SEMINRIO I

1. Que iseno?

R: A iseno uma das espcies de excluso do crdito tributrio, ou seja, de extino

da obrigao tributria que tem um perfil de instrumento eficaz para obter resultados
numa seara extrafiscal, ou seja, que perseguem objetivos alheios aos meramente
arrecadatrios.

O Cdigo Tributrio nacional estabelece em seu art. 150, 6, que a concesso da

iseno tem que ser feita atravs de Lei especfica que regule especificamente a
prpria iseno ou o tributa a que se refere.
Dessa forma, importante esclarecer que as normas de iseno so normas que
outorgam competncia, que estabelecem procedimentos (normas de estrutura), quer
dizer, inserem alteraes no campo da regra-matriz de incidncia tributria.

A teoria clssica, que teve como padroeiro Rubens Gomes de Sousa, tratava a
iseno como a dispensa do pagamento de um tributo devido onde o fato jurdico
ocorre, fazendo brotar o vnculo obrigacional entre Estado e Contribuinte e por fora
de uma norma isentante ocorreria a dispensa do dbito tributrio. Esse entendimento
se mostra insubsistente por no haver uma ordem cronolgica na atuao das
normas, ou seja, no sustentvel a ideia de que a norma isentante aguardaria at
que o fato ocorresse e que fosse juridicizado para que s ento operassem os seus
efeitos, transformando esse fato em isento. No! A norma isentante opera seus efeitos
desde o momento em que o fato nasce, no devendo esperar que o fato seja
juridicizado para que tenha a sua aplicao.

Em contrapartida, opondo-se postura da teoria clssica, Alfredo Augusto Becker

procurou ensinar que a norma isentante busca justamente refutar a existncia da
relao jurdica tributria, sustentando a ideia de que a regra de iseno incide para
que a tributao no possa incidir. Jos Souto Maior Borges, aprofundando os
ensinamentos de Becker, comprovando que o pensamento tradicional era descabido,
propondo que as isenes tributrias fossem conhecidas como hipteses de no
incidncia legalmente qualificadas. Assim, vale entender que no pensamento de
Becker h apenas uma inverso da teoria clssica, instituindo uma maior celeridade
no processo isencional deixando para trs a norma tributante. Alm disso, o
entendimento de Borges sofre do vcio da definio pela negativa e no elucida a
correspondncia entre a norma de incidncia tributria, onde a regra de iseno passa
frente da norma de tributao para impedir que do fato surja o dever de recolhimento
do tributo.

Ademais, outra teoria considera a iseno como fato impeditivo, a qual teria o poder
de obstar que em certas situaes a norma que instituiu o tributo fosse aplicada. o
que ensinam Sainz de Bujanda e Salvatore la Rosa, os quais tiveram como seguidores
Alberto Xavier e Joo Augusto Filho. Este ltimo, chegou a concluir que a norma de
inseno tem um maior grau de complexidade do que a norma tributria, porque alm
de abranger todos os aspectos desta, traz o fato impeditivo. Esse pensamento
insustentvel, uma vez que as hipteses de iseno se apresentam como, na verdade,
mais restritas, alcanando determinadas pessoas e situaes que foram descritas de
forma geral na norma tributria.
Aps elucidar e opor as trs teses mais difundidas no ordenamento jurdico sobre a
iseno, cabe-nos agora apresentar o referido instituto como verdadeiramente o .
Como j dito a norma de iseno uma norma de estrutura que atua sobre a regra
matriz de incidncia tributria, proporcionando assim um encontro entre duas regras
que resultam na inibio da incidncia da hiptese tributria sobre os fatos
qualificados pela regra isentante, ou impedindo a sua consequncia. Ou seja, sendo
o fato isento, sobre ele no opera a incidncia tributria, no tendo cabimento a
tratativa como fato jurdico tributrio ou obrigao tributria.
A iseno atua abatendo uma poro do campo de abrangncia do antecedente
(hiptese) ou do consequente, de oito maneiras, quatro de cada, suprimindo assim a
aplicabilidade da regra-matriz de incidncia tributria.
As quatro maneiras pela hiptese so: i) atingindo o critrio material, desqualificando
o verbo; ii) mutilando o critrio matria, reduzindo complemento; iii) mutilando critrio
espacial; e iv) indo contra o critrio temporal.
As quatro maneiras pelo consequente so atingindo: i) o critrio pessoal, pelo sujeito
ativo; ii) o critrio pessoal, pelo sujeito passivo; iii) o critrio quantitativo, pela base de
clculo; e iv) o critrio quantitativo, pela alquota.
Dessa forma, podemos dizer que o objetivo da regra de iseno mutilar,
parcialmente, a regra-matriz de incidncia tributria.

