COSTOS ABC

1. ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC

Dicen Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades

(ABC) no han supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la
Contabilidad de Costos. Esta aseveracin se fundamenta en que la
Contabilidad de Costos naci cientficamente, pareja a la revolucin Industrial y
como consecuencia de que la produccin empez a desarrollarse dentro de un
mismo recinto y bajo la supervisin directa del empresario.

La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas tareas

que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la
Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a conocer las
actividades que se desarrollaban en la organizacin.

La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de

medios tcnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la
Contabilidad de Costos se preocupase cada vez menos de las actividades
como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes partes de la
organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la
gestin. Justificndose as el auge tradicional de los costos por Departamentos.
2. CONCEPTO

Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades y

procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y
operacionales. Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una
de las actividades de una organizacin y despus asigna los costos de
actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa
actividad". Los sistemas tradicionales se desarrollaron para cumplir la funcin
de valorizacin de inventarios (satisfacer las normas de "objetividad,
verificabilidad y materialidad). Basan el proceso de costeo en el "producto".

ABC se basa en la agrupacin en centros de costos (actividades) que

conforman una secuencia de valor (cadena de valor) de los productos y
servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el
razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que se causan
costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los
productos.

A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los

componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based
costing).

Contexto Terico

A=ACTIVITY B=BASED C= COSTING

3. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
(ACTIVITY BASED COSTING - ABC)

El Mtodo de Costeo ABC analiza las actividades de los departamentos indirectos

dentro de una institucin para calcular el costo de los productos terminados. Adems
plantea un anlisis de las actividades.

Los principios sobre los cuales est basado el ABC son los siguientes:

No son los productos los que consumen los recursos de la empresa si no las
actividades.
Los productos consumen actividades.

La gran mayora de los costos (gastos) indirectos se consideran generalmente como fijos
(dentro del rango relevante, adems pueden ser costos escalonados).

No varan segn los volmenes de produccin sino segn los niveles de las
actividades. Por lo tanto este mtodo tiene dos ejes vertebrales muy importantes, los
cuales se definen de la siguiente manera:

No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades

Estos enfoques plantean que los costos se relacionan con los productos por medio de las
actividades, las cuales son causa de los primeros y son con- sumidas por los segundos.

4. OBJETIVO DEL METODO ABC

Es hacer consciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin del

papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del
proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en
dichos departamentos contribuyen al xito de toda empresa.
5. PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC.

A continuacin, describimos las principales caractersticas de los sistemas de

costos:
Es una herramienta clave para el aumento de la competitividad.
Brinda informacin a la empresa que le permite definir si ante un precio que
le viene dado, le conviene o no participar en este mercado.
El sistema de costos ABC se basa en el principio de que la actividad es la
generadora de costos y que los productos consumen actividades.
Los productos generan actividades y las actividades consumen costos.
Adicionalmente se deben entender que, nos referimos a las actividades,
cuando hablamos de aquellas tareas que generan costos y que son necesarias
para satisfacer las necesidades de los clientes internos y externos.

RECOLECCIN DE LA INFORMACIN

La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:

1. Conceptual y
2. Estadstica

La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del

diseo, la informacin estadstica es necesaria para simular el flujo del costo a
travs del modelo, sirve adems como dato real para validar la informacin
conceptual.

El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para:

1. Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el

costo y visualizar el proceso)
2. Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignacin del
costo) y medir el desempeo (para visualizar el proceso)
3. Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo
(para visualizar la asignacin del costo)
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo
(para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y que a
su vez fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la organizacin
(para visualizar la asignacin del costo)

FUENTES DE INFORMACIN DEL SISTEMA ABC

Hay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el desarrollo

de un sistema ABC las personas, el balance y el sistema computacional
de la organizacin.
Las personas quines desempean el trabajo son la principal fuente de
informacin. Proveen datos acerca de las actividades de la organizacin,
el consumo de los recursos y las mediciones de desempeo utilizadas.
El balance provee la informacin acerca de los elementos del costo de la
organizacin y las salidas realizadas.

Los sistemas de la organizacin debern contener la informacin acerca de los

objetos de costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el nmero de facturas
canceladas (un potencial inductor del costo) debera obtenerse a travs del
pago de cuentas del sistema.

6. VENTAJAS

Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin

por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de
tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan
horizontalmente a travs de la organizacin. Es precisamente sta la
ventaja de que los cambios en la organizacin no quedan reflejados en el
sistema.

Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y

por otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer
proyecciones de tipo financiero ya que simplemente debe informar del
incremento o disminucin en los niveles de actividad.
 La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas
que generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un
conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus
races.
Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que sucede
en la empresa. Sin una visin horizontal (sin conocer la participacin de
otros departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente
la visin de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que
debemos justificar el precio que facturamos.
Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer medidas de tipo no
financiero muy tiles para la toma de decisiones.

Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionar una

cantidad de informacin que reducir los costos de estudios especiales
que algunos departamentos hacen soportar o complementar al sistema
de costos tradicional. As pues el efecto es doble, por una parte
incrementa el nivel de informacin y por otra parte reduce los costos del
propio departamento de costos.

Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es

porque se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal
manera que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que est
basado en las actividades

7. DESVENTAJAS

Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC
consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e
implementacin.
 Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la
implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y
nivel de detalle en la definicin de la actividad.

Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin

de las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero
de problemas es en la definicin de los inductores o factores que
desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos
utilizar el mtodo de causa efecto con el objeto de analizar las causas
inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el
cmulo de actividades.

Por ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va

acompaado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y para
evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no
suponga un proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que
mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la
toma de decisiones.

8. LIMITACIONES

A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos
de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no
financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la
exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema
completo.

La seleccin de los inductores de costos puede ser un proceso difcil y

complejo.
 A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos
relacionados con los compromisos que afecten el diseo del producto y
la disposicin de la planta. En su lugar se pone ms nfasis en la
generacin de costos. Tambin se suele ignorar aquellas actividades
sobre las que no se dispone de datos, o stos no son fiables, tales como
las de marketing y distribucin.

Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos

histricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa,
especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor
importancia.

Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos

tradicionales.

Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el

sistema de clculo de costos.

Su implantacin suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de

actividades y generadores de costos exige mayor informacin que otros
sistemas.

9. IMPORTANCIA DEL SISTEMA DE COSTEO ABC

Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos (resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que
como una jerarqua departamental.

Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en
el consumo de actividades
10. COMPARACION DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO Y EL ABC

Cabe destacar que el costo total del departamento es el mismo bajo el enfoque
tradicional que bajo el enfoque de la contabilidad por actividades. La diferencia
reside en que, bajo la contabilidad de costos tradicional, los costos se
acumulan y controlan, en total, por categora de costos para cada unidad
organizativa, mientras que en la contabilidad por actividades, los costos son
asociados con lo que la organizacin hace.

En la siguiente tabla se muestran las principales diferencias entre un sistema

tradicional de costeo, en este caso costeo por procesos, y el sistema de costeo
basado en actividades (ABC). El objetivo de ella es mostrar las diferencias de
sus fundamentos procedimientos.

SISTEMA DE COSTEO POR SISTEMA DE COSTEO ABC

PROCESOS

Usado en industrias donde los Se puede aplicar a cualquier tipo de

productos finales son ms o menos productos y servicios.
idnticos.

Se presume el costo como el El costo es asignado a cada

promedio de todas las unidades departamento de produccin por el
producidas durante el perodo. valor agregado de las actividades al

Se usa para computar los costos de
un producto para una masa o un
sistema de produccin corriente.
La produccin completada del ltimo
departamento se transfiere al
inventario de productos terminados.
En el costeo por procesos el costo es
transferido de proceso a proceso y
llega a ser acumulativo como
procedimiento de produccin y la
adicin de los costos del ltimo
departamento determina el costo
total.
11. POR QU EL SISTEMA DE COSTEO ABC (POR ACTIVIDADES)
PUEDE SER EL MEJOR PARA SU EMPRESA?
final de la produccin.
Se basa en las actividades para
realizar los procesos en forma
secuencial y simultnea.
Se deben agrupar los costos de las
actividades de acuerdo a su nivel de
causalidad.
Se asigna primero el costo a las
actividades y luego a los productos,
llegando a una mayor precisin en la
imputacin ya que total de costos
generales asignados de esta forma
se divide por el nmero de unidades
producidas.
La respuesta puede ser muy simple: porque usted no est ah para llevar la
contabilidad sino para tomar decisiones, y necesita un sistema de costeo que
se lo permita y lo ayude en esa, su principal tarea.

A partir de la informacin elaborada por la Contabilidad existen varios sistemas

de costeo. Tenemos: a) el Coste Total o Absorbente, que incorpora en el costo
del producto todos los costos incurridos en el volumen producido, imputando
como Gastos los correspondientes al perodo; b) Costes estimados, que
pueden ir desde la estimacin cientfica o Costos Estndar hasta la estimacin
simple o subjetiva. Estos sistemas llevan al producto los costos estimados, y
tratan cualquier diferencia con los reales como si fuera una variacin
traspasable a Resultados; c) Costos Directos, que llevan al producto los costos
definidos como directos en cuanto a su naturaleza; d) Costos Variables, que
llevan al producto los costos definidos como variables en cuanto a su
comportamiento en relacin al volumen; e) Costos ABC o por Actividades, que
significa un cambio profundo de enfoque del costeo respecto a los anteriores ya
que no tiene por objeto costear el producto sino la manera como se llega a
producirlo, o Actividades, y que explicaremos en este artculo.

