INTRODUCCIN

Como ya es de conocimiento, la SUNAT en uso de su facultad recaudadora ha

establecido mecanismos de pago anticipado de tributos, entre los cuales
destacan el Rgimen de Retenciones del IGV, el Rgimen de Percepciones, as
como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT). Mediante el presente informe, se sealan los principales aspectos a
tener en consideracin para la aplicacin de las percepciones por concepto de
IGV, as como el procedimiento para solicitar la devolucin de los montos no
aplicados contra los pagos del IGV.
 RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El rgimen de percepciones constituye un rgimen de pago adelantado del IGV

a travs del cual la SUNAT designa como agentes de percepcin a algunos
contribuyentes, quienes debern realizar el cobro de un parte del IGV a sus
clientes o importador, segn sea el caso, quienes se encuentran obligados a
aceptar dicha percepcin, teniendo que entregar dicho importe a la SUNAT, en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca.
Segn la SUNAT el Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago
adelantado del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de
percepcin (vendedor o Administracin Tributaria) percibe del importe de una
venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por
el cliente o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV
que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar
con saldo a favor podr arrastrarlos a perodos siguientes,
pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si
hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.
Al respecto, cabe sealar que la SUNAT creo tres regmenes diferenciados de
percepcin aplicable del IGV, los mismos que se encuentran vigentes y
detallados a continuacin:
- Rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustible - R.S.
N 128 2002/SUNAT (17.09.02).
- Rgimen de percepcin aplicable a las importaciones de bienes R.S. N
203 2003/SUNAT (10.11.03).
- Rgimen de percepciones aplicable a la venta de bienes (R.S. N 058
2006/SUNAT (01.04.06).
Cuadro N 1 Rgimen de Percepciones del IGV
En conclusin, el rgimen de percepciones constituye un mecanismo de
recaudacin que tiene como finalidad asegurar, de alguna manera, el pago
oportuno del Impuesto General a las Ventas (IGV), ello sin alterar el
ordenamiento jurdico existente. En el caso del rgimen de percepciones, ser el
vendedor quien tendr la responsabilidad de recaudar el IGV no solo de la
operacin realizada con su cliente, sino de un monto adicional (monto percibido),
el cual pretende asegurar el pago del impuesto en las futuras operaciones de
venta que se realicen de los bienes adquiridos. Los montos percibidos debern
deducirse en primer orden del IGV, calculado en el mes, tal y como lo seala el
artculo 31 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
 1. Aplicacin de las percepciones

El artculo 4 de la Ley N 29173 Norma que regula el sistema de percepciones

(en adelante norma de percepciones) establece que, para la aplicacin de las
percepciones en las operaciones afectas al rgimen, en el caso de no existir
operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las
percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos
siguientes hasta agotarlo.
Sin perjuicio de ello, la norma en comentario regula la posibilidad de compensar
el saldo de percepciones no aplicadas, concordando as estos nuevos
lineamientos a la Dcima Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07, y la Resolucin de
Superintendencia N 175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.07, la cual establece
las normas para la compensacin a solicitud de parte y la compensacin de
oficio.

2. Oportunidad de la Percepcin

Conforme a lo dispuesto en el artculo 7 de la norma de percepciones, el agente

de percepcin deber hacer la percepcin del IGV en la fecha de cobro total o
parcial, independientemente de la fecha en que se haya realizado la operacin
gravada con el impuesto y siempre que en dicha fecha el agente de percepcin
mantenga su condicin como tal.

Cabe recordar que se entiende como cobro a aquel acto de manera coloquial
por el cual el agente de percepcin recibe dinero o bienes como pago por parte
de su cliente. No obstante, a ello, y ajustndose ms a la realidad, el legislador
ha credo pertinente incluir, adems del supuesto anteriormente citado (al cobro
de la deuda en dinero), otros momentos y modalidades de cobro, los cuales
originan la extincin de la obligacin, y ocurren con mucha frecuencia, como
sucede en el caso de:

cobro en especie
compensacin de acreencias
transferencia o cesin de crditos

As, podemos resumir el momento de cobro de la percepcin en dichos

supuestos de la siguiente manera:
 Supuestos Oportunidad de la percepcin
Cobro de dinero En el momento del cobro total o
parcial de la retribucin por la
operacin realizada.
Cobro en especie En el momento en que se reciba o se
tenga a disposicin los bienes.
Compensacin En la fecha en que se realice la
compensacin
Sesin de crditos En la fecha de celebracin del
contrato entre las partes.

