EVALUACIN DE LOS PROCESOS DE COMERCIALIZACIN EN LA EMPRESA COMERCIO &

CONSTRUCCIN DEL PER E.I.R.L (2017-2018) PARA DETERMINAR LAS DEFICIENCIAS

OPERATIVAS Y DISEAR CONTROLES INTERNOS QUE INCREMENTEN LA RENTABILIDAD

AUTORES:
FRAS ROBLES LUIS CARLOS
SERQUEN ROQUE KATHERINE ELIZABETH

2.2.2 BASES TEORICAS

2.2.2.1 Control Interno

2.2.2.1.1 Definicin

Bravo (2000) indica que el control interno es Un Plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio
para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin financiera correcta
y segura, la promocin de eficiencia de operacin y la adhesin a las polticas
prescritas por la direccin

Catcora, F. (1996), expresa que el control interno es la base sobre la cual

descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza
determinar si existe una seguridad razonable de las operaciones reflejadas en los
estados financiero. Una debilidad importante del control interno, o un sistema de
control interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema
contable.

Hidalgo, J. (1986) manifiesta que el control interno es la serie de polticas y

procedimientos adaptados por la administracin de la empresa para ayudar al
cumplimiento del objetivo administrativo de asegurar en la medida de lo
posible la ejecucin ordenada y eficiente de las actividades incluyendo la
proteccin de los activos, la prevencin de fraudes y la preparacin oportuna de
informacin financiera confiable.

Segn Mantilla (2005) define el control interno como Proceso realizado por el
consejo de directores, administradores y otro personal de una entidad, diseado
para proporcionar seguridad razonable mirando el cumplimiento de los objetivos
en las siguientes categoras:

- Efectividad y eficiencia de las operaciones

- Confiabilidad de la informacin financiera
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
2.2.2.1.2 Objetivos

Segn Estupin (2002) Los objetivos del control interno son:

- Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institucin

- Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos
- Promover la adhesin a las polticas administrativas establecidas
- Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados

2.2.2.1.3 Elementos

Los elementos de control interno que intervienen en la organizacin segn Bravo

(2000) indica que son:

- La direccin: que asume la responsabilidad de la poltica general de la

empresa y de las decisiones tomadas en su desarrollo.
- La coordinacin: que adopta las obligaciones y necesidades de las partes
integrantes de la empresa a un todo homogneo y armnico, que prevea los
conflictos propios de invasin de funciones o interpretaciones contrarias a las
asignaciones de autoridad.
- La divisin de labores: Que define claramente la independencia de las
funciones de: Operacin, custodia y registro.
- Asignacin de responsabilidades: que establece con claridad los
nombramientos, dentro de la empresa, su jerarqua y delegue facultades de
autorizacin congruentes con las responsabilidades asignadas.

Por otro lado, segn Estupin (2002) indica que los elementos del control interno
son:

- Organizacin
- Sistema y procedimientos
- Personal
- Supervisin

2.2.2.1.4 Principios de Control Interno

Segn Perdomo (2000) indic que los principios del control interno son:

- Separacin de funciones de operacin, custodia y registro

- Dualidad o plurilateral de personas en cada operacin
 - Ninguna persona debe tener acceso a los registros contables que controlan
su actividad
- El trabajo de empleados ser de completo y no de revisin
- La funcin de registro de operaciones ser excluida del departamento de
contabilidad

2.2.2.1.5 Evaluacin del sistema de control interno

a) Mtodos de evaluacin
Existen tres mtodos de evaluacin del sistema de control por medio de:

- Cuestionarios
- Narrativo o descriptivo
- Grfico

Mtodos de cuestionarios

Barreto; Silva y Silva (2012), indican que este mtodo adopta

normalmente una forma estndar, con preguntas relacionadas a distintos
aspectos de la contabilidad que son comunes a muchos tipos de
empresas. Cuando sea necesario podr ampliarse en determinados
aspectos concretos del sistema que se est realizando.

