DIRECTIVA 2006/43/CE din 17 mai 2006

privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de

modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de
abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului (Text cu relevan pentru SEE)

EMITENT: Parlamentul European i Consiliul

PRIMA PUBLICARE: Jurnalul Oficial nr. L 157/2006, p. 87 - 107
Descriptor CELEX: 32006L0043
Descriptor natural: Directiv 43 2006
Descriptor serial: mDirectiv 2006 43

Numai legislaia Comunitilor Europene tiprit n ediia pe hrtie a

Jurnalului Oficial al Uniunii Europene este considerat autentic.

PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul de instituire a Comunitii Europene, n special

articolul 44 alineatul (2) litera (g),
avnd n vedere propunerea Comisiei,
avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European*1),
hotrnd n conformitate cu procedura prevzut la articolul 251 din
tratat*2),
ntruct:
(1) n prezent, a patra Directiv 78/660/CEE a Consiliului din 25 iulie 1978
privind conturile anuale ale anumitor forme de societi comerciale*3), A aptea
Directiv 83/349/CEE a Consiliului din 13 iunie 1983 privind conturile
consolidate*4), Directiva 86/635/CEE a Consiliului din 8 decembrie 1986
privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i ale altor instituii
financiare*5) i Directiva 91/674/CEE a Consiliului din 19 decembrie 1991
privind conturile anuale i conturile consolidate ale ntreprinderilor de
asigurare*6) impun auditarea conturilor anuale sau a conturilor consolidate de
ctre una sau mai multe persoane autorizate s efectueze astfel de audituri.
(2) Condiiile pentru autorizarea persoanelor responsabile pentru efectuarea
auditului legal au fost stabilite prin cea de a opta Directiv 84/253/CEE a
Consiliului din 10 aprilie 1984 privind autorizarea persoanelor responsabile
pentru auditul legal al documentelor contabile*7).
(3) Lipsa unei abordri armonizate a auditului legal la nivelul Comunitii a fost
motivul pentru care Comisia a propus, n Comunicarea sa din 1998 privind
auditul legal n Uniunea European: o cale de urmat*8), crearea unui Comitet
privind auditul care ar putea elabora aciuni viitoare n strns cooperare cu
profesia contabil i cu statele membre.
(4) Pe baza activitii comitetului respectiv, Comisia a emis, la 15 noiembrie
2000, o Recomandare privind asigurarea calitii pentru auditul legal n Uniunea
European: cerine minime*9) i, la 16 mai 2002, o Recomandare privind
independena auditorilor legali n UE: Un set de principii fundamentale*10).
(5) Prezenta directiv are ca obiectiv armonizarea la nivel nalt - dei nu
deplin - a cerinelor de audit legal. Un stat membru care solicit efectuarea
unui audit legal poate impune cerine mai stricte, cu excepia cazului n care
exist dispoziii contrare n prezenta directiv.
(6) Calificrile de audit obinute de auditorii legali n baza prezentei directive
trebuie considerate echivalente. Prin urmare, nu trebuie s mai fie posibil ca
statele membre s insiste ca majoritatea drepturilor de vot ntr-o firm de
audit s fie deinute de auditori autorizai la nivel local sau ca majoritatea
membrilor organului administrativ sau de conducere al unei firme de audit s fie
autorizai la nivel local.
(7) Auditul legal necesit cunotine adecvate despre aspecte cum ar fi
dreptul societilor comerciale, dreptul fiscal i dreptul muncii. Astfel de
cunotine trebuie testate nainte ca un auditor legal dintr-un alt stat membru s
poat fi autorizat.
(8) Pentru a proteja interesele terelor pri, toi auditorii autorizai i toate
firmele de audit autorizate trebuie nscrii ntr-un registru care este accesibil
publicului i care conine informaii de baz despre auditorii legali sau despre
firmele de audit.
(9) Auditorii legali trebuie s adere la cele mai nalte standarde de etic. Prin
urmare, acetia trebuie s acioneze cu etic profesional, care se refer cel
puin la funcia lor de interes public, integritatea i obiectivitatea lor i
competena lor profesional i atenia cuvenit. Funcia de interes public a
auditorilor legali nseamn c o comunitate mai mare de oameni i de instituii
se bazeaz pe calitatea activitii auditorului legal. Buna calitate a auditului
contribuie la o funcionare corect a pieelor prin mbuntirea integritii i
eficienei situaiilor financiare. Comisia poate s adopte msuri de aplicare cu
privire la etica profesional ca standarde minime. n acest sens, pot fi avute n
vedere principiile coninute de Codul Etic al Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC).
(10) Este important ca auditorii legali i firmele de audit s respecte viaa
privat a clienilor lor. Prin urmare, acestora ar trebui s le revin obligaia de a
respecta norme stricte cu privire la confidenialitate i secretul profesional
care, cu toate acestea, nu trebuie s mpiedice aplicarea corect a
dispoziiilor prezentei directive. Respectivele norme privind confidenialitatea ar
trebui s se aplice, de asemenea, oricrui auditor legal sau oricrei firme de
audit care a ncetat s mai fie implicat ntr-o anumit sarcin de audit.
(11) Auditorii legali i firmele de audit trebuie s fie independente atunci
cnd efectueaz un audit legal. Acetia pot informa entitatea auditat despre
aspectele care decurg din audit, dar trebuie s se abin s intervin n procesele
interne de decizie ale entitii auditate. n cazul n care se gsesc n situaia n
care importana ameninrilor la adresa independenei lor, chiar i dup
aplicarea msurilor de protecie pentru atenuarea acelor riscuri, este prea
mare, acetia trebuie s demisioneze sau s se abin s accepte misiunea de
audit. Atunci cnd se ajunge la concluzia existenei unui raport care
compromite independena auditorului, trebuie s se fac distincia ntre raportul
dintre auditor i entitatea auditat i raportul dintre reea i entitatea auditat. n
cazul n care unei cooperative n sensul articolului 2 alineatul (14) sau unei
entiti similare, menionat la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, i se solicit
sau i se permite, n temeiul dispoziiilor de drept intern, s devin membru al
unei entiti de audit nonprofit, o parte obiectiv, informat i rezonabil nu
ajunge la concluzia c raportul bazat pe calitatea de membru compromite
independena auditorului legal, cu condiia ca, atunci cnd o astfel de entitate de
audit efectueaz auditul unuia dintre membrii si, principiile de independen s
se aplice auditorilor care efectueaz auditul, precum i acelor persoane care
se pot afla n poziia de a influena auditul legal. Exemple de ameninri la
adresa independenei unui auditor legal sau a unei firme de audit sunt interesul
financiar direct sau indirect n entitatea auditat i prestarea unor servicii
suplimentare, altele dect cele de audit. De asemenea, nivelul onorariilor primite
de la o entitate auditat i/sau structura onorariilor pot amenina independena
unui auditor legal sau a unei firme de audit. Msurile de protecie care urmeaz
s fie aplicate pentru a reduce sau a elimina aceste ameninri includ
interzicerea, restricionarea, alte politici sau proceduri, precum i cerinele
referitoare la dezvluirea de informaii. Auditorii legali i firmele de audit trebuie
s refuze s presteze orice servicii suplimentare, altele dect cele de audit,
care compromit independena lor. Comisia poate adopta msuri de aplicare cu
privire la independen ca standarde minime. n acest sens, Comisia poate
avea n vedere principiile coninute n Recomandarea din 16 mai 2002.
Pentru a determina
independena auditorilor, trebuie clarificat conceptul de "reea" n cadrul creia
i desfoar activitatea auditorii. n aceast privin, trebuie s se in cont
de diverse mprejurri, cum ar fi situaiile n care o structur poate fi definit ca
reea ntruct are ca scop distribuia profitului sau a costurilor. Criteriile
pentru a demonstra c este vorba de o reea trebuie judecate i cntrite pe
baza tuturor elementelor obiective disponibile, cum ar fi existena unor clieni
obinuii comuni.
(12) n cazul verificrii propriei activiti sau a interesului propriu, atunci
cnd este adecvat s se apere independena auditorului legal sau a firmei de
audit, statul membru, i nu auditorul legal sau firma de audit, trebuie s decid
dac auditorul legal sau firma de audit trebuie s demisioneze sau s se abin
de a accepta o misiune de audit n ceea ce privete clienii si de audit. Cu
toate acestea, nu trebuie s se ajung la o situaie n care statelor membre le
revine obligaia general de a mpiedica auditorii legali sau firmele de audit s
presteze pentru clienii lor de audit alte servicii dect cele de audit. Pentru a
determina dac este adecvat ca un auditor legal sau o firm de audit s nu
efectueze audituri legale n cazul verificrii propriei activiti sau a interesului
propriu, astfel nct independena auditorului legal sau a firmei de audit s fie
protejat, factorii avui n vedere trebuie s ridice chestiunea dac entitatea de
interes public auditat a emis sau nu valori mobiliare admise la tranzacionare
pe o pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din
Directiva 2004/39/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 21 aprilie
2004 privind pieele de instrumente financiare*11).
(13) Este important s se asigure n mod consecvent o calitate nalt n
toate auditurile legale impuse de legislaia comunitar. Prin urmare, toate
auditurile legale trebuie s fie efectuate pe baza Standardelor Internaionale de
Audit. Msurile de aplicare a standardelor respective n Comunitate trebuie
adoptate n conformitate cu Decizia 1999/468/CE a Consiliului din 28 iunie
1999 de stabilire a procedurilor de exercitare a competenelor de executare
conferite Comisiei*12). Un comitet tehnic sau un grup de audit trebuie s
asiste Comisia n evaluarea calitii tehnice a Standardelor Internaionale de
Audit i, de asemenea, s implice sistemul organelor de supraveghere public ale
statelor membre. Pentru a atinge un grad maxim de armonizare, statelor
membre trebuie s li se permit s impun doar proceduri sau cerine de
audit naionale suplimentare numai n cazul n care acestea decurg din cerine
legale interne specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal al
conturilor anuale sau consolidate, aceasta nsemnnd c cerinele respective nu
au fost incluse n Standardele Internaionale de Audit adoptate. Statele
membre pot menine aceste proceduri de audit suplimentare pn cnd
procedurile sau cerinele de audit sunt incluse n Standarde Internaionale de
Audit adoptate ulterior. n cazul n care, cu toate acestea, Standardele
Internaionale de Audit adoptate conin proceduri de audit a cror efectuare ar da
natere unui conflict juridic cu legislaia intern care decurge din cerine
naionale specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului legal, statele
membre pot elimina dispoziiile contrare din Standardul Internaional de Audit
att timp ct aceste conflicte exist, cu condiia aplicrii msurilor menionate
la articolul 26 alineatul (3). Orice adugire sau eliminare efectuat de ctre
statele membre trebuie s determine asigurarea unui nivel nalt de
credibilitate pentru conturile anuale ale societilor comerciale i trebuie s
contribuie la asigurarea binelui public. Aceasta nseamn c statele membre
pot, spre exemplu, s impun prezentarea unui raport de audit suplimentar
ctre organul de supraveghere sau s prevad alte cerine de raportare i de
audit n baza normelor interne privind guvernana corporativ.
(14) Pentru adoptarea de ctre Comisie a unui Standard Internaional de
Audit care s fie aplicat la nivelul Comunitii, este necesar ca acesta s fie
general acceptat la nivel internaional i s fi fost elaborat cu participarea
deplin a tuturor prilor interesate printr-o procedur deschis i
transparent, care s dea credibilitate i calitate conturilor anuale i
consolidate i care s serveasc interesului general european. Necesitatea
adoptrii unei Declaraii internaionale privind practica de audit ca parte a
standardului trebuie s fie evaluat n conformitate cu Decizia 1999/468/CE
de la caz la caz. Comisia trebuie s se asigure c nainte de nceperea
procesului de adoptare, este efectuat o verificare, pentru a vedea dac
aceste cerine au fost respectate i raporteaz membrilor comitetului constituit
n temeiul prezentei directive cu privire la rezultatele acestei verificri.
(15) n cazul conturilor consolidate, este important s existe o definire clar a
responsabilitilor auditorilor legali care auditeaz componente ale grupului. n
acest scop, auditorul grupului trebuie s poarte responsabilitatea deplin
pentru raportul de audit.
(16) Pentru a crete comparabilitatea ntre societile comerciale care
aplic aceleai standarde de contabilitate i ncrederea publicului n funcia de
audit, Comisia poate adopta un raport de audit comun pentru auditarea
conturilor anuale sau a conturilor consolidate ntocmite pe baza unor
standarde de contabilitate internaionale autorizate, cu excepia cazului n
care un standard corespunztor pentru un astfel de raport a fost adoptat la
