Legea 162

Art. 1 - Obiect
(1) Prezentul titlu reglementeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate, ntocmite potrivit legii contabilitii i reglementrilor contabile
aplicabile.
(2) Prevederile art. 35 alin. (1), (4), (6), (7) i (10) nu se aplic pentru auditul statutar al
situaiilor financiare anuale i consolidate ale entitilor de interes public, cu excepia cazului n
care aplicarea este prevzut n Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al
Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerine specifice referitoare la auditul statutar al entitilor
de interes public i de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a Comisiei, publicat n Jurnalul Oficial
al Uniunii Europene seria L, nr. 158 din 27 mai 2014, denumit n continuare Regulamentul (UE)
nr. 537/2014.

Definitii principale;

audit statutar nseamn un audit al situaiilor financiare anuale individuale sau al situaiilor
financiare anuale consolidate efectuat n conformitate cu standardele internaionale de audit, n
sensul art. 32, n msura n care:
a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii Europene sau al dreptului intern;
b) este efectuat n mod voluntar la entitile mici, iar situaiile financiare auditate sunt
publicate, mpreun cu raportul de audit statutar, potrivit legii;

auditor financiar este persoana fizic, autorizat n conformitate cu prevederile prezentei legi de
ctre Autoritatea pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar s efectueze audit
financiar;

auditul financiar cuprinde auditul statutar aa cum este definit la pct. 1, precum i activitatea
efectuat n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente
ale acestora, dar i exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit
standardelor internaionale de audit i altor reglementri n domeniu;

entiti de interes public nseamn:

a) societile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;
b) instituiile de credit;
c) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare;
d) instituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, nscrise n Registrul
general; instituiile de plat i instituiile emitente de moned electronic, definite potrivit legii,
care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de
servicii de plat, respectiv emitere de moned electronic i prestare de servicii de plat;
fondurile de pensii administrate privat, fondurile de pensii facultative i administratorii acestora;
societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor,
organismele de plasament colectiv, depozitari centrali, casele de compensare, contrapri centrale
i operatori de pia/sistem autorizai/avizai de Autoritatea de Supraveghere Financiar;
societile/companiile naionale; societile cu capital integral sau majoritar de stat; regiile
autonome;
scepticism profesional nseamn o atitudine interogativ prin care se acord atenie condiiilor
care ar putea indica posibilitatea unei inexactiti cauzate de eroare sau fraud, dar i o evaluare
critic a probelor de audit;

standarde internaionale de contabilitate nseamn Standardele internaionale de contabilitate

(IAS), Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS) i interpretri aferente
(interpretri SIC-IFRIC), amendamente ulterioare la aceste standarde i interpretri aferente i
standarde i interpretri aferente viitoare emise sau adoptate de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (IASB);

Art. 3 - Autorizare

(5) ASPAAS autorizeaz ca firme de audit doar entitile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit trebuie s fie
autorizate ca auditori financiari n Romnia, potrivit prezentei legi;
b) majoritatea drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie deinut de firme de audit care
sunt autorizate n orice stat membru sau de auditori financiari autorizai n Romnia;
c) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere a firmei de audit, dar nu
mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n Romnia sau n
oricare dintre statele membre sau de auditori financiari autorizai n Romnia;
d) n cazul n care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 2
membri, unul dintre acetia trebuie s fie firm de audit autorizat n oricare dintre statele
membre sau auditor financiar autorizat n Romnia;
e) firma de audit trebuie s ndeplineasc condiiile referitoare la buna reputaie aa cum sunt
stabilite de ctre ASPAAS n baza prevederilor art. 5.(reputatie)
(6) Auditorii financiari pot cere retragerea autorizrii i o pot redobndi o singur dat, fr
examen, pe baza unui interviu, dar nu mai trziu de 5 ani de la aprobarea cererii de retragere.

Art. 5 - Buna reputaie

(1) ASPAAS autorizeaz numai persoanele fizice sau firmele cu o bun reputaie.
(2) Buna reputaie trebuie s aib n vedere un comportament adecvat, cu respectarea
cerinelor Codului etic emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i adoptat de
ASPAAS, denumit n continuare Codul etic, astfel cum se prevede la art. 20 alin. (1). Criteriile
privind buna reputaie se stabilesc de ASPAAS.

Art. 6 - Retragerea autorizrii

(1) ASPAAS retrage autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit n condiiile
prevzute de prezenta lege.
(2) Autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit se retrage n cazul n care buna
reputaie a acestei persoane sau a firmei a fost serios compromis.
(3) n nelesul alin. (2), buna reputaie a unui auditor financiar sau a unei firme de audit a fost
serios compromis n situaia n care persoana se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) persoana respectiv a fost condamnat pentru svrirea unei infraciuni cu intenie;
 b) fa de persoana fizic a fost luat o msur preventiv privativ sau restrictiv de libertate
n cadrul unui proces penal, n cazul n care se efectueaz cercetri sub aspectul svririi unei
infraciuni cu intenie;
c) persoanei fizice i-a fost aplicat pedeapsa complementar i/sau pedeapsa accesorie a
interzicerii exercitrii activitii de audit financiar;
d) persoanei fizice i-a fost aplicat msura de siguran prin care i s-a interzis exercitarea
profesiei de auditor financiar;
e) persoana respectiv a fost sancionat disciplinar sau administrativ de ctre alte autoriti,
instituii sau organisme romne ori strine din domeniul financiar-contabil, pentru aspecte de
natur profesional. Sanciunile disciplinare sau administrative aplicate auditorului financiar de
ctre alte autoriti, instituii sau organisme romne ori strine din domeniul financiar-contabil
cuprind acele sanciuni aplicate ca urmare a svririi unor abateri/fapte de natur a aduce
atingere exercitrii unei activiti din punct de vedere profesional;
f) persoanei respective i-au fost aplicate restricii pentru a desfura activiti n domeniul
financiar-contabil de ctre autoriti, instituii sau organisme romne sau strine din domeniul
financiar-contabil.
(4) Autorizarea unei firme de audit se retrage n cazul n care oricare dintre condiiile impuse la
art. 3 alin. (5) lit. b) i c) nu mai este ndeplinit i trece un termen mai mare de 3 luni de la
momentul n care oricare dintre condiiile respective a ncetat s mai fie ndeplinit.
(5) n cazul n care autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit este retras din
orice motiv, ASPAAS comunic acest fapt, precum i motivele retragerii autoritilor
competente relevante ale statelor membre gazd n care auditorul financiar sau firma de audit
este, de asemenea, nregistrat, n conformitate cu art. 4, art. 15 alin. (1) lit. c) i art. 16 alin. (1)
lit. i).

Art. 14 - Registrul public electronic al auditorilor financiari i firmelor de audit

