Descripción de Los Procedimientos Establecidos en La Ley de Impuestos A Las Grandes Transacciones Financieras para La Determinación y Pago en La Oficina Papelera e Importaciones, C.A.

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NCLEO DE ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURA PBLICA
COMISIN DE TRABAJO DE GRADO
DESCRIPCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS

ESTABLECIDOS EN LA LEY DE IMPUESTOS A LAS GRANDES
TRANSACCIONES FINANCIERAS PARA LA DETERMINACIN
Y PAGO EN LA OFICINA PAPELERA E IMPORTACIONES, C.A.
REALIZADO POR:
Fabbiana Ottati Tafuri

Mara Mercedes Rivera Suniaga
Trabajo Especial De Grado presentado como Requisito Parcial Para Optar al

Ttulo
Licenciado en Contadura Pblica
Barcelona, mayo de 2017.

NCLEO ANZOTEGUI
ESCUELA CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DESCRIPCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS

EN LA LEY DE IMPUESTOS A LAS GRANDES
TRANSACCIONES FINANCIERAS PARA LA DETERMINACIN
Y PAGO EN LA OFICINA PAPELERA E IMPORTACIONES, C.A.
Tutor: Autores:
Dra. Rondn, Yoselina Fabbiana Ottati Tafuri C.I.: 20.221.136
Mara Rivera Suniaga C.I.: 25.250.637
Trabajo Especial de Grado presentado como Requisito Parcial Para Optar al Ttulo
Licenciado en Contadura Pblica
Barcelona, mayo de 2016.

NCLEO ANZOTEGUI
ESCUELA CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DESCRIPCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE

IMPUESTOS A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS PARA LA
DETERMINACIN Y PAGO EN LA OFICINA PAPELERA E IMPORTACIONES,
C.A.
Tutor: Autores:
Dra. Rondn, Yoselina Fabbiana Ottati Tafuri C.I: 20.221.136
Mara Rivera Suniaga C.I: 25.250.637
RESUMEN
La investigacin tiene como objetivo general el analizar los procedimientos establecidos
por la empresa oficina papelera e importaciones, C.A. para la determinacin y pago del
impuesto a las grandes transacciones financieras, con el propsito de dar a conocer cmo se
lleva a cabo este proceso y si est acorde con lo establecido en la Ley de Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras (IGTF), publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria
de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.210 de fecha 30 de diciembre de 2015.
Resulta necesario saber que el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, es uno de
los impuestos que ms beneficios en trminos monetarios para el Fisco, ya grava distintas
operaciones que realizan los contribuyentes, pero para ello es fundamental que exista una
excelente gestin en el proceso de recaudacin, el cual recae sobre los Sujetos pasivos
especiales. En el caso de esta investigacin, la empresa Oficina Papelera E Importaciones,
C.A., la cual realiza los procedimientos de determinacin y la posterior declaracin de
dicho impuesto, lo cual ser analizado durante el desarrollo de la investigacin. En base a
las caractersticas que presenta este estudio se realiz una investigacin de tipo documental
y de campo, referida est a la obtencin y anlisis de datos provenientes de fuentes
documentales, por lo que se acudi a informacin bibliogrfica y documental. El diseo de
investigacin es descriptivo y explicativo, bajo la aplicacin de tcnicas de recopilacin de
datos y anlisis de resultados.
Palabras claves: Impuestos, Transacciones Financieras, Contribuyentes Especiales,

Procedimientos, Declaraciones.
ii
RESOLUCIN
De acuerdo con el Artculo 41 del Reglamento de Trabajo de Grado.
Los trabajos de grado son exclusiva propiedad de la Universidad de Oriente

y solo podrn ser utilizados a otros fines con el consentimiento del consejo de
ncleo respectivo, quien lo participara al Consejo Universitario, para su
autorizacin.
iii
DEDICATORIA
Primeramente le doy gracias a Dios Todopoderoso, por haberme indicado siempre

el camino a seguir, dndome la sabidura, orientacin y las fuerzas necesarias para
cumplir con esta meta y por haber estado a mi lado en todo momento.
A mis padres, Ral Ren y Mara Esther por todo su amor que me han brindado, por
su apoyo incondicional, por siempre estar en los momentos que ms los necesite, por
ensearme que en la vida cualquier obstculo puede ser vencido si se lucha de todo
corazn, que Dios le de mucha vida y salud para que vean su obra. LOS AMO.
A mi hermano, Ral Ren Jr. Por estar presente en los momentos ms importantes de
mi vida, gracias por tu apoyo y confianza. Loveu
A mis Abuelos, Mama Mercedes que ms que una abuela siempre fuiste mi segunda
mama y apoyo en todo, Te amo. A mi abuelita Esther, Pedro y Eladio que desde el cielo s
que estarn orgullosos de su nieta.
A todos mis primos y tos que me ayudaron siempre con una enseanza u orientacin
en mi vida, Gracias Familia Rivera y Familia Suniaga.
A todos mis compaeros y amigos de estudio que al igual que yo nos esforzamos para
ser unos licenciados de la Republica.
A mi amiga y compaera de tesis Fabbiana que con nuestro esfuerzo, dedicacin y

disciplina pudimos lograr el tan anhelado objetivo.
iv
A mi Adorada Ta Eglis Rivera, que desde el principio me ayudo y presto todo su
apoyo incondicional para as poder lograr mi meta. Te quiero mucho.
v
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer a muchas personas, que de alguna u otra manera contribuyeron a

hacer posible la culminacin de mi estudio universitario de manera exitosa. Especialmente
agradecer a:
A mi Diosito por no abandonarme ni dejarme caer dndome la fuerza y la fe

necesaria para continuar esta meta.
A la Universidad de Oriente Ncleo Anzotegui, en especial a la Escuela de Ciencias

Administrativas por haberme abierto sus puertas y brindar sus mejores recursos para mi
formacin profesional e intelectual. Mi eterna gratitud.
A nuestra asesora la Lcda. Yoselina Rondn gracias a su paciencia, sus enseanzas y

conocimientos pudimos hacer realidad este trabajo de grado.
A mi amigo Ramn Alvarado por su ayuda y conocimientos en la materia para poder

finalizar este recorrido.
A mis amigos de estudio, en especial a Veruska, Marijo y Yelimar por los das y
noches incansable de estudio, gracias por su apoyo y constancia en esta etapa, fue difcil
pero una experiencia maravillosa.
vi
DEDICATORIA
A mi hermosa Madre, que aunque no est fsicamente, s que me est apoyando y se

siente orgullossima de este logro que es nuestro, sin ti y sin tu fortaleza nada hubiese sido
posible, tu amor incondicional y t motivacin me ha hecho ser mejor cada da. Te amo
infinito mi mami linda.
A Dios y a la Virgen, gracias a ellos que me ayudaron a superar mis contratiempos y

debilidades en los momentos ms difciles de mi carrera. Gracias por ser siempre estar
ah.
A mi Padre, por motivarme y conseguirme la ayuda para realizar este trabajo de

grado, siempre brindndome su apoyo y confianza incondicional, sus sabios consejos
hicieron este logro posible. Te amo pa.
A mi hermana, Vanessa por ayudarme, motivarme y comprenderme siempre en todo

momento, saber escucharme y darme los mejores consejos, la mejor hermana. Te amo
vaeee.
vii
AGRADECIMIENTO
A mi mama, mi ngel, gracias a su formacin y educacin hoy en da soy quien soy,

sus valores y crianza me hicieron fuerte y luchadora. Gracias a ti cumpl una meta, un
sueo de ser licenciada y s que desde all arribita estas ms orgullosa de mi.
A Diosito y a la Virgencita por ser mi fuerza en mis momentos de desnimo y

desmotivacin, siempre estn ah para m.
A mi papa por brindarme todo lo que necesite a lo largo de mi carrera y para salir
adelante, por ensearme que si se quiere se puede, y que la lucha debe ser constante y con
dedicacin.
A vaeeee mi hermana porque siempre me impulso a continuar y a ponerle empeo y

dedicacin a mis cosas, un apoyo constante, mi hermana, mi todo.
A mis compaeros y amiguitos de la uni, a ellos por compartir este largo camino y
misma meta, gracias por su ayuda y ms.
A mi amiga y compaera de tesis Mara Mercedes porque juntas logramos finalizar

esto juntas, despus de tanto, gracias por el apoyo chama.
A mi asesora la Licenciada Yoselina Rondn por su paciencia, dedicacin y por

brindarme sus herramientas y conocimientos para el logro de este trabajo de grado.
A mi gran casa de estudios la Universidad de Oriente especialmente a la Escuela de

Ciencias Administrativas por ayudarme a formarme como persona y profesional.
viii
A Ramn, porque siempre estuvo presente brindndome su apoyo y conocimientos
para finalizar esta meta.
A todas aquellas a personas que de una u otra forma estuvieron conmigo y me

ayudaron a lo largo de mi carrera para lograr alcanzar esta meta.
ix
x
NDICE GENERAL
pp.
RESUMEN....................................................................................................................ii
RESOLUCIN.............................................................................................................iii
DEDICATORIA...........................................................................................................iv
AGRADECIMIENTO..................................................................................................vi
DEDICATORIA..........................................................................................................vii
AGRADECIMIENTO................................................................................................viii
NDICE GENERAL......................................................................................................x
NDICE DE CUADROS............................................................................................xiii
NDICE DE TABLAS................................................................................................xiv
NDICE DE FIGURAS...............................................................................................xv
NDICE DE ANEXOS...............................................................................................xvi
INTRODUCCIN.....................................................................................................xvii
CAPITULO I...............................................................................................................19
EL PROBLEMA..........................................................................................................19
1.1 Planteamiento del problema..............................................................................19
1.2 Objetivos de la investigacin.............................................................................23
1.2.1 Objetivo general.........................................................................................23
1.2.2 Objetivos especficos..................................................................................23
1.3 Justificacin e importancia de la investigacin.................................................24
CAPITULO II..............................................................................................................25
MARCO TEORICO....................................................................................................25
2.1 Antecedentes de la investigacin.......................................................................25
2.2 Bases tericas....................................................................................................32
2.2.1 Dficit fiscal...............................................................................................32
2.2.2 Gasto Pblico..............................................................................................32
2.2.3 Polticas econmicas...................................................................................33
2.2.4 Tributos.......................................................................................................36
xi
2.2.5 Clasificacin de los tributos.......................................................................37
2.2.6 Impuestos....................................................................................................37
2.2.7 Clasificacin de los impuestos...................................................................38
2.2.8 Impuesto a las transacciones financieras....................................................39
2.2.9 Causas del Impuesto a las transacciones financieras..................................40
2.2.10 Implementacin del impuesto a las transacciones financieras en pases de
Amrica Latina....................................................................................................42
2.3 Bases Legales....................................................................................................47
2.3.1 Cdigo Orgnico Tributario........................................................................47
2.3.2 Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) Gaceta
Oficial N 6.210...................................................................................................51
2.3.3 Aspectos cualitativos de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras...........................................................................................................51
2.3.4 Aspectos cuantitativos de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras...........................................................................................................59
2.3.5 Providencia Administrativa mediante la cual establecen las Normas
relativas a la Declaracin y Pago del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras SNAT/2016/0005 (Gaceta Oficial N 40.835)..................................61
2.3.6 Providencia Administrativa N 0685, mediante la cual se establecen los
sujetos pasivos especiales publicada en la Gaceta Oficial N 38.622 de fecha 08
de febrero de 2007...............................................................................................62
2.4 Glosario de trminos bsicos.............................................................................64
CAPITULO III............................................................................................................66
MARCO METODOLGICO.....................................................................................66
3.1 Nivel de investigacin.......................................................................................66
3.2 Diseo de la investigacin.................................................................................67
3.3 Tcnicas de recoleccin de datos.......................................................................67
3.4 Sistema de variable............................................................................................68
3.4.1 Definicin Operacional...............................................................................68
CAPITULO IV............................................................................................................72
xii
ANLISIS DE LA INVESTIGACIN......................................................................72
4.1 Descripcin del procedimiento para determinar el Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras en la empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A.72
4.1.1 Caso prctico para la determinacin del monto a pagar por el Impuesto a
las Grandes Transacciones Financieras...............................................................73
4.2 Descripcin del proceso de pago del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras en la empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A........................77
4.2.1 Acceso al Sistema.......................................................................................78
4.2.2 Descripcin de los Mdulos del Sistema....................................................79
CAPITULO V..............................................................................................................85
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..........................................................85
5.1 Conclusiones......................................................................................................85
5.2 Recomendaciones..............................................................................................85
BIBLIOGRAFA.........................................................................................................87
ANEXOS.....................................................................................................................92
Anexo 1. Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF).........92
Anexo 2. Providencia Administrativa SNAT/2016/005. Normas Relativas a la
Declaracin y Pago del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)
.................................................................................................................................97
METADATOS PARA TRABAJOS DE GRADO, TESIS Y ASCENSO:...................99
xiii
NDICE DE CUADROS
pp.
Cuadro N 1. Identificacin y definicin de las variables...........................................70
Cuadro N 2. Identificacin y operacionalizacin de las variables.............................71
xiv
NDICE DE TABLAS
pp.
Tabla 1. Impuesto a las transacciones financieras en Amrica....................................46
xv
NDICE DE FIGURAS
pp.
Figura 1. Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
para Sujetos Pasivos Especiales ao 2017...................................................................62
xvi
NDICE DE ANEXOS
pp.
Anexo 1. Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)............92
Anexo 2. Providencia Administrativa mediante la cual se establecen las Normas
Relativas a la Declaracin y Pago del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras (IGTF)......................................................................................................97
xvii
INTRODUCCIN
Las polticas econmicas son el conjunto de medidas adoptadas por el Gobierno

de un Estado para contrarrestar los principales problemas econmicos que atraviesa
su economa por un determinado periodo. De acuerdo a Cuadrado (2001), define la
poltica econmica como: Las medidas y actuaciones de las autoridades en el
terreno econmico orientadas a conseguir determinados fines (p. 17)
Dentro del conjunto de medidas que puede acoger el Gobierno como medio
para la consecucin de los objetivos establecidos, se encuentra la poltica fiscal.
Mora (2001) establece, que por poltica fiscal se entiende:
El conjunto de medidas relativas al rgimen tributario, gasto pblico,

endeudamiento interno externo del Estado, y a las operaciones y
situacin financiera de las entidades y organismos autnomos o
paraestatales, por medio de los cuales se determina monto y distribucin
de la inversin y consumo pblicos como componentes del gasto
nacional. (p. 1).
En Venezuela, uno de los principales obstculos para el desarrollo econmico

est representado por el enorme gasto pblico, el cual, el Gobierno sufraga a travs de
los tributos, entre ellos el Impuesto a las Transacciones Financieras.
El Impuesto a las Transacciones Financieras es un recurso dirigido a gravar las

transacciones que se realizan en el sistema bancario, implementndose cuando hay
una coyuntura fiscal caracterizada por reducciones de importante en los ingresos
xviii
fiscales, en nuestro caso: cada de los ingresos petroleros, dificultad para disminuir el
gasto pblico, elevados niveles de dficit fiscal, condiciones adversas para
incrementar la carga tributaria de los contribuyentes por otra va.
Se acude al Impuesto a las Transacciones Financieras por tratarse de un

impuesto de resultados inmediatos por la facilidad de su recaudacin y de
enteramiento al fisco, por su mnimo impacto sobre los costos de su recaudacin, ya
que la operatividad y la responsabilidad recae en las instituciones bancarias y
contribuyentes especiales y adems, de mnima evasin.
Es por esto que la presente investigacin se bas en brindar informacin sobre

los procedimientos de determinacin y pago del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras.
Captulo I: Planteamiento del Problema: Se especificara el planteamiento del

problema, con sus respectivos objetivos tanto generales como especficos y la
justificacin de la investigacin.
Captulo II: Marco Terico: Todo lo referente a los antecedentes de la

investigacin, las bases tericas y las bases legales que sustentarn a las mismas.
Captulo III: Marco Metodolgico: Describe las caractersticas de la

investigacin efectuada, especificando el tipo y diseo de estudio llevado a cabo.
Captulo IV: Se refiere al anlisis y luego del desarrollo de los objetivos

especficos planteados en el estudio.
Captulo V: Se describen las conclusiones y recomendaciones, que surgieron

en la realizacin de esta investigacin.
xix
CAPITULO I
EL PROBLEMA
El presente captulo esboza, de manera puntual, aspectos relacionados con el

problema objeto de esta investigacin. As pues, se plantea el objetivo general y los
correspondientes objetivos especficos que permitirn lograr este propsito.
1.1 Planteamiento del problema
En Amrica Latina el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) se ha

implementado en diferentes pases, debido a que permite obtener recursos de forma
expedita en poca de crisis, generando un incremento en los ingresos de las finanzas
pblicas del Estado de forma simple y a bajo costo; porque uno de los propsitos de
este impuesto es incrementar la recaudacin fiscal.
Este impuesto se ha implementado por diversos motivos y con distintos

nombres en diferentes pases de Latinoamrica: En Brasil como Contribucin
Provisoria sobre el Movimiento o Transmisin de Valores y Crditos de Naturaleza
Financiera (CPMF), en Colombia como Gravamen a los Movimientos Financieros, en
Ecuador como Impuesto a la Circulacin de Capitales (ICC), en Per y en Bolivia
como Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), en Venezuela como Impuesto
al Dbito Bancario (IDB), en Argentina como Impuesto sobre los Dbitos y Crditos
en Cuenta Corriente y otras operatorias, en Repblica Dominicana como Impuesto a
las Transacciones Bancarias y en Mxico como Impuesto a los Depsitos en Efectivo
(IDE).
21
El Impuesto a las Transacciones Financieras es introducido usualmente por

algn tipo de crisis fiscal, algunos ejemplos son:
Colombia: Se inici en 1998, como una medida temporal para financiar el

rescate de las instituciones hipotecarias. El impuesto al dbito se decret el mismo da
en que el pas se declar el estado de emergencia econmica y social el 16 de
noviembre de 1998.
Per: La puesta en marcha fue como una medida de emergencia durante el

periodo de hiperinflacin en el ao de 1989.
Brasil: Fue la excepcin porque no se estaba atravesando por alguna crisis

econmica. En 1993 el gobierno brasileo propuso la creacin de un impuesto a las
transacciones bancarias (el IPMF) inicialmente con el propsito de ayudar a eliminar
el dficit pblico, y ms tarde, con el propsito explcito de financiar los gastos en
salud (llamado CPMF, creada en 1996).
En Venezuela durante la dcada de los 90, se aplic el Impuesto al Dbito

