Audit Des Entreprises Des Assurances

E S C A MANAGEMENT
Cycle Suprieur dAudit et de Contrle de Gestion
Deuxime Promotion
MEMOIRE DE SPCIALIT
Laudit interne dans les entreprises dassurances :

enjeux et spcificits
Prpar par Mr OUTMANI Mohamed

Sous la Direction de Mr FILALI Mohamed
Membres du jury.
Prsident : MR FILALI MOHAMED

Assesseurs : MR HAJOUI TOUFIK
MR BENYAMNA MOHAMED
Juillet 2004
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Laudit interne dans les entreprises dassurances : enjeux et spcificits
REMERCIEMENTS______________________________________________
REMERCIEMENTS
La ralisation de ce travail doit beaucoup notre professeur et encadrant

Monsieur Mohamed FILALI qui nous a orient tout au long de notre recherche.
Ses qualits humaines et sa dmarche scientifique nous inspirent un profond
respect et une grande admiration.
Je lui suis trs reconnaissant pour sa disponibilit et la rigueur mthodique

et analytique ayant permis lachvement de ce mmoire. Quil trouve ici
lexpression de notre vif remerciement et notre profonde reconnaissance.
Jexprime galement ma grande gratitude Monsieur TOUFIK HAJOUI,

pour leffort intellectuel et pdagogique quil na cess dentreprendre pour la
formation et le perfectionnement dune nouvelle gnration dauditeurs internes
aptes relever les dfis de linstitutionnalisation de cette fonction dans les
entreprises marocaines.
Mes vifs remerciements vont Monsieur Mohamed BENYAMNA,

Directeur Gnral de la Mutuelle dAssurances des Transporteurs Unis pour sa
prcieuse et grande contribution lencadrement de llaboration de ce travail.
Que les personnes qui ont contribu de prs ou de loin la ralisation de

ce travail trouvent ici ma profonde reconnaissance.
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Rsum
Lobjet de ce mmoire de recherche est de dmontrer la pertinence de la

fonction de laudit interne dans un secteur considr trs hauts risques quest
lactivit dassurance. En effet, la dernire dcennie a connu la mise en
liquidation dun quart des socits dassurances oprant au Maroc
essentiellement par le fait de labsence de matrise de gestion de leurs dirigeant
non initis lampleur des risques que comporte lexercice de cette activit
financire.
Par consquent, il est opportun de dmontrer la contribution de la fonction

de laudit interne dans la matrise de gestion de ce secteur. En effet, les
techniques dinvestigation spcifiques ainsi que la dmarche multiforme
dintervention de lauditeur interne permet de dtecter les pistes de vulnrabilit
et les dysfonctionnements qui peuvent menacer la prennit dune entreprise
dassurance entant quinstitution financire. Do limportance de lintgration
de cette fonction dans les rouages dorganisation de ces entreprises et lurgence
de satisfaire leurs besoins en cadres ayant la formation professionnelle requise.
Ainsi, aprs la description, de la spcificit de lactivit dassurance sur le

plan technique et organisationnel et lannonce des rsultats de lenqute auprs
des entreprises dassurances, nous procdons la description des domaines
prioritaires de laudit interne et les modalits de son intervention dans des
entreprises.
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SOMMAIRE
Pages
Introduction. 6
Premire partie : Prsentation de la spcificit du secteur et des oprations 9

dassurances.
Chapitre I : Le cadre rglementaire des oprations dassurance. 10
Section I : Lopration dassurance. 11
Section II : Les entreprises dassurances. 17
Chapitre II : Le contrle des entreprises dassurances. 19
Section I : Les contrles lgaux et rglementaires. 20
Section II : Les contrles propres lentreprise. 22
Deuxime partie : Laudit interne dans les entreprises dassurances. 25
Chapitre I : La structure de laudit interne dans une entreprise 27

dassurances.
Section I : Laudit interne dans lorganigramme des entreprises. 27
Section II : Rsultats de lenqute auprs des entreprises dassurances 29

marocaines.
Chapitre II : Description des domaines dintervention prioritaires 33

de laudit interne dans une entreprise dassurances.
Section I : Quelques spcificits de lassurance. 33
Section II : Les modalits dintervention de laudite interne 35
Conclusion gnrale. 88
Bibliographie. 89
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Annexes. 92
Table des matires
Introduction
Lactivit dassurance est qualifie comme un secteur hautement

complexe, ncessitant un savoir-faire et des rgles dontologiques appropries et
comportant des implications financires, conomiques et sociales dune grande
importance.
A ce titre, lentreprise dassurance est un organisme qui doit tre structur

et gr suivant des normes lui permettant dune part, dassumer pleinement
lobjet de sa cration et dautre part, dassurer sa prennit dans un contexte de
plus en plus contraignant.
Cest dans ce cadre que sinscrit lobjet de ce mmoire de recherche

relatif au rle pertinent de la fonction de laudit interne dans les entreprises
dassurances. En effet, les deux objectifs annoncs ci-dessus (ralisation de
lobjet de lentreprise dassurances et sa prennit) dpendent dans une grande
proportion du degr dimplication et de limpact de cette fonction dans
lentreprise dassurance.
En effet, les entreprises dassurances sont classifies dans le cadre de la

comptabilit nationale parmi les institutions financires au mme titre que les
banques et les socits de financements, leur rle conomique et social tant la
transformation des risques individuels en risques collectifs. Cependant, les flux
financiers sous-jacents ce rle conomique sont dune telle importance quon
nhsite pas dire souvent que New York a t btie par les assureurs . En
outre, ces flux ne se limitent pas lintrieur des frontires nationales, mais
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dpassent toujours ce cadre pour sintgrer - par le systme de la rassurance
dans le cadre de la couverture des risques lchelle internationale.
Par ailleurs, ct de cet enjeu en terme de flux financiers, les entreprises

dassurances doivent faire face un autre dfi intrinsque la profession qui
consiste matriser ces flux eu gard la diversit des intervenants dans les
oprations dassurances toutes les tapes de leurs dnouements. En effet,
contrairement aux oprations bancaires, dont les plus courantes sont la collecte
de lpargne remise par les dposants et loctroi de crdits en exigeant toutes les
garanties et les srets relles de la part des bnficiaires de ces crdits,
lopration dassurance, base sur un vnement alatoire causant souvent des
dommages, doit tre souscrite auprs dun intermdiaire en assurances agent
ou courtier travaillant pour son propre compte et rmunr la commission et
dont les flux financiers de recettes et de dpenses transitent souvent par ce
dernier. De mme, les obligations des entreprises dassurances lgard des
assurs dpendent dune part, des valuations des dommages effectues par les
mdecins conseils et /ou les experts techniques et comptables (suivant les cas)-
et dautre part, de la qualit du traitement du dossier par les services techniques
des entreprises dassurances en collaboration avec les auxiliaires de la
profession et notamment les avocats.
Par consquent, nous considrons sans quivoque que linversion du