(1) ASPAAS este responsabil cu ntocmirea, actualizarea i publicarea Registrului public
electronic al auditorilor financiari i firmelor de audit, denumit n continuare Registrul public
electronic.
(2) ASPAAS nregistreaz n Registrul public electronic, n conformitate cu prevederile art. 15
i 16, auditorii financiari i firmele de audit membri ai CAFR.
(3) Auditorii financiari se nregistreaz pe dou categorii, activi i nonactivi, n baza
declaraiei pe propria rspundere.
(4) n cazul n care persoanele fizice i desfoar activitatea n calitate de liber-profesionist,
ASPAAS stabilete, prin reglementri proprii aprobate prin ordin al preedintelui, condiiile de
nregistrare a acestora, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(5) n cazuri temeinic justificate, la solicitarea persoanelor interesate, anumite informaii din
Registrul public electronic nu sunt fcute publice. Prin cazuri temeinic justificate se nelege
acele situaii n care nepublicarea informaiilor n Registrul public electronic reduce o ameninare
iminent i semnificativ la adresa securitii unei persoane.
(6) Fiecare auditor financiar i firm de audit se identific n Registrul public electronic printr-
un numr individual.
(7) Informaiile nregistrate referitoare la auditorii financiari i firmele de audit se pstreaz n
Registrul public electronic, care este accesibil publicului pe pagina de internet a ASPAAS, n
conformitate cu art. 15 i 16.
(8) Registrul public electronic conine, de asemenea, adresa i datele de contact ale ASPAAS.
 (9) Informaiile solicitate la art. 15 i 16 se public integral, n format electronic. Registrul
public electronic se va actualiza lunar.
(10) Sunt auditori financiari nonactivi persoanele care sunt incompatibile cu exercitarea
activitii de audit financiar, potrivit legii.
(11) n cazuri temeinic justificate, un auditor financiar poate solicita suspendarea exercitrii
activitii i este scutit de plata cotizaiilor pentru o perioad de maximum 3 ani consecutivi, n
condiiile stabilite de ASPAAS. Cazurile temeinic justificate se stabilesc prin ordin al
preedintelui ASPAAS. Suspendarea se menioneaz n Registrul public electronic.
Art. 15 - nregistrarea auditorilor financiari
(1) n Registrul public electronic se menioneaz cel puin urmtoarele informaii privind
auditorii financiari:
a) numele, adresa i numrul individual de nregistrare;
b) numele, adresa, adresa paginii de internet, dac este cazul, i numrul de nregistrare a
firmelor de audit la care este angajat auditorul financiar sau cu care este asociat ca partener sau
n vreun alt mod, dac este cazul;
c) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor financiar la autoritile
competente ale altor state membre i/sau ale altor ri tere, inclusiv numele autoritilor de
nregistrare i, dac este cazul, numerele de nregistrare la acestea.
(2) Auditorii din ri tere, nregistrai n conformitate cu art. 67, sunt indicai n mod clar n
Registrul public electronic ca auditori din ri tere, ntr-o seciune distinct, i nu ca auditori
financiari.
Art. 16 - nregistrarea firmelor de audit
(1) Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic conine cel puin urmtoarele
informaii:
a) denumirea, adresa i numrul individual de nregistrare;
b) forma juridic;
c) informaii de contact, persoana principal de contact i, acolo unde este cazul, adresa
paginii de internet;
d) adresa fiecrui birou deschis n Romnia;
e) numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor financiari angajai, asociai ca
parteneri sau n alt mod cu firma de audit;
f) numele i adresele profesionale ale tuturor acionarilor sau asociailor;
g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului administrativ sau de
conducere;
h) dac este cazul, apartenena la o reea i o list cu denumirea i adresele firmelor membre i
afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaii sunt disponibile public;
i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente
ale altor state membre i ca entitate de audit pe lng ri tere, inclusiv denumirea i adresa
autoritii de nregistrare i, dup caz, numerele de nregistrare;
j) dac firma de audit este nregistrat n temeiul art. 4 alin. (3), dup caz.
(2) Entitile de audit din ri tere, nregistrate n conformitate cu art. 67, sunt indicate n mod
clar n Registrul public electronic ca atare, ntr-o seciune distinct, i nu ca firme de audit.
(3) n aplicarea prevederilor art. 14 - 16 se aprob reglementri prin ordin al preedintelui
ASPAAS.
Art. 17 - Actualizarea informaiilor nregistrate
 (1) n cazul n care apar modificri ale informaiilor cuprinse n Registrul public electronic,
auditorii financiari i firmele de audit au obligaia notificrii ASPAAS n termen de 30 de zile de
la apariia acestora.
(2) Registrul public electronic este actualizat, fr nicio ntrziere nejustificat, dup primirea
acestor notificri.
(3) Necomunicarea modificrilor n termenul prevzut la alin. (1) poate atrage declanarea
procedurii administrative, conform dispoziiilor prevzute de prezenta lege. De la aceast
prevedere fac excepie cazurile de for major.
Art. 18 - Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor
(1) Informaiile furnizate n legtur cu nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de
audit, precum i actualizarea informaiilor n conformitate cu art. 15 - 17 sunt semnate de
auditorul financiar sau de reprezentantul legal al firmei de audit.
(2) n cazul n care informaiile sunt furnizate n format electronic, acest lucru se realizeaz
prin utilizarea semnturii electronice, conform Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic,
republicat.
Art. 19 - Limba oficial de prezentare
(1) Informaiile se introduc n Registrul public electronic n limba romn.
(2) Publicarea n limba englez a informaiilor cuprinse n Registrul public electronic se
stabilete prin ordin al preedintelui ASPAAS.

Etica profesional, independena, obiectivitatea, confidenialitatea i secretul professional

Art. 20 - Etica profesional i scepticismul profesional

(1) Toi auditorii financiari i toate firmele de audit respect principiile de etic
profesional, care se refer cel puin la funcia lor n interesul public, integritatea i
obiectivitatea lor, competena lor profesional i atenia cuvenit, astfel cum sunt stabilite
prin Codul etic adoptat de ctre ASPAAS.
(2) Codul etic este tradus n limba romn i publicat prin grija ASPAAS.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (1), ASPAAS emite norme de inspecie privind asigurarea
calitii.
(4) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s i pstreze scepticismul profesional
pe tot parcursul auditului, admind posibilitatea unor erori materiale ca urmare a
faptelor sau a conduitei care indic nereguli, inclusiv fraude sau erori, indiferent de
experiena anterioar a auditorului sau a firmei de audit n ceea ce privete corectitudinea
i integritatea personalului de conducere i a persoanelor responsabile cu administrarea
entitii auditate.
(5) Auditorul financiar sau firma de audit i pstreaz scepticismul profesional mai ales
n situaia n care evalueaz estimrile personalului de conducere al entitii auditate
privind determinarea valorii juste, deprecierea activelor, provizioanele i fluxurile de
trezorerie viitoare relevante pentru capacitatea entitii de a-i continua activitatea.

Art. 21 - Independena i obiectivitatea

(1) n situaia n care efectueaz un audit statutar, auditorul financiar i/sau firma de audit,
precum i orice persoan fizic aflat n poziia de a influena n mod direct sau indirect
rezultatul auditului statutar trebuie s fie independent de entitatea auditat i s nu fie implicat
n procesul decizional al entitii auditate, n nelesul Codului etic.
 (2) Independena este necesar att n perioada acoperit de situaiile financiare care fac
obiectul auditului, ct i n perioada n care se efectueaz auditul statutar.
(3) Auditorul financiar sau firma de audit ia toate msurile rezonabile pentru a se asigura c,
n situaia n care efectueaz auditul statutar, independena sa nu este influenat de un conflict
de interese existent sau potenial ori de relaii de afaceri sau de alte relaii directe sau
indirecte care implic auditorul financiar sau firma de audit care efectueaz auditul i,
dup caz, reeaua din care face parte, personalul de conducere executiv, auditorii,
salariaii i orice persoan fizic ale crei servicii se afl la dispoziia sau sub controlul
auditorului financiar sau al firmei de audit sau orice persoan legat direct sau indirect de
auditorul financiar sau de firma de audit printr-o relaie de control.
(4) Auditorul financiar sau firma de audit nu trebuie s efectueze un audit statutar n cazul
n care exist vreun pericol de autoevaluare, interes propriu, de reprezentare, de
familiaritate sau de intimidare ca urmare a relaiilor financiare, personale, de afaceri, de
munc sau de alt natur ntre:
a) auditorul financiar, firma de audit, reeaua sa i orice persoan fizic aflat n poziia de a
influena rezultatul auditului statutar; i
b) entitatea auditat,

din care un ter obiectiv, rezonabil i informat, innd seama de msurile de protecie
aplicate, ar concluziona c independena auditorului financiar sau a firmei de audit este
compromis.

(5) Auditorul statutar, firma de audit, partenerii-cheie de audit ai acestora, angajaii acestora i
orice persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului statutar
sau al firmei de audit respective i care sunt implicate direct n activiti de audit statutar, precum
i persoanele care au legturi strnse cu acestea, nu trebuie s dein niciun fel de instrumente
financiare emise, garantate sau susinute ntr-un alt fel de o entitate auditat n domeniul lor de
activiti de audit statutar ale acestora, altele dect participaiile deinute indirect prin organisme
de plasament colectiv diversificat, inclusiv fonduri gestionate, cum ar fi fondurile de pensii sau
asigurrile de via, nu au un beneficiu material i direct din acestea i nu efectueaz nicio
tranzacie cu acestea.

