Copyright 2014 By Editora Noeses

Produo grfica/arte: Denise Dearo

Coordenadora: Alessandra Arruda
Capa: Ney Faustini
Reviso: Semramis Oliveira

CIP - BRASIL. CATALOGAO-NA-FONTE

SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ.

C7665 Constructivismo lgico-semntico / Paulo de Barros Carvalho... [et al.]

- So Paulo : Noeses, 2014.
420 p.
Coordenao: Paulo de Barros Carvalho. Organizao: Aurora Tomazini
de Carvalho.

1. Direito. 2. Constructivismo lgico-semntico. I. Ttulo.

CDU - 340

Maio de 2014
Todos os direitos reservados

Editora Noeses Ltda.

Tel/fax: 55 11 3666 6055
www.editoranoeses.com.br
 PAULO DE BARROS CARVALHO
(Coordenao)

CONSTRUCTIVISMO
LGICO-SEMNTICO
Volume 1

Aurora Tomazini de Carvalho

(Organizao)

2014
 TEORIA DA NORMA JURDICA E A
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA
COMO TCNICA DE INTERPRETAO
DO DIREITO
Rosana Oleinik1

1. Contextualizao
1.1. A evoluo dos estudos de Direito Tributrio: as correntes da
glorificao do fato gerador, da superlatividade da base de
clculo e a viso normativa

Os estudos do Direito Tributrio tiveram incio a partir

da obrigao tributria: da existncia de um sujeito ativo, na
maioria das vezes o Estado-administrao e, de outro lado, o
contribuinte como sujeito passivo, tendo por objeto o tributo.

1. Mestre e doutoranda em Direito Tributrio pela PUC/SP. Professora con-

ferencista dos cursos de ps-graduao do IBET, PUC-COGEAE. Professora
seminarista do IBET. Palestrante em Congressos. Assistente da disciplina
de Lgica dentico-jurdica no mestrado da PUC/SP e nas disciplinas de
ps-graduao da Universidade de So Paulo, todas ministradas por Paulo
de Barros Carvalho. Membro do Grupo de Estudos do IBET desde 2007.
Advogada em So Paulo.

297
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

A partir da anlise da obrigao tributria se construa todo o

edifcio dos estudos tributrios.

Em virtude de artigo publicado por Gaston Jze, na

Revista de Direito Pblico n. 2, falou-se pela primeira vez
em fato gerador. Trata-se de expresso forte, rapidamen-
te aceita pela doutrina e pela jurisprudncia e que provocou
um deslocamento na perspectiva do estudo do Direito Tri-
butrio. Com a difuso da expresso fato gerador houve a
transferncia dos interesses do consequente da norma, ocu-
pado pela obrigao tributria, para seu antecedente, que
abriga o fato gerador e a partir dele o Direito Tributrio
passou a ser analisado.

Esses movimentos esto bem representados em obras

bastante difundidas no ambiente tributrio. Por exemplo, da
corrente que glorifica o fato gerador temos Fato gerador da
obrigao tributria de Amlcar de Arajo Falco. O professor
Geraldo Ataliba concentrava seus esforos no antecedente
normativo e a partir dele desenvolveu sua teoria retratada em
Hiptese de incidncia tributria.

Alfredo Augusto Becker, com sua obra Teoria Geral do

Direito Tributrio criticou duramente a expresso fato ge-
rador. Segundo o jurista, gerava apenas confuso mental.
Fato gerador assim como usado pela doutrina, lei e jurispru-
dncia significava tanto a descrio em linguagem que o legis-
lador faz de um acontecimento da vida real, como o prprio
acontecimento, do qual podemos participar, por exemplo, uma
operao de compra e venda de mercadoria. Para Becker o
importante na norma tributria seria a base de clculo porque
teria funes decisivas para a configurao do tributo.

A corrente que estamos vivendo atualmente a que tra-

ta o Direito como um conjunto ou sistema de normas jurdicas
vlidas em determinado espao de tempo e lugar. Da a proce-
dncia desta viso da regra-matriz de incidncia, que uma
norma jurdica em sentido estrito. Portanto, est inserida entre

298
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

os que tecem reflexes sobre o Direito Tributrio a partir de

um olhar normativista.

Todavia, o recorte normativo no qual se encontra inseri-

da a teoria ou tcnica da regra-matriz de incidncia, de acordo
com a evoluo do pensamento de Paulo de Barros Carvalho,
envolve modernas reflexes da Filosofia da Linguagem e de
outras cincias auxiliares, a exemplo da Semitica, que com-
pem um mtodo ou forma de compreender-se o Direito, de-
nominado Constructivismo Lgico-Semntico.

Seguindo o fio condutor dessa linha de raciocnio, nosso

objetivo analisar a regra-matriz de incidncia no somente
em seu aspecto lgico, como o mnimo estrutural de uma nor-
ma jurdica, mas como uma tcnica de interpretao do direi-
to posto, que aplicada conjuntamente com outras tcnicas de
anlise, consubstanciam o Constructivismo Lgico-Semntico.

1.2. A origem e o desenvolvimento da regra-matriz de incidncia

O surgimento da regra-matriz de incidncia se deu no

campo do Direito Tributrio, nos idos da dcada de 60, ocasio
em que foi introduzida comunidade cientfica por Paulo de
Barros Carvalho, com a defesa da tese de doutoramento deno-
minada Teoria da norma tributria. Originada sobre slidos
pilares insculpidos por estudos de Teoria Geral e Filosofia do
Direito, apresentava com argumentao harmnica e firme
uma viso normativista, do ponto de vista metodolgico: onde
houvesse direito sempre haveria normas mediante as quais ele
se manifestaria. A regra-matriz, na ocasio, compunha um dos
aspectos dessa teoria.

A partir da dcada de 1970 em diante, a proposta foi se

aperfeioando e se enriquecendo em seus aspectos e a regra-
-matriz, devido capacitao que oferecia ao intrprete do
Direito Tributrio ganhou destaque, a ponto de ser considerada,

299
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

em si, como uma tcnica de interpretao do Direito Tributrio.

