2 - Material - Planeamiento Tributario

Planeamiento
Tributario
Preparado por: CPCC Juan Daniel Dvila

Junio 2017
juandanieldavila@gmail.com
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Planeamiento Tributario
"En este mundo no se puede estar seguro de nada, salvo

de la muerte y de los impuestos". Benjamn Franklin
"Lo ms difcil de comprender en el mundo es el

impuesto sobre la renta. Albert Einstein
" Los impuestos son el precio que pagamos por una

sociedad civilizada". Oliver Wendell Holmes
"Mientras el capitalismo siga pensando al impuesto como

un costo marginal y no como una obligacin en
solidaridad ,va a tratar siempre de contrarrestar su
efecto econmico, pensar entonces en eludirlo. Jhon
Maynard Keynes(1883-1946)
Entrevista a Csar Luna-Victoria Len
En Themis - Revista de Derecho PUCP
Diagnstico: La reforma tributaria y las polticas fiscales necesarias en el Per
10. Hablemos del tax planning. Cree que esta prctica puede
llegar a forzar las interpretaciones jurdicas? O acaso es
necesario proteger la propiedad de los particulares frente a las
necesidades del fisco?
Hace un momento dije que todos estamos obligados a realizar el pago de
impuestos. Pero este pago es una obligacin legal y cada uno de
nosotros, como privados, tenemos derecho a que se nos cobren los
impuestos justos. Ah entra el tax planning, el planeamiento tributario.
ste es como un planeamiento laboral, por ejemplo; todas las empresas
deben tener uno y, a partir de l, definir a cuntas personas contratar y
para qu puestos. Lo mismo sucede con el planeamiento tributario; lo
que ste busca es pagar menos impuestos, y el ahorro tributario es un
mandato de la Ley; recogido en la Ley General de Sociedades. El fin de
una sociedad es generar utilidades y distribuirlas. Las utilidades se
generan con mayores ingresos y menores egresos, y el ahorro tributario
significa menores egresos. Por ello, el tax planning es casi un mandato
legal.
Lectura: PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: ENSEANZA Y PRACTICA
Frederic G. Corneel
El planeamiento tributario es sencillamente un eufemismo para denominar la

elusin de impuestos
Pasar la mayor parte de su tiempo intentando ayudar a sus clientes a ahorrar
dinero ya sea mediante la reduccin o el diferimiento de sus impuestos.
En resumen, la asesora profesional en materia tributaria no est dirigida a la
evasin de los tributos que se debe pagar, sino a evitar los tributos que no
necesitan ser pagados.
Planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor de diversas formas
disponibles para lograr el fin econmico general deseado por el cliente, y el
mejor de los mtodos alternativos para manifestar la operacin especfica por la
cual se decidi.
Ningn plan debe adoptarse jams hasta que sus resultados y los de otras
alternativas prometedoras hayan sido calculadas cuidadosamente sobre la base
de los hechos reales, y, si fueran necesarias presunciones
Tambin es necesario el clculo por- que muchos de los grandes principios de
elusin tributaria en realidad no producen ahorro al ser aplicados a una
situacin especfica
DENOMINACIONES
Planeamiento tributario
Planificacin tributaria
Gerenciamiento de impuestos
Iingeniera Financiera
Economa de opcin
Elusin tributaria
DEFINICIONES
El planeamiento tributario est dirigido

fundamentalmente a lograr una reduccin o
diferimiento de la carga tributaria en el Impuesto
a la Renta, lo que se busca es obtener una ventaja
financiera o un ahorro fiscal.
Es una herramienta de gestin empresarial, que

tiene que ver con la toma de decisiones en el
presente, y con consecuencias futuras.
Proceso orientado a proveer una gua apropiada

para orientar las acciones y actos, considerando
las posibles implicancias tributarias de los
mismos.
OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Aliviar la carga tributaria a travs de un sistema

eficiente de aplicacin de las normas y beneficios
tributarios
Optimizacin del uso de los recursos en el tiempo,