Art. 22 - Documentarea cu privire la ameninrile la adresa independenei

(1) Auditorul financiar sau firma de audit documenteaz n dosarele de audit toate
ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i msurile de protecie aplicate
pentru a reduce acele ameninri.
(2) n nelesul alin. (1), ameninrile semnificative, fr a fi limitative, se pot referi la
aspecte precum:
a) interese financiare;
b) mprumuturi i garanii;
c) relaii de afaceri;
d) relaii familiale i personale;
e) angajarea la un client de audit;
f) alocarea temporar de personal;
g) servicii recente furnizate clienilor de audit;
h) deinerea unei funcii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit;
 i) furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de audit;
j) politici de recompensare i evaluare;
k) cadouri i ospitalitate;
l) litigii n curs sau iminente.
Art. 23 - Msuri privind pstrarea independenei i obiectivitii
(1) Persoanele sau firmele menionate la art. 21 alin. (5) nu trebuie s participe la auditul
statutar al unei entiti auditate i nici nu trebuie s influeneze ntr-un alt mod rezultatele unui
astfel de audit, n cazul n care:
a) dein instrumente financiare ale entitii auditate, altele dect participaii deinute indirect
prin organisme de plasament colectiv diversificat;
b) dein instrumente financiare ale oricrei entiti legate de entitatea auditat, altele dect
participaii deinute indirect prin organisme de plasament colectiv diversificat, fapt care poate
constitui un conflict de interese sau care poate fi perceput n acest fel;
c) au deinut o funcie n cadrul entitii auditate sau au avut relaii de afaceri sau de alt
natur cu entitatea auditat n perioada menionat la art. 21 alin. (2), fapt care poate
constitui un conflict de interese sau poate fi perceput n acest fel.
(2) Persoanele sau firmele menionate la art. 21 alin. (5) nu solicit i nu accept daruri
sau favoruri pecuniare sau nepecuniare de la entitatea auditat sau de la orice entitate legat de
entitatea auditat, cu excepia cazului n care un ter obiectiv, rezonabil i informat, ar considera
valoarea acestora neimportant sau nesemnificativ.
(3) Dac, n cursul perioadei acoperite de situaiile financiare, o entitate auditat este
achiziionat de/fuzioneaz cu/achiziioneaz o alt entitate, auditorul financiar sau firma de
audit identific i evalueaz toate interesele sau relaiile curente sau recente, inclusiv orice alte
servicii dect cele de audit prestate celeilalte entitii care, innd seama de msurile de protecie
disponibile, ar putea compromite independena auditorului i capacitatea sa de a continua auditul
statutar dup data efectiv a fuziunii sau a achiziiei.
(4) Ct mai curnd posibil, dar nu mai trziu de 3 luni de la data lurii la cunotin a fuziunii
sau achiziiei, auditorul financiar sau firma de audit adopt toate msurile necesare pentru a pune
capt tuturor intereselor sau relaiilor curente care i-ar compromite independena i, dac este
posibil, adopt msurile de protecie necesare pentru a reduce la minimum toate ameninrile la
adresa independenei sale legate de interesele i relaiile anterioare i curente fa de entitatea
auditat sau o alt entitate legat de aceasta.
Art. 24 - Angajarea de ctre entitile auditate a unor foti auditori financiari sau a unor
angajai ai unor auditori financiari sau ai unor firme de audit
(1) nainte de expirarea unei perioade de cel puin un an sau, n cazul auditului statutar al unor
entiti de interes public, a unei perioade de cel puin 2 ani de la ncetarea activitii sale n
calitate de auditor financiar sau de partener-cheie de audit n cadrul misiunii de audit, auditorul
financiar sau partenerul-cheie de audit care efectueaz un audit statutar n numele unei firme de
audit:
a) nu preia o funcie-cheie n conducerea entitii auditate;
b) nu devine, dup caz, membru al comitetului de audit al entitii auditate sau al unui
organism cu atribuii echivalente cu cele ale unui comitet de audit;
c) nu devine membru neexecutiv al organismului administrativ sau al organismului de
supraveghere al entitii auditate.
(2) Angajaii i partenerii, alii dect partenerii-cheie de audit, ai unui auditor financiar
sau ai unei firme de audit care efectueaz un audit statutar, precum i orice alte persoane fizice
ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului financiar sau al firmei de audit
respective, n situaia n care astfel de angajai, parteneri sau alte persoane fizice sunt autorizate
ca auditori financiari, nu pot ocupa niciuna dintre poziiile menionate la alin. (1) nainte de
expirarea unei perioade de minimum un an de cnd acetia au fost implicai n mod direct n
misiunea de audit statutar.
Art. 25 - Pregtirea auditului statutar i evaluarea aspectelor care amenin
independena
nainte de a accepta sau de a continua o misiune de audit statutar, auditorul financiar sau firma
de audit evalueaz i documenteaz urmtoarele:
a) ndeplinirea dispoziiilor prevzute la art. 21;(documentarea independentei,evaluarea
amenintarilor)
b) existena ameninrilor la adresa independenei sale i msurile de protecie aplicate
pentru a atenua ameninrile respective;
c) dac are la dispoziie personalul calificat i timpul necesar, precum i celelalte resurse
necesare efecturii auditului statutar ntr-o manier adecvat;
d) autorizarea ca auditor financiar a partenerului-cheie de audit n Romnia, n cazul firmelor
de audit.
Art. 26 - Confidenialitatea i secretul profesional
(1) Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul financiar sau firma de audit n
situaia n care efectueaz un audit statutar trebuie s fie protejate potrivit politicilor i
procedurilor emise de auditorul financiar sau firma de audit n conformitate cu reglementrile
naionale specifice i cu prevederile Codului etic privind confidenialitatea i secretul
profesional.
(2) Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile auditorilor financiari
sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor prezentei legi sau ale Regulamentului
(UE) nr. 537/2014.
(3) n cazul n care auditorul financiar sau firma de audit este nlocuit cu un alt auditor
financiar sau o alt firm de audit, fostul auditor financiar sau fosta firm de audit asigur
accesul noului auditor financiar sau al noii firme de audit la toate informaiile relevante cu
privire la entitatea auditat i la cel mai recent audit al acesteia.
(4) Un auditor financiar sau o firm de audit care a ncetat s mai fie angajat ntr-o anumit
misiune de audit, precum i fostul auditor financiar sau fosta firm de audit fac n continuare
obiectul dispoziiilor alin. (1) i (2) cu privire la acea misiune de audit.
(5) n cazul n care auditorul financiar sau firma de audit efectueaz audit statutar la o entitate
care face parte dintr-un grup a crui entitate-mam se situeaz ntr-o ar ter, regulile de
confidenialitate i de pstrare a secretului profesional prevzute la alin. (1) nu mpiedic
auditorul financiar sau firma de audit s transmit auditorului grupului situat ntr-o ar ter
documentaia relevant privind serviciile de audit prestate, dac este necesar pentru efectuarea
auditului situaiilor financiare consolidate ale entitii-mam.
(6) Auditorul financiar sau firma de audit care efectueaz auditul statutar al unei entiti care a
emis titluri de valoare ntr-o ar ter sau care face parte dintr-un grup care prezint situaii
financiare statutare consolidate ntr-o ar ter poate transfera documentele de lucru sau alte
documente privind auditul acelei entiti pe care le deine numai autoritilor competente din ri
tere relevante, n condiiile prevzute la art. 70.
 (7) Transferul informaiilor ctre auditorul grupului dintr-o ar ter are loc n conformitate cu
dispoziiile Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu
caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 27 - Independena i obiectivitatea auditorilor financiari care efectueaz auditul
statutar n numele firmelor de audit
ASPAAS se asigur c la nivelul firmei de audit trebuie s existe politici i proceduri
care interzic acionarilor sau asociailor firmei de audit, precum i membrilor organelor
administrative, de conducere executiv sau de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei
firme afiliate s intervin n efectuarea unui audit statutar n vreun mod care s pericliteze
independena i obiectivitatea auditorului financiar care efectueaz auditul statutar n
numele firmei de audit.

