MDULO

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4 Curso: PROCESOS DE COSTOS

Mdulo: Costos por proceso
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Curso: PROCESOS DE COSTOS

Costos por proceso

ndice

1. Introduccin: Costos por Proceso..................................................................................................................... 1

2. Procesos Productivos........................................................................................................................................ 1
Ejemplo ......................................................................................................................................................................... 2
3. Anlisis de Flujo de Unidades ........................................................................................................................... 4
4. Produccin Equivalente - Costos Unitarios de Unidades Terminadas y Unidades en Proceso ........................ 5
Ejemplo ......................................................................................................................................................................... 5
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Costos por proceso

Mapa de Contenido

Costos por procesos

Produccin Equivalente -
Costos Unitarios de Unidades
Procesos Productivos Anlisis de Flujos de Unidades
Terminadas y Unidades en
Proceso
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Costos por proceso

1. Introduccin: Costos por Proceso

El sistema de Costos por Proceso, obedece a un mtodo que acumula datos de costos por departamentos,
centro de costo o proceso productivo; es decir, est orientado a aquellas empresas fabricantes que se
caracterizan por tener un proceso productivo continuo, como por ejemplo, empresas textiles, papel, entre
otras. Este sistema no es aplicable para aquellas empresas que desarrollan actividades de produccin de
manera especfica, ya que su produccin es descontinua, por ende, a este tipo de empresas le es aplicable el
sistema de costos por rdenes especficas.

2. Procesos Productivos

Una empresa fabricante, puede producir un nico producto o bien varios

tipos de productos en un proceso productivo global. Ahora bien, cuando
hablamos de procesos productivos, nos referimos a una o ms secciones
o reas productivas donde se aaden al producto que se est procesando
un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Otras formas de
denominar al proceso productivo es: departamento, centro de costo,
centro de responsabilidad, funcin o rea productiva.

De la naturaleza tcnica del producto y su proceso productivo depender el plan de produccin y la

organizacin que la planta tendr que hacer a sus procesos propiamente tal para llevar a cabo su objetivo. En
otras palabras, de acuerdo a las caractersticas tcnicas del producto, el o los procesos de produccin podrn
ser consecutivos o paralelos.

Cuando nos referimos a que en cada proceso productivo se aade un trabajo especfico; estamos hablando
que en cada proceso es factible que se aadan materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos
de fabricacin. De esta manera, se van acumulando los datos de costo en proceso lo cual implica que puede
determinarse un costo en cada proceso productivo. Dado lo anterior, para llevar un control adecuado de los
costos incurridos y asignados es necesaria la utilizacin en cada proceso de una Hoja de Costos, la cual
concentre o acumule los distintos costos y la cantidad de unidades en proceso, terminadas y transferidas.

Para entender de mejor manera lo anteriormente expuesto es que se plantea un ejemplo, el cual debes leer
con atencin.
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Costos por proceso

Ejemplo
Una fbrica de sillas estructura su proceso de fabricacin en tres Procesos:

a) Proceso 1 (corte madera)

b) Proceso 2 (ensamble de piezas cortadas)

c) Proceso 3 (lijado, pintura y barniz)

Comentarios

1. Considerando la naturaleza del producto a fabricar, los procesos son consecutivos o secuenciales.

2. En cada proceso productivo deber abrirse una Hoja de Costos donde debern acumular los distintos
costos respectivos.

3. En el proceso 1 (Corte de madera) podemos distinguir posiblemente el costo de materia prima, mano
de obra directa y gastos indirectos de fabricacin. En el proceso 2 (ensamble de piezas cortadas) se
tendr inicialmente el costo de transferencia que viene del proceso anterior (corte de madera), ms
mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin. Finalmente, en el proceso 3 (lijado, pintura y
barniz) se tendr inicialmente el costo de transferencia que viene del proceso anterior en este caso
del proceso 2 (ensamble de piezas cortadas), ms mano de obra directa y gastos indirectos de
fabricacin.

4. Al finalizar el proceso 3 se tendr el producto terminado con el total de costos de produccin. Bastar
entonces dividir el costo total productivo por la cantidad de unidades terminadas para obtener el costo
unitario del producto terminado.

