EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) se encuentra dividida en dos
partes, siendo la primera la que regula el Impuesto a la Renta de las personas que
no realizan actividad empresarial el cual comprende a las personas naturales,
sucesiones indivisas y a las sociedades conyugales y la segunda la que regula a
las personas o entes que realizan actividad empresarial entendindose por
personas a las personas naturales con empresa unipersonal y a las personas
jurdicas.

En la presente leccin comentaremos sobre aspectos generales referentes a esta

segunda parte de la Ley dentro de lo que se conoce como el Impuesto a la Renta
de empresas o Impuesto a la Renta Empresarial considerada dentro de las
categoras que tiene el Impuesto a la Renta como Impuesto a la renta de tercera
categora.

1. Las rentas gravadas

El artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta seala cuales son las rentas
de tercera categora.

Al respecto son consideradas renta de tercera categora:

a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales de
inmuebles, acciones, entre otros.
e. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
f. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas.
g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
 h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al 6% del
valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se
admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j. Las rentas generadas por los patrimonios Fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los fondos de inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.
2. Criterios para considerar gravados los ingresos con el Impuesto a la
Renta

Se pueden establecer los siguientes criterios:

1. Deben estar considerados como gravados dentro de la Ley del

Impuesto a la Renta. Lo cual significa que la norma que regula el Impuesto
a la Renta debe considerar al ingreso como afecto o gravado, no existir el
tributo sin una ley que lo contemple es una regla del derecho tributario y se
entiende que dentro de esta regla esta una sub-regla que seala lo
siguiente: Si no esta contemplado un ingreso como gravado en la Ley del
Impuesto a la Renta el que lo obtiene no realizara declaracin ni pago sobre
este.

2. El ingreso debe considerarse devengado. La idea de devengado se

refiere a uno de los criterios de imputacin de la renta, estos criterios son 2:

1. El criterio de lo percibido que consiste en considerar a una renta como

obtenida primero cuando sea percibida por el que tiene derecho a ella o
segundo cuando sea puesta a su disposicin, ejemplo de lo primero seria
cuando un trabajador recibe su remuneracin del empleador en efectivo,
ejemplo de lo segundo seria el del trabajador que le comunican que el da
28 de cada mes tendr a su disposicin su remuneracin y as sucede, aun
 el trabajador no asista el 28 del presente mes a cobrar su remuneracin al
local de la empresa donde labora sin embargo sus dems compaeros ya
cobraron sus remuneraciones ese da, para la LIR el trabajador percibi su
remuneracin el 28 del presente mes aun realice recin el cobro el 30 del
presente mes o el 10 del mes siguiente.

2. El criterio de lo devengado que es el que se debe utilizar tratndose de

la renta de tercera categora o renta de la empresa, el cual establece que el
ingreso se considerara obtenido aunque en la realidad no se haya
percibido ni se realice la puesta a disposicin del mismo. Debiendo
considerar el contribuyente al ingreso no obtenido aun como una renta lo
cual implica que ser gravada con el Impuesto a la Renta al momento de su
devengo. Ejemplo de lo sealado es el hecho de que una empresa vende
sus productos a otra empresa por el valor de S/. 100,000.00, el vendedor al
celebrarse la compraventa recibe la suma de S/. 30,000.00, sin embargo de
acuerdo al criterio de lo devengado la Administracin Tributaria acorde a
este criterio considera que ha obtenido la empresa vendedora como
ingresos la suma de S/. 100,000.00 al realizarse la venta. Acorde a lo
sealado para considerar gravado un ingreso debe haber sido considerado
devengado.
Los requisitos que debe cumplir un ingreso para ser considerado como
devengado son sealados en el Marco Conceptual para la Elaboracin y
Presentacin de Estados Financieros as como en la norma Internacional de
Contabilidad N 18 Ingresos NIC 18. Se entiende un ingreso como
devengado si cumple los siguientes requisitos: 1. Incremento en los
beneficios econmicos a obtenerse en el futuro junto con un incremento en
un activo o la disminucin en el pasivo. 2. Es factible de realizarse la
medicin de este incremento.

3. Determinacin de la renta neta en el Rgimen General

Dentro del denominado Rgimen General que analizaremos luego
establecemos que la forma de determinar la Renta Neta se centra en un
procedimiento simple, este procedimiento consiste en que a los ingresos que
resultan afectos se le deducen (que es lo mismo a restar dentro del
lenguaje matemtico) a. Los costos y gastos que sean autorizados por la LIR
tratndose de la produccin o venta de bienes, b. Los gastos que sean
autorizados por la LIR tratndose de la prestacin de servicios.
 Lo sealado resulta inaplicable a los contribuyentes ubicados en los
denominados Rgimen Especial de Renta (RER) y el Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS).

4. Deducibilidad de los costos y gastos en el Rgimen General

Dentro del denominado Rgimen General, los costos para ser deducidos
basta con acreditarlos, por su parte los gastos deben cumplir con un conjunto
de principios, criterios y formalidades.

En relacin al costo debe tomarse en consideracin que para su deduccin se

debe tomar en cuenta el artculo 20 de la LIR, norma que define lo que se
debe incluir como Costo de Adquisicin, Costo de Produccin o el Costo de
Construccin. nicamente estos conceptos son considerados como costos,
los dems conceptos debern ser tratados como gastos, segn
corresponda.

Se ha de precisar que los costos no necesariamente deben estar sustentados

con comprobantes de pago como sucede con los gastos. los costos pueden
sustentarse con comprobantes de pago o en su defecto con otros
documentos, tales como, contratos, informes o valorizaciones.

En relacin a los gastos el artculo 37 de la LIR establece una relacin de

ciertos gastos que podran ser deducidos de los ingresos, sin embargo debe
considerarse que esta relacin no es excluyente, puesto que podran existir
otros gastos que podran ser deducibles, aun no estando en la relacin antes
citada.

El inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, slo permite la

deduccin de aquellos gastos que cuenten con el comprobante de pago que lo
sustente, entendindose como comprobante de pago a aquel documento que
cumple con los requisitos sealados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago que me permite acreditar la propiedad, cesin en uso o prestacin de un
servicio. Ejemplos de comprobantes de pago son la factura, la boleta de venta,
el ticket, el recibo por honorarios, la liquidacin de compra y los boletos de
viaje.

Lo sealado resulta inaplicable a los contribuyentes ubicados en los

denominados Rgimen Especial de Renta (RER) y el Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS).
5. Calculo del Impuesto a la Renta
Se calcular el Impuesto a la Renta, en el Rgimen General de Renta
aplicando la alcuota porcentual fija proporcional del 30% a la renta neta. En el
Rgimen Especial de Renta aplicando la alcuota del 1.5 % sobre los ingresos
netos y en el Nuevo RUS no se establece el calculo del Impuesto a la Renta a
una base imponible variable, se da en este rgimen la determinacin de una
cuota acorde a la categora en que se ubique el contribuyente, este rgimen
comprende el Impuesto a la Renta y otros 2 impuestos: el Impuesto General a
las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) a la cuota se le
deducen las percepciones del IGV que se le han realizado al contribuyente de
este rgimen.