CARTA A LA GERENCIA.

La carta a la gerencia informa sobre hallazgos u observaciones que a juicio del

auditor deben revelarse al gobierno corporativo, como lo define la norma
internacional de auditoria 260, este gobierno es la mxima autoridad de la entidad
que fue objeto de auditoria, en nuestro medio corresponde este ttulo al consejo de
administracin o administrador nico segn sea el caso.

En relacin con las cartas a la gerencia, es importante distinguir entre el mnimo

bsico requerido y el alcance de la misma, normalmente deseable, para lograr los
objetivos de servicio, los deberes en relacin con el trabajo bsico; como mnimo
se requiere comunicar las debilidades sustanciales identificados en el control
interno a la gerencia.

El Consejo de Administracin y Gerencia deben ser informados inmediatamente de

cualquier debilidad sustancial en el control interno y de otros aspectos relacionados
de los cuales nos enteramos, que proporciona una evaluacin de la seriedad de la
situacin y la solucin recomendada si fuera apropiado. Las debilidades
sustanciales de control interno y de aspectos relacionados deben ser comunicados
por escrito a la gerencia.

CONTENIDO

Normalmente es apropiado ampliar la carta a la gerencia, la cual tiene un alcance

amplio y procurar dar una visin constructiva, realista y de servicio al cliente, desde
la perspectiva de auditores independientes, sobre temas como:

Control interno
 Sistemas de procedimientos
Principios contables y requisitos legales
Informacin financiera
Evaluacin de presupuestos
Conocimiento del mercado y la competencia

Las cartas a la gerencia deben ser consistentes con la imagen de auditoria

independiente, de ser competentes en una amplia gama de actividades y de tomar
una visin realista y comercial si se juzga apropiado. El alcance, la profundidad y
calidad de los comentarios pueden constituir una consederacin importante en la
decisin de la gerencia de nombrar o retener auditores.

FUENTES DE INFORMACIN

Deben documentar cada punto para inclusin a medida que se enteran de ellos.
Es dificil redactar comentarios para la carta, semana o meses despus de
complementarse la auditoria de un rea particular.

Las cartas previas tambin constituyen una fuente para los comentarios. Se debe
everiguar qu medidas fueron tomadas con respecto a comentarios y
recomendaciones previas. Normalmente debemos referirnos en la carta actual a
condiciones no cambiadas que tienen importancia continua. Sin embargo, si cada
carta se incluyen asuntos considerados insignificantes por la gerencia, esto puede
debilitar el impacto de la carta; si nosotros consideramos que dichos puntos son
importantes pero la gerencia no. Acciones como reaccin a cartas anteriores
deben ser consideradas en la evaluacin de la conciencia de control y en la actitud
general del cliente hacia los controles y los procedimientos operativos contables.

DESARROLLO DE LOS COMENTARIOS

Al desarrollarse comentarios, es importante concentrarse sobre las causas bsicas

de los problemas en vez de simplemente informar los problemas y los resultados.
Por ejemplo, cuando se descubren muchos errores en el proceso contable, se debe
tratar de determinar si stos son atribuibles a asuntos tales como falta de
supervisin, falta de entrenamiento, o personal con insuficiente capacitacin.

Adems de los comentarios que surgen del trabajo de auditoria (nuestra

comprensin del negocio, evaluacin de sistemas y controles internos, seguimiento
de comentarios previos) y de los papeles de trabajo de auditoria, los comentarios
pueden ser desarrollados por:

Una actitud constructivamente crtica hacia la evaluacin de los controles

internos. Normalmente recomendaremos la implantacin de controles
internos adicionales; pero tambin se puede considerar si los sistemas
parecen ser demasiados complejos; si los controles internos y
procedimientos en vigor funcionan fcil y eficazmente, o si hay evidencia de
que son inadecuados o que sern inadecuados si ocurre el nivel proyectado
de crecimiento.
Pueden hacerse preguntas opcionales que van ms all del alcance de la
auditoria pero no tienen un objetivo de servicio. Las respuestas a estas
preguntas deben obtenerse a lo largo de la auditoria, en vez de a trves de
un cuestionario formal.
Puede ser apropiado mantener las respuestas separadas de los papeles de
trabajo principales de la auditoria, junto con cualquier otro material de servicio
al cliente.
 ESTRUCTURA DE LA CARTA A LA GERENCIA

Las cartas a la gerencia deben comunicar a la Administracin de tal manera que les
persuada a aceptar las recomendaciones.

Se debe conocer al lector y adaptar la carta, y en consecuencia, es posible que la

carta sea leda por una persona que carece de experiencia de contabilidad o
auditoria y, por lo tanto, debe ser entendible por personas sin tales antecedentes
tcnicos.

La comunicacin puede mejorarse haciendo lo siguiente:

Estructurar debidamente la carta (los comentarios ms importantes deben

destacarse). Si hay muchos comentarios o los comentarios individuales son
largos, puede ser apropiado resumirlos, incluyendo en anexos los detalles o
los asuntos menos importantes que complementan el contenido de la carta.
Evitar trminos tcnicos.
Exactos y precisos, el impacto de una carta puede ser destruido totalmente
si un solo punto de informacin resulta inexacto.
Constructivos.

CONTENIDO

Como regla general, la carta debe contener los siguientes componentes:

Destinatario.
Introduccin, que debe presentar claramente el propsito de la carta, por
ejemplo Recientemente hemos concluido nuestra auditoria de para el ao
terminado y el propsito de esta carta es exponer algunos puntos que
surgieron durante nuestro trabajo de auditoria.
Indicar que en el cuerpo de la carta, se presentan los comentarios y las
recomendaciones importantes respaldadas por detalles presentados en
grficas u otros anexos.
 Limites de nuestro trabajo, la carta debe indicar que la auditoria fue basada
en pruebas, que un sistema adecuado de control interno es la
responsabilidad de la gerencia, y que una auditoria no necesariamente
descubrir todas las debilidades sustanciales de control interno, errores o
fraudes resultantes, si existiera. Estas declaraciones deben ubicarse en un
lugar conveniente dentro de la carta. Por ejemplo: Debe reconocerse que
nuestros procedimientos de auditoria fueron diseados principalmente para
permitirnos formar una opinin sobre los estados financieros y por lo tanto
pueden no detectar todas las debilidades que pueden existir en los sistemas
y procedimientos, sin embargo, procuramos usar el conocimiento de la
organizacin de la compaa que fue obtenido durante nuestro trabajo para
hacer comentarios y sugerencias que esperamos les sern tiles.
Conclusin, que podra incluir una invitacin para discutir la carta y una
oferta de asistencia adicional. Tambin podra resumir los puntos de accin
y el seguimiento convenido por el cliente y el equipo de trabajo e incluir una
expresin de reconocimiento por la cooperacin del cliente.