cycle de production que nous venons de dcrire ci-dessus constitue lune des
spcificits fondamentales de lactivit dassurance par rapport aux autres
secteurs et qui impose, par ncessit, un mode de gestion spcifique, plus
rigoureux et plus adapt ainsi que des structures dorganisation appropries
permettant de contenir lala dcoulant de cette spcificit dans des limites
acceptables. A cet effet, la fonction daudit interne contribue inluctablement
relever aussi les dfis de cette profession et principalement permettre aux
entreprises dassurances dhonorer valablement leurs engagements vis vis des
assurs et des bnficiaires de contrats.
En outre, compte tenu des flux financiers importants gnrs par lactivit
dassurances et la masse des provisions techniques rglementaires que les
entreprises dassurances sont tenues de constituer pour faire face tout moment
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aux engagements dcoulant des contrats quelles ont souscrits, la gestion
financire de ces flux et des placements y affrents doit revtir un caractre de
rigueur, dhabilet et danticipation permettant doptimiser les rendements
financiers de ces flux qui sont considrs dans la dontologie de la profession
comme un levier important de lquilibre de lactivit et de sa rentabilit.
A cet effet, le rle de laudit interne permet galement au niveau de la

sphre financire de lentreprise dassurances de susciter loptimisation des
dcisions de placement des fonds cumuls et de promouvoir une bonne gestion
des actions de recouvrement des primes et cotisations dassurances, eu gard aux
contraintes rglementaires rgissant ces oprations.
Ainsi, aprs avoir dcrit brivement le champ de nos investigations et de

nos rflexions relatives au sujet de ce mmoire, nous dclinons ci-aprs la
dmarche et le plan dencadrement des aspects qui sont tudis suivant lordre
de citation dans la prsente introduction.
Ainsi, nous dcrivons dans une premire partie lobjet de lopration

dassurance, ses spcificits, le cadre institutionnel rgissant la constitution, le
fonctionnement et le contrle des entreprises dassurances ainsi que
lorganisation de ces entreprises et limportance de laudit interne dans les
rouages de ces dernires ; et dans une deuxime partie, nous tudions les
spcificits de laudit interne dans lentreprise dassurances et ce en analysant
successivement lorganisation de la structure daudit interne, les rsultats de
lenqute effectue par nos soins auprs des entreprises dassurances
marocaines, ainsi que les domaines prioritaires et les modalits dintervention de
laudit interne.
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Premire partie : Prsentation de la spcificit
du secteur et des oprations dassurances.
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Chapitre I : Le cadre rglementaire des oprations
dassurances
Lactivit dassurance est lun des secteurs conomiques les plus encadrs
par les pouvoirs publics et ce, compte tenu dune part, de lampleur des flux
financiers qui sont mobiliss par le secteur, et dautre part, en raison du nombre
lev des mnages et des entreprises qui sont partenaires des degrs diffrents
de lopration dassurance.
En effet, sans tenir compte des assurances obligatoires prvues par le

lgislateur, notamment les assurances de responsabilit civile automobile ,
chasse et les assurances contre les accidents du travail, les mnages et les
entreprises souscrivent de plus en plus des contrats dassurances pour se
prmunir contre les alas de leurs activits professionnelles, ou pour la
prservation de leur patrimoine et la couverture de risques touchant la personne
humaine.
Par consquent, le lgislateur a estim judicieux dintervenir dans

lencadrement et la rglementation de ces oprations rendues indispensables
compte tenu des ncessits de ltat davancement de la civilisation moderne.
Par ailleurs, cette intervention a pris des dimensions considrables t-elle
enseigne que presque tout est rglement en assurance, y compris les couleurs,
les dimensions et le contenu des attestations dassurances automobile !
contrairement au chque, document aussi important et tant convoit. En outre,
cette intervention concerne aussi bien le contrat dassurance que lentreprise
dassurance qui doit elle-mme rpondre un certain nombre de critres avant
de commencer son activit. Cette rflexion annonce dores et dj la dmarche
danalyse retenue dans cette partie et qui sera consacre lopration
dassurance (section I) et aux entreprises dassurances (section II).
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Section I : Lopration dassurance
1.1.1 Dfinition de lopration dassurance
Selon la professeur HEMARD Lassurance est une opration par

laquelle une partie, lassur se fait promettre moyennant une rmunration, la
prime, pour lui ou pour un tiers, en cas de ralisation dun risque, une prestation
par une autre partie, lassureur, qui, prenant en charge un ensemble de risques,
les compense conformment aux lois de la statistique
1.1.2 Les lments de lopration dassurance
Nous pouvons identifier trois mots cls qui ressortent de la dfinition de

lopration dassurance ci dessus :
le risque.
la prime.
la prestation.
Ces trois notions constituent les lments indissociables de lopration

dassurance au niveau de lexploitation ; leur mise en uvre par lentreprise
dassurance dans le processus de compensation des risques permet de concevoir
le cycle industriel de lassurance. Toutefois, pour les contrats avec tacite
reconduction, lassureur dispose de la facult de rsilier le contrat en cas de
non-paiement des primes dassurances lchance et ce, aprs avoir accompli
les formalits lgales de mise en demeure.
1.1.2.1 La prime
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La prime ou la cotisation (pour les mutuelles) est la contribution que
lassur verse lassureur en contre partie de la garantie qui lui est accorde par
ce dernier. Elle est payable davance au dbut de chaque priode dassurance.
1.1.2.2 - Le risque
le risque est lvnement alatoire dont la survenance entrane lexcution

de la prestation promise par lassureur. Le risque est soit un vnement incertain
par le fait de sa survenance (incendie, vol, accidents etc.) soit un vnement
incertain par la date de sa survenance : ex : le dcs. Il correspond lvnement
redout par lassur.
1.1.2.3 La prestation
La prestation correspond lexcution de lobligation de garantie de

lassureur en cas de survenance du risque couvert. Elle est exprime par une
somme dargent dont le montant est soit fix par le contrat (le cas de lassurance
sur la vie), soit par la valeur des dommages subis (contrat dassurances de chose
ou de responsabilits).
1.1.3 Le cycle de lassurance
La comptabilit nationale dfinie lassurance par lopration qui tend

transformer les risques individuels en risques collectifs. A ce titre, lassureur
effectue la compensation des risques entre ceux qui se ralisent et ceux qui ne se
ralisent pas et ce, par le systme de la mutualit qui cre la solidarit entre tous
les assurs. Cette solidarit est encore plus apparente dans les organismes
dassurances primes variables (les mutuelles) qui recourent dune manire
rtroactive des rappels de cotisations lorsque la somme des cotisations
collectes est insuffisante pour compenser toutes les prestations payer.
Toutefois, le principe reste toujours valable mme pour les entreprises

dassurances primes fixes qui procdent rgulirement la correction de ces
dernires en cas de leur insuffisance, mais seulement pour les priodes
ultrieures.
Cette gestion mutuelle des risques ne peut tre ralise que par le recours
aux lois statistiques qui permettent, dune part :
De fixer un tarif avant mme de savoir le cot exact du contrat

dassurance vendu individuellement.
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De procder lvaluation continue de ce cot pour un ventuel
ajustement de la prime dassurance.
En effet, lassurance est caractrise par linversion du cycle de