A razo do bom xito da regra-matriz foi simplificar a forma
de se compreender os textos de direito positivo. Estabeleceu
um modelo lgico-estrutural de toda e qualquer norma jurdi-
ca em sentido estrito2, portadora de uma hiptese que se vin-
cula a um consequente, em virtude da imputao dentica
valorada pelo legislador. Tanto hiptese normativa como a
seu consequente foram atribudos critrios que permitiam ao
intrprete instituir o contedo mnimo necessrio para fins de
regular uma conduta.

A tcnica interpretativa da regra-matriz de incidncia

tributria ganhou grande impulso com o concurso para livre-
-docente da Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, ao
qual se submeteu Paulo de Barros Carvalho no ano de 1981.
Em estudo alentado, de mais de seiscentas pginas, o doutri-
nador aplicou a teoria ao tributo, ento denominado, ICM
Impostos sobre circulao de mercadorias, originando a tese
A regra-matriz de incidncia tributria do ICM.

Por essa poca, Paulo de Barros Carvalho inicia estreito

contato com o professor Lourival Vilanova, catedrtico da
Universidade Federal de Pernambuco, que em termos de Teo-
ria Geral e Filosofia do Direito possui uma obra de qualidade
mpar. A partir de estudos e intenso dilogo com o mestre
pernambucano, a montagem final da argumentao terica da
regra-matriz progrediu na velocidade da luz. Aparece completa,

2. A expresso norma jurdica apresenta variedade semntica. Pode, por

exemplo, referir-se somente construo de sentido feita a partir do texto
de direito positivo ou, ainda, referir-se norma jurdica em sentido estrito,
que aquela composta de uma hiptese que se liga a uma consequncia por
operador lgico (dever-ser neutro), em virtude da vontade do legislador. Em
notao simblica assim representada D(HC). Podemos desformalizar a
expresso simblica da seguinte maneira: ocorrendo a hiptese ento deve
ser o consequente. A regra-matriz possui tal estrutura lgica, contudo, tanto
a hiptese como a consequncia so analisadas mediante critrios que sero
debatidos no transcorrer deste texto.

300
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

em sua configurao ltima em 1985, com a edio do Curso

de Direito Tributrio, que em 2014, atingir a marca da 26
edio.

De modo geral, a tcnica de compreenso da estrutura

mnima da norma jurdica, consubstanciada na teoria da regra-
-matriz, foi muito bem recebida pelos juristas, que ao aplic-la,
promoveram intercmbio de opinies e colaboraram para o
seu aperfeioamento no plano da experincia e da prtica, no
se tratando, a partir de ento, de especulao puramente te-
rica, como na poca da tese e do livro. Sem medo de errar,
afirmamos que a regra-matriz de incidncia tributria uma
teoria muito bem-sucedida porque edificada nos planos teri-
co, prtico e da experincia.

Observamos, porm, que por versar sobre a estrutura de

uma norma geral e abstrata (norma jurdica em sentido estrito),
a regra-matriz de incidncia faz parte de uma Teoria Geral do
Direito. Por configurar-se como instrumento capaz de reduzir
a complexidade dos textos jurdicos, auxilia o intrprete a es-
tabelecer os critrios normativos mnimos para o campo em
que atua.

1.3. A regra-matriz de incidncia como parte do mtodo denominado

Constructivismo Lgico-Semntico

Em virtude de dilogo feito entre Cincia do Direito e

direito positivo, impulsionado pelos trabalhos de Lourival Vi-
lanova e Paulo de Barros Carvalho, um mtodo cientfico de-
senvolveu-se e se consolidou: o Constructivismo Lgico-Semn-
tico, que toma o direito como linguagem e o analisa em sua
integralidade, isto , em seus aspectos sinttico ou lgico, se-
mntico e pragmtico.

Compondo o mtodo encontra-se a regra-matriz de inci-

dncia tributria, que cumpre a funo sinttica de fornecer o

301
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

mnimo estrutural de uma norma jurdica, cujo sentido ser

atribudo pelo intrprete, que preencher esse modelo lgico
ao movimentar os aspectos semntico e pragmtico da lingua-
gem jurdica, em atitude hermenutica. Essa dinmica pode
ser melhor compreendida ao analisarmos outros aspectos do
Constructivismo Lgico-Semntico e refletirmos sobre sua re-
lao com a regra-matriz de incidncia.

2. Aspectos do Constructivismo Lgico-Semntico e a regra-

matriz de incidncia
2.1. Linguagem e Direito. Direito positivo e Cincia do Direito

A regra-matriz de incidncia tributria tem como pre-

missa a Filosofia da Linguagem, desenvolvida a partir do
movimento filosfico denominado giro lingustico. A expres-
so, atribuvel ao filsofo Gustav Bergmann, refere-se a uma
corrente de pensamento que na primeira metade do sculo
XX transformou o paradigma filosfico. A linguagem deixa
de ser mero objeto de reflexo e se transforma no fundamen-
to do saber humano, a ponto de parte dessa linha de pensa-
dores afirmarem que a linguagem cria a realidade.3 No cam-
po do Direito, temos como representante desse pensamento

3. As obras Tractatus Logico-philosophicus e Investigaes Filosficas de Wit-

tgenstein ilustram bem os paradigmas vividos em dois momentos distintos
da Filosofia da Linguagem. Nesse sentido Karl-Otto Apel: [...] A diferena
em relao a antes [refere-se diferena em relao ao Tractatus] consiste, no
entanto, em que agora a funo da linguagem no mais definida no sentido
do atomismo lgico e isso quer dizer: no sentido de um modelo de designao
de objetos que acompanha a lgica ocidental desde que ela comea a existir, e
que se d no mbito da representao ou descrio de estados de coisas. Em
lugar desse modelo de apreenso de linguagem [...] surge o novo conceito de
jogos de linguagem. [...] Esses jogos de linguagem diferem da linguagem do
sujeito extramundano (transcendental) que havia sido concebida anteriormente
e que era uma retratadora do mundo sobretudo por terem sido pensados como
unidades concretas (diversas mas aparentadas em si) de uso lingustico, forma
de vida e abertura de mundo. Apel, Karl-Otto. Transformao da Filosofia II:

302
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

o Constructivismo Lgico-Semntico, segundo o qual o Direi-

to linguagem.
Nesse sentido leciona Paulo de Barros Carvalho4: Ser
bom acentuar que lidarei com a linguagem tomando-a segundo
os princpios da autorreferncia do discurso, na linha das teorias
retricas, e no na acepo das teorias ontolgicas, pelas quais
a linguagem humana constituiria um meio de expressar a rea-
lidade objetiva, coisas (res, substantia) e entidades equivalentes,
como expe Joo Maurcio Adeodato. A adoo desse princpio
filosfico implica ver a linguagem como no tendo outro funda-
mento alm de si prpria, no havendo elementos externos
linguagem (fatos, objetos, coisas, relaes) que possam garantir
sua consistncia e legitim-la.
Com a assertiva no se nega a existncia do ente (cadei-
ra, homem, pedra etc), mas se afirma que seu conhecimento e,
portanto, sua constituio como parte da realidade ou sistema
de referncia do ser humano se d pela linguagem.
Para o Direito a assertiva simples de se constatar. No
h sentena, contrato, lei, fato jurdico ou qualquer outra ma-
nifestao dessa ordem, sem linguagem. O Professor Gregorio
Robles, com sua didtica peculiar, ilustra a ideia com muita
facilidade. Afirma o catedrtico espanhol que se retirssemos
a linguagem do Cdigo Civil, por exemplo, nada restaria em
termos jurdicos, somente folhas em branco encadernadas,
com, talvez, alguns resqucios de tinta. Porm, se no momento
seguinte devolvssemos a linguagem quele amontoado de
folhas, novamente apareceria o Direito. Eis o dado lingustico
constituindo o mundo jurdico.
A linguagem do direito posto se manifesta como a lingua-
gem das ordens, dos comandos, das prescries. utilizada

O a priori da comunidade de comunicao.Traduo de Paulo Astor Soethe.

So Paulo: Loyola, 2000.
4. Direito Tributrio. Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 8 edio. So
Paulo: Saraiva, 2010, p. 25.

303
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

pelo legislador que est investido do poder de legislar para

organizar as condutas sociais, de tal modo, que determinados
valores sejam atingidos pela sociedade. Portanto, trata-se de
linguagem que no pretende coincidir com a realidade social,
mas orden-la, conforme suas estimativas. Do ponto de vista
da Lgica-dentica, as normas jurdicas que tecem a linguagem
do direito posto sero vlidas ou no vlidas e regularo as
condutas utilizando-se sempre dos modais permitido (P), obri-
gado (O) ou proibido (V).

O campo de irradiao semntica do termo linguagem

jurdica envolve tanto o direito positivo, como a Cincia do
Direito. A distino entre ambas reside no fato de que o direi-
to posto, como visto, prescreve condutas, enquanto a funo
da linguagem da Cincia do Direito descritiva, mais precisa-
mente, de ordem crtico-explicativa. No duplica a linguagem
do direito pura e simplesmente, mas a analisa, com rigor e
mtodo a fim de torn-la harmnica, sem contradies ou con-
trariedades. Trata-se de metalinguagem ou linguagem de so-
brenvel que toma por objeto a linguagem do direito posto e
sobre ela teoriza, a partir de um mtodo ou modelo cientfico.

So linguagens distintas, mas no isoladas, h um inces-

sante dilogo que aperfeioa o direito positivo e a prpria
Cincia que o analisa de forma crtica.

A Cincia do Direito no modifica diretamente seu obje-

to, o direito positivo. Por mais que os doutrinadores se congre-
guem e decidam, unanimemente, transformar um texto de lei,
no obtero xito porque essa deciso refoge ao campo de
elaborao prpria do direito positivo. Por outro lado, no h
dvida que a Cincia do Direito repercute em termos sociais e
atinge os legisladores, aqueles que produzem o direito positivo.
Com isso h um intercmbio indelvel entre as duas linguagens.
Os legisladores ao escolherem no tecido social o evento que
futuramente compor a hiptese de incidncia da regra-matriz
de um tributo estudam as Doutrinas e, com isso, a Cincia

304
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

influencia o legislador e este, por sua vez, responde com acrs-

cimos que faz aps sua leitura.

H uma cincia que estuda as linguagens, isto , o con-

junto de signos utilizados para a comunicao. Tomamos como
linguagem, o modo como utilizamos uma lngua, que, por sua
vez, um sistema de signos em vigor numa determinada co-
munidade social, a exemplo do idioma. Essa cincia a Semi-
tica que se prope a estudar como teoria geral dos signos, toda
e qualquer linguagem, dividindo-a, para fins didticos em trs
planos: (i) sinttico ou lgico; (ii) semntico ou das significaes
e (iii) plano pragmtico ou dos usos.

A regra-matriz, compreendida enquanto estrutura lgica

de uma norma geral e abstrata estaria, em princpio, ligada ao
aspecto sinttico da linguagem jurdica, por compreender a
estrutura mnima de uma norma jurdica em sentido estrito,
aquela composta de uma hiptese que se enlaa a um conse-
quente por um ato de valorao do legislador.

Contudo, observamos que a diviso da linguagem nos

planos sinttico, semntico e pragmtico meramente cient-
fica e tem por objetivo um maior rigor na produo de argu-
mentos jurdicos. Esse arcabouo lgico que compe a regra-
-matriz servir de orientao para o intrprete, que preenche-
r seus critrios utilizando-se da semntica e da pragmtica.

2.2. Texto de direito positivo e norma jurdica

Quando falamos em texto do direito positivo, ou da

Cincia do Direito decisivo que elucidemos o que ele repre-
senta e qual a concepo do Constructivismo Lgico-Semn-
tico a esse respeito. Texto em sentido estrito, ou suporte fsi-
co a base material, a expresso literal, o dado objetivo que
se encontra a nosso alcance. No direito posto seriam as pgi-
nas da Constituio Federal, dos Cdigos, dos processos e do

305
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

Dirio Oficial, por exemplo. Ao travarmos contato com esse

suporte fsico atribumos significao s palavras, que so en-
tidades fsicas, marcas de tinta sobre o papel, que em si, no
podem trazer significao. Esse um engano que os cientistas
que estudam a Teoria da Interpretao vm cometendo de
longa data.