REPORTANDO LOS HALLAZGOS

CONDICIN : Es la deficiencia sealada por los auditores.

CRITERIO: Es la normativa aplicable, ya sea contable, de control interno o de

leyes y regulaciones.

CAUSA: Constituye las razones que han dado origen a la deficiencia.

 EFECTO: Impacto cuantitativo y/o cualitativo ocasionado por la deficiencia
sealada.

COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIN : Que sean objetivo.

RECOMENDACIN DEL AUDITOR: Prctica y adaptada a las circunstancias

y que agreguen valor.

REVISION DEL BORRADOR

Antes de emitir una carta a la gerencia final, se debe estar seguro de que los
asuntos incluidos:

Estn basados en los hechos.

Puede ser implantados de manera prctica.
Son beneficiosos para la compaa (y se tomaron en cuenta las
consideraciones de costo-beneficio)

Para asegurar que las recomendaciones son realistas y prcticas, es importante:

Discutir cada recomendacin en su forma de borrador con la persona que

probablemente tenga que implantarla.
Obtener reaccin de la gerencia al borrador de la carta antes de emitir la
versin final.
 DISCUSIN DE LAS CARTAS A LA GERENCIA

A parte de nuestra opinin de auditoria y cualquier memorndum de discusin

que podemos proporcionar, las cartas a la gerencia a menudo constituyen la
nica comunicacin formal con los directores y ejecutivos importantes, con
respecto de los hallazgos de auditoria. Una vez finalizada la carta, pero antes
de su emisin , el auditor (acompaado por especialistas si fuera apropiado)
debe tratar de organizar una reunin con la Junta Directiva o el Comit de
Auditoria y con la alta gerencia, para discutir los puntos ms importantes en la
carta para:

Aumentar la conciencia y comprensin de la gerencia acerca de los puntos

presentados.
Mejorar la probabilidad de que la gerencia acepte las recomendaciones y
acte sobre stas.
Aumentar la familiaridad de la gerencia con el trabajo de auditoria.
Dar una oportunidad a la gerencia de discutir otros asuntos.

CARTA DE REPRESENTACIN

1. ASPECTOS GENERALES: La Carta de Gerencia viene a ser el documento

obtenido por la Sociedad de Auditora, a travs del cual el titular de la entidad
auditada y/o el nivel gerencial competente (Gerente General, Gerente Regional o
Gerente Municipal) reconoce haber puesto a disposicin de la comisin de auditora
toda informacin requerida, as como haber obtenido manifestaciones o cualquier
hecho significativo ocurrido durante el perodo del examen realizado.

Base legal. NIA 580. Representaciones de la gerencia: El auditor debe obtener

evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre
la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las normas
contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe
obtener una carta de representacin escrita de la direccin que incluya las
afirmaciones significativas, tanto explcitas como implcitas, que contienen los
estados financieros, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar
que pueda existir.

Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar
el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representacin. NIA N 580.-
Representacin de Gerencia, en su numeral 15, seala lo siguiente: Si la direccin
se rehusara a proporcionar esta carta de representacin ello constituira una
limitacin al alcance del trabajo y, por lo tanto, el auditor debera emitir una opinin
con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

En tales casos, el auditor debe evaluar la confianza que ha depositado en otras

representaciones hechas por la administracin durante el curso de su examen y
considerar tal negativa puede tener efectos adicionales sobre su dictamen. Por otro
lado, la NAGU 3.70 Carta de Representacin reconoce tambin que el auditor
debe obtener una carta de representacin del titular y/o nivel gerencial competente.

2. IMPORTANCIA: Es importante porque las posibilidades de interpretaciones

equivocadas entre el auditor y la administracin se reducen cuando las
manifestaciones verbales son confirmadas por escrito por la administracin. Por otro
lado, las manifestaciones vertidas por la administracin o gerencia constituyen una
de las fuentes de evidencia de auditora ms significativas. Estas manifestaciones
se efectan verbalmente a lo largo de la auditora en respuesta a determinadas
interrogantes y, por escrito al concluirse, a travs de una Carta de Representacin
es necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados con suficiente
tiempo, para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a
suministrar informacin y documentacin.

3. OBJETIVOS:
 Obtener el reconocimiento expreso de parte de la entidad de la
responsabilidad de los Estados Financieros, de que no existan asuntos
considerables o de materialidad que puedan afectar la razonabilidad de los
Estados Financieros.
Confirmar la evidencia corroborativa de las afirmaciones o reconocimientos
dentro y fuera de la entidad
Confirmar las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad
examinada.
Evaluar si las representaciones, afirmaciones, hechas por la administracin
son razonables y congruentes con otras evidencias obtenidas incluyendo
otras afirmaciones.
Tomar en consideracin si las personas que representan a la entidad pueden
ser consideradas bien informadas sobre los asuntos pertinentes de la
auditora.

4. REQUISITO FORMAL DE LA CARTA DE GERENCIA LA CARTA DE

GERENCIA O CARTA DE REPRESENTACIN

Deber ser formulada en papel membretado de la entidad y firmada por funcionarios

de nivel jerrquico adecuado (Gerente General, Gerente Regional, Gerente
Municipal, etc.), los cuales tienen pleno conocimiento y son responsables de los
asuntos materia de la carta.