production, cela signifie que lassureur ne connat pas au moment de la vente
dun contrat dassurance, le cot rel de ce contrat. Il ne peut disposer de cette
information qu la fin du cycle de gestion de ce contrat, cest dire aprs
lchance de ce dernier ou le cas chant aprs rglement des indemnits en
application des clauses de ce contrat.
Toutefois, lassureur dispose des outils statistiques permettant de fixer un

tarif dassurance avec un intervalle de confiance acceptable. Le paragraphe ci-
aprs dcline la technique de la tarification applique en assurance.
1.1.3.1 La tarification des risques
Lassureur regroupe les risques assurs par familles de risques

homognes, par catgorie ou sous catgorie et calcule sur une priode historique
relativement longue les frquences de survenance des sinistres et le cot moyen
de ces derniers, et cest le produit de la frquence par le cot moyen qui
dtermine la prime pure ou technique laquelle il faut ajouter les frais
gnraux et les commissions des intermdiaires pour obtenir la prime
commerciale. Ainsi, lassureur est contraint dadopter une organisation
permettant de centraliser toutes les statistiques relatives au comportement des
risques quil assure afin de matriser le prix de revient des garanties
commercialises et daugmenter le degr de fiabilit des prix proposs.
Ainsi le tarif rouge de lassurance incendie des risques industriels est le

produit dune exprience sculaire puisque le premier schma statistique
remonte 1928. Les activits industrielles et commerciales sont segmentes en
rubriques et en familles ; la runion de plusieurs rubriques prsentant entre elles
des affinits (process techniques) constitue une famille. La tarification dans ce
cas est base sur la formule : taux de prime = sinistres de lactivits / capitaux de
lactivit, et ce en raison de la grande disparit des capitaux garantis, le cot
moyen et la frquence dans ce cas sont des outils statistiques moins pertinents.
1.1.3.2 Lvaluation continue des tarifs
Nous avons prcis que lassureur doit procder une valuation

continue des cots des diffrentes garanties. Do limportance du systme
dinformation dans la perception des indicateurs relatifs au dnouement des
contrats dassurance.
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Ainsi, les compagnies dassurances sont astreintes de par la
rglementation tenir une comptabilit analytique par garantie permettant
lanalyse des cots et des rsultats enregistrs.
Il en rsulte quau vu du degr de la dispersion au tour de la moyenne

des cots par contrat dassurance, lassureur doit recourir dautres techniques
de compensation des risques, notamment la rassurance et la coassurance et ce,
afin de se prmunir contre les dsquilibres qui peuvent entamer son portefeuille
de contrats.
1.1.3.2.1 La rassurance
En effet, toute socit dassurance, si puissante soit-elle, et si importantes

soient ses capacits financires, est dans lobligation de recourir la
rassurance, si elle veut tre en mesure dassurer de faon permanente,
lquilibre de ses oprations.
La rassurance pourrait tre ainsi dfinie comme un contrat par lequel,

moyennant le paiement dune prime de cession, lassureur se dcharge
sur le rassureur dune partie des risques dont il stait rendu responsable auprs
de ses propres assurs.
1.1.3.2.2 La coassurance
La coassurance est lopration qui consiste couvrir un mme risque par

plusieurs assureur, chacun deux prenant en charge une fraction des sommes
garanties. Cette division des risques est trs rpandue en assurance des
entreprises o limportance des capitaux en risque est t-elle que les capacits de
souscription dun assureur seul ne sont pas suffisantes pour lui permettre de
sengager sur la totalit. Par consquent, lassureur apriteur prend en charge la
fraction quil peut supporter et cde lexcdent en coassurance.
1.1.3.2.3 La surveillance du portefeuille
La technique de surveillance du portefeuille est un outil de gestion propre

lassurance et consistant valuer priodiquement les indicateurs relatifs dune
part, la frquence de la sinistralit, et son importance en comparaison avec le
tarif appliqu pour :
Soit un contrat dassurance.

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Soit un assur pris individuellement et ayant plusieurs contrats
dassurances.
Soit une catgorie socio professionnelle.
Soit un intermdiaire dassurance.
Et dautre part, apprcier le taux des arrirs de primes par rapport ces quatre
notions (le contrat, lassur, la catgorie professionnelle, lintermdiaire : agent
ou courtier)
Pratiquement, la surveillance du portefeuille se traduira a priori et a

posteriori par la slection des risques :
A priori : lors de lvaluation du risque ; savoir si cest un risque

aggrav individuellement par des sinistres antrieurs ou des
donnes objectives ; dans ce cas, la surveillance sopre en refusant
dinsrer le risque au portefeuille.
A posteriori : aprs ralisation du risque quand celui ci a atteint un
cot ou une frquence tels quils dsquilibrent la mutualit des
souscripteurs ; cela entrane une augmentation des primes.
1.1.4 Le contrat dassurance
lassurance est le contrat par lequel une personne physique ou morale,

moyennant le paiement dune prime (ou dune cotisation), acquiert pour elle ou
pour un tiers (assur) un droit prestation (ou indemnit) en cas de ralisation
dun risque.
En fonction de la nature des risque assurs, les contrats dassurances sont

classs en deux grandes familles :
Les assurances de dommages et les assurances de personnes.
1.1.4.1 Les assurances de dommages
Les assurances de dommages ont pour but de protger le patrimoine de

lassur, elles sont subdivises en :
Assurances de choses : garantissant la rparation des dommages et

pertes matrielles directs ou indirects ; les prestations prennent la
forme dindemnits pour reconstituer ou remplacer les biens
endommags.
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Assurances de responsabilit : ont pour objet de prmunir les
personnes ou les entreprises des consquences pcuniaires que
peuvent avoir les dommages (corporels ou matriels) causs
autrui par eux-mmes, les personnes qui vivent sous leur toit, leurs
prposs et les choses dont ils ont la garde.
Les assurances dommages reposent sur un principe indemnitaire, cet

effet, lindemnit verse par lassureur ne peut tre suprieure au prjudice
rellement subi. Ce principe a pour corollaire, la subrogation de lassureur dans
les droits de lassur contre les tiers responsables : aprs avoir rgl les
indemnits son assur, victime dun sinistre, lassureur se substitue lui pour
rcuprer soit en totalit soit partiellement la somme verse, auprs du
responsable du dommage.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que les assurances dommages sont

gres suivant le principe de la rpartition. En effet, dans ce cas, lassureur
procde la compensation des risques survenus au cours de lanne avec les
primes encaisses au cours de cette mme anne, contrairement la gestion par
capitalisation laquelle est adopte en assurance vie en affectant chaque contrat
dassurance les primes correspondantes et qui sont capitalises au fur et
mesure de leur perception par lassureur jusqu la date dchance des droits de
lassur.
1.1.4.2 Les assurances de personnes
Les assurances de personnes ont pour objet de couvrir les risques relatifs
la personne humaine, elles sont scindes en deux grandes catgories :
les assurances vie proprement dite : Dans ce cas lassureur sengage

verser un capital ou une rente un bnficiaire dtermin en cas
de dcs de lassur, ou lassur lui-mme en cas de survie
lchance du contrat.
Les assurances contre la maladie et les accidents corporels : elles
couvrent soit le versement des frais mdicaux et pharmaceutiques
en ce qui concerne les assurances contre la maladie, soit le
versement global dun capital un bnficiaire dsign en cas de
dcs de lassur, ou le rglement de tout ou partie dun capital ou
dune indemnit en cas dinfirmit suite un accident corporel.
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Section .II. : Les entreprises dassurances
Les entreprises dassurances oprant au Maroc sont soit des socits de