nivelul Comunitii.
(17) Inspeciile regulate reprezint un mijloc bun pentru obinerea unor
audituri legale de o calitate constant nalt. Prin urmare, auditorii legali i
firmele de audit ar trebui s fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii
care este organizat astfel nct s fie independent de auditorii legali sau de
firmele de audit verificate. Pentru aplicarea dispoziiilor articolului 29 privind
sistemele de asigurare a calitii, statele membre pot decide ca, n cazul n
care auditorii individuali au o politic comun de asigurare a calitii, trebuie
avute n vedere doar cerinele privind firmele de audit. Statele membre pot
organiza sistemul de asigurare a calitii astfel nct fiecare auditor individual
s fac obiectul unei verificri de asigurare a calitii cel puin o dat la fiecare
ase ani. n aceast privin, finanarea sistemului de asigurare a calitii nu
trebuie influenat n mod nedorit. Comisia ar trebui s aib competena de a
adopta msuri de aplicare n probleme referitoare la organizarea sistemelor
de asigurare a calitii i cu privire la finanarea acestora, n cazurile n care
ncrederea publicului n sistemul de asigurare a calitii este serios
compromis. Sistemele de supraveghere public din statele membre ar trebui
ncurajate s gseasc o abordare coordonat pentru efectuarea verificrilor
de asigurare a calitii n vederea evitrii impunerii unor sarcini inutile asupra
prilor respective.
(18) Investigaiile i sanciunile corespunztoare contribuie la prevenirea i
corectarea efecturii necorespunztoare a auditului legal.
(19) Auditorii i firmele de audit legal sunt responsabile pentru efectuarea
activitii cu atenia cuvenit i, prin urmare, ar trebui s rspund pentru
daunele financiare provocate din neglijen. Cu toate acestea, capacitatea
auditorilor i a firmelor de audit de a obine o asigurare de rspundere
profesional poate fi afectat atunci cnd se afl sub incidena unei
rspunderi financiare nelimitate. n ceea ce o privete, Comisia intenioneaz
s examineze aceste aspecte, innd cont de faptul c regimul rspunderii
poate varia ntr-o msur considerabil n statele membre.
(20) Statele membre ar trebui s organizeze un sistem eficient de
supraveghere public pentru auditorii legali i firmele de audit pe baza
controlului din ara de origine. Acordurile de reglementare pentru
supravegherea public ar trebui s permit cooperarea eficient la nivelul
Comunitii ntre activitile de supraveghere ale statelor membre. Sistemul
de supraveghere public ar trebui gestionat de nepracticieni care posed
cunotine n domenii care in de auditul legal. Aceti nepracticieni pot fi
specialiti care nu au avut niciodat legtur cu profesia de audit sau foti
auditori care au prsit profesia. Statele membre pot permite, cu toate
acestea, ca un numr mic de practicieni s fie implicai n administrarea
sistemului de supraveghere public. Autoritile competente ale statelor
membre ar trebui s coopereze unele cu altele, ori de cte ori este necesar,
n scopul ndeplinirii obligaiilor de supraveghere a auditorilor legali sau a
firmelor de audit autorizate de ctre acestea. O astfel de cooperare poate
avea o contribuie important la asigurarea n mod consecvent a unei nalte
caliti a auditului legal la nivelul Comunitii. Deoarece este necesar s se
asigure o cooperare i o coordonare eficiente la nivel european ntre
autoritile competente desemnate de statele membre, desemnarea unei
singure entiti care s fie responsabil pentru asigurarea cooperrii nu ar
trebui s aduc atingere capacitii fiecrei autoriti de a coopera direct cu
alte autoriti competente ale statelor membre.
(21) Pentru a se asigura respectarea articolului 32 alineatul (3) privind
principiile supravegherii publice, se consider c un nepractician posed
cunotine n domenii care in de auditul legal fie ca urmare a experienei sale
profesionale, fie pentru c are cunotine din cel puin unul din domeniile
prevzute la articolul 8.
(22) Auditorul legal sau firma de audit ar trebui desemnai de adunarea
general a acionarilor sau a membrilor entitii auditate. Pentru a proteja
independena auditorului, este important ca demiterea s fie posibil numai n
cazul n care exist motive ntemeiate i aceste motive sunt comunicate
autoritii sau autoritilor responsabile pentru supravegherea public.
 (23) Deoarece entitile de interes public au o mai mare vizibilitate i sunt
mai importante din punct de vedere economic, ar trebui s se aplice cerine
mai stricte n cazul auditurilor legale ale conturilor lor anuale sau consolidate.
(24) Comitetele de audit i un sistem de control intern eficient contribuie la
reducerea la minim a riscurilor financiare, operaionale i de conformitate i
intensific calitatea raportrii financiare. Statele membre pot avea n vedere
Recomandarea Comisiei din 15 februarie 2005 privind ntrirea rolului
directorilor neexecutivi sau al membrilor consiliului de supraveghere al
societilor cotate la burs i comitetele consiliului de administraie sau de
supraveghere*13), care stabilete modul de constituire i funcionare a
comitetelor de audit. Statele membre pot stabili c funciile atribuite
comitetului de audit sau unui organ cu funcii echivalente pot fi ndeplinite de
organul administrativ sau de organul de supraveghere n ansamblu. n ceea
ce privete responsabilitile comitetului de audit n conformitate cu articolul
41, auditorul legal sau firma de audit nu trebuie s se subordoneze n nici un
fel comitetului.
(25) Statele membre pot decide s exonereze entitile de interes public
care sunt organe de plasament colectiv n valori mobiliare, ale cror valori
mobiliare sunt admise spre tranzacionare pe o pia reglementat, de cerina
de a avea comitet de audit. Aceast opiune are n vedere faptul c, n cazul
n care un organ de plasament colectiv n valori mobiliare funcioneaz doar
n scopul administrrii n comun a activelor, angajarea unui comitet de audit
nu va fi ntotdeauna adecvat. Raportarea financiar i riscurile aferente nu
sunt comparabile cu cele ale altor entiti de interes public. De asemenea,
organele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) i societile de
gestionare a acestora funcioneaz ntr-un cadru de reglementare strict definit
i fac obiectul unor mecanisme de gestionare specifice, cum ar fi controalele
exercitate de ctre depozitarii acestora. Pentru acele organe de plasament
colectiv n valori mobiliare care nu sunt armonizate prin Directiva
85/611/CEE*14), dar fac obiectul unor msuri de protecie echivalente, astfel
cum se prevede n directiva menionat, statelor membre trebuie, n acest caz
special, s li se permit s asigure un tratament egal cu cel al organelor de
plasament colectiv n valori mobiliare, armonizate la nivelul Comunitii.
(26) Pentru a consolida independena auditorilor entitilor de interes
public, partenerul (partenerii) cheie care auditeaz astfel de entiti ar trebui
s se roteasc. Pentru a organiza aceast rotaie, statele membre ar trebuie
s solicite o schimbare a partenerului (partenerilor) cheie de audit care se
ocup de entitatea auditat, permind n acelai timp firmei de audit cu care
este (sunt) asociat(i) partenerul(ii) cheie de audit s fie n continuare auditorul
legal al entitii respective. n cazul n care un stat membru consider acest
lucru adecvat pentru atingerea obiectivelor urmrite, acel stat membru solicit
i schimbarea firmei de audit, fr a aduce atingere articolului 42 alineatul (2).
(27) Relaiile dintre pieele de capital scot n eviden nevoia de a asigura,
totodat, o activitate de o calitate nalt, efectuat de auditorii din ri tere n
raport cu piaa de capital la nivelul Comunitii. Prin urmare, auditorii n cauz
ar trebui nregistrai, astfel nct s fac obiectul verificrilor de asigurare a
calitii i, de asemenea, al sistemului de investigare i sancionare.
Derogrile pe baz de reciprocitate trebuie s fie posibile, cu condiia trecerii
unor teste echivalente care s fie efectuate de ctre Comisie n cooperare cu
statele membre. n orice caz, o entitate care a emis valori mobiliare
transferabile pe o pia reglementat n sensul articolului 4 alineatul (1)
punctul 14 din Directiva 2004/39/CE ar trebui s fie ntotdeauna auditat de un
auditor, fie nregistrat ntr-un stat membru, fie supravegheat de autoritile
competente ale acelei ri tere din care provine auditorul, cu condiia ca acea
ar ter s fie recunoscut de ctre Comisie sau de ctre un stat membru ca
ndeplinind cerinele echivalente cu cerinele Comunitii n domeniul
principiilor de supraveghere, al sistemelor de asigurare a calitii i al
sistemelor de investigare i sancionare i ca acest aranjament s fie pe baz de
reciprocitate. n cazul n care un stat membru consider un sistem de
asigurare a calitii dintr-o ar ter echivalent, aceasta nu nseamn c alte
state membre ar trebui s accepte astfel de evaluri i nici c acest lucru
aduce atingere deciziei Comisiei.
(28) Complexitatea auditurilor grupurilor internaionale necesit o bun
cooperare ntre autoritile competente ale statelor membre i cele ale rilor
tere. Statele membre ar trebui s asigure, prin urmare, c autoritile
competente din tere ri au acces la dosarele de audit i la alte documente
prin intermediul autoritilor competente naionale. Pentru a proteja drepturile
prilor implicate i pentru a facilita, n acelai timp, accesul la dosare i
documente, statelor membre ar trebui s li se permit s acorde acces direct
autoritilor competente ale rilor tere, cu condiia aprobrii autoritii
naionale competente. Unul din criteriile relevante pentru acordarea accesului
l constituie ndeplinirea de ctre autoritatea competent din ara ter
respectiv a cerinelor pe care Comisia le-a declarat adecvate. Pn la
adoptarea unei decizii de ctre Comisie i fr a aduce atingere deciziei
Comisiei, statele membre pot evalua dac cerinele sunt adecvate.
(29) dezvluirea informaiilor menionate la articolele 36 i 47 ar trebui s
se conformeze normelor privind transferul de date personale ctre ri tere,
astfel cum stabilete Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a
Consiliului din 24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea ce
privete prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a
acestor date*15).
(30) Msurile necesare pentru punerea n aplicare a prezentei directive ar
trebui s fie adoptate n conformitate cu Decizia 1999/468/CE a Consiliului i
avnd n vedere declaraia Comisiei n faa Parlamentului European din 5
februarie 2002 cu privire la punerea n aplicare a legislaiei privind serviciile
financiare.
(31) Parlamentul European ar trebui s dispun de o perioad de trei luni de
la prima transmitere a proiectelor de amendamente i a msurilor de
aplicare pentru a-i permite s le examineze i s emit un aviz. Cu toate
acestea, n cazuri urgente i pe deplin justificate, ar trebui s fie posibil
scurtarea acestei perioade. n cazul n care, n cadrul acelei perioade, se
adopt o rezoluie de ctre Parlamentul European, Comisia reexamineaz
proiectele de amendamente sau msuri.
(32) Avnd n vedere c obiectivele prezentei directive - i anume aplicarea
unui set unic de Standarde Internaionale de Audit, actualizarea cerinelor
privind formarea profesional, definirea eticii profesionale i punerea n
aplicare a cooperrii ntre autoritile competente ale statelor membre i ntre
acele autoriti i autoritile din ri tere, n vederea mbuntirii i
armonizrii calitii auditului legal n Comunitate i a facilitrii cooperrii ntre
statele membre i cu ri tere, astfel nct s ntreasc ncrederea n auditul
legal - nu poate fi realizat ntr-o msur suficient de statele membre i, prin
urmare, date fiind amploarea i efectele prezentei directive, poate fi mai bine
realizat la nivelul Comunitii, Comunitatea poate adopta msuri, n
conformitate cu principiul subsidiaritii, astfel cum este enunat la articolul 5 din
tratat. n conformitate cu principiul proporionalitii, astfel cum este
enunat la articolul menionat, prezenta directiv nu depete ceea ce este
necesar pentru realizarea acestor obiective.
(33) n vederea asigurrii unei mai mari transparene a relaiilor dintre
auditorul legal sau firma de audit i entitatea auditat, Directivele 78/660/CE i
83/349/CE ar trebui modificate astfel nct s impun divulgarea onorariilor de
audit i a onorariilor pltite pentru servicii care nu sunt de audit n anexa la
conturile anuale i la conturile consolidate.
(34) Directiva 84/253/CE a Consiliului ar trebui abrogat, deoarece nu
conine un set cuprinztor de norme pentru asigurarea unei infrastructuri de
audit adecvate, cum ar fi supravegherea public, sistemele disciplinare i
sistemele de asigurare a calitii i deoarece nu prevede n mod specific
cooperarea ntre statele membre i ri tere n scop de reglementare. Pentru
a se asigura securitatea juridic, este nevoie n mod clar s se indice c
auditorii legali i firmele de audit care au fost autorizai n temeiul dispoziiilor
Directivei 84/253/CE sunt considerai autorizai i n temeiul prezentei
directive,

*1) JO C 157, 28.6.2005, p. 115.

*2) Avizul Parlamentului European din 28 septembrie 2005 (nepublicat n
Jurnalul Oficial pn la aceast dat) i Decizia Consiliului din 25 aprilie 2006.
*3) JO L 222, 14.8.1978, p. 11. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima
dat prin Directiva 2003/51/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L
178, 17.7.2003, p. 16).
*4) JO L 193, 18.7.1983, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima
dat prin Directiva 2003/51/CE.
*5) JO L 372, 31.12.1986, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima
dat prin Directiva 2003/51/CE.
*6) JO L 374, 31.12.1991, p. 7. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima
dat prin Directiva 2003/51/CE.
*7) JO L 126, 12.5.1984, p. 20.
*8) JO C 143, 8.5.1998, p. 12.
*9) JO L 91, 31.3.2001, p. 91.
*10) JO L 191, 19.7.2002, p. 22.
*11) JO L 145, 30.4.2004, p. 1.
*12) JO L 184, 17.7.1999, p. 23.
*13) JO L 52, 25.2.2005, p. 51.
*14) Directiva 85/611/CEE a Consiliului din 20 decembrie 1985 de
coordonare a actelor cu putere de lege i a actelor administrative privind
anumite organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM) (JO L
375, 31.12.1985, p. 3). Directiv, astfel cum a fost modificat ultima dat prin
Directiva 2005/1/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L 79,
24.3.2005, p. 9).
*15) JO L 281, 23.11.1995, p. 31. Directiv, astfel cum a fost modificat
prin Regulamentul (CE) nr. 1882/2003 (JO L 284, 31.10.2003, p. 1).
 ADOPT PREZENTA DIRECTIV:

CAPITOLUL I
OBIECT I DEFINIII

ART. 1
Obiectul
Prezenta directiv stabilete norme privind auditul legal al conturilor anuale i
al conturilor consolidate.
ART. 2
Definiii
n sensul prezentei directive, se aplic urmtoarele definiii:
1. "audit legal" nseamn un audit al conturilor anuale sau al conturilor
consolidate astfel cum este prevzut de legislaia comunitar;
2. "auditor legal" nseamn o persoan fizic care este autorizat n
conformitate cu dispoziiile prezentei directive de ctre autoritile competente
ale unui stat membru s efectueze audituri legale;
3. "firm de audit" nseamn o persoan juridic sau orice alt entitate,
indiferent de forma sa juridic, care este autorizat n conformitate cu
dispoziiile prezentei directive de ctre autoritile competente ale unui stat
membru s efectueze audituri legale;
4. "entitate de audit dintr-o ter ar" nseamn o entitate, indiferent de
forma sa juridic, care efectueaz audituri ale conturilor anuale sau ale
conturilor consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ar
ter;
5. "auditor dintr-o ter ar" nseamn o persoan fizic care efectueaz
audituri ale conturilor anuale sau ale conturilor consolidate ale unei societi
comerciale nregistrate ntr-o ar ter;
6. "auditor al grupului" nseamn auditorul(ii) legal(i) sau firma(ele) de audit
care efectueaz auditul legal al conturilor consolidate;
7. "reea" nseamn o structur mai mare:
- care are drept scop cooperarea i de care aparine un auditor legal sau o
firm de audit i
- care are drept scop n mod evident distribuia profiturilor sau a costurilor sau
are n comun acionariatul, controlul sau gestionarea, politici i proceduri de
control al calitii, o strategie de afaceri, folosirea unei mrci sau a unei pri
nsemnate a resurselor profesionale;
8. "ntreprindere afiliat la o firm de audit" nseamn orice ntreprindere,
indiferent de forma sa juridic, care este legat de firma de audit prin
acionariat, control i gestionare comune;
9. "raport de audit" nseamn raportul menionat la articolul 51a din
Directiva 78/660/CEE i articolul 37 din Directiva 83/349/CEE emis de
auditorul legal sau de firme de audit;
10. "autoriti competente" nseamn autoritile sau organele desemnate
prin lege care sunt responsabile pentru reglementarea i/sau supravegherea
auditorilor legali i a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale
acestora; trimiterea la "autoritatea competent" ntr-un anumit articol
nseamn o trimitere la autoritatea sau organul(ele) responsabil(e) pentru
funciile la care se face referire n acel articol;
 11. "standarde internaionale de audit" nseamn Standardele
Internaionale de Audit (ISA), declaraiile i standardele aferente, n msura n
care sunt relevante pentru auditul legal;
12. "standarde internaionale de contabilitate" nseamn Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS), Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) i interpretrile aferente (interpretri SIC-IFRIC),
amendamentele ulterioare la aceste standarde i interpretri aferente i
standardele i interpretrile aferente viitoare emise sau adoptate de Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB);
13. "entiti de interes public" nseamn entitile reglementate de legislaia
unui stat membru ale cror valori mobiliare transferabile sunt admise spre
tranzacionare pe o pia reglementat a oricrui stat membru n sensul
articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE, instituii de
credit, astfel cum sunt definite la articolul 1 punctul 1 din Directiva 2000/12/CE
a Parlamentului European i a Consiliului din 20 martie 2000 privind iniierea
i exercitarea activitii instituiilor de credit*16), i ntreprinderi de asigurare n
sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 1991/674/CEE. Statele membre
pot desemna i alte entiti ca fiind entiti de interes public, de exemplu,
entitile care au o relevan semnificativ pentru public prin natura
activitilor lor, dimensiunea sau numrul lor de angajai;
14. "cooperativ" nseamn o societate cooperativ european, astfel cum
este definit la articolul 1 din Regulamentul (CE) nr. 1435/2003 al Consiliului din
22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE)*17) sau
orice alte cooperative pentru care se impune un audit legal n temeiul
legislaiei comunitare, cum ar fi instituii de credit, astfel cum sunt definite la
articolul 1 punctul 1 din Directiva 2000/12/CE, i ntreprinderi de asigurare n
sensul articolului 2 din Directiva 1991/674/CEE;
15. "nepractician" nseamn orice persoan fizic care, pentru cel puin trei
ani nainte de implicarea sa n gestionarea sistemului de supraveghere
public, nu a efectuat audituri legale, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm
de audit, nu a fost membru al organului administrativ sau de gestiune al unei
firme de audit i nu a fost angajat sau asociat sub o alt form la o firm de
audit;
16. "partener(i) cheie de audit" nseamn:
(a) auditorul(ii) legal(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru o anumit
misiune de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea
auditului legal n numele firmei de audit sau
(b) n cazul auditului unui grup, cel puin auditorul(ii) legal(i) care este/sunt
desemnat(i) de o firm de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru
efectuarea auditului legal la nivelul grupului i auditorul(ii) legal(i) care
este/sunt desemnat(i) ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor
importante sau
(c) auditorul(ii) legal(i) care semneaz raportul de audit.

*16) JO L 126, 26.5.2000, p. 1. Directiv, astfel cum a fost modificat ultima

dat prin Directiva 2006/29/CE a Comisiei (JO L 70, 9.3.2006, p. 50).
*17) JO L 207, 18.8.2003, p. 1.

CAPITOLUL II
 AUTORIZARE, FORMARE CONTINU I RECUNOATERE
RECIPROC

ART. 3
Autorizarea auditorilor legali i a firmelor de audit
(1) Auditurile legale se efectueaz numai de ctre auditorii legali sau de
firmele de audit care sunt autorizai de statul membru care solicit auditul
legal.
(2) Fiecare stat membru desemneaz autoritile competente responsabile
pentru autorizarea auditorilor legali i a firmelor de audit.
Autoritile competente pot fi asociaiile profesionale, cu condiia ca
acestea s fac obiectul unui sistem de supraveghere public, astfel cum se
prevede la capitolul VIII.
(3) Fr a aduce atingere articolului 11, autoritile competente ale statelor
membre pot autoriza ca auditori legali doar persoanele fizice care ndeplinesc
cel puin condiiile prevzute la articolele 4 i 6 - 10.
(4) Autoritile competente ale statelor membre pot autoriza ca firme de
audit doar entitile care ndeplinesc urmtoarele condiii:
(a) persoanele fizice care efectueaz un audit legal n numele unei firme de
audit trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i 6 -
12 i trebuie s fie autorizate ca auditori legali n acel stat membru;
(b) majoritatea drepturilor de vot trebuie s fie deinut de firme de audit
care sunt autorizate n orice stat membru sau de persoane fizice care
ndeplinesc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i 6 - 12. Statele
membre pot prevedea c aceste persoane fizice trebuie s fie autorizate, de
asemenea, ntr-un alt stat membru. n scopul auditului legal al cooperativelor
i entitilor similare menionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE,
statele membre pot stabili alte dispoziii specifice cu privire la drepturile de
vot;
(c) majoritatea - pn la cel mult 75% - a membrilor organului administrativ
sau de conducere al entitii trebuie s fie firme de audit care sunt autorizate
n orice stat membru sau persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile
impuse prin articolele 4 i 6 - 12. Statele membre pot prevedea ca aceste
persoane fizice s fie, de asemenea, autorizate ntr-un alt stat membru. n
cazul n care un astfel de organ nu are mai mult de doi membri, cel puin unul
dintre aceti membri trebuie s ndeplineasc condiiile de la prezenta liter;
(d) firma trebuie s ndeplineasc condiiile impuse prin articolul 4.
Statele membre pot stabili condiii suplimentare doar n legtur cu litera
(c). Aceste condiii trebuie s fie proporionale cu obiectivele urmrite i nu
trebuie s depeasc ceea ce este strict necesar.
ART. 4
Buna reputaie
Autoritile competente ale unui stat membru pot autoriza numai
persoanele fizice sau firmele cu o bun reputaie.
ART. 5
Retragerea autorizrii
(1) Autorizarea unui auditor legal sau a unei firme de audit se retrage n
cazul n care buna reputaie a acestei persoane sau firme a fost serios
compromis. Statele membre pot, cu toate acestea, prevedea o perioad
rezonabil de timp pentru scopul satisfacerii cerinelor privind buna
reputaie.
 (2) Autorizarea unei firme de audit se retrage n cazul n care oricare din
condiiile impuse la articolul 3 alineatul (4) literele (b) i (c) nu mai este
ndeplinit. Statele membre pot, cu toate acestea, s prevad o perioad
rezonabil de timp n scopul ndeplinirii acelor condiii.
(3) n cazul n care se retrage autorizarea unui auditor legal sau a unei
firme de audit din orice motiv, autoritatea competent a statului membru n
care este retras autorizarea comunic acest fapt i motivele retragerii
autoritilor competente relevante ale statelor membre n care auditorul legal
sau firma de audit sunt, de asemenea, autorizai i care sunt nregistrai n
registrul primului stat membru n conformitate cu articolul 16 alineatul (1) litera
(c).
ART. 6
Formarea profesional
Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 11, o persoan fizic poate fi
autorizat s efectueze un audit legal numai dup ce a atins un nivel de
admitere la universitate sau un nivel echivalent, apoi a urmat un curs de
instruire teoretic, a efectuat un stagiu de pregtire practic i a promovat un
examen de competen profesional la ncheierea cursurilor universitare sau
de nivel echivalent, organizat sau recunoscut de statul membru n cauz.
ART. 7
Examenul de competen profesional
Examenul de competen profesional menionat la articolul 6 garanteaz
nivelul necesar de cunotine teoretice n disciplinele relevante pentru auditul
legal i capacitatea de a pune astfel de cunotine n practic. Cel puin o
parte a examenului respectiv se desfoar n scris.
ART. 8
Testul de cunotine teoretice
(1) Testul de cunotine teoretice inclus n examen include, n special,
urmtoarele domenii:
(a) teoria i principiile contabilitii generale;
(b) cerinele juridice i standardele referitoare la ntocmirea conturilor
anuale i consolidate;
(c) Standardele Internaionale de Contabilitate;
(d) analiz financiar;
(e) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; (f)
managementul riscului i controlul intern;
(g) audit i aptitudini profesionale;
(h) cerinele juridice i standardele profesionale legate de auditul legal i
auditorii legali;
(i) Standardele Internaionale de Audit;
(j) etic profesional i independen.
(2) Testul include, de asemenea, cel puin urmtoarele discipline, n
msura n care sunt relevante pentru audit:
(a) dreptul societilor comerciale i guvernana corporativ; (b)
dreptul privind insolvena i alte proceduri similare;
(c) dreptul fiscal;
(d) dreptul civil i comercial;
(e) dreptul muncii i proteciei sociale;
(f) tehnologia informaiei i sistemele computerizate;
(g) economie financiar, general i de afaceri;
 (h) matematic i statistic;
(i) principiile de baz ale managementului financiar al ntreprinderilor.
(3) Comisia poate, n conformitate cu procedura prevzut la articolul 48
alineatul (2), s adapteze lista de discipline care s fie incluse n testul de
cunotine teoretice menionat la alineatul (1). Atunci cnd adopt msurile de
aplicare, Comisia are n vedere evoluiile din domeniul auditului i al profesiei
de audit.
ART. 9
Exceptri
(1) Prin derogare de la articolele 7 i 8, un stat membru poate prevedea ca o
persoan care a promovat un examen universitar sau de nivel echivalent, sau
care posed o diplom universitar sau o calificare echivalent n una sau
mai multe dintre disciplinele menionate la articolul 8, poate fi exceptat de la
testul de cunotine teoretice n disciplinele pe care le include examenul sau
diploma n cauz.
(2) Prin derogare de la articolul 7, un stat membru poate prevedea c
titularul unei diplome universitare sau al unei calificri echivalente n una sau
mai multe dintre disciplinele menionate la articolul 8 poate fi exceptat de la
testul privind capacitatea de a pune n practic cunotinele teoretice n
aceste discipline n cazul n care a fcut obiectul unei pregtiri practice n
aceste discipline, atestat printr-un examen sau o diplom recunoscut de
stat.
ART. 10
Pregtirea practic
(1) Pentru a asigura capacitatea de a pune cunotinele teoretice n
practic, a cror testare este inclus n examen, un stagiar efectueaz un
stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani care cuprinde, printre altele,
auditul conturilor anuale, al conturilor consolidate sau al situaiilor financiare
similare. Cel puin dou treimi din acest stagiu practic se desfoar pe lng
un auditor legal sau o firm de audit autorizat n orice stat membru.
(2) Statele membre se asigur c ntreaga pregtire se desfoar pe
lng persoane care ofer garanii suficiente n ceea ce privete capacitatea lor
de a oferi pregtire practic.
ART. 11
Calificarea prin experien practic ndelungat
Statele membre pot autoriza ca auditor legal o persoan care nu
ndeplinete condiiile stabilite la articolul 6, n cazul n care aceasta poate
demonstra:
(a) fie c a fost angajat, timp de 15 ani, n activiti profesionale care i-au
permis s dobndeasc suficient experien n domeniile financiar, juridic i
contabil i a promovat un examen de competen profesional menionat la
articolul 7,
(b) fie c a fost angajat, timp de 7 ani, n activiti profesionale n
domeniile respective i, de asemenea, a efectuat stagiul de pregtire practic
menionat la articolul 10 i a promovat examenul de competen profesional
menionat la articolul 7.
ART. 12
Combinarea pregtirii practice cu instruirea teoretic
(1) Statele membre pot prevedea ca perioadele de instruire teoretic n
domeniile menionate la articolul 8 s fie luate n consideraie la
calculul
perioadelor de activitate profesional menionate la articolul 11, cu condiia ca
aceast instruire s fie atestat printr-un un examen recunoscut de stat.
Aceste perioade de instruire nu trebuie s dureze mai puin de un an i nici nu
pot reduce perioada de activitate profesional cu mai mult de patru ani.
(2) Perioada de activitate profesional i stagiul practic nu au durat mai
scurt dect cea a cursului de instruire teoretic, cumulat cu stagiul de
pregtire practic n conformitate cu articolul 10.
ART. 13
Formarea continu
Statele membre se asigur c auditorii legali au obligaia de a participa la
programe adecvate de formare continu pentru a-i menine cunotinele
teoretice, competenele i valorile profesionale la un nivel suficient de nalt i c
nerespectarea cerinelor de formare continu se sancioneaz n mod
corespunztor, astfel cum se prevede la articolul 30.
ART. 14
Autorizarea auditorilor legali din alte state membre
Autoritile competente ale statelor membre stabilesc proceduri pentru
autorizarea auditorilor legali care au fost autorizai ntr-un alt stat membru.
Aceste proceduri nu depesc cerina de a promova un test de aptitudini n
conformitate cu articolul 4 din Directiva 89/48/CEE a Consiliului privind
sistemul general de recunoatere a diplomelor de nvmnt superior
acordate pentru formare profesional cu durata minim de trei ani*18). Testul
de aptitudini, care se susine n una din limbile permise de regimul lingvistic n
vigoare n statul membru respectiv, include doar cunotinele
corespunztoare ale auditorului legal n ceea ce privete actele cu putere de
lege ale statului membru n cauz, n msura n care sunt relevante pentru
auditurile legale.

*18) JO L 19, 24.1.1989, p. 16. Directiv, astfel cum a fost modificat prin
Directiva 2001/19/CE a Parlamentului European i a Consiliului (JO L 206,
31.7.2001, p. 1).

CAPITOLUL III
NREGISTRAREA

ART. 15
Registrul public
(1) Fiecare stat membru se asigur c auditorii legali i firmele de audit
sunt nregistrai ntr-un registru public n conformitate cu articolele 16 i 17. n
mprejurri excepionale, statele membre pot suspenda aplicarea cerinelor
prevzute la prezentul articol i la articolul 16 n materie de dezvluire a
informaiei numai n msura n care acest lucru este necesar pentru a reduce
o ameninare iminent i semnificativ la adresa siguranei unei persoane.
(2) Statele membre se asigur c fiecare auditor legal i fiecare firm de
audit sunt identificai n registrul public printr-un numr individual. Informaiile
nregistrate se pstreaz ntr-un registru n format electronic i sunt accesibile
publicului pe cale electronic.
(3) Registrul public conine, de asemenea, numele i adresa autoritilor
competente responsabile pentru autorizarea menionat la articolul 3,
asigurarea calitii, astfel cum se prevede la articolul 29, investigaiile i
sanciunile aplicate auditorilor legali i firmelor de audit, astfel cum se prevede
la articolul 30, i supravegherea public, astfel cum se prevede la articolul 32.
(4) Statele membre se asigur c registrul public este complet operaional
pn la 29 iunie 2009.
ART. 16
nregistrarea auditorilor legali
(1) n ceea ce privete auditorii legali, registrul public conine cel puin
urmtoarele informaii:
(a) numele, adresa i numrul de nregistrare;
(b) dup caz, numele, adresa, adresa de website i numrul de nregistrare a
firmei de audit la care este angajat auditorul legal sau cu care este asociat ca
partener sau n vreun alt mod;
(c) toate celelalte nregistrri ca auditor legal la autoritile competente ale
altor state membre i ca auditor n alte tere ri, inclusiv numele autoritii(lor) de
nregistrare i, dup caz, numrul (numerele) de nregistrare.
(2) Auditorii din tere ri, nregistrai n conformitate cu articolul 45, sunt
indicai n mod clar n registru ca atare, i nu ca auditori legali.
ART. 17
nregistrarea firmelor de audit
(1) n ceea ce privete firmele de audit, registrul public conine cel puin
urmtoarele informaii:
(a) denumirea, adresa i numrul de nregistrare;
(b) forma juridic;
(c) informaii de contact, persoana de contact principal i, dup caz,
adresa de website;
(d) adresa fiecrui birou din statul membru;
(e) numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor legali angajai,
asociai sau parteneri sau n alte relaii cu firma de audit;
(f) numele i adresele profesionale ale tuturor proprietarilor i acionarilor;
(g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului
administrativ sau de conducere;
(h) dup caz, apartenena la o reea i o list cu numele i adresele firmelor
membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaii sunt
accesibile publicului;
(i) toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente ale
altor state membre i ca entitate de audit pe lng ri tere, inclusiv numele i
adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz, numrul (numerele) de
nregistrare.
(2) Entitile de audit din ri tere, nregistrate n conformitate cu articolul
45, sunt indicate n mod clar n registru ca atare, i nu ca firme de audit.
ART. 18
Actualizarea informaiilor nregistrate
Statele membre se asigur c auditorii legali i firmele de audit notific,
fr vreo ntrziere nejustificat, autoritilor competente responsabile pentru
registrul public cu privire la orice modificri ale informaiilor cuprinse n acesta.
Registrul este actualizat, fr nici o ntrziere nejustificat, dup primirea
acestor notificri.
ART. 19
Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor
 Informaiile furnizate autoritilor competente relevante n conformitate cu
articolele 16, 17 i 18 sunt semnate de auditorul legal sau de firma de audit.
n cazul n care autoritatea competent prevede furnizarea informaiilor n
format electronic, acest lucru poate fi realizat, spre exemplu, prin intermediul
semnturii electronice, astfel cum este definit la articolul 2 punctul 1 din
Directiva 1999/93/CE a Parlamentului i a Consiliului European din 13
decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile
electronice*19).

*19) JO L 13, 19.1.2000, p. 12.

ART. 20
Limba
(1) Informaiile introduse n registrul public se redacteaz n una din limbile
permise de regimul lingvistic n vigoare n statul membru respectiv.
(2) Statele membre pot permite, de asemenea, ca informaiile s fie
introduse n registrul public n orice alt limb (limbi) oficial(e) a(le)
Comunitii. Statele membre pot impune ca traducerea acestor informaii s fie
certificat.
n orice caz, statele membre respective se asigur c n registru se
menioneaz dac traducerea este certificat sau nu.

CAPITOLUL IV
ETICA PROFESIONAL, INDEPENDENA, OBIECTIVITATEA,
CONFIDENIALITATEA I SECRETUL PROFESIONAL

ART. 21
Etica profesional
(1) Statele membre se asigur c tuturor auditorilor legali i firmelor de
audit le revine obligaia de a respecta principiile de etic profesional, care se
refer cel puin la funcia lor de interes public, integritatea i obiectivitatea lor,
competena lor profesional i atenia cuvenit.
(2) Pentru a asigura ncrederea n funcia de audit i pentru a asigura
aplicarea uniform a alineatului (1) din prezentul articol, Comisia poate, n
conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2), s adopte
msuri de aplicare a principiilor de etic profesional.
ART. 22
Independena i obiectivitatea
(1) Statele membre se asigur c atunci cnd efectueaz un audit legal,
auditorul legal i/sau firma de audit este independent() de entitatea auditat i
nu este implicat() n procesul decizional al entitii auditate.
(2) Statele membre se asigur c un auditor legal sau o firm de audit nu
efectueaz un audit legal n cazul n care exist orice relaie financiar direct
sau indirect, relaii de afaceri, de ncadrare n munc sau un alt tip de relaii -
inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect cele de audit - ntre
auditorul legal, firma de audit sau reeaua i entitatea auditat, relaii despre
care o ter parte obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia
c pot compromite independena auditorului legal sau a firmei de audit. n
cazul n care independena auditorului legal sau a firmei de audit este afectat
de ameninri, cum ar fi cea de autoverificare a propriei activiti, interes
propriu, reprezentare, familiaritate sau ncredere ori intimidare, auditorul legal
sau firma de audit trebuie s aplice msuri de protecie pentru a reduce
aceste ameninri. n cazul n care importana acestor ameninri n
comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea natur nct
independena este compromis, auditorul legal sau firma de audit nu
efectueaz auditul legal.
Statele membre se asigur, de asemenea, c, n cazul n care este vorba de
auditul legal al unor entiti de interes public i dac se impun msuri de
protecie a independenei auditorului legal sau a firmei de audit, un auditor
legal sau o firm de audit nu pot efectua un audit legal atunci cnd este un
caz de verificare a propriei activiti sau un interes propriu.
(3) Statele membre se asigur c auditorul legal sau firma de audit
documenteaz n dosarele de audit toate ameninrile semnificative la adresa
independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate pentru a reduce
acele ameninri.
(4) Pentru a asigura ncrederea n funcia de audit i pentru a asigura
aplicarea uniform a alineatelor (1) i (2), Comisia poate, n conformitate cu
procedura prevzut la articolul 48 alineatul (2), s adopte msuri de aplicare a
unor principii privind:
(a) ameninrile i msurile de protecie menionate la alineatul (2);
(b) situaiile n care importana ameninrilor, astfel cum sunt menionate la
alineatul (2), este de aa natur nct independena auditorului legal sau a
firmei de audit este compromis;
(c) posibilitatea de efectuare a unor audituri legale n cazurile de verificare a
propriei activiti i de interes propriu menionate la alineatul (2) al doilea
paragraf.
ART. 23
Confidenialitatea i secretul profesional
(1) Statele membre se asigur c toate informaiile i documentele la care
are acces auditorul legal sau firma de audit atunci cnd efectueaz un audit
legal sunt protejate de norme corespunztoare privind confidenialitatea i
secretul profesional.
(2) Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile
auditorilor legali sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor
prezentei directive.
(3) n cazul n care un auditor legal sau o firm de audit sunt nlocuii cu un alt
auditor legal sau o alt firm de audit, fostul auditor legal sau fosta firm de
audit vor asigura accesul la toate informaiile relevante cu privire la
entitatea auditat noului auditor legal sau noii firme de audit.
(4) Un auditor legal sau o firm de audit care au ncetat s mai fie angajai
ntr-o anumit misiune de audit sau un fost auditor legal sau o fost firm de
audit fac n continuare obiectul dispoziiilor alineatelor (1) i (2) cu privire la
acea misiune de audit.
ART. 24
Independena i obiectivitatea auditorilor legali care efectueaz auditul
legal n numele firmelor de audit
Statele membre se asigur c asociaii sau acionarii unei firme de audit,
precum i membrii organelor administrative, de conducere sau de
supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate nu intervin n
efectuarea unui audit legal n nici un mod care s pericliteze independena i
obiectivitatea auditorului legal care efectueaz auditul legal n numele firmei de
audit.
ART. 25
Onorariile de audit
Statele membre asigur existena unor norme corespunztoare care
prevd c onorariile pentru auditurile legale:
(a) nu sunt influenate sau determinate de prestarea de servicii
suplimentare entitii auditate i
(b) nu pot fi condiionate n nici un fel.

CAPITOLUL V
STANDARDELE DE AUDIT I RAPORTAREA AUDITULUI

ART. 26
Standardele de auditare
(1) Statele membre impun auditorilor legali i firmelor de audit s efectueze
auditurile legale n conformitate cu standardele internaionale de audit
adoptate de Comisie n conformitate cu procedura menionat la articolul 48
alineatul (2). Statele membre pot aplica un standard naional de auditare att
timp ct Comisia nu adopt un standard internaional de audit care se refer la
aceeai problem. Standardele internaionale de audit adoptate sunt
publicate integral, n fiecare din limbile oficiale ale Comunitii, n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene.
(2) Comisia poate decide n conformitate cu procedura menionat la
articolul 48 alineatul (2) cu privire la aplicabilitatea standardelor internaionale de
audit n cadrul Comunitii. Comisia adopt standardele internaionale de audit
care vor fi aplicate n Comunitate numai n cazul n care:
(a) sunt elaborate respectnd n mod corespunztor procedurile,
supravegherea public i transparena i sunt general acceptate la nivel
internaional;
(b) contribuie la asigurarea unui nivel nalt de credibilitate i calitate a
conturilor anuale sau consolidate n conformitate cu principiile stabilite la
articolul 2 alineatul (3) din Directiva 78/660/CEE i articolul 16 alineatul (3) din
Directiva 83/349/CEE i
(c) sunt determinante pentru binele public european.
(3) Statele membre pot impune proceduri sau cerine de audit suplimentare
fa de acestea - sau, n cazuri excepionale, pot elimina unele pri - din
standardele internaionale de audit numai n cazul n care acestea decurg din
cerine legale interne specifice referitoare la domeniul de aplicare a auditului
legal. Statele membre se asigur c aceste proceduri sau cerine de audit
respect dispoziiile stabilite la alineatul (2) literele (b) i (c) i le aduc la
cunotina Comisiei i a statelor membre nainte de adoptarea acestora. n
cazurile excepionale ale eliminrii unor pri ale unui standard internaional
de audit, statele membre comunic cerinele lor naionale specifice, precum i
temeiurile meninerii acestora, Comisiei i celorlalte state membre, cu cel
puin ase luni nainte de adoptarea lor la nivel naional sau, n cazul
cerinelor deja existente la data adoptrii unui standard internaional de audit,
n termen de cel mult trei luni de la adoptarea standardului internaional de
audit relevant.
 (4) Statele membre pot impune cerine suplimentare referitoare la auditul
legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate pentru o perioad care
expir la 29 iunie 2010.
ART. 27
Auditul legal al conturilor consolidate
Statele membre se asigur c, n cazul unui audit legal al conturilor
consolidate ale unui grup de ntreprinderi:
(a) auditorul grupului poart deplina responsabilitate pentru raportul de
audit n legtur cu conturile consolidate;
(b) auditorul legal al grupului efectueaz o verificare i pstreaz
documentaia verificrii pe care a fcut-o pentru activitatea efectuat de
auditorul(ii) legal(i), entitatea (entitile) sau firma(ele) de audit ale unei ri
tere n vederea auditului grupului. Documentaia pstrat de auditorul
grupului trebuie s permit autoritii competente relevante s verifice n mod
corespunztor activitatea auditorului grupului;
(c) atunci cnd o component a unui grup de ntreprinderi este auditat de
auditorul(ii) legal(i) sau entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar care nu
are un acord de colaborare ca cel prevzut la articolul 47, auditorul grupului
este responsabil, n cazul unei solicitri, pentru transmiterea corespunztoare,
la cerere, a documentaiei activitii de audit efectuate de auditorul(ii) sau
entitatea (entitile) de audit dintr-o ter ar, inclusiv foile de lucru relevante
pentru auditul grupului ctre autoritile de supraveghere public. Pentru a
asigura aceast transmitere, auditorul grupului pstreaz o copie a acestei
documentaii sau, n caz contrar, este de acord ca auditorul(ii) sau entitatea
(entitile) de audit dintr-o ter ar s i asigure accesul corespunztor i fr
restricie, la cerere, sau ntreprinde orice alt aciune necesar. n cazul n
care exist obstacole legale sau de alt natur care mpiedic transmiterea
foilor de lucru de audit de la o ter ar ctre auditorul grupului, documentaia
pstrat de auditorul grupului include dovada c a ntreprins procedurile
adecvate pentru a obine accesul la documentaia de audit i, n cazul
obstacolelor, altele dect cele juridice care decurg din legislaia rii, dovada
care demonstreaz existena acestor obstacole.
ART. 28
Raportarea auditului
(1) n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit legal, raportul de
audit este semnat cel puin de auditorul (auditorii) legal(i) care efectueaz
auditul legal n numele firmei de audit. n mprejurri excepionale statele
membre pot prevedea c nu este necesar ca aceast semntur s fie
divulgat publicului, n cazul n care aceast divulgare poate duce la o
ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale a oricrui
individ. n orice caz, numele persoanei(lor) implicate sunt aduse la cunotina
autoritilor competente relevante.
(2) Sub rezerva dispoziiilor articolului 51a alineatul (1) din Directiva
78/660/CEE, n cazul n care Comisia nu adopt un standard comun pentru
rapoartele de audit n conformitate cu articolul 26 alineatul (1) din prezenta
directiv, Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la articolul
48 alineatul (2) din prezenta directiv, s adopte un standard comun pentru
rapoartele de audit referitoare la conturile anuale sau conturile consolidate
care au fost ntocmite n conformitate cu standardele internaionale de
contabilitate aprobate, pentru a mbunti ncrederea publicului n funcia de
audit.

CAPITOLUL VI
ASIGURAREA CALITII

ART. 29
Sistemele de asigurare a calitii
(1) Fiecare stat membru se asigur c toi auditorii legali i firmele de audit fac
obiectul unui sistem de asigurare a calitii care respect cel puin
urmtoarele criterii:
(a) sistemul de asigurare a calitii este organizat astfel nct s fie
independent de auditorii legali i firmele de audit verificate i s fac obiectul
supravegherii publice, astfel cum se prevede la capitolul VIII;
(b) finanarea sistemului de asigurare a calitii este sigur i fr nici un fel de
influene posibile nedorite din partea auditorilor sau firmelor de audit;
(c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse
corespunztoare;
(d) persoanele care efectueaz verificrile pentru asigurarea calitii au
formarea profesional corespunztoare i experien relevant n auditul legal i
raportarea financiar, combinate cu formare specific n ceea ce privete
controlul calitii;
(e) selectarea celor care fac verificrile pentru misiuni specifice de control al
calitii se face n baza unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se
evite orice conflicte de interese ntre cei care fac verificrile i auditorul legal
sau firma de audit care fac obiectul verificrii;
(f) aria de aplicabilitate a verificrii pentru asigurarea calitii, susinut de
testarea adecvat a dosarelor de audit selectate, include o evaluare a
conformitii cu standardele de audit aplicabile i cu cerinele de
independen, a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit
percepute i a sistemului intern de control al calitii din cadrul firmei de audit,
(g) verificarea pentru asigurarea calitii face obiectul unui raport care
conine principalele concluzii ale verificrii pentru asigurarea calitii;
(h) verificrile pentru asigurarea calitii au loc cel puin o dat la fiecare
ase ani;
(i) rezultatele generale ale sistemului de asigurare a calitii sunt publicate
anual;
(j) auditorul legal sau de firma de audit dau curs recomandrilor formulate la
ncheierea verificrilor pentru asigurarea calitii ntr-un termen rezonabil.
n cazul n care nu se d curs recomandrilor menionate la litera (j),
auditorul legal sau firma de audit, dup caz, fac obiectul msurilor sau
sanciunilor disciplinare menionate la articolul 30.
(2) Comisia poate adopta, n conformitate cu procedura menionat la
articolul 48 alineatul (2), msuri de aplicare pentru a spori ncrederea
publicului n funcia de audit i pentru a asigura aplicarea uniform a
alineatului (1) literele (a), (b) i (e) - (j).

CAPITOLUL VII
INVESTIGAII I SANCIUNI
 ART. 30
Sistemele de investigaii i sanciuni
(1) Statele membre se asigur c exist sisteme eficiente de investigaii i
sanciuni pentru a detecta, corecta i preveni efectuarea necorespunztoare a
auditului legal.
(2) Fr a aduce atingere regimului rspunderii civile n statele membre,
acestea prevd sanciuni eficiente, proporionale i descurajante cu privire la
auditorii legali i firmele de audit, n cazul n care auditurile legale nu sunt
efectuate n conformitate cu dispoziiile adoptate n aplicarea prezentei
directive.
(3) Statele membre prevd ca msurile luate sau sanciunile impuse
auditorilor legali i firmelor de audit s fie prezentate n mod adecvat
publicului. Sanciunile impuse trebuie s includ posibilitatea retragerii
autorizrii.
ART. 31
Rspunderea auditorului
nainte de 1 ianuarie 2007, Comisia prezint un raport cu privire la impactul
normelor interne n vigoare referitoare la efectuarea auditurilor legale n cazul
pieelor de capital europene i n cazul condiiilor de asigurare pentru auditorii
legali i pentru firmele de audit, inclusiv o analiz obiectiv a limitelor
rspunderii financiare. Comisia, dup caz, organizeaz consultri publice. Pe
baza raportului respectiv, Comisia, n cazul n care consider oportun,
prezint recomandri statelor membre.

CAPITOLUL VIII
SUPRAVEGHEREA PUBLIC I ACORDURILE DE REGLEMENTARE
NTRE STATELE MEMBRE

ART. 32
Principiile supravegherii publice
(1) Statele membre organizeaz un sistem eficient de supraveghere
public pentru auditorii legali i firmele de audit n baza principiilor enunate la
alineatele (2) - (7).
(2) Toi auditorii legali i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii
publice.
(3) Sistemul de supraveghere public este gestionat de nepracticieni care au
cunotine n domenii relevante pentru auditul legal. Cu toate acestea,
statele membre pot permite unui grup mic de practicieni s fie implicai n
gestionarea sistemului de supraveghere public. Persoanele implicate n
gestionarea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o
procedur de numire independent i transparent.
(4) Sistemul de supraveghere public are responsabilitatea final pentru
supravegherea:
(a) autorizrii i nregistrrii auditorilor legali i a firmelor de audit;
(b) adoptrii standardelor referitoare la etica profesional, la sistemul de
control intern al calitii din cadrul firmelor de audit i la audit i
(c) formrii continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaie i
disciplin.
 (5) Sistemul de supraveghere public are dreptul, dup caz, s ntreprind
investigaii referitoare la auditorii legali i la firmele de audit i s adopte
msurile necesare.
(6) Sistemul de supraveghere public este transparent. Aceasta include
publicarea programelor de activitate anuale i a rapoartelor de activitate.
(7) Sistemul de supraveghere public trebuie s fie finanat n mod
corespunztor. Finanarea sistemului de supraveghere public este sigur i
fr nici un fel de influene nedorite din partea auditorilor legali sau a firmelor
de audit.
ART. 33
Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la nivelul Comunitii
Statele membre se asigur c acordurile de reglementare pentru sistemele
de supraveghere public permit cooperarea eficient la nivelul Comunitii n
ceea ce privete activitile de supraveghere ale statelor membre. n acest
scop, fiecare stat membru desemneaz o entitate care s fie responsabil n
mod specific pentru asigurarea cooperrii.
ART. 34
Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare ntre statele
membre
(1) Acordurile de reglementare ntre statele membre respect, n ceea ce
privete reglementarea i supravegherea public, principiul competenei
statului membru de origine n care este autorizat auditorul legal sau firma de
audit i n care i are sediul social entitatea auditat.
(2) n cazul auditului legal al unor conturi consolidate, statul membru care
solicit auditul legal al conturilor consolidate nu poate s impun auditorului
legal sau firmei de audit care efectueaz auditul legal al unei filiale stabilite
ntr-un alt stat membru, cerine suplimentare cu privire la nregistrarea,
verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i
independen.
(3) n cazul unei societi comerciale ale crei valori mobiliare sunt
tranzacionate pe o pia reglementat dintr-un stat membru, altul dect cel n
care i are sediul social societatea n cauz, statul membru n care sunt
tranzacionate valorile mobiliare nu poate impune auditorului legal sau firmei
de audit care efectueaz auditul conturilor anuale sau al conturilor consolidate
ale societii, nici un fel de cerine suplimentare cu privire la nregistrarea,
verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit, etic i
independen.
ART. 35
Desemnarea autoritilor competente
(1) Statele membre desemneaz una sau mai multe autoriti competente
pentru ndeplinirea atribuiilor prevzute de prezenta directiv. Statele
membre informeaz Comisia n legtur cu desemnarea acestora.
(2) Autoritile competente sunt astfel organizate nct s se evite
conflictele de interese.
ART. 36
Secretul profesional i cooperarea ntre statele membre n domeniul
reglementrii
(1) Autoritile competente ale statelor membre responsabile pentru
autorizarea, nregistrarea, asigurarea calitii, inspecie i disciplin
coopereaz ori de cte ori este necesar n scopul ndeplinirii
responsabilitilor care le revin n temeiul prezentei directive. Autoritile
competente dintr-un stat membru, responsabile pentru autorizarea,
nregistrarea, asigurarea calitii, inspecie i disciplin acord asisten
autoritilor competente din alte state membre. n special, autoritile
competente fac schimb de informaii i coopereaz n investigaiile referitoare la
efectuarea auditurilor legale.
(2) Obligaia secretului profesional se aplic tuturor persoanelor care sunt
angajate sau au fost angajate de autoritile competente. Informaiile care fac
obiectul secretului profesional nu pot fi dezvluite nici unei alte persoane sau
autoriti, cu excepia cazului n care acest lucru este prevzut de actele cu
putere de lege i normele administrative ale unui stat membru.
(3) Alineatul (2) nu mpiedic autoritile competente s fac schimb de
informaii confideniale. Informaiile schimbate astfel fac obiectul secretului
profesional, care oblig persoanele angajate sau angajate anterior de
autoritile competente.
(4) Autoritile competente furnizeaz, la cerere i fr o ntrziere
nejustificat, orice informaii solicitate n sensul dispoziiilor alineatului (1).
Dup caz, autoritile competente care primesc orice astfel de cerere iau, fr
nici o ntrziere nejustificat, msurile necesare pentru a strnge informaiile
solicitate. Informaiile astfel furnizate fac obiectul secretului profesional care
oblig persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile competente
care primesc informaiile.
n cazul n care autoritatea competent creia i-a fost adresat cererea nu
poate furniza informaiile cerute fr ntrziere, aceasta notific autoritii
competente care a adresat cererea motivele ntrzierii.
Autoritile competente pot refuza s dea curs unei solicitri de informaii
atunci cnd:
(a) furnizarea de informaii poate aduce atingere suveranitii, securitii
sau ordinii publice a statului membru creia i-a fost adresat cererea sau
ncalc normele privind securitatea naional sau
(b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai auditori legali sau firme de audit naintea autoritilor
statului membru cruia i-a fost adresat cererea sau
(c) a fost adoptat deja o hotrre definitiv cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai auditori legali sau firme de audit de ctre autoritile
competente ale statului membru cruia i-a fost adresat cererea.
Fr a aduce atingere obligaiilor care le revin n cadrul procedurilor
judiciare, autoritile competente care primesc informaii n temeiul alineatului
(1) le pot folosi doar pentru exercitarea funciunilor n sensul prezentei
directive i n cadrul procedurilor administrative sau judiciare legate n mod
specific de exercitarea funciilor respective.
(5) Atunci cnd o autoritate competent constat c se comit sau au fost
comise acte contrare dispoziiilor prezentei directive pe teritoriul unui alt stat
membru, aceasta notific, ct mai specific posibil, autoritatea competent a
celuilalt stat membru cu privire la aceast constatare. Autoritatea competent a
celuilalt stat membru ia msurile corespunztoare. Aceasta informeaz
autoritatea competent notificatoare cu privire la rezultat i, n msura n care
este posibil, cu privire la evoluiile interimare semnificative.
 (6) Autoritatea competent a unui stat membru poate solicita, de
asemenea, efectuarea unei investigaii de ctre autoritatea competent a unui alt
stat membru pe teritoriul acestuia din urm.
Ea mai poate solicita ca unora dintre angajaii si s li se permit s
nsoeasc personalul autoritii competente a celuilalt stat membru pe durata
investigaiei.
Investigaia face integral obiectul unui control general din partea statului
membru pe al crui teritoriu este efectuat.
Autoritile competente pot refuza s dea curs unei cereri de efectuare a
unei investigaii, astfel cum se prevede la primul paragraf, sau unei cereri ca
personalul su s fie nsoit de personalul autoritii competente dintr-un alt
stat membru, astfel cum se prevede la al doilea paragraf, atunci cnd:
(a) o astfel de investigaie poate aduce atingere suveranitii, securitii sau
ordinii publice a statului membru cruia i-a fost adresat cererea sau
(b) au fost deja iniiate procedurile judiciare cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor statului membru creia i-a
fost adresat cererea sau
(c) a fost deja adoptat o hotrre final mpotriva unor persoane pentru
aceleai aciuni de ctre autoritile competente ale statului membru cruia i-a
fost adresat cererea.
(7) n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2),
Comisia poate adopta msuri de aplicare pentru a facilita cooperarea dintre
autoritile competente cu privire la procedurile de schimb de informaii i
modalitile de investigare transfrontalier prevzute la alineatele (2) - (4) din
prezentul articol.