5. QU DEBE CONTENER LA CARTA DE GERENCIA?

El alcance y contenido de la Carta de Gerencia debe reflejar las manifestaciones

reales, debindose ajustar a las circunstancias especficas de cada auditora. Por lo
general, debe contener los siguientes aspectos:

Declaracin de la administracin o gerencia sobre su responsabilidad en la

preparacin de los Estados Financieros.
 Reconocimiento de la disponibilidad y entrega de todos los registros,
documentos y libros de contabilidad.
Declaracin formal, que no existan errores significativos en los Estados
Financieros ni en las transacciones no registradas.
Declaracin de incumplimiento de parte de la entidad de cualquier con trato
que pudiera afectar la razonabilidad de los Estados Financieros.
Reconocimiento y detalle de los eventos subsecuentes o hechos posteriores
despus del balance.
Declaracin de que no existen irregularidades o actos ilegales.
Reconocimiento de inventarios concernientes a bienes obsoletos.
Reconocimiento de otros pasivos que no estn incluidos en el Balance
General.
Declaracin sobre reclamos o juicios pendientes que los asesores estimen
ser defendibles.
Otros aspectos o cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se
limitan a la entidad o gerencia.

6. RESPONSABILIDAD PENAL DE LOS AUDITORES INTERNOS Y EXTERNOS

Por otro lado, hoy en da es importante conservar esta carta ya que constituye una
prueba a favor del auditor, por futuras consecuencias que pudieran ocurrir a
consecuencia de la modificacin de los artculos 198 y 254 del cdigo penal,
vigentes a partir del 7 de junio de 2006.
 7. MODELO DE CARTA DE GERENCIA O REPRESENTACIN (ELABORADO
POR LA ENTIDAD AUDITADA)

Huehuetenango 25 de febrero 2017

Comercial: LA BENDICION
8va. Calle 6-45 zona 2
Quetzaltenango.

De nuestra consideracin:
En relacin con la auditora de los estados contables del Comercial La Bendicin
correspondientes al 01 de enero al 31 de diciembre del 2016 confirmamos a Ud.
las siguientes manifestaciones que les hemos efectuado en el transcurso de dicha
revisin:

1. Somos responsables por la razonable presentacin en los estados contables de

la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones, las variaciones del
patrimonio neto y el origen y aplicacin de sus fondos, de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes en Argentina, algunas de las cuales se mencionan
expresamente en los prrafos siguientes. Asimismo, los estados contables
concuerdan con los registros contables, los que han sido llevados en todos sus
aspectos formales de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

2. La Gerencia ha puesto a su disposicin:

a) Todos los registros contables, legales y auxiliares, y toda la documentacin con
ellos relacionada.
b) Todas las actas de las reuniones.

3. Los estados contables incluyen todas las cuentas bancarias de las cuales la
Sociedad es titular.

En lo que se refiere a los rubros Bienes de Uso:

a) No se incluyen en las incorporaciones partidas que pudieran corresponder a

reparaciones o mantenimiento de tales bienes; por otra parte, los porcentajes de
depreciacin utilizados son los adecuados para distribuir el costo de tales bienes
entre los aos de vida til estimada.

b) Los valores residuales actualizados de los bienes no exceden, en su conjunto,

los valores netos de realizacin de los respectivos bienes al cierre del ejercicio.

Todas las deudas ciertas en conocimiento de la Gerencia y el Directorio al 31 de

diciembre del 2016 Que involucraran sumas significativas han sido debidamente
contabilizadas en los registros de la Empresa al cierre del ejercicio.

6. Los principales criterios adoptados por la Empresa en materia impositiva y

previsional, tanto en jurisdiccin nacional, provincial como municipal son de
conocimiento de la Gerencia y el Directorio.

7. Todas las decisiones importantes que ha tomado la Gerencia y el Directorio

constan en las respectivas actas.

8. La Gerencia y el Directorio no tienen conocimiento de la existencia de

contingencias significativas que deban ser expuestas en los estados contables al
31 de diciembre 2017

9. No tenemos conocimiento de irregularidades que involucren a algn miembro del

personal de la Sociedad y que pudieran tener un efecto significativo sobre los
estados contables o sus notas.

10. Todos los bienes incluidos en el balance son de propiedad de la Entidad,

cuentan con ttulos satisfactorios, y no se encuentran afectados por gravmenes o
embargos de ningn tipo.

11. Todos los hechos y circunstancias que son de conocimiento de la Gerencia y el

Directorio han sido considerados adecuadamente en los estados contables.

12. No tenemos conocimiento de hechos producidos con posterioridad al cierre del

ejercicio, y hasta la fecha de la presente, que por su naturaleza hubieran requerido
algn ajuste a los estados contables al 31 de diciembre del 2016.

Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.

_________________

Juan Carlos Mrida Agustn

Gerente General

Huehuetenango, xxx de xxx de 2017

CONFIDENCIAL

Licenciado: Juan Carlos Mrida Agustn.

Gerente General
Comercial: LA BENDICION
8va. Calle 6-45 zona 2
Quetzaltenango

Estimado Licenciado, REF: CARTA A LA GERENCIA EJERCICIO FINANCIERO

TERMINADO AL 31 de diciembre 2016. Srvase encontrar adjunta la carta a la
gerencia para el ao terminado que se especifica arriba, para sus comentarios.

La carta comprende ciertos asuntos relacionados con el control interno y el sistema

de contabilidad de los que se tom nota durante el curso de nuestra auditora, que
fue planificada y desarrollada para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros estn libres de errores e irregularidades significativas. Una auditora no
est diseada para identificar todas las debilidades significativas en el sistema de
control interno de la entidad. Nuestra revisin de los sistemas de control interno se
lleva a cabo nicamente en la medida que se requiera para planear los
procedimientos de auditora que son apropiados para expresar una opinin sobre
los estados financieros de la entidad, pero no para el propsito de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno.

Por lo tanto, nuestra revisin y comentarios / recomendaciones derivados de los

mismos no se deben considerar necesariamente como una lista general de posibles
mejoras al sistema de control interno o de los procedimientos operativos que podra
revelar una revisin ms exhaustiva. La carta es adicional y la informacin que
contiene es de carcter confidencial, ha sido elaborada para el uso exclusivo de los
directores de la entidad. La carta no se puede entregar a ningn tercero sin nuestro
previo consentimiento escrito.

Dicho consentimiento slo se otorgar en el entendido de que la carta no ha sido

preparada considerando los intereses de ningn tercero y que nosotros no
aceptamos ninguna obligacin, responsabilidad o pasivos de ninguna naturaleza
ante esa parte.