capitaux (socits anonymes) soit des mutuelles.
1.2.1 Les socits anonymes dassurances
Les compagnies dassurances sont des entreprises commerciales (socits

anonymes) ayant la capacit financire permettant de drainer et grer un flux
dpargne trs important. Cest la forme commerciale la plus adapte lactivit
dassurance. Elles sont soumises des rgles particulires en ce qui concerne
lagrment dexercice dactivit dassurance et les modalits de fonctionnement.
Elles recourent gnralement au rseau des intermdiaires dassurances qui sont
chargs de la prsentation des oprations dassurances au public en contre partie
de commissions dintermdiation ; ces derniers sont :
Soit des agents dassurances : Personnes physiques ou morales,

mandataires dune compagnie dassurance quils reprsentent, et
agres cet effet pour prsenter les oprations dassurances dans
une circonscription territoriale prdtermine par le trait de
nomination.
Soit des socits de courtage, agres pour prsenter galement les
oprations dassurances, mais en qualit de mandataires de
lassur ; elles peuvent collaborer avec plusieurs compagnies en
mme temps.
Il y a lieu de signaler que le code des assurances publi le 7

novembre 2002 a prvu la prsentation des oprations
dassurances par Barid AL-Maghrib et les banques
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( Bancassurance). Cette prsentation est limite aux assurances
de personnes, lassistance et lassurance crdit.
1.2.2 Les mutuelles dassurances
Les mutuelles dassurances sont des institutions de lconomie sociale

dont la forme juridique a t admise par le lgislateur pour exercer les
oprations dassurances. Ainsi, les socits dassurances mutuelles sont des
socits but non lucratif qui garantissent au profit de leurs membres, personnes
physiques ou morales, appels socitaires, moyennant le versement dune
cotisation fixe ou variable le rglement intgral de leurs engagements, en cas de
ralisation des risques dont elles ont pris la charge. Les adhrents dune
mutuelle dassurances sont la fois assureurs et assurs, ils sengagent
rciproquement indemniser les pertes subies par eux ou quils pourraient
occasionner aux tiers, du fait dun ou de plusieurs sinistres, contre le versement
de montants donns sous forme de cotisations. Par ailleurs, contrairement aux
compagnies dassurances, les mutuelles prsentent directement les oprations
dassurances leurs adhrents ; elles ne sont pas autorises recourir aux
services du courtage en assurance.
1.2.3 Le march marocain de lassurance
En 2002, le nombre de socits dassurances agres au Maroc slve

18 socit dont 3 socits dassurances mutuelles,3 socits spcialises dans les
oprations dassistance et une socit dassurance crdit (voir annexe). Le
chiffre daffaire ralis par ces socits en 2002 slve 12 116,65 millions de
dhs. Elles ont rgl 6 267,20 millions de dhs de prsentations avec un stocks de
placements essentiellement en obligations, en actions, et dans limmobilier
de lordre de 50 949,53 millions de dhs. Par ailleurs le nombre des
intermdiaires agrs est de 697 rpartis en 510 agents dassurances et 187
courtiers dassurances.
Il y a lieu de remarquer que le secteur des assurances connu ces

dernires annes un important mouvement de restructuration et de concentration
tant au niveau des compagnies quau niveau du rseau de courtage :
Les principaux regroupements ont concern les entreprises ci-aprs :
Regroupements des courtiers ACECA ET FOSSECAVE-LOSTE en

1998
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Acquisition par lactionnaire majoritaire de la compagnie RMA des
compagnies AL WATANIYA et lAlliance Afraicaine
Rachat par le premier cabinet du march des cabinets SIA et
LAHLOU TAZI en 1998 et 1999
Fusion des compagnies CAA et AL AMANE en 1999 pour former
AXA Assurance Maroc
Acquisition par lactionnaire principal de la compagnie ATLANTA
de la compagnie SANAD en octobre 1999
Il en rsulte une forte concentration des oprations dassurances autour de

4 groupes : RMA-ALWATANIYA, AXA, WAFA ASSURANCE et
ATLANTA-SANAD.
Chapitre II : Le contrle des entreprises dassurances
Compte tenu de la spcificit et de limportance des oprations

dassurances, les entreprises oprantes dans ce secteur sont soumises linstar
des autres organismes financiers une panoplie de contrles visant tous
prserver la capacit des compagnies dassurances raliser leur objet
conformment leurs engagements et leurs statuts.
En effet, sagissant dinstitutions financires, le lgislateur a prvu un

renforcement des modalits de contrle sur les entreprises dassurances en sus
des contrles spcifiques devant tre institus par les dirigeants de ces
entreprises dans le cadre de lexercice de leurs comptences. En effet, la
lgislation prvoit un contrle de ltat sur les entreprises dassurances ; de
mme, ces dernires sont soumises un contrle lgal exerc par les
commissaires aux comptes. Par ailleurs, La rglementation a prvu
lintervention annuelle dun cabinet daudit externe pour se prononcer sur les
comptes de ces entreprises. Enfin, la gestion dune compagnie dassurances
ncessite la cration dune structure daudit interne dont les enjeux et les
spcificits sont dcrits et analyss ci-dessous.
Par consquent, nous pouvons faire une classification de ces diffrents

contrles en distinguant les contrles lgaux et rglementaires (section I) et les
contrles propres lentreprise (section II)
19
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Section I : Les contrles lgaux et rglementaires
2.1.1 Le contrle exerc par lEtat
En raison de limportance du secteur de lassurance dont les spcificits

ont t nonces prcdemment, il est apparu ncessaire quune autorit tatique
contrle rgulirement lactivit des entreprises dassurances. Ce contrle :
Sexerce dans lintrt des assurs et bnficiaires de contrats

dassurances.
Vise valuer la capacit des entreprises dassurances tenir les
engagements quelles ont contracts lgard des assurs et
bnficiaires de contrats.
Ce contrle est confi la Direction des Assurances et de la Prvoyance

Sociale (DAPS) rattache au Ministre des Finances et de la Privatisation. Ce
contrle sexerce notamment sur pices et sur place par lintermdiaire dun
corps dinspecteurs asserments.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que ce contrle de lEtat intervient

durant toute la vie dune entreprise dassurances, depuis la constitution du
dossier dagrment jusqu la fin de la liquidation, le cas chant. Il a une
comptence gnrale en sus des contrles rguliers effectus sur le compte rendu
financier et statistique que les entreprises dassurances sont tenues de produire
annuellement.
Cest ainsi que le contrle de la DAPS porte sur :