Conforme a lo establecido en el artculo 8 de la norma de percepciones, el

agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a
su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta,
Saldo a Favor Materia de Venecia, entre otros, por ejemplo, estos no podrn
aplicarse contra las percepciones a las que se encuentra obligado a abonar el
agente de percepcin al fisico.
 Quines y cules son las operaciones afectas(as) al Rgimen de
Percepciones?
De conformidad al artculo 3 de la Ley N 29173, se seala a las personas
sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV), que realicen operaciones de
importacin y/o adquisicin de bienes con los contribuyentes designados
Agentes de Percepcin.
Para tal efecto se consideran sujetos (al rgimen de percepcin), a aquellos que
califican como sujetos del impuesto mencionado en el prrafo anterior, de
conformidad al segundo prrafo del artculo 1 de la Ley N 29173. En ese
sentido, les ser aplicable el rgimen de percepciones del IGV de conformidad
al artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas2 a los
siguientes:
a) Las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:

Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas

del ciclo de produccin y distribucin.

Presten en el pas servicios afectos.

Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; Ejecuten

contratos de construccin afectos.

Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.

Importen bienes afectos.

b) Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando:

Importen bienes afectos.

Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro

del mbito de aplicacin del Impuesto.

c) Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento.
 Con ello la norma deja entrever que, aun tratndose de personas naturales
acogidas al Nuevo RUS, les ser aplicable el presente rgimen, por las
operaciones de Importacin u otras realizadas con los denominados Agentes
de Percepcin.

Cules son los bienes comprendidos dentro del campo de aplicacin

del Rgimen de Percepcin?

En el caso de venta de bienes:

De conformidad al artculo 9 de la Ley N 29173 tenemos los siguientes, los
mismos que han sido sealados en el Apndice 1, y cuya venta se encuentra
gravada con el IGV:

Apndice 1 Relacin de bienes cuya venta est sujeta al Rgimen de

Percepcin del IGV
APNDICE 1

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV

REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

1 Harina de trigo o de morcajo : Bienes comprendidos en la subpartida

(tranquilln). nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural : Bienes comprendidos en alguna de las
o artificial y dems bebidas no siguientes subpartidas nacionales:
alcohlicas. 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/2202.90.00.00
3 Cerveza de malta. : Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo. : Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711 .11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono. : Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin : Bienes comprendidos en la subpartida
de dixido de titanio, en formas nacional: 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o preformas, de poli : Slo envases o preformas, de poli
(tereftalato de etileno) (PET). (tereftalato de etileno) comprendidos en la
subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems : Bienes comprendidos en la subpartida
dispositivos de cierre. nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, : Bienes comprendidos en alguna de las
tarros, envases tubulares, ampollas y siguientes subpartidas nacionales:
dems recipientes para el transporte o 7010.10.00.00/7010.90.40.00
envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, : Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, siguientes subpartidas nacionales:
precintos y dems accesorios para 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
envases, de metal Comn.
11 Trigo y morcajo tranquilln). : Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos. : Bienes que sean ofertados por catlogo y
cuya adquisicin se efecte por
consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin

(Numerales del 13 al 41 excluidos por el artculo 1 del Decreto Supremo N. 317-2014-EF,

publicado el 21.11.2014, vigente desde el 1.1.2015, segn su nica Disposicin
Complementaria Final, la cual seala adems que la referida exclusin ser de aplicacin a
las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de
la mencionada fecha de vigencia).
TEXTO ANTERIOR

