I.

CONTABILITATE (I si XI)

STAGIAR an II, sem.II.2017 MANOLE CRISTIAN OCTAVIAN (nr.matricol

A 52871)

Partea I (2-9)

Partea II (9, 33)

Partea I

ntrebare :

2.Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 400.000 lei;pli ctre furnizori

30.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 200 lei;
impozit pe profit pltit 12.000 lei; pli privind achiziii de terenuri 200.000 lei, pli privind
achiziii instalaii 800.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 100.000 lei; dividende
ncasate 240.000 lei; ncasri din creteri de capital social 14.000 lei; ncasri din mprumuturi pe
termen lung 3.000 lei. S se determine prin metoda direct fluxurile de numerar din activitile de
exploatare, investiii i finanare. tiind c trezoreria la nceputul exerciiului era de 200.000 lei ,
s se determine trezoreria de la sfritul exerciiului.

Rspuns :

Conform metodei directe, se opereaz cu ncasri i pli brute n numerar, pe total i pe tipuri de
activiti (exploatare, investiii i finanare). ncasrile n numerar sunt afectate cu semnul +, iar plile
efectuate n numerar pentru aceleai activiti sunt afectate cu semnul - .

FLUX DE EXPLOATARE FLUX DE INVESTIII FLUX DE FINANARE

INDICATOR VALOARE INDICATOR VALAORE INDICATOR VALOARE

(Ron) (Ron ) (Ron )
+ncasri 400.00 -plat achiziii 200.000 + ncasri 14.000
clieni tern majorare
capital social
-pli furnizori 30.000 -plat achiziii 800.000 + ncasri 3.000
intsalaii mprumut pe
termen lung
-pli angajai 5.000 + ncasri 100.000 - -
vnzare
echipamente
-pli dobnzi 200 + ncasri 240.000 - -
exploatare dividende
-plat impozit 12.000 - - - -
profit
Total 352.800 Total -660.000 Total 17.000

2
Total Fluxuri : 352.800-660.000+17.000 = -290.200

Trezoreria la sfritul exerciiului : 290.200 - 200.000 = - 90.200

ntrebare :

3.n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei,
TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de demontare i
mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei. Presupunem c la
sfritul duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie demontat i mutat n alt
loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm
specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate
de entitate n perioada 2014-2025 i explicai care este regimul fiscal al cheltuielilor cu
amortizarea n contextul dat.

Rspuns :

Cheltuielile cu demontarea i mutarea unui activ industrial, precum i cele cu restaurarea terenului pe
care a fost acesta amplasat, reprezinta costuri viitoare, a caror valoare i exigibilitate este incert la
nceputul perioadei de viaa utila a unui mijloc fix. Astfel de cheltuieli sunt denumite generic "costul
viitor al dezafectrii activelor".

O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede referitor la evaluarea iniial a imobilizrilor corporale, la punctul 105,
c "n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este
pozitionat imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligatie
legata de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. "

Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea

amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul
1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea").

La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea activului, provizionul constituit rmne

fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor.

n valoarea de intrare a activului au fost incluse costurile estimate pentru demontarea

i mutarea activului, astfel:

La 01.12.2014- recunoaterea imobilizrii la valoarea de achiziie plus valoarea estimat a costurilor

pentru demontarea i mutarea activului, astfel:

% = 404 Furnizori de imobilizri 124.000. lei

2131 Echipamente tehnologice 100.000 lei
4426 Tva de plat 24.000. lei

2131 = 1513 44.000 lei

3
 Echipamente tehnologice Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
nregistrarea amortizrii anuale n valoare de 14.400 lei (144.000 lei/10 ani):

Lunar se va nregistra o amortizare de 14.400/12 luni = 1.200 lei

6811 = 2813 1.200 lei

Cheltuieli privind Amortizarea instalaiilor
amortizarea imobilizrilor

La 01.01.2025 n bilan avem urmtoarele elemente:

- provizionul constituit este de 44.000 lei;

- utilajul este complet amortizat [144000 (10 x 14.400)] = 0

Efectuarea n anul 2025 a cheltuielilor cu demontarea, mutarea activului i cu restaurarea

amplasamentului, n sum efectiv de 48.000 lei.