Quedamos a sus rdenes para ampliar o discutir los puntos anteriores y

agradecemos la colaboracin de los funcionarios y su personal para la realizacin
de nuestro trabajo.

Atentamente,

_________________

William Francisco Velsquez

C.P.A Col. 24586

REDACCION DE HALLAZGOS

PROCEDIMIENTO
El proceso ms importante de la labor de la auditora es el
desarrollo de los hallazgos para que estos sean tcnica y
 adecuadamente desarrollados se debe cumplir con el
siguiente procedimiento:
ESTRUCTURA DE LOS
HALLAZGOS
Todo hallazgo debe estructurarse y redactarse considerando los
siguientes atributos

1. Titulo

2. Condicin

3. Criterio

4. Causa

5. Efecto

6. Recomendacin

TTULO
Debe indicar en forma resumida y claramente lo que se
detect, segn la condicin de manera que el lector
comprenda fcilmente en qu consiste el problema.
CONDICIN
Debe describir en forma clara la deficiencia o desviacin
observada, la cual debe ser probada concretamente y
sustentada con los papeles de trabajo y la evidencia
obtenida. Es importante referirse a las siguientes preguntas:

Qu fue lo que sucedi?

Dnde sucedi?

Cundo sucedi?

Cunto? (Cantidad o valor que ha causado un efecto)

 Qu aspecto legal o normativo se incumpli?

CRITERIO
Debe expresar concretamente las polticas, normas y regulaciones
incumplidas que han dado origen a la ocurrencia del hecho que se ha
calificado como hallazgo. Las preguntas bsicas a formularse son:

Dnde est contenido criterio? (leyes, polticas, normas, etc.)

Cul es el mbito de aplicacin? (un departamento, un proceso, un

sistema, etc.)

Qu vigencia tiene? (actual, pasada, permanente)

Cmo deberan estar funcionando los procedimientos de control?

CAUSA
Debe expresar la razn fundamental de la desviacin del
cumplimiento del criterio, este es un requisito bsico, ya que
de la identificacin verdadera de la causa, depender de la
calidad y lo apropiado de la recomendacin.

Puede existir mas de una causa para una misma condicin,

el auditor puede determinar las causas al explorar las
siguientes reas:

Personal

Polticas, procedimientos, leyes, manuales, organizacin,

etc.

Avances tecnolgicos

Infraestructura

EFECTO
Se establece como resultado de la comparacin de la
condicin y el criterio, para determinar una situacin real o
potencial, cualitativa o cuantitativa, o lesin patrimonial que
tiene un impacto en las operaciones, los resultados o la
imagen de la entidad.
 El efecto debe demostrar en trminos cualitativos o
cuantitativos el impacto de la condicin, tanto en la relacin
con el rea o cuenta, como la probabilidad que dicho
impacto se extienda a la entidad en conjunto, de manera que
motive a la administracin para la implementacin de las
medidas correctivas oportunas, para el control de los riesgos
identificados. Se debe contemplar:

Cunto se ha visto afectado?, Qu funciones

institucionales se han visto afectadas?, Qu perodos?,
Cul ha sido el impacto institucional?

RECOMENDACIN
Son sugerencias constructivas que el auditor propone que se
adapten para mejorar la calidad de los controles internos y
las operaciones.

Toda recomendacin debe contener los datos necesarios

que permitan a las personas responsables de su
cumplimiento, tener una comprensin amplia y clara que
facilite llevarlas a la prctica, por lo que deben tomarse los
siguientes aspectos:

Cubrir todos los aspectos del cambio propuesto,

Tomar en cuenta los comentarios vertidos por los

responsables

Orientar las acciones hacia la eliminacin de la causa

Procurar fortalecerlos controles existentes

DOCUMENTACIN DE LOS
HALLAZGOS
Todo hallazgo debe estar sustentado con evidencia suficiente y
apropiada, que constar en los papeles de trabajo debidamente
referenciados al borrador del informe y a la cdula
centralizadora de hallazgos.
 La evidencia que sustenta los hallazgos debe ser convincente,
an para una persona que no ha participado en la auditora.

CORROBORACIN DE HALLAZGOS Y
RECOMENDACIONES
Previo a la inclusin definitiva en el informe, los hallazgos
detectados deben discutirse con los funcionarios y
responsables de la entidad auditada, y de ser necesario, con el
personal tcnico idneo, con el objeto de corroborar los
mismos y ratificar la calidad de la evidencia obtenida, y
asegurarse de la viabilidad y aplicabilidad de las
recomendaciones.

Esta fase del proceso de la auditora permitir tambin que el

auditor se asegure de que fue entendido el hallazgo y la
recomendacin propuesta para eliminar las causas del
problema; asimismo, facilita la discusin final del informe con
las autoridades superiores, con el objeto de asignar a los
responsables, recursos y plazos para tomar la acciones
correctivas correspondientes.

CONTROL DE CALIDAD Y PLAN DE ACCIN

Debe asegurarse de comunicarse deficiencias que se
encuentren sustentadas en evidencia suficiente y adecuada,
asimismo, que la condicin sea clara y concisa, sin omitir datos
importantes y que el criterio utilizado para comunicarla se
relacione directamente con la situacin encontrada.

Derivado de las recomendaciones dadas, los responsables de

la entidad deben elaborar el Plan de Accin, es decir las
acciones a tomar para subsanar las deficiencias, incluyendo el
personal responsable de implementar dichas acciones, los
recursos y tiempo a emplear.

Ejemplo de confirmacin positiva:

OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.017
Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Guatemala

Estimados seores:

En nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la

auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31
de 2.016, la cual es realizada por la firma AUDITORES
DCIMO CICLO, S.C. (Interior Finca El Zapote, zona 2,
Ciudad de Guatemala).

Por esta razn, SOLICITAMOS se sirvan enviar con la

mayor brevedad posible a estos ltimos, el documento
adjunto en el cual se requieren una serie de datos
relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a
diciembre 31 de 2.015, utilizando el sobre que tambin se
anexa.

