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Facultad de CECA
Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad
INVENTARIO DE MATERIALES
Son aquellos materiales con los que se elaboran los productos realizados en una empresa, pero
que no pueden ser cuantificados de una manera exacta. En las cuales pueden ser: Pintura, lija,
clavos, lubricantes, etc.
Materias primas secundarias, sus especificaciones varan segn el tipo de industria, un ejemplo
para la industria cervecera es, sales para tratamiento de agua.
Artculos de consumo destinados para ser usados en la operacin de la industria, dentro de estos
artculos de consumo los ms importantes son los destinados a las operaciones, y estn formados
por los combustibles y lubricantes, estos en la industria tienen gran significacin.
Se deber llevar un analtico auxiliar de este libro por tipo de materiales, cuenta y subcuentas del
catlogo de bienes armonizados con el Clasificador por Objeto de Gasto en sus conceptos 2100,
2400, 2500, 2600, 2700 y 2900 y la Lista de Cuentas a quinto nivel.
Incluye como mnimo:
1. Datos generales del ente pblico: el encabezado de este libro deber contener, el nombre del
ente pblico, logotipo (si existiera), perodo, nmero de pginas, hora y fecha de emisin.
2. Cdigo: Nmero de la subcuenta.
3. Subcuenta/Partida Genrica: quinto nivel de plan de cuentas emitido por el CONAC, el cual
est vinculado con la partida genrica (tercer dgito) del Clasificador por Objeto del Gasto.
4. Cantidad: nmero de unidades en existencia (esta columna se utilizar en el auxiliar de la
subcuenta correspondiente).
5. Unidad de Medida: cantidad que se toma como medida o trmino de comparacin (esta
columna se utilizar en el auxiliar de la subcuenta correspondiente).
6. Costo unitario: valor por unidad (xxxx,xxx.xx) (esta columna se utilizar en el auxiliar de la
subcuenta correspondiente).
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Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control
interno, entre los cuales se mencionan controles de: autorizacin, procesamiento y clasificacin,
verificacin, evaluacin y salvaguarda fsica.
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurar que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin, se
podran mencionar los niveles de inventario a mantener, mtodo de valuacin de inventarios, los
ajustes de inventarios.
El objetivo prioritario de esta unidad es presentar y exponer aquellos medios y sistemas existentes,
desde una perspectiva organizativa y contable, que permitan la obtencin determinacin del costo
del material, es importante resaltar que los controles e informes a desarrollar pueden variar
atendiendo a las caractersticas y peculiaridades de las empresas.
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El ciclo funcional del control de los materiales vara de una empresa a otra de acuerdo a su
estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas. Sin embargo, en la mayora
de las empresas este control se asigna a cinco actividades o funciones que deben desarrollarse en
forma sistemtica, lgica y secuencial para alcanzar su objetivo. Estas actividades son:
El control de la compra de materiales se puede exponer de la siguiente manera: Una vez que se
ha programado la produccin, se determinan los requerimientos de materiales para cumplir con
la misma.
Se compara las cantidades necesarias con las existencias de almacn permitiendo de esta manera
establecer las compras de materiales que deben realizarse. Esta planificacin permite un mayor
control de los materiales al autorizar al almacn a efectuar la solicitud de compras de los
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El proveedor procede a enviar los materiales junto con una nota de entrega y/o factura, los
materiales son recibidos por el rea de recepcin, el cual elabora el informe de recepcin y enva
los materiales al rea de almacn. El almacenista chequea los materiales recibidos, procede a
colocarlo en sitios adecuados y le da entrada en el kardex de cada material.
Por otra parte, contabilidad procede a registrar el asiento contable de la operacin de compra,
afectando la cuenta o cuentas mayores involucradas y las cuentas auxiliares respectivas.
El control del Uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos productivos
y/o de servicios solicitan materiales al almacn, utilizando para ello el formato denominado
Requisicin de Materiales, el jefe de almacn procede a chequear las existencias e identifica los
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En las empresas que tienen gran volumen de produccin o que sus procesos productivos son muy
complejos existe un departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin, o en
su defecto, existe un encargado responsable de ejecutar las actividades inherentes a este
departamento. Las actividades que realiza el departamento de ingeniera, planeacin y
distribucin de la produccin son las siguientes:
a) Disear el producto.
b) Especificar los materiales a comprar.
c) Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.
d) Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes rdenes de produccin o procesos
productivos.