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La conformit des contrats dassurances commercialiss et des
tarifs avec les dispositions rglementaires en vigueur.
La sortie des devises qui pourrait rsulter dun recours excessif la
rassurance.
Lapplication du plan comptable des assurances et de la
rglementation relative aux provisions techniques et aux
placements affects la reprsentation de ces provisions.
La couverture des engagements rglements par des placements
rpondant aux critres de scurit, de rentabilit et de liquidit,
suivant des rgles de dispersion et de congruences rglementes.
La constitution dune marge de solvabilit suffisante en sus de la

couverture des engagements rglements par des placements admis
en reprsentation des rserves techniques. En effet, lobjectif de
cette scurit financire complmentaire et de permettre
lentreprise dassurances de faire face aux diffrents risques
ventuels, en dehors de ceux prvus par lexploitation normale de
leur activit. Cest le cas dune dgradation anormale des rsultats
techniques ou dune dvalorisation boursire brusque qui
affecterait lactif de lentreprise.
2.1.2 Le contrle lgal exerc par les commissaires aux comptes
Conformment aux dispositions lgales prvues par la loi sur les socits
anonymes ainsi que par le code des assurances, les entreprises dassurances
doivent dsigner deux commissaires aux comptes linstar des socits faisant
appel public lpargne, des socits de banques, de crdit, dinvestissement, de
capitalisation et dpargne.
Il y a lieu de prciser cet effet que la rforme du code de commerce (loi

n 15/95 du 1er aot 1996 ) ainsi que celle de la socit anonyme (loi n 17/95
du 30 aot 1996) ont apport une innovation importante qui rompt avec la
pratique du commissariat aux comptes au Maroc. Ainsi, le commissaire aux
comptes est investi des contrles et missions ci-aprs :
- Un contrle permanent puisque toute poque de

lanne, le ou les commissaires aux comptes oprent toutes vrifications et
tous contrles quils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer
sur place toutes les pices quils estiment utiles lexercice de leur
21
_______________________________________________________
mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et
registres de procs-verbaux
- La certification des tats de synthse pour sassurer qu ils
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de
lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la
socit la fin de lexercice.
- La vrification de la sincrit des informations donnes
dans le rapport de la gestion du conseil dadministration ou du directoire
et dans les documents adresss aux actionnaires sur le patrimoine de la
socit, sa situation financire, et ses rsultats.
- Linformation du chef dentreprise des faits de nature
compromettre la continuit dexploitation et ce, dans le cadre de la
prvention interne des difficults dentreprise.
Par consquent, les implications lies la conception de la mission du

commissariat aux comptes sur les tats de synthse uvrent sans quivoque
pour la mise en place dun dispositif de contrle interne efficace lequel doit
tre ncessairement maintenu sous contrle par une supervision rgulire
dauditeurs internes.
2.1.3 Le contrle exerc par les auditeurs externes
Les entreprises dassurances doivent faire auditer leurs comptes

annuellement par des auditeurs externes. Leur mission consiste certifier la
sincrit et limage fidle des tats financiers avec une obligation
supplmentaire qui consiste sassurer de leur cohrence avec les informations
publies. Il y a lieu de prciser que ces auditeurs externes ne doivent pas
cumuler la fonction de commissaires aux comptes.
Toutefois nous remarquons que, compte tenu de la rforme de la mission

de commissariat aux comptes instaure par la loi 17/95 du 30 aot 1996, laudit
externe des compagnies dassurances parat faire double emploi avec les
missions des commissaires aux comptes dont la teneur de leur cahier des charges
se trouve amplement tendue aux travaux relevant des comptences habituelles
des auditeurs externes. En effet, les commissaires aux comptes et les auditeurs
externes doivent dune part donner lassurance raisonnable sous forme de
certification que les comptes prsents rpondent aux critres de rgularit, de
sincrit et dimage fidle, et dautre part, vrifier la sincrit des informations
publies ou communiques.
Par consquent, nous estimons que les contraintes de cots de ces

interventions prvues lgalement (deux commissaires aux comptes et un audit
22
_______________________________________________________
externe) ainsi que celles de la disponibilit des interlocuteurs internes de ces
intervenants doit ncessairement soulever un dbat sur la possibilit de rduire
le nombre de ces trois interventions ayant le mme objet.
Section II : Les contrles propres lentreprise
2.2.1 Laudit interne
Compte tenu de la spcificit des oprations dassurance et de la taille des

entreprises dassurances, la fonction daudit interne doit tre intgre dans leur
structure dorganisation. En effet, compte tenu de la particularit du secteur,
linstauration des services daudit interne savre dun intrt primordial dans un
environnement de moins en moins favorable et sur des oprations haut risque.
Ainsi, le dpartement daudit interne doit :
- Sassurer de la fiabilit et de lexhaustivit des

informations par la vrification, loccasion de chaque
intervention, que les diffrents systmes de contrle interne mis
en place, permettent de disposer dinformations de qualit et
indispensables la gestion de lentreprise.
- Sassurer de la bonne application des rgles et procdures
internes de lentreprise et du bon fonctionnement des structures
ainsi que la vrification de la conformit avec les dispositions
lgales, rglementaires et les directives de la Direction Gnrale.
- Sassurer de lefficacit des procdures mises en place
pour la protection et la sauvegarde des actifs de lentreprise ; par
consquent, la notion dactifs est entendue dans un sens plus
large dans la mesure o elle concerne la fois les actifs
matriels, les actifs immatriels tel que les brevets, etc ainsi
que les bases de donnes informatiques.
- Sassurer de ladquation des moyens aux objectifs, de la
pertinence des mthodes et des procdures, ainsi que de la
rigueur de la gestion et de la qualit des performances.
Ainsi, nous constatons que le fonction daudit interne au sein de

lentreprise dassurance recouvre une conception trs large et riche
puisquelle permet de rpondre aux exigences croissantes de la gestion
plus complexe dentits de plus en plus importantes (fusion et
absorption des compagnies dassurances) - . Par ailleurs, la fonction
daudit interne constitue un support de progrs et dvolution de la culture
23
_______________________________________________________
dentreprise en sus dun facteur dhomognit par son extension
progressive tous les dpartements.
2.2.2 Le comit daudit
Lvolution relativement rcente des principes de gestion des grandes

entreprises ainsi que lapparition du concept de gouvernement dentreprise
corporate Governance , ont donn naissance ladoption dune structure
nouvelle appele comit daudit, rpondant ainsi aux exigences des actionnaires
dans le sens dun renforcement de leur contrle sur lentreprise et de la
recherche de plus de garanties sur la qualit de la communication financire.
La comit daudit est lune des innovations de la nouvelle loi sur la

socit anonyme puisquelle permet au Conseil d Administrations de constituer
des comits, notamment daudit, pour le contrle de la gestion et du suivi des
audits internes et externes. Il est compos le plus souvent dadministrateurs
nexerant par de fonctions de direction au sein de lentreprise. Ce comit
daudit diffre donc du service daudit interne tant en ce qui concerne sa
composition et son rattachement hirarchique que ses pouvoirs dinvestigation.
En effet, le comit daudit dpend et sappuie sur les pouvoirs du Conseil
dadministration dont il est lmanation et ce titre, il prsente au Conseil
dadministration les rsultats de ses missions ainsi que ses recommandations.
En effet, le comit daudit peut avoir parmi ses prrogatives :