Bancario (IDB), con carcter temporal con el objeto de ayudar a mitigar dificultades
de ndole fiscal para incrementar la recaudacin, con el objeto de compensar la cada
transitoria de otros impuestos de mayor alcance. Este impuesto estableca gravar los
dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorro, depsitos en custodia o
en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios
y en otras formas del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero
realizado en instituciones financieras.
Su primer periodo de aplicacin solo fue por siete (07) meses desde el 09 de
mayo de 1994 al 31 de diciembre de 1994, dentro de un cuadro deficitario fiscal
agravado por la crisis bancaria, de un 14,4% del Producto Interno Bruto (PIB), as
como la cada significativa de los precios petroleros. Posteriormente se aprob de
mayo de 1999 a mayo de 2000, motivado a una realidad fiscal dramtica, con un
barril de petrleo a $ 8,00, un dficit fiscal del 4,1% del PIB. (Caribas, 2016)
22
El ITF volvi a implementarse de enero a diciembre del 2001 con una tasa del
0.5% y nuevamente el gobierno ante la necesidad de la crisis del pas se establece a
partir del 16 de marzo de 2002, entre otras razones por eventos polticos que
afectaron sensiblemente la exportacin petrolera y paralizaron sectores importantes
de la economa. Este impuesto se derog en el ejercicio fiscal 2006, pero se implanto
de nuevo en noviembre de 2007 como Impuesto a las Transacciones Financieras de
las Personas Jurdicas y Entidades Econmicas sin Personalidad Jurdica, con un tasa
de 1.5% hasta el 31 de diciembre de 2008.
El actual Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) es similar

al Impuesto al Dbito Bancario que ha sido aplicado en varias ocasiones en Venezuela
durante tiempos de crisis, con la diferencia que el IGTF solo se aplica a personas
jurdicas calificadas como contribuyentes especiales designadas por el Servicio
Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario (COT), el SENIAT es el rgano

facultado como ente que procura el cumplimiento de la legislacin y del
mejoramiento de los procedimientos de recaudacin de todos los tributos internos,
para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal
propuesta por el Estado. Es decir, su fin primordial es el de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posible
vinculacin a otros fines.
La Ley del IGTF no indica un criterio de seleccin, ni establece expresamente

cifras sobre el capital social o el mnimo de las transacciones bancarias mensuales
para ser calificado como tal, pero otorga potestad al SENIAT en la jurisdiccin del
contribuyente, para calificar y notificar a contribuyentes especiales del IGTF
mediante providencia administrativa.
Dentro de este contexto, cuando se designa como contribuyentes del IGTF a los
Sujetos Pasivos Especiales, estos tambin son responsables del control, as mismo,
son los entes recaudadores del impuesto y vigilantes del cumplimiento de las
23
obligaciones y deberes de los mismos, juntos con otros impuestos como el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Sobre La Renta (ISLR)
Como resultado de una profunda crisis fiscal y econmica que ha

experimentado el pas en el ao 2015, se da el establecimiento de una nueva
normativa mediante el Decreto N 2.169 con Rango, Valor y Fuerza de Ley, publicado
en la Gaceta Oficial 6.210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015, un da antes
del vencimiento de la ltima ley habilitante que la Asamblea Nacional le otorg al
presidente de la Repblica Bolivariana de Venezuela el 15/02/2015. Se estipul su
entrada en vigencia a partir del 1 de febrero de 2016.
La puesta en marcha de esta ley obliga a las empresas venezolanas a tener que
adaptarse al proceso de medidas econmicas implementadas por el Estado
venezolano que busca asegurar la recaudacin necesaria para el sostenimiento del
gasto pblico ante la vertiginosa cada de los ingresos petroleros desde el 2015, con
las consecuencias visibles de inflacin y desabastecimiento, adems del elevado
endeudamiento externo.
Este instrumento legal establece cuales son los criterios generales que debern
seguir los sujetos pasivos especiales para el proceso de determinacin y pago del
IGTF, con el fin de poder evitar infracciones en el cumplimento de las obligaciones
establecidas en la Ley del IGTF, que pudieran acarrear multas para el contribuyente.
Es en la empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A. en donde se centra

esta investigacin, especficamente en los departamentos de Contabilidad y
Administracin. En sta empresa, se describirn y analizaran los procedimientos
establecidos en la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras para la
determinacin y pago. Por lo tanto, es necesario precisar que con la realizacin de la
investigacin, se pretende responder a las siguientes interrogantes:
Cules son las bases tericas y legales del impuesto a Las Grandes
Transacciones Financieras?
24
Cul es el procedimiento para determinar el impuesto a Las Grandes

Transacciones Financieras?
Cul es el proceso para el pago del impuesto a Las Grandes Transacciones

Financieras?
1.2 Objetivos de la investigacin
1.2.1 Objetivo general
Analizar los procedimientos establecidos por la empresa Oficina Papelera e

Importaciones, C.A. para la determinacin y pago del impuesto a las grandes
transacciones financieras.
1.2.2 Objetivos especficos
Definir las bases tericas y legales del Impuesto a las Grandes

Describir el procedimiento para determinar el Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras en la empresa Oficina Papelera E
Importaciones, C.A.
Detallar el proceso de pago del Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras en la empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A.
1.3 Justificacin e importancia de la investigacin
Las normas tributarias tienen por finalidad la consecucin de recursos

destinados a financiar el gasto pblico, no obstante, deben ser cnsonas con el
desarrollo de las actividades del sector privado y pblico, para evitar que su
aplicacin afecte de manera desfavorable el desenvolvimiento de los mismos.
En Venezuela debido a los cambios que han ocurrido en los ltimos aos, se ha
retomado el impuesto a las Transacciones Financieras a travs de la Ley de Impuestos
25
a Grandes Transacciones Financieras, la cual est orientada a fomentar la recaudacin

del Estado, haciendo uso de los organismos que designe el SENIAT en cumplimento
con lo establecido en la Ley.
La investigacin del anlisis de los procedimientos establecidos en la Ley de

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras para la determinacin y pago, se
justifica en que el estudio se constituye en un aporte terico en la manera que se
elabora un marco terico conceptual que permite conocer como est estructurado el
Impuesto a las Transacciones Financieras, tambin se genera un aporte practico con el
estudio de los procedimientos para el clculo y pago del impuesto generado.
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1 Antecedentes de la investigacin
Los antecedentes de la investigacin estn constituidos por los estudios que

otros investigadores han desarrollados y son similares a la investigacin actual.
Santaromita, R. (2007), en su trabajo especial de grado titulado Impacto de

la aplicacin del impuesto al dbito bancario en las fundaciones del estado. Caso
de Estudio: Fundacin para el Desarrollo de la Ciencia y la Tecnologa del
Estado Mrida presentado ante la Universidad de Los Andes como requisito parcial
para optar al ttulo de Magister en Tributos con la mencin rentas internas El objetivo
general es: Analizar el impacto generado de la aplicacin del Impuesto al Dbito
Bancario en las fundaciones del Estado. Caso de estudio: Fundacin para el
Desarrollo de la Ciencia y la tecnologa del Estado Mrida. (p. 5). Concluyendo:
Para el periodo inicial de aplicacin del tributo debi modificarse la

estructura de las partidas del presupuesto de gastos. Como no exista a
nivel presupuestario una partida creada a este fin se tuvo que destinar
parte de los recursos asignados a otras partidas a cubrirlo.
En cuanto a la formulacin presupuestaria para periodos posteriores se

haca necesario estimar los gastos orientados a dar continuidad a los
programas y proyectos ya existentes, la previsin para estas partidas se
calcula tradicionalmente sobre el equivalente a la ejecucin real, ms un
porcentaje correspondiente a la inflacin para la estimacin de costo de
27
materiales e insumos, y una estimacin adicional para los aumentos

salariales. Con la aplicacin del impuesto se hizo necesario recargar a
estos totales el porcentaje destinado al pago de impuesto, para no poner
en riesgo la continuidad de los programas o proyectos, dando como
resultado directo un aumento en las necesidades de recursos
institucionales. Desde el punto de vista econmico, esto signific solicitar
mayores cantidades de dinero para adquirir la misma cantidad de bienes
y servicios, sin que esto supusiera un aumento en las actividades
financiadas por la institucin, esta situacin de aumento del circulante,
sin aumento en el consumo o la inversin, genera un efecto inflacionario.
(Pp. 51-52).
Esta investigacin brinda informacin terica y prctica al presente estudio de

cmo se puede ver afectada una organizacin por la imposicin del impuesto al
dbito bancario, al ser un impuesto el cual no estaba planteado en el presupuesto,
pero las organizaciones tienen que ajustarse para no incurrir en ilcitos y cumplir con
sus actividades diarias. Esta experiencia sirve como sustento para el desarrollo del
marco terico para el logro de los objetivos planteados en esta investigacin.
Cottin, L. (2005), en su trabajo especial de grado titulado La incidencia de

los principios constitucionales en el ejercicio de la potestad tributaria del estado
venezolano para optar al ttulo de especialista de Derecho Financiero ante la
Universidad Catlica Andrs Bello. El objetivo general es: Determinar la incidencia
de los principios constitucionales en el ejercicio de la potestad tributaria del Estado
Venezolano. (p. 10). Concluyendo:
Posteriormente al estudio de la potestad tributaria, se procedi a

profundizar sobre los principios generales en materia tributaria
asumidos en la Carta Fundamental Vigente. Se seal que el principio de
legalidad significa que slo por medio de leyes se pueden establecer
tributos; que el de igualdad implica un trato igual para todos los
contribuyentes; que el de capacidad contributiva se relaciona con la
justa distribucin de las cargas atendiendo, a su vez al principio de
progresividad que implica una reparticin equitativa de la carga
tributaria; el principio pecuniario de la obligacin tributaria por el cual
se indica que el tributo debe ser cuantificable pecuniariamente; la no
28
confiscatoriedad del tributo, en respeto de la propiedad privada y la

tutela jurisdiccional, que es una regla de moral legislativa no aplicable
slo al mbito tributario. (p. 81)
Este antecedente brinda aportes a la presente investigacin, debido a que no

solo presenta un anlisis terico de los principios constitucionales con respecto la
potestad tributaria del estado venezolano, tambin establece que dichos principios
contenidos en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela estn acorde
con el Sistema Tributario, permitiendo de esta forma el manejo de informacin
fundamental consideradas base esencial para el desarrollo de los aspectos cualitativos
y cuantitativos del impuesto abordado en la presente investigacin.
Guerrero, S. (2006), en su trabajo especial de grado titulado Anlisis de

manera exploratoria los Principios Tributarios Constitucionales de Capacidad
Contributiva y no Confiscatoria en la Ley del Impuesto al Dbito Bancario. Caso
de Estudio: Empresa AB, C.A.. Tesis para optar al grado de especialista en
Ciencias Contables, Mencin Tributos ante la Universidad de Los Andes (ULA)
Facultad de ciencias econmicas y sociales. El objetivo general Analizar de manera
exploratoria los Principios Tributarios Constitucionales de Capacidad Contributiva y
no Confiscatoriedad en la Ley del Impuesto al Dbito Bancario. Caso de Estudio:
Empresa AB, C.A. (p. 10). Concluyendo:
La normativa vigente en cuanto al Sistema Tributario Nacional, persigue

que todos los venezolanos en su calidad de deudores tributarios,
participen en el concurso de los gastos pblicos, de acuerdo a su aptitud
contributiva, mediante su propia cuota de contribucin fiscal. Sin
embargo, aun cuando el Legislador crea la norma tributaria con la
finalidad de garantizar recursos econmicos al Estado, requiere tambin
tomar en cuenta no solo aspectos presupuestales, garantes de la
captacin de recursos pblicos, sino la condicin del sujeto frente al
tributo. (p. 93).
29
La investigacin de Guerrero se considera relevante, ya que brinda

conocimientos tericos sobre los principios tributarios de capacidad contributiva y no
confiscatoria en la Ley del Impuesto al Dbito Bancario del ao 2006, realizando un
anlisis igualmente de cmo se debe llevar a cabo el debido cumplimiento de estos.
Adicionalmente, de esta investigacin se obtuvo sustento para el marco terico, en
cuanto a los tributos y su clasificacin.
Silva, K. y Trujillo, M. (2003), en su trabajo especial de grado titulado

Implicaciones jurdicas y efectos econmicos del gravamen a las transacciones
financieras en Colombia y su anlisis comparativo con otros pases. Tesis para
optar al ttulo de Abogado ante la Pontificia Universidad Javeriana (Colombia). Los
investigadores concluyen:
El impuesto encarece el costo de vida en la medida que al no ser

deducible del impuesto de la renta o utilidades, necesariamente debe
soportarlo el consumidor de bienes y servicios a quien se le traslada
como componente del costo (p. 240).
Este trabajo de investigacin resalta los efectos econmicos que ha tenido en

Colombia el impuesto a las transacciones financieras y su comparacin con otros
pases de la regin, donde se evidencia que este ha tenido la caracterstica de no
deducible del impuesto de la renta cuando se ha aplicado. Del trabajo realizado por
Silva y Trujillo, se obtiene informacin de las causas que originan este impuesto y
como su implementacin se ha dado de manera ms recurrente a partir del siglo XXI.
Prez, M. y Lpez, M. (2006), en su trabajo especial de grado titulado

Anlisis del impuesto a las transacciones financieras en Amrica Latina. Tesis
presentada ante la Universidad Rafael Belloso Chacn. Concluyendo:
Despus de haber llevado a cabo el presente anlisis, se concluye que el