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COMPRA DE MATERIALES
Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepcin e inspeccin de
los materiales se encuentran:
PROCESO DE COTIZACIN
Es el proceso a travs del cual se les solicita a los proveedores enven, los precios de productos,
la calidad, tiempo de entrega y perodo de pago que otorgaran para la cancelacin de los artculos
que se desean adquirir. Este proceso involucra efectuar un anlisis para seleccionar al proveedor
que ofrece los mejores productos, a los mejores precios y los mejores trminos de pago, esto se
realiza en un formato denominado anlisis de cotizaciones, el que a continuacin se describe
(Ilustracin 1.4):
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ORDEN DE COMPRA.
INFORME DE RECEPCIN.
Se muestra un modelo de Informe de Recepcin. Este debe ser numerado por anticipado y
preparado por triplicado; el original se enva a contabilidad junto con la factura, el duplicado se
enva al departamento de compras para indicar que el pedido fue recibido y el triplicado se
archiva.
presenta una tarjeta de control de materiales; algunas tarjetas presentan variaciones en cuanto a la
informacin contenida, por ejemplo, pueden presentar espacios para las cantidades mnimas y
mximas que deben mantenerse en existencia, la ubicacin del material en el almacn, entre otras.
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INVENTARIO PERMANENTE
La valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de venta por el sistema permanente,
tiene el inconveniente con los valores de las mercancas, puesto que stas se adquieren en fechas
diferentes con precios diferentes, por lo que es imposible tener una homogeneidad en los valores
de las mercancas compradas.
Para evitar este problema, la valuacin de los inventarios se realiza mediante diferentes mtodos
que buscan determinar el costo de la forma ms real, dependiendo del tipo de empresa.
Entre los mtodos de valuacin tenemos: Mtodo del promedio ponderado, Mtodo Peps, Mtodo
Ueps, etc.
CARACTERISTICAS:
a. Podemos sealar que el sistema permanente se ajusta a las reglas de la contabilidad
para la adquisicin y venta de activos. En el sistema permanente la cuenta activo
Inventario de Mercancas se debita cada vez que se adquieren mercancas y as
mismo se acredita cada vez que se hace una venta por el costo de la mercanca
vendida. Como resultado de esto, la cuenta de Inventario de Mercancas muestra
perpetuamente el valor de la mercanca que la empresa tiene en existencia.
b. El costo de la mercanca vendida se conoce cada vez que se realiza una venta.
c. Es posible conocer el costo de ventas (valor de las mercancas vendidas) en cualquier
momento, sin necesidad de recurrir a realizar un inventario fsico de las mercancas.
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a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin necesidad de practicar
inventarios fsicos.
b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que
existe una cuenta que controla las existencias.
c) Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos en el manejo de las mercancas,
puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber.
d) Se puede conocer en cualquier momento el valor del costo de lo vendido.
e) Se puede conocer en cualquier momento el valor de la utilidad o de la prdida bruta
f) Informacin fiable y precisa. Un sistema de inventario permanente ofrece una informacin real
y al instante de los valores de stock permitiendo tomar decisiones de calidad basadas en la
precisin del dato. Permite tener siempre disponible informacin actualizada sobre la
correspondencia entre el stock de almacn y el inventario terico.
g) Menor y mejor reparto de esfuerzos. Los esfuerzos para controlar el inventario no se centran
un uno o varios das, sino que se distribuyen a lo largo de todo el ao. Esto permite repartir mejor
las cargas de trabajo en el almacn y facilita los cierres mensuales, trimestrales o anuales.
AUTORIZACION
El sistema de inventarios permanentes puede ser utilizado por aquellos contribuyentes que debe
presentar sus declaraciones tributarias firmadas por un contador pblico o un revisor fiscal.
EMPRESAS BENEFIACIDAS
Las empresas que se benefician de este tipo de inventarios son;
Aquellas que tienden a tener gran variedad de artculos con distinta referencia y lo llevan
sistemticamente
Las empresas pequeas tambin usan este tipo de inventario y lo hacen mediante la tarjeta
kardex.
EJEMPLO:
1. Se vende 1.000.000 en mercaderas con una utilidad del 25% el costo del producto. IGV del
18%.
DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 1,1800
70 ventas 1,000.00
4011 IGV 180.00
X/x por el registro de la venta
---------------------x-------------------------
Nota. En este ejemplo el precio de venta es el costo ms una utilidad del 25% sobre el costo.
Como no tenemos las tarjetas Kardex, sacamos el costo dividiendo el precio de venta entre 1.25%.
1.000.000/1.25 = 800.000. DEBE HABER
69 Costo de venta 800.000
20 mercaderas 800.000
x/x por el registro de costo de venta
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INVENTARIO PERIDICO
Realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es necesario hacer un conteo
fsico. Para poder establecer con exactitud la cantidad la cantidad de inventarios disponibles en
una fecha determinada. La empresa solo puede saber tanto el inventario exacto como el costo de
venta, en el momento de hacer un conteo fsico, lo cual por lo general se hace al final de un
periodo, puedes ser mensual, semestral o anual.
Caractersticas:
Uno de los elementos ms importantes en torno al cual se desenvuelve la actividad de una empresa
comercial est constituido por las mercancas. En s, sin mercancas que vender no existe la
empresa. Obviamente, para tener mercanca disponible para la venta es necesario, primero,
adquirirla mediante una operacin de compra.
El costo de estas mercancas representa un porcentaje muy importante de sus activos. Aun cuando
la tendencia actual es tratar de mantener al mnimo las existencias de mercancas debido a los
costos que implica su almacenaje (costos por el espacio utilizado en el almacn, seguros contra
incendio, robo, control de la misma, etc.), basta echar un vistazo al Balance general de cualquier
empresa para darnos cuenta de que, realmente, el inventario de mercancas es el principal rengln
de los activos, y en el Estado de resultados el costo de ventas normalmente es una de las partidas
ms importantes.
Por lo anterior, resulta de vital importancia prestar mucha atencin y cuidado al seguimiento y
control de las variaciones que las existencias de las mercancas puedan experimentar como
consecuencia de compras, devoluciones a los proveedores, ventas y devoluciones de los clientes,
tanto en unidades fsicas como en unidades monetarias. Dicho cuidado y atencin se logra
mediante la aplicacin de un registro adecuado de sus inventarios.
Como se mencion en la introduccin a esta unidad, existen dos modos de llevar un registro de
inventarios para determinar el costo de la mercanca vendida, las entradas y salidas de la misma
y las existencias al final de cada periodo: el sistema de inventario peridico y el sistema de
inventario perpetuo.
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El sistema de inventario peridico consiste en establecer una cuenta para cada concepto
relacionado con las operaciones de la mercanca y as controlar los aumentos o disminuciones de
la misma. Las salidas de inventario se registran hasta el final del periodo.
Compras Ventas
Descuentos Devoluciones y
rebajas sobre Descuentos Devolucione
otorgados por otorgados a
compras s y rebajas
los proveedores los clientes sobre ventas
Fletes
pagados en
las compras
Si conocemos la cantidad y valor de la mercanca que se tiene en el almacn al principio del ao,
as como lo que se ha comprado durante dicho periodo, y contamos fsicamente la mercanca que
se tiene en el almacn al final del mismo ao (la mercanca no vendida), podemos deducir la
cantidad de mercanca que se vendi y su costo. Esta manera de determinar el costo de la
mercanca vendida se conoce como sistema de inventario peridico. Las principales
caractersticas que tiene un sistema de este tipo se explican a continuacin:
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Conteo fsico significa hacer una toma de inventarios, esto es, contar por una las unidades de
los diferentes tipos de mercaderas que se tienen en existencia y obtener un total de estas.
Seguramente alguna vez has observado en los peridicos anuncios como los siguientes:
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Imagina, por ejemplo, el costo que implica para una empresa comercial cerrar uno o varios das,
ya sea de forma total o parcial (todo el negocio o slo uno o varios departamentos del mismo).
Cunto se deja de vender?, qu costo se tendra por la prdida de clientes molestos por el cierre?,
etctera.