Carlos Maximiliano em seu clssico Hermenutica e

Interpretao do Direito5 define a atividade de interpretar
como determinar o sentido e o alcance das expresses do Direi-
to. Prossegue o doutrinador em suas lies afirmando que in-
terpretar mostrar o sentido verdadeiro de uma expresso;
extrair, de frase, sentena ou norma, tudo o que na mesma se
contm.6 Para que a retirada do pensamento supostamente
contido na frase seja possvel, determinados instrumentos so
fornecidos: mtodo literal ou ltero-gramatical, lgico, teleol-
gico, histrico ou histrico-evolutivo e sistemtico. O exegeta
deveria aplicar esses mtodos para extrair o sentido do texto.
Essas lies, no entanto, no conseguem explicar a imensa va-
riedade de sentidos que so proferidos a partir de um nico
suporte fsico. Se assim o fosse, os ministros do Supremo Tri-
bunal Federal, exmios conhecedores do Direito, utilizar-se-iam
de tais ferramentas e alcanariam a essncia do texto, o con-
tedo nico e correto. A experincia nos demonstra exatamen-
te o contrrio. Diuturnamente divises de opinies que pola-
rizam sentidos diversos ao Direito so emitidas. Grandes jul-
gamentos revelam vises profundamente dspares sobre a
mesma base emprica, a exemplo dos debates recentemente
efetuados em torno da Ao Penal 470. Dito de outra forma,
sobre as mesmas provas, os mesmos argumentos expostos
pelas partes, a Corte se divide e os ministros emitem plexo de
decises fundamentadas das mais diversas maneiras, tanto no
sentido de absolvio dos rus, como de condenao.

5. Pgina 1.
6. Obra citada, p. 7.

306
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

O texto em sentido estrito , portanto, o suporte fsico

que chega s nossas mos. Sobre ele depositamos nossa aten-
o para atribuir sentido s palavras, o que feito com uma
rapidez muito grande pelo nosso esprito, at que chegamos a
nveis de compreenso da mensagem legislada que nos permi-
tir regular condutas intersubjetivas. Estaremos nesse momen-
to no plano das normas jurdicas.

Texto em sentido amplo texto em sentido estrito agregado

da interpretao a ele adjudicada. Para efeitos do Direito distin-
gue-se o enunciado, que o suporte fsico, do sentido construdo
pelo intrprete, que chamamos de norma jurdica. Dito de outra
forma, a norma jurdica a significao, a ideia atribuda pelo
intrprete aos textos de direito positivo. Sobre a mesma base
emprica, portanto, inmeras normas podem ser construdas.

O intrprete ao continuar com sua marcha consistente

em atribuir sentido s palavras, criando normas, poder em
dado momento formular um juzo hipottico-condicional, figu-
ra da lgica utilizada em todos os setores do conhecimento
humano. Reconhecemos esse juzo sempre que houver um
raciocnio envolvendo uma hiptese e uma consequncia. o
se...ento. por meio desse instrumento lgico que o legis-
lador cria as leis. No campo tributrio, por exemplo: se algum
for proprietrio de bem imvel no permetro urbano do muni-
cpio (antecedente), ento, dever recolher 1% sobre o valor
venal aos cofres municipais (consequente).

Esta uma primeira aproximao, com lentes bem amplas

da estrutura da regra-matriz ou norma jurdica em sentido
estrito. Esclarecemos que esse juzo hipottico-condicional
ser analisado a partir de critrios que comporo sua hiptese
e consequncia, em momento especfico do texto.

2.3. Direito como objeto cultural

Tanto o direito positivo, linguagem prescritiva de

condutas intersubjetivas, quanto a Cincia do Direito, sobre-

307
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

linguagem que o toma como seu objeto so fenmenos de

ordem cultural.

A teoria geral dos objetos desenvolvida por Edmund Hus-

serl, classifica-os em fsico-naturais, ideais, culturais e metafsicos.
O Construtivismo Lgico-Semntico, ciente de que o ser humano,
por intermdio da linguagem o responsvel por criar todo e
qualquer objeto, no sentido de constitu-lo dentro de seu sistema
de referncia, aproveita-se da diviso feita por Husserl para
analisar e situar o direito em relao a outros objetos, consoante
suas caractersticas, mas insere o ser humano na confluncia das
regies mencionadas7, na medida em que pela linguagem cons-
titui tais objetos em seu sistema de referncia, em sua cultura.

Os objetos metafsicos so inacessveis pela via do conhe-

cimento cientfico: o bem, o mal, Deus, dentre outros. Somen-
te podem ser acessados pela crena, que os gregos denomina-
vam doxa. No so susceptveis de comprovao emprica ou
de demonstrao por meio das cincias lgico-matemticas.
Os ideais, por sua vez, no possuem existncia no tempo e
espao e a atitude que possibilita seu conhecimento a inte-
leco, que se opera pelo mtodo racional indutivo. Os fsico-
-naturais, acessveis ao conhecimento cientfico, assim como
tambm o so os ideais e culturais, observa-se de forma indu-
tiva, isto , o cientista cria padres de comportamento, gene-
ralizando-os e transformando-os em teorias.

Os objetos culturais, onde se situa o direito, so todos

aqueles produzidos pelo homem para modificar a natureza
circunstante e implantar valores. Criados pelo ser humano
para fins utilitrios, estticos, humanitrios dentre tantas
outras possibilidades tm como fim um valor, conforme pen-
sava Miguel Reale.8 Portanto, em todo objeto cultural temos o

7. Paulo de Barros Carvalho. Direito Tributrio, Linguagem e Mtodo. 4

edio. So Paulo: Noeses, 2011, p. 15.
8. Sobre o assunto, consultar, por exemplo, Cinco temas do culturalismo, de
sua autoria. So Paulo: Saraiva, 2000.

308
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

dado axiolgico como sua caracterstica principal e a atitude

de quem quer conhec-lo deve ser a compreenso.