13 Pinturas, barnices y pigmentos al : Bienes comprendidos en alguna de las

agua preparados de los tipos siguientes subpartidas nacionales:
utilizados para el acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; : Bienes comprendidos en alguna de las
colado o laminado, estirado o siguientes subpartidas nacionales:
soplado, flotado, desbastado o 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
pulido; incluso curvado, biselado,
grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin
enmarcar ni combinar con otras
materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes
de paredes mltiples y espejos de
vidrio, incluidos los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados planos; : Bienes comprendidos en alguna de las
alambrn; barras, perfiles; alambre, siguientes subpartidas nacionales:
tiras, tubos; accesorios de tuberas, 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
cables, trenzas, eslingas y artculos 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
similares, de fundicin, hierro o 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
acero; puntas, clavos, chinchetas 7301.20.00.00,
(chinches), grapas y artculos 7303.00.00.00/7307.99.00.00,
similares, de fundicin, hierro o 7312.10.10.00/7313.00.90.00,
acero, incluso con cabeza de otras 7317.00.00.00,
materias, excepto de cabeza de 7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
cobre; tornillos, pernos, tuercas, 7323.10.00.00/7326.90.90.00.
tirafondos, escarpias roscadas,
remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de
muelle [resorte]) y artculos
similares, de fundicin, hierro o
acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o
acero, lana de hierro o acero;
esponjas, estropajos, guantes y
artculos similares para fregar,
lustrar o usos anlogos, de hierro o
acero; artculos de higiene o tocador,
y sus partes, de fundicin, hierro o
acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.
(Numeral 15 sustituido por el numeral 1.1 del artculo 1 del Decreto Supremo N. 091-
2013-EF, publicado el 14.5.2013, vigente desde el 15.5.2013).
15 TEXTO ANTERIOR : TEXTO ANTERIOR
Productos laminados planos; Bienes comprendidos en alguna de las
alambrn; barras; perfiles; alambre; siguientes subpartidas nacionales:
tiras; tubos; accesorios de tuberas; 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
cables, trenzas, eslingas y artculos 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
similares; de fundicin, hierro o 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
acero; y puntas, clavos, chinchetas 7301.20.00.00,
(chinches), grapas y artculos 7303.00.00.00/7307.99.00.00,
similares; de fundicin, hierro o 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
1
acero, incluso con cabeza de otras 7317.00.00.00.( )
materias, excepto de cabeza de 1 Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las
cobre. subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00
incluidas en el presente numeral, los sujetos designados
como agentes de percepcin cuando tengan la calidad de
importadores y/o productores de tales bienes.
16 Adoquines, encintados (bordillos), : Bienes comprendidos en alguna de las
losas, placas, baldosas, losetas, siguientes subpartidas nacionales:
cubos, dados y artculos similares; 6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
mrmol, travertinos, alabastros, 6802.21.00.00/6803.00.00.00,
granito, piedras calizas y dems 6810.11.00.00/6810.99.00.00 y
piedras; pizarra natural trabajada y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de
cemento, hormign o piedra
artificial, incluso armadas.
(Numeral 16 sustituido por el numeral 1.1 del Artculo 1 del Decreto Supremo N. 091-
2013-EF, publicado el 14.5.2013, vigente desde el 15.5.2013).
16 TEXTO ANTERIOR : TEXTO ANTERIOR
Adoquines, encintados (bordillos), Bienes comprendidos en alguna de las
losas, placas, baldosas, losetas, siguientes subpartidas nacionales:
cubos, dados y artculos similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Productos cermicos (de harinas : Bienes comprendidos en alguna de las
silceas fsiles o de tierras silceas siguientes subpartidas nacionales:
anlogas) y productos refractarios 6901.00.00.00/6906.00.00.00,
as como ladrillos de construccin, 6909.11.00.00/6909.90.00.00;
bovedillas, cubrevigas y artculos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
similares; tejas, elementos de
chimenea, conductos de humo,
ornamentos arquitectnicos y
dems artculos para construccin;
tubos, canalones y accesorios de
tubera; aparatos y artculos para
usos qumicos o dems usos
tcnicos; abrevaderos, pilas y
recipientes similares para uso rural;
cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos
(piletas para lavar), lavabos,
pedestales de lavado, baeras,
bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos fijos similares para usos
sanitarios).

