IMPUESTO DE SELLOS GENERALIDADES

- Caractersticas: indirecto, de carcter objetivo, local, y formal.

- Hecho imponible: Grava la circulacin econmica que se evidencia en
un acto, contrato u operacin instrumentada.
- Elementos esenciales: instrumentacin y la onerosidad.

Concepto de instrumento Ley N 23.548:

Se entender por instrumento toda escritura, papel o documento del que surja
el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones mencionados
en la primera parte del prrafo anterior, de manera que revista los
caracteres exteriores de un ttulo jurdico por el cual pueda ser exigido el
cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con
prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.

Exigencia de instrumento en tres tipos de operaciones:

1) actos, contratos y operaciones entre presentes;
2) contratos formalizados por correspondencia.
3) operaciones monetarias que representen entregas o recepciones de
dinero que devenguen inters, efectuadas por entidades financieras
regidas por la ley 21.526.

1) Actos, contratos y operaciones entre presentes: es necesario que

el instrumento:
1) revista los caracteres exteriores de un ttulo jurdico por el cual pueda
ser exigido el cumplimiento de las obligaciones all asumidas.
2) sin necesidad de otro documento.
3) con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los
contribuyentes.

2)Actos entre ausentes (contratos por correspondencia):

Con variantes los Cdigos Fiscales exigen para cobrar el impuesto que el acto
formalizado por carta, telegrama, etc.:
a) Se acepte la propuesta o el pedido formulado por carta, cable o
telegrama, reproduciendo totalmente la propuesta o sus enunciaciones o
elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato;
b) Las propuestas o pedidos, o los presupuestos aplicados, aceptados con la
firma por los destinatarios.

3) Operaciones monetarias:
a) que se trate de operaciones monetarias que representen entregas o
recepciones de dinero (ej.: mutuo);
b) que devenguen inters;
c) efectuadas por entidades financieras regidas por la Ley Ni 21.526.

ONEROSIDAD

- Los contratos son a ttulo oneroso cuando las ventajas que procuran a una de
las partes les son concedidas mediante una prestacin que ha hecho o debe
hacer la otra.

- No importa el fin de lucro que persigan las partes, es suficiente con las
contraprestaciones recprocas.

VINCULO JURISDICCIONAL

De acuerdo a la Ley N 23.548 existen dos criterios para habilitar el ejercicio de

la potestad de la Provincia:
1) Lugar de celebracin.
2) Lugar de produccin de los efectos (Dificultad de precisar el concepto).
Doble imposicin no produce un agravio constitucional, es aceptado por la
jurisprudencia de la CSJN. Mtodos locales para evitarla.

BASE IMPONIBLE
Actos en general (actos con valor determinado, determinable o
indeterminable).
Contratos de ejecucin sucesiva (contratos de duracin determinada o
indeterminada).
Contratos con prrrogas (prrroga expresa; clusulas de renovacin
automtica o tcita y plazo original con clusula de opcin a una
prrroga).
Actos de modificacin de contratos que pagaron (aumenta el valor):
ampliacin del valor que resulte.
Cuestiones de la base imponible (ej.: inclusin del IVA).

- Posibilidad de pago reducido del impuesto en Cmaras de Comercio,

Bolsas de Cereales, etc.
- Solidaridad: todos son responsables frente al Fisco, salvo exenciones.
- Si hay exencin subjetiva, la obligacin se considera divisible en esa
proporcin y la parte no exenta debe abonar la porcin que ella corresponde.
- Los acuerdos de pago privados no son oponibles al Fisco