O direito um tpico objeto cultural criado pelo ser

humano, que modificando a natureza circunstante disciplina
as condutas intersubjetivas canalizando-as em direo a cer-
tos valores que so relevantes para a sociedade, como a
justia, a igualdade, a proteo da integridade fsica das
pessoas e assim por diante. Nesse movimento uma cultura
jurdica criada, que orienta as interpretaes que se fazem no
interior do Direito.

Sendo um objeto cultural no h a possibilidade de ser

conhecido sem levarmos em conta o dado axiolgico. Muitas
vezes o que provoca dissenso entre as pessoas no so os
sentidos atribudos aos enunciados, mas os valores. Cada qual
possui sua ideologia e no momento de examinar o objeto cul-
tural os valores atuam e geram as discrepncias de opinies.

A estrutura da regra-matriz ser preenchida pelo intr-

prete a partir da leitura dos textos de direito positivo. E os
valores, como seletores de propriedades, como preferncias de
um sujeito, influenciam na significao que ir preencher a
regra-matriz de incidncia. Os valores so de ordem subjetiva,
tecidos na experincia psquica de cada indivduo, mas certa-
mente, a experincia coletiva tambm o influencia em suas
escolhas. Ningum indivduo sem uma coletividade que lhe
permita a diferenciao.

2.4. Incidncia normativa

Segundo teoria clssica que habita o pensamento de boa

parte da comunidade jurdica, a incidncia se d automtica e
infalivelmente, isto , teramos as normas tributrias pairando
sobre o tecido social e a medida que os acontecimentos se su-
cedem ocorreria um disparo de juridicidade que qualificaria a

309
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

situao como fato jurdico. Posteriormente, a norma que j

haveria incidido seria aplicada pela autoridade competente.

Todavia, a incidncia no pode ser considerada como

automtica e infalvel. Nenhum objeto feito pelo ser humano
funcionaria por si s, sem a iniciativa do homem. Por isso, o
direito tem que ser criado, mas para que efetivamente regule
as condutas sociais, necessariamente, deve ser aplicado.
justamente nisso que consiste a incidncia.

Em termos lgicos a incidncia uma operao de inclu-

so de classes e de implicao: um elemento, pertencente
classe dos fatos, inserido na classe dos fatos previstos em lei,
o que implicar o nascimento da obrigao. Contudo, a lingua-
gem jurdica no se resume ao plano lgico, h os planos se-
mntico e pragmtico, de modo que, o funcionamento do di-
reito depender do ser humano, que ao interpretar a amplitu-
de do texto da lei e examinar as condies do fato concreto,
emite uma norma individual e concreta que atender aquele
caso. Portanto, o sujeito interpreta o direito posto e o faz inci-
dir ao aplic-lo por meio de linguagem exigida pelo prprio
direito, de modo que afirmamos ser sua incidncia e aplicao
coincidentes, ocorrem num mesmo momento, no podendo ser
discernidas.

Para que o direito incida, isto , seja aplicado, o ser hu-

mano necessita interpret-lo. A doutrina faz distino entre
interpretao e integrao. A primeira seria a atividade de
extrair o sentido e o alcance dos textos de direito posto e, a
segunda, uma forma de preencher lacunas ou falhas existentes
no enunciado. Primeiramente, reforamos a ideia j defendida
linhas atrs, de que interpretar a atividade humana consis-
tente em atribuir sentido ao texto. Dele, enquanto entidade
fsica nada se extrai. O mesmo ocorre com a integrao, que
uma forma de interpretar. O sujeito ao examinar as condies
do fato e o dispositivo de lei conclui que o preceito no atende
diretamente a regulao do caso concreto, aplicando expedientes,

310
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

a exemplo da analogia e os princpios, como forma de estabe-

lecer um sentido capaz de expedir um comando a fim de regu-
lar a situao que se lhe apresenta.

3. A regra-matriz de incidncia e a interpretao do direito

A regra-matriz pode ser vista como parte de um mtodo,

ou tcnica, que compe o Constructivismo Lgico-Semntico,
consistente em dirigir a ateno do intrprete estrutura for-
mal da norma, o que facilita seu controle e produo no poste-
rior ingresso aos planos semntico e pragmtico da linguagem
jurdica, em atitude hermenutica.

O expediente analtico de inspirao husserliana, que

permitiu a edificao dessa preciosa ferramenta de interpre-
tao do direito, no contradiz nossa afirmao, de que o Cons-
tructivismo Lgico-Semntico est entre as teorias que colhem
seus fundamentos na Filosofia da Linguagem, filiando-se s
correntes retricas, segundo as quais a linguagem constitui a
realidade. A teoria normativa derivada deste mtodo compreen-
de a norma jurdica como construo de sentido feita pelo in-
trprete, que significa que a decomposio analtica, efetuada
num primeiro momento, ser novamente recomposta, preen-
chendo-se os elementos estruturais que compem a regra-
-matriz de incidncia tributria com contedos possveis, de
acordo com aspectos semnticos e pragmticos da linguagem
jurdica. A perspectiva analtica, portanto, uma instncia de
controle da linguagem jurdica, de reduo de complexidades,
na qual se afere sua estrutura, facilitando enormemente, a
posterior composio da norma em sua integralidade, em pos-
terior momento hermenutico.9

9. Segundo Fabiana Del Padre Tom: A anlise equivale a um processo de

resoluo ou decomposio do complexo em algo mais simples. Nesse contexto,
analisar equivale a decompor o objeto de estudos em uma srie de elementos

311
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

A regra-matriz de incidncia nos permite montar a es-

trutura lgica bsica de todo e qualquer norma jurdica, isto ,
nos oferece os elementos mnimos para sua existncia. Trata-
-se de um juzo hipottico-condicional que veicula uma hip-
tese a uma consequncia. Assim, numa primeira aproximao,
para fins didticos, podemos exemplificar da seguinte forma,
tomando como exemplo o campo tributrio: na hiptese de
auferir renda ento como consequncia deverei recolher o
imposto aos cofres da Unio.