Fontes:
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Curso de Direito Tributrio. 28 ed. So Paulo: Saraiva,
2017. 473-480.
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. 6 ed. So Paulo:
Noeses, 2015. 616-618.
2. Elaborar Quadro comparativo a respeito de: (i) iseno, (ii) imunidade, (iii) no
incidncia, (iv) anistia, e (v) remisso.
ISENO
PREVISO
Arts. 175 179 do CTN.
LEGAL
Normas de estrutura que
compem o sistema jurdico,
cobertas pela extrafiscalidade,
intrometendos modificaes na
regra matriz de incidncia
tributria. Ou seja, institui um
CONCEITO
encontro entre as duas normas
(isentante e do tributo),
resultando na inibio da expedir normas que instituem tributos.
incidncia do tributo sobre os
fatos prescritos na norma
isentante.
Excluso do crdito tributrio.
Mutilao, parcial, da regra-
EFEITOS matriz de incidncia tributria,
atacando pelo antecedente ou
pelo consequente.
Decorre da Lei que a instituir,
apontando sobre qual tributo
ser aplicado, quais as
condies e requisitos exigidos
para sua concesso e, se for o
ALCANCE
caso, o prazo de durao. No se
extende s taxas, contribuies
de melhoria e tributos instudos
aps a concesso da iseno(art.
177, CTN).
Fontes:
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Curso de Direito Tributrio. 28 ed. So Paulo: Saraiva,
2017. 477-480.
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. 6 ed. So Paulo:
Noeses, 2015. 616-618 e 619-620.
ACCORSI LUNARDELLI, Pedro Guilherme. Isenes Tributrias. So Paulo: Dialtica, 1999.
104-114 e 123-124.
MENDES MOREIRA, Andr. A no-cumulatividade dos tributos. 2 ed. So Paulo: Noeses,
2012. 155-156.
IMUNIDADE NO INCIDNCIA ANISTIA REMISSO
Art. 150, VI, da CF/88 __ Arts. 180 182, CTN. 156, IV, CTN
Hiptese que no se
Ocorre quando um
encaixa no
evento pretrio
antecedente da Paulo de Barros Carvalho
ainda no
regra-matriz de nos ensina que a anistia o
Limitao constitucional ao poder de constitudo como
incidncia. Ou seja, "Perdo pela falta cometida
tributar. Conjunto de normas jurdicas fato jurdico, ou o
uma situao que pelo infrator de deveres
determinadas que extabelecem prprio fato jurdico
ficou fora dos limites tributrios e tambm quer
expressamanete a incompetncia das j constitudo , tem
do campo tributrio, dizer o perdo da
pessoas Jurdicas de Direito Interno para perdoado o dbito
no ocorrendo o penalidade a ele imposta
de um tributo pelo
fato-gerador porque por ter infringido
legislador tributrio,
a lei no institui a mandamento legal".
o qual abre mo de
hiptese de
receber esse dbito.
incidncia.
No ocorrncia do
dever tributrio uma
Limitao da competncia impositiva das
vez que a norma Perdo pelo ilicto e o Extino do crdito
pessoas polticas para tributar sobre os
tributria no alcaa perdo da penalidade. tributrio.
casos elencados no art. 150, VI da CF/88.
o fato de que trata a
no-incidncia.
"a) patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos
partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos
Eventos que no so
trabalhadores, das instituies de
juridicizados pela
educao e de assistncia social, sem fins Tem carter retroativo por
regra tributria, ou Atua em vnculos
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; alcaar fatos que tiveram
seja, que no se obrigacionais de
d) livros, jornais, peridicos e o papel sua composio antes do
tornam fatos natureza
destinado a sua impresso. termo inicial da Lei que
jurdicos tributrios estritamente
e) fonogramas e videofonogramas musicais itroduziu a prpria anistia no
por no haver tributria.
produzidos no Brasil contendo obras ordenamento jurdico.
eficcia legal da
musicais ou literomusicais de autores
regra tributria.
brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem
como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa
de replicao industrial de mdias pticas
de leitura a laser."
3. A expresso crdito tributrio utilizado no art.175 do CTN tem o mesmo
contedo de significao para a iseno e para a anistia? Justificar.