5. Un aspecto importante, es el hecho que este tipo de produccin acumula datos de costos en cada
proceso, puede ocurrir que al trmino de un periodo semanal, quincenal o mensual queden unidades
a medio producir, lo cual implicar que deber determinarse el costo y la cantidad equivalente de esas
unidades. Este aspecto lo veremos ms adelante.
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Costos por proceso

Veremos ahora el registro contable de este ejemplo, para lo cual utilizaremos las cuentas T esquemticas.

Productos en Proceso 1 Productos en Proceso 2 Producto en Proceso 3

$ M. Prima $ Costo de $ Costo de Transf. $ Costo de $ Costo de Transf. $ Costo Prod.
Transferencia Proceso 1 Transferencia Proceso 2 Fabricados
$ M.O.D $ MOD $ MOD
$ CIF $ CIF $ CIF

Productos Terminados (Bodega)

$ Costo de Prod $ Costo de Ventas
Fabricados
(costo proceso 3)

Como pueden apreciar dadas las caractersticas tcnicas de este tipo de producto, los procesos son
secuenciales lo cual implica que el proceso 2 deber recibir el costo de transferencia del proceso 1, al igual
que el proceso 3 del proceso 2 y luego agregar sus respectivos costos del proceso. Una vez que est terminado
el producto se enva fsicamente a bodega y contablemente conlleva a registrar ese costo en la cuenta
Productos Terminados para posteriormente, una vez que se produzca la venta, se abone contra la cuenta Costo
de Ventas del periodo.
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Costos por proceso

3. Anlisis de Flujo de Unidades

En el sistema de costos por procesos, el flujo de unidades se refiere al movimiento que tienen las unidades en
produccin -en trminos de cantidad- a lo largo de los distintos procesos productivos (proceso 1, 2, 3, etc). De
esta manera, en algn momento de la secuencia de fabricacin van existir unidades en proceso y unidades
terminadas al inicio, durante y al final de un periodo productivo. Grficamente lo ejemplificamos en el siguiente
recuadro donde existen dos departamentos productivos, A y B.

Productos en Procesos Depto A

Inventario Inicial xxx
Produccin del Periodo xxx Productos en Procesos Depto B
Inventario Final (xxxx) Inventario Inicial xxx
Unidades Transferidas a xxxx Unidades Transferidas xxx
Proceso B Depto A Productos Terminados (Bodega)
Inventario Final (xxx) Inventario Inicial Xxxx
Unidades Fabricadas xxxxx Unidades Fabricadas Depto B Xxxx
Inventario Final (xxxxx)
Unidades Vendidas xxxxx

Tal como lo seala el cuadro, tanto en el proceso A, B y en la bodega, quedan unidades en existencia (inventario
final) lo que significa que al trmino de un periodo se tendr en el rubro de Existencias del Balance dos tems,
Inventario de Productos en Proceso e Inventario de Productos Terminados. Adems es importante comprender
que en cada proceso (A y B) pueden existir al inicio de un nuevo periodo productivo inventarios iniciales de
unidades que quedaron pendientes de terminar en el respectivo proceso durante el periodo anterior y que se
supone deben quedar terminadas durante el actual. Ahora bien, hay que tener en consideracin que
dependiendo del tipo de producto o productos, el periodo productivo al cual hacemos mencin puede durar
en trminos de tiempo ms all de una semana, quincena o mes; todo depende de lo que se est fabricando.
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Costos por proceso

4. Produccin Equivalente - Costos Unitarios de
Unidades Terminadas y Unidades en Proceso

En algn proceso o departamento productivo quedarn al final de un periodo unidades pendientes de terminar
o procesar y otras lgicamente- terminadas en su totalidad. Hasta ahora, hemos visto que toda la produccin
de un proceso se termina durante el periodo normal de fabricacin, lo cual implica que en trminos de costos
aquellas unidades absorben el total de los costos de ese proceso y eso est correcto. Sin embargo qu ocurre
con el valor o la cuantificacin que se le debe dar a aquellas unidades que no alcanzaron a terminarse en el
proceso? Estas unidades no pueden tener el 100% de materias primas, mano de obra directa y gastos de
fabricacin, ya que no se encuentran totalmente terminadas. Cuando se produce esta situacin de tener
unidades terminadas y otras pendientes de procesar, se utiliza para el clculo de costos respectivos, lo que se
denomina la Produccin Equivalente, que no es otra cosa que la forma que permite la correcta distribucin del
costo entre todas las unidades, ya sean terminadas o en proceso, en el respectivo departamento.

Para entender de mejor forma lo sealado anteriormente vamos a desarrollar un breve ejemplo ilustrativo.