O antecedente ou hiptese de incidncia da regra-matriz

formado por critrios que permitem ao intrprete compreen-
der qual a atividade que praticada poder desencadear deter-
minada obrigao, quando e onde, localizando-a, portanto, no
tempo e no espao. Tais coordenadas de ao, tempo e espao
so respectivamente denominadas de critrio material, tem-
poral e espacial. O critrio material composto de um verbo
pessoal de predicao incompleta que estabelece a ao a ser
praticada, como, circular mercadorias, auferir renda, prestar
servios de qualquer natureza. O critrio temporal nos diz
quando, em que momento a ao dever ocorrer e, por sua vez,
o critrio espacial nos diz o local, que pode ser todo o territrio
nacional, parte dele ou um determinado ponto. A conjuno
desses trs elementos formam o antecedente ou hiptese de
incidncia da regra-matriz.

O antecedente se une ao consequente por um ato de

vontade do legislador, que atribui o elo de natureza jurdica

que facilitam a compreenso do fenmeno que se observa. No Constructivismo

Lgico-Semntico, o objeto de anlise a linguagem, a qual se pretende produzir
ou traduzir a uma linguagem formal e cuja lgica e procedimentos sejam claros,
rigorosos e controlveis. o que Paulo de Barros Carvalho fez em relao s
normas jurdicas tributrias, edificando a teoria da regra-matriz de incidncia
tributria.. Vilm Flusser e o Constructivismo Lgico-Semntico in Vilm
Flusser e os juristas: comemorao aos 25 anos do grupo de estudos de Paulo
de Barros Carvalho. Coord. Florence Haret e Jerson Carneiro. So Paulo:
Noeses, 2009.

312
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

entre as duas proposies. o que se denomina de causa-

lidade normativa ou imputao dentica. Se observarmos
os fenmenos naturais concluiremos que causa e conse-
quncia se do, independentemente da vontade do ser
humano. Assim, os objetos lanados ao ar so atrados pela
fora da gravidade ao cho, ou ainda, os metais se dilatam
caso sejam aquecidos determinada temperatura. O mesmo
no ocorre com os fenmenos de ordem cultural, criados
pelo ser humano para modificar o seu ambiente. o caso
do direito, que visa implantar valores ao regular as condu-
tas intersubjetivas de forma prescritiva. Para que a ao de
circular mercadorias em especficas coordenadas de tempo
e espao gere a obrigao de pagar tributo h, necessaria-
mente, um ato de vontade do legislador que une a hiptese
a uma consequncia.

O consequente da regra-matriz de incidncia nos traz

elementos que possibilitam apurar quem a pessoa legiti-
mada a exigir o direito e quem dever cumpri-lo. Portanto,
sujeitos ativo e passivo compem o critrio pessoal do con-
sequente, que revela as possveis partes constituintes da
relao jurdica, que se dar futuramente, no plano concre-
to, com a incidncia da norma-padro. No basta saber quem
deve adimplir e quem pode cobrar a satisfao de determi-
nado direito. preciso saber dimensionar a obrigao. No
campo tributrio, aplicamos uma alquota base de clculo.
As conjugaes desses fatores formam o critrio quantitati-
vo do tributo. Em outros campos, nem sempre ser possvel
medir a exata quantia, objeto da prestao, mas certamente
haver uma obrigao prestacional que representa o dever
a ser cumprido.

Mantendo o foco de nossas atenes na regra-matriz de

incidncia, aplicada ao campo tributrio, no qual ela foi desen-
volvida e largamente aplicada, teremos em linguagem for-
malizada o seguinte esquema lgico:

313
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

D{[Cm(v.c).Ce.Ct][Cp(Sa.Sp).Cq(BC.al)]}10

A frmula da regra-matriz de incidncia tributria pode

ser explicada a partir de sua desformalizao. Procedendo
dessa maneira, teremos:

D o dever-ser neutro, que sinaliza estarmos diante de

uma norma vlida, existente no universo do direito positivo.
[Cm(v.c).Ce.Ct] a hiptese normativa, em que Cm o
critrio material da hiptese; v o verbo, sempre pessoal e
de predicao incompleta; c o complemento do verbo; Ce
o critrio espacial; Ct o critrio temporal; . o conectivo
conjuntor; o smbolo do conectivo condicional que une
proposio antecedente proposio consequente; e [Cp(Sa.
Sp).Cq(BC.al) o consequente normativo, em que Cp o
critrio pessoal; Sa o sujeito ativo da obrigao; Sp o
sujeito passivo; bc a base de clculo; e al a alquota.

Portanto, de posse desses conceitos bsicos sobre a re-

gra-matriz de incidncia, podemos verificar a utilidade do
esquema que ser preenchido pelo intrprete com as variveis
existentes na legislao. Tomemos como exemplo, acrdo do
STF, do qual transcrevemos a ementa, e que demonstra a
aplicao dessa estrutura para anlise e soluo dos casos
apresentados:

AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO

DESTINADA AO CUSTEIO DA PREVIDNCIA SOCIAL.
ANTERIORIDADE. PRAZO FINAL. DISTINO ENTRE
O CRITRIO TEMPORAL E A DATA DE RECOLHIMEN-
TO DOS VALORES DEVIDOS. QUESTO INFRACONS-
TITUCIONAL. MP 63/1989. LEI 7.787/1989. ART. 195, 6
DA CONSTITUIO. O acrdo recorrido reconheceu a
inconstitucionalidade condicional do art. 21 da Lei 7.787/1989,

10. A frmula pode ser estudada com riqueza de detalhes no livro Direito
Tributrio, linguagem e mtodo de Paulo de Barros Carvalho, da Editora
Noeses.

314
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

por violao da regra da anterioridade nonagesimal ou

especial (art. 195, 6 da Constituio), conforme prece-
dente adotado por esta Suprema Corte. Da forma como
posta a questo nas razes recursais, o debate toma por
parmetro direto de controle o texto do prprio acrdo
recorrido, para definir se a expresso cobrada a partir
de outubro de 1989 significa incidente sobre a remune-
rao paga em outubro de 1989 (fato jurdico tributrio)
ou recolhido em outubro de 1989 (fato jurdico do adim-
plemento da obrigao tributria). Ademais, a soluo
dessa controvrsia se esgota na interpretao do prprio
texto da legislao federal que estabelece o critrio tem-
poral da regra-matriz de incidncia, que no se confun-
de com a data de recolhimento do tributo. Agravo regi-
mental ao qual se nega provimento. (RE 602480 AgR,
Relator(a):Min. JOAQUIM BARBOSA, Segunda Turma,
julgado em 29/05/2012).