CAPITOLUL IX
NUMIREA I DEMITEREA

ART. 37
Numirea auditorilor legali sau a firmelor de audit
(1) Auditorul legal sau firma de audit este numit de adunarea general a
acionarilor sau a membrilor entitii auditate.
(2) Statele membre pot permite sisteme sau modaliti alternative pentru
numirea auditorului legal sau a firmei de audit, cu condiia ca aceste sisteme
sau modaliti s fie astfel stabilite nct s asigure independena auditorului
legal sau a firmei de audit fa de membrii executivi ai organului administrativ
sau fa de organul de conducere al entitii auditate.
ART. 38
Demiterea i demisia auditorilor legali sau a firmelor de audit
(1) Statele membre se asigur c auditorii legali sau firmele de audit pot fi
demii numai n cazul n care exist motive temeinice. Divergena de opinii cu
privire la tratamentele contabile sau procedurile de audit nu reprezint motive
temeinice pentru demitere.
(2) Statele membre se asigur c entitatea auditat i auditorul legal sau
firma de audit informeaz autoritatea sau autoritile responsabile pentru
supravegherea public n legtur cu demiterea sau demisia lor pe durata
mandatului i dau o explicaie adecvat pentru motivele acestora.
CAPITOLUL X
 DISPOZIII SPECIALE PENTRU AUDITUL LEGAL AL ENTITILOR DE
INTERES PUBLIC
ART. 39
Aplicarea pentru entitile de interes public necotate la burs
Statele membre pot excepta entitile de interes public care nu au emis
valori mobiliare transferabile admise la tranzacionare pe o pia reglementat n
sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva 2004/39/CE i
auditorul (auditorii) lor legal(i) sau firma (firmele) de audit de la una sau mai
multe dintre cerinele prevzute la prezentul capitol.
ART. 40
Raport privind transparena
(1) Statele membre se asigur c auditorii legali i firmele de audit care
efectueaz auditul(urile) entitilor de interes public public pe website-ul lor, n
termen de trei luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual
privind transparena care include cel puin urmtoarele:
(a) o descriere a structurii juridice i a acionariatului;
(b) atunci cnd o firm de audit aparine unei reele, o descriere a reelei i a
acordurilor legale i structurale din reea;
(c) o descriere a structurii de conducere a firmei de audit;
(d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii ale firmei de audit i
o declaraie a organului administrativ sau de conducere cu privire la
eficiena funcionrii acestora;
(e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru asigurarea
calitii, menionat la articolul 29;
(f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri
legale de ctre firma de audit n exerciiul financiar precedent;
(g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena,
care confirm, de asemenea, c a avut loc o verificare intern a modului n
care a fost respectat independena;
(h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire
la formarea continu a auditorilor legali, menionat la articolul 13;
(i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra
total de afaceri divizat pe onorarii din auditul legal al conturilor anuale i al
conturilor consolidate i onorarii percepute din alte servicii de asigurare,
servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit;
(j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.
n mprejurri excepionale, statele membre pot deroga de la aplicarea
cerinei de la litera (f), n msura n care acest lucru este necesar pentru a
reduce o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale
a oricrui individ.
(2) Raportul privind transparena este semnat de auditorul legal sau de
firma de audit, dup caz. Acest lucru poate fi realizat, spre exemplu, i prin
intermediul semnturii electronice n sensul articolului 2 alineatul (1) din
Directiva 1999/93/CE.
ART. 41
Comitetul de audit
(1) Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet de audit.
Statele membre stabilesc dac acest comitet de audit trebuie s fie compus
din membri neexecutivi ai organului de administraie i/sau membri ai
organului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membri care sunt
numii de adunarea general a acionarilor entitii auditate. Cel puin un
membru al comitetului de audit este independent i are competen n
contabilitate i/sau audit.
n cazul entitilor de interes public care ndeplinesc criteriile articolului 2
alineatul (1) litera (f) din Directiva 2003/71/CE*20), statele membre pot
permite ca funciile desemnate comitetului de audit s fie ndeplinite de
organul administrativ sau de supraveghere n ansamblu, cu condiia ca, atunci
cnd preedintele unui astfel de organ este un membru executiv, acesta s nu
fie i preedinte al comitetului de audit.
(2) Fr a aduce atingere responsabilitii membrilor organelor de
administraie, de conducere sau de supraveghere sau a altor membri care
sunt numii de adunarea general a acionarilor din cadrul entitii auditate,
comitetul de audit, printre altele:
(a) monitorizeaz procesul de raportare financiar;
(b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern,
dup caz, i de management al riscurilor din cadrul societii comerciale;
(c) monitorizeaz auditul legal al conturilor anuale i al conturilor
consolidate;
(d) verific i monitorizeaz independena auditorului legal sau a firmei de
audit i, n special, prestarea de servicii suplimentare entitii auditate;
(3) n entitile de interes public, propunerea venit din partea organului de
administraie sau de supraveghere privind numirea unui auditor legal sau a
unei firme de audit se bazeaz pe o recomandare a comitetului de audit.
(4) Auditorul legal sau firma de audit raporteaz comitetului de audit cu
privire la aspectele eseniale problemele importante care rezult din auditul
legal, n special cu privire la deficienele semnificative ale controlului intern n
ceea ce privete procesul de raportare financiar.
(5) Statele membre pot permite sau decide ca dispoziiile prevzute la
alineatele (1) - (4) s nu se aplice entitilor de interes public care au un organ
care ndeplinete funcii echivalente cu cele ale unui comitet de audit, care
este nfiinat i funcioneaz n conformitate cu dispoziiile existente n statele
membre n care este nregistrat entitatea care urmeaz s fie auditat. ntr-un
astfel de caz, entitatea prezint organul care ndeplinete aceste funcii i
componena acestuia.
(6) Statele membre pot excepta de la obligaia de a avea un comitet de
audit:
(a) entitile de interes public care sunt filiale ale unor ntreprinderi n
sensul articolului 1 din Directiva 83/349/CEE, n cazul n care entitatea
respect cerinele de la alineatele (1) - (4) din prezentul articol la nivel de
grup;
(b) entitile de interes public care sunt organe de plasament colectiv, astfel
cum sunt definite la articolul 1 alineatul (2) din Directiva 85/611/CEE. Statele
membre pot excepta, de asemenea, entitile de interes public al cror unic
obiect de activitate este plasamentul colectiv de capital public, care
funcioneaz n baza principiului repartizrii riscului i care nu caut s preia
controlul legal sau de gestiune asupra oricrui emitent al investiiilor sale de
baz, cu condiia ca aceste organe de plasament colectiv s fie autorizate i
s fac obiectul unei supravegheri de ctre autoritile competente i s aib
un depozitar care s exercite funcii echivalente cu cele prevzute de
Directiva 85/611/CEE;
 (c) entitile de interes public, al cror unic obiect de activitate l constituie
emiterea de titluri garantate cu active, astfel cum sunt acestea definite la
articolul 2 alineatul (5) din Regulamentul (CE) nr. 809/2004 al Comisiei*21). n
aceste cazuri, statele membre impun entitii s explice public motivele pentru
care consider c nu este adecvat s aib fie un comitet de audit, fie un
organ de administraie sau de supraveghere care s exercite funciile unui
comitet de audit;
(d) instituiile de credit n sensul articolului 1 alineatul (1) din Directiva
2000/12/CE ale cror aciuni nu sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat a unui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14
din Directiva 2004/39/CE i care au emis numai titluri de crean n mod
continuu i repetat, cu condiia ca suma nominal total a unor astfel de titluri de
crean s rmn sub nivelul a 100 000 000 EUR i s nu fi publicat un
prospect n temeiul Directivei 2003/71/CE.

*20) Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 4

noiembrie 2003 privind prospectul care trebuie publicat n cazul unei oferte
publice de valori mobiliare sau pentru admiterea valorilor mobiliare la
tranzacionare (JO L 345, 31.12.2003, p. 64).
*21) JO L 149, 30.4.2004, p. 1.

ART. 42
Independena
(1) n plus fa de dispoziiile prevzute la articolele 22 i 24, statele
membre se asigur c auditorii legali sau firmele de audit care efectueaz
audituri legale ale entitilor de interes public:
(a) confirm anual n scris comitetului de audit independena lor fa de
entitatea de interes public auditat;
(b) comunic anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate
entitii auditate i
(c) discut cu comitetul de audit despre ameninrile la adresa
independenei lor i msurile de protecie luate pentru reducerea acestor
ameninri, documentate de acetia n temeiul articolului 22 alineatul (3).
(2) Statele membre se asigur c auditorul legal sau partenerul (partenerii)
cheie responsabili pentru efectuarea auditului legal se rotesc, n cadrul
misiunii lor de audit, n termen de cel mult apte ani de la data numirii i li se
permite s participe din nou la auditarea entitii dup o perioad de cel puin
doi ani.
(3) Auditorului legal sau partenerului cheie care efectueaz auditul legal n
numele firmei de audit nu i se permite s ocupe un post de conducere
important n cadrul entitii auditate nainte de scurgerea unei perioade de cel
puin doi ani de la data demisiei ca auditor legal sau ca partener cheie din
misiunea de audit.
ART. 43
Asigurarea calitii
Verificarea pentru asigurarea calitii menionat la articolul 29 trebuie
efectuat cel puin la fiecare trei ani pentru auditorii legali sau firmele de audit
care efectueaz audituri legale pentru entitile de interes public.

CAPITOLUL XI
 ASPECTE INTERNAIONALE

ART. 44
Autorizarea auditorilor din ri tere
(1) Sub rezerva reciprocitii, autoritile competente ale unui stat membru
pot autoriza un auditor dintr-o ar ter ca auditor legal n cazul n care
persoana respectiv a furnizat dovada c respect cerine echivalente cu cele
prevzute la articolele 4 i 6 - 13.
(2) Autoritile competente ale unui stat membru aplic cerinele
menionate la articolul 14, nainte de autorizarea unui auditor dintr-o ar ter
care ndeplinete cerinele de la alineatul (1).
ART. 45
nregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor de audit din ri
tere
(1) Autoritile competente ale unui stat membru nregistreaz, n
conformitate cu articolele 15 - 17, fiecare auditor i fiecare entitate de audit
din tere ri care prezint un raport de audit privind conturile anuale sau
conturile consolidate ale unei societi constituite n afara Comunitii i ale
crei valori mobiliare transferabile sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat a acelui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul
14 din Directiva 2004/39/CE, cu excepia cazului n care societatea este o
societate care emite exclusiv titluri de crean admise la tranzacionare pe o
pia reglementat ntr-un stat membru n sensul articolului 2 alineatul (1)
litera (b) din Directiva 2004/109/CE*22), a cror valoare nominal unitar este
de cel puin 50 000 EUR sau, n cazul titlurilor de crean n alt moned,
echivalentul la data emiterii a cel puin 50 000 EUR.
(2) Se aplic articolele 18 i 19.
(3) Statele membre supun auditorii i entitile de audit din ri tere
sistemelor lor de supraveghere a calitii, sistemelor lor de asigurare a calitii
i sistemelor lor de investigaii i sanciuni. Statele membre pot excepta un
auditor sau o entitate de audit nregistrai ntr-o ter ar de la obligaia de a
face obiectul sistemului lor de asigurare a calitii, n cazul n care sistemul de
asigurare a calitii dintr-un stat membru sau dintr-o ar ter, considerat
echivalent n conformitate cu articolul 46, a efectuat o verificare a calitii
activitii auditorului sau entitii de audit din ara ter n ultimii trei ani.
(4) Fr a aduce atingere dispoziiilor articolului 46, rapoartele de audit
asupra conturilor anuale sau conturilor consolidate menionate la alineatul (1)
din prezentul articol, emise de auditori sau de entiti de audit din ri tere
care nu sunt nregistrai n statul membru, nu au efect juridic n acel stat
membru.
(5) Statele membre pot nregistra entiti de audit din tere ri numai n
cazul n care:
(a) ndeplinesc cerine echivalente cu cele prevzute la articolul 3 alineatul
(3);
(b) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al
entitii de audit dintr-o ter ar ndeplinesc cerine echivalente cu cele
prevzute la articolele 4 - 10;
(c) auditorul dintr-o ar ter care efectueaz auditul n numele entitii de
audit dintr-o ter ar ndeplinete cerine echivalente cu cele prevzute la
articolele 4 - 10;
 (d) auditurile conturilor anuale sau ale conturilor consolidate menionate la
alineatul (1) sunt efectuate n conformitate cu standardele internaionale de
audit, astfel cum se prevede la articolul 26, precum i cu cerinele menionate la
articolele 22, 24 i 25 sau cu standarde i cerine echivalente;
(e) public pe website-ul lor un raport anual privind transparena care
include informaiile menionate la articolul 40 sau respect cerine echivalente
privind publicarea informaiilor.
(6) Pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (5) litera (d),
echivalena menionat la litera respectiv este evaluat de ctre Comisie n
cooperare cu statele membre i este decis de ctre Comisie n conformitate cu
procedura menionat la articolul 48 alineatul (2). Pn la adoptarea unei
decizii de ctre Comisie, statele membre pot evalua ele nsele echivalena
menionat la alineatul (5) litera (d), att timp ct Comisia nu a luat nici o
decizie n aceast privin.