ITF que se ha venido introduciendo en los sistemas tributarios de la
30
mayora de los pases de Amrica Latina, si ha contribuido al incremento

de la recaudacin fiscal; sin embargo, no dejan de manifestarse
inconformidades por la implementacin de este impuesto que d inicio en
cada uno de los pases ha sido temporal pero se ha estado renovado la
vigencia y se han incrementado las tasas con tendencia a convertirse en
definitivo.
Sin embargo; el problema de la informalidad sigue creciendo y constituye

un gran reto de carcter estructural para los pases, ya que no han
logrado la creacin de empleos suficientes para responder a las
demandas de la poblacin lo que ayudara a incorporar a este sector a la
formalidad, por lo tanto; es un asunto que debe seguir en la mesa de
debates.
El estudio realizado por Prez y Lpez, brinda informacin de manera

cronolgica como se ha implementado el impuesto a las transacciones financieras y
ha servido al Estado para mejorar la recaudacin de una manera efectiva en
momentos donde se requiere financiamiento a travs de los impuestos. La
informacin obtenida de la investigacin se us en las bases tericas para conocer la
implementacin del impuesto a las transacciones financieras en varios pases de
Amrica Latina.
Echeverra, W. (2002), en su trabajo especial de grado titulado Incidencia

del Impuesto al Dbito Bancario en Empresas Manufactureras Ubicadas en la
Zona Industrial I de Barquisimeto, Estado Lara. Trabajo de Grado para la
Licenciatura en Contadura Pblica. Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado. El objetivo general Determinar la incidencia del impuesto al dbito
bancario en las empresas manufactureras ubicadas en la Zona Industrial I de
Barquisimeto, Estado El estudio concluy en que la aplicacin del Impuesto al
Debito Bancario afecta los costos operativos de cada una de las empresas del marco
muestral, lo que indiscutiblemente incidir en la rentabilidad las mismas y recomend
explotar otros recursos para no estar afianzados solamente en el sector petrolero y as
solventar el problema dficit fiscal y no recargar la carga impositiva sobre el sector
31
productivo del pas.
Prato, M. (2004), en su investigacin Impacto del Impuesto al dbito

bancario en el Sector Construccin. Caso de Estudio: Constructora M & P
C.A.. Tesis para optar al grado de especialista en Ciencias Contables, Mencin
Tributos ante la Universidad de Los Andes (ULA), Mrida. El objetivo general
Determinar el impacto del Impuesto al dbito bancario en el Sector Construccin.
Caso de Estudio: Constructora M & P C.A. (p. 10). El estudio demostr el impacto
negativo que tena el impuesto al dbito bancario en el sector construccin, en razn
de que no se haba medido en ese sector, debido, entre otras razones, a la falta de
asesoramiento e informacin que sobre ello se tena y al poco inters que existe por
parte de los empresarios en considerar los tributos en las finanzas de las empresas, lo
que genera consecuencias como la prdida de la capacidad operativa por efecto del
incremento de los costos, entre otras y que el Impuesto al Dbito Bancario vigente
para el momento de la investigacin violaba el principio constitucional de no
confiscatoriedad, e incida de manera negativa en la gestin administrativa y
financiera de la constructora objeto de estudio.
Quintero, L. (2009) en su trabajo especial de grado titulado Efectos de la

aplicacin del impuesto a las transacciones financieras a la luz de los principios
de no confiscatoriedad y capacidad contributiva. Tesis presentada ante la
Universidad Rafael Urdaneta. Concluyendo:
Se concluy que es un impuesto indirecto, regresivo, y confiscatorio

puesto que: 1) no considera la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos, 2) no extraen recursos del contribuyente en funcin de su
capacidad de pago, 3) no afecta la renta sino directamente al patrimonio,
4) al no ser deducible del Impuesto sobre la renta, se distorsiona la base
de clculo del enriquecimiento neto gravable.
Los efectos confiscatorios de los tributos se producen como consecuencia

de exacciones patrimoniales sin carcter sancionatorio pero que atentan
contra los sujetos pasivos de la imposicin, al gravar hechos que no son
32
manifestaciones de capacidad contributiva o al exceder el gravamen

proporcional y racional que corresponde a las manifestaciones de
capacidad econmica descritos por el legislador como hechos
imponibles.
La no confiscatoriedad supone la existencia de limitaciones cuantitativas

y cualitativas al poder tributario y sta es una labor que podra ser
llevada a cabo por el juez en cada caso concreto quien, vista las pruebas
que le sean presentadas dentro del proceso, estara en condiciones de
apreciar si se trata de un gravamen proporcional y racional que
corresponda a una manifestacin de capacidad econmica.
Por ltimo, al establecer la relacin entre el gravamen a las

transacciones financieras y el principio de no confiscatoriedad, en
especial referencia al ITF, con respecto a ste, es confiscatorio, afect la
liquidez de los sujetos pasivos durante su vigencia Noviembre 2007 a
Junio 2008 por la disminucin de los recursos, a saber efectivo en caja o
bancos; a la vez que atenta contra la capacidad econmica de la empresa
y a la larga merma su patrimonio, atacando la fuente de la renta y no la
renta misma, pues no grava una manifestacin de renta, sino los dbitos
en las cuentas bancarias y las cancelaciones de deudas efectuadas sin
mediacin del sistema financiero, por lo que al aumentar la carga
tributaria se presenta una disminucin de las utilidades y por ende el
patrimonio de la empresa.
Los fundamentos tericos de la investigacin estn conformados por

conocimientos existentes sobre el impuesto a las transacciones financieras, sus
caractersticas, deberes formales, as como los principios de no confiscatoriedad y
capacidad contributiva, los cuales se usaron como base para el desarrollo del Marco
Teorico.
33
2.2 Bases tericas
A continuacin se describen conceptos bsicos para la comprensin del tema en

estudio.
2.2.1 Dficit fiscal
Prez y Gardey (2008):
El dficit fiscal es la diferencia negativa entre los ingresos y los egresos

pblicos en un cierto plazo determinado. El concepto abarca tanto al
sector pblico consolidado, como al sector pblico no financiero y al
gobierno central. Se trata del resultado negativo de las cuentas del
Estado. Cuando los gastos estatales superan a los ingresos, se produce el
dficit.
El dficit fiscal, por lo tanto, aparece cuando los ingresos recaudados por los
impuestos y otras vas no alcanzan para cubrir aquellas obligaciones de pago que han
sido comprometidas en el presupuesto.
Asimismo, es importante sealar que cuando un pas gasta ms de lo que

ingresa se dice que tiene un dficit fiscal, si gasta lo mismo que ingresa, un
presupuesto equilibrado y si gasta menos que lo que entra en sus arcas, tiene un
supervit.
2.2.2 Gasto Pblico
Los gastos pblicos son: Las erogaciones generalmente dinerarias que realiza
el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de
necesidades pblicas. (Villegas, 1992).
En funcin a lo descripto, se entiende por gasto pblico, la causa principal que
requieren los gobiernos para implementar las medidas necesarias de recaudacin de
ingresos, bien sea por medio de la produccin nacional o por la va de los impuestos.
Es por esta razn, que se hace necesario conceptualizar al gasto pblico, su
34
importancia y algunas generalidades que lo caracterizan.
2.2.3 Polticas econmicas
Velsquez (2009) define a las polticas econmicas como: Las que buscan el
crecimiento econmico, el fomento a la empresa, a la distribucin de bienes y
servicios dentro de la economa, fomento al turismo. Tambin estara las polticas
fiscales, monetarias y cambiarias (p. 186).
Cuadrado (2001) define la poltica econmica como: Las medidas y

actuaciones de las autoridades en el terreno econmico orientadas a conseguir
determinados fines (p. 17)
Se puede decir que la poltica econmica es el conjunto de medidas adoptadas

por los poderes pblicos principalmente el gobierno de un Estado, para influir en la
economa de un pas.
2.2.3.1 Poltica fiscal
Mora (2001) establece que la poltica fiscal se entiende como:

El conjunto de medidas relativas al rgimen tributario, gasto pblico,
endeudamiento interno externo del Estado, y a las operaciones y
situacin financiera de las entidades y organismos autnomos o
paraestatales, por medio de los cuales se determina monto y distribucin
de la inversin y consumo pblicos como componentes del gasto
nacional. (p. 1).
Rodrguez citando a McConnell y Brue (2000), establecen la clasificacin de

la poltica fiscal como:
1.-Poltica fiscal discrecional: Es el manejo deliberado de los impuestos

y gastos del gobierno a cargo del Congreso, para modificar el PIB real y
el empleo, controlar la inflacin y estimular el crecimiento econmico.
35
2.-Poltica fiscal no discrecional: El ingreso tributario cambia en forma

automtica y contra cclica en el curso del ciclo econmico (p. 252).
La poltica fiscal de acuerdo a Dornbusch y Fischer (1995) puede ser de dos

tipos:
- Poltica fiscal expansiva, que genera un dficit en los Presupuestos de

Estado (es decir, una situacin en que el gasto pblico es superior a los
ingresos fiscales) que se financia mediante la emisin de deuda pblica.
Los mecanismos a usar son: 1) aumentar el gasto pblico, para aumentar
la produccin y reducir el paro, o 2) aumentar el gasto privado, bajando
los impuestos para aumentar la renta disponible de los agentes
econmicos privados, lo que provocar un mayor consumo de las
personas y una mayor inversin de las empresas (en definitiva, un
aumento de la demanda econmica). Se denomina expansiva porque se
ejecuta para estimular el crecimiento econmico y crear empleo.
II. Poltica fiscal restrictiva, que genera un supervit en los Presupuestos

del Estado (es decir, una situacin en que el gasto pblico es inferior a
los ingresos fiscales). Los mecanismos son los contrarios que en la
expansiva: 1) reducir el gasto pblico, para bajar la demanda y por tanto
la produccin, o 2) reducir el gasto privado, subiendo los impuestos para
que los ciudadanos tengan una renta menor, disminuyan su consumo y,
con ello, la demanda econmica. Se ejecuta cuando la economa conoce
un perodo de excesiva expansin y tiene necesidad de frenarse para
evitar el aumento de los precios (inflacin) (p.152)
2.2.3.2 Poltica monetaria
La poltica monetaria est relacionada con las funciones que tienen el dinero y
el papel de este dentro del sistema financiero.
La poltica monetaria es la accin consiente emprendida por las

autoridades monetarias, o la inaccin deliberada, para cambiar la
cantidad, disponibilidad o el coste del dinero, con objeto de contribuir a
lograr algunos de los objetivos bsicos de la poltica econmica.
(Cuadrado, 2001, p. 320)
36
Los entes comunes encargados de aplicar la poltica monetaria de un pas son:

el Banco Central, encargado de manejar los instrumentos monetarios que regulan la
liquidez y el gobierno a travs del Ministerio de Economa y Finanza, quien establece
los objetivos econmicos que se pretende lograr.
A su vez, existen dos clases de medidas de poltica monetaria:
- Poltica monetaria expansiva. Si la economa se encuentra en una

recesin y el nivel de produccin y empleo es notablemente inferior al de
pleno empleo, el objetivo de la poltica monetaria ser tratar de
estimular la economa. Para ello, el Banco Central tratar de aumentar
la oferta monetaria mediante los instrumentos: se ofrecern prstamos a
tipos de inters ms bajos de forma que aumentar la demanda
agregada; se comprarn ttulos pblicos o se disminuir el coeficiente de
caja.
- Poltica monetaria restrictiva. Si una economa est experimentando

fuertes tensiones inflacionistas por un exceso de demanda agregada se
recurre a este tipo de poltica. El Banco Central puede recurrir a los
distintos instrumentos: se subirn los tipos de inters lo que provocar
que disminuya la demanda agregada, se vendern ttulos pblicos o se
aumentar el coeficiente de caja.
De acuerdo al Banco Central Europeo, una poltica monetaria ms estricta

orientada a alcanzar un objetivo de estabilidad de precios consiguen reducir la
variabilidad de la inflacin, ello contribuye a bajar los tipos de inters reales
(diferencia entre los tipos de inters nominal y la tasa de inflacin) consiguiendo un
efecto positivo sobre el crecimiento.
La emisin una vez controlada la Inflacin, debe ser igual al crecimiento

de la produccin y en caso de darse altos niveles de inflacin, debe ser
igual al crecimiento real ms un valor de la inflacin esperada,
necesariamente mucho menor que la inflacin actual. (Boloa, 1995, p.
72)
37
La poltica monetaria pretende influir sobre la actividad econmica, sobre los

precios, e incluso sobre los tipos de cambio, a travs de los instrumentos monetarios.
Para ello, manipular la liquidez de los mercados o los tipos de inters. La mayor o
menor repercusin que esta actuacin pueda tener sobre el sector real es algo sobre lo
que no existe total acuerdo.
2.2.4 Tributos
Los tributos son definidos por Moya (2003), como Las prestaciones exigidas
en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para
cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines (p. 189).
Asimismo, Giuliani (1987) define el tributo como Una prestacin

obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio y que da a lugar a relaciones jurdicas de derecho. (p. 309).
De acuerdo a las definiciones establecidas por ambos autores, se puede decir

que el tributo es una obligacin que posee las siguientes caractersticas:
Carcter obligatorio. Debido a que es un compromiso impuesto de forma
legal, lo que quiere decir que es un aporte no voluntario exigido mediante una
ley.
Carcter contributivo. La finalidad de la obligacin al pago de tributos es
que los ciudadanos ejerzan su contribucin de acuerdo a sus posibilidades
para aportar con el financiamiento del gasto pblico, accin necesaria para
que el Estado cumpla con sus fines.
Carcter dinerario. Esta obligacin tiene por objeto el pago de un monto
especfico en dinero valorable en la moneda de curso legal, sin embargo y
aunque lo comn es que se trate de una aportacin en dinero, algunos pases
admiten en sus cdigos tributarios que esta la prestacin tributaria puede ser
realizada en especie en casos particulares.
2.2.5 Clasificacin de los tributos

38
Villegas (2001), presenta la siguiente clasificacin:
Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho

positivo, los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones
especiales. Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero, y
la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
(p.69).
En Venezuela el Cdigo Orgnico Tributario cumple con brindar la

clasificacin de los tributos, segn esta norma jurdica los tributos se clasifican en
impuestos, tasas y contribuciones especiales
2.2.6 Impuestos
El impuesto es una clase de tributo regido por el derecho pblico, que obliga a
las personas a realizar un aporte con la finalidad de financiar al Estado para que este
cumpla con las responsabilidades que constitucionalmente se le atribuyen. En este
sentido, los impuestos se establecen como cargas obligatorias que las personas y
empresas tienen el deber de pagar, para financiar la construccin de infraestructuras,
brindar los servicios pblicos de salud, educacin, proteccin social, entre otras
responsabilidades que de no ser por la recaudacin de los impuestos no podran ser
cumplidas.
En Venezuela los impuestos son una fuente imprtate de recursos para el

Estado, constituyen un amplio porcentaje de recaudacin para poder mantener el
gasto pblico del pas. El Estado en virtud de su potestad tributaria, est facultado
para establecer una estructura de su sistema fiscal, decretando los tributos que juzgue
conveniente y los ms adecuados a su organizacin econmica.
2.2.7 Clasificacin de los impuestos
Son muchas las clasificaciones de los impuestos donde se toman en cuenta

diferentes criterios, entre las clases de impuestos tenemos las siguientes:
39
Impuestos Directos: Segn Rodrguez (2008) se consideran impuestos

directos Cuando el tributo o a obligacin recae directamente sobre el sujeto
que incurre en el hecho gravable, y no hay manera de poder trasladarlo a
otra persona o sujeto. (p.7). En este sentido, este impuesto debe ser pagado
por el propio contribuyente. Otros autores tambin lo definen como un
impuesto que se extrae de manera inmediata del patrimonio. Los impuestos
indirectos se dividen en:
- Reales: Este tipo de impuesto no se toma en cuenta las condiciones

personales de los contribuyentes (capacidad contributiva, nacionalidad,
edad).
- Personales: Este tipo de impuesto tiene en consideracin las condiciones
personales del contribuyente como la nacionalidad o la carga familiar
entre otros, adems se determina de la capacidad contributiva del sujeto
pasivo.
Impuestos Indirectos: Rodrguez (2008), En los impuestos indirectos el

tributo recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en s, permitiendo el
traslado del impuesto hacia otros sujetos. (p. 7) Esto quiere decir que son
aquellos que se le aplican a los bienes, servicios y a todas las actividades que
se realizan con ellos, por lo que gravan todo tipo de transacciones de gastos y
consumos.
Impuestos Proporcionales: tiene una relacin constante entre su importe y la
renta gravada, por lo que hay una sola alcuota. Es decir el porcentaje aplicado
a la base imponible es nico y no depende de la cuanta de la renta del sujeto
pasivo.
Impuestos Progresivos: En este tipo de impuesto la base imponible si tiene
relacin con la alcuota o porcentaje, ya que a mayor utilidad o renta que
genere el sujeto pasivo mayor ser el porcentaje aplicado sobre la base
imponible.
2.2.8 Impuesto a las transacciones financieras