O Ministro do Supremo Tribunal Federal, Joaquim

Barbosa, utilizou-se para compor sua deciso dos elementos
da regra-matriz de incidncia, ilustrando a assertiva inicial
de que se trata de instrumento terico, de ampla eficcia
para a soluo dos casos que se apresentam ao intrprete,
o que justifica sua larga utilizao por aqueles que atuam
direito tributrio.

Tecidas essas consideraes iniciais, observamos que a

estrutura da regra-matriz ser preenchida pelo intrprete de
acordo com as percepes e valores que norteiam o seu agir.
Contudo, seja como for, os critrios lgicos aqui apresentados
e que configuram o mnimo necessrio para a existncia de um
tributo, forosamente, tero de ser preenchidos.

Observamos, por fim, que o critrio quantitativo em

outros ramos do direito, nem sempre ser composto por uma
base de clculo e uma alquota, j que a forma de dimensio-
nar o impacto da norma jurdica pode ser outro, como no
caso da locao do imvel, no qual o critrio quantitativo
o valor da locao.

315
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

3.1. Antecedente da regra-matriz

A regra-matriz de incidncia aparece como uma estrutu-

ra lgico-sinttica. Est representada por signos que devem
ser substitudos pela linguagem do direito positivo. Devemos
manter sua estrutura em nossa mente e, ao ler os textos do
direito positivo, substitumos as variveis lgicas dessa frmu-
la pela linguagem efetiva da legislao. Dessa maneira, obte-
remos a regra-matriz de incidncia de cada tributo.

Para que uma norma jurdica possua a dimenso da regra-

-matriz de incidncia preciso que ela seja uma norma jurdi-
ca em sentido estrito, que possui em seu antecedente a descri-
o de um fato de possvel ocorrncia na vida real e no conse-
quente, prescreva relao jurdica deonticamente modalizada.
Isto , um sujeito ativo, titular do direito subjetivo e um sujei-
to passivo cometido de um dever jurdico.

O direito subjetivo do sujeito ativo e o dever jurdico do

sujeito passivo podem ser representados por dois vetores com
a mesma direo, da mesma intensidade, porm de sentidos
opostos, de tal modo que eles se anulem. E o que ocorre
quando o contribuinte paga a importncia prevista e desapa-
rece o direito subjetivo do sujeito ativo. Da mesma forma, po-
rm, visto por outro ngulo, a extino da obrigao se sucede
quando o sujeito ativo exerce o direito de exigir e o sujeito
passivo satisfaz a esse dever. Com isso se anulam e desaparece
a relao pelo seu cumprimento.

No antecedente da regra-matriz de incidncia, para que

se descreva um fato qualquer preciso referncia a uma mo-
dificao da vida social localizada no espao e no tempo. E com
vistas a essa meditao que dizemos que todo antecedente
da regra-matriz prev um ncleo ou critrio material e os con-
dicionantes de espao e de tempo.

No ncleo haver um verbo, sempre com seu comple-

mento. A regra-matriz ao incidir no plano concreto constituir

316
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

um fato jurdico. Dessa forma, podemos afirmar que em seu

antecedente h a previso de um fato. O fato o particpio
passado irregular do verbo fazer. por isso que necessita-
remos invariavelmente de um complemento, que no caso do
direito um fazer humano. Exemplo: industrializar produtos,
realizar operaes relativas circulao de mercadorias, pra-
ticar operaes financeiras, importar e exportar produtos,
prestar servios, ser proprietrio de imvel. No h a possibi-
lidade de construir-se um fato sem a presena de um verbo, o
que demonstra a fora imensa que a linguagem exerce na co-
municao humana.

O critrio material ir tratar de uma conduta, por exem-

plo, industrializar produtos. O critrio espacial nos diz onde,
no caso, em qualquer lugar do territrio nacional, porque o
tributo da competncia da Unio. O condicionante de espao
ou critrio espacial ser o lugar em que o produto deixar o
estabelecimento industrial. O fato ocorre em determinado
momento que no o trmino do processo de fabricao, mas
o momento em que o produto deixar o estabelecimento indus-
trial, ou o que lhe for equiparado.

No consequente teremos a prescrio de uma relao ju-

rdica entre o titular do direito subjetivo (sujeito ativo) e o porta-
dor do dever de cumpri-lo (sujeito passivo). Ambos compem o
critrio pessoal da regra-matriz. Para nos mantermos no exemplo
dado, o sujeito ativo do IPI ser a Unio, o passivo a pessoa que
industrializar produtos, ou importador dos produtos industria-
lizados. O sujeito passivo est acometido do dever de pagar uma
determinada importncia que ser calculada pela multiplicao
da base de clculo pela alquota (critrio quantitativo).

A regra-matriz, assim como ao IPI pode ser aplicada a

todo tributo. Tambm pode ser utilizada para se chegar con-
cluso de estarmos diante de uma legislao que verse sobre
tributo, caso satisfaa s clusulas do art. 3 do Cdigo Tribu-
trio Nacional, que so cinco: (i) prestao pecuniria; (ii)

317
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

compulsria; (iii) que no se constitua sano de ato ilcito; (iv)

instituda em lei e (v) cobrada mediante atividade administra-
tiva plenamente vinculada.

3.2. Consequente da regra-matriz: elementos e relao jurdica

Tambm representado por critrios: (i) pessoal e (ii)

quantitativo. O critrio pessoal estipula quais so os sujeitos
ativo e passivo da relao jurdica. O critrio quantitativo es-
tabelece o necessrio para a quantificao do tributo, isto , a
base de clculo e a alquota. Com esses elementos podemos
compor a relao jurdica tributria, que antes de ser tribut-
ria relao jurdica e, antes de ser relao jurdica relao.

Relao uma entidade da Lgica, que nela estudada.

Qualquer pessoa que queira empreender um estudo avanado da
obrigao tributria ter que estudar esse captulo da Lgica de-
nominado teoria das relaes ou teoria dos predicados polidicos.