Transmisin de dominio a ttulo oneroso de bienes inmuebles: se liquida

el impuesto sobre el precio, valuacin fiscal o valor inmobiliario de
referencia (V.I.R.) el que fuere mayor.
- V.I.R.: refleja el valor econmico por metro cuadrado (m2) del inmueble
en el mercado comercial.
- Exencin: transferencias de dominio y contratos de compraventa que
tengan por objeto una vivienda nica, familiar y de ocupacin
permanente, nica propiedad siempre que el precio, valuacin fiscal o
V.I.R. no supere el monto de la ley tarifaria ($ 360.000 para el 2012). Se
tributa sobre el excedente.
- Alcuota: 2,50%
- Transmisin de dominio a ttulo oneroso de bienes inmuebles: se liquida
el impuesto sobre el precio, valuacin fiscal o valor inmobiliario de
referencia (V.I.R.) el que fuere mayor.
- V.I.R.: segn el art. 176 de la ley impositiva 14.333 se suspende su
aplicacin,
- Exencin: vivienda nica, familiar y de ocupacin permanente que no
supere $ 105.636 de V.F.
- Alcuota: general: 3,6%; vivienda nica, familiar y de ocupacin
permanente con V.F. superior a $ 105.636 hasta $ 158.454: 2%.
- Locaciones: se liquida el impuesto sobre el precio o valor locativo de
referencia (V.L.R.) el que fuere mayor.
- V.L.R.: tiene en cuenta la renta locativa mnima potencial anual, segn el
destino constructivo del inmueble en cuestin. Locaciones comerciales.
- Exencin: locacin con destino a vivienda, excepto locaciones y
sublocaciones de viviendas con muebles que se arrienden con fines
tursticos.
- Alcuota: 0,5%.
- C.A.B.A.
- Leasing: la base imponible est constituida por el valor del canon
establecido en funcin al tiempo del contrato. Al realizarse la
transferencia de dominio, por ejercer la opcin, se toma como pago a
cuenta lo ingresado.
- Alcuota: 0,5%.
- PCIA. DE BS. AS.
- No hay normas especficas. Debiera aplicarse el alcuota general del
1,2%.
- Contratos de ejecucin sucesiva: el impuesto se aplicar sobre el valor
correspondiente a la duracin total. Si la duracin no fuera prevista, el
impuesto se calcular como si la misma fuese de cinco (5) aos,
debiendo renovarse cada cinco (5) aos o perodo inferior hasta la
finalizacin de la relacin contractual.
- Contratos con prrrogas: si es por el solo silencio de las partes o an
con derecho a rescindir se calcula el tiempo de duracin del contrato
inicial ms la prrroga. Si es por tiempo indeterminado se la considera
como de cinco (5) aos y se considera renovado por cinco (5) aos.
- Fideicomisos-Ley 24,441: el impuesto se aplicar exclusivamente sobre
la retribucin que perciba el fiduciario durante la vigencia del contrato.
- No estn alcanzados por el impuesto los instrumentos por medio de los
cuales se formalice la transferencia de bienes que realicen los
fiduciantes a favor de los fiduciarios.
- No hay normas especficas. Informe ARBA 224/06 (Fideicomisos
inmobiliarios o de construccin)
- 1) Constitucin del fideicomiso: base imponible la retribucin del
fiduciario.
- 2) Transmisin de dominio del inmueble no se encuentra gravada, es a
ttulo de confianza (no oneroso).
- 3) Si se origina una ventaja al adjudicarse la unidad se paga al igual si
se la otorga a un tercero.
- La Ley 25.506 reconoce la firma electrnica y digital con vigencia y
aplicacin en el marco de la Administracin Pblica y en la prctica no
existe entre privados.
- RG 10/AGIP/2009 art. 349: Los actos, contratos y operaciones
efectuadas a travs de correspondencia electrnica quedarn
alcanzados por el impuesto de sellos, en tanto la firma electrnica o
clave equivalente sea asimilable a la firma olgrafa por disposicin
expresa de las leyes de fondo y cumplan los dems requisitos
establecidos al efecto en el art. 249 del Cdigo Fiscal.
 - No alcanzados por el impuesto no son instrumentos.
- No integran la base imponible:
- a) Los importes correspondientes a los impuestos internos, IVA-dbito
fiscal-, impuesto a los combustibles lquidos y gas natural e impuestos
para el Fondo Nacional de Autopistas y tambin tecnolgico del Tabaco.
- b) Los importes referidos a inters de financiacin.
- Importante: deben discriminarse en forma precisa tales conceptos en los
instrumentos alcanzados por el tributo.

No integran la base imponible:

a) Los importes referidos a intereses y/o actualizaciones por
depreciacin monetaria,
Importante: El IVA forma parte del monto imponible de la operacin y del
impuesto.

