34 Aportes de Docentes y Profesionales
Un encuentro con la
auditora gubernamental
Jos Carlos Dextre Flores
Jefe del Departamento Acadmico de Ciencias Administrativas y profesor principal
en la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1. Introduccin
La auditora gubernamental es aquella clase especial
de auditora que se enmarca en el proceso a travs del
cual el Estado desarrolla su funcin de control a fin de
asegurar el correcto, transparente, y eficiente empleo y
gestin de los bienes y recursos pblicos. Esta funcin
se basa en el artculo 81 de la Constitucin Poltica del
Per, cuyo primer prrafo seala: La Cuenta General
de la Repblica, acompaada del informe de auditora
de la Contralora General, es remitida por el Presidente
de la Repblica al Congreso en un plazo que vence el
quince de noviembre del ao siguiente al de ejecucin
del presupuesto (Congreso Constituyente 1993). A su
vez, el artculo 82 define a la Contralora General de
la Repblica: La Contralora General de la Repblica
es una entidad descentralizada de Derecho Pblico
que goza de autonoma conforme a su ley orgnica.
Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control.
Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto
del Estado, de las operaciones de la deuda pblica
y de los actos de las instituciones sujetas a control
(Congreso Constituyente 1993).
Para continuar, es necesario definir algunos trminos
lo ms precisamente posible, segn leyes, normas y
directivas vinculadas con la auditora gubernamental.
En primer lugar, la Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica,
Ley N 27785 y sus modificatorias, establece las normas
que regulan el mbito, atribuciones y funcionamiento
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica como ente tcnico rector
de dicho sistema. Su objetivo es propender el
REVISTA LIDERA
El control gubernamental se
ejerce mediante las acciones y las
actividades de control consideradas
en el Plan Nacional de Control
y de los Planes de cada rgano
conformante del sistema.
apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental para prevenir y verificar mediante la
aplicacin de principios, sistemas y procedimientos
tcnicos la correcta, eficiente, y transparente
utilizacin y gestin de los recursos y bienes del
Estado; el desarrollo probo y honesto de las funciones
y actos de las autoridades, funcionarios y servidores
pblicos; y el cumplimiento de metas y resultados
obtenidos por las instituciones sujetas a control con la
finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de
sus actividades y servicios en beneficio de la nacin
(Congreso de la Repblica 2002).
En segundo lugar, el Sistema Nacional de Control
(SNC) es el conjunto de rganos de control,
normas, mtodos, y procedimientos estructurados e
integrados funcionalmente, destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio de control gubernamental de
forma descentralizada. Su actuacin comprende las
actividades y acciones en los campos administrativo,
presupuestal, operativo y financiero de las entidades,

y alcanza al personal que presta servicios en ellas,
independientemente del rgimen que las regule
(artculo 12, Ley N 27785 Congreso de la Repblica
2002). Sus atribuciones son las siguientes:
Efectuar la supervisin, vigilancia, y verificacin
de la correcta gestin y utilizacin de los recursos
y bienes del Estado
Formular oportunamente recomendaciones para
mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades
Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de
la gestin pblica a travs de la optimizacin de
los sistemas de gestin
Propugnar la capacitacin permanente de los
funcionarios y servidores pblicos en materias
de administracin y control gubernamental
Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la
plena responsabilidad por sus actos en la funcin
que desempean
Brindar apoyo tcnico al procurador pblico o al
representante legal de la entidad en los casos en
que deban iniciarse acciones judiciales derivadas
de una accin de control
El sistema est conformado por los siguientes
organismos:
Grfico 1. rganos del Sistema Nacional de Control
Contralora General
de la Repblica (CGR)
rganos del Sistema rganos de Control
Nacional de Control Institucional (OCI)
Sociedades de Auditora
(SOA) A(SOA)(SOA)
Fuente: Elaboracin propia
El control gubernamental es definido como la
supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y
resultados de la gestin pblica en relacin con la
eficiencia, eficacia, transparencia, y economa en el uso
y destino de los recursos y bienes del Estado, as como
del cumplimiento de las normas legales, de lineamiento
de polticas y de los planes de accin mediante la
evaluacin de los sistemas de administracin y control
con fines de mejorarlos a travs de la adopcin
de acciones preventivas y correctivas. El control
gubernamental se clasifica de la siguiente manera:
En funcin de quien lo ejerce:
o El control gubernamental interno: Implica la
adopcin de acciones por parte de la entidad
para asegurar la correcta y eficiente gestin de
las operaciones, recursos y bienes del Estado.
o El control gubernamental externo: Es el que
realiza la CGR u otro rgano del sistema por
Aportes de Docentes y Profesionales 35
encargo o designacin de esta en el ejercicio
del control gubernamental. La ley considera
que el control externo podra ser preventivo o
simultneo cuando se determine taxativamente
por la Ley SNC o por normativa expresa.