40
De acuerdo con Mucci (2002), el dbito bancario es un impuesto indirecto

porque grava manifestaciones mediatas de riqueza sobre la base de circulacin de
cheques, operaciones realizadas con tarjetas de crdito, de dbito, retiro de dinero en
efectivo, retiro de ahorro, de inversin, etc. Su establecimiento debe ser temporal, ya
que el mismo es inflacionario y atenta contra el ahorro.
Gonzlez (2009), expresa:
Si bien en una primera poca cierta parte de la doctrina tributaria haba

generalizado a este gravamen con la denominacin de impuesto al dbito
bancario (the tax on bank debit), conviene sealar que es ms correcto
utilizar la designacin de impuesto a las transacciones financieras
(financial transactions tax), debido a que el hecho imponible en varios
pases se fue extendiendo, del dbito bancario al dbito y crdito
efectuado en las entidades financieras, como as tambin a otras
operaciones, como a los sistemas de pagos organizados realizados por
las empresas al margen de las entidades financieras. (p.15)
Asimismo, Gonzlez (Obt cit) explica que una de las caracterstica esencial de
este impuesto es ... la discontinuidad en su aplicacin, por cuanto los pases
generalmente lo han aplicado a los efectos de obtener recursos en forma expedita en
poca de crisis, de forma simple y a bajo costo. (p. 15)
2.2.9 Causas del Impuesto a las transacciones financieras
El impuesto a las transacciones financieras tiene diversas causas, para

Gonzlez (Obt cit), las principales son
En lneas generales, cuando la administracin del sistema tributario

ortodoxo no puede generar los recursos mnimos exigidos para
equilibrar la situacin fiscal, determinados pases han recurrido a gravar
las transacciones financieras, utilizando a las entidades financieras como
agentes de percepcin definitiva en la fuente.
Otro motivo para su implementacin, ha sido la posibilidad de obtener

informacin por parte de las Administraciones Tributarias, sobre las
41
cuentas bancarias de los contribuyentes, para cruzarlas y poder

descubrir fraudes en los restantes impuestos del ST, especialmente en el
ISLR y a los regmenes especiales de tributacin para los pequeos
contribuyentes (RS). Este objetivo fue primordial, en pases que tenan
vedado el acceso a la informacin bancaria por aplicacin del secreto
fiscal, por lo que a travs de este tributo lograron en primer trmino
obtener esa informacin, y en segundo trmino el cruzamiento de la
informacin que posibilit la deteccin de mltiples supuestos de evasin
fiscal, especialmente en el ISLR (Por ejemplo en Brasil y Per). (p. 15-
16)
Adicional, hay otros motivos, pero estos son originados por situaciones
especiales en el pas donde se implementa, como por ejemplo:
Como particularidades de la causa de aplicacin de este tributo puede

sealarse al Brasil, donde la Contribucin Provisoria sobre el
Movimiento o Transmisin de Valores y Crditos de Naturaleza
Financiera (CPMF), fue implementada en 1996 y tuvo como objetivo
primordial el financiamiento del sistema pblico de salud del pas, por lo
cual los ingresos de este tributo al comienzo de su aplicacin tuvieron
una afectacin exclusiva a esa partida presupuestaria. Por ello, en el
debate en el Senado donde en diciembre de 2007 no se aprob una nueva
prrroga, los senadores sostuvieron que la CPMF que si bien la CPMF
haba sido un impuesto dedicado exclusivamente a financiar la sanidad,
con el tiempo se haba desvirtuado y el Gobierno lo haba usado con
otros fines bsicamente un aumento de los gastos corrientes (a travs del
aumento de la plantilla de funcionarios y de los salarios).
Por su parte en Colombia, la introduccin del Gravamen a los

Movimientos Financieros en el ao 2001, estuvo motivada para
recuperar la prdida de ingresos fiscales originada en la baja de la
alcuota del IVA.
Venezuela instrument en el 2002 el Impuesto al Dbito Bancario (IDB)

para allanar recursos al fisco cuando haban mermados los ingresos
petroleros. Cuando el barril de petrleo llego a elevados niveles lo
derog en el 2006. En el 2007 lo vuelve a introducir con la designacin
de Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) alegando las
autoridades econmicas que es a los efectos de restarle liquidez al
sistema financiero venezolano y de ese modo contener a la inflacin.
(Gonzlez, obt cit, p. 16)
42
En el caso de implementacin en Brasil, otro fundamento para su derogacin

fue disminuir la presin fiscal total que haba alcanzado en el 2006, cerca del 35 %,
es decir cinco puntos ms que en el ao 2000.
En cuanto al caso venezolano, obedeci a que el el barril de petrleo cotizada a
solo U$S 8 para el ao 2002. Y que el decreto presidencial, publicado en la gaceta
extraordinaria 5.852 con fecha 5 de octubre de 2007, establece que el impuesto
comenzar a regir desde el 1ro. de noviembre hasta el 31 de diciembre de 2008, pero
las autoridades econmicas del pas precisaron pblicamente que durar dos meses,
hasta el 31/12/2007.
2.2.10 Implementacin del impuesto a las transacciones financieras en pases de

Amrica Latina
EL impuesto a transacciones financieras ha sido implantado en algunos pases

latinoamericanos con diversas denominaciones entre ellas: Argentina (Impuesto al
Dbito y Crdito Bancario y Otras Operatorias), Bolivia (Impuesto a las
Transacciones Financieras ITF-), Brasil (Contribucin Provisoria sobre el
Movimiento o Transmisin de Valores y Crditos de Naturaleza Financiera CPMF-),
Colombia (Gravamen a los Movimientos Financieros), Ecuador (Impuesto a la
Circulacin de Capitales ICC-), Per (Impuesto a las Transacciones Financieras
ITF-), Repblica Dominicana (Impuesto sobre los Cheques) y Venezuela (Impuesto a
las Transacciones Financieras de Entidades Jurdicas y Entidades Econmicas sin
Personalidad Jurdica o Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras).
Debido principalmente a las dificultades econmicas que se presentaron hacia

mediados de los aos setenta, adquirieron el carcter de crisis econmica aguda en la
dcada de los ochenta. La amplitud de la crisis fue desigual en los diferentes pases
afectados, pero las manifestaciones fueron idnticas: Disminucin del ritmo de
crecimiento, dificultades en el sector agrcola, dficit fiscal, falta de liquidez y por lo
tanto una escasa productividad en todos los sectores de la economa.
Como consecuencia de aquellas crisis que enfrentaron los pases de

43
Latinoamrica, muchos de stos decidieron buscar mecanismos que les permitieran

encontrar recursos para subsanar la falta de liquidez, de una forma fcil de recaudar y
que fueran de difcil evasin y elusin. Por ello, se implant el impuesto a las
transacciones financieras, tambin llamado tributo a los dbitos bancarios,
contribucin provisoria sobre movimientos financieros o impuesto a la circulacin de
capitales dependiendo del pas.
Este impuesto fue establecido a nivel Latinoamericano por primera vez en

Argentina, en 1983 y reintroducido en los aos 1988 y 2001 con el nombre de
Impuesto sobre los Dbitos y Crditos en Cuenta Corriente y otras operatorias a los:
a) dbitos y crditos en cuenta corriente bancaria abiertos en entidades comprendidas
en la Ley de Entidades Financieras; b) Las operaciones efectuadas por las entidades
financieras en las que no se utilicen las cuentas bancarias; y c) los movimientos o
entrega de fondos, propios o de terceros, que constituyan un sistema organizado de
pago. La necesidad de aumentar los ingresos fiscales ante el abultado dficit fiscal,
fue la causa de su introduccin, siguiendo el Modelo de Brasil.
Por su parte, corresponde destacar que este tributo se aplic tambin durante
dos perodos fiscales en Ecuador, siendo los aos 1999 y 2000, que de acuerdo con
Gonzlez (obt cit) obedeci a:
En este pas, tuvo varias particularidades que corresponde destacar. En

primer lugar, su aplicacin se debi a la urgente necesidad de obtener
ingresos en forma expedita ante la severa crisis econmica que
atravesaba dicho pas, por ello la tasa fue muy alta y logr una de las
mximas recaudaciones histricas entre los pases de la regin. En
segundo lugar, su caracterstica ms saliente es que durante el primer
ejercicio fiscal sustituyo al ISLR. (p. 16-17)
A travs de la Contribucin Provisoria sobre el Movimiento o Transmisin de

Valores y Crditos de Naturaleza Financiera (CPMF), el Brasil aplic desde 1996
esta clase de tributo a los: a) dbitos efectuados por institucin financiera en cuentas
corrientes de depsito, de emprstito, de ahorro, de depsito judicial y de depsito en
44
consignacin de pagos; b) crditos en cuentas corrientes que presentan saldo

negativo; c) la liquidacin o el pago por institucin financiera de cualquier crdito,
derecho o valor, por cuenta y orden de terceros que no hayan sido acreditados, en
nombre del beneficiario en las cuentas referidas anteriormente; y d) cualquier forma
de movimiento o transmisin de valores y de crditos y derechos de naturaleza
financiera, que permitan presumir la existencia de un sistema organizado de pago.
Colombia por su parte aplica el Gravamen a los Movimientos Financieros a

partir del 1 de enero de 2001, a las transacciones financieras, entendidas estas a los
dbitos en cuentas corrientes o de ahorro, cuentas de depsito en el Banco de la
Repblica y los giros de cheques de gerencia.
Durante el ao 2004, se implement el Impuesto a las Transacciones

Financieras (ITF) en Per y Bolivia, sobre los dbitos y crditos financieros. Bolivia
tiene la particularidad que grava tanto todos los depsitos como los retiros de dinero
en moneda extranjera, buscando indirectamente a su vez la valoracin de la moneda
nacional que no se encuentra alcanzada por el impuesto. En Repblica Dominicana
se aplica el denominado Impuesto sobre Cheques.
Venezuela a partir del 16 de marzo de 2002, aplic el Impuesto al Dbito

Bancario (IDB), que grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de
ahorro, depsitos en custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos
de activos lquidos, fiduciarios y en otras formas del mercado financiero o en
cualquier otro instrumento financiero realizados en bancos o instituciones financieras.
Este pas ante el incremento de los ingresos petroleros lo derog en el ao 2006, pero
lo volvi a introducir con la denominacin de Impuesto a las Transacciones
Financieras de las Personas Jurdicas y Entidades Econmicas sin Personalidad
Jurdica (ITF) en noviembre de 2007, demostrando la discontinuidad clsica de esta
clase de tributos.
La tcnica con que se aplica este impuesto vara, segn los hechos imponibles
alcanzados. As puede encontrarse que el gravamen abarca:
45
Los dbitos de las transacciones financieras (por ejemplo Colombia,

Repblica Dominicana y Venezuela)
Los dbitos y crditos en las cuentas corrientes y otras operatorias del
sistema financiero (por ejemplo, Argentina, Bolivia, Brasil y Per)
Para evitar maniobras elusiva del tributo, en Argentina, Brasil, Per y

Venezuela, tambin estn gravados los movimientos de fondos que constituyen
sistemas organizados de pagos que no se efectan a travs de entidades financieras.
En el cuadro anexo se describen las alcuotas que se aplican en el impuesto

sobre las transacciones financieras:
46
Tabla 1. Impuesto a las transacciones financieras en Amrica.

Ao de
Pas Nombre Hecho Imponible Porcentaje
creacin
Impuesto a las
Argentina transacciones Dbitos y Crditos 1983 0,70%
financieras (ITF)
Impuesto a las
Bolivia transacciones Dbitos y Crditos 2004 0,03%
financieras (ITF)
Contribucin
provisoria sobre
Brasil Dbitos y Crditos 1993 0,38%
movimientos
financieros (CPMF)
Gravamen a los
Colombia Movimientos Dbitos 1998 0,40%
Financieros (GMF)
Impuesto a la
Ecuador circulacin de Dbito y Crdito 1999 1,00%
capitales (ICC)
Impuesto a las 0,04% - 2,00%
Per transacciones Dbitos y Crditos 1989 (0,08% y 4,00%
financieras (ITF) efectiva)
Impuesto a los Depsitos en efectivo
Mxico depsitos en efectivo mayores a 25000 2008 3,00%
(IDE) pesos en un mes.
Impuesto al Dbito
Venezuela Dbitos 1994 0,75%
Bancario (IDB)
Fuente: Cetrangolo y Sabaini (2007). Poltica Tributaria en Argentina. Entre la
Solvencia y la Emergencia. P. 48.
En lneas generales, los pases tienden aplicar una tasa con carcter general para
todas las transacciones financieras que se encuentran gravadas.
47
2.3 Bases Legales
2.3.1 Cdigo Orgnico Tributario
El Cdigo Orgnico Tributario (COT) es la mxima norma en el mbito

tributario que posee rango de Ley Orgnica y se encarga de regular los tributos
nacionales y las relaciones jurdicas que resultan de estos tributos es por ello que
representa la fuente de Derecho Tributario en Venezuela.
La Normativa Tributaria establece en su Artculo 12 todos los tributos que

estn bajo su regulacin expresando de manera taxativa que Estn sometidos al
imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de
seguridad social y las dems contribuciones especiales. As pues, el Impuesto sobre
las Grandes Transacciones Financieras se encuentra previsto en las disposiciones del
Cdigo Orgnico Tributario y por consiguiente esta norma rige todos los aspectos
relacionados con la administracin de dicho impuesto cuando la normativa que lo
origina deje algn vaco legal o prevalecer lo dispuesto en el COT cuando esta
contravenga.
Seguidamente, el Artculo 13 del COT configura la Obligacin Tributaria, lo

cual es el vnculo entre el Estado como sujeto acreedor del tributo y el contribuyente
el cual tiene deber de cancelarlo. As, se establece una relacin tributaria entre dos
sujetos: uno activo que es el Fisco (Art.18) y uno pasivo que es el deudor del tributo
(Art.19).
El Artculo 22 puntualiza que actan en calidad de Contribuyentes: Los

sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin
tributaria. De esta manera, el mismo artculo los divide en tres grupos: Personas
Naturales, Personas Jurdicas y Entidades o colectividades que constituyan una
unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Por
consiguiente, un Contribuyente puede ser cualquier persona, fsica o jurdica, sean
48
estas sociedades u otras entidades que pueden actuar en el mundo jurdico y

comercial, tales como fundaciones o asociaciones con o sin fines de lucro.
En este sentido, sea cual fuere su condicin el Articulo 23 estipula que todo
contribuyente est obligado tanto al cumplimiento de los deberes formales como al
pago de los tributos establecidos en la normativa tributaria sin menoscabo sobre el
fisco.
Por su parte, el Articulo 25 define como Responsables aquellos que actan por
cuenta de los contribuyentes por lo que tienen el deber de cumplir con las
obligaciones tributarias contradas por sus representados. Estos pueden ser:
presidentes y administradores de compaas, mandatarios, agentes de retencin o de
percepcin, entre otros.
Asimismo, el Captulo V en su Seccin Primera comprende lo relativo al pago

de los tributos, por tanto establece en su Artculo 40 que es deber de los sujetos
pasivos (contribuyentes o responsables) de realizar la cancelacin del tributo a cuenta
del sujeto activo.
Seguidamente, el Artculo 41 precepta la Temporalidad del tributo,

estipulando que:
El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su

defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha
en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley
o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera
de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarn extemporneos y generarn los intereses moratorios
previstos en el artculo 66 de este Cdigo.
Este artculo hace referencia a la forma, lugar y fecha de la cancelacin de las

declaraciones de los tributos exponiendo claramente los reglamentos para tales
efectos. En tal sentido, el pago el tributo deber realizarse ante las oficinas
recaudadoras o receptoras de fondos nacionales, estatales y municipales y/o
cualesquiera sean las oficinas que disponga del Sujeto Activo para la realizacin de
49
dicho acto.
El Artculo 155 establece los deberes formales que deben cumplir los
contribuyentes, responsables y terceros obligados por la Administracin Tributaria, es
este sentido estos debern.
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable.
b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios

y comunicando oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y

en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems
casos en que se exija hacerlo.
d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de

habilitacin de locales.
e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronave y otros
medios de transporte.
5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y
50
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la

alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se
trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente.
7. Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando

su presencia sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems

decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias.
51
2.3.2 Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) Gaceta

Oficial N 6.210
El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) se rige por el