Qu es el impuesto de sellos y cmo suele evitrselo

Actualizado a febrero de 2016. El impuesto de sellos se aplica a casi todo acto

o contrato, que no grava la operacin sino el documento en s, solo por estar
escrito y asentado en un papel, raro? Tal vez, pero es bastante antiguo.
Qu es el impuesto de sellos y cmo empez
Impuesto-de-sellos
Hubo un pacto fiscal en el cual muchas provincias y la CABA se
comprometieron a derogar este impuesto por afectar la produccin y la
seguridad jurdica (desalienta tener un contrato firmado). Sin embargo, qu
pas? Las provincias y la CABA lo terminaron extendiendo a casi toda
operacin (solo en CABA ya representa ms del 5% de la recaudacin y va en
aumento): por ejemplo, resmenes de tarjetas, escrituras de compraventa,
transferencia de automotor, contratos de locacin comercial (los de vivienda
nica en general no pagan, tampoco los laborales), de distribucin comercial,
de sociedad, pagars y muchos otros. Este impuesto no se aplica segn la
riqueza de la persona sino segn el valor del instrumento, algo regresivo
entonces y encarece la operacin de prstamo o cualquier otra. A ver, si Carlos
le alquila a Javier un local para poner un buffet de medialunas calentitas con
queso, va a tener que pagar este impuesto porque si el locador se aviva va a
poner que el locatario deber pagarlo y acreditarlo, o se considerar
incumplimiento de contrato. Igual, frente a Rentas, ambos son responsables.
Es importante aclarar que el pago o la falta de pago del Impuesto de sellos en
nada altera la validez, exigibilidad u obligaciones de un contrato. Por ejemplo,
si le alquilo mi local a Ricardo, para que ponga una wafflera y no pagamos el
impuesto, igual podr ejecutar el contrato y desalojarlo si Ricardo no me paga.
Despus seguramente tenga que pagar el impuesto, con multas e intereses por
no haberlo hecho en su momento, pero eso es otra historia y no modifica ni el
desalojo ni los daos y perjuicios por el incumplimiento del contrato.
Los requisitos y la base imponible para estimar el impuesto de sellos
En un contrato o pagar, el impuesto de sellos se aplica sobre la base del
valor negociado, usualmente del 1% al 5% de la operacin. Incluso ms, no
solo gravan los contratos y actos instrumentados en la provincia (o CABA) sino
los que tengan efectos all (por ej. una compraventa de mercaderas). En
algunos casos la ley establece las bases: para inmuebles de la Provincia de
Buenos Aires, se liquida el impuesto sobre el precio, valuacin fiscal o valor
inmobiliario de referencia (V.I.R.), de ambos el que fuere mayor.
Es interesante que, como el pagar es autnomo, si firmo un contrato de
locacin garantizado por pagar, debera pagar dos veces, salvo que la ley lo
exima (hay que ver la ley local). Igual sucede con la fianza.
Si un acto se sujeta a condicin, por ejemplo, te entrego la soja si maana
llueve, igual paga impuestos. Si hay prrrogas, estas tambin deben pagarse.
La base del impuesto de sellos no est integrada por el IVA ni otros impuestos
indirectos (suele tener que excluirse).
La Ley de Coparticipacin Federal pone como condicin que el impuesto se
aplique solo sobre un instrumento que lleve firma. As que quedan fuera las
ofertas que se acepten con un hecho (por ejemplo, o que no sean por escrito o
por otro documento que no reproduzca sus trminos esenciales. Segn sus
trminos, Se entender por instrumento toda escritura, papel o documento del
que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y operaciones
mencionados en la primera parte del prrafo anterior, de manera que revista los
caracteres exteriores de un ttulo jurdico por el cual pueda ser exigido el
cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con
prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.
El caso especial de los contratos por correspondencia y las cartas ofertas
En principio, los contratos por correspondencia (Carlos le enva el contrato a
Martn y lo firma y le devuelve copia) tambin pagan. Ahora, con las cartas
ofertas, aceptadas tcitamente, la situacin es distinta porque no se cumple la
condicin que pide la ley, que sea autosuficiente Veamos.
Por ejemplo, Carlos le manda a Javier un presupuesto para alquilarle el local,
una oferta de contrato. Le pone fecha de entrega y lo firma. Y al final dice: Si
pags $1.000 dentro de los 5 das de recibida la presente en la cuenta bancaria
de abajo, se entender aceptada esta oferta. Hay contrato vlido. Hay
impuesto de sellos? No, no se paga el impuesto por eso.
En un caso, varias empresas que explotaban estaciones de servicio les
mandaron a las empresas petroleras cartas ofertas ofrecindoles hacerse
cargo de la explotacin (comercial, eh). Las provincias quisieron cobrarles el
impuesto de sellos, pero la Corte les puso un freno porque las propuestas ni
siquiera haban sido firmadas por las empresas petroleras, ni fueron aceptadas
por escrito sino mediante la entrega de productos solicitados. Por eso, no haba