Estupian (2002), menciona que Consiste en disear cuestionarios con

base en preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y
personal responsable de las distintas reas de la empresa bajo examen.
La aplicacin del cuestionario permite servir de gua para el relevamiento
y la determinacin de las reas crticas de una manera uniforme
facilitando la preparacin de las cartas de control interno.

Orta, Castrillo, Snchez y Sierra (2012), es uno de los mtodos ms

extendidos, tanto entre las firmas de auditores externos como entre las
de auditores interno. Consiste en una encuesta sistemtica, presentada
bajo la forma de preguntas referidas a aspectos bsicos del sistema, en
la que, por lo general, una respuesta negativa evidencia una ausencia de
control. (Citado en Almela 1987,188)

Yarasca y Alvares (2006), este mtodo es muy usado en nuestro medio

y consiste en utilizar una lista de preguntas previamente elaboradas
sobre aspectos bsicos del sistema, tales como: la forma como se
maneja las transacciones y las personas que intervienes en el proceso.
El auditor, al aplicar el cuestionario o debe conformarse con una simple
contestacin a su pregunta, sino que algunas respuestas deben ser
conformadas.
 Mtodo narrativo
Estupian (2002), dice que es la descripcin detallada de los
procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de
control interno para las distintas reas clasificadas por actividades,
departamentos, funcionarios y empleados, mencionando los registros y
formularios que intervienen en el sistema.

Por otro lado, Barreto; Silva y Silva (2002), expresa que el mtodo
narrativo consiste en hacer anotaciones en los papeles de trabajo sobre
procedimientos contables. En las pequeas empresas con sistemas
rudimentarios de control interno, puede ser ms prctico registrarlo todo
por medio de anotaciones sobre procedimientos contables u otro tipo de
descripcin narrativa.

Orta et .al. (2012), puede ser un mtodo a emplear en empresas de

pequeo tamao, donde no existen grandes complejidades en el control
y en donde, debido a ciertas situaciones del control interno, como poca
segregacin de funciones, simplicidad en el proceso operativo, etc., no
son aplicables otros mtodos. (Citado en Almela 1987,188)

Para Yarasca y lvarez (2006), consiste en una descripcin detallada de

las caractersticas del sistema que se est evaluando, tales como
funciones, procedimientos, registros, empleados y departamentos que
intervienen en el sistema.

Mtodo grfico o diagrama de flujo

Barreto; Silva y Silva (2012), expresa que en la mayora de los casos
cuando los sistemas son complejos, es preferible la utilizacin de
diagramas de flujo cuando ello sea posible, apoyados, si resulta
necesario, por descripciones narrativas; por lo siguiente:

El proceso de preparacin de un diagrama de flujo implica una disciplina

que hace que el auditor comprenda correctamente el sistema.
El uso de este mtodo ilustra los procedimientos de una forma grfica
facilitando as la comprensin y la comunicacin.

Estupian (2002) dice que este mtodo consiste en describir

objetivamente la estructura orgnica de las reas con la auditora, as
como los procedimientos a travs de sus distintos departamentos y
actividades. Sus principales ventajas son: (a) identificar la existencia o
ausencia de controles financieros y operativos; (b) Permitir al auditor
apreciar en forma panormica los distintos procedimientos que se
combinan que se combinan en el revelamiento.
 Orta et .al. (2012), los flujogramas permiten representar grficamente el
encadenamiento de las operaciones administrativas y contables,
precisando que documentos bsicos se utilizan, de que servicios emanan
y quienes son los que lo realizan. Adems, a travs del diagrama de flujo
es posible mostrar la separacin de deberes, autorizaciones,
aprobaciones y verificaciones internas que tienen lugar dentro del
sistema. (Citado en Almela 87, 188).

Metodologa Coso
Segn Falconi, O (2016), indica que los componentes de coso son los
siguientes:

- Ambiente de Control
- Proceso de Evaluacin de riesgo
- Sistema de informacin
- Actividades de Control
- Monitoreo de Controles

b) Tcnicas
Obtener informacin de las actividades principales es muy importante,
pues constituye una base con la cual podemos plantear de manera
efectiva y eficientemente la evaluacin del control interno.