mediante el diferimiento de la carga tributaria,
identificando todos aquellos casos en los que la Ley
permite dicho beneficio.
OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO
ANALISIS DE LAS
OPERACIONES
ALIVIO DE LA DIFERIMIENTO DE
CARGA LA CARGA
TRIBUTARIA TRIBUTARIA
ESTRUCTURA
TRIBUTARIA TRIBUTACIN EN
DE LAS EL TIEMPO
OPERACIONES
VALOR DEL DINERO Y TRIBUTACIN
Si una empresa o entidad difiere costos tributarios por

valor de 1000 UM, ello no slo le significa un menor
desembolso, sino tambin la posibilidad de colocar
dichos flujos en una inversin que, por ejemplo, le
podra producir rendimientos del 10% anual y al cabo de
2 aos obtener 210 UM adicionales
El impuesto postergado sin intereses es tambin un

ahorro tributario el que paga tarde, paga menos
INTERPRETACIN ECONMICA DE LOS HECHOS
Ya en 1919 el jurista germano Enno Becker,

logro consignar en la Ordenanza Alemana, que
la interpretacin de las leyes que versaban sobre
impuestos deba atenderse a su fin, a su
significado econmico y al desarrollo de las
circunstancias, la denominada Interpretacin
econmica del Derecho Tributario.
CMO SE IMPLEMENTA?
Una correcta optimizacin de la carga tributaria,

requiere de:
1. Una operacin an no realizada

El planeamiento es previo
2. Un riguroso anlisis de las normas tributarias que
aplican sobre la operacin.
3. La identificacin de los escenarios posibles, y el
impacto tributario en cada uno de ellos.
4. Un anlisis financiero de la implementacin de
cada escenario.
5. Un anlisis de factibilidad
Tiempos, trmites, posibilidad
6. La eleccin de la alternativa ms econmica y
eficiente.
ALTERNATIVAS DE PLANEAMIENTO
Conductas Econmicas
Economa de opcin Elusin Evasin
Escoger el Transgredir
Utilizar deficiencia de
sistema con la norma
la norma o evitarla para
ms beneficio
reducir impuesto
Legales Ilegales
Irregulares
ECONOMIA DE OPCION
Llamada planeamiento tributario, es plenamente

lcita.
Algunos autores le llaman elusin tributaria lcita

pero es una figura distinta aunque suelen confundirse
en casos extremos.
Se basa en la facultad que tienen los individuos de

configurar transacciones legales de la mejor manera
y del modo mas eficiente y menos gravoso posible.
ELUSION TRIBUTARIA
Llamado planeamiento tributario agresivo, que

normalmente algunos identifican con el fraude de ley
tributaria (especie de la elusin), que se persigue.
Cuando se detecta la elusin la SUNAT exigir el
tributo dejado de pagar.
Por elusin tributaria se refiere, normalmente al

fenmeno que consiste en evitar la realizacin del
presupuesto de hecho de las normas tributarias
utilizando una forma o configuracin jurdica que no
corresponde con la finalidad perseguida. Se utiliza el
derecho en contra del derecho. Violacin indirecta de
la norma jurdica.
EVASION TRIBUTARIA
Llamada por algunos defraudacin tributaria, que es

delito tipificado en los Cdigos Penales, y que por
ende , ocasiona el encausamiento penal del evasor.
Se distingue de la elusin tributaria, por ser una
violacin directa de la norma.
LA FRONTERA ENTRE LO LICITO Y LO ILICITO
CDIGO TRIBUTARIO - TTULO PRELIMINAR
(5) NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible , la SUNAT tomar en

cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,

concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no
afecta lo sealado en el presente prrafo.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el
18 de julio de 2012.
Este prrafo era una norma de calificacin del hecho imponible.