Periodicidad
La periodicidad con que se debe realizar un conteo fsico o toma de inventario fsico
depende de las polticas especficas de la empresa, pero por sus implicaciones en cuanto a
costos y tiempo generalmente se realiza al final del periodo contable (cada ao), ayudando
as a generar parte de la informacin requerida para la preparacin del Balance general y
del Estado de resultados de la empresa en cuestin, al determinar el costo del inventario
final de mercancas y el costo de la mercanca que se vendi.
Sin embargo, muchas veces no es conveniente esperar a que termine el ao para tener
informacin sobre el comportamiento de sus inventarios, ya que, precisamente, por esa
informacin se pueden tomar decisiones tan importantes como cundo surtir ms
mercanca? o cunta mercanca se debe comprar?, etc. Esto hace necesario que, en
periodos intermedios, por ejemplo, cada mes, se tenga que estimar la cantidad y valor de
los inventarios. Al hacer dicha estimacin no es necesario efectuar una toma fsica. Para
ello se deber considerar, entre otras cosas, la tendencia que han mostrado en periodos
anteriores los inventarios, las ventas, as como el porcentaje que ha venido representando
el costo de ventas en relacin con el valor de stas, etc. Obviamente, debemos reconocer
que, al tratarse de una estimacin, cuando llegue el fin del ao y se realice la toma de
inventarios, los resultados que se obtengan no necesariamente coincidirn con los que se
haban obtenido en las estimaciones mensuales, por lo que ser necesario modificar la
informacin, de tal manera que la que se muestre sea la real, es decir, la obtenida en la toma
fsica.
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Usuario
Debido a las dificultades que se pueden encontrar al hacer una toma fsica de inventarios,
as como a la aparicin de tecnologa que permite tener controles de inventarios cada vez
mejores, al hacerlos ms exactos y oportunos, tales como lectores de fibra ptica,
codificaciones electrnicas (cdigos de barras), etc., se ha ido disminuyendo
paulatinamente el uso de este tipo de sistema en las empresas. Sin embargo, an sigue
teniendo amplia aplicacin, sobre todo en empresas pequeas y medianas que venden
productos cuyo costo por unidad es relativamente bajo, como algunos supermercados,
ferreteras, farmacias, etc. Por ejemplo, si una farmacia vende a un cliente una cajita de
aspirinas, dos jeringas, un frasco de alcohol y un paquete de gasas, podr fcilmente marcar
en la caja registradora la venta de estos artculos a su respectivo precio; sin embargo,
resultara muy difcil llevar registros que permitieran consultar el costo que tiene dicha
mercanca.
La necesidad de contar con informacin oportuna y, por lo tanto, que siempre est actualizada, es
de vital importancia, sobre todo en aquellas empresas cuyos productos a vender tienen un costo
muy alto (joyas, autos, muebles, etc.). Dichas empresas utilizan un sistema de registro de
inventarios que les permite tener siempre actualizada la informacin relativa a sus inventarios de
mercancas (cunto se tiene, lo que se compra, vende, etc.). Este sistema de inventarios recibe el
nombre de sistema de registro de inventario perpetuo y se explicar en la siguiente unidad.
Antes de seguir adelante, es conveniente, agregar las cuentas que se aplicarn al registrar las
transacciones de mercancas al utilizar un sistema de inventarios peridico.
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Inventario de Mercancas
se registrar el costo de las mercancas que se tienen en existencia al final del periodo contable.
El costo se determina multiplicando el nmero de unidades obtenido en el conteo fsico por su
costo unitario. Dicho saldo corresponder al inventario final de mercancas del periodo en
cuestin y se convertir en el inventario inicial de mercancas del siguiente periodo. Si te
preguntas por qu un inventario final se convierte en un inventario inicial? Imagina que eres el
encargado de un almacn y que, al terminar un mes, digamos abril, en dicho almacn se tienen
1,500 unidades de la mercanca en existencia (inventario al final del mes de abril). Al iniciar el
siguiente da, 1 de mayo, cuntas unidades crees que habr en el almacn? La respuesta es
sencilla: habr 1,500 unidades, las mismas que se tenan al final de abril. Por lo tanto, se empezar
el nuevo periodo con 1,500 unidades de mercanca en el almacn (inventario inicial del mes de
mayo).
El movimiento de esta cuenta es resultado de las distintas operaciones que dan origen a entradas
y salidas de mercancas al almacn. Sin embargo, al usar un sistema de registro peridico
nicamente se deber cargar o abonar cuando se efecte el conteo fsico de inventarios.