La Entrevista
Segn Estupin (2002) indic que la entrevista es fundamental en la
obtencin de informacin por parte del auditor. El entrevistar significa
conocer uno mismo y ser capaz de tratar con la gente efectiva, ser capaz
de hacer preguntas significativas y obtener respuestas igualmente
significativas.

Por otro lado, Orta et.al. (2012), indica que las entrevistas y exmenes
de los documentos complementan la observacin. Si una prueba de
cumplimiento indica que una tcnica de control no est operando
eficazmente, el auditor proceder a una nueva valoracin de los riesgos
asociados al incumplimiento de dicha tcnica
Observacin personal y directa
Estupin (2002), indica que, es una tcnica que se aplica
frecuentemente como complemento de otras. Se utiliza tambin para
verificar informacin recogida por otros medios. La observacin personal
del auditor puede abarcar la disposicin de los sectores de trabajo,
ubicacin de equipos y archivos, medios de comunicacin, etc.
 Orta et .al. (2012), nos dice que el propsito de la observacin es decidir
si se comprende claramente o no un control y si la funcin se realiza
eficazmente y a conciencia. P.146

2.2.2.2 Empresas Comerciales

2.2.2.2.1 Definicin
Segn Zevallos, E (2014), define que las empresas comerciales son aquellas que
compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o aun consumidor
intermedio o final. p.8

Rojas, D (2002), nos dice que una empresa comercial es un ente pblico, privado
o mixto, constituido por recursos humanos y recursos materiales que, con el
objetivo de obtener una utilidad o ganancia, realiza muchas operaciones:
produccin, extraccin, importacin, exportacin, compraventa, alquiler,
prestacin de servicios, etctera. p.2

Segn nzola, S (2002), nos dice que las empresas de comercializacin compran
los bienes que una empresa de transformacin produce para luego venderlos a
sus propios clientes, con lo cual presta un servicio a la comunidad y obtiene una
ganancia. Es decir, comercializa los bienes y servicios. P.76

2.2.2.2.2 Caractersticas
Segn Aguirre, J (2006), las caractersticas bsicas de este tipo de empresas son:

- La maquinaria por su naturaleza comercial, requiere de instalaciones

destinadas al almacenamiento de sus productos.
- Sus fuentes de financiacin, proceden por lo general, del crdito concedido
por sus proveedores y del descuento en entidades bancarias de los efectos
comerciales girados a sus clientes.

2.2.2.2.3 Procesos de Comercializacin

a). Ciclo de Adquisicin (Compras)

Segn Alvin; Randal & Mark (2007), nos dice que el ciclo comienza con la
iniciacin de una solicitud de compra por parte de un empleado autorizado
que necesita los productos o servicios, y termina con el pago de los
beneficios recibidos. p.582

Por otro lado, Snchez; Pino y Pino (1999), nos dice que el proceso de
compras lleva a cabo la adquisicin de productos o servicios, as como
suministros y equipos necesarios para que la empresa desarrolle su
actividad satisfactoriamente. p.86
Valeriano, L (2005), expresa que el proceso de adquisicin es la etapa que
comprende los procedimientos para la compra de bienes y/o servicios en la
cantidad necesaria, calidad deseada, momento oportuno y precio de
mercado ms conveniente p.208

Segn su funcin Whittington, R. (2000), nos dice que un control interno

adecuado sobre las compras exige, en primer lugar, una estructura
organizacional que delegue a un departamento separado de la compaa
autoridad exclusiva para efectuar todas las compras de materiales y
servicios. Las funciones de compra, recibo y registro deben estar
claramente separadas y mantenidas en departamentos separados. p.398

Por otro lado, Montoya, A (2009), nos dice que es un proceso lgico y casi
universal, se puede resumir en las siguientes etapas que muestran una idea
muy general pero muy aproximada a que realmente se presenta en
cualquier empresa comercial o de servicios.

Conocimiento General
El comprador, aunque parezca obvio y elemental, lo primero y ms
importante que debe hacer es conocer la empresa para la cual est
trabajando.