Facultaba a la SUNAT a subsumir los hechos realizados por los contribuyentes en las
hiptesis de incidencia de normas tributarias, previamente a haberlos calificado como
imponibles.
RTF 06686-4-2004
El TF sostiene que la Norma VIII recoge el criterio de
calificacin econmica, facultad que lleva implcita la de
dejar de lado la formalidad jurdica del acto o negocio
realizado por el contribuyente, cuanto ste resulte
manifiestamente incongruente con los actos o negocios
jurdicos efectivamente realizados, esto es, cuando se
advierta que la causa de los mismo es simulada.
El TF dice que si un sujeto realiza un negocio en fraude a

la ley, realiza un hecho equivalente, por lo que la nica
forma de combatirlo sera a travs de la analoga, la que
en materia tributaria est prohibida.
(7) (*) NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta
los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin
de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias
o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos
usuales o propios.

SIMULACIN
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo
de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.

SIMULACIN
(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12.7.2014, se

suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente Norma, con excepcin de lo
dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con
anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo 1121, suspndase la aplicacin de la presente Norma, con excepcin de lo
dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los parmetros de
fondo y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin esta Norma.
El segundo prrafo del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario, contiene una norma de calificacin del hecho
imponible. Dicha norma faculta a la Administracin
Tributaria a subsumir los hechos realizados por los
contribuyentes en las hiptesis de incidencia de normas
tributarias, previamente a haberlos calificado como
imponibles.
CASO PARA PLANEAMIENTO
La empresa ABC S.A. es propietaria de un

inmueble que forma parte de su activo fijo.
Cul es el tratamiento tributario aplicable

a la transferencia de dicho bien?
Existen mecanismos para transferir el

inmueble que supongan una menor
tributacin?
EJEMPLOS DE PRACTICAS ELUSIVAS
Fuente: MEF - Situacin Econmica, Sistema Tributario y Agenda del MEF, 2012
Fuente: Fernando Zuzunaga Modificaciones Tributarias, 2012
Alivio de la carga tributaria
Eleccin de la entidad
ELELCION DE LA ENTIDAD
Elegir la entidad a travs de la cual se va a

realizar un negocio conlleva analizar como
tributa dicha entidad
El ordenamiento tributario reconoce las

siguientes categoras:
Persona natural
Persona natural que realiza actividades
empresariales
Personas jurdicas
Personas jurdicas sin fines de lucro
ELECCION DE LA ENTIDAD
TRIBUTACION DE LA ENTIDAD
El ordenamiento tributario reconoce diferentes

cargas impositivas para los diferentes tipos de
entidades que se reconoce legalmente
Elegir la entidad adecuada puede tener efectos

en generar una menor tributacin
INVERSIONISTA
VERIFICA
TRIBUTACIN
DEFINE
ENTIDAD
TRIBUTA
SEGN
ELECCIN
PUEDE
CAMBIAR
ENTIDAD
33
INVERSIONISTA
PERSONA PERSONA
NATURAL JURDICA
TRIBUTA REGIMEN
POR EL IR A 15-21- GENERAL
30% 29.50% IR
TRIBUTA 29.50%
NO TRIBUTA SI
SI REALIZA
GOZA RUS
ACTIVIDAD
EXENCIN
EMPRESARIAL
RER
MYPE
34
BENEFICIOS DE LA PERSONA JURIDICA
INVERSIONISTA
PERSONA
JURDICA
DEDUCE
PATRIMONIO
GASTOS
SEPARADO
PARA IMPUESTOS
LOS ACREEDORES
SOLO COBRAN DEL PERMITE CREAR
PATRIMONIO DE LA ESCUDO FISCAL
PERSONA JURIDICA
35
CAPITAL Y ACCIONISTAS
ALTERNATIVAS SOBRE CAPITAL Y ACCIONISTAS
La deuda en la estructura de capital de las

empresas puede ser beneficiosa
La deuda les da a las empresas una deduccin

de impuestos por los intereses que paga
En contraste con la deuda, los aportes de

capital se reflejan en acciones que a su vez
generan pago de dividendos los cuales no
conllevan ningn alivio tributario
36
DEDUCCION DE INTERESES
Los intereses son deducibles como gasto del

negocio, los dividendos no.
Las leyes tributarias les dan a las empresas un

incentivo para utilizar endeudamiento en su
estructura de capital
37
BENEFICIO TRIBUTARIO DEL ENDEUDAMIENTO
La deduccin de intereses genera un escudo