% = 401 59.520 lei

628 = 48.000 lei
4426 11.520 lei

Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului

1513 = 7812 Venituri din provizioane 44.000 lei

Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale

ntrebare :

4. n luna mai N, entitatea X, deintoare a unui teren construibil, i entitatea Y, deintoarea

unor imobile, au ncheiat un contract de schimb la un birou notarial public, prin care entitatea X
cedeaz 10.000 m de teren n schimbul primirii a 5 apartamente cu 3 camere n imobilele
deinute de entitatea Y. Costul terenului deinut de entitatea X este de 1.060.000 lei, iar
apartamentele primite vor fi nchiriate terilor pe termen lung. Pentru entitatea Y, apartamentele
reprezint produse finite costul lor de producie fiind de 680.000 lei. Prin contractul ncheiat s-a
stabilit c preul realizrii tranzaciei este de 1.400.000 lei, TVA 24%, fr ca vreuna dintre pri
s suporte o sult. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de cele dou entiti att conform
OMFP nr. 3055/2009, ct i n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale.

Rspuns :
I. Conform punctului 45 din OMFP 3055/2009 schimbul de active se evidentiaz distinct att
operatiunea de vnzare/scoatere din evidenta si cea de cumparare/intrare in eviden.
Astfel, n contabilitatea entitii X se fac urmtoarele nregistrri:
- vnzarea terenuluictresocietatea Y:
461 = % 1.736.000
7583 1.400.000
4427 336.000
- scoaterea din evidenta contabil a terenului:

4
 6583 = 2111 1.060.000
- nreg. achizitiei imobilelor de la societatea Y:
% = 404 1.736.000
212 1.400.000
4426 336.000
- nchierea apartamentelor terilor:
4111 = 706

- vnzarea imobilelor ctre societatea Y:

4111 = % 1.736.000
701 1.400.000
4427 336.000
- descarcarea din gestiune a produselor finite:
711 = 345 680.000
- nreg achiziiei terenului construibil de la societatea X:
% = 404 1.736.000
2111 1.400.000
4426 336.000
II. Conform IAS 16 costul noului activ este reprezentat de valoarea justa a activului cedat pltindu-se
doar diferenta, fiind recunoscuta in contabilitate ca si cheltuiala, in contul de profit si pierdere.Valoarea
just reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou prti aflate n
cunostinta de cauza, n cadrul unei tranzactii n care pretul este determinat obiectiv.
ntrebare :

5.Entitatea X SA achiziioneaz de la un productor intern un autoturism la preul total de 66.960

lei (inclusiv TVA). Obligaia fa de furnizor se achit dintr-un credit bancar pe termen
lung.Autoturismul se transmite n regim de leasing financiar ctre SC Y SRL. Avansul pltit este
de 4.000 lei, iar dobnda aferent contractului de leasing este de 4.320 lei. La scadena unei rate
contractuale, se factureaz ctre client principalul n sum de 1.800 lei, dobnda asociat n sum
de 144 lei i TVA 24%. La expirarea contractului de leasing, odat cu facturarea valorii reziduale,
n valoare de 2.000 lei, se consemneaz i transferul dreptului de proprietate. Prezentai fluxul
nregistrrilor contabile specifice att n contabilitatea locatorului, ct i n cea a locatarului n
conformitate cu OMFP nr. 3055/2009.

Rspuns :

nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 n contabilitatea locatorului X sunt:

- achiziia autoturismului:

% = 404 66.960
2133 54.000 (66.960/1,24)
4426 12.960

- achitarea furnizorului din creditul bancar pe termen lung:

404=162 166.960

5
- transmiterea autoturismului n regim de leasing financiar:

2678 = 2133 54.000

- facturarea principalului i a dobnzii la scadena unei rate:

461 = % 2.410,56
2678 1.800
766 144
4427 466,56 ((1.800 + 144)*24%)

nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 n contabilitatea locatarului Y sunt:

- nregistrarea avansului achitat ptr autoturismul luat n leasing financiar:

% = 404 4.960
409 4.000
4426 960 (4.000 * 24%)

- nregistrarea autoturismului la valoarea capitalului de rambursat:

2131 = 167 54.000

i dobnda evideniat n conturi extrabilaniere pentru total:

Debit 8051 Dobnzi de pltit 4.320 lei

- nregistrarea facturii la scadena unei rate contractuale:

% = 404 2.410,56
167 1.800
666 144
4426 466,56 ((1.800 + 144)*24%)