Art. 28 - Cerine de organizare intern

(1) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s respecte urmtoarele cerine de
organizare:
a) o firm de audit trebuie s stabileasc politici i proceduri corespunztoare prin care se
asigur c asociaii sau acionarii, precum i membrii organelor administrative, de conducere i
de supraveghere ale firmei sau ale unei entiti afiliate nu intervin n efectuarea auditului statutar
n niciun fel prin care s pericliteze independena i obiectivitatea auditorului financiar i
ale vreunui membru din echipa de audit care efectueaz auditul statutar n numele firmei de
audit;
b) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s pun n aplicare proceduri
administrative i contabile adecvate, mecanisme interne de control de asigurare a calitii,
proceduri eficace de evaluare a riscurilor, msuri de protecie pentru sistemele de
prelucrare a informaiilor, precum i un control eficace. Mecanismele interne de control al
asigurrii calitii sunt elaborate astfel nct s asigure respectarea deciziilor i procedurilor att
de auditorul financiar, ct i n cadrul firmei de audit;
c) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici i proceduri
corespunztoare pentru a se asigura c salariaii si i orice alte persoane fizice ale cror
servicii se afl la dispoziia sa ori sub controlul su i care sunt implicate direct n
activitile de audit statutar dein cunotinele i experiena corespunztoare pentru a
ndeplini sarcinile atribuite;
d) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici i proceduri adecvate
pentru a se asigura c externalizarea activitilor importante de audit nu afecteaz calitatea
controlului intern de calitate aplicat de auditorul financiar sau de firma de audit i nici
capacitatea ASPAAS de a supraveghea modul n care auditorul financiar sau firma de audit
respect obligaiile prevzute de prezenta lege i, dup caz, de Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
e) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie mecanisme administrative i
organizatorice adecvate i eficace pentru a preveni, identifica, elimina sau gestiona, precum
i pentru a comunica orice aspecte care i amenin independena, potrivit prevederilor art.
21, 24 i 25;
f) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici i proceduri adecvate
privind efectuarea auditului statutar, ndrumarea, supravegherea i revizuirea activitii
angajailor, precum i organizarea structurii dosarului de audit potrivit prevederilor art. 29
alin. (9) - (12);
 g) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie un sistem intern de control
de calitate n scopul asigurrii calitii auditului statutar. Sistemul de control de calitate
trebuie s acopere cel puin politicile i procedurile menionate la lit. f). n cazul unei firme de
audit, responsabilitatea sistemului intern de control de calitate revine unui auditor financiar din
cadrul acesteia autorizat n Romnia;
h) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s utilizeze sisteme, proceduri i resurse
adecvate pentru asigurarea continuitii i consecvenei desfurrii activitii sale de audit
statutar;
i) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie mecanisme organizatorice
i administrative adecvate i eficace pentru a gestiona i a ine evidena incidentelor care au
sau care pot avea consecine grave asupra activitii sale de audit statutar;
j) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s adopte politici de remunerare
adecvate, inclusiv politici pentru participarea la profit, prin care s ofere stimulente
corespunztoare pentru asigurarea calitii auditului. Veniturile obinute de auditorul financiar
sau firma de audit din furnizarea unor servicii nonaudit entitii auditate nu se iau n considerare
n evaluarea performanei i nici n remunerarea persoanelor implicate n audit sau capabile s
influeneze desfurarea acestuia;
k) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s monitorizeze i s evalueze
adecvarea i eficacitatea sistemelor sale, a politicilor i a procedurilor de control intern de
calitate stabilite n conformitate cu prezenta lege i, dup caz, cu Regulamentul (UE) nr.
537/2014 i s ia msurile necesare pentru remedierea eventualelor deficiene. Auditorul
financiar sau firma de audit trebuie s evalueze anual sistemul intern de control de calitate
menionat la lit. g). Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s in evidena rezultatelor
evalurii respective i a eventualelor msuri propuse pentru modificarea sistemului intern de
control de calitate. Politicile i procedurile menionate la prezenta liter trebuie s fie
documentate i comunicate salariailor auditorului financiar sau ai firmei de audit. Eventuala
externalizare a activitii de audit, astfel cum se menioneaz la lit. d), nu afecteaz
responsabilitatea auditorului financiar sau a firmei de audit fa de entitatea auditat.
(2) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s ia n considerare amploarea i
complexitatea activitilor sale n situaia n care aplic prevederile alin. (1).
(3) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s fie n msur s demonstreze ASPAAS
faptul c politicile i procedurile destinate conformrii sunt adecvate, avnd n vedere amploarea
i complexitatea activitilor auditorului financiar sau ale firmei de audit.
Art. 29 - Organizarea activitii de audit
(1) n cazul efecturii auditului statutar de ctre o firm de audit, aceasta desemneaz cel
puin un partener-cheie de audit. Firma de audit pune la dispoziia partenerului sau
partenerilor-cheie de audit resurse suficiente i personal care are competena i capacitile
necesare pentru a-i ndeplini ndatoririle n mod adecvat.
(2) Principalele criterii care determin selectarea partenerului sau partenerilor-cheie de
audit de ctre firma de audit trebuie s fie independena, competena i capacitatea de
asigurare a calitii auditului.
(3) Partenerul sau partenerii-cheie de audit trebuie s se implice activ n efectuarea auditului
statutar.
(4) Auditorul financiar trebuie s aloce suficient timp pentru misiune i s atribuie resurse
suficiente pentru a-i ndeplini n mod adecvat sarcinile.
 (5) Auditorul financiar sau firma de audit ine evidena oricror nclcri ale dispoziiilor
prezentei legi i, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.
(6) Att auditorul financiar, ct i firma de audit in evidena tuturor nclcrilor i
consecinelor acestora, inclusiv a msurilor adoptate pentru remedierea acestor nclcri i pentru
modificarea sistemului lor intern de control de calitate. Acetia ntocmesc un raport anual care
cuprinde o sintez a eventualelor msuri aplicate i l comunic la nivel intern.
(7) n situaia n care un auditor financiar sau o firm de audit apeleaz la consiliere n cadrul
desfurrii unei misiuni de audit din partea unor experi externi, acesta sau aceasta pstreaz
documentele prin care transmite solicitarea, precum i rezultatele consilierii.
(8) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s pstreze o eviden a clienilor. Pentru
fiecare client auditat, aceast eviden trebuie s conin urmtoarele informaii:
a) denumirea, adresa i sediul social;
b) n cazul firmelor de audit, numele partenerului sau ale partenerilor-cheie de audit;
c) onorariile percepute pentru auditul statutar i onorariile percepute pentru alte servicii,
pentru fiecare exerciiu financiar.
(9) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s ntocmeasc un dosar de audit pentru
fiecare audit statutar.
(10) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s documenteze cel puin informaiile
nregistrate n conformitate cu art. 25 din prezenta lege i, dup caz, cu art. 6 - 8 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(11) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s pstreze orice alte informaii i
documente care prezint importan pentru c stau la baza raportului prevzut la art. 34 din
prezenta lege i, dup caz, la art. 10 i 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, precum i pentru
monitorizarea conformitii cu prezenta lege i cu alte cerine legale aplicabile.
(12) Dosarul de audit se nchide n termen de cel mult 60 de zile de la data semnrii
raportului de audit menionat la art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(13) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s pstreze evidena eventualelor reclamaii
scrise cu privire la efectuarea auditului statutar.
(14) Auditorii financiari i firmele de audit care desfoar activiti de audit statutar trebuie
s furnizeze anual sau ori de cte ori este cazul ctre ASPAAS un raport privind activitatea de
audit statutar, care conine cel puin informaii similare cu cele prevzute la art. 13 i 14 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, conform reglementrilor specifice ale ASPAAS.
(15) ASPAAS are dreptul de a solicita auditorilor financiari i firmelor de audit orice
informaii referitoare la modul de ndeplinire a obligaiilor i atribuiilor legale ale acestora n
desfurarea activitii de audit statutar, conform legii.
(16) Nerespectarea obligaiei prevzute la alin. (14) i (15) de ctre auditorii financiari i
firmele de audit constituie abatere administrativ i se sancioneaz conform prevederilor art. 40
alin. (4) lit. a) - d).
(17) Repetarea abaterii administrative prevzute la alin. (14) i (15) constituie abatere
administrativ grav i se sancioneaz conform art. 40 alin. (4) lit. d).
Art. 30 - Onorariile de audit
Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri care prevd c onorariile pentru
auditul statutar:
a) nu sunt influenate sau determinate de prestarea de servicii suplimentare entitii auditate;
b) nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul etic.
 Art. 34 - Raportul de audit statutar
(1) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s prezinte rezultatele auditului statutar ntr-
un raport de audit. Raportul se elaboreaz n conformitate cu cerinele standardelor de audit
adoptate de Uniunea European sau de ASPAAS, dup caz, conform art. 32.
(2) Raportul de audit se ntocmete n scris i trebuie s cuprind:
a) identificarea entitii ale crei situaii financiare anuale sau consolidate fac obiectul
auditului statutar prin denumirea, sediul social i codul unic de identificare; identificarea
situaiilor financiare anuale sau consolidate i data sau perioada pentru care au fost ntocmite i
identificarea cadrului de raportare financiar aplicat la ntocmirea acestora;
b) descrierea ariei de aplicare a auditului statutar care identific cel puin standardele de audit
n conformitate cu care a fost efectuat auditul statutar;
c) opinia auditorului, care este fie fr rezerve, fie cu rezerve, fie contrar i exprim clar
punctul de vedere al auditorului sau al firmei de audit cu privire la urmtoarele: dac situaiile
financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de raportare
financiar; i, dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale
aplicabile. Dac auditorul sau firma de audit nu este n msur s emit o opinie de audit,
raportul menioneaz imposibilitatea emiterii acestei opinii;
d) orice alt aspect asupra cruia auditorul financiar sau firma de audit atrage atenia n mod
special, fr ca opinia de audit s fie modificat;
e) opinia auditorului referitoare la: coerena raportului administratorilor cu situaiile financiare
pentru acelai exerciiu financiar; i pregtirea raportului administratorilor n conformitate cu
prevederile legale aplicabile;
f) o declaraie privind identificarea de informaii eronate semnificative prezentate n raportul
administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate;
g) o declaraie privind orice incertitudine semnificativ asociat evenimentelor sau condiiilor
care pot pune n mod semnificativ la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea;
h) o meniune privind sediul auditorului financiar sau al firmei de audit.
(3) n cazul n care auditul statutar a fost efectuat de mai muli auditori financiari sau mai
multe firme de audit, acetia convin asupra rezultatelor auditului statutar i transmit un raport i o
opinie comune. n caz de dezacord, fiecare auditor financiar sau firm de audit i transmite
opinia ntr-un paragraf separat al raportului de audit i indic motivul dezacordului.
(4) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul financiar. n cazul n care
auditul statutar este derulat de o firm de audit, raportul de audit este semnat cel puin de
auditorul financiar care a efectuat auditul statutar n numele firmei de audit. n cazul n care mai
muli auditori financiari sau mai multe firme de audit au executat n comun auditul unei entiti,
raportul de audit se semneaz de ctre toi auditorii financiari sau cel puin de ctre auditorii
financiari care efectueaz auditul statutar n numele fiecrei firme de audit.
(5) Auditorul financiar care semneaz raportul de audit statutar n nume propriu sau n numele
unei firme de audit trebuie s aib statutul de auditor financiar activ.
(6) n mprejurri excepionale, prin reglementri emise de ASPAAS, aprobate prin ordin al
preedintelui, se stabilesc condiiile n care semntura s nu fie divulgat publicului, n cazul n
care aceast divulgare ar putea duce la o ameninare iminent i semnificativ la adresa
securitii personale a oricrui individ. n orice caz, numele persoanei implicate este adus la
cunotina autoritii de supraveghere sau judiciare competente.
(7) Raportul auditorului financiar sau al firmei de audit privind situaiile financiare anuale
consolidate trebuie s respecte cerinele prevzute la alin. (1) - (6). n situaia n care raporteaz
asupra coerenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, potrivit prevederilor alin. (2)
lit. e), auditorul financiar sau firma de audit trebuie s aib n vedere situaiile financiare anuale
consolidate i raportul consolidat al administratorilor. Se poate prezenta un singur raport de audit
dac situaiile financiare anuale ale entitii-mam sunt anexate la situaiile financiare anuale
consolidate.