fiscal que permite tomar una deduccin
tributaria prohibida en el caso de los
dividendos
Adicionalmente, el endeudamiento permite

elevar el retorno del capital invertido como
fondos propios
38
ENDEDAMIENTO PROVENIENTE DEL EXTERIOR
En el caso de prstamos del exterior la tasa

del IR al pagar los intereses puede ser:
1%, para bancos por recursos

interbancarios
4.99%, para los casos en que el flujo
ingrese al Per
30%, para la generalidad de los casos y
vinculadas, pero:
15%, cuando se pague a Chile o Canad en
virtud de los CDI celebrados por Per
39
HERRAMIENTAS LEGALES INTERNACIONALES
CDIs SUSCRITOS POR EL PER
Pais Aplicable desde el

Chile 01/01/2004
Brasil 01/01/2010
Canad 01/01/2004
Decisin 578- CAN:
Per, Colombia, 01/01/2005
Ecuador y Bolivia-
Portugal 01/01/2015
Suiza 01/01/2015
Mxico 01/01/2015
Corea 01/01/2015
40
HERRAMIENTAS LEGALES INTERNACIONALES
CDIs SUSCRITOS POR EL PER
REGLAS PARA LA APLICACIN DE LOS CDIs
1 Verificar si la operacin esta gravada con el IR

peruano (Renta de Fuente Peruana)
2 Verificar que pas tiene la potestad tributaria (CDI)
3 Aplicacin legislacin interna con los lmites por el
CDI
4 Verificar certificado de residencia
41
NORMAS TRIBUTARIAS Y POLTICA DE ENDEUDAMIENTO
INVERSIONISTA
APORTE
PRESTAMOS
CAPITAL
GENERA INTERESES RECUPERA

DIVIDENDO DEDUCIBLES CAPITAL
REDUCE INCREMENTA
PAGO IR RENTABILIDAD
42
DEDUCCIN DE INTERESES ACREEEDORES NO VINCULADOS
Los intereses deducibles son aquellos que

superen los ingresos correspondientes a
intereses exonerados, por ejemplo:
Los obtenidos de depsitos bancarios

(algunos)
Los obtenidos de valores transados en
bolsa
43
DEDUCCIN DE INTERESES ACREEEDORES VINCULADOS
Entidades vinculadas:
Son vinculadas las empresas pertenecientes
al mismo grupo econmico
Son vinculados los accionistas y sus
empresas
Tratndose de entidades vinculadas los

intereses deducibles son aquellos que
retribuyan prstamos equivalentes hasta tres
veces el patrimonio de la deudora (Ratio 1:3)
44
La empresa A vinculada con la empresa B,

mantiene un patrimonio de USD 10 millones
La empresa B presta a la empresa a A 40

millones, con inters del 10% anual
En consecuencia:
La empresa B slo podr deducir los
intereses correspondientes a USD 30
millones
Deber reparar el 10% de intereses de USD
10 millones
45
Las entidades vinculadas deben respetar las

normas sobre precios de transferencia
Las normas sobre precios de transferencia

obligan a respetar la norma de valor de
mercado
En consecuencia:
Los crditos que se pacten debern
establecer un inters fijado en un rango
aceptable de mercado
46
DEDUCCIN DE INTERESES ORIGINADO EN UN PRESTAMOS PARA LA COMPRA
DE ACCIONES
RTF No. 10577-8-2010:

an en el supuesto que la adquisicin de acciones genere dividendos, la finalidad de esta
adquisicin podra obedecer a razones distintas a la intencin de percibir dividendos, tales
como: (i) obtener el control o participacin en las decisiones de la sociedad que enajena las
acciones, (ii) asegurar o mantener una relacin comercial o posicin contractual con la
empresa transferente, (iii) generar ahorros entre las empresas, (iv) convertir a las empresas
en rentables a travs de los ahorros propios de su control unificado; sealando adems que
la adquisicin de acciones en otras empresas puede obedecer a la necesidad de mantener la
actividad generadora de ingresos gravados, siendo la obtencin de dividendos un beneficio
accesorio e incluso, accidental
Banco No
Domiciliado
2) La Sociedad A
1) Prstamo adquiere acciones
proveniente del (Sociedad B) con el
exterior. Los dinero obtenido del
intereses prstamo; para luego
correspondientes fusionarse con sta.
son deducibles?
Sociedad A Sociedad B
DEVENGO DE INGRESOS Y GASTOS
Los ingresos y gastos se computan a efectos

tributarios en la medida que se devengan y no
segn se perciban o se paguen
Existen operaciones que generan ingresos de

caja que an no se devengan a fines
tributarios y que pueden ser diferidos en el
tiempo postergamiento de ingresos
Existen casos especiales en que se admite

adelantar gastos an no devengados
48
DIFERIMIENTO DE LA CARGA TRIBUTARIA
IMPUESTO
A LA RENTA
GRAVA RENTAS
DEVENGADAS
MENOS GASTOS
DEVENGADOS
DIFERIMIENTO
DEL IR
ADELANTO DE
GASTOS
POSTERGACIN
DE INGRESOS
49
POSTERGACION DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS
DEVENGO
POSTERGAR EL
INGRESO
TRIBUTARIO
VENTAS A VENTA DE
CONTRATOS
PLAZO MAYOR BIENES
CONSTRUCCIN
1 AO FUTUROS
50
ADELANTAR GASTOS
DEVENGO
Adelantar
Gastos
Amortizacin Gastos
Intangibles Pre-operativos
51
COMPOSICION DE ACTIVOS
ADQUISICIN DE ACTIVOS
Todos los mtodos para la adquisicin de

activos tienen ventajas y desventajas
La decisin debe ser tomada con base a una

proyeccin financiera y tributaria la cual
permita comparar entre las opciones
disponibles
52
ADQUISICIN DE ACTIVOS
Adquisicin de activos
COMPRA ARRENDAMIENTO LEASING
RECUSOS CRDITO NO SE ADQUIERE PAGO CUOTAS

PROPIOS COMN PROPIEDAD PERIODICAS
PAGO DE COSTO
PRECIO FINANCIERO
53
EFECTOS TRIBUTARIOS EN LA ADQUISICIN DE ACTIVOS
ADQUISICIN
ACTIVOS
COMPRA ARRENDAMIENTO LEASING
DEDUCE
DEDUCE DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
GASTO ACELERADA
NORMAL
DIFERIMIENTO
DEL
IMPUESTO
54
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS
Principio Criterios
Costos
Causalidad Normalidad
Gastos
Razonabilidad
Proporcionalidad
Generalidad
Limitados
Condicionados
Prohibidos
55
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS GASTOS LIMITADOS
Tipo de Gasto Lmite

Intereses de deudas El exceso sobre los intereses exonerados
Intereses por vinculadas Que no excedan el monto mximo de endeudamiento
De representacin 0.50 % de los Ingresos brutos o 40 UIT, el menor
Remuneraciones al 6 % de la utilidad comercial

directorio
Gastos recreativos 0.50 % de los Ingresos brutos o 40 UIT, el menor
Depreciacin Tasas mximas
Remuneraciones de Valor de mercado
dueos y parientes
De viaje y viticos El doble del gasto asignado por el gobierno
De vehculos Sobre los ingresos y por ratio
Donaciones 10% de renta neta imponible
Boletas de venta NRUS 6 % de las facturas anotadas en el Reg. de Compras.
56
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS GASTOS CONDICIONADOS A ACREDITACION
Tipo de Gasto Se requiere

Provisin de incobrables Contabilizacin previa, que figure en el Libro de
Inventarios y Balances al 31/12/XX y tenga gestiones de
cobro o supere los 12 meses de antigedad de su
vencimiento
Castigos de Incobrables Que est previamente provisionado y que se demuestre
su imposibilidad de cobro o que no supere los 3 UITs
Depreciacin de Activos fijos Contabilizacin previa
Perdidas extraordinarias Probanza judicial