No, uma vez que, em se tratando da iseno, essa expresso diz respeito relao
entre o fisco e o contribuinte da qual nasce uma prestao, devida ao fisco pelo
contribuinte, mas que este tem o direito subjetivo de no cumprir e aquele tem o dever
subjetivo de no exigir. J em relao anistia, a expresso crdito tributrio diz
respeito relao jurdica estabelecida entre o Fisco e o contribuinte, onde este ltimo
comete uma infrao sobre o seu dever tributrio ou penalizado por infringir um
mandamento legal, no primeiro caso tem-se como exemplo o no pagamento de
tributos, j no segundo refere-se multa na maioria dos casos.

Fontes:
ACCORSI LUNARDELLI, Pedro Guilherme. Isenes Tributrias. So Paulo: Dialtica, 1999.
75-78.

4. Tratando-se de iseno com prazo certo, ou de iseno por prazo

indeterminado, responda: a) a revogao da iseno, que reinstituiu a norma
tributria no sistema, apenas restabelece sua eficcia ou requer a publicao de
nova regra tributria no ordenamento? b) Neste ltimo caso, dever ser
respeitado o princpio da anterioridade? C) H direito adquirido?

a) atravs da revogao que uma norma em sentido estrito tem rompida a linde da sua
vigncia, devendo sempre ser expressa, no havendo hiptese de revogao tcita.
A revogao da iseno incondicionada (em carter geral) submete-se s regras de
instituio, modificao e revogao de tributos por ser derivada da competncia
tributria, de mesma forma que a sua instituio, estabelecidas pela Constituio e
pelo CTN. Sendo assim, pode ser revogada ou modificada por Lei a qualquer tempo,
conforme estabelece o art. 178 do CTN.
J a revogao da iseno condicionada (sob condio de controle administrativo)
apresentam a necessidade de produo de norma individual, qual seja o despacho
promovido por autoridade administrativa, conforme estabelece o art. 179 do CTN.

b) No caso da revogao da iseno incondicionada, por ser uma manifestao da

competncia tributria e, sendo assim, sujeita s regras da CF/88, pode ser revogada
por Lei a qualquer tempo, de acordo com o art.178 do CTN, sendo necessrio
respeitar o princpio da anterioridade, devendo entrar em vigor no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que for publicada, conforme estabelece o art. 104, III,
do CTN, o que se estende para qualquer espcie de tributo.

J no caso da revogao de iseno condicionada por tempo indeterminado (carter

geral) no se enquadra no estabelecido no art. 178 do CTN, uma vez que no pode
um despacho opor-se a uma norma de competncia cujo o patamar constitucional,
no podendo essa ter o seu modelo enunciativo comprometido por uma norma
infralegal, ou seja, no pode um despacho determinar a sua revogao a qualquer
tempo e sim uma lei, sendo observado o princpio da anterioridade.
Em Relao revogao de iseno condicionada por tempo determinado (prazo
certo), esta ser processada de acordo com as diretrizes do art. 179 do CTN. Dessa
forma, quando revogada a norma geral e abstrata que institui o tributo e a regra-matriz
 de incidncia tributria, no se revoga as normas isentantes postas pelos despachos
do art. 179, uma vez que esses despachos concretizam um ato jurdico perfeito, direito
adquirido e coisa julgada, conforme estabelece o art.5, XXXVI da Constituio. Sendo
assim, enquanto durar o prazo da iseno definido na norma individual (despacho),
que legitima o preenchimento das condies, no h que se falar em revogao,
devendo ser renovado antes que o intervalo de tempo finaliza para que tenha validade
no prximo perodo. Porm, conforme entendimento do Mestre Paulo de Barros
Carvalho, em seu livro Curso de Direito Tributrio, havendo a justa indenizao
advinda dos prejuzos do inadimplemento contratual, as isenes concedidas por
prazo determinado podem ser revogadas, em virtude do princpio da supremacia do
interesse pblico.