- Lidentification des risques stratgiques et oprationnels
de lentreprise dassurances
- Lexamen de la qualit de linformation financire en
gnral (principes comptables, informations annuelles et
priodiques,.)
- Lexamen du rapport dintervention des commissaires aux
comptes et des rsultats de leurs vrifications tant sur les comptes
eux-mmes que sur le contrle interne et le traitement juridique et
fiscal des oprations.
- Lexamen du programme daudit interne et lexamen des
rapports produits par la fonction de laudit interne.
En rsum, le comit daudit est charg de sassurer de lexistence dun

bon environnement de contrle interne au sein de lentreprise et de la qualit et
de la fiabilit de linformation financire. A cet effet, il renforce le rle de laudit
dune manire gnrale et joue un rle de moteur dans la consolidation du
contrle interne des entreprises. Toutefois la pratique des comits daudit au
Maroc est encore ses dbuts, puisquelle reste limite aux filiales de certaines
24
_______________________________________________________
socits multinationales et certains tablissements publics. Mais lampleur des
mutations actuelles avec les contraintes de la nouvelle loi sur les socits
anonymes ont cr les conditions propices la mise en place progressive des
comits daudit au sein des entreprises dassurances marocaines.
2.2.3 Audit interne et les autres types de contrle
Ainsi, nous pouvons affirmer que linstauration dune entit daudit

interne au sein de lentreprise dassurance constitue une dcision fondamentale
contribuant renforcer le systme de pilotage dans le sens dune matrise de la
gestion technique dune part, et dautre part le respect des normes
rglementaires et professionnelles. Par consquent, cest l que rside le rle
fondamental et primordial de laudit interne par rapport aux autres types de
contrle signals ci-dessus.
Deuxime partie : Laudit interne dans les

entreprises dassurances
25
_______________________________________________________
Nous avons pu prciser plus haut que la fonction de laudit interne a
connu une mutation en devenant plus riche en termes dapport et de pertinence.
Ainsi, laudit interne est dsormais dfini comme une activit indpendante et
objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de
ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer et contribue crer de
la valeur ajoute. Il aide par consquent cette organisation atteindre ses
objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses
processus de management des risques, de contrle et de gouvernement
dentreprise tout en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit.
A cet effet, le premier chapitre de cette deuxime partie sera consacr la

structure de laudit interne dans une entreprise dassurance ainsi que la place
qui lui est rserve dans lorganigramme des entreprises dassurances
marocaines. A cet effet, nous avons pu effectuer une enqute auprs de toutes
ces entreprises dont nous analysons galement les rsultats refltant lhistorique
et le degr dimplication de laudit interne dans ces entreprises.
26
_______________________________________________________
Le deuxime chapitre est consacr la spcificit de laudit interne dans
une entreprise dassurances ainsi que la dtermination des modules prioritaires
sur lesquels doivent se focaliser les investigations et les interventions rgulires
des comptences de laudit interne. En outre, nous analysons les modalits
spcifiques dintervention de laudit interne dans chaque module prioritaire tout
en soulignant les vecteurs fort potentiel de risques ou de pertinence.
Chapitre I : La structure de laudit interne dans une

entreprise dassurances
Section I : Laudit interne dans lorganigramme des

entreprises
Compte tenu de limportance de la valeur ajoute de la fonction de laudit

interne dans toute organisation notamment les entreprises industrielles et
commerciales, une place privilgie doit tre attribue laudit interne dans
lorganigramme de ces dernires. En outre, lattitude de la direction est
primordiale aussi bien pour la mise en place du service daudit interne que pour
son implication dans le contrle du fonctionnement de lentreprise et de son
dveloppement.
A cet effet, le soutien quelle apporte la fonction daudit interne tant au

niveau du rattachement hirarchique que de llaboration du programme annuel
et de la prise en compte des recommandations constituent un atout potentiel de
27
_______________________________________________________
sa russite. Nous avons pu remarquer plus haut que les membres du conseil
dadministration non dirigeants des socits anonymes sont particulirement
chargs au sein du conseil, du contrle de la gestion et du suivi des audits
internes et externes. Par consquent, lintervention des auditeurs internes serait
dautant plus confortable et plus soutenue suivant le degr dimplication de ces
administrateurs dans le suivi des conclusions de leurs rapports.
Le rattachement hirarchique
Il a t tabli que le rattachement hirarchique de la fonction de laudit

interne dtermine le degr de la russite ou de lchec relatif de cette fonction
dans lentreprise.
Ainsi, il ressort des rsultats denqute ralise sur un chantillon

dentreprises marocaines (1) dans les secteurs de lindustrie et du commerce que
dans plus de 50% des cas, la fonction de laudit interne est rattache la
direction financire et comptable. Par consquent, si ce choix a t dict par le
besoin du suivi rgulier des travaux de laudit interne par cette direction, il nen
constitue pas moins un corset pour la porte et les possibilits dinvestigation et
de contrle inhrents la fonction de laudit interne
1.1.1 Rattachement la direction financire
En effet, lorsque laudit interne est rattach la direction financire, on

peut constater une atteinte lindpendance des intervenants de cette fonction
dans la mesure o ils seront amens se prononcer sur les tats financiers
manant de service relevant de la responsabilit de leur suprieur hirarchique.
Par consquent, leurs travaux risquent dtre srieusement altrs en sus de la
tendance sidentifier beaucoup plus des inspecteurs comptables qu des
auditeurs au vrai sens du terme. Il y a l en effet une atteinte explicite lune des
principales normes professionnelles de laudit interne : la norme 100 relative
lindpendance des auditeurs internes vis vis des activits quils auditent.
1.1.2 Rattachement au service dinspection ou de contrle
Dans certaines entreprises, on envisage de rattacher la fonction daudit

interne au service dinspection ou de contrle. Ce choix risque galement de
favoriser une dviation des attributions de la fonction de laudit interne vers des
missions dinspections ponctuelles faible valeur ajoute pour lentreprise.
En effet, bien que les fonctions de laudit interne et celles du contrle ou

de linspection sont complmentaires, elles nen restent par moins diffrentes
dans la mesure o linspection sintresse au contrle exhaustif des hommes
28
_______________________________________________________
alors que laudit interne sintresse dabord aux systmes et aux procdures
suivant une mthodologie dinvestigation trs particulire.
Par ailleurs, si linspection nest pas permise de remettre en cause les

rgles de procdures et les directives de la direction gnrale, laudit interne est
habilit se prononcer en toute objectivit et impartialit sur la pertinence et
lefficience de ces procdures ou directives.
1.1.3 Rattachement la Direction Gnrale
La nature de la fonction de laudit interne incite le rattacher au plus haut

niveau de la hirarchie pour lui permettre daccomplir pleinement sa mission. En
effet, pour raliser lobjectif dindpendance de laudit interne vis vis de
lensemble des directions de lentreprise, il est recommand de le rattacher la
Direction Gnrale. Cette option lui permettra de se prononcer en toute
objectivit et donnera ses rapports toute la crdibilit requise dans le cas
despce.
________________________________________________________________
(1) cette enqute a t ralise dans le cadre dun mmoire du troisime cycle de lISCAE sur laudit
interne soutenue par Mr OURDIDINE en 1990 (chantillon de 200 entreprises avec un taux de
rponse de 25 %)
1.1.4 Rattachement au Conseil dAdministration ou au comit daudit
Ce degr dindpendance peut toutefois tre encore lev par le

rattachement de laudit interne au top management de lentreprise et ce, pour
lui donner une indpendance presque totale des dirigeants de lentreprise. Cette
tendance relativement rcente fait partie des nouveaux dispositifs visant
amliorer la gouvernance de lentreprise. Cette indpendance est encore
favorise lorsque le Conseil dAdministration intervient dans la nomination et la
rvocation du directeur daudit.
Section II : Rsultats de lenqute ralise auprs des

entreprises dassurances marocaines
Dans le but dapprcier le degr dimplication et ltat des lieux de la

fonction daudit interne dans les entreprises dassurances et de rassurances au
Maroc, nous avons ralis une enqute auprs de ces dernires (dont les rsultats
sont exposs en page 30) et portant sur les critres suivants :
- Lexistence de cette structure au sein de lentreprise.