Mermas Informe tcnico de un tercero
Desmedros Destruccin, acta notarial y comunicacin a la SUNAT en
el plazo pertinente
Amortizacin de intangibles Pago previo, y no cambio de plazo de amortizacin
Gastos de ejercicios anteriores Que no se haya conocido y que est contabilizado y

pagado en el mismo ejercicio
Premios Constancia Notarial
57
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS GASTOS CONDICIONADOS A ACREDITACION
Tipo de Gasto Se requiere

Vacaciones; aguinaldos, Pago previo
bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones al personal;
pensiones de jubilacin y
montepo
Rentas de 2, 4 o 5 Pago previo
Gastos efectuados en el Probar relacin con fuente peruana
exterior Comprobante segn normas del pas, ms requisitos
mnimos.
58
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS GASTOS PROHIBIDOS
Tipo de Gasto Observaciones
Gastos personales Accionistas, Direccin, Gerencia

Impuesto a la Renta Propio
Asumidos de terceros, salvo sea por intereses de crditos
Multas y sanciones Impuestas por Sector Pblico Nacional
Intangibles Duracin Ilimitada: No deducible

Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin
Gastos sin Requisitos segn el Reglamento de CdP
comprobante de pago Aplica para el gasto y para el costo (desde el 2013)
No habidos Declaracin de la SUNAT
Suspensin temporal
Baja temporal o
definitiva
Parasos Fiscales Todos los gastos, salvo:

Operaciones de crdito
Seguros o reaseguros
Cesin en uso de naves y aeronaves
Transporte desde el pas al exterior y viceversa
59
Derecho de pase por el Canal de Panam

Donaciones y Excepcin:
liberalidades Donaciones segn lo dispuesto en el inciso x) del
Artculo 37 de la LIR.
Reservas o
provisiones cuya
deduccin no admite
la LIR
Adquisicin de bienes Excepcin:
o mejoras de Si el costo es menor a 1/4 UIT puede ser gasto, salvo
carcter permanente. que el bien forme parte de un equipo o conjunto
necesario para su funcionamiento
El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes

Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de bienes,
por la parte que exceda del % que usualmente se abone por dichas comisiones
en el pas donde stas se originen.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el limite de dicho beneficio. 60

Depreciacin de la Excepcin:
revaluacin Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104
voluntaria de los de la LIR.
activos fijos
Instrumentos Los gastos y prdidas provenientes de Derivados que
Financieros califiquen en alguno de los supuestos establecidos
Derivados por la LIR.
Las prdidas de fuente peruana, provenientes

Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana
originadas por Derivados que tengan el mismo fin.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.
61
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS OTRAS NORMAS QUE AFECTAN A LOS GASTOS
Bancarizacin Detraccin
No habidos Retencin
62
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS
IMPACTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL RESULTADO FINANCIERO
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Tratamiento
Concepto
Contable Tributario
Depreciacin de De acuerdo a su vida til Por el plazo del contrato
activos en leasing
Amortizacin de En funcin de su En uno o en diez aos

intangibles de rendimiento econmico
duracin limitada
Amortizacin de Gasto De uno hasta en diez

gastos pre aos
operativos
Provisin de Global en funcin de las Requisitos especficos al

cobranza dudosa ventas detalle
PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
PERDIDAS CONTABLES O TRIBUTARIAS?
Prdida contable Prdida tributaria