Decreto N 2.169 con Rango Valor y Fuerza de la Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.210 de
fecha 30 de Diciembre de 2015, un da antes del vencimiento de la ltima Ley
Habilitante que la Asamblea Nacional le otorg al presidente Maduro. Se estipul su
entrada en vigencia a partir del 1 de febrero de 2016.
2.3.3 Aspectos cualitativos de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras
2.3.3.1 Hecho imponible
El Cdigo Orgnico Tributario (2014), en el Artculo 36, lo define de la

siguiente manera: El Hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para
tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
Las transacciones/operaciones financieras que dan origen al hecho imponible

son las establecidas en el Artculo 3:
Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en

custodia o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de
activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o
en cualquier otro instrumento financiero, realizados en bancos y otras
instituciones financieras.
La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en
efectivo y cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo
endoso. Recomendacin: Colocar en los cheques el sello de No
Endosable.
La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.
Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones
52
financieras entre ellas mismas y que tengan plazos no inferiores a dos

(2) das hbiles bancarios.
La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun
cuando no exista un desembolso a travs de una cuenta.
La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema
financiero, por el pago u otro medio de extincin.
Los dbitos en cuentas que conformen en sistemas de pagos organizados
privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos del
Sistema Nacional de Pagos.
Los dbitos en cuentas para pagos fronterizos.
2.3.3.2 Sujetos
2.3.3.2.1 Sujeto activo
De acuerdo con la legislacin venezolana, el Sujeto Activo en materia tributaria

es el encargado de percibir los tributos, esto en concordancia con el Artculo 18 del
Cdigo Orgnico Tributario: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente
pblico acreedor del tributo.
En este orden de ideas, el SENIAT es el ente encargado de recaudar este

impuesto.
2.3.3.2.2 Sujeto pasivo
El Cdigo Orgnico Tributario precisa en su Artculo 19 que el sujeto pasivo es

Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable.
En relacin al artculo descrito, el sujeto pasivo es el que responde a la

categora de contribuyente en nuestra legislacin, por lo tanto, es quien realiza el
hecho generador o quien percibe el ingreso, quien obtiene en forma directa un
beneficio que incrementa su patrimonio, y en tal virtud es el obligado directo al pago
de la contribucin a la administracin tributaria.
53
En la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, el sujeto

pasivo queda tipificado en su Artculo 4, como las personas jurdicas y entidades
econmicas sin personalidad jurdica que sean calificadas por el SENIAT como
"Sujetos pasivos especiales", e igualmente las personas jurdicas vinculadas con estas.
Se encuentran excluidas todas las personas naturales.
Segn la ley son contribuyentes del IGTF:
Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,

calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan con
cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica,
calificadas como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan sin
mediacin financiera.
Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica,
vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica sin
personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo especial, por los pagos
que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin
mediacin de instituciones financieras.
Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin personalidad
jurdica, que sin estar vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o
entidad econmica sin personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo
especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en bancos
o instituciones financieras o sin mediacin de instituciones financieras.
La ley no indica especficamente una lista o criterio de seleccin, ni establece

expresamente cifras sobre el capital social o el mnimo de las transacciones bancarias
mensuales para ser calificado como tal, pero otorga potestad al SENIAT en la
jurisdiccin del contribuyente, para calificar y notificar a contribuyentes especiales
del IGTF mediante providencia administrativa.
Segn la providencia N 0685 del SENIAT pueden ser calificados como sujetos
pasivos especiales aquellas personas jurdicas con ingresos brutos iguales o
54
superiores al equivalente de treinta mil unidades tributarias (30.000 U.T.), conforme a

lo sealado en su ltima declaracin jurada anual presentada, para el caso de tributos
que se liquiden por perodos anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones
de servicios por montos iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas
unidades tributarias (2.500 U.T) mensuales, conforme a lo sealado en una cualquiera
de las seis (6) ltimas declaraciones presentadas.
Tambin se especifican otros sujetos y agentes pblicos o privados que pueden

ser calificados como sujetos pasivos especiales y ser susceptibles al pago del IGTF.
2.3.3.3 Territorialidad
El Artculo 11 establece que se generar el tributo con el dbito en cuentas

bancarias o la cancelacin de deudas:
- Alguna de las causas que lo origina ocurre o se sita dentro del territorio
nacional, incluso en los casos que se trate de prestaciones de servicios generados,
contratados, perfeccionados o pagados en el exterior, y aunque el prestador o
prestadora del servicio no se encuentre en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
- Se trate de pagos por la realizacin de actividades en el exterior vinculadas

con la importacin de bienes o servicios y los que se obtengan por asistencia tcnica o
servicios tecnolgicos utilizados en el territorio nacional.
- La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el territorio nacional,

independientemente del lugar donde este se utilice.
2.3.3.4 Obligacin de dar
En el artculo 23 del Cdigo Orgnico Tributario se especifica el deber de los

contribuyentes de la siguiente manera: Los contribuyentes estn obligados al pago
de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo
o por normas tributarias.
Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras en su Artculo 16,

55
establece las condiciones para la declaracin y el pago:
1. Cada da, el impuesto que recae sobre los dbitos efectuados en

cuentas de bancos u otras Instituciones financieras.
2. Conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado para Contribuyentes Especiales, el impuesto que recae
sobre la cancelacin de deudas mediante el pago u otros mecanismos de
extincin, sin mediacin de bancos u otras instituciones financieras.
3. La declaracin y pago del impuesto previsto en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley debe efectuarse, en el lugar, forma y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria Nacional
mediante Providencia de carcter general.
2.3.3.5 Obligacin de hacer
La obligacin de hacer en el mbito tributario son los deberes formales que

deben seguir los sujetos pasivos de cualquier ley tributaria.
El Captulo V de la Ley de IGTF en sus Artculos 19, 20 y 21 instaura los

siguientes deberes formales:
Artculo 19. Obligacin de Suministro de Informacin

Los sujetos pasivos del impuesto establecido en este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, deben mantener y entregar a la Administracin
Tributaria Nacional, cuando sta lo requiera, reportes detallados de las
cuentas bancarias o contables, segn corresponda, en los cuales se
refleje el monto del impuesto pagado o retenido, si fuere el caso; ello sin
perjuicio de los registros y dems procesos bancarios establecidos para
el adecuado control del impuesto previsto en esta Ley.
Artculo 20. Forma de las Declaraciones

Las declaraciones que se requieran, conforme a las Providencias que al
efecto dicte la Administracin Tributaria Nacional, debern ser
elaboradas en los formularios y bajo las especificaciones tcnicas
publicadas por sta en su Portal Fiscal.
Artculo 21.Registro de Dbito

El impuesto causado en virtud del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley deber registrarse como dbito en la cuenta bancaria
56
respectiva. En los casos que no se trate de dbitos en cuenta bancaria

ser registrado en cuentas de orden.
2.3.3.6 Ilcitos y sanciones
Los ilcitos se originan por el incumplimiento de los deberes formales por parte
de los Contribuyentes Especiales estn tipificadas en el artculo 22 de la Ley del
IGTF.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser sancionado de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
De acuerdo con el COT (2014) existen sanciones por ilcitos Tributarios

Formales e ilcitos tributarios materiales.
57
2.3.3.6.1 Ilcitos tributarios formales y sus sanciones
Los ilcitos formales son medidas coercitivas para imponer el cumplimiento de

los deberes formales a los contribuyentes de un tributo, estos se traducen en sanciones
pecuniarias que se materializan al incurrir en el incumplimiento de los deberes
formales establecidos en el COT.
Los ilcitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los

artculos 99 al 108 del Cdigo Orgnico Tributario (2014), y se originan por el
incumplimiento de los siguientes deberes y obligaciones:
Artculo 99. Los ilcitos tributarios formales se originan por el

incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de
sus facultades.
8. Obtener la respectiva autorizacin de la Administracin Tributaria
para ejercer la industria, el comercio y la importacin de especies
gravadas, cuando as lo establezcan las normas que regulen la materia.
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carcter tributario.
2.3.3.6.2 Ilcitos tributarios materiales y sus sanciones
Se pueden definir como el incumplimiento de los deberes formales, referidos al

pago de la obligacin tributaria, la falta de retencin, obtencin indebida de
reintegros, entre otros.
El Art.109 del COT establece como ilcitos tributarios materiales los siguientes:
Artculo 109. Constituyen ilcitos tributarios materiales:

58
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones indebidas.
5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportacin o importadas para el consumo en el rgimen
aduanero territorial que corresponda.
6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizados para su expendio.
2.3.4 Aspectos cuantitativos de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras
2.3.4.1 Base imponible
Para la obligacin tributaria no solamente es necesaria la definicin del hecho

imponible, de cuya realizacin depende el nacimiento de la obligacin tributaria, sino
que tambin es igualmente necesaria la base imponible o base gravable.
En este sentido, Bravo (2008):
La base gravable es el aspecto cuantitativo del hecho gravado. La

cantidad est unida muy estrechamente al hecho gravado, de manera que
se puede decir que en la realidad de los acontecimientos el hecho y su
cuanta aparecen siempre unidos. (p. 268)
El Artculo 12 de la presente Ley, establece como base imponible el importe

total de cada dbito en cuenta u operacin gravada, cuyos titulares sean los sujetos
contribuyentes del IGTF.
2.3.4.2 Alcuota
La alcuota se usa para representar la parte o porcin fijada por ley para la
determinacin de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria. En este
sentido, la alcuota no es ms que un valor numrico porcentual que se aplicar a la
59
base imponible para as determinar el monto del tributo a cancelar por el sujeto
pasivo a la administracin tributaria.
La alcuota establecida para el IGTF es de cero coma setenta y cinco por ciento
(0,75%), segn el Artculo 13.
2.3.4.3 Exenciones
La Exencin segn el glosario de trminos del SENIAT es La dispensa total o

parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley...
Estn exentos del pago de IGTF, segn el Artculo 8:
1. La Repblica y dems entes polticos territoriales.

2. Las entidades de carcter pblico con o sin fines empresariales
calificadas como sujetos pasivos especiales.
3. El Banco Central de Venezuela.
4. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depsitos en
custodia pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
(Anterior numeral 6)
5. Los dbitos que generen la compra, venta y transferencia de la
custodia en ttulos valores emitidos o avalados por la Repblica o el
Banco Central de Venezuela, as como los dbitos o retiros relacionados
con la liquidacin del capital o intereses de los mismos y los ttulos
negociados en la bolsa agrcola y la bolsa de valores.
6. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular
entre sus cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y
domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Esta exencin no
se aplica a las cuentas con ms de un o una titular.
7. Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o
consulares y de sus funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras
acreditados o acreditadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
8. Los dbitos en cuenta por transferencias o emisin de cheques
personales o de gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea
el Tesoro Nacional.
9. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de
Compensacin Bancaria, las cuentas de compensacin de tarjetas de
crdito, las cuentas de corresponsala nacional y las cuentas operativas
compensadoras de la banca.
10. La compra-venta de efectivo en la cuenta nica mantenida en el
Banco Central de Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones
60
Financieras.
2.3.5 Providencia Administrativa mediante la cual establecen las Normas

relativas a la Declaracin y Pago del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras SNAT/2016/0005 (Gaceta Oficial N 40.835)
En Gaceta Oficial N 40.835, de fecha 25 de enero de 2016, el Servicio

Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria public la providencia
administrativa mediante la cual se establecen las Normas Relativas a la Declaracin y
Pago del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.
La Providencia SNAT/2016/0005 cuenta con nueve (09) artculos, de los cuales

resalta el Artculo 1 que establece quines son los sujetos obligados a la declaracin y
pago con el calificativo de sujetos pasivos especiales. Luego, el Artculo 3 contempla
que los sujetos regidos por la providencia deben declarar y pagar el impuesto
conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
para Sujetos Pasivos Especiales (Figura 1), dictado por el SENIAT.
61
Figura 1. Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor

Agregado para Sujetos Pasivos Especiales ao 2017.
Fuente: Gaceta Oficial N 41.026 del da 08 de Noviembre de 2016.
Los Artculos 4 y 5 instauran que los sujetos no calificados como no pasivos

especiales y los calificados con pasivos especiales cuando presenten la declaracin
conforme al Artculo 3 de la Providencia, deben realizar el pago a travs de los
Bancos Receptores de Fondos Nacionales o la banca pblica autorizada.
El Artculo 6 se refiere a que los sujetos pasivos regidos por la Providencia

Administrativa N 0005 deben mantener reportes detallados de las cuentas contables
en las que se refleje el monto del impuesto pagado para control del SENIAT.
En cuanto al Artculo 7 este se establece que los sujetos pasivos que incumplan
con las obligaciones de la Providencia sern sancionados de acuerdo con el Cdigo
Orgnico Tributario.
2.3.6 Providencia Administrativa N 0685, mediante la cual se establecen los

sujetos pasivos especiales publicada en la Gaceta Oficial N 38.622 de
fecha 08 de febrero de 2007.
Los contribuyentes calificados como especiales, estn conformados por

aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el SENIAT
como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de
Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes
pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y puede que sean o no,
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su
62
calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al
impuesto, y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
El SENIAT, cre la categora de sujetos pasivos especiales, mediante la

Providencia N 0685, publicada en la Gaceta Oficial N 38.622 de fecha 08 de febrero
de 2007. Para este caso, los contribuyentes con personalidad jurdica podran ser
calificados como sujetos pasivos especiales, si hubieren obtenido ingresos brutos
iguales o superiores a 30.000 unidades tributarias (U.T), conforme a lo sealado en su
ltima declaracin jurada anual para el caso de tributos que se liquiden por perodos
anuales, o que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos
iguales o superiores a 2.500 UT mensuales, conforme a lo sealado en cualquiera de
las seis ltimas declaraciones presentadas, para el caso de tributos que se liquiden por
perodos mensuales.
Entendindose por Persona Jurdica o Moral, aquellas capaces de obligaciones

y derechos, tales como: la Nacin y las Entidades polticas que la componen; las
iglesias, de cualquier credo que sean, las universidades y, en general, todos los seres o
cuerpos morales de carcter pblico; las asociaciones, corporaciones, sociedades
civiles y mercantiles etc. La personalidad jurdica la adquirirn con la protocolizacin
de su acta constitutiva en la Oficina de Registro respectiva, en que hayan sido
creadas. (Artculos 19 al 23 del Cdigo Civil Venezolano).
63
2.4 Glosario de trminos bsicos
Actividades no sujetas: actividades que desde el primer momento quedan fuera del
mbito del respectivo impuesto.
Agente de percepcin: toda persona designada por la ley, que por su profesin,
oficio, actividad o funcin est en posicin de recibir un monto de impuesto en forma
temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
Agente de retencin: toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica
o en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u
operaciones en los cuales deba efectuar una retencin, para luego enterarla al Fisco
Nacional.
Compensacin: es la extincin que opera entre las deudas de dos personas

recprocamente deudores cuando dichas deudas son homogneas, lquidas y exigibles.
Condonacin: la condonacin, remisin o perdn de la deuda es el acto jurdico por

el que un acreedor expresa su voluntad de extinguir total o parcialmente su derecho
de crdito, sin recibir nada a cambio. Supone la extincin de (todas o parte de) las
obligaciones que tiene un deudor hacia su acreedor.
Deposito a la vista: Aqul en que los bienes depositados pueden ser solicitados por
el depositante en cualquier momento. Dinero que se deposita en cuenta corriente, por
ejemplo, los depsitos bancarios que se pueden retirar sin aviso previo. Entrega de
dinero ttulos o valores a una institucin bancaria con el objeto de que se guarden y se
regresen mediante la presentacin de un documento "a la vista" que ampare dichos
bienes.
64
Novacin: constituye un modo voluntario de extincin de las obligaciones; mediante

la cual una obligacin se extingue suplantndose por una obligacin nueva.
Prescripcin: modo de adquirir o extinguir una obligacin producto del transcurso

del tiempo.
Transferencia bancaria: Una transferencia bancaria es la operacin por la que una

persona o entidad (el ordenante) da instrucciones a su entidad bancaria para que
enve, con cargo a una cuenta suya, una determinada cantidad de dinero a la cuenta de
otra persona o empresa (el beneficiario).
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Con el propsito de analizar de los procedimientos establecidos en la Ley de