Cul es su actividad , la vocacin del surtido o el tipo de productos que debe

adquirir, el objetivo de posicionamiento o el servicio que quiere prestar , la
imagen que quiere proyectar o el usuario que debe atender, la calidad que
debe ofrecer, la capacidad de pago que tenga para cumplir , la cantidad que
tiene en su inventario, la cantidad que demanda o el consumo en un periodo
determinado , los pedidos que tiene por recibir , la disponibilidad de espacio
o la necesidad de almacenar y/o exhibir la mercanca , las facilidades para
custodiar los productos de alto riesgo, la posibilidad de buscar sustitutos,
el precio y la calidad que est dispuesto a pagar. Si el comprador tiene bien
claros estos conceptos, est preparado para recibir a cualquier vendedor.

Identificacin de necesidades
El comprador identifica necesidades a travs de la informacin obtenida de
los almacenes o de los usuarios de la empresa, la promesa de servicio a los
clientes o usuarios, las investigaciones con los clientes internos o externos,
las tendencias del mercado, las innovaciones tecnolgicas, las nuevas
alternativas que ofrecen soluciones y mayor productividad, el anlisis de lo
que ofrece o hace la competencia, las visitas a ferias o exposiciones.
Cuando el administrador o el responsable de las compras ha realizado estas
actividades, identifica o es ubicado por los posibles proveedo9res y concreta
una cita.
b). Almacenamiento
Valeriano, L (2005), expresa que el almacenamiento es guardar los
artculos en el almacn, ubicndolos y cuidndolos para entregarlos en
condiciones de ser utilizados, as como recepcionar, registrar, controlar
conservar, despachar, etc., los bienes adquiridos. p.211

Montoya, A (2009), en las empresas de tipo comercial se puede decir que

el departamento de compras debe actuar con una clara orientacin de
servicio hacia los almacenes o tiendas, pues finalmente son estos lo que
generan las ventas y conocen verdaderamente las necesidades, gustos y
exigencias del cliente.

En la misma forma los almacenes o tiendas deben recopilar toda la

informacin que se puede obtener en estos puntos de venta y compartirla
con el personal de compras, con el fin de que este la tenga en cuenta para
orientar los negocios con los proveedores y se puedan tomar decisiones
que conduzcan a optimizar los espacios y lograr una mejor rotacin del
capital invertido.

Funcin de almacenamiento
Segn su funcin Whittington, R. (2000), nos dice que a medida que los
bienes se envan a los almacenes o depsitos, estos son contados,
inspeccionados y notificados como recibidos. El departamento de
almacenamiento notificara entonces al departamento de contabilidad de la
cantidad recibida y puesta en existencias. Al realizar estas funciones, el
departamento de almacenamiento hace una contribucin importante al
control global de inventarios. P.400

c).Distribucin
Valeriano, L (2005), nos dice que la distribucin es la entrega en forma
ordenada y oportuna a los usuarios solicitantes. p.211

Montoya, A (2009), expresa que el comprador debe visitar en forma

frecuente la bodega o centro de distribucin de la compaa para enterarse
del recibo y despacho de mercancas, empaques originales de los
proveedores, calidad de la mercanca entregada, cumplimiento en las
entregas, problemas de almacenaje y transporte. En general, debe tener
un buen control de las mercancas y de los pedidos que est
comprometiendo para la compaa.

El comprador debe entender que su responsabilidad no termina en digitar,

colocar y enviar los pedidos a sus proveedores. Cuando el proveedor
despacha la mercanca solicitada puede tener tropiezos en el transporte o
en la legalizacin del recibo en las bodegas o centros de distribucin de
su empresa, que puede ser ignorado por el comprador sino no existe un
 mecanismo de informacin que le permita enterarse oportunamente de
esas anomalas.

El comprador debe en ciertos momentos iniciar la operacin rastreo

desde que la mercanca sale de la sede del proveedor, o desde que llega
a su bodega o centro de distribucin, para verificar donde y en qu estado
se encuentra la misma.