Todos esos sistemas buscan cumplir, de alguna manera, con los objetivos
definidos por el modelo contable: dimensionar el consumo de los recursos,
valorar los inventarios, determinar los Resultados. Mientras la Direccin de la
empresa requiera informacin respecto a uno o los tres puntos definidos
(consumos, inventarios, Resultados) la comparacin entre los sistemas
existentes para ver cul es el ms conveniente para la empresa se inclina por
el Costo Total o Absorbente, porque por sus principios y por su mecnica
incluye todos, TODOS los costos incurridos, y por lo tanto el inventario estar
plenamente mensurado y los Resultados sern los reales, sin duda alguna. El
problema es que la Direccin de una empresa no slo quiere llevar una
Contabilidad sino cumplir con su principal papel, cual es tomar decisiones para
asegurar la sostenibilidad y los Resultados, y en ese plano el costeo
Absorbente no es la mejor fuente de informacin.
 CASO PRCTICO

La empresa Calzado Len se dedica a la fabricacin de calzado y

actualmente ofrece tres lneas de productos: zapatos para caballero, botas y
sandalias para dama. El administrador del negocio desea conocer el costo total
de cada lnea de producto a fin de determinar qu productos son competitivos y
lanzarlos a los mercados internacionales. La estructura organizacional del
negocio es la siguiente:

La contralora cuenta con la siguiente informacin de los gastos indirectos de

fabricacin de agosto de 2009:
A continuacin se presenta la informacin recopilada al entrevistar a los
encargados de cada departamento de la organizacin:

Entrevista 1

Responsable: Jefe de produccin

Personal que depende del rea: 86 personas en produccin (85.7%)
14 personas en preparacin (14.3%)

Actividades que realiza:

Es responsable de efectuar la preparacin de las mquinas.
Es responsable de la produccin del producto.

Factor determinante del trabajo: (generador de costo)

En ambas actividades el jefe de produccin opina que el tiempo es el factor
que dispara su trabajo.

Entrevista 2
Responsable: Jefe de almacenes
Personal que depende del rea: 30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarques (38.5%)

Actividades que realiza:

Es responsable de la recepcin de los materiales.
Es responsable de los embarques del producto.

Factor determinante del trabajo (generador de costo):

En la recepcin de materiales lo que dispara el trabajo es el nmero de
recibos de materiales.
En los embarques lo que dispara el trabajo es el nmero de envos.

Entrevista 3

Responsable: Jefe de ingeniera

Personal que depende del rea: 10 personas

Actividades que realiza:

Es responsable del diseo de los tipos de calzado.

Factor determinante del trabajo (generador de costo):

El disparador del trabajo del departamento de ingeniera es el nmero de
rdenes de diseo para cada lnea de producto.

Se utilizaron 1 000 horas MOD para la produccin de 20 pares de zapatos, 50

pares de botas y 10 pares de sandalias. Las horas MOD para cada par de
calzado son:

10 h para zapatos de caballero

15 h para botas
5 h para sandalias
Los costos de MP y MOD son:

Las actividades involucradas en el desarrollo del producto son:

1. Recepcin de materias primas

2. Diseos de ingeniera
3. Preparacin de la maquinaria
4. Uso de la maquinaria
5. Embarques de mercanca

Con base en la informacin anterior y suponiendo que la empresa

tradicionalmente asigna sus gastos indirectos en funcin de las horas de mano
de obra:
Se pide:

1. Determinar el costo unitario indirecto basndose en el costeo tradicional.

2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario indirecto de cada producto basndose en el
costeo por actividades.
4. Realizar un anlisis comparativo del gasto indirecto con ambos sistemas
de costeo.

SOLUCIN

1. Gastos indirectos de fabricacin:

2. Segn el enfoque tradicional, se crea que si una empresa utilizaba
intensivamente el capital, los gastos indirectos deban ser asignados con base
en las horas-mquina, y que cuando se haca uso intensivo de la mano de
obra, los gastos indirectos se asignaban sobre la base de horas de mano de
obra. Actualmente, la lgica del costeo por actividades indica que eso no es
adecuado y que es mejor identificar directamente cada actividad con los
productos sobre una base de causa-efecto. Esto se refleja en la solucin del
caso.

SISTEMA DE COSTEO CON BASE EN ACTIVIDADES

Actividad Cost driver Costo total

1. Recepcin de materias primas Nm. recepciones $400

Costo unitario de la actividad: $400/20 recepciones 5 $20/recepcin.

Actividad Cost driver Costo total

2. Diseos de ingeniera Nm. de rdenes de ingeniera $300

Costo unitario de la actividad: $300/6 rdenes 5 $50/orden.

Actividad Cost driver Costo total

3. Preparacin de la maquinaria Tiempo de preparacin $150

 Costo unitario de la actividad: $150/15 horas 5 $l0/hora.

Actividad Cost driver Costo total

4. Uso de la maquinaria Horas-mquina $900

Costo unitario de la actividad: $900/60 h-mq 5 $15/h-mq

Actividad Cost driver Costo total

5. Embarque de mercanca Nm. de envos $250

Costo unitario de la actividad: $250/25 envos 5 $10/envo.

3.
4. En el siguiente cuadro se muestran las diferencias al comparar el costeo
basado en actividades con el costeo tradicional en lo referente a los gastos
indirectos. Por ejemplo, en el caso de las sandalias se piensa que es un
producto que no requiere mucho esfuerzo para su transformacin, ya que
tienen un costo de $10, pero al costear por tareas se descubre que las tareas
necesarias para que llegue a un cliente representan un monto de $40.