29
_______________________________________________________
- La date de cration.
- Le rattachement hirarchique.
- Leffectif affect laudit interne
Lanalyse des rsultats de cette enqute a permis de constater que la

fonction de laudit interne au sein de ces entreprises et relativement trs rcente
avec la prdominance du rattachement hirarchique la direction gnrale ce
qui exprime la volont des dirigeants de ces entreprises dattribuer un rle
privilgi aux missions de cette structure. Cependant, nous signalons une
carence manifeste au niveau de leffectif affecte laudit interne ce qui constitue
une limite ses possibilits dintervention.
1.2.1 une fonction de cration rcente
On constate que la fonction daudit interne est dune part, quasi

gnralise actuellement dans ces entreprises et dautre part, elle est dune date
de cration relativement rcente.
Ceci sexplique par deux raisons essentielles :
Rsultats de lenqute sur laudit interne

dans les entreprises dassurances au Maroc
Lexistence Effectif des

Les Date de Rattachement
de la structure auditeurs
entreprises cration hirarchique
daudit interne internes
AXA MAROC Oui 2000 DG 3
CNIA Oui 1997 DG 4
ATLANTA Oui 2000 DG 2
ESSAADA Nant - - -
ALWATANIYA Audit qualit 1995 DG 20
CAT Oui Rcent DF 1
RMA Oui - - -
30
_______________________________________________________
ZURICH Oui 2000 DG 1
WAFA Oui 2001 Direction 1

dorganisation
MCMA
MAMDA Oui Rcent DG 1
SANAD Oui 1997 DG 2
MATU Oui 2000 DG 5
SCR Nant - - -
LA Marocaine
Vie Nant - - -
- Ladoption pour les dirigeants de ces entreprises des

nouvelles mthodes managrielles et leur prise de conscience de
limportance des enjeux de lactivit elle-mme.
- Les mutations favorables enregistres par
lenvironnement conomique gnral de lentreprise marocaine :
introduction du premier plan comptable marocain, rforme de la
loi sur la socit anonyme, action de lobligation de certification
des comptes par un cabinet daudit externe pour les entreprises
dassurances, introduction des actions de certaines compagnies
dassurances en bourse (actuellement au nombre de 2), ladoption
de rgles prudentielles en matire dassurances, etc.
Il y a lieu de prciser cet effet que le march marocain des assurances a

connu par le pass une priode de difficults endmiques au niveau de la gestion
de certaines entreprises dassurances qui ont dailleurs fait lobjet de liquidation
( 5 entreprises liquides sur un total de 22 entreprises ! ). A notre avis, nous
pouvons sans quivoque affirmer que les carences constates au niveau des
modalits de gestion et de contrle interne de ces entreprises hauts risques ont
contribu dans une large mesure la dconfiture de ces entreprises et par
consquent leur liquidation par les pouvoir publics.
1.2.2 Un rattachement hirarchique adquat

31
_______________________________________________________
Par ailleurs, les rsultats de la mme enqute au niveau du rattachement
hirarchique des structures de laudit interne permettent de conclure quil existe
une volont explicite et relle de faire russir pleinement cette fonction au sein
de lentreprise dans la mesure o loption gnralement retenue rattache cette
structure la direction gnrale. Nous avons prcis prcdemment que ce choix
exprime dune part, le degr dindpendance accord cette structure, et
ltendue de son champ dinvestigation et dautre part, limportance accorde
par lquipe dirigeante aux retombes escomptes des interventions de cette
structure.
1.2.3 Un effectif insuffisant
En ce qui concerne les effectifs des structures daudit dinterne, les

rsultats du sondage rvlent linsuffisance de leffectif affect ces structures
eu gard la sensibilit et limportance du rle primordial que peut assumer
cette fonction au sein de lentreprise dassurances.
En effet, le nombre de ces effectifs varie entre 1 et 4 personnes, ce qui est

en de des besoins en effectifs pour couvrir tous les modules de gestion
lentreprise. Il y a lieu de prciser ce sujet, que les entreprises dassurances
marocaines sont de petites ou moyennes dimensions (entre 100 et 600
personnes), et par consquent, elles sont en de des normes retenues pour la
mise en place dune structure bien toffe en effectifs et en comptences.
Toutefois nous considrons, que dans les entreprises dassurances, cest bien
moins le nombre des salaris qui doit tre retenu comme critre pour le
dtermination du niveau des effectifs de la structure de laudit interne que la
nature de lactivit elle mme et lampleur des contraintes et des risques courus
par la profession qui doivent dterminer cet effectif.
A cet effet, nous reproduisons ci-aprs les conclusions de ltude

prsente par Mr Youssef AIT IHYA(1) :
La fonction daudit interne nest pas rpandue dans les compagnies
dassurances et quand elle existe, ses attributions sont soit non dfinies, soit non
conformes aux objectifs qui lui sont assigns.
De ce fait, les contrles effectus ne permettent pas de :

- Sassurer du respect des procdures mises en place par la
compagnie,
- Dtecter les ventuelles fraudes ou malversations,
- Prvenir les ventuelles erreurs dans les valuations de
sinistres
32
_______________________________________________________
En pratique, les grands axes dintervention des auditeurs internes des
compagnies dassurances sont :
- Respect des procdures par les services des compagnies,
- Suivie des frais gnraux,
- Contrle des critures comptables,
- Conduite de missions spciales dapurement de comptes
(intermdiaires par exemple)
A notre avis, les travaux de laudit interne doivent couvrir tous les circuits
sensibles de la compagnie et tout particulirement les circuits mission =
production et sinistres = indemnisation eu gard aux risques inhrents
associs.
(1) = Lexpert comptable face aux risques daudit des socits dassurances de dommages au Maroc :
Mmoire prsent pour lobtention du diplme national de lexpertise comptable mai 2003 p.41
Chapitre II : Description des domaines dintervention
prioritaires de laudit interne
Section I : Quelques spcificits de lassurance
2.1.1 Lassurance : une activit de service hauts risques
Tout en faisant le lien avec les rflexions annonces au dbut de ce

mmoire, nous pouvons recenser un certain nombre de spcificits dont
certaines sont communes aux autres secteurs financiers notamment les banques,
les socits de financement. Ainsi, nous dclinons ci-aprs les caractristiques
pertinentes de cette spcificit :
- Lactivit dassurance est une prestation de ce service, et