Art. 35 - Sistemele de asigurare a calitii

(1) Toi auditorii financiari i firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii
care respect cel puin criteriile prevzute la alin. (4).
(2) ASPAAS efectueaz inspeciile pentru asigurarea calitii la auditorii financiari i firmele
de audit n legtur cu activitatea de audit statutar, n aplicarea prevederilor prezentei legi.
(3) n vederea evalurii sistemului de control al calitii la nivelul auditorului financiar sau
firmei de audit, precum i a respectrii cerinelor de etic profesional, inspeciile pentru
asigurarea calitii se pot desfura i asupra altor misiuni de audit financiar efectuate de
auditorul financiar sau firma de audit la clientul de audit statutar n cadrul perioadei auditate,
altele dect cele de audit statutar.
(4) Criteriile ce trebuie ndeplinite de sistemul de asigurare a calitii sunt urmtoarele:
a) sistemul de asigurare a calitii trebuie s fie organizat astfel nct s fie independent de
auditorii financiari i de firmele de audit inspectate i s fac obiectul supravegherii publice;
b) finanarea sistemului de asigurare a calitii trebuie s fie sigur i fr eventuale influene
necorespunztoare din partea auditorilor financiari sau a firmelor de audit;
c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse corespunztoare;
d) persoanele care efectueaz inspecii pentru asigurarea calitii au vechime de cel puin 7 ani
ca auditor activ n domeniul auditului statutar, din care cel puin 3 ani la entiti de interes public;
e) selectarea celor care fac inspecii pentru asigurarea calitii se face n baza unor proceduri
obiective, concepute astfel nct s se evite orice conflict de interese ntre cei care fac inspeciile
pentru asigurarea calitii i auditorul financiar sau firma de audit care face obiectul inspeciei de
asigurare a calitii;
f) aria de aplicabilitate a inspeciilor pentru asigurarea calitii trebuie s fie susinut de
testarea adecvat a dosarelor de audit selectate i s includ o evaluare a conformitii cu
standardele de audit aplicabile, cu cerinele de independen, precum i o evaluare a cantitii i
calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemului intern de control al
calitii din cadrul firmei de audit;
g) inspeciile pentru asigurarea calitii se finalizeaz printr-un raport scris, care trebuie s
conin principalele concluzii ale inspeciilor pentru asigurarea calitii;
h) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s aib loc pe baza unei analize a riscului i se
desfoar cel puin o dat la 6 ani n cazul auditorilor financiari i al firmelor de audit care
efectueaz audit statutar, astfel cum este definit la art. 2 pct. 1;
i) pe pagina de internet a ASPAAS se public anual o sintez a rezultatelor inspeciilor. Nu fac
obiectul publicrii onorariile de audit percepute;
j) auditorul financiar sau firma de audit d curs recomandrilor formulate la ncheierea
inspeciilor pentru asigurarea calitii n termenul stabilit de ctre inspectorii ASPAAS, dar care
nu poate depi 12 luni;
k) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s fie adecvate i proporionale cu amploarea i
complexitatea activitii auditorului financiar sau a firmei de audit care face obiectul verificrii.
 (5) n cazul n care nu se d curs recomandrilor menionate la alin. (4) lit. j) sau la art. 26 alin.
(8) paragraful 2 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, auditorul statuar sau firma de audit, dup
caz, face obiectul msurilor menionate la art. 39 alin. (1) din prezenta lege sau sanciunilor
administrative menionate la art. 40 alin. (4) din prezenta lege.
Cap. VII
Investigaii i sanciuni