Su pronta respuesta nos permitir mantener unas

relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes.
La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se
circularizan Cuentas por Cobrar)

Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):

(MEMBRETE DE LA EMPRESA)
Ciudad y fecha

AUDITORES DCIMO CICLO, S.C.

Interior finca El Zapote, zona 2,
Ciudad de Guatemala
 Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de
cincuenta y cuatro mil quetzales (Q54,000.00) que aparece en los
libros de OFIMUEBLES LTDA. al 31 de diciembre de 2.015 es:

Correcto _____

Incorrecto _____ (En este caso, por favor indicar las

causas a continuacin)
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________

Atentamente,
MUEBLES SEORIALES S.A.
GERENTE
(Firma y sello)

En el ejemplo anterior el auditor espera recibir respuesta de todas las

empresas circularizadas. Como es natural, no todas respondern el
requerimiento, por lo cual, el auditor establecer un margen estadstico para
que la prueba sea considerada vlida. Este margen se establece a criterio de
lo que puede ser considerado como Evidencia Suficiente y Competente. Esta
confirmacin se puede usar indistintamente con las cuentas de activo o de
pasivo, pero es de amplia utilizacin en las cuentas de activo.

Ejemplo de confirmacin Negativa:

OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B

Seores
 MUEBLES Seoriales S.A.
Guatemala

Estimados seores:

En nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la

auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31
de 2.015, la cual es realizada por la firma AUDITORES
DCIMO CICLO, S.C. (Interior Finca El Zapote, zona 2,
Ciudad de Guatemala.

De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a

diciembre 31 de 2.015 a nuestro favor ascenda a la suma
cincuenta y cuatro mil quetzales (Q54,000.00).

En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no

coincida con los registros de su empresa, nos permitimos
solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la mayor
brevedad posible a estos ltimos, el documento adjunto,
utilizando el sobre que tambin se anexa. De no obtener
ninguna respuesta en un plazo de quince das despus de
recibida la presente comunicacin, consideraremos que el
saldo anteriormente citado es correcto.

Su pronta respuesta nos permitir mantener unas

relaciones comerciales beneficiosas para ambas
partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se
circularizan Cuentas por Cobrar)

Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente

FORMATO DE RESPUESTA (Incluido en el oficio remisorio):

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Ciudad y fecha
 AUDITORES DCIMO CICLO, S.C.
Interior Finca El Zapote, zona 2
Ciudad de Guatemala

Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de de

cincuenta y cuatro mil quetzales (Q54,000.00) que aparece en los
libros de OFIMUEBLES LTDA. Al 31 de diciembre de 2.015 NO ES
CORRECTO por las siguientes razones:

_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________

Atentamente,

MUEBLES Seoriales S.A.

GERENTE
(Firma y sello)

FORMATO DE RESPUESTA:
En este caso el auditor slo espera recibir las respuestas inconformes con el
saldo. Su uso tambin es comn en cuentas de activo.

Ejemplo de confirmacin abierta:

OFICIO REMISORIO

OFIMUEBLES LTDA
 Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2016

Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Guatemala

Estimados seores:

En nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la

auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31
de 2.015, la cual es realizada por la firma AUDITORES
DCIMO CICLO, S.C. (Interior Finca El Zapote, zona 2,
Ciudad de Guatemala).

Por esta razn, nos permitimos solicitarles

comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad
posible a estos ltimos, el documento adjunto en el cual
se solicitan una serie de datos relativos al saldo de su
apreciable cuenta, cortado a diciembre 31 de 2.015,
utilizando el sobre que tambin se anexa.

Su pronta respuesta nos permitir mantener unas

relaciones comerciales beneficiosas para ambas partes.
La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se
circularizan Cuentas por Cobrar)

Atentamente,

OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente

FORMATO DE RESPUESTA:

MUEBLES SEORIALES S.A.

 Ciudad y fecha

AUDITORES DCIMO CICLO, S.C.

Interior finca El Zapote, zona 2,
Ciudad de Guatemala

Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo que

aparece en los libros a 31 de diciembre de 2.015 asciende a
la suma de___________________________
(Q____________)

Atentamente,

MUEBLES SEORIALES S.A.

GERENTE

Como puede observarse, toda confirmacin abierta es de carcter positivo,

pues el auditor espera que le respondan todas las circulares, estableciendo
un margen estadstico para la validez de la prueba.

Confirmacin Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a

corroborar. Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de
utilizacin preferencial cuando se confirman pasivos. Los ejemplos de
confirmacin positiva y negativa presentados anteriormente son ejemplos de
confirmacin cerrada.

Tambin se puede concluir que toda confirmacin negativa debe ser

necesariamente cerrada.

AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA.

DEFINICIN Y CARACTERSTICAS
Sobre la base de la combinacin de quien hace la auditoria y el objeto de la
auditoria, en este curso de contabilidad se describe de manera bsica los tipos de
auditora -la auditora interna y la auditora externa- diferenciando sus objetivos,
los usuarios y los campos que cubre.

Adems, se seala los procedimientos especficos que utiliza, los sujetos que
realizan el trabajo, tamao y parte de la organizacin que evala, tipos de problemas
que soluciona, el producto del trabajo y sus efectos.

Empezamos explicando las definiciones conceptuales de la auditora interna y

externa:

Auditora Interna
Es un elemento importante del control, independiente y objetiva est destinada para
incrementar valor y mejorar todas las operaciones de una organizacin, todo ello se
realiza a travs de un anlisis profesional, sistemtico, objetivo y disciplinado en las
operaciones financieras y administrativas despus de que han sido ejecutadas.
Su finalidad es ayudar a cumplir las metas, mejorando la eficiencia de los procesos
de gestin y sus riesgos, mediante las evaluaciones llegando al control y gobierno
de las mismas.
En ese entendido diremos que el objetivo de la auditora interna, es comprobar el
cumplimiento de los planes y programas y evaluar los controles internos.
Los usuarios que necesitan de esta informacin de manera oportuna son la gerencia
y sus colaboradores.

2.1 CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIA

Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de
la auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente
servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta
llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros
contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de
datos y sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de
muestra de auditora.

De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se

puede llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puede clasificarse
teniendo como referencia la manera de ejercerla y el rea o sistema de informacin
sujeta a examen.

Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse

en Externa e Interna.

2.1.1 Auditora Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o

independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin
vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto
de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u
opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin

de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora
Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de
Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo,
Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa es entonces el examen crtico y sistemtico de:

La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una
organizacin.

Para :

Emitir una opinin profesional independiente

Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada
Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y
Formular recomendaciones y sugerencias

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa
se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de
informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente
que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar
decisiones confiando en las declaraciones del auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad

profesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta funcin
est solamente reservada a los profesionales de la Contadura Pblica. Esta
persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente
experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su
opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y
concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al
auditor en su trabajo de investigacin.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad
mental imparcial y razonable.

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y
"auditora externa" para distinguir el auditor externo de un auditor interno, y distinguir
la auditora externa de las actividades de auditora interna. [IMCP,1998]

La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de

una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de
circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen
bajo la figura de la Fe Publica.

Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y
eficaz. Cuando la auditora est dirigida por contadores pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de
los accionistas, los acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede
divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente
debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del pblico.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la

organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a
excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para
que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La
auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su
oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual
presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.

Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida

dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre
otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los
sistemas de control contables e internos. [ IMCP,1998 ]

2.1.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,

algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la

empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente
para terceras personas ajenas a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su

vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal
de dar Fe Pblica.

La Auditora Interna es el control de controles evaluando permanentemente

el control interno, la Auditora Externa evala el control interno en forma recurrente.

Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a

terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia es absoluta.

Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el

examen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedido los hechos.

Los campos que cubre este tipo de auditora, son todas las reas de la organizacin
de forma selectiva, que estn de acuerdo a prioridades.
La auditora interna para cumplir con su objetivo, responde a procedimientos
especficos como: previa identificacin de reas y planeacin de trabajo, se aplican
los programas de auditora interna a reas especficas, ejecucin de pruebas sobre
transacciones e informes de realizacin.
Esta auditora es realizada por un el departamento de auditora interna con un
personal vinculado a la empresa de tiempo completo, que deber depender
jerrquicamente de la gerencia a nivel Staff.

Auditora Externa
Es el examen realizado para expresar un criterio profesional sobre el funcionamiento
y eficiencia que tiene una organizacin en el desarrollo de una determinada gestin,
este trabajo lo elabora personal independiente, ya sea que trabaje en forma lucrativa
o no, las entidades dedicadas a estas evaluaciones son independientes sin importar
su tamao o forma legal.
En ese entendido diremos que el objetivo de la auditora externa, es emitir una
opinin sobre la razonabilidad de la informacin financiera, dando confianza a los
usuarios de dicha informacin.
Los usuarios que hacen uso de la informacin que contiene el dictamen de auditora
externa son, los propietarios y cualquier otro que tenga inters en el desarrollo de
actividades de la empresa como: Bancos, inversionistas, etc.
Los campos que cubre una auditora externa son los estudios y evaluacin de los
controles existentes. Variacin de aspectos importantes del sistema de informacin
contable, evaluacin de controles en el procesamiento electrnico de datos.
La auditora externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los siguientes
procedimientos especficos como: planeacin, evaluacin de controles y aplicacin
de pruebas sustantivas y de cumplimiento. Mediante programas de trabajo y
papeles de trabajo como: Soportes y aplicacin de muestreo.
Esta auditora, es realizada por una firma de contadores pblicos con la
colaboracin de analistas de sistemas, ingenieros industriales y otros profesionales.

Informes Gerenciales

Presentar los mtodos que permitan registrar el trabajo realizado por el Auditor,
los juicios emitidos y las recomendaciones propuestas, una vez realizados los
procesos de Auditora, as como los procedimientos para la socializacin de dichos
resultados con los directivos responsables de los procesos.

Adicionalmente, permite establecer los mecanismos para definir los acuerdos

sobre acciones de mejoramiento, los cuales se definen conjuntamente con los
funcionarios que ejecutan el proceso y el Comit de Control Interno.

En general, los informes de Auditora Interna Institucional debern contemplar la

siguiente informacin, la cual deber adaptarse al tipo de informe y necesidades
segn la situacin presentada.
Requerimientos

Resultados de la Auditora Interna Institucional.

Papeles de Trabajo.

Responsables

Diseo y apoyo a la implementacin

- Grupo de Trabajo Auditoria Interna Institucional.

Implementacin

- Auditoria Interna Institucional.

Supervisin y seguimiento a la implementacin

- Comit de Control Interno.

Mantenimiento y actualizacin permanente

- Auditoria Interna Institucional.

Operacin

1. Debe elaborarse un Informe por Proceso de Auditora practicado o dependencia

auditada. Para elaborar el Informe de Auditora Interna Institucional se deben tener
presente los siguientes aspectos:

Contenido general de los informes de Auditora Interna Institucional:

Macroproceso, Proceso auditado.

Dependencia responsable.
Fecha de Elaboracin del Informe.

Objetivo

Alcance.

Metodologa utilizada.

Procedimientos efectuados.

Hallazgos.

Conclusiones.

Recomendaciones.

Acciones de Mejoramiento propuestas.

Fechas de acuerdo para la implementacin a las acciones de mejoramiento.

Dichos registros deben conformar los Informes de Auditora Interna Institucional

los cuales se clasifican en:

1. Informe detallado de Auditora Interna Institucional

La finalidad del Informe Detallado de Auditora es el de presentar los elementos

bsicos del Programa de Auditora, que concluye en los hallazgos y
recomendaciones de la Auditora Interna Institucional, definidas las
responsabilidades de las dependencias y reas auditadas.

Las consideraciones bsicas incluyen:

Aspectos Generales:
Los Informes de Auditora en su contenido pueden variar, dependiendo de la
naturaleza de la Auditora practicada y el Plan de Auditora elaborado.

En general dicho informe debe contener:

- El auditado, es el nombre del Macroproceso, Proceso, Subproceso

Dependencia objeto de Auditora Interna Institucional.

- La Fecha de Preparacin es el da, mes y ao de la elaboracin del informe.

- El Destinatario es el nombre del cargo y del funcionario que cumpla las

funciones de mxima autoridad de la institucin, con copia para el funcionario de
nivel jerrquico superior responsable del proceso objeto de Auditora, y para el
Comit de Control Interno.

