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SUCON
_____________________________
Coordenao-Geral de Normas de
Contabilidade Aplicadas Federao
CCONF
_____________________________
<Nome do Evento>
<Ms do evento>/2015
Contedo
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Disponvel em www.tesouro.gov.br/mcasp
INSTRUES DE PROCEDIMENTOS
CONTBEIS
IPC 04 Metodologia para Elaborao do Balano
Patrimonial
IPC 05 Metodologia para Elaborao da Demonstrao
das Variaes Patrimoniais
IPC 06 Metodologia para Elaborao do Balano
Financeiro
IPC 07 Metodologia para Elaborao do Balano
Oramentrio
IPC 08 Metodologia para Elaborao da Demonstrao
dos Fluxos de Caixa
Disponvel em
www.tesouro.fazenda.gov.br/publicacoes-e-orientacoes
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Conselho Tcnico de
Economia e Finanas do
x Organizao e publicao do balano consolidado das
contas da Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal.
(Art. 111 da Lei n 4.320/1964)
Ministrio da Fazenda
(extinto) x Atualizao dos anexos que integram a presente lei.
(Art. 113 da Lei n 4.320/1964)
Demonstrao da Mutao no
Balano Patrimonial (BP)
Patrimnio Lquido (DMPL)
BO BO Consolidao Nacional
com novo padro de
BF BF DCASP
BP BP
DVP DVP
DFC
Adoo obrigatria at
o final de 2014 DMPL
(Portaria STN n 634/2013)
Observncia obrigatria a
partir do exerccio de 2015
(Portaria STN n 733/2014)
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
NBC T 16.6
Art. 102 Lei n 4.320/1964
(Resoluo CFC n 1.133/2008)
RECEITAS DESPESAS
Ttulo Previso Execuo Diferena Ttulo Fixao Execuo Diferena
Receitas Correntes Crditos Inicial + Suplem.
Tributrias Despesas Correntes
Contribuies 1 Nvel Pessoal e Encargos
Patrimonial Juros e Enc. Dvida
Agropecuria Outras Desp. Corrent
Industrial Despesa de Capital
Servios
2 Nvel Investimento
Transf. Correntes Inverses Financeiras
Outr. Rec. Correntes Amortiz. Dvida
Inscritos
Em Exerccios Em 31/Dez. do
Liquidados Pagos Cancelados Saldo
Anteriores Ex. Anterior
(a) (b) (c) (d) (e) (f) = (a+b-d-e)
Despesas Correntes
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
Despesas de Capital
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
TOTAL
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
NBC T 16.6
Art. 103 Lei n 4.320/1964
(Resoluo CFC n 1.133/2008)
INGRESSOS DISPNDIOS
Ttulos $ Ttulos $
Oramentrios Oramentrios
Receitas Correntes Educao
Receitas de Capital Sade
()
Transferncias Recebidas Transferncias Concedidas
Cota Cota
Repasse Repasse
Sub-repasse Sub-repasse
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
ATIVO $ PASSIVO $
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO
Disponvel Restos a Pagar
Crditos em Circulao Retenes de Terceiros
BALANO PATRIMONIAL
Exerccio: 20XX
Ativo Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos a Curto Prazo
Investimentos e Aplicaes Temporrias a Curto Prazo
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
Total do Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Crditos a Longo Prazo
Investimentos Temporrios a Longo Prazo
Estoques
VPD pagas antecipadamente
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido
Total do Ativo No Circulante
TOTAL DO ATIVO
continua...
Estrutura do Balano Patrimonial segundo o MCASP
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO Exerccio Atual Exerccio Anterior
Passivo Circulante
Obrigaes Trab., Prev. e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo
Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo
Obrigaes Fiscais a Curto Prazo
Obrigaes de Reparties a Outros Entes
Passivo No Circulante
Obrigaes Trab., Prev. e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo
Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar a Longo Prazo
Obrigaes Fiscais a Longo Prazo
Provises a Longo Prazo
Demais Obrigaes a Longo Prazo
Resultado Diferido
Total do Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Patrimnio Social e Capital Social
Adiantamento Para Futuro Aumento de Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
(-) Aes / Cotas em Tesouraria
Total do Patrimnio Lquido
Exerccio Exerccio
!
Atual Anterior
O saldo da conta
Ativo (I)
Crditos Empenhados em Liquidao
Ativo Financeiro
Ativo Permanente (Classe 6) no utilizado para elaborao
Total do Ativo deste Quadro porque seu valor j estar
refletido no Passivo patrimonial com
Passivo (II) atributo F (Classe 2).