En funcin del momento de su ejercicio:
o Control previo: Est a cargo de las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos de las
entidades sujetas a control.
o Control simultneo: Est a cargo de las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos
de las entidades sujetas a control, tambin, por
la CGR y los OCI, segn directiva expresa.
o Control posterior: Es ejercido por los
responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, y por el OCI, segn su
plan anual de control.
El control gubernamental se ejerce mediante las
acciones y las actividades de control consideradas en el
Plan Nacional de Control y de los planes de cada rgano
conformante del sistema. Las acciones de control
posterior se realizan mediante la ejecucin de auditoras
y exmenes especiales. Se complementan con las
actividades de control de acuerdo con lo sealado en
directivas de la CGR, que, entre otras, ha establecido
las Normas Generales de Control Gubernamental,
aprobadas mediante Resolucin de Contralora N 273-
2104-CG, que comprende la siguiente estructura (el
contenido es omitido por ser voluminoso):
I. Marco conceptual
II. Normas de desempeo profesional
III. Normas de gestin de la calidad
IV. Normas comunes a los servicios de control
V. Normas de servicios de control previo
VI. Normas de servicios de control simultneo
VII. Normas de servicios de control superior
2. Auditora gubernamental
Es pertinente anotar que los conceptos vertidos
corresponden a los emitidos por la CGR en sendas
resoluciones y directivas. En ese marco, la auditora
gubernamental se define como el examen objetivo y
crtico de carcter integral de las actividades de las
entidades del Estado, del uso de los bienes y recursos
pblicos que se expresan en informacin financiera
y presupuestaria, de la gestin sus resultados y
del cumplimiento de las normas que la rigen con
el propsito de expresar una opinin profesional y
recomendar acciones correctivas.
Es una auditora de recopilacin y evaluacin
de datos sobre transacciones e informacin
cuantificable de una entidad pblica, as como del
comportamiento y desempeo de los funcionarios
y servidores pblicos para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia con los
criterios establecidos.
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36 Aportes de Docentes y Profesionales
A continuacin, se detallan los objetivos:
Obtener evidencia suficiente, competente y
probatoria que respalde las conclusiones del
examen
Evaluar y recomendar las mejoras a la funcin de
control (interno)
Opinar sobre los estados financieros y
presupuestarios en funcin de los criterios
establecidos para su formulacin
Evaluar el correcto, transparente, eficiente, eficaz
y econmico uso de los recursos pblicos
Determinar el grado del logro de metas y
objetivos evaluando los resultados en funcin de
los recursos asignados
Identificar las causas de las deficiencias en la
gestin
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias
La auditora gubernamental, por su ejecucin, es de
dos tipos: externa e interna. A su vez, de acuerdo
con su objetivo, se clasifica en auditora financiera
gubernamental, auditora de desempeo y auditora
de cumplimiento.
2.1 Clasificasiones de la auditora gubernamental
2.1.1 Auditora financiera gubernamental
La auditora financiera gubernamental que se
realiza sobre la base de las Normas Generales de
Control Gubernamental, las Normas Internacionales
de Auditora y directivas de la CGR consiste en el
examen de la informacin presupuestaria y de
los estados financieros de las entidades pblicas.
Esta se practica para expresar una opinin tcnica,
profesional e independiente sobre la razonabilidad
de dichos estados financieros [SIC], de acuerdo con
la norma legal vigente y el marco de informacin
financiera aplicable para la preparacin y
presentacin de informacin financiera (Contralora
General de la Repblica 2014c).
La auditora financiera gubernamental de la Cuenta
General de la Repblica se ejecuta en cumplimiento
del art. 81 de la Constitucin Poltica del Per, cuyo
examen est a cargo de la Contralora General de
la Repblica como ente rector del Sistema Nacional
de Control. Es una auditora de periodicidad anual
(ejercicio fiscal), que consiste en dos acciones:
Auditora a los estados presupuestarios
Auditora a los estados financieros
Concluida las acciones, se emiten los informes
correspondientes que contienen:
Opinin sobre la razonabilidad de los estados
presupuestarios preparados por la entidad a una
fecha dada, de acuerdo con las disposiciones
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Tiene por objeto propender
el apropiado, oportuno y
efectivo ejercicio del control
gubernamental.
presupuestales y legales aplicables (Contralora
General de la Repblica 2014b).
Opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros preparados por la entidad a una fecha
dada, de acuerdo con el marco de informacin
financiera aplicable (Contralora General de la
Repblica 2014b).
