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IBET - INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

Aluna: Alhiane Moreira Pedroso

Mdulo IV: Controle de Incidncia Tributria

Seminrio V Tributao Internacional

Data de entrega: 31.05.2017

QUESTES:

1. Construa a RMIT dos Impostos de Importao e de Exportao. Qual o conceito de

produto para fins de incidncia destes tributos?

Seguindo o entendimento da regra-matriz, conforme preceitua o professor

Paulo de Barros e demais estudiosos da atualidade do direito tributrio:

Na hiptese (descritor), haveremos de encontrar um critrio material

(comportamento de uma pessoa), condicionado no tempo (critrio temporal) e no
espao (critrio espacial). J na conseqncia (prescritor), depararemos com um
critrio pessoal (sujeito ativo e sujeito passivo) e um critrio quantitativo (base de
clculo e alquota). A conjuno desses dados indicativos nos oferece a
possibilidade de exibir, na sua plenitude, o ncleo lgico-estrutural da norma-padro
de incidncia tributria..1

Segue a composio da regra-matriz de incidncia do II (Imposto de

Importao2):

1
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Saraiva, 2016, p. 243.
2
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros;
Impostos sobre a Importao. Constituio Federal.
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato
gerador a entrada destes no territrio nacional.
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do
produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao.
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as
bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.
Art. 22. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. Cdigo Tributrio Nacional.
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Hiptese/Antecedente: Critrio material (verbo + complemento), critrio temporal e

critrio espacial.
Critrio material: importar produto estrangeiro;
Critrio espacial: no territrio nacional, nas reparties aduaneiras;
Critrio temporal: na entrada em territrio nacional, no momento do registro
de declarao de importao.

Consequente: Critrio pessoal (Sujeito ativo + Sujeito passivo), Critrio quantitativo

(Base de clculo x Alquota).
Critrio Pessoal:
Sujeito ativo: Unio;
Sujeito passivo: importador de produto estrangeiro ou pessoa a ele equiparada
por lei, contribuinte, responsvel ou responsvel solidrio, nos termos dos artigos 31 e
32, e seus respectivos incisos e alneas, do Decreto-Lei 37/66 (com redao do DL 2.472/88),
o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados;
Critrio Quantitativo:
Base de clculo:3 quando a alquota for ad valorem, a base de clculo o valor
aduaneiro do produto, quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria,
expressa na unidade de medida indicada;
Alquota: estabelecida pela natureza do produto.

Segue a composio da regra-matriz de incidncia do IE (Imposto de

Exportao4):

3
(..) diferena positiva entre as seguintes somas: a) todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio,
exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva;
b) as dedues legalmente previstas (despesas com sade, educao, previdncia social oficial e privada, livro
caixa, penso alimentcia e valor padro por dependente).
ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense;
So Paulo: Mtodo, 2014, p. 861.
4
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados; Constituio Federal.
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou
nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional.
Art. 24. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do
produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a
prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento.
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Hiptese/Antecedente: Critrio material (verbo + complemento), critrio temporal e

critrio espacial.
Critrio material: exportar produto nacional ou nacionalizado para o
estrangeiro;
Critrio espacial: nas fronteiras do territrio nacional;
Critrio temporal: na sada do territrio nacional, no momento da expedio
da Guia de Exportao ou documento equivalente.

Consequente: Critrio pessoal (Sujeito ativo + Sujeito passivo), Critrio quantitativo

(Base de clculo x Alquota).
Critrio Pessoal:
Sujeito ativo: Unio;
Sujeito passivo: exportador de produto nacional ou nacionalizado ou pessoa a
ele equiparada por lei;
Critrio Quantitativo:
Base de clculo:5 o preo normal do produto, ou seu similar, ao tempo da
exportao, quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria, expressa na
unidade de medida indicada;
Alquota: estabelecida pela natureza do produto.

2. A lei que impe limites e condies faculdade de Poder Executivo alterar as

alquotas do Imposto de Importao e do Imposto de Exportao (art. 153, 1, da
CF/88) dever ser lei complementar ou lei ordinria? A exceo prevista no 1 do art.
150 da CF/88 dirige-se tambm a esta lei ou restringe-se aos atos do Poder Executivo,
acobertados pelos seus limites e condies? (Vide anexo I). E quanto definio dos

Art. 25. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo, referidos no artigo anterior,
excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos limites por ela estabelecidos.
Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as
bases de clculo do imposto, a fim de ajust-los aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.
Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar.
Art. 28. A receita lquida do imposto destina-se formao de reservas monetrias, na forma da lei. Cdigo
Tributrio Nacional.
5
(..) diferena positiva entre as seguintes somas: a) todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio,
exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva;
b) as dedues legalmente previstas (despesas com sade, educao, previdncia social oficial e privada, livro
caixa, penso alimentcia e valor padro por dependente).
ALEXANDRE, Ricardo. Direito tributrio esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense;
So Paulo: Mtodo, 2014, p. 861.
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produtos sujeitos incidncia do Imposto de Importao? Ela pode ser realizada pelo
Poder Executivo? Considerar em sua resposta o princpio da legalidade e o carter
extrafiscal do tributo em comento.