(Numeral 17 sustituido por el numeral 1.1 del artculo 1 del Decreto Supremo N. 091-
2013-EF, publicado el 14.5.2013, vigente desde el 15.5.2013).
17 TEXTO ANTERIOR : TEXTO ANTERIOR
Fregaderos (piletas de lavar), Bienes comprendidos en alguna de las
lavabos, Pedestales de lavabo, siguientes subpartidas nacionales:
baeras, bids, inodoros, cisternas 6910 .10.00.00/6910.90.00.00.
(depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares,
de cermica, para usos sanitarios.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u : Bienes comprendidos en alguna de las
otros frutos o dems parte de siguientes subpartidas nacionales:
plantas, incluidos los jugos de 2001.10.00.00/2009.90.00.00.
hortalizas, frutas y otros frutos.
(Numeral 18 sustituido por el numeral 1.1 del artculo 1 del Decreto Supremo N. 091-
2013-EF, publicado el 14.5.2013, vigente desde el 15.5.2013).
18 TEXTO ANTERIOR : TEXTO ANTERIOR
Jugos de hortalizas, frutas y otros Bienes comprendidos en alguna de las
frutos siguientes subpartidas nacionales:
2009.11.00.00 /2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta : Slo los discos pticos y estuches porta
discos disco, comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
(Se incorporan los numerales del 20 al 41 al Apndice 1 de la Ley N. 29173, mediante el
Artculo 1 del Decreto Supremo N. 091-2013-EF, publicado el 14.5.2013, vigente desde
el 15.5.2013).
20 Carnes y despojos de aves : Bienes comprendidos en alguna de las
beneficiadas (gallo o gallina, pavo, subpartidas nacionales:
pato, ganso, pintada). 0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de : Bienes comprendidos en las subpartidas
azcar u edulcorante, yogur, nacionales:
mantequillas y quesos. 0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, : Bienes comprendidos en alguna de las
oliva, aceitunas, palma, girasol, subpartidas nacionales:
nabo, maz), grasas animales y 1507.10.00.00/1514.99.00.00,
vegetales, margarina. 1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o : Bienes comprendidos en alguna de las
de crustceos, moluscos o dems subpartidas nacionales:
invertebrados acuticos que 1601.00.00.00/1605.69.00.00.
comprenden incluso los embutidos,
las conservas, los extractos, entre
otras preparaciones.
24 Artculos de confitera sin cacao : Bienes comprendidos en alguna de las
(incluido el chocolate blanco), como subpartidas nacionales:
el chicle y dems gomas de mascar. 1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25 Chocolate y dems preparaciones : Bienes comprendidos en alguna de las
alimenticias que contengan cacao. subpartidas nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
26 Pastas alimenticias (fideos, : Bienes comprendidos en alguna de las
macarrones, tallarines, lasaas, subpartidas nacionales:
ravioles, canelones), tapioca (en 1902.11.00.00/1905.90.90.00.
base a yuca), productos a base de
cereales obtenidos por inflado o
tostado; cereales (excepto el maz)
en grano o en forma de copos u otro
grano trabajado (excepto la harina,
graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no
expresados ni comprendidos en otra
parte y productos de panadera,
pastelera o galletera.
27 Extractos, esencias y concentrados : Bienes comprendidos en alguna de las
de caf, t o hierba mate; subpartidas nacionales:
preparaciones para salsas y salsas 2101.11.00.00/2101.30.00.00 y
preparadas (ktchup, mostaza, 2103.10.00.00/2106.90.99.00.
mayonesa), preparaciones para
sopas, helados, concentrados de
protenas, polvos y mejoradores
para la preparacin de panes,
complementos y suplementos
alimenticios.
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. : Bienes comprendidos en alguna de las
subpartidas nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29 Cementos hidrulicos (sin pulverizar, : Bienes comprendidos en alguna de las
Portland, aluminosos). subpartidas nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos : Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el
qumicos que pueden ser utilizados cianuro de potasio comprendido en alguna
en la Minera Ilegal, segn el Decreto de las siguientes sub partidas:
Legislativo N. 1103. 2805.40.00.00 y
2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. : Bienes comprendidos en alguna de las
subpartidas nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de : Bienes comprendidos en alguna de las
tocador o de cosmtica. subpartidas nacionales:
3303.00.00.00 y
3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para : Bienes comprendidos en alguna de las
modelar. subpartidas nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas : Bienes comprendidos en alguna de las
de plstico (incluye, entre otros, siguientes subpartidas nacionales:
barras, varillas y perfiles; tubos; 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
revestimientos para el suelo, 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
paredes o techos; placas, lminas, comprendido en el tem 19 de este anexo),
hojas, cintas, tiras y dems formas 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
planas; baeras, duchas, fregaderos, 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
lavabos, bids, inodoros y sus
asientos y tapas, cisternas para
inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas,
carretes, canillas y soportes
similares; vajilla y artculos de cocina
o de uso domstico y artculos de
higiene o tocador; artculos para la
construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las
dems materias de las partidas
39.01 a 39.14.
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de : Bienes comprendidos en alguna de las
caucho sin vulcanizar; hilos y subpartidas nacionales:
cuerdas, correas transportadoras o 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
de transmisin, de caucho
vulcanizado; neumticos nuevos,
recauchutados o usados, de caucho;
bandajes, bandas de rodadura para
neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho
vulcanizado sin endurecer (tubos de
caucho e incluso accesorios;
cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o
de farmacia e incluso con partes de
caucho endurecido; prendas de
vestir, guantes, mitones, manoplas,
dems complementos de vestir para
cualquier uso y otros).
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. : Bienes comprendidos en alguna de las
subpartidas
nacionales:4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de : Bienes comprendidos en alguna de las
talabartera o guarnicionera; subpartidas nacionales:
artculos de viaje, bolsos de mano 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
(carteras) y continentes similares y
manufacturas de tripa.
38 Peletera y confecciones de peletera : Bienes comprendidos en alguna de las
y peletera facticia o artificial. subpartidas nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
 39 Papel, cartones, registros contables, : Bienes comprendidos en alguna de las
cuadernos, artculos escolares, de subpartidas nacionales:
oficina y dems papelera, entre 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
otros. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos : Bienes comprendidos en alguna de las
anlogos; partes de estos artculos. subpartidas nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de : Bienes comprendidos en alguna de las
cuchillera y cubiertos de mesa, de subpartidas nacionales:
metal comn; partes de estos 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
artculos, de metal comn.

