercutir IVA espaol porque la holding no est actuando como
empresario. Se puede tratar de la prestacin de servicios para adquirir unas acciones de una
sociedad espaola.
Cabe recordar que la regla general se aplicaba siempre y cuando el destinatario del servicio
fuera un empresario o profesional o actuara como tal.
En este caso, el prestador de los servicios deba averiguar en qu calidad estaba actuando
esta sociedad Holding, para ver si deba repercutir IVA o no.
Desde 2010: Aplicacin de la Regla General de localizacin de la prestacin de servicio en sede del
destinatario, por lo que la Sociedad consultora espaola no deber repercutir el IVA a la
sociedad Holding.
Se reputan empresarios o profesionales:
-. Quienes realicen simultneamente actividades sujetas a IVA y actividades no sujetas.
-. Toda persona jurdica con NIF/IVA ser empresario a Todos los efectos: Registro VIES.
Ahora se evita tener que analizar en qu calidad acta el destinatario, si por una actividad
sujeta o por una actividad no sujeta.

Ejemplo 8:

Una sociedad espaola presta servicios informticos a una sociedad alemana que cuenta con una sucursal en
Madrid.

Quin es el destinatario de los servicios?:

-. Si lo es la matriz alemana: la operacin no se encuentra sujeta a IVA

-. Si lo es la sucursal espaola: la operacin s se encuentra sujeta a IVA.

En estos supuestos se deber seguir:

* Unos criterios jurdicos: ver contenido del contrato, ver quien suscribe el contrato.

Puede no existir contrato o que la matriz alemana negocie y firme pero que el destinatario del servicio sea la
sucursal espaola

* Unos criterios econmicos: quin usa o explota el servicio. Capacidad para recibirlo y quien tiene la necesidad
de su uso, si la matriz o la sucursal.

Y si realmente el servicio lo utilizarn ambas entidades? Parece que el sistema puede resultar complicado

Ejemplo 9:

Despacho espaol presta asesoramiento a una entidad italiana que dispone de NIF espaol, porque realiza
adquisiciones y/o entregas en Espaa.

En este caso, la sociedad italiana no dispone de sede de actividad econmica, ni establecimiento permanente
en Espaa, por lo que el destinatario es la sociedad italiana, pues en Espaa nicamente dispone de un NIF.

Ejemplo 10:

Una empresa sueca presta servicios de publicidad a una empresa espaola. La empresa sueca dispone de una
oficina en Espaa.
Quin presta el servicio la matriz o la sucursal?
Hasta 2009: La empresa No residente se considerar establecida en Espaa a efectos de IVA cuando
disponga en este territorio de un EP aunque no hubiera intervenido en el servicio.

Desde 2010: Se debe determinar quien nos ha prestado el servicio:

-. Si lo presta la sociedad sueca: entra en juego normas del domicilio del destinatario:
Inversin sujeto pasivo.
-. Si realmente la sucursal ha intervenido en la prestacin del servicio, la operacin se sujeta
a IVA.

Este ltimo ejemplo tiene la finalidad de exponer algunos de los problemas que existen con la nueva normativa
del IVA, ya que de encontrarnos en un caso similar, veremos quin nos factura, si la sociedad sueca o la oficina
y no investigaremos ms.

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