Ejemplo
Una empresa manufacturera maneja un solo proceso productivo, el cual entrega la siguiente informacin de
costos y unidades:

Material Directo $21.200.- MOD $5.400.-CIF $12.000.-

Unidades a fabricar 2.300.-, Unidades Terminadas 2.000.- Las unidades en proceso tienen un grado de
terminacin de 70% MD y 40% MOD y CIF.

De acuerdo a los antecedentes, tenemos 300 unidades que quedaron en proceso las cuales poseen cierto grado
de terminacin respecto a cada uno de los elementos del costo.

El siguiente ejemplo, busca en varios pasos que ustedes puedan comprender la lgica que tiene este tema:
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Costos por proceso

1. Determinacin de la Produccin Equivalente

Produccin Equivalente Material Directo (70%)

Produccin Equivalente
Unidades en Proceso 300 210
Unidades Terminadas 2.000
2.210

Produccin Equivalente MOD y CIF (40%)

Prod. Equivalente
Unidades en Proceso 300 120
Unidades Terminadas 2.000
2.120

Como ustedes pueden apreciar, se realiz el clculo de la produccin equivalente para cada elemento del
costo. Para el Material Directo (MD) arroj 2.210 unidades, lo que significa que las terminadas en un 100%
fueron 2.000 y las que quedaron en proceso fueron 300, ellas slo tienen un 70% de material empleado, lo que
equivale a 210 unidades. La misma lgica aplica para la MOD y CIF.

2. Distribucin del Costo Total del Proceso entre las Unidades (terminadas y en proceso)

Elemento del Costo Costo Total Unid. Terminadas Unid. Proceso

Costo Unitario Costo Unitario
Material Directo 21.200 9,59 6,71
Mano de Obra Directa 5.400 2,55 1,03
CIF 12.000 5,66 2,26
38.600 17,80 10,00

Valorizacin de Unidades
Unidades Terminadas $35.600 (2.000 unidades x $17,80)
Unidades en Proceso $ 3.000 (300 unidades x $10,00)
$ 38.600
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Costos por proceso

a) Por cada elemento de costo se determina el costo unitario de cada unidad terminada y en proceso.
Primero, se divide el costo del MD de $21.200 por su produccin equivalente (2.210) lo que arroja un
costo unitario para cada unidad terminada de $9,592. Segundo, se divide el costo de MOD de $5.400.-
por su produccin equivalente (2.120) lo que arroja un costo unitario para cada unidad terminada de
$2,547 y Tercero, se divide el costo de CIF de $12.000.- por su produccin equivalente (2.120) lo que
arroja un costo unitario para cada unidad terminada de $5,660.

b) Para el clculo del Costo Unitario (CU) de las unidades en proceso, se procede a aplicar el porcentaje
de terminacin a cada costo unitario de las unidades terminadas segn corresponda a cada elemento,
es decir:

CU Unidades en Proceso = CU Unidades Terminadas x % Terminacin

$6,71 = $9,59 x 70% MD
$1,03 = $2,55 x 40% MOD
$2,26 = $5,66 x 40% CIF

De esta manera tenemos ya el costo unitario de las unidades terminadas de $17,80.- y el costo unitario de las
unidades en proceso de $10,00.- y al tener el valor de cada unidad podemos valorizar nuestros inventarios, tal
como aparece en la imagen anterior.

Finalmente, debemos asociar todos estos clculos con la contabilidad de costos, es decir, corresponde
visualizar cmo se contabilizan estos movimientos. A continuacin se exponen en las cuentas T
esquemticas.

Productos en Proceso Productos Terminados

Material $21.200 $35.600 35.600
Directo
Mano de $5.400
Obra Directa
Costos Ind. $12.000
Fabric.
$38.600 $35.600 $35.600

Saldo Deudor $3.000 Saldo Deudor $35.600

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Costos por proceso

1. El primer asiento que se debe hacer fue el de cargar a procesos todos los costos productivos del
periodo (MD, MOD y CIF) a travs del siguiente registro:

________________x______________
Productos en Proceso $38.600.-
Material Directo $21.200.-
Mano de Obra Directa $ 5.400.-
Costos Indirectos de F. $12.000.-
________________x______________

2. El segundo asiento, corresponde el costo de transferencia de las unidades terminadas a la cuenta

Productos Terminados o Bodega

________________x______________
Productos Terminados $35.600.-
Productos en Proceso $35.600.-
________________x______________

Si se fijan, el saldo al final del periodo de nuestros inventarios quedaron en: Inventario de Productos en Proceso
$3.000.- (300 unidades a $10,00 c/u) e Inventario de Productos Terminados $35.600.- (2.000 unidades a $17,80
c/u)

Ahora bien, la pregunta que puede surgir es Qu pasa cuando hay ms de un proceso y cmo se trata el costo
de transferencia (CT) del departamento A al B y luego al C si existiera? Pes bien, veremos un ejemplo para
que ustedes puedan apreciar el tratamiento que se les da.