- transferul dreptului de proprietate la valoarea rezidual:

167 = 404 2.000

ntrebare :

6. n luna aprilie N, entitatea X (locatar) a ncheiat un contract de leasing operaional pe 5 ani cu

entitatea Y (locator), prin care a nchiriat o cldire. Din coninutul contractului reiese faptul c
valoarea contabil a construciei este de 600.000 lei, iar chiria lunar este de 20.000 lei, plus TVA
24%. n luna mai N, locatarul a executat o serie de lucrri prin care a modernizat cldirea,
suportnd urmtoarele cheltuieli: consum de materiale 40.000 lei i cheltuieli cu fora de munc
12.000 lei. La nceputul lunii iunie N, lucrrile efectuate au fost recepionate n baza unui proces

6
 verbal de recepie ntocmit la nivelul entitii. La sfritul contractului de nchiriere cldirea va fi
predat proprietarului,
mpreun cu investiia realizat. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de societatea X.

Rspuns :

Conform IAS 17 nregistrrile contabile sunt:

- n luna aprilie N se nregistreaz n extrabilanier valoarea de inventar a cldirii i valoarea total a

chiriei aferent contractului de leasing operational

Debit 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 600.000 lei

Debit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 1.200.000 lei

- nreg. chiriei lunare aferente contractului de leasing operaional:

% = 401 24.800
612 20.000
4426 4.800 (20.000 * 24%)

Concomitent, lunar:

Credit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 20.000 lei

- n luna mai N se inreg cheltuielile cu modernizarea cldirii:

231 = 404 52.000 (40.000 + 12.000)

- n luna iunie N se pune n funciune modernizarea efectuat la cldire:

212 = 231 52.000

- amortizarea lunar a cheltuielilor cu modernizarea cldirii pe durata rmas a contractului de leasing

(iunie N martie N+4):

6811 = 2812 52.000/58 luni = 896,55 lei

- la finalizarea contractului se pred proprietarului investiia:

2812 = 212 52.000

Concomitent, se scoate din extrabilanier valoarea cldirii:

Credit 8031 Imobilizri corporale luate cu chirie 600.000 lei

ntrebare :

7
7. La data de 31 decembrie N o entitate efectueaz inventarierea tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Cu ocazia inventarierii imobilizrilor corporale se
constat urmtoarele:
Nr. crt. Explicaii Valoare contabil net Valoare de inventar
1 Cldire 1 520.000 480.000
2 Cldire 2 340.000 530.000
3 Strung CNUM 125 52.800 46.800
4 Sistem de calcul 5.600 5.600
Asus 54
5 Frez PE456 8.000 9.800

Comisia de inventariere mai cunoate n plus urmtoarele elemente cu privire la activele n cauz:
cldirea 1 este parial distrus, cldirea 2 nu este utilizat la capacitatea normal, iar strungul
CNUM 125 este uzat moral.Explicai cum se soluioneaz din punct de vedere contabil
problematica deprecierii celor cinci active, n contextul OMFP nr. 3055/2009.

Rspuns :

Comisia de inventariere mai cunoate n plus urmtoarele elemente cu privire la activele n cauz:
cldirea 1 este parial distrus, cldirea 2 nu este utilizat la capacitatea normal, iar strungul CNUM
125 este uzat moral.

Explicai cum se soluioneaz din punct de vedere contabil problematica deprecierii celor cinci active,
n contextul OMFP nr. 3055/2009.

Rezultatele inventarierii anuale sunt prezentate conducerii societii n vederea aprobrii i

nregistrrii deprecierilor n contabilitate. Astfel, n situaiile financiare anuale imobilizrile corporale se
prezint la valoarea pus de acord cu cea rezultat la inventariere.

Acolo unde valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, plusul rezultat nu
se nregistreaz.

Pierderile din depreciere se nregistreaz individual la activele imobilizate la care

valoarea contabil net depete valoarea de inventar.

Ca modalitate de nregistrare, deprecierile ireversibile se nregistreaz n contabilitate

pe seama amortizrii, iar deprecierile reversibile pe seama ajustrilor pentru depreciere.