Passivo Financeiro
Passivo Permanente Assim, evita-se duplicidade.
Total do Passivo
Exerccio Exerccio
Atual Anterior
Atos Potenciais Ativos
Garantias e Contragarantias recebidas
Direitos Conveniados e outros inst. congneres Somente devem ser
Direitos Contratuais considerados os atos
Outros atos potenciais ativos
Total dos Atos Potenciais Ativos
! potenciais do ativo e do
passivo a executar.
Atos Potenciais Passivos
Garantias e Contragarantias concedidas
Obrigaes conveniadas e outros inst. congneres
Obrigaes contratuais
Outros atos potenciais passivos
Total dos Atos Potenciais Passivos
Evento 1: foi empenhado $100 referente a servios que no foram prestados no exerccio.
Evento 3: foi empenhado $50 referente a servios prestados no exerccio, mas no liquidados.
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Exerccio Exerccio
Atual Anterior
Variaes Patrimoniais Aumentativas
Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria
Contribuies
Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos
Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Transferncias e Delegaes Recebidas
Valorizao e Ganhos com Ativos e Desincorporao de Passivos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Total das Variaes Patrimoniais Aumentativas (I)
!
O Quadro de Variaes
Variaes Patrimoniais Diminutivas Patrimoniais Qualitativas
Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios e Assistenciais
considerado facultativo
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo para fins de consolidao.
Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
Transferncias e Delegaes Concedidas
Desvalorizao e Perdas de Ativos e Incorporao de Passivos
Tributrias
Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos, e dos Servios Prestados
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Total das Variaes Patrimoniais Diminutivas (II) Os valores registrados em VPAs e
VPDs so encerrados ao final do
RESULTADO PATRIMONIAL DO PERODO (III) = (I II) exerccio, representando o resultado
patrimonial levado para a conta de
patrimnio lquido do BP.
Contedo
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
A anlise da capacidade de a
entidade gerar caixa e equivalentes
Permite de caixa e da utilizao de
recursos prprios e de terceiros em
suas atividades.
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Exemplos
a) ajustes de exerccios anteriores;
A Demonstrao das b) transaes de capital com os scios (aumento
Mutaes no Patrimnio de capital, aes em tesouraria e juros sobre
Lquido (DMPL) demonstrar capital prprio);
a evoluo do patrimnio c) supervit ou dficit patrimonial;
lquido da entidade. d) destinao do resultado (transferncias para
reservas e distribuio de dividendos); e
e) outras mutaes do patrimnio lquido.
Saldos iniciais
Resgate / Reemisso de
Aes e Cotas
Constituio / Reverso de
reservas
Dividendos a distribuir
(R$ ... por ao)
Saldos finais
Contedo
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
Balano Oramentrio
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
- O detalhamento das receitas e despesas
- O detalhamento das Variaes
intraoramentrias, quando relevante.
Patrimoniais Qualitativas.
- A utilizao do supervit financeiro e da
- Baixas de investimento.
reabertura de crditos especiais e
- Constituio ou reverso de provises.
extraordinrios.
Balano Patrimonial
Demonstrao das Mutaes no PL
- Detalhamento das contas em funo da
- Alteraes na composio do Capital
dimenso e da natureza dos valores
Social, quando relevante.
envolvidos nos ativos e passivos.
- Destinao dos resultados.
- As polticas de depreciao, amortizao
- Constituio e reverso de reservas.
e exausto.
Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP)
Contedo
Aspectos gerais
Balano Oramentrio
Balano Financeiro
Balano Patrimonial
O que a consolidao?
O processo que ocorre pela soma ou pela agregao de saldos ou grupos de contas,
excludas as transaes entre entidades includas na consolidao, formando uma
unidade contbil consolidada (NBC T 16.7)
Por que consolidar?
A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a
disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do resultado e a
instrumentalizao do controle social (NBC T 16.7)
O que consolidar?
Para fins de elaborao das demonstraes contbeis consolidadas, devem ser excludos
os seguintes itens, por exemplo:
a. as participaes nas empresas estatais dependentes;
b. as transaes e saldos recprocos entre as entidades; e
c. as parcelas dos resultados do exerccio, do lucro / prejuzo acumulado e do custo
dos ativos que corresponderem a resultados ainda no realizados.
1 CONSOLIDAO
1 CONSOLIDAO
BSPN
3 / 4 / 5 INTER OFSS
x
2 INTRA OFSS
x
2 INTRA OFSS
x
3 / 4 / 5 INTER OFSS
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Veculos 3.000
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Veculos 3.000
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Veculos 3.000
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Veculos 3.000
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido