1

IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

Aluna: Alhiane Moreira Pedroso

Mdulo IV: Controle de Incidncia Tributria

Seminrio VI IPTU, ITR e IPVA

Data de entrega: 14.06.2017

QUESTES:

1. Construa as regras-matrizes de incidncia do IPTU, ITR e IPVA.

Seguindo o entendimento da regra-matriz, conforme preceitua o professor

Paulo de Barros e demais estudiosos da atualidade do direito tributrio:

Na hiptese (descritor), haveremos de encontrar um critrio material

(comportamento de uma pessoa), condicionado no tempo (critrio temporal) e no
espao (critrio espacial). J na conseqncia (prescritor), depararemos com um
critrio pessoal (sujeito ativo e sujeito passivo) e um critrio quantitativo (base de
clculo e alquota). A conjuno desses dados indicativos nos oferece a
possibilidade de exibir, na sua plenitude, o ncleo lgico-estrutural da norma-padro
de incidncia tributria..1

Segue a composio da regra-matriz de incidncia do IPTU (Imposto Predial

e Territorial Urbano)2:

Hiptese/Antecedente: Critrio material (verbo + complemento), critrio temporal e

critrio espacial.
Critrio material: ser proprietrio, ter o domnio til ou ter a posse de bem
imvel;
Critrio espacial: permetro urbano do territrio municipal;
Critrio temporal: 1 de janeiro de cada ano.

1
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Saraiva, 2016, p. 243.
2
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como
fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. Cdigo Tributrio Nacional.
 2

Consequente: Critrio pessoal (Sujeito ativo + Sujeito passivo), Critrio quantitativo

(Base de clculo x Alquota).
Critrio Pessoal:
Sujeito ativo: Municpio;
Sujeito passivo: quem for proprietrio, tiver o domnio til ou a posse do
imvel urbano;
Critrio Quantitativo:
Base de clculo:3 valor venal do imvel;
Alquota: o percentual poder variar de acordo com a localizao ou com a
destinao dada ao bem, dependendo tambm da legislao local.

Segue a composio da regra-matriz de incidncia do ITR (Imposto sobre a

Propriedade Territorial Rural)4:

Hiptese/Antecedente: Critrio material (verbo + complemento), critrio temporal e

critrio espacial.
Critrio material: ser proprietrio, ter o domnio til ou ter a posse do imvel;
Critrio espacial: zona rural do territrio brasileiro;
Critrio temporal: 1 de janeiro de cada ano.

Consequente: Critrio pessoal (Sujeito ativo + Sujeito passivo), Critrio quantitativo

(Base de clculo x Alquota).
Critrio Pessoal:
Sujeito ativo: Unio;
Sujeito passivo: quem for proprietrio, tiver o domnio til ou a posse do
imvel rural;
Critrio Quantitativo:

3
(..) diferena positiva entre as seguintes somas: a) todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio,
exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva;
b) as dedues legalmente previstas (despesas com sade, educao, previdncia social oficial e privada, livro
caixa, penso alimentcia e valor padro por dependente).
ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense;
So Paulo: Mtodo, 2014, p. 861.
4
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizao fora da
zona urbana do Municpio. Cdigo Tributrio Nacional.
 3

Base de clculo: valor da terra nua tributvel;

Alquota: determinada em funo do tamanho, produtividade do imvel,
medida pelo grau de utilizao e sua rea total.

Segue a composio da regra-matriz de incidncia do IPVA (Imposto sobre a

Propriedade de Veculos Automotores)5:

Hiptese/Antecedente: Critrio material (verbo + complemento), critrio temporal e

critrio espacial.
Critrio material: ser proprietrio de veculo automotor;
Critrio espacial: limites territoriais do Estado ou Distrito Federal em que est
registrado o veculo automotor;
Critrio temporal: instante fixado em lei, a partir do momento em que a
propriedade adquirida e se mantm (por exemplo, 1 de janeiro de cada ano; ou, se veculo
novo, o instante da aquisio; ou, se veculo importado, o momento de sua entrada no
territrio nacional).

Consequente: Critrio pessoal (Sujeito ativo + Sujeito passivo), Critrio quantitativo

(Base de clculo x Alquota).
Critrio Pessoal:
Sujeito ativo: Estado ou Distrito Federal em que estiver registrado o veculo
automotor;
Sujeito passivo: proprietrio do veculo automotor;
Critrio Quantitativo:
Base de clculo: valor venal do veculo automotor;
Alquota: percentual fixado em lei do Estado ou do Distrito Federal, com
observncia ao art. 155, 6, I e II, da Constituio Federal.

2. Diferenar os conceitos de propriedade, domnio til e posse do art. 1 da Lei n.

9.393/96, correlacionando-os com o de propriedade do art. 153, VI, da CF. H

5
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
III - propriedade de veculos automotores. Constituio Federal.
 4

competncia da Unio para instituir como critrio material do ITR o domnio til e a
posse?

Propriedade no Cdigo Civil definida pelo conjunto de poderes atribudos ao

proprietrio, deste modo o caput do art. 1.228, assim dispe: O proprietrio tem a faculdade
de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reav-la do poder de quem quer que
injustamente a possua ou detenha.. O professor Paulo Nader sintetiza esta idia de
propriedade: A propriedade plena quando rene todos os poderes previstos na Lei Civil. O
titular detm todos os elementos inerentes propriedade: o direito de usar, gozar e dispor
livremente, com excluso de outrem.6 Sendo assim, propriedade o gozo jurdico pleno de
uso, fruio e disposio de bem mvel.7
Domnio til uma rea da propriedade que pode ser confiada a outra pessoa,
excetuado o proprietrio, possibilitando e permitindo ao detentor do domnio o direito de
posse, uso, gozo e disposio, sujeitas, contudo, a limitaes decorrentes da propriedade.
A posse definida pelo Cdigo Civil, art. 196, Considera-se possuidor todo
aquele que tem de fato o exerccio, pleno ou no, de algum dos poderes inerentes
propriedade.. O professor Paulo Nader, define posse objetivamente, citando grandes
professores, como Pontes de Miranda e Joel Dias Figueira Jr.:

Embora a referncia direta seja ao possuidor, do ponto de vista lgico o

artigo define posse e, por extenso, possuidor, pois, em termos prticos,
infere-se: possuidor quem detm a posse e esta se substancializa no
exerccio de algum dos poderes conferidos pelos direitos reais. E quais so
esses poderes? So os de uso, gozo, disposio e de reaver a coisa de quem
injustamente a possua. E o exerccio desses poderes no fica adstrito figura
do proprietrio, mas de todo aquele que, em razo de um fato jurdico,
encontra-se no uso ou gozo da coisa. A posse, perante o nosso direito,
prescinde, pois, do animus domini.
(...)
Em comentrios ao artigo sub examine, Joel Dias Figueira Jr., com
oportunidade, observa que a posse no propriamente o exerccio do poder,
mas sim o poder que o sujeito detm sobre a coisa e que se caracteriza tanto
pelo exerccio quanto pela possibilidade de exerccio.55 A lio encontra-se,
tambm, em Pontes de Miranda: Rigorosamente, a posse o estado de fato
de quem se acha na possibilidade de exercer poder como o que exerceria

6
NADER, Paulo. Curso de direito civil, volume 4: direito das coisas. 7. ed. rev. Rio de Janeiro: Forense, 2016,
p. 131.
7
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 917.
 5

quem fosse proprietrio ou tivesse, sem ser proprietrio, poder que si ser
incluso no direito de propriedade (usus, fructus, abusus).568

Portanto, posse usar e gozar da coisa em razo de um fato jurdico,

possibilitando ao possuidor exercer poder como se proprietrio fosse, constituindo sinal
exterior de propriedade.
H competncia da Unio para instituir como critrio material do ITR o
domnio til e a posse, haja vista que, o termo propriedade disposto na Constituio Federal
no deve ser interpretado literalmente, visto que a Constituio deve ser utilizada como
matriz/norte para os demais textos legais, no devendo o legislador observar apenas o sentido
tcnico jurdico ao termo utilizado, mas a todo e qualquer imvel situado na zona rural, que
por vezes no ter proprietrio, mas sim possuidor. Deste modo, devem ser os dispositivos
legais, Lei 9.393/96, Cdigo Tributrio Nacional e Constituio Federal, analisados
conjuntamente, um em complemento ao outro, e no em suas singularidades.

3. A quem compete definir as zonas urbana e rural? Qual o veculo legislativo adequado
para tanto? Os imveis industriais, comerciais e prestadores de servios situados fora
dos ncleos urbanos municipais esto sujeitos incidncia do IPTU? (Vide anexo I). E
os de explorao vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial, quando situados dentro
dos ncleos urbanos municipais? (Vide anexos II, III e IV).

Tendo em vista que conforme citado na questo anterior, a Constituio

Federal utilizada como norte direcionando os demais textos legais, compete aos
Municpios definir as zonas rurais e urbanas de seus territrios mediante lei ordinria. Neste
sentido o art. 32 do CTN claro ao determinar que:

Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade

predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio
til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida
em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de
melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes,
construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;

8
NADER, Paulo. Curso de direito civil, volume 4: direito das coisas. 7. ed. rev. Rio de Janeiro: Forense, 2016,
p. 67.
 6

III - sistema de esgotos sanitrios;

IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs)
quilmetros do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de
expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos
competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que
localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.

O Cdigo Tributrio Nacional disps quanto aos parmetros utilizados para se

considerar meio rural e meio urbano, distinguindo onde h incidncia de IPTU ou ITR. Deste
modo, percebe-se que a lei ordinria apta a estipular os parmetros do que meio rural e
meio urbano visto que trata sobre os critrios de ambos os tributos.
Tanto os imveis industriais, comerciais e prestadores de servios situados fora
dos ncleos urbanos municipais esto sujeitos incidncia do IPTU, quanto os de explorao
vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial, quando situados dentro dos ncleos urbanos
municipais, isto porque no h disposio especfica quanto a esta questo, portanto, quanto
aos critrios de incidncia adota-se o local em que o imvel se situa, independente de sua
destinao.

4. A modificao da planta genrica, que determina a base de clculo do IPTU, deve ser
veiculada por lei, ou pode ser por meio de decreto? H necessidade de publicao no
dirio oficial? (Vide anexo V).

A modificao da planta genrica, que determina a base de clculo do IPTU,

deve ser veiculada por lei complementar, depreende-se esta afirmao do disposto na
Constituio Federal:

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas.
 7

d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas

e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies
previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art.
239.

De acordo com o art. 146, inciso III, alnea a, da Constituio Federal, h

determinao expressa quanto ao estabelecimento de normas gerais tributrias, especialmente
base de clculo, fatos geradores e contribuintes. Como a planta genrica a base de clculo
do tributo, infere-se que esta deve ser veiculada por lei complementar. Haja vista se tratar de
lei faz-se necessrio a publicao no dirio oficial a fim de que no haja ofensa ao princpio
da segurana jurdica e a publicidade e informao.

5. Quanto ao ITR pergunta-se:

a) O art. 11 da Lei n. 9.393/96 fixou as alquotas do ITR em percentuais que variam de
0,03% a 20%, conforme a rea total do imvel e o grau de utilizao. No seu entender,
referida progressividade atende ao disposto no art. 153, 4, da Constituio Federal?
Justificar.

O art. 11 da Lei n 9.393/96 atende a progressividade disposta no art. 153, 4,

da Constituio Federal, o qual determina que o imposto ser progressivo e ter suas alquotas
fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Assim, para
que o contribuinte se beneficie de uma alquota cada vez menor, deve o proprietrio rural
tornar sua terra til, visto que este detm a funo de produtividade. Contudo, h muitos
criticas quanto a alquota de 20%, a qual vista como confiscatria uma vez que seu valor em
cinco anos equivaler ao valor do imvel, ferindo o direito de propriedade e demais direitos
fundamentais vinculados por consequncia a este, tornando deste modo a progressividade do
ITR demasiadamente excessiva.

b) A que tipo de lanamento est sujeito o ITR? A excluso de rea de preservao

permanente da base de clculo do ITR pressupe o protocolo de Ato Declaratrio
Ambiental (ADA) do IBAMA? (Vide anexos VI e VII).

O ITR esta sujeito ao lanamento por homologao, pois cumpre ao

contribuinte destacar e recolher o respectivo tributo.
 8

No h necessidade de Ato Declaratrio Ambiental do Ibama para a excluso

da rea de preservao permanente da base de clculo do ITR, pois o inciso II, do 1, do art.
10, da Lei 9.393/96, exclui a rea correspondente preservao permanente ao delimitar a
base de clculo do ITR, no havendo previso de obrigatoriedade do ADA. A exigncia do
ADA foi inserida na Instruo Normativa SRF 67/97, sem validade haja vista contrariar a Lei
9.393/96.

