Dubla impunere internaional. Esen. Procedee.

Tehnici
Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile i pentru aceiai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Dubla impunere poate aprea n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe
teritoriul altor state.
Doctrina fiscal distinge dou forme de dubl impunere i anume: dubla imunere
economic i dubla imunere juridic.
Fenomenul de dubl impunere economic const n supunerea unei anumite materii
impozabile la dou sau mai multe impozite n favoarea aceleiai autoriti sau a unor autoriti
publice diferite, n acelai exerciiu financiar. Un exemplu concret este dat de specialitii
americani: O societate ctig 25.000 dolari venit net. Societatea pltete un impozit pe venitul
corporaiei de 3.750 dolari (15%), apoi distribuie 21.250 dolari cu titlul de dividende pentru
acionarii si, care pltesc un impozit asupra venitului din aceste dividende n sum de 7.650
dolari (36%). Ca atare, ctigurile corporaiei care se distribuie sub form de dividende fac
obiectul unei duble impozitri.
Dubala impunere juridic se consider a fi fenomenul de supunere a aceleiai personae de
dou ori pentru acelai obiect al impozitrii: de exemplu, un nerezident este obligat la impozit
asupra unui venit din dividende pltit de ctre o societate rezident, din ara de surs a
dividendelor i de ctre statul al crui rezident este el.
Fenomenul de dubl impunere internaional poate fi caracterizat, n general, c reprezint
impunerea la impozite comparabile, n dou sau mai multe state, a venitului sau elementelor de
avere ale aceluiai contribuabile, pentru o perioad de timp identic.
Fenomenul de dubl impunere juridic internaional se produce nu datorit structurilor
diferite ale sistemelor fiscale, ci datorit concepiilor diferite ce stau la baza impunerii.
n practica fiscal se aplic dou concepii: concepia teritorial, care are la baz criteriul
sursei veniturilor ori locul unde este situat averea, i concepia global sau mondial, care are la
baz criteriul rezidenei sau al nationalitii contribuabilului persoana fizica, respective a sediului
contribuabilului persoana juridica.
Dubla impunere poate aprea doar n cazul impozitelor directe; respectiv al impozitelor pe
venit i al celor pe avere. n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema dublei impuneri,
deoarece cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat, suport, n calitate de
cumprtori, acelai impozite cuprinse n preurile mrfurilor cumprate sau n tarifele serviciilor
ca i cetenii statului respectiv.
Apariia dublei impuneri trebuie privit n strns legtur cu particularitile politicii
fiscale i ale sistemelor de impozitare existente ntr-o ar sau alta. Deasemenea pot conduce la
 apariia dublei impuneri i interesele unor state de a utiliza impozitele pentru stimularea
activitilor productoare de venituri impozabile sau, dimpotriv, pentru finanarea acestora.
n practica fiscal internaional se folosesc mai multe criterii (criteriul rezidenei,
criteriul originii veniturilor, criteriul naionalitii), care stau la baza impunerii veniturilor sau
averii, ceea ce duce la apariia dublei impunerii.
Conform criteriului rezidenei, impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal
din ara creia aparine rezidentul, indiferent de locul provenienei veniturilor sau averii.
n cazul criteriului originii veniturilor impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale
din ara pe teritoriul creia s-a realizat acest venit sau se afl averea, fcndu-se abstracie de
rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Criteriul naionalitii are n vedere c un stat impune rezidenii si, care realizeaz
venituri sau posed avere din/n statul respectiv, indiferent dac ei locuiesc sau nu n ara lor.
Dac ntr-o ar impunerea se bazeaz pe criteriul rezidenei (domiciliul fiscal), iar n
alta pe criteriul originii veniturilor, atunci o persoan din prima ar, obinnd venituri n cea de-
a doua ar va plti impozit n ambele state, ceea ce, de fapt, nseamn impunere dubl.
Consecinele negative pe care le are dubla impunere asupra dezvoltrii relaiilor
economice dintre diferite ri au condus la cutarea soluiilor de evitare a ei. Dubla impunere
poate fi evitat prin ncheierea acordurilor respective, bilaterale sau multilaterale, ntre state sau
unilateral, prin modificarea propriei legislaii fiscale n vederea aplicrii anumitor procedee
tehnice de scutire de la impunere.
Cea mai potrivit soluie pentru evitarea dublei impuneri internaionale este ncheierea
de convenii bilaterale sau multilaterale ntre state. Ele se aplic impozitelor pe venit i pe avere
instituite de fiecare din statele contractante i de ctre subdiviziunile lor administrativ-teritoriale.
Sub incidena conveniei respective intr persoanele care sunt rezidente ale unui stat sau ale
fiecrui dintre cele dou state, referindu-se att la persoanele juridice, ct i la cele fizice.
Conform conveniilor ncheiate ntre diferite state, au fost gsite mai multe modaliti de
impunere a veniturilor provenite din diferite surse:
- veniturile realizate din bunurile imobile sunt impuse n statul contractant n care sunt situate