Los Objetivos y Alcance (objetivos especficos) de la Auditora, es presentar un

resumen de las actividades de auditora desarrolladas y la metodologa utilizada.

La metodologa utilizada tiene en cuenta las tcnicas de Auditora ms

convenientes, utilizadas durante el Proceso.

Los procedimientos constituyen las acciones a realizar al practicar el examen de

Auditora.

Hallazgos, Recomendaciones de Auditora y Propuestas de Acciones de

Mejoramiento

Los Hallazgos de Auditora deben ser presentados en orden de importancia.

En la presentacin de los hallazgos individuales, la esencia del hallazgo debe ser

resaltada en la primera frase. Adems se deben proveer los detalles necesarios,
para que las dependencias o la dependencia auditada tome la accin
correspondiente. Esto incluye:

- Detalles especficos sobre cundo y dnde ocurri la irregularidad.

- La causa de raz y/o de fondo.

- Cuantificacin del efecto/exposicin potencial. Esto tambin puede ayudar a
demostrar el valor derivado del proceso de Auditora.

- Pasos que la administracin ya ha tomado.

Es importante definir una categorizacin, con el fin de asegurar una adecuada

priorizacin de los hallazgos por la Auditora Interna Institucional y, en el mismo
orden, obtener del Jefe de la dependencia o rea, una priorizacin en las acciones
de mejoramiento. Se sugiere categorizar en:

- Prioridad alta.

- Prioridad media.

- Prioridad baja.

Las recomendaciones deben ser apropiadas, prcticas y relevantes. Antes que

las recomendaciones sean propuestas, el costo de implementacin debe ser
considerado sobre los beneficios potenciales; el auditor no debe excluir las
principales debilidades en el Informe independientemente de su costo de
implementacin.

Un hallazgo puede generar ms de una recomendacin, la misma debe ir dirigida

a las causas de raz y no solamente a los sntomas observados. Cuando sea
apropiado, las recomendaciones deben sugerir formas para:

- Corregir el hallazgo o deficiencias de control en forma inmediata.

- Mejorar las polticas o controles.

- Orientar el nivel directivo.

Hallazgos, Recomendaciones de Auditora y Propuestas de Acciones de

Mejoramiento

Cuando se identifiquen recomendaciones que no correspondan a la dependencia

auditada, se debe preparar un informe para la dependencia que debe ejecutar las
acciones de mejoramiento, que subsane la deficiencia detectada. Dentro de este
informe se deben detallar los procedimientos que permitieron la identificacin de la
accin de mejoramiento.

El desacuerdo o no aceptacin de una recomendacin, debe quedar reflejado en

el informe. Es usual que los reportes presenten dos secciones: una donde se
incluyan las recomendaciones con las que est de acuerdo la dependencia, y otra
en donde no; sin embargo, para cada caso se deben establecer acciones de
mejoramiento.

Las copias de los Informes de Auditora Interna Institucional deben ser

generalmente dirigidas a la alta direccin de la institucin, con copia al directivo
responsable del rea y al Comit de Control Interno.

La alta direccin de la institucin y el Comit de Control Interno, deben

asegurarse del compromiso del director responsable del proceso o dependencia,
con los hechos, objeto de recomendacin, y las acciones de mejoramiento
correspondientes, las cuales deben consignarse en los Planes de Mejoramiento
Funcional.

El Plan de Mejoramiento definido deber estar constituido por cinco aspectos:

acuerdos realizados, responsable de cada acuerdo, cronograma de
implementacin, recursos necesarios y plan de seguimiento por la Auditoria
Interna Institucional.

Los acuerdos realizados son acciones de mejoramiento, definidas con el

responsable del Proceso y con el Comit de Control Interno o Comit de Auditora,
los cuales toman como base las causas de los problemas e irregularidades
identificados en el proceso de Auditora.

El Cronograma de Implementacin contiene las fechas acordadas para la

implementacin de los acuerdos.

Los recursos necesarios constituyen los recursos humanos, financieros,

tecnolgicos, logsticos, indispensables para garantizar la puesta en marcha de los
acuerdos.
El Plan de Seguimiento para la Auditora Interna Institucional est conformado por
los acuerdos del Auditor Interno, en torno a los momentos en los cuales se har el
seguimiento.

Se debe sustentar ante el Comit de Control Interno la informacin obtenida,

presentar evidencias y tener en cuenta las aclaraciones sugeridas.

Presentar para cada una de las debilidades sus recomendaciones, e iniciar, a

partir de ellas, un proceso de conversacin en torno a los resultados esperados y
a la viabilidad de su implementacin. De existir adiciones o cancelaciones que
conlleven a una solucin ms eficiente o eficaz, solicitar se incorporen al Plan de
Mejoramiento.

Obtener de cada directivo responsable, para cada una de las soluciones

acordadas, la definicin de los recursos para su diseo e implementacin, y las
fechas que dan inicio al Plan de Mejoramiento.

Definir los compromisos de seguimiento al Plan de Mejoramiento.

Preparar el Informe de Auditora Interna Institucional definitivo e incluir en l los

resultados de los puntos 7 y 8 de esta Gua. Aclarar cules de las
recomendaciones surgieron de un proceso conversacional y cules fueron
producto de las recomendaciones del trabajo realizado.

Incluir en el Plan de Trabajo los compromisos de seguimiento del Plan de

Mejoramiento. Los aspectos que se deben tener en cuenta para la elaboracin del
Informe Detallado, se incluyen en el formato Informe de Auditoria Interna
Institucional Detallado.

Informe Ejecutivo de Auditora Interna Institucional

El Informe Ejecutivo o Informe Gerencial de Auditora Interna, fundamenta su

importancia en las posibilidades que presenta para una toma de decisiones
inmediata por parte de la direccin de la institucin pblica.
Como consecuencia de esto, los informes ejecutivos o gerenciales de Auditora
representan la mejor oportunidad para comunicar los temas principales originados
en el Programa de Auditora. Las consideraciones clave incluyen:

Debe constituirse un informe corto, que no debe tener ms de 2 3 pginas,

contener informacin de alto nivel sobre hallazgos significativos, recomendaciones
y acciones de mejoramiento. El esquema de los hallazgos debe ser consistente
con el Informe Detallado.