Para darle continuidad a la idea vamos a suponer con el ejemplo recin visto que el Departamento A
(productivo) hizo la transferencia a un Departamento B (productivo) por las 2.000 unidades terminadas a un
costo total de transferencia de $35.600.- y luego en el proceso B se tiene la siguiente informacin:

MD $15.000
MOD $ 3.200
CIF $ 8.500
CT $ 35.600

Total Costo Proceso B $62.300.-

Unidades Transferidas del Proceso A 2.000 unidades

Inventario Final de Unidades en Proceso 600 en Proceso B (100% MD, MOD 40% y 60% CIF)
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Costos por proceso

Siguiendo el ejemplo anterior, pero ahora considerando un proceso B, se plantea el siguiente desarrollo para
comprender cuando existen ms procesos asociados:

Clculo de Produccin Equivalente por Elemento de Costo

Produccin Equivalente Material Directo (100 %)
Prod. Equivalente
Unidades en Proceso 600 600
Unidades Terminadas 1.400
2.000
Produccin Equivalente MOD (40 %)
Prod. Equivalente
Unidades en Proceso 600 240
Unidades Terminadas 1.400
1.640
Produccin Equivalente CIF (60%)
Prod. Equivalente
Unidades en Proceso 600 360
Unidades Terminadas 1.400
1.760

Proceso B Costo Total Unid. Terminadas Unid. Proceso

Elemento del Costo Costo Unitario Costo Unitario
Material Directo 15.000 7,50 7,50
Mano de Obra Directa 3.200 1,95 0,78
CIF 8.500 4,83 2,90
CT 35.600 17,80 17,80
62.300 32,08 28,98

Valorizacin de Unidades
Unidades Terminadas $ 44.912 (1.400 unidades x $32,08)
Unidades en Proceso $ 17.388 (600 unidades x $28,98)
$62.300

Productos en Proceso Productos Terminados

Material Directo $15.000 $44.912 $44.912
Mano de Obra $ 3.200
Directa
Costos Ind. Fabric. $ 8.500
Costo Transf. P - A $ 35.600
$ 62.300 $44.912 $44.912

Saldo Deudor $17.388 Saldo Deudor $44.912

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Costos por proceso

a) La lgica del clculo de produccin equivalente es la misma, es decir por cada elemento del costo se
determina las unidades equivalentes.

b) Al momento de calcular los costos unitarios de las unidades terminadas y las unidades en proceso se
aplica el mismo criterio.

c) Respecto al Costo de Transferencia del Proceso A, el costo unitario cuando sali del proceso A era de
$17,80 por las 2.000 unidades. En el proceso B para efectos de distribuirlo entre los costos unitarios
de las unidades terminadas y unidades en proceso, su valor no cambia es el mismo para cada tipo de
costo unitario.

d) El asiento por el traspaso del costo de los productos terminadas en el proceso B de $44.912.- se registra
de la misma forma que lo hicimos en el ejemplo anterior.

Ahora, podra surgir una nueva pregunta: Qu ocurre con la produccin equivalente y el clculo de los costos
unitarios de las unidades terminadas y unidades en proceso cuando existen inventarios iniciales de unidades
en proceso del periodo anterior?

Esta respuesta, debern buscarla y aprenderla en el material bibliogrfico que apoya a todo este contenido.

Buena suerte y a estudiar.

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Costos por proceso

Bibliografa

Obligatoria

Torres, G. (2007). Contabilidad, Costos y Presupuestos (Captulo XIII). Chile: Editorial LexisNexis.

Vargas, L. (2005). Contabilidad de Costos (1 ed., pp. 91 110). Chile: Editorial Soelco.

Complementaria
Colin Garca J. (2008). Contabilidad de Costos (Captulo VI). Mxico: Editorial McGraw-Hill.