*22) Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului din

15 decembrie 2004 privind armonizarea obligaiilor de transparen n ceea ce
privete informaia referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat (JO L 390, 31.12.2004, p.
38).

ART. 46
Derogarea n caz de echivalen
(1) Statele membre pot s nu aplice sau pot s modifice cerinele enunate la
articolul 45 alineatele (1) i (3), pe baz de reciprocitate, numai n cazul n care
auditorii sau entitile de audit din tere ri fac obiectul unor sisteme de
supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaie i sanciuni n
ara ter, sisteme care ndeplinesc cerine echivalente cu cele enunate la
articolele 29, 30 i 32.
(2) Pentru a asigura aplicarea uniform a alineatului (1), echivalena
menionat la acest alineat se evalueaz de ctre Comisie n cooperare cu
statele membre i se decide de ctre Comisie n conformitate cu procedura
prevzut la articolul 48 alineatul (2). Statele membre pot evalua echivalena
menionat la alineatul (1) din prezentul articol sau se pot baza pe evalurile
realizate de alte state membre att timp ct Comisia nu a luat nc nici o
decizie. n cazul n care decide c cerina de echivalen menionat la
alineatul (1) nu este respectat, Comisia poate permite auditorilor i entitilor
de audit respective s continue activitile lor de audit n conformitate cu
cerinele statului membru n cauz pe o perioad de tranziie
corespunztoare.
(3) Statele membre aduc la cunotina Comisiei:
(a) evalurile lor privind echivalena menionat la alineatul (2) i
(b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de
supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i sistemele de
investigaii i penalizri din ri tere, n baza alineatului (1).
ART. 47
Cooperarea cu autoritile competente din ri tere
(1) Statele membre pot permite transferul ctre autoritile competente
dintr-o ar ter al dosarelor de audit sau al altor documente deinute de
auditorii legali sau firmele de audit autorizate de acestea, cu condiia ca:
 (a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu
auditurile societilor comerciale care au emis valori mobiliare n acea ar
ter sau care fac parte dintr-un grup care ntocmete conturi anuale legale n
acea ar ter;
(b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din statul
membru de origine ctre autoritile competente din ara ter i la cererea
acestora;
(c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc cerinele
care au fost considerate adecvate n conformitate cu alineatul (3);
(d) s existe acorduri de colaborare pe baz de reciprocitate ncheiate ntre
autoritile competente respective;
(e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n conformitate cu
capitolul IV din Directiva 95/46/CE.
(2) Acordurile de colaborare menionate la alineatul (1) litera (d) asigur c:
(a) autoritile competente prezint justificrile pentru motivele cererii
pentru obinerea dosarelor de audit sau a altor documente;
(b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile
competente ale rii tere care primete informaiile fac obiectul obligaiei de
pstrare a secretului profesional;
(c) autoritile competente ale unei tere ri pot folosi dosarele de audit i
alte documentele doar pentru exercitarea funciilor lor de supraveghere
public, de asigurare a calitii i de investigaii, funcii care ndeplinesc
cerine echivalente cu cele de la articolele 29, 30 i 32;
(d) cererea unei autoriti competente dintr-o ter ar privind dosarele de
audit sau alte documente deinute de un auditor legal sau o firm de audit
poate fi refuzat atunci cnd:
- furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate aduce atingere
suveranitii, securitii sau ordinii publice a Comunitii sau a statului
membru cruia i-a fost adresat solicitarea;
- au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai persoane naintea autoritilor statului membru cruia i-a
fost adresat solicitarea.
(3) Gradul de adecvare menionat la alineatul (1) litera (c) este decis de
Comisie n conformitate cu procedura menionat la articolul 48 alineatul (2)
pentru a facilita cooperarea ntre autoritile competente. Evaluarea gradului
de adecvare se realizeaz n colaborare cu statele membre i se bazeaz pe
cerinele de la articolul 36 sau pe rezultate funcionale n mod esenial
echivalente. Statele membre iau msurile necesare pentru a respecta decizia
Comisiei.
(4) n cazuri excepionale i prin derogare de la dispoziiile alineatului (1),
statele membre pot permite auditorilor legali sau firmelor de audit autorizate de
acestea s transfere dosarele de audit i alte documente de audit direct ctre
autoritile competente ale unei ri tere, cu condiia ca:
(a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat investigaii;
(b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte
auditorii legali i firmele de audit n legtur cu transferul dosarelor de audit
sau al altor documente ctre autoritatea competent din ara lor de origine;
(c) s existe acorduri de colaborare cu autoritile competente ale acelei
ri tere care s permit autoritilor competente din statul membru acces
direct reciproc la dosarele de audit i la alte documente ale entitilor de audit
din respectiva ar ter;
(d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n cauz
informeaz n prealabil autoritatea competent din ara de origine a
auditorului legal sau a firmei de audit cu privire la fiecare cerere direct de
informaii, indicnd motivele acesteia;
(e) sunt respectate condiiile menionate la alineatul (2).
(5) Comisia poate, n conformitate cu procedura menionat la articolul 48
alineatul (2), s precizeze cazurile excepionale menionate la alineatul (4)
pentru a facilita cooperarea dintre autoritile competente i pentru a asigura
aplicarea uniform a alineatului (4) din prezentul articol.
(6) Statele membre aduc la cunotina Comisiei acordurile de colaborare
menionate la alineatele (1) i (4).

CAPITOLUL XII
DISPOZIII TRANZITORII I FINALE

ART. 48
Procedura comitetului
(1) Comisia este asistat de un comitet (denumit n continuare "comitetul").
(2) n cazul n care se face trimitere la prezentul alineat, se aplic
dispoziiile articolelor 5 i 7 din Decizia 1999/468/CE, avnd n vedere
dispoziiile articolului 8 din decizia menionat.
Perioada menionat la articolul 5 alineatul (6) din Decizia 1999/468/CE se
stabilete la trei luni.
(3) Comitetul i stabilete regulamentul de procedur.
(4) Fr a aduce atingere msurilor de aplicare deja adoptate i cu
excepia dispoziiilor prevzute la articolul 26, la expirarea perioadei de doi ani
de la adoptarea prezentei directive i cel trziu la 1 aprilie 2008, aplicarea
dispoziiilor sale care impun adoptarea unor norme tehnice, modificri i
decizii n conformitate cu alineatul (2) se suspend. Pe baza unei propuneri a
Comisiei, Parlamentul European i Consiliul pot rennoi dispoziiile n cauz n
conformitate cu procedura prevzut la articolul 251 din tratat i, n acest
scop, le revizuiesc nainte de expirarea perioadei sau a datei menionate
anterior.
ART. 49
Modificri ale Directivei 78/660/CEE i ale Directivei 83/349/CEE
(1) Directiva 78/660/CEE se modific dup cum urmeaz:
(a) la articolul 43 alineatul (1) se introduce urmtorul punct:
"15. separat, cuantumul total al onorariilor percepute pentru exerciiul
financiar de ctre auditorul legal sau firma de audit pentru auditul legal al
conturilor anuale, cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte servicii de
asigurare, cuantumul total al onorariilor percepute pentru servicii de
consultan fiscal i cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte
servicii care nu sunt de audit.
Statele membre pot prevedea c aceast cerin nu se aplic atunci cnd
societatea comercial este inclus n conturile consolidate care trebuie
ntocmite n temeiul articolului 1 din Directiva 83/349/CEE, cu condiia ca
aceste informaii s fie furnizate n anexa la conturile consolidate.";
(b) articolul 44 alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:
 "(1) Statele membre pot permite societilor comerciale menionate la
articolul 11 s ntocmeasc anexe prescurtate cu privire la conturile lor, fr
informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctele 5 - 12, punctul 14
litera (a) i punctul 15. Cu toate acestea, anexa trebuie s indice global
informaiile menionate la articolul 43 alineatul (1) punctul 6 pentru toate
poziiile respective.";
(c) articolul 45 alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:
"(2) Alineatul (1) litera (b) se aplic, de asemenea, pentru informaiile
prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctul 8.
Statele membre pot permite societilor comerciale menionate la articolul
27 s omit informaiile prevzute la articolul 43 alineatul (1) punctul 8.
Statele membre pot permite, de asemenea, societilor comerciale
menionate la articolul 27 s omit informaiile prevzute la articolul 43
alineatul (1) punctul 15, cu condiia ca aceste informaii s fie transmise
sistemului de supraveghere public menionat la articolul 32 din Directiva
2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind
auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate*) atunci cnd
acest lucru este solicitat de un astfel de sistem de supraveghere public.

*) JO L 157, 9.6.2006, p. 87."

(2) La articolul 34 din Directiva 83/349/CEE se adaug urmtorul punct:

"(16) separat, cuantumul total al onorariilor percepute pentru exerciiul
financiar de ctre auditorul legal sau firma de audit pentru auditul legal al
conturilor consolidate, cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte
servicii de asigurare, cuantumul total al onorariilor percepute pentru servicii de
consultan fiscal i cuantumul total al onorariilor percepute pentru alte
servicii care nu sunt de audit."
ART. 50
Abrogarea Directivei 84/253/CEE
Directiva 84/253/CEE se abrog de la 29 iunie 2006. Trimiterile la directiva
abrogat se interpreteaz ca trimiteri la prezenta directiv.
ART. 51
Dispoziii tranzitorii
Auditorii legali sau firmele de audit care sunt autorizai de ctre autoritile
competente ale statelor membre n conformitate cu dispoziiile Directivei
84/253/CEE nainte de intrarea n vigoare a dispoziiilor menionate la articolul 53
alineatul (1) sunt considerai ca fiind autorizai n conformitate cu
dispoziiile prezentei directive.
ART. 52
Armonizarea minim
Statele membre care solicit auditul legal pot impune cerine mai stricte, cu
excepia cazului n care prezenta directiv conine dispoziii contrare.
ART. 53
Transpunerea
(1) Statele membre adopt i public dispoziiile necesare pentru a se
conforma prezentei directive nainte de 29 iunie 2008. Statele membre
informeaz de ndat Comisia cu privire la aceasta.
(2) Atunci cnd statele membre adopt aceste dispoziii, ele conin o
trimitere la prezenta directiv sau sunt nsoite de o asemenea trimitere la
data publicrii lor oficiale. Statele membre stabilesc modalitatea de efectuare a
acestei trimiteri.
(3) Comisiei i sunt comunicate de ctre statele membre textele
principalelor dispoziii de drept intern pe care le adopt n domeniul
reglementat de prezenta directiv.
ART. 54
Intrarea n vigoare
Prezenta directiv intr n vigoare n a douzecea zi de la data publicrii n
Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene.
ART. 55
Destinatari
Prezenta directiv se adreseaz statelor membre.

Adoptat la Strasburg, 17 mai 2006.

Pentru Parlamentul European

Preedintele
J. BORRELL FONTELLES

Pentru Consiliu
Preedintele
H. WINKLER