Art. 36 - Sistemele de investigaii i sanciuni

(1) ASPAAS este responsabil pentru instituirea i implementarea unui sistem eficace de
investigaii i sanciuni pentru a detecta, a corecta i a preveni efectuarea necorespunztoare a
auditului statutar.
(2) ASPAAS i exercit competenele de investigare sau sancionare n conformitate cu
prezenta lege i dreptul intern, n oricare dintre urmtoarele moduri:
a) direct;
b) n colaborare cu alte autoriti;
c) prin sesizarea autoritilor judiciare competente.
Art. 37 - Sancionarea auditorilor financiari i firmelor de audit
(1) Sanciunile aplicate auditorilor financiari i firmelor de audit, n cazul n care auditul
statutar nu este efectuat n conformitate cu dispoziiile prezentei legi, ale altor reglementri din
domeniul auditului statutar i, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, trebuie s fie
eficace, proporionale i descurajante.
(2) Sanciunile aplicate nu trebuie s aduc atingere regimului de rspundere civil.
(3) n aplicarea prevederilor prezentei legi, ASPAAS emite norme i proceduri de investigaie
aprobate prin ordin al preedintelui ASPAAS. ASPAAS notific Comisiei Europene normele
menionate la alin. (3). ASPAAS notific fr ntrziere Comisiei Europene orice modificare
ulterioar a acestor norme.
Art. 38 - Rspunderea civil
Rspunderea civil a auditorilor financiari sau a firmelor de audit poate fi angajat, n
condiiile legii civile, pentru cauzarea de prejudicii prin nclcarea obligaiilor profesionale.
Art. 39 - Msuri de prevenie
(1) n cazul n care se constat nerespectarea prevederilor prezentei legi, ale reglementrilor
din domeniul auditului statutar aprobate n condiiile legii sau, dup caz, ale Regulamentului
(UE) nr. 537/2014, ASPAAS poate emite, anterior iniierii procedurii administrative, o
recomandare scris ctre auditorii financiari sau firmele de audit, prin care se solicit acestora s
pun capt comportamentului respectiv i s se abin de la orice repetare a acestuia.
(2) ASPAAS poate emite o declaraie conform creia raportul de audit statutar nu respect
cerinele art. 34 alin. (2) din prezenta lege sau, dup caz, ale art. 10 din Regulamentul (UE) nr.
537/2014, care se public pe pagina de internet a ASPAAS.
(3) Situaiile n care se aplic msurile prevzute de prezentul articol se stabilesc prin ordin al
preedintelui ASPAAS.
Art. 40 - Rspunderea administrativ
(1) Auditorul financiar i firmele de audit rspund administrativ n cazul svririi unor abateri
de la ndatoririle profesionale.
(2) Abaterea administrativ const ntr-o aciune sau inaciune prin care sunt nclcate
dispoziiile prezentei legi, ale reglementrilor din domeniul auditului statutar aprobate n
condiiile legii sau, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.
 (3) Procedura de constatare a abaterilor administrative, precum i modul de desfurare a
procedurii administrative sunt prevzute n regulamentul Comisiei de disciplin a ASPAAS.
(4) n urma derulrii procedurii administrative, ASPAAS aplic auditorilor financiari i
firmelor de audit una sau mai multe dintre urmtoarele sanciuni:
a) avertisment public, n care sunt identificate persoana sancionat i natura nclcrii,
publicat pe pagina de internet a ASPAAS;
b) penalitate administrativ, cuprins ntre 2 i 6 salarii minime brute pe economie, pentru
auditorii financiari;
c) penalitate administrativ, cuprins ntre 0,5% i 2,5% din cifra de afaceri anual aferent
activitii de audit statutar, pentru firmele de audit;
d) interdicie temporar, cuprins ntre 1 i 3 ani, pentru auditorul financiar, firma de audit sau
partenerul-cheie de audit s efectueze audituri financiare i/sau s semneze rapoarte de audit
statutar;
e) retragerea autorizrii, nsoit, n cazul persoanelor fizice, de pierderea calitii de auditor
financiar;
f) o interdicie temporar, de pn la 3 ani, pentru un membru al firmei de audit sau un
membru al organismului administrativ sau de conducere al unei entiti de interes public s
exercite funcii la firme de audit sau la entiti de interes public.
(5) n cazul n care auditorul financiar este condamnat printr-o hotrre definitiv pentru fapte
penale legate de exercitarea activitii de audit financiar sau acestuia i se aplic pedeapsa
complementar a interzicerii de a desfura o asemenea activitate ori se ia msura de siguran a
exercitrii acestei activiti, se va comunica o copie a hotrrii judectoreti ASPAAS, pentru a
opera retragerea autorizrii i radierea acestuia din Registrul public electronic. ASPAAS
urmrete stadiul derulrii aciunilor penale ndreptate mpotriva auditorilor statutari.
(6) Sunt considerate abateri grave i sunt sancionate conform prevederilor alin. (4) lit. d) sau
e) urmtoarele fapte svrite de auditorii financiari sau firmele de audit:
a) nepunerea n aplicare sau aplicarea neadecvat a prevederilor art. 28 alin. (1) lit. a) - g) i
k);
b) nclcarea principiilor de etic profesional;
c) lipsa probelor de audit care s poat susine concluziile n baza crora a fost emis opinia de
audit.
Art. 41 - Aplicarea sanciunilor
(1) n aplicarea msurilor de prevenie prevzute la art. 39 sau a sanciunilor administrative
menionate la art. 40 alin. (4) se ine cont de circumstanele relevante, inclusiv, dup caz, de:
a) gravitatea i perioada nclcrii;
b) gradul de rspundere a persoanei responsabile, raportat la atribuiile acesteia;
c) cuantumul profitului obinut sau al pierderilor evitate de ctre persoana responsabil, n
msura n care acestea se pot stabili, n legtur cu angajamentul care conduce la aplicarea
sanciunii respective;
d) msura n care persoana responsabil coopereaz cu ASPAAS;
e) abateri anterioare de la legislaia n domeniul auditului statutar de care se face vinovat
auditorul financiar sau firma de audit responsabil.
(2) ASPAAS poate ine cont i de ali factori, dac aceti factori sunt prevzui de dreptul
intern.
Art. 42 - Publicarea sanciunilor i a msurilor de prevenie
 (1) ASPAAS public pe pagina sa de internet, dup epuizarea cilor de atac sau expirarea
termenului de exercitare a acestora, informaii privind tipul i natura nclcrii i identitatea
persoanei fizice sau juridice creia i s-a aplicat sanciunea rmas definitiv.
(2) Decizia de sancionare va conine i prevederi privind modalitatea n care aceasta va fi
fcut public.
(3) Prin excepie de la alin. (1), ASPAAS public o sanciune rmas definitiv, fr a indica
identitatea persoanei sancionate, ntr-o manier conform cu dreptul intern, n oricare dintre
urmtoarele situaii:
a) n cazul n care sanciunea este impus unei persoane fizice i n urma unei evaluri
anterioare obligatorii a proporionalitii publicrii datelor cu caracter personal se dovedete c
aceasta este disproporionat;
b) publicarea ar pune n pericol stabilitatea pieelor financiare sau o anchet penal n curs de
desfurare;
c) publicarea ar produce prejudicii disproporionate instituiilor i persoanelor implicate.
(4) ASPAAS se asigur c informaiile publicate n conformitate cu alin. (1) rmn pe pagina
sa de internet pentru o perioad de 5 ani dup ce cile de atac au fost epuizate sau a expirat
termenul de exercitare a acestora.
(5) Publicarea sanciunilor i a msurilor, precum i a oricrei declaraii publice trebuie s
respecte drepturile fundamentale, astfel cum sunt stabilite n Carta drepturilor fundamentale a
Uniunii Europene, n special dreptul la respectarea vieii private i de familie i dreptul la
protecia datelor cu caracter personal. ASPAAS poate decide ca aceast comunicare sau orice
declaraie public s nu conin date cu caracter personal n sensul art. 3 lit. a) din Legea nr.
677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 43 - Rspunderea administrativ-disciplinar a structurilor de conducere ale CAFR
(1) Membrii Consiliului CAFR i ali membri alei sau care ocup o funcie n structurile de
conducere ale CAFR rspund pentru abaterile administrativ-disciplinare svrite n exercitarea
funciilor i atribuiilor pe care le dein.
(2) ASPAAS aplic persoanelor prevzute la alin. (1) urmtoarele sanciuni administrativ-
disciplinare:
a) avertisment scris;
b) penalitate administrativ-disciplinar, cuprins ntre unu i 12 salarii minime brute pe
economie;
c) suspendarea din funcie pe o perioad de la 6 luni la un an.
(3) n situaia suspendrii preedintelui CAFR, preedinia interimar este asigurat conform
reglementrilor specifice ale CAFR.
(4) Abaterile administrativ-disciplinare pentru care se aplic sanciunile administrativ-
disciplinare prevzute la alin. (2) sunt urmtoarele:
a) nclcarea atribuiilor i a sarcinilor stabilite conform art. 52;
b) nerespectarea legislaiei aplicabile pentru oricare dintre activitile delegate conform art. 52.
(5) ASPAAS public pe pagina sa de internet sanciunile administrativ-disciplinare aplicate
conform prezentului articol, rmase definitive dup epuizarea cilor de atac sau expirarea
termenului de exercitare a acestora.
(6) Sanciunile publicate conform alin. (5) se menin pe pagina de internet a ASPAAS pe o
perioad de un an de la data publicrii.
(7) Sanciunile administrativ-disciplinare prevzute la alin. (2) se aplic n termen de 3 ani de
la data svririi faptei.
 (8) ASPAAS elaboreaz procedura de constatare a abaterilor, precum i norme de aplicare a
sanciunilor administrativ-disciplinare.
(9) Sumele aferente sanciunilor prevzute la alin. (2) lit. b) i la art. 40 alin. (4) lit. b) i c) se
fac venit la bugetul de stat.
Art. 44 - Rspunderea contravenional
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nclcarea de ctre orice persoan prevzut la art. 21 alin. (5), art. 23, 24 i art. 40 alin. (6)
a interdiciilor menionate la aceste articole;
b) nclcarea de ctre entitile auditate a prevederilor art. 62 alin. (2) i art. 65 alin. (1) i (7);
c) exercitarea activitii de audit financiar fr viza anual emis de autoritatea competent;
d) exercitarea activitii de audit financiar de ctre persoane care au promovat examenul de
competen profesional i nu sunt nregistrate n Registrul public electronic prevzut la art. 14;
e) nclcarea de ctre entitatea auditat sau de ctre auditorul financiar sau firma de audit,
dup caz, a prevederilor art. 63 alin. (3).
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz dup cum urmeaz:
a) cele prevzute la lit. a), c), d) i e), cu amend de la 10.000 lei la 20.000 lei;
b) cele prevzute la lit. b), cu amend de la 50.000 lei la 100.000 lei.
(3) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre persoanele stabilite prin
ordin al preedintelui ASPAAS.
(4) Contraveniilor prevzute la alin. (1) le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului
nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Sumele provenite din amenzile aplicate se fac venit la bugetul de stat.
(6) Contraveniile prevzute la alin. (1) se prescriu n termen de 3 ani de la data svririi
faptei.
Art. 45 - Rspunderea penal
Exercitarea fr drept a activitii de audit financiar constituie infraciune i se pedepsete
conform legii penale.
Art. 46 - Ci de atac
(1) Ordinele preedintelui ASPAAS, precum i orice alt act administrativ emis de ASPAAS
pot fi contestate la instana de contencios administrativ competent, cu condiia formulrii unei
plngeri prealabile i cu respectarea celorlalte prevederi ale Legii contenciosului administrativ
nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Procesele-verbale de contravenie ntocmite de personalul mputernicit din cadrul
ASPAAS pot fi atacate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 2/2001, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 47 - Raportarea nclcrilor
(1) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri prin care se instituie
mecanisme eficace pentru a ncuraja raportarea ctre ASPAAS a nclcrilor prezentei legi, ale
Regulamentului (UE) nr. 537/2014 sau ale oricror altor reglementri aplicabile n domeniul
auditului statutar aprobate n condiiile legii.
(2) Mecanismele menionate la alin. (1) includ cel puin:
a) proceduri specifice de primire a sesizrilor cu privire la nclcri ale oricror reglementri
aplicabile n domeniul auditului statutar, aprobate n condiiile legii, precum i aciunile de
monitorizare ulterioare n vederea soluionrii sesizrii respective;
 b) protecia datelor cu caracter personal, att ale persoanei care raporteaz nclcarea
suspectat sau efectiv, ct i ale persoanei suspectate sau incriminate de comiterea acelei
nclcri, n conformitate cu principiile stabilite n Directiva 95/46/CE a Parlamentului European
i a Consiliului din 24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 281 din 23 noiembrie 1995;
c) proceduri adecvate de garantare a dreptului persoanei incriminate la aprare i de a fi
audiat nainte de adoptarea unei decizii care o privete.
(3) ASPAAS efectueaz verificri privind adoptarea de ctre firmele de audit a unor proceduri
adecvate care s le permit angajailor acestora s raporteze intern nclcrile poteniale sau
efective ale prevederilor prezentei legi i ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.
Art. 48 - Schimbul de informaii
(1) ASPAAS furnizeaz anual ctre COESA o sintez cu privire la toate msurile i
sanciunile aplicate n temeiul prezentului capitol.
(2) ASPAAS comunic ctre COESA toate interdiciile temporare menionate la art. 40 alin.
(4) lit. d) i f) dup epuizarea sau expirarea termenului de exercitare a cilor de atac al actului
administrativ de sancionare, potrivit legislaiei naionale.