De acordo com a Teoria Geral do Direito, a relao jur-

dica pode ser definida como o vnculo abstrato mediante o qual
uma pessoa, chamada de sujeito ativo tem o direito subjetivo
de exigir de outra, denominada sujeito passivo o cumprimento
de determinada prestao, que no direito tributrio se con-
substancia em um valor pecunirio de acordo com o citado art.
3 do Cdigo Tributrio Nacional.

Esse um tipo de relao jurdica. H outras, como a do

direito processual que se trava de forma angular entre juiz,
autor e ru, ou ainda, de vizinhana, sociedade, famlia etc.,
que no possuem exatamente a mesma configurao de uma
relao prestacional. A definio de relao dada linhas atrs
a que mais convm ao direito tributrio, justamente, porque
define a relao prestacional.

A relao jurdica, como dissemos, antes de ser jurdica

relao, uma entidade lgica. Dar-se- sempre que tivermos

318
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

um vnculo entre dois ou mais elementos. H quatro modos de

formar esse vnculo, relacionando os elementos da seguinte
forma: um com um, um com vrios, vrios com um e vrios
com vrios. Isso demonstra como somos prisioneiros de certas
regras da Lgica. Nenhum tirano do mundo, por mais poder
que tivesse tido e por mais que quisesse inovar conseguiria
criar uma quinta forma de relacionar elementos.

A relao jurdica sempre ser irreflexiva. O direito re-

jeita relaes reflexivas, do sujeito para com ele mesmo, j que
sua finalidade regular condutas intersubjetivas. Trata-se de
um vnculo aliorelativo, envolvendo duas ou mais pessoas. A
relao reflexiva no rejeitada por outros setores da vida
social, a exemplo da moral e da religio. A culpa uma relao
da pessoa com ela mesma, que na religio catlica geraria o
perdo. O pressuposto seria a pessoa reconhecer aquela culpa
e se arrepender. O arrepender-se denota relao da pessoa
com ela mesma e, portanto, reflexiva.

A relao jurdica pode ser simtrica, na qual trocamos os

elementos de posio e nada se modifica. A irmo de B e
B irmo de A. Ser irmo de, vizinho de, so exemplos
de relaes jurdicas simtricas. Por outro lado, o direito admite
relaes jurdicas assimtricas, nas quais pode haver a transpo-
sio de seus elementos, sem que o vnculo se altere. A pai
de B, ento B ser filho de A. Ser pai de, ser filho de,
ser credor de, so exemplos de relao jurdica assimtrica.

A relao jurdica pode ser ainda intransitiva, o que

ocorre para a maioria dos casos, e transitiva. A transitividade
pressupe trs elementos: se A maior que B e B maior
que C, ento A maior que C. O vnculo ser transitivo
ou intransitivo a depender da vontade do legislador. H casos
em que o juiz, por exemplo, decreta a transitividade, como na
falncia: A credor de B e B credor de C, nem por
isso, A credor de C. Todavia, com a decretao da falncia,
A passa a ser imediatamente credor de C.

319
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

Todos esses elementos da relao devem ser estudados

quando observamos o consequente, o prescritor da regra-
-matriz. Uma anlise mais profunda da obrigao tributria, que
nele se localiza, deve levar em considerao a teoria das relaes.

4. Consideraes finais

A teoria da regra-matriz de incidncia possui uma forte

base no campo da Teoria Geral do Direito e da Filosofia do
Direito. E, tambm demonstra possuir uma dimenso prtica
muito efetiva. De forma analtica, revela o ltimo reduto da
percusso tributria e dessa estrutura parte para as solues
cabveis aos problemas apresentados.

No h nada mais terico que a Lgica, que est pre-

sente na regra-matriz de incidncia como uma estrutura que
retrata os critrios mnimos de uma norma jurdica em sen-
tido estrito e que serve de molde para que o intrprete, ao
examinar o direito, em atitude hermenutica preencha tais
variveis lgicas, alcanado o campo do problema concreto
e de suas solues.

Com o passar do tempo, a maturao da regra-matriz de

incidncia colaborou na consolidao de um mtodo, o Cons-
tructivismo Lgico-Semntico, que considera o direito como um
fenmeno de linguagem e o analisa nos seus aspectos sinttico,
semntico e pragmtico, compondo discurso coerente entre
suas premissas e concluses, inserido dentre as mais modernas
teorias retricas e que tantos bons frutos tem oferecido co-
munidade jurdica brasileira.

Bibliografia consultada

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 6ed.

So Paulo: Malheiros, 2004.

320
 CONSTRUCTIVISMO LGICO-SEMNTICO

BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio.

So Paulo: Noeses, 2005.

CARVALHO, Aurora Tomazini de. Curso de Teoria Geral do

Direito. O Constructivismo Lgico-Semntico. 3 ed. So Paulo:
Noeses, 2013.

CARVALHO, Paulo de Barros. Direito Tributrio: Fundamentos

Jurdicos da Incidncia. 8 ed. So Paulo: Saraiva, 2010.

___________. Direito Tributrio, Linguagem e Mtodo. 4 ed. So

Paulo, Noeses, 2011.

___________. Regra-matriz de incidncia tributria: um encontro

bem-sucedido entre os planos da teoria, experincia e prtica.
Aula ministrada para o ensino a distncia.

OLEINIK, Rosana. Pressupostos condicionantes da interpreta-

o do direito tributrio. Dissertao apresentada Pontifcia
Universidade Catlica de So Paulo para a obteno do ttulo
de mestre em Direito Tributrio. So Paulo, 2011.

TOM, Fabiana Del Padre. Vilm Flusser e o Constructivismo

Lgico-Semntico. In: HARET, Florence; CARNEIRO, Jerson
(org.). Vilm Flusser e os juristas. So Paulo: Noeses, 2009.

___________. A Prova no Direito Tributrio. So Paulo: Noeses, 2005.

VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direi-

to Positivo. 3 ed. So Paulo: Noeses, 2005.

___________. Causalidade e Relao no Direito. 4 ed. So Paulo:

Editora Revista dos Tribunais, 2000.

___________. Escritos Jurdicos e Filosficos. So Paulo: Axis

Mundi/IBET, 2003.

321