Es indiferente a la Es indiferente a la prdida
prdida tributaria. contable.
Es acumulativa Se aplica segn el sistema
Se aplica contra las elegido.
utilidades hasta Puede tener un plazo lmite
extinguirla sin importar para su aplicacin.
la antigedad de la Los contribuyentes no pierden
misma. el derecho de efectuar la
Puede ser cubierta por compensacin de prdidas
reservas legales, cuando stas sean cubiertas
reduccin de capital, por reservas legales,
nuevos aportes de los reduccin de capital, nuevos
socios o por cualquier aportes de los socios o por
otra forma. cualquier otra forma. 64
DETERMINACION DE LA PERDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE
Conceptos Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4 Caso 5
Rentas gravadas 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Costos y gastos vinculados a rentas gravadas (130,000) (130,000) (110,000) (80,000) (80,000)
Resultado contable vinculada a rentas gravadas (30,000) (30,000) (10,000) 20,000 20,000
Rentas exonerada 5,000 5,000 9,000 25,000 5,000
Utilidad o Prdida contable del ejercicio (25,000) (25,000) (1,000) 45,000 25,000
Conciliacin Tributaria
Mas Adiciones 10,000 10,000 10,000 0 10,000
Menos Deducciones
- Rentas exoneradas (5,000) (5,000) (9,000) (25,000) (5,000)
- Otras deducciones (1,000) (1,000) (500) (50,000)
Renta neta o Prdida neta del ejercicio (21,000) (21,000) (500) 20,000 (20,000)
Ajuste a la Prdida neta del ejercicio
Mas renta exonerada 5,000 5,000 500 0 5,000
Prdida neta del ejercicio, ajustada (16,000) (16,000) 0 20,000 (15,000)
Mas Prdida neta compensable de ejercicios 0 (20,000) (20,000) (30,000) (30,000)
anteriores
Prdida neta compensable del ejercicio (16,000) (36,000) (20,000) (10,000) (45,000)
Utilidad o Prdida contable del ejercicio Prdida Prdida Prdida Utilidad Utilidad
Renta neta o Prdida neta del ejercicio Prdida Prdida Prdida Utilidad Prdida
Prdida neta del ejercicio, ajustada Prdida Prdida Utilidad Prdida
Prdida neta compensable del ejercicio Prdida Prdida Prdida Prdida Prdida
65
NO SE CONFUNDA !
La Prdida neta compensable es totalmente diferente al Resultado Acumulado Negativo mostrado en el Balance General
SISTEMAS APLICABLES - Aplicable desde la prdida generada en el 2003
Conceptos Sistema A Sistema B

Plazo lmite de 4 aos contados desde la No tiene lmite
arrastre generacin de cada
prdida.
Si hay renta neta El 100% de la prdida Hasta el 50% de la
en los ejercicios compensable renta neta generada en
posteriores Qu % el ejercicio.
puedo compensar?
Lo NO compensado se Lo NO compensado se
arrastra a los ejercicios arrastra a los ejercicios
siguientes, siempre que no siguientes.
haya vencido el plazo
lmite
66
Art. 50 LIR, art. 29 RLIR
Conceptos Sistema A Sistema B

Cmo se controla la Se compensa Es acumulativa
compensacin de la empezando por la ms
prdida arrastrable? antigua (PEPS).
Si hay prdida neta en La prdida neta de La prdida neta del ao

los ejercicios cada ejercicio se trata se suma a las
posteriores (dentro del como nueva. anteriores
lmite)
Se computa como 1
ao dentro de los 4 del
lmite.
OJO
TIENE QUE ELEGIR EL SISTEMA QUE MAS LE CONVIENE!
De lo contrario la SUNAT elegir por Usted el Sistema A
67
ELECCIN DEL SISTEMA DE COMPENSACIN - A o B
Dnde y cundo Se elige en la DJ anual del ao en que se

se elige? genera la prdida.
Se puede volver a S, en aquel ejercicio en que ya no existan

elegir? prdidas de ejercicios anteriores reguladas por
el anterior sistema.
P.e.: Si en el ao 3 tengo prdida, pero tambin
arrastro una prdida del ao 1, en la cual eleg
el sistema B, entonces tengo que seguir con el
B, inclusive para la prdida del ao 3.
68
ELECCIN DEL SISTEMA DE COMPENSACIN - A o B
Se puede usar No.