Art. 50 - Responsabilitatea final ASPAAS

n condiiile n care se deleag atribuii potrivit prevederilor art. 52, ASPAAS deine
responsabilitatea final pentru ndeplinirea atribuiilor delegate, respectiv:
a) autorizarea i nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de audit;
b) adoptarea standardelor de audit, de etic profesional i de control intern de asigurare a
calitii, n cazul auditorilor financiari i al firmelor de audit;
c) formarea profesional continu;
d) sistemele de asigurare a calitii;
e) sistemele de investigaie i disciplin.
Art. 52 - Delegarea atribuiilor i condiii de delegare a atribuiilor
(1) Prin ordin al preedintelui, ASPAAS poate delega ctre CAFR, integral sau parial,
ndeplinirea urmtoarelor atribuii, n condiiile prezentei legi:
a) autorizarea ca auditori financiari a persoanelor fizice, potrivit prevederilor art. 3 alin. (3);
b) autorizarea ca firme de audit a entitilor, potrivit prevederilor art. 3 alin. (5);
c) nregistrarea firmelor de audit autorizate n alt stat membru, potrivit prevederilor art. 4 alin.
(2) i (3);
d) retragerea autorizrii unui auditor financiar sau a unei firme de audit, potrivit prevederilor
art. 3 alin. (6) i art. 6 alin. (4);
e) organizarea examenului de competen profesional, potrivit prevederilor art. 8 alin. (1);
f) organizarea testului de verificare a cunotinelor pentru accesul la stagiu, precum i
verificarea desfurrii stagiului de pregtire practic, potrivit prevederilor art. 11;
g) organizarea programelor de formare continu, potrivit prevederilor art. 12 alin. (2);
h) autorizarea auditorilor financiari care au fost autorizai n alt stat membru al Uniunii
Europene/Spaiului Economic European, potrivit prevederilor art. 13 alin. (1);
i) nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de audit n Registrul public electronic,
potrivit prevederilor art. 14 alin. (2), (5) i (7);
j) actualizarea informaiilor cuprinse n Registrul public electronic, potrivit prevederilor art. 17
alin. (2);
 k) traducerea i publicarea Codului etic, potrivit prevederilor art. 20 alin. (2);
l) traducerea i publicarea Standardelor internaionale de audit, potrivit prevederilor art. 32
alin. (2);
m) asigurarea respectrii principiilor de etic profesional de ctre auditorii financiari i
firmele de audit, potrivit prevederilor art. 20 alin. (1);
n) efectuarea inspeciilor pentru asigurarea calitii la auditorii financiari i firmele de audit,
care efectueaz audit statutar la alte entiti dect cele de interes public.
(2) Delegarea prevzut la alin. (1) se face cu respectarea prevederilor art. 24 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(3) Ordinul preedintelui ASPAAS privind rennoirea delegrii oricrei atribuii ctre CAFR
trebuie s aib la baz o evaluare privind capacitatea operaional a CAFR i modul de
ndeplinire a atribuiilor delegate n perioada anterioar.
(4) Delegarea oricreia dintre atribuiile menionate la alin. (1) se face pentru o perioad de cel
mult 5 ani, cu posibilitatea rennoirii acesteia conform alin. (3).
(5) ASPAAS supravegheaz ndeplinirea atribuiilor delegate conform prevederilor alin. (1)
printr-un control eficace i permanent.
(6) n exercitarea atribuiilor sale, ASPAAS are dreptul de a solicita CAFR orice informaii
necesare pentru atingerea obiectivelor urmrite referitoare la activitile delegate sau
supravegheate.
(7) n ordinul preedintelui ASPAAS de delegare sunt specificate atribuiile delegate, precum
i condiiile n care acestea trebuie executate.
(8) Delegarea uneia sau mai multor atribuii prevzute la alin. (1) se face cu respectarea de
ctre CAFR cel puin a urmtoarelor condiii:
a) raportarea anual sau ori de cte ori ASPAAS consider necesar asupra modului de
exercitare a atribuiei sau a atribuiilor delegate;
b) asigurarea condiiilor de lucru pentru personalul ASPAAS care supravegheaz i
controleaz exercitarea atribuiei sau atribuiilor delegate, inclusiv a accesului la informaii i
comunicrii cu angajaii CAFR;
c) aplicarea reglementrilor din domeniul delegat;
d) cooperarea permanent cu ASPAAS;
e) punerea n aplicare a recomandrilor ASPAAS;
f) ndeplinirea condiiilor specifice de delegare stabilite prin ordinul de delegare emis de
ASPAAS, n funcie de atribuiile delegate.
(9) n cazul redobndirii de ctre ASPAAS a uneia sau mai multor atribuii delegate ctre
CAFR, referitoare la organizarea examenului de competen profesional, potrivit prevederilor
art. 8 alin. (1), sau la verificarea desfurrii stagiului de pregtire practic, potrivit prevederilor
art. 11 alin. (1), stagiarilor n activitatea de audit statutar li se recunosc, dup caz, probele
examenului de competen profesional promovate pn la momentul redobndirii respectivei
atribuii, precum i anii de stagiu efectuai n perioada de delegare.
(10) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri privind supravegherea i
controlul ndeplinirii atribuiilor delegate.
Art. 53 - Retragerea delegrii
(1) ASPAAS retrage delegarea uneia sau mai multor atribuii prevzute la art. 52 alin. (1), n
oricare dintre urmtoarele cazuri:
a) nclcarea condiiilor delegrii;
 b) nendeplinirea, ndeplinirea cu ntrziere sau defectuoas de ctre CAFR a oricreia dintre
atribuiile delegate;
c) n alte situaii prevzute de lege.
(2) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob procedura privind retragerea atribuiilor
delegate.
(3) Anterior retragerii delegrii, ASPAAS acord o perioad de remediere a deficienelor
constatate, cuprins ntre 30 i 120 de zile de la data comunicrii constatrii ctre CAFR. n
situaia n care se constat c deficienele nu sunt remediate n termenul stabilit, se aplic
prevederile alin. (1) referitoare la retragerea delegrii.
Art. 54 - Competena de investigaii
(1) ASPAAS are dreptul s iniieze i s desfoare investigaii privind auditorii financiari sau
firmele de audit i s ia msurile corespunztoare, dup caz.
(2) n cazul n care ASPAAS contracteaz experi pentru a efectua servicii specifice n cadrul
investigaiilor, trebuie s se asigure c nu exist conflicte de interese ntre acetia i auditorul
financiar sau firma de audit investigat, precum i ntre acetia i ASPAAS sau CAFR. Criteriile
de selecie pentru experi trebuie s fie aceleai cu cele prevzute la art. 35 alin. (6) lit. a) i c).
Cap. IX
Contractele de audit statutar i comitetul de audit