Bsicamente existen tres causas por las que se puede tener un aumento o entrada al almacn de
mercancas, y son las siguientes:
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c) Las devoluciones sobre ventas o mercancas devueltas por los clientes. Como
se explic anteriormente, existen ocasiones en que la mercanca vendida y entregada al
cliente no cumple con los requerimientos del mismo, por lo que es devuelta al almacn.
Obviamente esto implica que la mercanca que se tiene en el almacn se incremente.
Antes de que una empresa decida aplicar un mtodo para registrar las transacciones
relacionadas con sus mercancas (en este caso el sistema de inventario peridico), se deben
conocer las ventajas y desventajas del mismo. A continuacin, se presentan algunas
ventajas y desventajas asociadas con este sistema.
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Ventajas
Desventajas
Conocer hasta el final del periodo el inventario hace imposible darse cuenta de diferencias que
pudiesen existir originadas por mermas, robos, etc. Lo anterior implica que, al calcular el costo
de ventas, se puede caer en el error de incluir en ste, conceptos que no necesariamente seran
costo de la mercanca vendida, por lo que la confiabilidad de la informacin se ve afectada.
INVENTARIO FSICO
El Inventario Fsico es una estadstica fsica o conteo de los bienes existentes en una organizacin
para identificarla y confrontarla contra la existencia registrada en los libros. El proceso de
Inventario Fsico requiere de una verificacin peridica de las existencias del Activo Fijo con que
cuenta una organizacin a efecto de comprobar el grado de eficacia en la administracin y control
de sus bienes.
Se debe contar con una herramienta eficiente que permita aprovechar el Inventario Fsico Real
para actualizar el Inventario en Libros.
DEFINICIONES
Es una forma de verificacin fsica que consiste en constatar la existencia o presencia real de los
suministros, insumos, repuestos y otros bienes o materiales almacenados, apreciar su estado de
conservacin y condiciones de seguridad.
Inventario general
Denominado tambin inventario masivo, incluye a todos los bienes almacenados en los diferentes
ambientes o depsitos de la empresa y sirve de sustento a los Estados Financieros de la entidad.
Este inventario requiere de un apropiado programa y se realiza por lo menos una vez en cada
ejercicio.
El inventario general normalmente se efecta cerrando las operaciones del almacn por uno o
varios das, pudiendo realizarse tambin en movimiento tomando las precauciones que se sealan
en la presente norma.
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Inventario selectivo. -
NORMAS GENERALES
Una vez que tenga su listado de existencias fsicas el siguiente paso ser pasar los datos obtenidos
en el listado de existencias tericas al sistema Active-AF para realizar la comparacin entre
ambos, y aqu identificar aquellos activos que no se encontraron fsicamente pero que si estn
registrados en libros y viceversa, de esta manera se proceder a realizar las correcciones
necesarias dentro del sistema.
Es importante depurar los registros en contabilidad del activo fijo para que sus cifras histricas y
re-expresadas reflejen verdaderamente el valor que se encuentra en la operacin contable y fiscal.
3. Preparar los almacenes y designar el personal para el inventario, as como los jefes de
equipo.
4. Entregar a los equipos la hoja de instrucciones, as como las fichas de toma de inventario.
5. Reunir al personal y sus jefes de equipo en la hora indicada para realizar el inventario.
7. Centralizar datos y verificar (comparar) las cantidades inventariadas con las que aparecen
en libros.
10. Tomar medidas respecto a las diferencias, donde se contabilizar segn corresponda.
Referencias Bibliogrficas
- Antn, M. y Vidal, J. (2008). Estudio de caso evaluacin del mtodo de los minoristas
(NIC 2) contable y extracontable en la valoracin de existencias del sector comercio.
Colombian Accounting Review. Sello editorial Universidad de Medelln.
- Barfield, J.T., Raiborn, C.A., Kinney, M.R. (2005). Contabilidad de costos. Tradiciones
e innovaciones. Mxico, Thomson editores.
- Cuervo, J., y Osorio, J. (2007). Costeo basado en actividades ABC y gestin basada en
actividades ABM. Bogot: Ecoe ediciones.
- Fuente: "Contabilidad de Costos" Sexta Edicin.
Autor: Johnson, Robert