bunurile respective;
- beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractant sunt impuse de organele fiscale ale
acestui stat;
- beneficiile unei ntreprinderi, obinute n cadrul mai multor sedii aflate n ambele state
semnatare a conveniei, se impune proporional de fiecare stat;
- beneficiile rezultate din exploatarea navelor sau aeronavelor n trafic internaional se impun n
statul contractant n care este situat conducerea efectiv a ntreprinderii etc;
- veniturile din salarii i alte remuneraii similare se impun n statul n care se desfoar
activitatea respectiv etc.
Averea format din bunurile imobile se impune statului n care se afl bunurile respective.
Pentru evitarea dublei impuneri, practica internaional propune aplicarea urmtoarelor
metode:
- scutirea total venitul obinut de rezidentul unei ri n alt tar contractant, unde acest
venit a fost impus, se deduce n ntregime din venitul total impozabil n statul de reziden;
- scutirea progresiv venitul obinut de rezidentul unui stat n strintate se adaug la
veniturile realizate de acesta n statul de reziden, urmrind apoi ca la venitul total astfel obinut
s se stabileasc cota progresiv corespunztoare, ns se aplic numai asupra venitului obinut
n statul de reziden; prin urmare, nsumarea venitului realizat n strintate cu cel obinut n
statul de reziden are drept scop numai stabilirea cotei progresive cu care va fi impus venitul
intern;
- creditarea ordinar impozitul pltit statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul
acestuia de rezidentul unui alt stat se deduce direct din impozitul datorat statului de reziden,
ns numai pn la limita impozitului intern care revine la un venit egal cu venitul obinut n
strintate;
- creditarea total a impozitului impozitul pltit n strintate pentru venitul realizat se
deduce integral din impozitele datorate n statul de reziden; deducerea integral se face inclusiv
n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul aferent aceluiai
venit n statul de reziden.
Metodele de calculare a impozitului n ara de reedin expuse mai sus, admit
recunoaterea impozitelor pltite n strintate i permit diminuarea cuantumului impozitului
datorat statului de rezident.
Prin intermediul dublei impuneri internaionale este afectat buna desfurare a comerului
exterior i a cooperrii economice internaionale.
Dezvoltarea schimburilor externe de valori materiale i a cooperrii economice
internaionale necesit, ntre alte msuri, i gsirea mijloacelor adecvate pentru evitarea dublei
impuneri a veniturilor realizate din operaiuni cu strintatea, care s asigure o desfurare
normal a acestora i cointeresarea reciproc a partenerilor n promovarea i amplificarea n
continuare a colaborrii internaionale.
Impunerea veniturilor realizate din activiti productive comerciale, de intermediere,
financiare, a celor din dividende cuvenite pentru participarea la capitalul societilor, din dobnzi
la creditele acordate, redevene pentru folosirea sau concesionarea folosirii brevetelor de
invenie, procedeelor de fabricaie, know-how, mrcilor de fabric i a altor drepturi de
proprietate industrial, a drepturilor de autor pentru creaii tiinifice, literare i de art, precum i
a altor categorii de venituri, care are loc att n ara de surs a acestora, ct i n ara de reedin a
beneficiarilor de venit, n conformitate cu legislaia fiscal a fiecrei ri, poate duce la
stnjenirea schimburilor economice i a celorlalte activiti productoare de venit, dac nu se
creeaz instrumentele juridice necesare pentru evitarea impunerii duble a veniturilor sau averii.
n condiiile existenei statelor ca entiti politice i a economiilor naionale, precum i a
folosirii impozitelor ca prghie stimulatoare sau de limitare a unor activiti economice,
comerciale i financiare, dubla impunere este operant pentru partenerul strin. Acest fenomen
fiscal are un rol i efect restrictiv, constituind o frna n schimburile internaionale de valori,
ntruct sarcina fiscal devine mai mare n raport cu situaia cnd venitul sau averea ar fi imuse o
singura dat, ntr-un singur stat.
Ca atare, dubla impunere reprezint un obstacol greu de depit n calea dezvoltrii
comerului exterior i lrgirii n continuare a cooperrii economice, financiare i tehnico-
tiinifice internaionale, astfel c eliminarea sau restrngerea ei capt o importan deosebit
pentru asigurarea evoluiei pozitive ascendente a colaborrii ntre state.
Eleminarea dublei impuneri internaionale devine necesar pentru a se asigura dezvoltarea n
continuare a relaiilor economice externe. Este de o importan vital s se clarifice, armonizeze
i garanteze situaia fiscal a contribuabililor care sunt angajai n activiti comeciale, industriale
sau financiare n alte state, prin aplicarea unor soluii commune la cazuri identice de dubla
impunere internaional.
 Ministerul Educaiei al Republicii Moldova
Centrul de Excelen n Economie i Finane

Referat
la Contabilitatea fisacal

Tema: Dubla impunere internaional. Esen. Procedee. Tehnici

Elaborat: Costa Mihaela

Gr. CB1305G
Profesor: Baractari Anatolie

Chiinu, 2016