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y

Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, se podrn incluir o excluir bienes
sujetos al rgimen, siempre que stos se encuentren clasificados en cualquiera
de los captulos del Arancel de Aduanas comprendidos en la tabla del artculo 9
de la misma Ley N 29173.
En el caso de adquisicin de combustible
De conformidad al artculo 14 de la Ley N 29173, este rgimen es aplicable a
las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del
petrleo por parte de los clientes, a los cuales se les aplicar el rgimen siempre
y cuando:
No se trate de otro agente de percepcin.
No sea un consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin
General de Hidrocarburos.
No sea consumidor final, es decir, aquel que no comercializa el combustible
adquirido.
En el caso de bienes importados
Ser aplicable sobre la importacin definitiva de bienes gravados con el IGV tal
y como lo seala el artculo 17 de la Ley N 29173.
3. Percepcin del IGV en las operaciones de importacin.
3.1 SUNAT (Agente de Percepcin):
En las operaciones de importacin definitiva sujetas al pago de la percepcin del
IGV, el agente perceptor es la SUNAT, que, de acuerdo a la norma, se encuentra
exceptuada de presentar la declaracin por las percepciones efectuadas, pero si
correspondiendo cumplir con el pago del total percibido a ms tardar al mes
siguiente del perodo tributario al que corresponda la percepcin efectuada y de
acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
3.2 Cliente (sujeto del pago de la percepcin):
Los sujetos (clientes) que realizan operaciones de importacin definitiva de
bienes gravadas con el IGV, deben aperturar una subcuenta a fin de contabilizar
y llevar un control de las percepciones pagadas y la aplicacin de la misma,
subcuenta que debe estar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas y
debe ser denominada IGV Percepciones por Aplicar. Remitindonos a las
cuentas del Plan Contable General Revisado(PCGR)4, es de entenderse que el
concepto sugerido por la norma, se encuentra referida a la Cuenta 40 - Tributos
por Pagar, Divisionaria 401 Gobierno Central, Analtica 4011 - Impuesto a las
Ventas; por lo tanto, corresponder aperturar dentro de ella, la subcuenta de
control para las percepciones pagadas. En el caso de aquellos sujetos que se
encuentren obligados a aplicar el Manual de Contabilidad para Empresas del
Sistema Financiero5, la referida cuenta de control ha de ser aperturada dentro
de la Cuenta 2104 - Obligaciones con Instituciones Recaudadoras de Tributos,
cdigo 2104.01.02 Impuesto General a las Ventas. A manera de sugerencia y
para fines de uso en el presente artculo, vamos a aperturar la subcuenta 40116
- IGV Percepciones por Aplicar dentro de la analtica 4011 - Impuesto a las
Ventas, el cual debe tener la siguiente dinmica contable:
Cargos (Dbitos)
Cargo Con abono a:
40116 IGV percepciones por aplicar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
Glosa: x/x por el pago de la percepcin del IGV en la importacin de bienes gravados
con el IGV