Astfel, rezult urmtoarele nregistrri:

a) nregistrarea deprecierilor reversibile:

- Strung 03:
6813 = 2913 6.000 lei

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile Ajustri pentru deprecierea instalaiilor,

b) nregistrarea deprecierilor

ireversibile: - Cldire 1

8
 6811 = 2812 40.000 lei

Cheltuieli de exploatare cu amortizarea Amortizarea construciilor

ntrebare :

8. La sfritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este de 820.000 lei,
amortizat liniar n 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 660.000 lei, iar la
sfritul exerciiului N+4 de 466.000 lei. Explicai care este tratamentul contabil al deprecierii
utilajului n conformitate cu IAS 36.

Rspuns :

Cost 820.000 lei

Amortizare anual = 820.000 lei/ 10 ani 82.000 lei

Amortizare cumulat pe 2 ani (N si N+1) 164.000 lei

Valoare net contabil la finele exerciiului N+1 656.000 lei (820.000 164.000)

Valoarea recuperabil la finele exerciiului N+1 660.000 lei

La finele N+1 utilajul nu este depreciat ntruct valoarea recuperabil este mai mare dect valoarea net
contabil.

Amortizarea cumulat pe 3 ani ( N+2, N+3 si N+4) 246.000 lei

Valoare net contabil la finele exerciiului N+4 410.000 lei (820.000 410.000)

La finele N+4 utilajul nu este depreciat ntruct valoarea recuperabil este mai mare dect valoarea net
contabil. Deci, nu trebuie s se constituie nicio ajustare pentru depreciere.

ntrebare :

9. Exist indicii c un echipament tehnologic a crui valoare contabil net este de 700.000 lei sa
depreciat. Acesta face parte din aceeai UGN mpreun cu un teren, a crui valoare contabil este de
200.000 lei i o cldire cu o valoare contabil net de 1.100.000 lei. Valoarea de utilitate a UGN este
estimat la 1.400.000 lei, iar valoarea just net la 1.000.000 lei. Nu exist fond comercial care poate fi
ataat raional acestei UGN. S se determine i s se nregistreze n contabilitate deprecierea
echipamentului tehnologic n conformitate cu tratamentele specifice IAS 36.

Rspuns :

Conform IAS36 valoarea recuperabil a unui activ este definit ca fiind cea mai mare valoare dintre
valoarea just a unui activ minus costurile generate de vnzare i valoarea sa de utilizare.

Valoarea de utilitate a UGN = 1.400.000 lei

9
 Valoarea just net a UGN = 1.000.000 lei

Valoarea recuperabil a UGN = max (1.400.000 lei; 1.000.000 lei) = 1.400.000 lei

Valoarea de utilitate a UGN = echipamentul tehnologic + teren + cldire

1.400.000 lei = echipamentul tehnologic + 200.000 + 1.100.000

Valoarea recuperabil a echipamentul tehnologic = 1.400.000 200.000 1.100.000 = 100.000 lei

Valoarea contabil net a echipamentului tehnologic = 700.000 lei

valoarea recuperabil < valoarea contabil net ceea ce determin o depreciere a echipamentului tehnologic
in suma de 600.000 lei (700.000 100.000)

nregistrarea reducerii valorii contabile nete la nivelul valorii recuperabile este:

Chelt. cu pierderi din depreciere = Echipamente tehnologice 600.000 lei

Partea II

9. Societatea comercial X acord salariailor sume reprezentnd participare la profit

la nivelul a 10% din profitul net. Profitul net al societii n anul N se ridic la suma de 200.000 lei.
n anul N+1 Adunarea General decide modul de repartizare a profitului cuvenit ca prime
reprezentnd participarea salariailor la profit.

Rezolvare:
Repartizarea profitului ca prime reprezentnd participarea salariailor la profit

117 = 424 20.000

Plata primelor ctre salariai

424 = 5121 20.000

10 | P a g e
 33. Entitatea economic emite un pachet de 1.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 25
lei, care se vnd prin banc la o valoare de emisiune de 20 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n
numerar dup 2 ani la valoarea nominal i se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou
trane anuale egale. S se nregistreze n contabilitate: a) rscumprarea obligaiunilor i anularea
acestora, b) amortizarea primei trane din primele de rambursare.

Emisiunea obligaiunilor cu prim

% = 1618 25.000

461 20.000

1691 5.000

ncasarea contravalorii obligaiunilor emise

5121 = 461 20.000

Amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor

6868 = 1691 2.500

Rscumpararea obligaiunilor

505 = 5311 25.000

Anularea obligaiunilor

1618 = 505 25.000

11 | P a g e