c) No h o direito adquirido nos casos de iseno condicionada, podendo o seu ato

administrativo ser reformado, de ofcio, sempre que restar confirmado que no foram
atendidas as condies ou requisitos estipulados em lei.
Entretanto, O STF entendeu em 05/08/2014, no julgamento do Agravo Regimental em
Recurso Extraordinrio n. 392.834/MG, que no possvel a revogao ou supresso
de clusula de iseno tributria especial, concedida sob condio onerosa e sob
perodo determinado de vigncia, sob pena de ofensa a ato jurdico perfeito, indicando
a incidncia da Sm. 544/STF. O caso tratava de um convnio para realizao de
obras e prestao de servio de fornecimento de gua e esgoto sanitrio. Dessa
forma, ficou reconhecido um direito adquirido.
Nos demais casos de iseno incondicionada, h o direito adquirido mediante a norma
que instituiu a regra isentante.

Fontes:
GALVO DE BRITTO, Lucas. Artigo: Revogao de Iseno, anterioridade e direito
adquirido. Revista de Direito Tributrio n.114.
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Curso de Direito Tributrio. 28 ed. So Paulo: Saraiva,
2017. 485-486.

5. H distino entre alquota 0% e iseno? Os insumos isentos, no tributados e

tributados alquota 0%, adquiridos no processo de industrializao, conferem
direito ao crdito tributrio? Por qu? Qual critrio deveria ser utilizado para
determinar o crdito presumido?

No, j que ambos tratam da inutilizao parcial da regra de incidncia, onde essa
atacada em um critrio no antecedente pela iseno, enquanto no caso da alquota
zero a regra-matriz de incidncia atacada no seu critrio quantitativo do
consequente. o que nos ensina o professor Paulo de Barros carvalho. Porm, de
acordo com a jurisprudncia do STF, a iseno a dispensa legal de um tributo
devido, e a alquota zero diz respeito atribuio de valor nominal igual zero
alquota o que atinge o critrio quantitativo do consequente da regra matriz.
Em ambas h a incidncia de norma tributria, s que na iseno a norma externa
que d origem ao dever tributrio, enquanto a alquota zero atua no consequente e
no no antecedente da regra-matriz.
E em relao ao seu dever tributrio, este no existe na alquota zero, uma vez que o
critrio quantitativo levado a zero pela aplicao da alquota, enquanto na iseno
existe o dever tributrio, porm h, posteriormente, escusa da norma incidente.
Data vnia, nos parece ser mais correta o entendimento do professor Paulo de Barros
Carvalho ao assemelhar a iseno da alquota zero, uma vez que ambas atuam como
forma de inutilizao da norma de incidncia, figurando a alquota zero como uma
espcie, por assim dizer, da iseno.