A lei que impe limites e condies faculdade de Poder Executivo alterar

as alquotas do Imposto de Importao e do Imposto de Exportao (art. 153, 1, da CF/88)
dever ser lei ordinria, nos mesmos termos do entendimento do STF, o qual compreende que
A lei de condies e de limites lei ordinria, dado que a lei complementar somente ser
exigida se a Constituio, expressamente, assim determinar.
Quanto exceo prevista no 1 do art. 150 da CF/88, compreendo que as
excees previstas no art. 150, 1 no se aplicam ao estabelecimento de limites a ser
efetuado por meio de lei complementar, cabendo somente aos atos do Poder Executivo que
dentro dos limites previamente estabelecidos (oriundos da limitao ao Poder de Tributar),
poder alterar as alquotas por meio de decreto sem precisar atender o princpio da
anterioridade e da anterioridade nonagesimal, em virtude da extrafiscalidade que rege os
respectivos impostos.
Quanto definio dos produtos sujeitos incidncia do Imposto de
Importao, no pode esta ser realizada pelo Poder Executivo, uma vez que a este poder foi
concedido a alterao de alquotas ou de bases de clculo do imposto, observados os objetivos
da poltica cambial e do comrcio exterior6, e a majorao limitada at seu quntuplo7, ou seja,
embora o respectivo tributo possua carter extrafiscal a atuao do Poder Executivo limitado
a alterao de alquotas ou de bases de clculo, impedindo a criao destas bem como a
definio dos produtos, em observncia ao princpio da legalidade. Portanto, ambos os
princpios so observados, o carter extrafiscal, ao possibilitar a alterao de alquotas ou de
bases de clculo a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior, e
o princpio da legalidade ao restringir a atuao do poder executivo por meio de lei.

3. Pode a Unio, ao exercer sua competncia tributria com relao ao imposto sobre
exportaes, atribuir alquotas diferenciadas em razo do pas de destino do bem?
Justificar.

6
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as
bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior..
Cdigo Tributrio Nacional.
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O art. 3 do Decreto-Lei 1.598/77 estabelece que a alquota do imposto de 30% e autoriza o Poder Executivo
pode major-la at o seu quntuplo..
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Pode a Unio ao exercer sua competncia tributria com relao ao imposto

sobre exportaes, atribuir alquotas diferenciadas em razo do pas de destino do bem, haja
vista o carter extrafiscal do imposto, o qual pode ser utilizado para regular a balana
comercial com relao a outros pases. Vale observar que a Constituio Federal impede que
seja realizada a distino entre os Estados, Distrito Federal e Municpios, a fim de que haja
uniformizao de impostos em todo o territrio nacional8, no entanto no h qualquer
restrio quanto a atribuio de alquotas diferenciadas a depender do pas a que o bem
destinado, possibilitando o incentivo e a facilitao do comrcio com determinados pases,
bem como o carter extrafiscal do imposto.

4. A empresa X firmou contrato de fornecimento, formalizando a aquisio de bem do

exterior, datado de 10/05/10. Os produtos transpuseram a fronteira brasileira, por via
martima, em 15/06/10, chegaram ao porto de Santos em 18/06/10, em 25/06/10 a
empresa registrou a operao junto ao SISCOMEX e os produtos foram
desembaraados em 02/07/10. No momento da realizao do contrato, a alquota do
referido imposto era de 10%. No entanto, em 01/06/10, o Governo Federal publicou
decreto que aumentou a alquota aplicvel importao do referido bem para 20%; em
16/06/10; houve outro aumento de alquota para 30%, em 22/06/10, para 35% e em
01/07/10, para 38%. Pergunta-se: qual a alquota aplicvel importao em anlise?
(Vide anexo II).

Tendo em vista que o momento de incidncia do imposto de importao se d

na data do registro de importao, na repartio aduaneira, momento em que se considera a
entrada no territrio nacional, nos termos do art. 19 do CTN9 e arts. 1 e 23 do DL n 37/6610,
a alquota aplicvel importao em anlise de 35%, haja vista a alterao da alquota ter
ocorrido em 22.06.2010 e a importao registrada junto ao SISCOMEX pela empresa em

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Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia
em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do Pas;. Constituio Federal.
9
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato
gerador a entrada destes no territrio nacional. CTN.
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Art. 1. O imposto de importao incide sobre mercadoria estrangeira e tem como fato gerador sua entrada no
territrio nacional.
Art. 23. Quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data
do registro, na repartio aduaneira, da declarao a que se refere o artigo 44.
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25.06.2010, deste modo deve ser considerada a alquota vigente no momento em que ocorreu
o fato jurdico tributrio da importao.