Cargos (Crditos)
CARGO Con CARGO a:
a. 40116 IGV Percepcin por Aplicar 40111 IGV Por Pagar
Glosa: x/x Por la aplicacin de la percepcin contra el IGV a pagar del mes de
b. 40116 IGV Percepciones por Aplicar 10 CAJA Y BANCOS
Glosa: x/x por la devolucin por parte de la SUNAT de las percepciones del IGV no
aplicadas.
4. Percepcin del IGV en las operaciones de venta de combustible.

Al igual que en el caso de la normatividad relacionada a la percepcin del

IGV en las operaciones de importacin definitiva, tambin para las
operaciones de comercializacin de combustible, se han dado similares
disposiciones legales, el cual se resume a lo siguiente:

4.1 Proveedor (Agente de Percepcin)

a. Cuenta Contable de Control: el agente de percepcin debe aperturar
una cuenta, la misma que la denominar IGV - Percepciones por
Pagar. En ella, ha de ejercer el control mensual de las percepciones
que hubiera efectuado a los clientes, asimismo, el cumplimiento del
pago de la percepcin a la SUNAT dentro de los plazos establecidos.
La subcuenta es de naturaleza acreedora y su dinmica es el
siguiente:

CARGOS (Dbitos)

CARGO Con ABONO a:

40116 IGV Percepciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS
Gloria: x/x por el pago a la SUNAT de las
percepciones del IGV en las ventas de
combustible del mes de .

CARGOS (Crditos)

CARGO Con ABONO a:

40116 IGV Percepciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS
Glosa: x/x por las percepciones del IGV
recaudacin en el presente mes de por
ventas de combustibles.

b. Registro del Rgimen de Percepciones: todo agente Perceptor del IGV

debe implementar el respectivo registro, a fin de controlar los dbitos
y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
El referido registro debe contener como mnimo las siguientes
caractersticas:

1. Fecha de la transaccin.

2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.

3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la

operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
 4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del
haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.

5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente. En el caso de

agentes de percepcin que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el
total de las transacciones mensuales realizadas con cada cliente en forma
consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de
cada transaccin.

El Registro del Rgimen de Percepciones no pode tener un atraso

mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los Clientes, sindole de aplicacin adems
las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N
1322001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de
registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

4.2 Cliente (Sujeto del Pago de la Percepcin):

Al igual que en el caso de los importadores, el cliente debe aperturar una

subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la
cuenta Impuesto General a las Ventas, donde efectuar los registros
de las percepciones que le hubieren efectuado los agentes de percepcin,
as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.

La subcuenta es de naturaleza deudora y su dinmica es el siguiente:

CARGOS: (Dbitos)

CARGO Con ABONO a:

40116 IGV Percepciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS
Glosa: x/x Por el pago de la percepcin del IGV en la adquisicin de
combustible en el presente mes.