ambos sistemas a Los sistemas son mutuamente excluyentes.
la vez?
La eleccin se S.
puede rectificar? Plazo mximo para la rectificacin: Presentancin de la DJ
anual del ao siguiente o hasta el vencimiento de la
misma, lo que ocurra primero.
Limitacin:
Si el sistema elegido ha sido utilizado en la modificacin
del coeficiente o % del pago a cuenta del IR, no procede
la rectificacin del sistema elegido.
69
REORGANIZACIN EMPRESARIAL
La Ley General de Sociedades (en adelante, la LGS)

establece las siguientes formas de reorganizacin
societaria:
Fusin
Escisin
Reorganizacin simple
Transformacin
No obstante, la Ley del Impuesto a la Renta contempla

todas las modalidades de reorganizacin sealadas en la
LGS, excepto la transformacin.
Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1262003.htm
70
TRATAMIENTO DE LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS EN UNA REORGANIZACIN EMPRESARIAL
Adquirente + Transferente
Tiene perdida tributaria? Tiene perdida tributaria?
SI NO SI NO
El adquirente puede imputar sus

propias perdidas SOLO hasta el
100% del valor de su activo fijo,
El adquirente NO podr imputar las
antes de la reorganizacin,
prdidas tributarias del transferente
descontando la reevaluacin
voluntaria Art. 106 LIR
71
REORGANIZACIN EMPRESARIAL (RO)
TRANSFERENCIA DE ACTIVOS COMO PARTE DE LA RO
La LIR establece tres regmenes aplicables a la

transferencia de activos entre las empresas participantes
de una reorganizacin empresarial:
1. Revaluacin voluntaria de activos con efecto

tributario
2. Revaluacin voluntaria de activos sin efecto
tributario:
3. Sin revaluacin de sus activos
Ambas partes intervinientes pueden revaluar sus activos

(p.e. en una fusin, tanto el transferente como el
adquirente podrn revaluar sus activos).
Artculo 104 de la LIR 72
Revaluacin voluntaria de activos con efecto tributario:

i. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable estar gravada
con el IR.
ii. Los bienes transferidos tendrn como costo computable el valor al que fueron
revaluados.
Revaluacin voluntaria de activos sin efecto tributario:

i. No hay IR siempre que el mayor valor del activo no sea distribuido.
ii. Se presume sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital
que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios siguientes constituye una
distribucin de la ganancia y, por ende, se encuentra afecta al IR.
iii. El costo computable de los bienes revaluados es el mismo que tenan antes de
la reorganizacin, sin considerar la revaluacin.
Sin revaluacin de activos:

i. Los bienes se transfieren al mismo costo computable que tenan en poder del
transferente
ii. La vida til de los activos es el mismo que tenan en poder del transferente
iii. No aplican las disposiciones sobre valor de mercado.
73
REVALUACIN VOLUNTARIA DE ACTIVOS CON EFECTO TRIBUTARIO
74
Revaluacin voluntaria de activos con efecto tributario + Compensacin de las perdidas
Sociedad Prdida de
Sociedad
B S/.10
A
Activo fijo: S/. 20 MM
millones
El activo revaluado es
Activos Fijos: S/. 10 MM transferido a la Sociedad A,
quien podr depreciarlo
Revaluacin: S/. 20 MM
ntegramente.
-------------------------------
Ganancia: S/. 10 MM
La Ganancia es compensada
con la prdida tributaria
Revaluacin voluntaria de activos con efecto tributario + Compensacin de las perdidas
Prdida: S/. 30 MM
Sociedad Sociedad
Es absorbida por A
B
Activo Fijo: S/. 20 MM

Activos Compra de nuevos
Fijos activos por: S/. 20 MM
Nuevo lmite: S/. 40 MM
Se puede utilizar el
100% de la prdida
Preguntas?
Preparado por: CPCC Juan Daniel Dvila

Planeamiento Junio 2017
juandanieldavila@gmail.com
Tributario
https://pe.linkedin.com/in/juandanieldavila
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Por lo tanto, ninguna informacin proporcionada por este medio, ni las opiniones o anlisis, ni los materiales distribuidos podrn ser utilizadas para resolver casos
especficos, sin la adecuada asesora profesional, ni podrn ser interpretadas como un anticipo de opinin profesional.
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Las entidades vinculadas deben respetar las