Art. 62 - Numirea auditorilor financiari sau a firmelor de audit

(1) Auditorul financiar sau firma de audit este numit de adunarea general a acionarilor sau a
asociailor entitii auditate. Auditul statutar se efectueaz n temeiul contractului de audit
statutar care se ncheie n form scris, dup data numirii auditorului financiar sau firmei de audit
de adunarea general a acionarilor sau a asociailor entitii auditate.
(2) Se interzice orice clauz contractual prin care se restricioneaz, la anumite categorii sau
liste de auditori financiari sau firme de audit, posibilitatea adunrii generale a acionarilor sau a
asociailor entitii auditate de a desemna n temeiul alin. (1) un anumit auditor financiar sau
firm de audit pentru a efectua auditul statutar al entitii respective. Orice astfel de clauze
existente sunt nule.
Art. 63 - Rezilierea contractelor de audit statutar
(1) Contractul de audit statutar ncheiat cu un auditor financiar sau cu o firm de audit poate fi
reziliat n condiiile legii.
(2) Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau procedurile de audit nu
reprezint un motiv temeinic pentru rezilierea contractului.
(3) Entitatea auditat i auditorul financiar sau firma de audit informeaz n scris ASPAAS n
legtur cu rezilierea contractului intervenit pe durata mandatului sau a contractului de audit
statutar i dau o explicaie scris adecvat pentru motivele acestora.
Art. 64 - Plngerea privind revocarea auditorului financiar sau a firmei de audit
(1) n cazul unui audit statutar la o entitate de interes public, este permis naintarea unei
plngeri ctre o instan judectoreasc competent prin care se solicit revocarea auditorului
financiar sau rezilierea contractului de audit statutar cu firma de audit.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1) se poate solicita instanei obligarea firmei de audit la
revocarea auditorului financiar desemnat de firma de audit pentru a efectua o anumit misiune de
audit statutar.
 (3) ASPAAS poate cere revocarea auditorului financiar sau rezilierea contractului de audit
statutar, dup caz, dac auditorului financiar sau firmei de audit i s-a aplicat o sanciune, rmas
definitiv, potrivit prevederilor art. 40 alin. (4) lit. d) i e).
Art. 65 - Comitetul de audit
(1) Entitile de interes public trebuie s aib un comitet de audit, potrivit legii.
(2) Comitetul de audit trebuie s fie un comitet independent sau un comitet al consiliului de
administraie sau de supraveghere al entitii auditate. Acesta este alctuit din membri
neexecutivi ai consiliului de administraie sau de supraveghere al entitii auditate i/sau din
membrii desemnai de adunarea general a acionarilor sau asociailor entitii auditate sau,
pentru entitile care nu au acionari sau asociai, de un organism echivalent.
(3) Cel puin un membru al comitetului de audit trebuie s dein competene n domeniul
contabilitii i auditului statutar, dovedite prin documente de calificare pentru domeniile
respective.
(4) Comitetul de audit trebuie s aib calificrile prevzute de lege n domeniul n care i
desfoar activitatea entitatea auditat.
(5) Majoritatea membrilor comitetului de audit trebuie s fie independeni de entitatea
auditat. Preedintele comitetului de audit este numit de membrii acestuia sau de ctre consiliul
de supraveghere al entitii auditate i este independent de entitatea auditat.
(6) Fr a aduce atingere responsabilitii administratorului entitii, membrilor consiliului de
administraie/supraveghere, de conducere ori a altor membri care sunt numii de adunarea
general a acionarilor sau asociailor din cadrul entitii auditate, comitetul de audit are, printre
altele, urmtoarele atribuii:
a) informeaz administratorul entitii sau membrii consiliului de administraie/supraveghere
ai entitii auditate, dup caz, cu privire la rezultatele auditului statutar i explic n ce mod a
contribuit auditul statutar la integritatea raportrii financiare i care a fost rolul comitetului de
audit n acest proces;
b) monitorizeaz procesul de raportare financiar i transmite recomandri sau propuneri
pentru a asigura integritatea acestuia;
c) monitorizeaz eficacitatea sistemelor controlului intern de calitate i a sistemelor de
management al riscului entitii i, dup caz, a auditului intern n ceea ce privete raportarea
financiar a entitii auditate, fr a nclca independena acestuia;
d) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate, n special efectuarea acestuia, innd cont de constatrile i concluziile
autoritii competente, n conformitate cu art. 26 alin. (6) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
e) evalueaz i monitorizeaz independena auditorilor financiari sau a firmelor de audit n
conformitate cu art. 21 - 25, 28 i 29 din prezenta lege i cu art. 6 din Regulamentul (UE) nr.
537/2014 i, n special, oportunitatea prestrii unor servicii care nu sunt de audit ctre entitatea
auditat n conformitate cu art. 5 din respectivul regulament;
f) rspunde de procedura de selecie a auditorului financiar sau a firmei de audit i recomand
adunrii generale a acionarilor/membrilor organului de administraie sau supraveghere auditorul
financiar sau firma/firmele de audit care urmeaz a fi desemnat/desemnate n conformitate cu
art. 16 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, cu excepia cazului n care se aplic art. 16 alin. (8)
din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(7) Entitile ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului statutar
sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii de audit intern, potrivit cadrului
legal.