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras para la determinacin y pago del
impuesto en Venezuela surge la necesidad de delimitar y desglosar todos aquellos
elementos que componen el orden metodolgico aplicado en el presente trabajo en el
mismo se incluyen aspectos tales como el diseo, tipo y anlisis de Informacin.
3.1 Nivel de investigacin
El nivel de investigacin realizada es de tipo descriptivo. Esto debido a que se

da una descripcin estructurada del proceso de determinacin y pago del impuesto a
las grandes transacciones financieras tomando como base la teora sobre el tema.
Adems, por el hecho que no se realiza ninguna propuesta nueva, solo se revisa
trabajos previos, as como en medios impresos y electrnicos.
Segn el autor Arias (2012), define:
La investigacin descriptiva consiste en la caracterizacin de un hecho,

fenmeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Los resultados de este tipo de investigacin se ubican
en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos
se refiere. (p. 24).
67
Para Sampieri, Collado y Lucio (1998): Los estudios descriptivo buscan

especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o
cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis. Mide y evala diversos
aspectos, dimensiones o componentes del fenmenos a investigar. (p. 78).
3.2 Diseo de la investigacin
El diseo de la investigacin representa la estrategia que se ha de cumplir para

desarrollar la investigacin y en este caso el diseo es documental porque se realiza a
travs de la consulta de documentos como: libros, peridicos, revistas, memorias,
tesis de grado, consultas de Internet, registros entre otras que sirven para obtener la
informacin necesaria que ayuden a desarrollar y sustentar el anteproyecto.
En este orden de ideas Moreno (1987) define: La investigacin documental

rene la informacin necesaria recurriendo fundamentalmente a fuente de datos en
los que la informacin ya se encuentra registrada, tales como libros, revistas
especializadas, pelculas, archivos, videocasetes, estadsticas, informe de
investigaciones ya realizadas, etc (p. 41).
3.3 Tcnicas de recoleccin de datos
Las tcnicas de recoleccin datos son definidas por Hurtado de Barrera

(2000), como: Procedimiento y actividades que les permiten al investigador obtener
la informacin necesaria para dar respuesta a su pregunta de investigacin. (p.
427). Se puede mencionar, que las tcnicas de la recoleccin de los datos son la
observacin, la encuesta, la entrevista y la revisin documental, estas ltimas son las
que se van a utilizar en la presente investigacin por permitir profundizar e indagar de
manera amplia el tema y obtener la informacin ms detallada.
Sabino (1992) expresa:

La Entrevista, ms que un simple interrogatorio, es una tcnica basada
en un dialogo o conversacin cara a cara, entre el entrevistador y
entrevistado acerca de un tema previamente determinado. De tal manera
que el entrevistador pueda obtener la informacin requerida. (p.73).
68
3.4 Sistema de variable
La variable es "Una propiedad o caracterstica observable en un objeto de

estudio, que puede adoptar o adquirir diversos valores y sta variacin es
susceptible de medirse" (Tapia. 2000)
Las variables son propiedades presentes en cualquier objeto de estudio que

tienen tendencia a variar y pueden ser medidas (cualitativa y/o cuantitativamente), es
por esto que en una investigacin de esta ndole (documental), es decir, como la que
se desarrolla en este trabajo es necesario definirlas y controlarlas asocindolas a los
objetivos.
3.4.1 Definicin Operacional
Segn Arnaus (1990):
Es aquella donde se especifica la clase de operaciones que son

necesarias para manipular o medir la variable en cuestin. De este
modo, la definicin operacional se convierte en un conjunto de
instituciones que el experimentador debe seguir para un uso concreto de
la variable. (p. 41)
Rebaza (2007), define las variables operacionales:
La definicin constituye el medio del cual nos servimos para asignar

valores (o categoras) a una variable. Es el paso de lo abstracto a lo
concreto. Conduce a la identificacin de los elementos de la realidad. La
operacionalizacin posibilita la comprobacin de la variable. (p. 30)
69
En la definicin operacional se sealan y especifican las actividades o los

puntos a tratar y desarrollar para cumplir con los objetivos. Cuando se define
operacionalmente un trmino, se pretende sealar la dimensin que representar el
rea de conocimiento que integra la variable, as como tambin los indicadores y sub-
indicadores que van a servir para definirla.
70
Cuadro N 1. Identificacin y definicin de las variables.
Objetivos Especficos Variables Definicin Fuente

Definir las bases tericas y legales Las bases tericas y legales del Transacciones Financieras: Una transaccin
del Impuesto a las Grandes Impuesto a las Grandes financiera es un acuerdo, comunicacin o
Transacciones Financieras. Transacciones Financieras. movimiento llevado a cabo entre un comprador y un
vendedor en la que se intercambian un activo contra
un pago. Implica un cambio en el estatus en las
Bibliografa
finanzas de dos o ms negocios o individuos. El
comprador y el vendedor son entidades u objetos
separados, que generalmente intercambian
productos de valor, como informacin, bienes,
servicios o dinero.
Describir el procedimiento para El procedimiento para Procedimiento: un procedimiento es el modo de
determinar el Impuesto a las determinar el Impuesto a las proceder o el mtodo que se implementa para llevar
Grandes Transacciones Grandes Transacciones a cabo ciertas cosas, tareas o ejecutar determinadas
Financieras en la empresa Oficina Financieras en la empresa acciones.
Empresa /
Papelera E Importaciones, C.A. Oficina Papelera E Bsicamente, el procedimiento consiste del
Bibliografa
Importaciones, C.A. seguimiento de una serie de pasos bien definidos
que permitirn y facilitarn la realizacin de un
trabajo de la manera ms correcta y exitosa posible
Detallar el proceso de pago del El proceso de pago del Impuesto Proceso: Se denomina proceso al conjunto de
Impuesto a las Grandes a las Grandes Transacciones acciones o actividades sistematizadas que se
Empresa /
Transacciones Financieras en la Financieras en la empresa realizan o tienen lugar con un fin.
Bibliografa
empresa Oficina Papelera E Oficina Papelera E
Importaciones, C.A. Importaciones, C.A.
Fuente: Los Autores (2017).
71
Cuadro N 2. Identificacin y operacionalizacin de las variables
Variables Dimensin Indicadores Fuente

Origen
Principios
Hecho Imponible
Las bases tericas y legales del
Terica Base Imponible
Impuesto a las Grandes Bibliografa
Jurdica Alcuota
Exenciones
Ley de Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras
El procedimiento para determinar el
Impuesto a las Grandes Ley de Impuesto a las Grandes
Jurdica Empresa
Transacciones Financieras en la Transacciones Financieras
Gestin Administrativa Bibliografa
empresa Oficina Papelera E Cdigo Orgnico Tributario
Importaciones, C.A.
Ley de Impuesto a las Grandes
El proceso de pago del Impuesto a
Transacciones Financieras
las Grandes Transacciones Jurdica Empresa
Providencia Administrativa
Financieras en la empresa Oficina Gestin Administrativa Bibliografa
SNAT/2016/0005
Papelera E Importaciones, C.A.
Procedimientos
Fuente: Los Autores (2017).
CAPITULO IV
ANLISIS DE LA INVESTIGACIN
4.1 Descripcin del procedimiento para determinar el Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras en la empresa Oficina Papelera E
Importaciones, C.A.
La determinacin del monto a pagar por el Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras para su posterior declaracin quincenal por parte de la
empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A. se realiza de la siguiente manera:
1. Tomando en cuenta el Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto

al Valor Agregado para Sujetos Pasivos Especiales, publicado por el
SENIAT anualmente, se procede a ubicar la fecha de declaracin y pago,
basndose en el ltimo nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF)
2. Se ubican los cheques cobrados por reposicin de caja chica durante la
quincena y una vez ubicados los cheques se desglosan los pagos realizados
a travs de la caja chica.
3. Se solicitan los pagos realizados por personas vinculadas (Socios,
directores, trabajadores, etc.) a la empresa
4. Se revisa la contabilidad de la empresa durante la quincena para buscar si
alguna deuda ha sido compensada en su totalidad o parcialmente sin haber
efectuado algn pago a travs de las entidades bancarias.
5. Se determina el monto total de los pagos hechos en efectivo o depositados
en las cajas chicas, realizados por terceros vinculados a la empresa y las
73
deudas compensadas.
6. Luego de determinar el monto total de los pagos hechos en efectivo o
depositados en las cajas chicas, realizados por terceros vinculados a la
empresa y las deudas compensadas se aplica la alcuota de cero coma
setenta y cinco por ciento (0,75 %) para determinar la el monto a pagar.
4.1.1 Caso prctico para la determinacin del monto a pagar por el Impuesto a
las Grandes Transacciones Financieras.
La empresa Oficina Papelera e Importaciones, C.A., proceder a declarar la

primera quincena del mes de febrero 2017. Pero durante la primera quincena ocurren
las siguientes operaciones:
1) El 07 de febrero el director de la empresa realiza la cancelacin con su

tarjeta de dbito de una factura con IVA de Bs. 80.000,00 por almuerzos en
reunin con empleados de una de las empresas filiales. No practic la
retencin de IVA 75% al momento del pago. El 08 de febrero le es
reembolsado el gasto en efectivo al director.
Clculos:
IGTF = Base imponible x Alcuota (0,75%)
IGTF = Bs. 80.000,00 x 0,75%
IGTF = Bs. 600,00
Fecha Descripcin Debe Haber
07/02/2017 ------------X------------
Cuentas por Cobrar filiales 80.000,00
Cuentas por Pagar Directivos 80.000,00
Para registrar la factura cancelada por el director de la compaa.
08/02/2017 ------------X------------
Cuentas por Pagar Directivos 80.000,00
Efectivo 80.000,00
Para registrar el reembolso en efectivo del director.
08/02/2017 ------------X------------
IGTF No Deducible 600,00
74
IGTF No Deducible Per Contra 600,00

Para registrar el IGTF generado en el reembolso al director.
2) El da 11, el administrador da la orden de realizar el cruce de cuentas por

pagar y cuentas por cobrar con la empresa Papelera Mayor, C.A. de la
forma siguiente: Por pagar Bs. 200.000,00 y por cobrar Bs. 150.000,00,
emitiendo una transferencia bancaria por la diferencia.
Clculos:
Monto a pagar = Ctas. por Pagar Ctas. por Cobrar
Monto a pagar = Bs. 200.000,00 Bs. 150.000,00 = Bs. 50.000,00
IGTF (Transferencia) = Bs. 50.000,00 x 0,75%

IGTF = Bs. 375,00
IGTF (Compensacin) = Bs. 150.000,00 x 0,75%

IGTF = Bs. 1.125,00
Nota: La base imponible para la declaracin quincenal del IGTF son los
Bs. 150.000,00 compensados sin mediacin de alguna entidad financiera.

11/02/2017 ------------X------------
Cuentas por Pagar "Papelera Mayor, C.A." 150.000,00
IGTF No Deducible 1.125,00
Cuentas por Cobrar "Papelera
Mayor, C.A." 150.000,00
IGTF No Deducible Per Contra 1.125,00
Para registrar el cruce de cuentas con la empresa Papelera Mayor, C.A.
y el IGTF generado de la compensacin.
11/02/2017 ------------X------------
Cuentas por Pagar "Papelera Mayor, C.A." 50.000,00
IGTF 375,00
75
Banco 50.000,00
Banco 375,00
Para registrar la diferencia de la compensacin pagada por
transferencia bancaria.
3) El 14 de febrero, se efecta la reposicin de la caja chica del departamento

de administracin con cheque de Bs. 10.000,00 que es cobrado el mismo
da, la caja chica contena una relacin de gastos del mismo da por el pago
en efectivo de cinco (5) facturas de taxi cada una de Bs. 2.000,00
Clculos:
IGTF = Bs. 10.000,00 x 0,75%
IGTF = Bs. 75,00
14/02/2017 ------------X------------
Gasto de transporte 10.000,00
IGTF 75,00 -
Banco 10.000,00
Banco 75,00
Para registrar la reposicin de la caja chica.
14/02/2017 ------------X------------
Para registrar el IGTF generado por el pago de 5 facturas con efectivo
de la caja chica.
Nota: La base imponible para la declaracin quincenal del IGTF son los
Bs. 10.000,00 correspondiente a las cinco (5) facturas pagadas con el
efectivo de la caja chica.
4) El 15 de febrero el director de la empresa ordena la condonacin de la

deuda de un trabajador, la cual ascenda a Bs. 10.000,00.
Clculos:
76

IGTF = Bs. 10.000,00 x 0,75%
IGTF = Bs. 75,00
15/02/2017 ------------X------------
Provisin para cuentas incobrables 10.000,00
Cuentas por Cobrar empleados 10.000,00
Para registrar la condonacin de la deuda del trabajador con empresa.
15/02/2017 ------------X------------
Para registrar el IGTF generado en la operacin.
5) El da 15, luego de la negociacin realizada por el administrador con el

proveedor Papelera Oriente, C.A., se decide refinanciar la deuda que se
posea de Bs. 500.000,00 a una nueva deuda de Bs. 600.000,00 por un plazo
mayor.
Clculos:
IGTF = Bs. 500.000,00 x 0,75%
IGTF = Bs. 3.750,00

15/02/2017 ------------X------------
Cuentas por Pagar Papelera Oriente 500.000,00
Gastos financieros 100.000,00
Cuentas por Pagar Papelera Oriente 600.000,00
Para registrar el refinanciamiento de la deuda que se posea con
Papelera Oriente, C.A.
15/02/2017 ------------X------------
Para registrar el IGTF generado en la operacin.
Tomando en cuenta que el RIF de la empresa Oficina Papelera e

77
Importaciones, C.A. es J-30797050-2, por lo tanto termina en 2, le corresponde

como fecha de declaracin el da 17 de febrero de 2017. El total de la base imponible
para la declaracin es de Bs. 750.000,00, quedando el total a pagar de la siguiente
forma:
IGTF 1era Quincena Febrero = Total Base imponible x Alcuota (0,75%)

IGTF 1era Quincena Febrero = Bs. 750.000,00 x 0,75%
IGTF 1era Quincena Febrero = Bs. 5.625,00
Por ltimo, una vez declarado a travs del SENIAT y pagado de manera online
por cualquiera de los bancos que ofrece el servicio de pago de IGTF, se realiza el
siguiente asiento.

17/02/2017 ------------X------------
IGTF 5.625,00
Banco 5.625,00
Para registrar el pago del IGTF de la 1era quincena de febrero de 2017.
4.2 Descripcin del proceso de pago del Impuesto a las Grandes Transacciones
Financieras en la empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A.
Una vez determinado el Impuesto a las Transacciones Financieras a pagar en el

periodo correspondiente por parte de la empresa Oficina Papelera e Importaciones,
C.A., se procede con el deber formal de presentar la Declaracin Impuesto a las
Transacciones Financieras. Esta declaracin debe realizarse quincenalmente
tomando en cuenta el RIF y el Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto
al Valor Agregado para Sujetos Pasivos Especiales. Los pasos se muestran a
continuacin:
4.2.1 Acceso al Sistema

78
1.- Se ingresa al sitio web o Portal del SENIAT, a travs de la siguiente

direccin de Internet www.seniat.gob.ve. Al ingresar a la pgina, se muestra la
siguiente pantalla.
2.-Selecciona en la seccin SENIAT en Lnea la opcin Persona Jurdica

79
3.-Ingresa su usuario y clave para acceder al Sistema.
4.2.2 Descripcin de los Mdulos del Sistema
A continuacin se describen los mdulos para efectuar la declaracin:

80
Seleccionar en el Men Contribuyente la opcin IGTF
Una vez seleccionado en el Men Contribuyente la opcin IGTF, se despliega

el Inicio de la Declaracin donde se escoge entre: Originaria y Complementaria, as
como el periodo a declarar. En el caso de ser una nueva declaracin se selecciona
Originaria y el periodo correspondiente de la declaracin.
81
Seleccionado el tipo declaracin, se despliega un cuadro contextual, el cual contiene

las diferentes opciones que grava el IGTF
Llenado el cuadro contextual se selecciona la opcin Guardar

82
Una vez guardada los datos a declarar se escoge Declarar para que el portal
procese nuestra solicitud no sin antes preguntar si est de acuerdo, como se muestra a
continuacin.
83
Luego de Declarar el portal muestra de que manera queremos pagar el

impuesto, si Manual (Planilla de pago) o Electrnica, la primera opcin te
permite generar una planilla FORMA 99021 con la cual se acude a los bancos
pblicos o privados y la segunda opcin es para cancelar va online a travs de un
banco pblico.
84
Finalmente se imprime y guarda en electrnico la planilla FORMA 99021

para su posterior control.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones
Las conclusiones obtenidas de la presente investigacin son las siguientes:
El impuesto a las grandes transacciones financieras como sus similares

anteriores aplicados en el pas u otros pases latinoamericanos, obedece su
implantacin a severos problemas fiscales y econmicos que atraviesa el
pas. Adems, de ser muy fcil su recaudacin con mnimos costos, de
rpida disposicin para su utilizacin por el Ejecutivo y de escasa evasin
por parte de los contribuyentes.
La determinacin del impuesto a pagar por parte de la empresa Oficina

Papelera E Importaciones, C.A. se determina de acuerdo con lo
establecido en la Ley de Impuesto a Grandes Transacciones Financieras.
El pago del impuesto se realiza de acuerdo con el Calendario de Pagos de

las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado para Sujetos Pasivos
Especiales, dictado por el SENIAT.
5.2 Recomendaciones
En concordancia con las conclusiones, se llegaron a las siguientes

86
recomendaciones:
En vista de que el IGTF es un impuesto de amplio alcance los

profesionales encargados de manejar la parte tributaria de las
organizaciones deben actualizar sus conocimientos para ofrecer un mejor
servicio y as evitar incurrir en ilcitos tributarios.
Para un mejor proceso en la determinacin del impuesto a pagar por parte

de la empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A. se recomienda el
diseo de un manual de procedimientos que abarque todo lo relacionado
con el impuesto y sirva de gua.
Se recomienda llevar una planificacin de las fechas a declarar y pagar,

para evitar inconvenientes como son las fallas que presenta el portal web
del SENIAT.
87
BIBLIOGRAFA
Referencias bibliogrficas
Arias, F. (2012). El Proyecto de Investigacin: Introduccin a la investigacin

cientfica (6a ed.). Caracas: Epsteme.
Arnau, J. (1990). Metodologa de la investigacin en ciencias del comportamiento.