5. A reimportao de mercadoria exportada em carter definitivo se equipara

importao, ou seja, a mercadoria exportada perde a condio de nacional, devendo se
submeter ao Imposto de Importao ao ser reimportada? (Vide anexo III)

Embora na prtica haja registros de autuao por parte das autoridades

fazendrias federais a empresas que reimportaram mercadoria exportada em carter definitivo,
vem o Superior Tribunal de Justia se posicionando sobre no sentido de que a reimportao de
mercadoria anteriormente exportada a ttulo definitivo no se confunde com a importao de
mercadoria estrangeira, tendo em vista que a reimportao de mercadoria nacional e no
estrangeira, no podendo ser submetida ao imposto de importao. Do mesmo modo, o
Tribunal Regional Federal da 3 Regio, tem se posicionado quanto inconstitucionalidade do
antigo art. 92 do Decreto-lei n 37/66, assegurando a possibilidade de reimportao de
mercadoria exportada definitivamente, sem pagamento de imposto de importao.

6. Defina o conceito de tratado internacional, descrevendo como se d seu ingresso no

ordenamento jurdico, seu momento de vigncia no direito interno e sua posio
hierrquica no sistema jurdico. Considere, em sua resposta, o 2 do art. 5 da
Constituio e o art. 98 do Cdigo Tributrio Nacional, e o entendimento exposto pelo
STF. (Vide anexo IV).

O tratado internacional definido como acordo ou conveno, formal e escrito,

realizado entre dois ou mais Estados soberanos ou organizaes internacionais, com o
objetivo de produzir efeitos jurdicos de direito internacional. Nos termos da Constituio
Federal, os tratados internacionais ingressam no ordenamento jurdico brasileiro aps o
procedimento realizado pelo Congresso Nacional, no qual o Presidente da Repblica por meio
de decreto legislativo celebra e promulga os tratados internacionais.
Em regra o procedimento especfico para ingresso no ordenamento jurdico
brasileiro ocorre da seguinte maneira: 1 Negociao e assinatura do tratado pela pessoa
competente Presidente da Repblica (art. 84, VIII, CF); 2 Homologao pelo poder
legislativo mediante decreto legislativo; 3 Ratificao pelo chefe do executivo, determinada
pela troca ou depsito dos seus instrumentos constitutivos; 4 Promulgao por meio da
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expedio de decreto presidencial; 5 Publicao oficial do inteiro teor do texto internacional

acordado.
A posio hierrquica dos tratados internacionais no sistema jurdico
hierarquicamente inferior Constituio Federal, possuindo hierarquia de lei ordinria, com
exceo dos tratados internacionais sobre direitos humanos aprovados na forma do art. 5,
3, da Constituio Federal, os quais possuem carter de emenda constitucional.

7. Pode a Unio visando a regular a poltica tarifria, versar sobre a iseno de tributo
de competncia estadual? Os tratados podem revogar normas tributrias inseridas no
ordenamento jurdico brasileiro pelos Estados e Municpios? Como ficam o princpio
federativo e o da autonomia dos Municpios consagrados na CF/88? (Vide anexos V e
VI).

H vedao constitucional expressa quanto limitao da Unio, deste modo

no pode a Unio versar sobre iseno de tributo de competncia estadual, tendo em vista a
proibio disposta no art. 151, III, da Constituio Federal, com exceo dos arts. 155, 2,
XII, e, e art. 156, 3, II, da Constituio Federal, os quais dispem a possibilidade de que
a lei complementar institua isenes de ICMS na exportao de servios e produtos e de ISS
na exportao de servios.
Os tratados podem revogar normas tributrias inseridas no ordenamento
jurdico brasileiro pelos Estados e Municpios ao criarem novas normas tributrias, tendo em
vista o art. 5, 2, da Constituio Federal, o qual dispe que o ente que celebra o tratado e
cria a respectiva regra jurdica interna a Repblica Federativa do Brasil, portanto, possvel
desde que os tratados sejam internalizados pelo estado brasileiro.
Ante a mencionada possibilidade de revogao de normas Estaduais e
Municipais por tratado internacional, o princpio federativo e o princpio da autonomia dos
Municpios consagrados permanecem sendo observados, tendo em vista que no h que se
falar em violao dos referidos princpios, visto que no a Unio quem realizada os acordos
internacionais, mas a Repblica Federativa do Brasil, a qual representa inclusive os Estados e
Municpios por no possurem competncia para realizar acordos internacionais.