Es pertinente aclarar que la definicin de la norma
sobre la opinin que emite el auditor es errada. Al
concluir su examen y de acuerdo con el resultado
alcanzado, el auditor podr emitir una opinin sin
calificaciones, opinin calificada, opinin adversa
o abstenerse de emitir opinin. Como ilustracin,
en caso de emitir una opinin sin calificaciones,
generalmente expresa que los estados financieros
o presupuestarios, objetos del examen, presentan
razonablemente la situacin financiera o de
ejecucin presupuestaria de la entidad a tal fecha,
sobre la base del marco de referencia normativo
o legal empleado para la preparacin de dichos
estados. La expresin de razonabilidad del auditor
se vincula con su opinin respecto del resultado de
su auditora, no sobre la razonabilidad de los estados
financieros o presupuestarios.
2.1.2 Auditora de desempeo
Segn la directiva emitida por la CGR, la auditora
de desempeo es el examen de la eficacia, eficiencia,
economa, y calidad de la produccin y entrega de
los bienes o servicios que realizan las entidades
pblicas con la finalidad de alcanzar resultados en
beneficio del ciudadano (2016).
A continuacin, se describen las dimensiones de
desempeo:
Eficacia: Es el logro o grado de cumplimiento de
las metas, objetivos establecidos o resultados.
Eficiencia: Supone la relacin entre la produccin
de un bien o servicio, y los insumos utilizados
para tal fin, comparable con un referente nacional
o internacional.
Economa: Refiere a la capacidad de administrar
adecuadamente los recursos financieros.
Calidad: Es el grado de cumplimiento de
los estndares definidos para responder a
las necesidades de la poblacin, los cuales
se expresan en trminos de oportunidad,
caractersticas tcnicas o satisfaccin.
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Esta clase de auditora plantea los siguientes Grfico 2. Etapas de la auditora gubernamental
objetivos:

Identificar los factores que afectan el logro Planificacin Ejecucin Informe

de los objetivos en la produccin y entrega
del bien o servicio pblico
Establecer si el seguimiento (monitoreo),
supervisin y evaluacin del proceso de - Planeamiento - Evaluacin de la - Dictamen
produccin y entrega del bien o servicio - Reconocimiento estructura de CI - Administrativo
pblico son adecuados, si proveen del ente, riesgos - Cumplimiento - Forense
informacin necesaria y suficiente, y si esta y control interno de disposiciones
es utilizada en la toma de decisiones - Programa de - Evidencia
Establecer si la ejecucin del proceso de trabajo - Hallazgos
- Evaluacin de
produccin y entrega del bien o servicio
comentarios y/o
pblico se realiza de manera eficaz, eficiente,
aclaraciones
econmica y con calidad.
- Identificacin
de responsables
2.1.3 Auditora de cumplimiento

Como lo seala la CGR (2014a) en la directiva Fuente: Elaboracin propia

dada, la auditora de cumplimiento es un examen
objetivo y profesional que tiene como propsito
determinar en qu medida las entidades
sujetas al mbito del SNC han observado la
normativa aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas en el
ejercicio de la funcin o prestacin del servicio
pblico, y en el uso y gestin de los recursos
del Estado. Comprende la revisin y evaluacin
de una muestra de las operaciones, procesos o
actividades de la entidad, as como de los actos
y resultados de la gestin pblica, respecto de la
captacin, uso y destino de los recursos y bienes
pblicos por un perodo determinado.
Los objetivos de esta clase de auditora son los
siguientes:
Determinar la conformidad en la aplicacin
de la normativa, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas
en la materia a examinar de la entidad sujeta
a control
Determinar el nivel de confiabilidad de los
controles internos implementados por la entidad
en los procesos, sistemas administrativos y de
gestin, vinculados a la materia a examinar
2.1. 4 Otras auditoras
En el marco del SNC y bajo la direccin de la CGR,
se ejecutan otras clases de auditora: auditora
forense, auditora ambiental gubernamental,
auditora a los procesos de contrataciones del
Estado, auditora de proyectos de inversin
pblica, entre las principales.
2.2 Etapas de la auditora gubernamental
Como toda auditora, la gubernamental sigue las
mismas etapas de proceso:
La etapa de planeamiento cubre las fases de plan
general, anlisis de riesgos y la evaluacin de
controles, y el programa de trabajo. La diferencia
bsica est en las consideraciones de leyes y normas
de creacin, actividades y objetivos de la entidad
sujeta a examen.
En la etapa de ejecucin, se aplican pruebas
sustantivas y de cumplimiento; se acumula la
evidencia mediante los procedimientos de auditora
correspondientes; y se identifican los hallazgos,
si hubieran. Los hallazgos son las diferencias
de auditora, errores y desviaciones al marco
normativo o criterios que se aplican de acuerdo
con la naturaleza de la auditora gubernamental;
tambin, comprenden las limitaciones que
pudieran presentarse. El hallazgo se comunica al
administrado (responsable), quien debe presentar
sus descargos; por su parte, el auditor debe
evaluar si levanta o se mantiene las observaciones
formuladas. La comunicacin guarda la forma y el
contenido que la norma gubernamental determina,
y tiene implicancias legales para ambas partes.