6. Com relao ao IPVA pergunta-se:

a) Que veculo automotor? Embarcaes e aeronaves enquadram-se no conceito de
veculo automotor, sujeitando-se incidncia do IPVA?

Veculo automotor aquele dotado de motor prprio, capaz de se locomover

em virtude do impulso produzido, dentre este conceito se enquadram carros, motos, nibus,
caminhes, embarcaes e aeronaves, contudo, embora embarcaes e aeronaves se
enquadrem no conceito veculo automotor, no se sujeitam a incidncia do IPVA, pois, o
STF no Recurso Extraordinrio n 134.509 e 255.111, interpretou que o IPVA foi criado em
substituio a TRU (Taxa Rodoviria nica), estabelecida em 1969, no incidindo, portanto,
em embarcaes e aeronaves.

b) Qual o sujeito passivo do imposto no caso de alienao fiduciria?

De acordo com Fabiana Del Padre Tom, o imposto deve incidir somente sobre
aquele que est intimamente ligado ao fato gerador do imposto, neste caso, o proprietrio. O
art. 1228 do Cdigo Civil, define que o proprietrio fiducirio no detm as caractersticas
de real proprietrio (faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o direito de reav-la do
poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha), deste modo, no pode ser
considerado proprietrio de fato, no podendo ser caracterizado como sujeito passivo do
IPVA.

c) Qual o sujeito ativo tributrio no caso de veculo adquirido em um Estado e

utilizado em outro? Pode o Estado de uso do veculo cobrar o tributo (ex: caso das
locadoras de automveis)? (Vide anexo VIII).
 9

O sujeito ativo tributrio ser caracterizado pelo local em que foi registrado o
veculo, ou seja, no Estado em que foi registrado, mesmo sendo este utilizado em outro
Estado. No pode o Estado de uso do veculo cobrar o tributo, pois esta mesma regra se aplica
a todos, inclusive as locadoras.

d) Sendo o veculo automotor adquirido no decorrer do ano civil, d-se a incidncia do

IPVA sobre a sua propriedade? adequado, nesse caso, falar-se em base de clculo
parcial do IPVA? Exemplificando: sobre o veculo novo adquirido em 01 novembro de
2012 pode ser cobrado IPVA proporcional aos meses de novembro e dezembro? Se o
veculo for furtado no decorrer do ano, tem o contribuinte direito devoluo parcial do
imposto pago?

O IPVA um tributo cobrado anualmente, deste modo, se no ato da aquisio o

imposto estiver quitado, no haver necessidade de pagamento, contudo, se o IPVA tiver sido
parcelado pelo contribuinte anterior ao novo proprietrio, o comprador assumir as parcelas
restantes.
Sobre um veculo novo, pode o IPVA ser cobrado proporcionalmente aos
meses de novembro e dezembro, ou seja, o valor do imposto integral deve ser multiplicado
pelos dois meses, novembro e dezembro, dividido por doze.
Se o veculo for furtado no decorrer do ano ter o contribuinte direito
devoluo parcial do imposto pago, pois ter desaparecido o critrio material ser
proprietrio, ter o domnio til ou ter a posse de bem imvel. Caso o imposto tenha sido
quitado, ser devolvido o valor correspondente aos meses que faltam para o trmino do
exerccio fiscal, e caso tenha sido parcelado no ser necessrio o pagamento das parcelas
faltantes. Contudo na prtica de acordo com o jornal G1, apenas alguns Estados realizam a
devoluo, dentre eles o Estado do Paran, porm por meio de procedimento administrativo:
PARAN No devolve. Segundo apurao, existe sim a possibilidade da devoluo do
IPVA, porm tem entrar com um processo. No tenho maiores informaes, pois a
competncia do IPVA da Secretaria da Fazenda.9.

9
Disponvel em <http://g1.globo.com/bom-dia-brasil/noticia/2017/03/quem-tem-o-carro-roubado-pode-pedir-
devolucao-do-ipva-saiba-como.html>. Acesso em: 14 junho 2017.