2.2.2.3 Rentabilidad

2.2.2.3.1 Rentabilidad Econmica

Ballesta, G (2000), define a la rentabilidad econmica o de la inversin es una

medida, referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los
activos de una empresa con independencia de la financiacin de los mismos.

De Jaime, J (2003), nos dice que se entiende por rentabilidad econmica, la tasa
con que la empresa remunera a la totalidad de los recursos (inversiones o activos)
utilizados en su explotacin, sea cual sea dicha explotacin (normal, ajena y/o
extraordinaria).

La rentabilidad econmica pretende medir la capacidad del activo de la empresa

para generar beneficios, que al fin y al cabo es lo que importa realmente para poder
remunerar tanto el pasivo, como a los propios accionistas de la empresa.

Por otro lado, segn Ccaccya, D (2015), expresa que la rentabilidad econmica o
de la inversin es una medida del rendimiento de los activos de una empresa con
dependencia de su financiacin, dado en un determinado periodo. As, esta se
constituye como un indicador bsico para juzgar la eficiencia empresarial, pues al
no considerar las implicancias de financiamiento permite ver que tan eficiente o
viable ha resultado en el mbito del desarrollo de su actividad econmica o gestin
productiva.

Palomares, J & Peset, M. (2015), indican que este ratio centra su atencin en la
rentabilidad de las operaciones de una compaa, independientemente de su
estructura de financiacin. Por tanto, pretende medir la eficacia de la empresa en
la gestin de su activo sin tener en cuenta como se ha financiado este activo. p.357

Clculo de la Rentabilidad Econmica.

De Jaime, J (2003), nos dice que para el clculo de la rentabilidad econmica (RE)
se utilizan las tres principales variables operativas de la empresa:

- Ingresos Totales
- Gastos Totales
- Activos totales empleados
- Se mide generalmente como ratio: BAIT/AT
Apaza, M (2004), expresa que, con respecto al anlisis de la rentabilidad
econmica, es decir, a la tasa con que la empresa remunera a la totalidad de los
recursos utilizados en la explotacin, las ratios ms usados relacionan cuatro
variables de gestin fundamentales para la rentabilidad empresarial.

- ROI
- Margen de las ventas
- Rotacin de Activos

2.2.2.3.1 Rentabilidad Financiera

Bravo, S (2011), la rentabilidad financiera o de los fondos propios, es una medida,

referida an determinado periodo de tiempo, del rendimiento obtenido por esos
capitales propios, generalmente con independencia de la distribucin del
resultado.

Segn Ccaccya, D (2015), dice que es una medida referida a un determinado

periodo, del rendimiento obtenido por los capitales propios, generalmente con
independencia de la distribucin del resultado. La rentabilidad financiera puede
considerarse as una medida de rentabilidad ms cercana al accionista o
propietarios que la rentabilidad econmica, y de ah que tericamente, y segn la
opinin ms extendida, sea el indicador de rentabilidad que los directivos buscan
maximizar en inters a los propietarios.

De Jaime, J (2003), expresa que esta ratio mide la capacidad de la empresa para
remunerar a sus propietarios, representando para ellos en ltima instancia, el coste
de oportunidad de los fondos que mantienen invertidos en la empresa y posibilita
la comparacin, al menos en principio, con los rendimientos de otras inversiones
alternativas.

Palomares, J & Peset, M. (2015), expresan que el ROE est referido al rendimiento
obtenido por la empresa con el patrimonio neto y no al rendimiento obtenido por
un accionista, ya que la base de la inversin de ste ser generalmente distinta
del valor contable. (p.370)

Clculo de la Rentabilidad Financiera

De Jaime, J (2003), expresa que en muchas ocasiones al utilizar esta ratio parar
comparar RF entre empresas o destinos de inversin del capital propio (FP) se
suelen utilizar dos modalidades de la ratio, segn se quiera o no el efecto
impositivo. As se suele distinguir entre el ratio de rentabilidad bruta:

RF = Beneficios ante tributos = BAT

Fondos Propios FP
Y el ratio de rentabilidad financiera neta que vendra representado por:
 RF = Beneficio Neto = BN
Fondos Propios FP

3. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:

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