La estructura de hallazgo determina la forma
y contenido de la comunicacin y manejo, y
comprende los siguientes aspectos:
Sumilla
Elementos de la observacin
o Condicin
o Criterio
o Causa
o Efecto
Comentarios y aclaraciones
Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones
Esta ltima parte de la auditora es fundamental,
pues, si se concluye con observaciones, estas
formarn parte esencial del informe administrativo.

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38 Aportes de Docentes y Profesionales
La etapa de conclusiones e informe comprende
la evaluacin de las aclaraciones o comentarios
presentados por los administrados. Existen tres
tipos de informes:
Informe corto: Consiste en el Dictamen de
Auditora Financiera Gubernamental, que
se emite en relacin con la opinin sobre
los estados financieros y la informacin
presupuestaria examinados (dos dictmenes).
La estructura, los tipos de opinin y prrafos
de nfasis que no afectan la opinin son los
sealados en las normas internacionales de
auditora. Adicionalmente, se debe presentar
lo siguiente:
o Reporte de alerta temprana para identificar
asuntos de importancia y remitidos a la CGR
durante la auditora antes de emitir el informe
a fin de corregir aseveraciones equivocadas
o Resumen de diferencias de auditora,
que se presenta a la CGR, y contiene las
aseveraciones equivocadas corregidas y no
corregidas, as como las limitaciones
o Reporte de aspectos relacionados al fraude,
comunicacin directa a la CGR para las
acciones correspondientes
o Carta de control interno a la informacin
financiera y presupuestaria, comunicacin a la
administracin que incluye las aseveraciones
equivocadas no corregidas que estn por
debajo del error tolerable.
Informe largo: Es el informe administrativo que
se emite en relacin con los resultados de la
auditora financiera gubernamental, auditora de
desempeo y la auditora de cumplimiento.
Informe forense: En este, se exponen de manera
concisa y objetiva los hechos que sustentan la
existencia de indicios de la presunta comisin
de un ilcito penal, sin tipificarlos. Contiene,
asimismo, los elementos probatorios obtenidos.
La siguiente es una ilustracin de la estructura de
informe largo:
Bibliografa
CONGRESO CONSTITUYENTE
1993 Constitucin Poltica del Per. Lima: Normas
Legales El Peruano.
CONGRESO DE LA REPBLICA
2002 Ley 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la
Repblica. Lima, 22 de julio de 2002.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
2016 Auditora de Desempeo, RC N122-2016-CG.
Lima, 4 de mayo.
REVISTA LIDERA
I. Introduccin
a. Origen del examen
b. Naturaleza y objetivos del examen
c. Alcance del examen
d. Antecedentes y base legal de la entidad
e. Comunicacin de Hallazgos
f. Memorando/carta de control interno
g. Otros aspectos de importancia
II. Observaciones
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones
3. Conclusiones
La auditora gubernamental, enmarcada en el Sistema
Nacional de Control y directivas de la Contralora
General de la Repblica, es la actividad profesional
especializada que el Estado emplea como medio
para ejercer su funcin de control a fin de asegurar el
apropiado uso y destino de los recursos pblicos en
beneficio de la sociedad en su conjunto. Es preciso
anotar que una auditora gubernamental se debe
realizar observando los criterios, procesos y formas de
comunicacin de los resultados, conforme lo dispone
la directiva gubernamental establecida. El auditor debe
poseer el conocimiento, entrenamiento e integridad
profesional que le permitan atender competentemente
el compromiso al realizar esta clase de auditora.
La auditora gubernamental es fundamental en
el examen de la ejecucin presupuestal y de la
informacin financiera del Estado que anualmente
realiza la Contralora General de la Repblica, pues
permite conocer cmo se ha manejado los recursos
pblicos y la consistencia de la Cuenta Nacional.
La estructura de la auditora gubernamental de
desempeo sirve de modelo en lo particular para las
auditoras administrativas u operativas o de gestin,
que se llevan a cabo en el mbito empresarial privado.
Finalmente, cabe recalcar que la auditora gubernamental
es una materia a considerar por los estudiantes de
Contabilidad en el avance de su formacin, en la medida
que les permite conocer otras formas de hacer auditora
y diversificar su campo de empleabilidad.
2014a Auditora de Cumplimiento, RC N473-2014-
CG. Lima, 22 de octubre.
2014b Auditora Financiera Gubernamental, RC N445-
2014-CG. Lima, 3 de octubre.
2014c Normas Generales de Control Gubernamental,
RC N273-2014-CG. Lima, 12 de mayo.