CARGOS: (Crditos)

CARGO Con CARGO a:

a. 40116 IGV Percepcin por Aplicar 40111 IGV Por Pagar
Glosa: x/x Por la aplicacin de la percepcin contra el IGV a pagar del mes de
b. 40116 IGV Percepciones por Aplicar 10 CAJA Y BANCOS
Glosa: x/x por la devolucin por parte de la SUNAT de las percepciones del IGV no
aplicadas en ms de 6 meses

.
 5. EXCLUSIONES
En el caso de venta de bienes
De conformidad al artculo 11 de la Ley N 29173, se excluyen de la aplicacin
del rgimen de percepciones, aquellas operaciones:
a) Por la que se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito
fiscal y a la vez el cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o
figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin
del IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales,
quienes, para ser calificados como tales, cumplen en forma concurrente con las
siguientes condiciones, de conformidad al artculo 12 de la Ley N 29173:
El cliente sea una persona natural.
El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/.700,00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomar
en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto,
siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
La condicin del prrafo anterior se cumple asimismo cuando se adquiera Gas
Licuado de Petrleo hasta por dos (2) unidades de cilindros por comprobante de
pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.
Lo mismo ocurre cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe
igual o inferior a mil quinientos y 00/100 nuevos soles (S/. 1,500.00) por
comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice a
granel.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del
Apndice 1, la condicin se considerar cumplida cuando se adquieran bienes
por un importe igual o inferior a cien y 00/100 nuevos soles (S/.100.00), por
comprobante de pago. Lo hasta aqu sealado respecto de los consumidores
finales, se colige que tiene que ver con personas naturales sin negocio, de
conformidad a los supuestos planteados adicionalmente en el numeral 12.2 del
artculo 12 de la Ley en mencin.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
f) De venta de Gas Licuado de Petrleo, despachado a vehculos de circulacin
por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.
En el caso de adquisicin de combustible
a) Operaciones realizadas con agentes de percepcin.
b) Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General
de Hidrocarburos.
c) Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa
combustible adquirido.
En el caso de importacin de bienes
De conformidad al artculo 18 de la Ley N 29173, se excluyen de la aplicacin
de rgimen, las siguientes:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el
mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los
mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $1,000.00) a que se refieren
los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
de bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del Decreto
Supremo N 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje
y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere
el inciso a) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de
la Ley N 29173.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67
del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT
mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
1. De las tasas de las percepciones
Se muestra el siguiente esquema:

2. De la devolucin de las percepciones no aplicadas

De conformidad al inciso b) del artculo 31 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo
no menor de tres (3) perodos consecutivos, el contribuyente podr optar por
solicitar la devolucin de las mismas. Para ello deber seguir el procedimiento
N 16, establecido en el TUPA de la SUNAT:
Presentar el formulario 4949, debidamente firmado por el representante legal
acreditado ante el RUC.
Indicar el tipo de solicitud: Devolucin de percepciones no aplicadas del IGV
(cdigo 26).
Escrito sustentado detallando: Tributo y perodo por el que se solicita la
devolucin; cdigo y nmero de orden del formulario en el cual efectu el pago,
as como la fecha de ste; clculo del pago en exceso e indebido; los motivos o
circunstancias que motivaron el pago indebido o en exceso.
Copia de la declaracin jurada del ltimo perodo vencido que haya sido
presentada, a la fecha de presentacin de la solicitud.
 5. Requisitos del Registro del Rgimen de Percepciones (venta
interna de bienes y combustible) del Agente de Percepcin.
El registro del rgimen de percepciones deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y numero del documento sustenta torio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
En cuanto al plazo mximo de atraso del registro debemos indicar que este no
podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciones o emita, segn
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
Adicionalmente, es de sealarse que el registro deber ser legalizado antes de
su uso. Siguiendo las disposiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 132 2001/SUNAT la cual regula el procedimiento para
autorizar libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos
tributarios (24.11.01)
De una manera resumida, en el siguiente esquema podremos apreciar cmo es
que opera este rgimen:
Cuadro N 2 funcionalidad de las Percepciones