Em 2002 o STF entendeu que garantido aos contribuintes do IPI, o direito ao crdito
presumido na aquisio de insumos que se sujeitam alquota zero, ensinando que,
caso esses crditos no fossem concedidos poderia ocorrer a majorao do imposto.
J em 2007, aps diversos recursos da Unio, o plenrio do STF voltou a analisar o
crdito presumido do IPI concedidos sobre insumos sujeitos alquota zero e no-
tributados. O Min. Marco Aurlio sustentou que para que haja direito compensao
do imposto no-cumulativo deve haver a incidncia na etapa anterior, o que no existe
quando se trata da alquota zero. Seguindo o entendimento do Min. Marco Aurlio, a
Min. Ellen Gracie sustentou a diferena entre a iseno e a alquota zero, entendendo
que na primeira existe uma excluso do imposto incidente, enquanto na segunda
no h obrigao de pagamento, pois o valor do montante que seria devido igual a
zero. Dessa forma, restou firmado no STF que a diferena entre iseno, no-
incidncia e alquota zero deve ser considerada visando a aplicao do princpio da
no cumulatividade, sendo concedido o crdito presumido apenas nas aquisies de
produtos abarcados pela norma de iseno. Ou seja, o STF entendeu que a alquota
zero e a no-tributao so meras hipteses de diferimento, co transformando-se em
benefcios fiscais com o intuito de reduzir o IPI devido.
Posteriormente, em 2010, o STF no julgamento do RE n. 566.819/RS assentou o
entendimento de que inexiste direito a crditos presumidos do IPI sobre insumos
isentos se no houve incidncia na etapa anterior, equiparando o caso queles que
dizem respeito a insumos no-tributados ou que se sujeitam alquota zero,
estabelecendo que no possvel a outorga desses crditos se no houve incidncia
na etapa anterior.
Dessa forma, resta fincado na jurisprudncia da Suprema Corte o entendimento de
que no mais subsiste o benefcio dos crditos presumidos em relao aos insumos
isentos, no-tributados ou sujeitados alquota zero.
Sendo assim, com o entendimento do STF de que o instituto da iseno uno, no
cabvel utiliza-lo com duas medidas diferentes, ambas prejudiciais ao contribuinte. A
primeira que considera a iseno com dispensa legal do tributo devido, para que a
sua revogao venha a possibilitar norma tributria que volte a produzir seus efeitos
sem que sejam observados os princpios da no-surpresa, anterioridade anual e da
noventena. J a segunda dispensa o primeiro entendimento e passa a equiparar a
iseno alquota zero com intuito de chegar concluso de que no havendo
incidncia na etapa anterior, inexiste o direito ao crdito presumido, o qual vinha sendo
garantido pelo prprio STF de 1998 at 2010.

Deveria ser utilizado o critrio da necessidade de concesso ao contribuinte de um

crdito inexistente/fictcio, com o intuito de evitar que a no-incidncia, a iseno ou a
alquota zero do IPI sejam consideradas mero diferimento do tributo devido, sem que
ocorra uma reduo da carga tributria quando esses institutos forem utilizados pelo
legislador.

Fontes:
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Curso de Direito Tributrio. 28 ed. So Paulo: Saraiva,
2017. 479-480.
 MENDES MOREIRA, Andr. A no-cumulatividade dos tributos. 2 ed. So Paulo: Noeses,
2012. 166-174.

6. Considerando o art. 155, 2, II, alneas a e b da CF, pergunta-se:

a) Existe iseno parcial? Reduo da base de clculo pode ser considerada

hiptese de iseno parcial?

De acordo com os ensinamentos do professor Paulo de Barros Carvalho, a chamada

iseno parcial configura uma situao, assim denominada por parte da doutrina e
da jurisprudncia, em que o que ocorre a mera subtrao do campo do consequente
em seu critrio quantitativo, seja na base de clculo ou na reduo da alquota, sem
eliminar o objeto da relao tributria. Dessa forma, no que falarmos em iseno
parcial ou considerar que simples reduo da base de clculo seja considerada uma
hiptese de iseno parcial, pois, para que seja iseno deve haver a supresso total
de um dos critrios de hiptese ou do consequente para que seja excluda a incidncia
da norma tributria perante aquele fato.
Nos parece inadequada a denominao iseno parcial, como demonstra o
Professor Paulo de Barros Carvalho, uma vez que no dever ser considerada uma
iseno, conforme elencado acima, e sim uma mera supresso do critrio
consequente em sua esfera quantitativa, sendo totalmente descabido o uso dessa
denominao nesses casos.

b) possvel Lei Estadual que determine a exigncia de estorno do crdito do

ICMS, relativo entrada de insumos, proporcional parcela correspondente
reduo da base de clculo do imposto incidente na operao de sada da
mercadoria, com fundamento no art. 155, 2, II, da CF/88?