instrumento sobre el cual aplicar el impuesto de sellos. Una de las pruebas
para ver si hay o no instrumento gravado es la siguiente: Con ese documento,
contrato o lo que sea, un juez podra admitir una accin judicial para que se
cumpla? Si hay una carta oferta firmada y abajo el otro pone acepto, s. En
cambio, si hace falta pedir una prueba al banco de si se hizo o no el pago, que
es la forma en que pactaron se aceptara, entonces no hay que pagar el
impuesto de sellos.
El impuesto de sellos afecta la seguridad jurdica. Porque cuanto ms seguro
sea un contrato, hecho y derecho, ms seguro que pagar. Contrariamente,
una carta oferta o presupuesto que an no se sepa si est aceptada o no y que
requiera prueba, pagar.
A la larga, es lo mismo, pero es menos seguro y demora ms tiempo. Como
pasa con la bicicleta, a mayor estabilidad (por ej. con ngulo de ruedas tipo
carretilla) menos maniobrable y viceversa. As la gente elige qu prefiere, si
pagar el impuesto o si instrumentar la operacin con una carta oferta, aceptada
tcitamente, y no pagarlo. Ambas son vlidas, cada una con sus riesgos. La
peor opcin es firmar un contrato y no pagar el impuesto, porque despus
puede venir la determinacin con intereses y multas. Mientras tanto, sin
seales de que vayan a derogarlo, seguramente se vean ms estas cartas
ofertas, una suerte de pirueta legal.
Qu pasa con la contratacin electrnica
Ahora, la Ciudad de Buenos Aires no pedir el impuesto de sellos a quienes
hayan contratado por correo electrnico sino solo a aquellos en los cuales,
adems, est inserta la firma digital. Abajo se pueden ver las modificaciones al
cdigo fiscal.
Conforme opinaron Mara Brandt, Mara y Daiana Castro (en Errepar), el
principio instrumental requiere que los actos, contratos y operaciones revistan
los caracteres exteriores de un ttulo jurdico por el cual pueda ser exigido el
cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con
prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes, tal
como es mencionado por el apartado 2) del inciso b) del artculo 9, segundo
prrafo, de la ley de coparticipacin federal de impuestos y por los respectivos
Cdigos Fiscales.
Para que exista dicha exigibilidad, la nica firma que prueba la autora e
integridad es la firma digital, que es la equivalente a la firma olgrafa. Por este
motivo, un contrato formalizado por correo electrnico con firma digital es
autosuficiente (si es celebrado de acuerdo a los requisitos previstos en el art.
438, CF Bs. As. cdad.) y est gravado por el impuesto de sellos, por cumplirse
el principio instrumental.
 En cambio, una propuesta u oferta contenida en un correo electrnico con
firma electrnica no es siquiera una oferta para contratar, porque no hay
intencin de obligarse. Es decir, si no puede probarse la autora de la
manifestacin de voluntad, es evidente que aun cuando esta propuesta u oferta
sea aceptada por el mismo medio, esto es por la contestacin a travs de un
correo electrnico con firma electrnica, no existe un ttulo jurdico con el cual
pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones. En todo caso, haran
falta otras pruebas y documentos. Por lo tanto, aun cuando hubiese una oferta
y una aceptacin por correo electrnico con firma electrnica, no existira un
instrumento alcanzado por el impuesto de sellos.
La Ciudad Autnoma de Buenos Aires ha vuelto a la senda correcta a travs
de la ley (CABA) 5493, al eliminar del hecho imponible a los correos
electrnicos con firma electrnica, debido a que pretender gravar con el
impuesto de sellos a las contrataciones por correo electrnico con firma
electrnica se encuentra en abierta violacin del principio instrumental.
Cdigo fiscal antes
Art. 438 Los actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia
epistolar o telegrfica, correo electrnico, con firma electrnica o digital, estn
sujetos al pago del impuesto de sellos siempre que se verifique cualquiera de
las siguientes condiciones:
a) La correspondencia emitida reproduzca la propuesta o sus enunciaciones o
elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato.
b) Firma, por sus destinatarios, de los respectivos presupuestos, pedidos o
propuestas.
A los fines del inciso a) se entender configurado el hecho imponible con la
creacin del documento que exprese la voluntad de aceptacin aunque no
haya sido recibido por el oferente.
Texto s/L. (CABA) 5237 BO (CABA): 30/12/2014
Cdigo fiscal ahora
Art. 438 Los actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia
epistolar o telegrfica, correo electrnico, con firma digital, estn sujetos al
pago del impuesto de sellos siempre que se verifique cualquiera de las
siguientes condiciones:
a) La correspondencia emitida reproduzca la propuesta o sus enunciaciones o
elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato.
b) Firma, por sus destinatarios, de los respectivos presupuestos, pedidos o
propuestas.