Murcia, Espaa: COMPOBELL.
Boloa, C. (1995). Cambio de Rumbo. Instituto de Economa de Libre Mercado.

Editorial: SIL, 6ta edicin. Lima.
Bravo, J. (2008). Nociones fundamentales de derecho tributario. Editorial Legis,

Tercera Edicin, Bogot, Colombia.
Cuadrado (2001). Principios de la Poltica Econmica: ejercicios de test y

cuestiones resueltas. Delta Publicaciones Universitarias 1era Edicin. Madrid,
Espaa: McGraw-Hill.
Dornbusch, R. y Fischer, S. (1995). Macroeconoma. 6a. ed. Editorial: Mc Graw

Hill, Madrid.
Echeverra, W. (2002). Incidencia del Impuesto al Dbito Bancario en Empresas

Manufactureras Ubicadas en la Zona Industrial I de Barquisimeto, Estado
Lara. Trabajo de grado de especializacin no publicado. Universidad de Los
Andes, Mrida, Venezuela.
Giuliani, C. (1987). Derecho Financiero. Buenos Aires, Argentina: Depalma,
Hurtado de Barrera, J. (2000). Metodologa de la Investigacin Holstica. (3 ed.).

Caracas: SYPAL.
McConnell, C. y Brue, S. (2000). Economa. 14ta edicin. Bogot: McGraw-Hill.
Mora (2001). Reglas Macro fiscales, sostenibilidad y procedimientos

presupuestarios. Santiago Chile: Ilpes Naciones Unidas CEPAL.
Moreno, M. (1987). Introduccin a la metodologa de la investigacin educativa.

Mxico: Progreso.
Moya, E. (2003). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Caracas:

88
Mobil - Libros.
Mucci A. (2002). Artculo: El Dbito Bancario. Revista Dbito Bancario. Caracas,

abril de 2002.
Prato M. (2004). Impacto del Impuesto al dbito bancario en el Sector

Construccin. Caso de Estudio: Constructora M & P C.A. Trabajo de grado de
especializacin no publicado. Universidad de Los Andes, Mrida, Venezuela.
Rebaza, I. (2007). La Investigacin Contable-tributaria Teora y Prctica. (1a ed.).

Lima, Per: Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Rodrguez, J. (2008). Curso prctico de Impuesto Sobre la Renta. (5a ed.). Caracas,
Venezuela: Corporacin Marca, S.A.
Sabino, C. (1992). El proceso de investigacin. Caracas: Panapo.
Sampieri, R., Collado, C. y Lucio, P. (1998). Metodologa de La Investigacin. (4a

ed.). Chile: Mc Graw Hill, Interamericana.
Villegas, H. (1999). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. (3a ed.).

Buenos Aires, Argentina: Depalma
Referencias electrnicas
Caribas, A. (2016). Reflexiones sobre el Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras. Consultado el 20 de diciembre de 2016. Recuperado de:
http://www.finanzasdigital.com/2016/01/reflexiones-impuesto-las-grandes-
transacciones-financieras/
Cottin, L. (2005). La incidencia de los principios constitucionales en el ejercicio de

la potestad tributaria del estado venezolano. Trabajo Especial de Grado no
publicado. Universidad Catlica Andrs Bello. Recuperado de:
http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAQ5497.pdf
Cetrangolo, O. y Sabaini, J. (2007). Poltica Tributaria en Argentina. Entre la

Solvencia y la Emergencia. CEPAL. Consultado el 07 de abril de 2017.
Recuperado de: http://estimacionestributarias.com/archivos/Pol%20tributaria
%20en%20Argentina.%20art%20GS%20OC.pdf
Definicin ABC (2007). Definicin de procedimientos. Consultado el 07 de abril de

2017. Recuperado de:
http://www.definicionabc.com/general/procedimientos.php
Definicin ABC (2007). Definicin de proceso. Consultado el 07 de abril de 2017.

89
Recuperado de: http://www.definicionabc.com/general/proceso.php
Definicin ORG (2007). Deposito a la vista. Consultado el 07 de abril de 2017.

Recuperado de: http://www.definicion.org/deposito-a-la-vista
Derecho venezolano (2012). Extincin de las obligaciones, El Pago, La Novacin,

La compensacin, La Confusin. Consultado el 07 de abril de 2017.
Recuperado de:
https://derechovenezolano.wordpress.com/2012/09/22/extinciondelasobligacion
eselpagolanovacionlacompensacionlaconfusion/
Economipedia (2017). Condonacin de la deuda. Consultado el 07 de abril de 2017.

Recuperado de:
http://economipedia.com/definiciones/condonaciondeladeuda.html
Finanzas para todos (2007). Transferencias. Consultado el 07 de abril de 2017.

Recuperado de:
http://www.finanzasparatodos.es/es/productosyservicios/productosbancariosope
rativos/serviciostransferencias.html
Gonzlez, D. (2009). La poltica tributaria heterodoxa en los pases de Amrica

Latina. CEPAL - Serie Gestin Pblica (70), pp. 1 51. Consultado el 10 de
enero de 2017. Recuperado de:
http://www.cepal.org/ilpes/publicaciones/xml/5/35355/SGP70.pdf
Guerrero, S. (2006). Anlisis de manera exploratoria de los Principios Tributarios

Constitucionales de Capacidad Contributiva y no Confiscatoria en la Ley del
Impuesto al Dbito Bancario. Caso de Estudio: Empresa AB, C.A. Trabajo
Especial de Grado no publicado. Universidad de Los Andes. Recuperado de:
http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:N19Vbxiylu4J:pcc.faces.ula.ve/Tesis/Especialidad/Soraya
%2520Guerrero/Primera%2520parte%2520Tesis
%2520Soraya.doc+&cd=1&hl=es-419&ct=clnk&gl=ve
Quintero, L. (2009). Efectos de la aplicacin del impuesto a las transacciones

financieras a la luz de los principios de no confiscatoriedad y capacidad
contributiva. Trabajo Especial de Grado no publicado. Universidad Rafael
Urdaneta. Recuperado de:
http://publicaciones.urbe.edu/index.php/comercium/article/viewArticle/197/263
Prez, J. y Gardey, A. (2008). Definicin de dficit fiscal. Consultado el 07 de abril

de 2017. Recuperado de: http://definicion.de/deficit-fiscal/
Prez, M. y Lpez, M. (2006). Anlisis del impuesto a las transacciones financieras

en Amrica Latina. Trabajo Especial de Grado no publicado. Universidad
90
Rafael Belloso Chacn, Maracaibo, Venezuela. Recuperado de:

http://www.redalyc.org/pdf/993/99326637007.pdf
Santaromita, R. (2007). Impacto de la aplicacin del impuesto al dbito bancario en

las fundaciones del estado. Caso de Estudio: Fundacin para el Desarrollo de
la Ciencia y la Tecnologa del Estado Mrida. Trabajo Especial de Grado no
publicado. Universidad de Los Andes, Mrida, Venezuela. Recuperado de:
http://pcc.faces.ula.ve/investigaciones.htm.
Silva, K. y Trujillo, M. (2003). Implicaciones jurdicas y efectos econmicos del

gravamen a las transacciones financieras en Colombia y su anlisis
comparativo con otros pases. Trabajo Especial de Grado no publicado.
Pontificia Universidad Javeriana, Colombia. Recuperado de:
http://publicaciones.urbe.edu/index.php/comercium/article/view/197/263
Servicio Nacional de Administracin Tributaria y Aduanera (2016). Glosario de

Tributos Internos. Consultado el 07 de abril de 2017. Recuperado de:
http://www.lisandroferreira.com.ve/documents/GLOSARIOTRIBUTOSINTER
NOS.pdf
Tapia, M. (2000).Metodologa de la investigacin. (Documento en lnea). Consultado

el 05 de diciembre de 2016. Recuperado de:
http://angelfire.com/emo/tomaustin/Met/metinacap.htm
Velsquez, R. (2009). Hacia una nueva definicin del concepto poltica pblica.
Desafos. Bogot (Colombia), (20): 149-187. Consultado el 10 de enero de
2017. Recuperado de:
https://revistas.urosario.edu.co/index.php/desafios/article/view/433
Wikipedia (2007). Transaccin financiera. Consultado el 07 de abril de 2017.

Recuperado de: https://es.wikipedia.org/wiki/Transacci%C3%B3n_financiera
Referencias Legales
Cdigo Orgnico Tributario (2014). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

Venezuela N 6.112 Extraordinario, de fecha 19 de noviembre de 2013, en
Consejo de Ministros
Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (2015). Gaceta Oficial

Extraordinaria de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.210 de fecha 30
de diciembre de 2015.
Providencia Administrativa SNAT (2016). Mediante la cual se establece el

Calendario de Contribuyentes Especiales para el Ejercicio 2017. Gaceta Oficial
de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 41.026 de fecha 08 de Noviembre
91
de 2016.
Providencia Administrativa SNAT/2016/0005 (2016). Mediante la cual establecen

las Normas relativas a la Declaracin y Pago del Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 40.835 de fecha 25 de enero de 2016.
Providencia Administrativa SNAT/2006/0685 (2006). Mediante la cual se

establecen los sujetos pasivos especiales. Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 38.622 de fecha 08 de febrero de 2007.
92
ANEXOS
Anexo 1. Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
(IGTF). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.210 Extraordinaria de
fecha 30 de diciembre de 2015.
CAPTULO I
DEL IMPUESTO Y SU OBJETO
Artculo 1
Objeto
Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley tiene por objeto la creacin de un impuesto que grava
las grandes transacciones financieras, en los trminos previstos en esta Ley.
Artculo 2
Competencia
La administracin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto a que se refiere este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, corresponde al Poder Pblico Nacional.
CAPTULO II
DEL IMPUESTO
Artculo 3
Hecho Imponible
Constituyen hechos imponibles de este impuesto:
1. Los dbitos en cuentas bancarias, de corresponsala, depsitos en custodia o
en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos
del mercado financiero o en cualquier otro instrumento financiero, realizados en bancos y otras
2. La cesin de cheques, valores, depsitos en custodia pagados en efectivo y cualquier otro
instrumento negociable, a partir del segundo endoso.
3. La adquisicin de cheques de gerencia en efectivo.
4. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras, entre ellas mismas, y
que tengan plazos no inferiores de dos 02 das hbiles bancarios.
5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, an cuando no exista un desembolso
a travs de una cuenta.
6. La cancelacin de deudas efectuadas sin mediacin del sistema financiero, por el pago u otro medio
de extincin.
7. Los dbitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados privados, no operados por el
Banco Central de Venezuela y distintos del Sistema Nacional de Pagos.
8. Los dbitos en cuentas para pagos transfronterizos.
Artculo 4
Sujetos Pasivos
Son contribuyentes de este impuesto:
1. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica, calificadas como sujeto
pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras.
93
2. Las personas jurdicas y las entidades econmicas sin personalidad jurdica, calificadas como sujeto
pasivo especial, por los pagos que hagan sin mediacin de instituciones financieras. Se entiende por
cancelacin la compensacin, novacin y condonacin de deudas
3. Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica, vinculadas jurdicamente a
una persona jurdica o entidad econmica sin personalidad jurdica, calificada como sujeto pasivo
especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin
mediacin de instituciones financieras.
4. Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica, que sin estar
vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica sin personalidad jurdica,
calificada como sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en
bancos o instituciones financieras o sin mediacin de instituciones financieras.
Artculo 5
Obligacin del pago del impuesto
La obligacin de pagar el impuesto subsistir aunque el registro del dbito origine la cancelacin de la
cuenta o deuda correspondiente, en cuyo caso tal cancelacin slo podr hacerse previo pago del
impuesto respectivo.
Artculo 6
Sistemas Organizados de Pagos
El Banco Central de Venezuela y los regentes de los sistemas organizados de pago, incluido el Sistema
Nacional de Pagos, se abstendrn de procesar transferencias o cargos en cuentas en los que no se
ordene simultnea y preferentemente la liquidacin y pago del impuesto que recaiga sobre tales
operaciones.
Artculo 7
Los Agentes de Retencin o Percepcin
La Administracin Tributaria podr designar agentes de retencin o percepcin del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley a quienes intervengan en actos u
operaciones en las cuales estn en condiciones de efectuar por s o por interpuesta persona la retencin
o percepcin del impuesto aqu previsto.
CAPTULO III
DE LAS EXENCIONES
Artculo 8
Exenciones
Estn exentos del pago de este impuesto:
1. La Repblica y dems entes polticos territoriales.
2. Las entidades de carcter pblico con o sin fines empresariales, calificadas como sujetos pasivos
especiales.
3. El Banco Central de Venezuela.
4. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depsitos en custodia pagados en efectivo y
cualquier otro instrumento negociable.
5. Los dbitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en ttulos valores emitidos o
avalados por la Repblica o el Banco Central de Venezuela, as como los dbitos o retiros relacionados
con la liquidacin del capital o intereses de los mismos y de los ttulos negociados en la bolsa agrcola
y la bolsa de valores.
6. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre sus cuentas, en bancos o
instituciones financieras constituidas y domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Esta
exencin no se aplica a las cuentas con ms de un o una titular.
94
7. Los dbitos en cuentas corrientes de misiones diplomticas o consulares y de sus funcionarios

extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o acreditadas en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
8. Los dbitos en cuenta por transferencias o emisin de cheques personales o de gerencia para el pago
de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro Nacional.
9. Los dbitos o retiros realizados en las cuentas de la Cmara de Compensacin
Bancaria, las cuentas de compensacin de tarjetas de crdito, las cuentas de corresponsala nacional y
las cuentas operativas compensadoras de la banca.
10. La compraventa de efectivo en la cuenta nica mantenida en el Banco Central de Venezuela, por
los Bancos y Otras Instituciones Financieras.
Artculo 9
Pagos derivados de la relacin de trabajo
En los casos de cuentas bancarias abiertas para el pago de nmina de salarios, jubilaciones, pensiones
y dems remuneraciones similares derivadas de una relacin de trabajo actual o anterior, los deudores
o deudoras, pagadores o pagadoras, no podrn trasladar a los trabajadores o trabajadoras, jubilados o
jubiladas, pensionados o pensionadas, el monto del impuesto que soporten al pagar dichas
contraprestaciones.
Artculo 10
Temporalidad
Se entienden ocurridos los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria el
momento en que se efecte el dbito en la cuenta o se cancele la deuda, segn sea el caso.
Artculo 11
Territorialidad
El dbito en cuentas bancarias o la cancelacin de deudas, estar gravado con el impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, cuando:
1. Alguna de las causas que lo origina ocurre o se sita dentro del territorio nacional, incluso en los
casos que se trate de prestaciones de servicios generados, contratados, perfeccionados o pagados en el
exterior, y aunque el prestador o prestadora del servicio no se encuentre en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
2. Se trate de pagos por la realizacin de actividades en el exterior vinculadas con la importacin de
bienes o servicios y los que se obtengan por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el
territorio nacional.
3. La actividad que genera el servicio sea desarrollada en el territorio nacional, independientemente del
lugar donde ste se utilice.
CAPTULO III
DE LA ALCUOTA
Artculo 12
Base Imponible
La base imponible estar constituida por el importe total de cada dbito en cuenta u operacin gravada.
En los casos de cheques de gerencia, la base imponible estar constituida por el importe del cheque.
Artculo 13
Alcuota Impositiva
La alcuota de este impuesto es cero coma setenta y cinco por ciento (0,75%). El Ejecutivo Nacional
mediante decreto, podr reducir la alcuota aqu prevista, de conformidad con el cdigo que rige la
materia
95
Artculo 14
Obligacin Tributaria
El monto de la obligacin tributaria a pagar ser el que resulte de multiplicar la alcuota impositiva
establecida en el artculo anterior, por la base imponible.
Artculo 15
Perodo Impositivo
El impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley ser determinado por
perodos de imposicin de un da.
CAPTULO V
DE LA DECLARACIN, PAGO Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Artculo 16
De la Declaracin y el Pago
Los contribuyentes y los responsables, segn el caso, deben declarar y pagar el impuesto previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, conforme a las siguientes reglas:
1. Cada da, el impuesto que recae sobre los dbitos efectuados en cuentas de bancos u otras
2. Conforme al Calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado para
Contribuyentes Especiales, el impuesto que recae sobre la cancelacin de deudas mediante el pago u
otros mecanismos de extincin, sin mediacin de bancos u otras instituciones financieras.
La declaracin y pago del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley debe
efectuarse, en el lugar, forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria Nacional
mediante Providencia de carcter general.
Artculo 17
Transferencia de Fondos
Los impuestos pagados o enterados conforme al presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
en calidad de contribuyente, de agente de retencin o de percepcin, sern transferidos el mismo da de
su recepcin, por las entidades receptoras de Fondos Nacionales, a la cuenta que a tal efecto seale el
Ministerio con competencia en materia de finanzas, a travs de la Oficina Nacional del Tesoro.
La Administracin Tributaria Nacional dictar, mediante Providencia Administrativa de carcter

general, las normas necesarias para el control bancario de la recaudacin de este impuesto.
Artculo 18
De la indeducibilidad del impuesto
El impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley no ser deducible del Impuesto
Sobre la Renta.
CAPTULO VI
DEBERES FORMALES
Artculo 19
Obligacin de Suministro de Informacin
Los sujetos pasivos del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, deben
mantener y entregar a la Administracin Tributaria Nacional, cuando sta lo requiera, reportes
detallados de las cuentas bancarias o contables, segn corresponda, en los cuales se refleje el monto
del impuesto pagado o retenido, si fuere el caso; ello sin perjuicio de los registros y dems procesos
bancarios establecidos para el adecuado control del impuesto previsto en esta Ley.
Artculo 20
Forma de las Declaraciones
96
Las declaraciones que se requieran, conforme a las Providencias que al efecto dicte la Administracin
Tributaria Nacional, debern ser elaboradas en los formularios y bajo las especificaciones tcnicas
publicadas por sta en su Portal Fiscal.
97
Artculo 21
Registro de Dbito
El impuesto causado en virtud del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley deber
registrarse como dbito en la cuenta bancaria respectiva. En los casos que no se trate de dbitos en
cuenta bancaria ser registrado en cuentas de orden.
Artculo 22.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
DISPOSICIN FINAL
NICA.
Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley entrar en vigencia a partir del primero de febrero de
dos mil diecisis (2016).
98
Anexo 2. Providencia Administrativa SNAT/2016/005. Normas Relativas a la

Declaracin y Pago del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)
Gaceta Oficial N 40.835, de fecha 25 de enero de 2016.
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER

POPULAR PARA LA BANCA Y FINANZAS
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y
TRIBUTARIA
SNAT/2016/005
Caracas, 19 de enero de 2016.
Aos 205, 156 y 16
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria, en uso de las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 22, del artculo
4 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), publicada en Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.211 Extraordinario de fecha 30 de
diciembre de 2015, y de conformidad con lo dispuesto en los numerales 2, 3 y 4 del
artculo 4, en el aparte nico del artculo 17 y en el artculo 20 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.210
Extraordinario de fecha 30 de diciembre de 2.015.
Dicta lo siguiente:
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE ESTABLECEN

LAS NORMAS RELATIVAS A LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A
LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS
Artculo 1. La presente Providencia Administrativa tiene por objeto establecer las formalidades para la
declaracin y pago del Impuesto establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley de
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, por parte de los sujetos pasivos que se sealan a
continuacin:
1. Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica calificadas como sujetos
pasivos especiales, por las operaciones realizadas sin mediacin de las instituciones financieras,
2. Las personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica no calificadas como sujetos
pasivos especiales, vinculadas jurdicamente a una persona jurdica o entidad econmica sin
personalidad jurdica calificada como sujeto pasivo especial, por las operaciones realizadas con o sin
mediacin de las instituciones financieras,
99
3. Las personas naturales, jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica que sin estar
vinculadas a un sujeto pasivo calificado como especial, por las operaciones realizadas a cuenta de
stos, con o sin mediacin de las Instituciones financieras.
Artculo 2. A los efectos del artculo anterior, se entiende por sujetos pasivos vinculados la empresa
que participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa o cuando las
mismas personas participen directa o Indirectamente en la direccin, control o capital de ambas
empresas.
Artculo 3. Los sujetos pasivos regidos por esta Providencia Administrativa deben declarar y pagar el
Impuesto conforme al calendario de Pagos de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado para
Sujetos Pasivos Especiales dictado por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributara. La declaracin del impuesto debe realizarse a travs del Portal Fiscal, siguiendo las
especificaciones tcnicas all establecidas.
Artculo 4. En el caso de los sujetos pasivos no calificados como especiales cuando presenten la
declaracin conforme a lo previsto en el artculo anterior, deben realizar el pago del impuesto a travs
de los Bancos Receptores de Fondos Nacionales.
Artculo 5. En el caso de los sujetos pasivos calificados como especiales cuando presenten la
declaracin conforme a lo previsto en el artculo 3, deben realizar el pago del Impuesto a travs de la
Banca Pblica autorizada para actuar como receptora de Fondos Nacionales.
Artculo 6. Los sujetos pasivos regidos por esta Providencia Administrativa deben mantener reportes
detallados de las cuentas contables en las que se refleje el monto de impuesto pagado, a disposicin del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Artculo 7. Los sujetos pasivos que incumplan las obligaciones establecidas en la presente Providencia
Administrativa sern sancionados conforme a lo dispuesto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley del Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 8. A los efectos de esta Providencia se entiende por Portal Fiscal la pgina Web
http://www.seniat.gob.ve o cualquiera otra que sea creada para sustituirla por el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributarla.
Artculo 9. La presente Providencia entrar en vigencia a partir del primero de febrero de 2016.
METADATOS PARA TRABAJOS DE GRADO, TESIS Y ASCENSO:
DESCRIPCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS

EN LA LEY DE IMPUESTOS A LAS GRANDES
TTULO
TRANSACCIONES FINANCIERAS PARA LA
DETERMINACIN Y PAGO EN LA OFICINA PAPELERA E
IMPORTACIONES, C.A.
SUBTTULO
AUTOR (ES):
APELLIDOS Y NOMBRES CDIGO CULAC / E MAIL

CVLAC: 20.221.136
Ottati T., Fabbiana.
E MAIL: ftafuri7@gmail.com
CVLAC: 25.250.637
Rivera S., Mara M.
E MAIL: mmrivera95@gmail.com
CVLAC:
E MAIL:
CVLAC:
E MAIL:
PALABRAS O FRASES CLAVES:
Impuestos, Transacciones Financieras, Contribuyentes Especiales, Procedimientos,

Declaraciones.
REA SUBREA
ESCUELA DE CIENCIAS CONTADURA PBLICA
ADMINISTRATIVAS
RESUMEN (ABSTRACT):
La investigacin tiene como objetivo general el analizar los procedimientos establecidos

por la empresa oficina papelera e importaciones, C.A. para la determinacin y pago del
impuesto a las grandes transacciones financieras, con el propsito de dar a conocer cmo se
lleva a cabo este proceso y si est acorde con lo establecido en la Ley de Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras (IGTF), publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria
de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 6.210 de fecha 30 de diciembre de 2015.
Resulta necesario saber que el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, es uno de
los impuestos que ms beneficios en trminos monetarios para el Fisco, ya grava distintas
operaciones que realizan los contribuyentes, pero para ello es fundamental que exista una
excelente gestin en el proceso de recaudacin, el cual recae sobre los Sujetos pasivos
especiales. En el caso de esta investigacin, la empresa Oficina Papelera E Importaciones,
C.A., la cual realiza los procedimientos de determinacin y la posterior declaracin de
dicho impuesto, lo cual ser analizado durante el desarrollo de la investigacin. En base a
las caractersticas que presenta este estudio se realiz una investigacin de tipo documental
y de campo, referida est a la obtencin y anlisis de datos provenientes de fuentes
documentales, por lo que se acudi a informacin bibliogrfica y documental. El diseo de
investigacin es descriptivo y explicativo, bajo la aplicacin de tcnicas de recopilacin de
datos y anlisis de resultados.
CONTRIBUIDORES:
APELLIDOS Y NOMBRES ROL / CDIGO CVLAC / E_MAIL

ROL CA AS TU X JU
CVLAC: 8.256.434
Rondn G., Yoselina C.
E_MAIL doctorayoselina@gmail.com
E_MAIL
ROL CA AS TU JU X
CVLAC: 8.261.618
Rodriguez L., Marinet C.
E_MAIL ori_kami@hotmail.com
E_MAIL
ROL CA AS TU JU X
CVLAC: 8.254.657
Fajardo P., Yonny J.
E_MAIL fajardopereirayf@gmail.com
E_MAIL
ROL CA AS TU JU
CVLAC:
E_MAIL
E_MAIL
FECHA DE DISCUSIN Y APROBACIN:
2017 05 25
AO MES DA
LENGUAJE. SPA
ARCHIVO (S):
NOMBRE DE ARCHIVO TIPO MIME
TESIS. Descripcin de los procedimientos establecidos en la APLICACIN/
Ley de Impuestos a las Grandes Transacciones Financieras para MSWORD
la determinacin y pago en la Oficina Papelera E
Importaciones, C.A.doc
ALCANCE
ESPACIAL:
TEMPORAL:
TTULO O GRADO ASOCIADO CON EL TRABAJO:

LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA
NIVEL ASOCIADO CON EL TRABAJO:

PREGRADO
REA DE ESTUDIO:
INSTITUCIN:
UNIVERSIDAD DE ORIENTE - NCLEO ANZOTEGUI
METADATO PARA TRABAJOS DE GRADO, TESIS Y ASCENSO
DERECHOS
De acuerdo al artculo 41 del reglamento de trabajos de grado (Vigente a partir del II

Semestre 2009, segn comunicacin CU-034-2009)
Los Trabajos de grado son exclusiva propiedad de la Universidad de Oriente y solo

podrn ser utilizadas a otros fines con el consentimiento del consejo de ncleo
respectivo, quien lo participara al Consejo Universitario, para su autorizacin
_____________________ _____________________
OTTATI T., FABBIANA. RIVERA S., MARA M.
AUTOR AUTOR
_____________________
.RONDON G., YOSELINA C.
TUTOR
__________________________ __________________________
.RODRIGUEZ L., MARINET C. . FAJARDO P., YONNY J.
JURADO JURADO
____________________________________________
POR LA COMISIN DE TRABAJO DE GRADO

Descripción de Los Procedimientos Establecidos en La Ley de Impuestos A Las Grandes Transacciones Financieras para La Determinación y Pago en La Oficina Papelera e Importaciones, C.A.

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Descripción de Los Procedimientos Establecidos en La Ley de Impuestos A Las Grandes Transacciones Financieras para La Determinación y Pago en La Oficina Papelera e Importaciones, C.A.

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSIDAD DE ORIENTE

DESCRIPCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS

Fabbiana Ottati Tafuri

Trabajo Especial De Grado presentado como Requisito Parcial Para Optar al

Licenciado en Contadura Pblica

Barcelona, mayo de 2017.

DESCRIPCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS

Licenciado en Contadura Pblica

Barcelona, mayo de 2016.

DESCRIPCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DE

Palabras claves: Impuestos, Transacciones Financieras, Contribuyentes Especiales,

De acuerdo con el Artculo 41 del Reglamento de Trabajo de Grado.

Los trabajos de grado son exclusiva propiedad de la Universidad de Oriente

Primeramente le doy gracias a Dios Todopoderoso, por haberme indicado siempre

A mi amiga y compaera de tesis Fabbiana que con nuestro esfuerzo, dedicacin y

Mara Mercedes Rivera Suniaga

Quiero agradecer a muchas personas, que de alguna u otra manera contribuyeron a

A mi Diosito por no abandonarme ni dejarme caer dndome la fuerza y la fe

A la Universidad de Oriente Ncleo Anzotegui, en especial a la Escuela de Ciencias

A nuestra asesora la Lcda. Yoselina Rondn gracias a su paciencia, sus enseanzas y

A mi amigo Ramn Alvarado por su ayuda y conocimientos en la materia para poder

Mara Mercedes Rivera Suniaga

A mi hermosa Madre, que aunque no est fsicamente, s que me est apoyando y se

A Dios y a la Virgen, gracias a ellos que me ayudaron a superar mis contratiempos y

A mi Padre, por motivarme y conseguirme la ayuda para realizar este trabajo de

A mi hermana, Vanessa por ayudarme, motivarme y comprenderme siempre en todo

Fabbiana Ottati Tafuri

A mi mama, mi ngel, gracias a su formacin y educacin hoy en da soy quien soy,

A Diosito y a la Virgencita por ser mi fuerza en mis momentos de desnimo y

A vaeeee mi hermana porque siempre me impulso a continuar y a ponerle empeo y

A mi amiga y compaera de tesis Mara Mercedes porque juntas logramos finalizar

A mi asesora la Licenciada Yoselina Rondn por su paciencia, dedicacin y por

A mi gran casa de estudios la Universidad de Oriente especialmente a la Escuela de

A todas aquellas a personas que de una u otra forma estuvieron conmigo y me

Fabbiana Ottati Tafuri

Las polticas econmicas son el conjunto de medidas adoptadas por el Gobierno

El conjunto de medidas relativas al rgimen tributario, gasto pblico,

En Venezuela, uno de los principales obstculos para el desarrollo econmico

El Impuesto a las Transacciones Financieras es un recurso dirigido a gravar las

Se acude al Impuesto a las Transacciones Financieras por tratarse de un

Es por esto que la presente investigacin se bas en brindar informacin sobre

Captulo I: Planteamiento del Problema: Se especificara el planteamiento del

Captulo II: Marco Terico: Todo lo referente a los antecedentes de la

Captulo III: Marco Metodolgico: Describe las caractersticas de la

Captulo IV: Se refiere al anlisis y luego del desarrollo de los objetivos

Captulo V: Se describen las conclusiones y recomendaciones, que surgieron

El presente captulo esboza, de manera puntual, aspectos relacionados con el

1.1 Planteamiento del problema

En Amrica Latina el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) se ha

Este impuesto se ha implementado por diversos motivos y con distintos

El Impuesto a las Transacciones Financieras es introducido usualmente por

Colombia: Se inici en 1998, como una medida temporal para financiar el

Per: La puesta en marcha fue como una medida de emergencia durante el

Brasil: Fue la excepcin porque no se estaba atravesando por alguna crisis

En Venezuela durante la dcada de los 90, se aplic el Impuesto al Dbito

El actual Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) es similar

De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario (COT), el SENIAT es el rgano

La Ley del IGTF no indica un criterio de seleccin, ni establece expresamente

Como resultado de una profunda crisis fiscal y econmica que ha

Es en la empresa Oficina Papelera E Importaciones, C.A. en donde se centra

Cul es el procedimiento para determinar el impuesto a Las Grandes

Cul es el proceso para el pago del impuesto a Las Grandes Transacciones

1.2 Objetivos de la investigacin