Sim, uma vez que h previso expressa no texto da CF/88 da competncia para o
poder pblico resgatar o princpio da no-cumulatividade quando prescreve no fim do
inciso II, do 2, do art. 155 da CF a expresso salvo determinao em contrrio da
legislao. Dessa forma, resta claro o entendimento que a legislao estadual que
disponha em sentido contrrio s limitaes impostas pela Constituio pode suprir
essas limitaes.
Esse entendimento que vem sendo levado em considerao tambm pelos tribunais
superiores, como pode ser observado no RMS n. 39.554/CE o benefcio fiscal de
reduo da base de clculo equivale a iseno parcial, sendo devido o estorno
proporcional do crdito do ICMS, nos termos do art. 155, 2, II, b, da CF, no
havendo falar em ofensa ao princpio da no no-cumulatividade.

Fontes:
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Curso de Direito Tributrio. 28 ed. So Paulo: Saraiva,
2017. 482-483.
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Artigo: Isenes tributrias do IPI, em face do princpio da
no-cumulatividade. Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 33. 160-163.
7. A concesso de benefcio fiscal relativo iseno do ICMS incidente sobre a
aquisio de veculo automotor por deficiente fsico demanda a aprovao por
convnio, nos termos do art .155, 2, XII, g, da CF/88, regulamentado pela Lei
Complementar 24/75? Caso considere a dispensa de convnio nesse caso, ela
poder ser justificada pela garantia fundamental, cuja a concesso do benefcio
visa assegurar?

Levando em conta a jurisprudncia do STF como, por exemplo, o julgamento da ADI

n. 429/CE, temos que a concesso de benefcios fiscais relativos ao ICMS sem a
prvia celebrao de convnio, conforme estipulado na Lei Complementar 24/75,
configura disposio contrria ao que est previsto no art. 155, 2, XII, g, da CF,
sendo consideradas inconstitucionais consideraes desse tipo.

Porm, levando em conta os ensinamentos do professor Paulo de Barros Carvalho,

temos que o fenmeno da iseno est elencado no campo da extra fiscalidade, ou
seja, visa objetivos alheios aos meramente arrecadatrios sem, obviamente, diminuir
o papel do instituto nos setores da fiscalidade e parafiscalidade. Sendo assim,
estabelece diversas providncias que se mostram indissolveis para suavizar a
generalizao da regra-matriz de incidncia do tributo, reparando, de forma
juridicizada, desequilbrios econmicos, polticos e sociais. Visa o equilbrio e a justia
das relaes sociais, agindo para concretizar os desejos da seletividade das alquotas
em funo da essencialidade dos produtos tributados. Nos casos dos impostos
estaduais, como o ICMS, a iseno adquiri um papel relevante em relao s
integraes regionais.

Pois bem, conforme o exposto e adotando o pensamento do professor Paulo de Barros

Carvalho, entendo que a concesso do benefcio fiscal de iseno do ICMS no caso
aquisio de veculo automotor por deficiente fsico dispensa a celebrao de
convnio, uma vez que se justifica pelo carter da extrafiscalidade da iseno, a qual
busca reestabelecer equilbrios econmicos, polticos e, mais especificadamente no
caso em anlise, o equilbrio social. Isto porque, levando em conta o carter social
da iseno, no h que se falar em inconstitucionalidade quando se trata de normas
isentantes que no seguem o disposto na Lei Complementar 24/75, como o caso da
ADI acima narrada que diz respeito Constituio Estadual do Cear, uma vez que
visa assegurar o acesso propriedade de veculo automotor queles que tiveram a
sua capacidade locomotora individual reduzida ou extinta.

Fontes:
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Direito Tributrio Linguagem e Mtodo. 6 ed. So Paulo:
Noeses, 2015. 618-619.
DE BARROS CARVALHO, Paulo. Artigo: Isenes tributrias do IPI, em face do princpio da
no-cumulatividade. Revista Dialtica de Direito Tributrio n. 33. 161.