El Informe Ejecutivo puede incluir:

- Evaluacin del Control Interno practicado en el perodo, mapa de riesgo y

resultados de auditora previos.

- Resumen de los hallazgos ms importantes y las recomendaciones.

- Acciones de mejoramiento acordadas con la dependencia o rea objeto del

Informe.

- Temas de desacuerdo significativo entre el rea auditada y la Auditora

Interna.

- Conclusiones ms relevantes y acciones de mejoramiento.

Todos los informes se dirigen a la mxima autoridad de la institucin, con copia a

los directivos responsables de cada uno de los procesos, as como al Comit de
Control Interno, Comit de Auditora o quien haga sus veces.

Cules son ejemplos de informes gerenciales?

Los gerentes toman decisiones basndose, entre otras cosas, en informes de los
distintos departamentos.

Los informes empresariales que ayudan a los gerentes a tomar decisiones son
vitales para la operacin de una compaa. Estos informes notifican a los gerentes
sobre diferentes aspectos de la empresa y pueden ayudarles a tomar decisiones
que podran tener un impacto profundo en el negocio. Los reportes recolectan
informacin de transacciones de cuenta y se los presentan de una manera que
facilita la toma de decisiones.

Declaracin de ganancias y prdidas

La declaracin de ganancias y prdidas, tambin llamada declaracin de ingresos,

es una lista de todas las ganancias generadas y de los gastos incurridos por la
empresa o uno de sus departamentos. Este informe es uno de los ms
importantes de los disponibles para los gerentes, ya que muestra simplemente la
ganancia o prdida generada por las operaciones de la firma. Las declaraciones
de ganancias y prdidas pueden ser generadas por toda una compaa y tambin
pueden ser desglosadas por departamento, si se lleva un registro de los ingresos y
costos de cada departamento.

Informe de antigedad de las cuentas por cobrar

El informe de antigedad de las cuentas por cobrar es un informe gerencial que

presenta una lista con todas las cantidades que debe cada cliente. Este informe es
una herramienta importante para monitorear las cuentas morosas y determinar el
esfuerzo de cobranza contra los clientes con facturas vencidas. El informe es
generado usando la fecha de vencimiento para determinar la antigedad de la
factura. Los gerentes pueden darle una mayor prioridad a las facturas con valores
ms viejos para aumentar la eficiencia del esfuerzo de cobranza.

Informe del costo laboral

Los informes del costo laboral son importantes para los gerentes porque muestran
la rentabilidad de la compaa en relacin a cada trabajo. Los costos incurridos por
cada trabajo son comparados con la ganancia generada, permitiendo al lector
determinar rpidamente la rentabilidad de un trabajo especfico. Los gerentes usan
estos informes para determinar segmentos de la empresa que son rentables y los
que tienen problemas que deben ser resueltos para lograr rentabilidad.

Presupuesto operativo

Un presupuesto operativo es un informe vital para los gerentes y los supervisores

de produccin para examinar, ya que documenta las ganancias esperadas y los
gastos para un perodo de tiempo y les permite examinar las variantes del
presupuesto comparado con los resultados reales. El presupuesto operativo es
esencialmente un manual para la operacin diaria esperada de la empresa. Los
gerentes pueden estimar su ganancia mensual usando las estimaciones de ventas
y gastos. El presupuesto operativo es una herramienta beneficiosa para planificar
los gastos de una empresa durante un perodo de tiempo determinado.

Caractersticas de los informes

Un informe necesita ser claro y preciso, adems debe contar con la cantidad de
detalles suficientes como para que cualquier persona que lo lea por primera vez
pueda comprender a cabalidad aquello que se trata a travs del proyecto y el
estado de avance que este ha alcanzado.

Debido a que todo informe hace alusin a un proyecto en particular y va dirigido a

las ms diversas personas o entidades, es usual que cada uno posea
requerimientos especficos. Sin embargo, en trminos generales, un buen informe
debe contar con ciertos elementos bsicos compuestos por una pgina titular, un
abstracto o resumen, un ndice o tabla de contenidos, la introduccin, la
metodologa, los resultados, las conclusiones, la bibliografa y los anexos.

Objetivo de los informes

El propsito del informe, como su propio nombre indica, es informar. Sin embargo,
los informes pueden incluir elementos persuasivos, tales como recomendaciones,
sugerencias u otras conclusiones motivacionales que indican posibles acciones
futuras que el lector del informe pudiera adoptar. Los informes pueden ser pblicos
o privados y tratan a menudo sobre preguntas planteadas por individuos del
gobierno, los negocios, la educacin o la ciencia.

Un sistema de informacin es un conjunto organizado de elementos, que pueden

ser personas, datos, actividades o recursos materiales en general. Estos
elementos interactan entre s para procesar informacin y distribuirla de manera
adecuada en funcin de los objetivos de una organizacin.

Desde un punto de vista empresarial, los sistemas de informacin pueden

clasificarse de diversas formas. Existen, por ejemplo, sistemas de procesamiento
de transacciones (que gestionan la informacin respecto a las transacciones
producidas en una empresa), sistemas de informacin gerencial (para solucionar
problemas empresariales en general), sistemas de soporte a decisiones (analizan
las distintas variables de negocio para la toma de decisiones), sistemas de
informacin ejecutiva (para los directivos), sistemas de automatizacin de oficinas
(aplicaciones que ayudan en el trabajo administrativo) y sistemas expertos (que
emulan el comportamiento de un especialista en un dominio concreto).

Una definicin de informe es un archivo que se crea mediante el Diseador de

informes o el Generador de informes. Esta definicin proporciona una descripcin
completa de conexiones de orgenes de datos, consultas utilizadas para recuperar
datos, expresiones, parmetros, imgenes, cuadros de texto, tablas y cualquier
otro elemento de tiempo de diseo que podra incluir en un informe.

Las definiciones de informe se representan en un tiempo de ejecucin como un

informe procesado. Si bien las definiciones de informe pueden ser complejas,
como mnimo especifican una consulta y otro contenido del informe, propiedades
del informe y un diseo de informe.