ce titre, les tests de validation par comptage de lexistant peuvent savrer
limits dans certains cas.
33
_______________________________________________________
- Lactivit dassurance est galement caractrise par un
volume trs important des oprations traiter, ce qui ncessite dune part,
une parcellisation des tches avec un arsenal procdural de traitement
complexe et dautre part, un systme dinformation performant. Par
consquent les tests de conformit lors de lexamen du systme de
contrle interne ne sont pas toujours suffisants. De mme, les faiblesses
de contrle interne releves ne peuvent tre totalement compenses par
des tests de validation sur les comptes.
- Contrairement la plupart des autres activits

industrielles et commerciales, certaines oprations dassurances se
dnouent sur un cycle long. La prime dassurance est encaisse la
souscription, mais la contre prestation (le rglement ventuel du sinistre)
nest connu quaprs ; par consquent, le respect de lindpendance des
exercices impose des modalits particulires denregistrement des
oprations.
- Il ressort du paragraphe ci-dessus quun certain nombre de

variables restent inconnues au moment de larrt des comptes des
entreprises et dont lintgration ncessite le recours aux mthodes
actuarielles destimation. Il en est ainsi des rserves techniques
notamment les rserves pour sinistres payer qui constituent prs de 70 %
du bilan, mais galement cest le cas des primes recevoir et des
provisions pour annulation des primes. Par consquent, les implications
dinvestigation au niveau mthodologique tendent substituer les tests de
cohrence aux tests de validation bass sur lexamen des documents
comptables pour justifier les critures.
- Par ailleurs, et comme toute activit forts flux de fonds

et de natures diverses, les risques en assurance sont particulirement
levs. Par ailleurs, le statut juridique des diffrents intervenants directs et
indirects dans la gense et le dnouement de lopration dassurance
amplifie dune manire notoire la porte de ces risques ; ce sujet, nous
pouvons citer titre dexemple : les agents et courtiers dassurances, les
avocats, les mdecins conseils, les experts techniques et comptables, les
juridictions de diffrents rangs et parfois de diffrents pays ainsi que les
lgislations de ces derniers. Par consquent, lassureur est contraint de
privilgier dans chaque cas spcifique, loption qui minimise ses
engagements face aux convoitises des diffrents intervenants.
- Le secteur des assurances est rgi par des rgles strictes et

spcifiques en matire dvaluation et de prsentation des informations
34
_______________________________________________________
affrentes aux comptes des entreprises dassurances. Par consquent, les
auditeurs internes doivent, dans le cadre de lexcution de missions sur les
comptes de ces dernires matriser le dispositif comptable et financier
prvu en assurance.
2.1.2 Les modules prioritaires de laudit interne
Compte tenu dune part, des contraintes gnralement constates au

niveau des effectifs des services daudit interne des entreprises dassurances, et
dautres part de limportance des risques recenss dans les diffrents
dpartements, le directeur de laudit interne tablit un plan dintervention annuel
ou pluriannuel et qui doit gnralement concerner lensemble des fonctions et
dpartements de lentreprise. Ce plan est tabli en retenant des critres de
priorit devant dterminer la frquence de ces missions et leur dure
dintervention.
Ainsi, les modules spcifiques prioritaires auditer frquemment dans

une entreprise dassurances sont :
- les dpartements fonctionnels :
1- Le dpartement de la production
2- Le dpartement de lindemnisation des sinistres ou
contentieux .
- les dpartements logistiques :
3- Le dpartement des oprations comptables et financires
4- Le systme dinformation.
Il y a lieu de signaler cet effet que cette distinction entre les dpartements
fonctionnels et les dpartements logistiques est fondamentale dans les
entreprises dassurances car elle reflte la ligne de dmarcation entres les
fonctions spcifiques au mtier de lassurance et les fonctions logistiques
communes aux autres activits industrielles commerciales et de services
notamment les fonctions comptables, financires et informatiques.
Section II : Les modalits dintervention de laudit interne

Lintervention de laudit interne qui doit seffectuer suivant un planning
annuel prtabli sera imprgn de professionnalisme et de comptence en
respectant les modalits normalises en la matire.
2.2.1- les techniques outil de laudit interne.
En effet, la mthodologie dintervention de lauditeur interne a fait lobjet

dun formalisme et de normes professionnelles afin de garantir lefficacit et la
productivit de cette fonction au sein de lentreprise, ce qui sest traduit par la
35
_______________________________________________________
conception dun certain nombre de document outils spcifiques laudit
interne et largement prns par les associations professionnelles des auditeurs
internes et dont nous exposons ci-aprs les plus pertinents :
1- le questionnaire de contrle interne
Cest lun des outils essentiels pour la ralisation dune mission daudit
interne. En effet, llaboration du questionnaire de contrle interne attirer toute
lattention de lauditeur car la teneure de ce document va tester la matrise ou
non du fonctionnement de lentreprise. En effet, le contrle interne est constitu
par lensemble des mesures, moyens et mthodes qui ont pour but dassurer dun
ct la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de
lautre lapplication des instructions de la Direction et de favoriser
lamlioration des performances. Do limportance primordiale donne ce
document en tant quoutil dinvestigation de lauditeur interne.
Par consquent, lobjectif final de la mise en excution du questionnaire
de contrle interne est de dmontrer les forces et les faiblesses de lorganisation
de lentreprise, ainsi que le degr de matrise de gestion de cette dernire par la
Direction .A cet effet, le questionnaire de contrle interne permet de renseigner
lauditeur sur : - La fiabilit et lexhaustivit de linformation
- La conformit avec les procdures, lois et rglementations
- La protection du patrimoine
- Lutilisation efficiente et efficace des ressources
- La ralisation des objectifs fixs par les programmes de
lentreprise
2- la grille de sparation des tches
Llaboration des grilles de sparation des tches permet lauditeur

interne de tester si lorganisation de lentreprise permet de sauvegarder son
patrimoine et dassurer sa prennit, lobjectif de cette grille est de dtecter le
cumule de fonctions incompatibles. En effet, lun des principes les plus connus
du contrle interne est la sparation des quatre fonctions :
- Oprationnelles ou de dcision.
- De dtention
- Denregistrement ou comptables
- De contrle
Par consquent, quelconque atteinte ce principe produit inluctablement
des risques concernant la sauvegarde du patrimoine de lentreprise. Do
galement limportance de cet outil dans la dmarche dinvestigation de
lauditeur interne.
3- Le programme de vrification
36
_______________________________________________________
Le programme de vrification est tabli dans la phase de contrle. Il dfinit
les investigations mener et numre les entretiens conduire, les travaux de
contrle faire et les tests effectuer.
A cet effet, les travaux des auditeurs internes sont regroups en modules
(thmes ou sites) facilitant ainsi lorganisation de lintervention de ces derniers.
4- la feuille de couverture
La feuille de couverture est le document qui dcrit les modalits de mise

en uvre dune tche dfinie dans le programme de vrification. Elle permet
galement de mettre en vidence les conclusions qui ont t tires. Par
consquent elle est dfinie comme le document darticulation entre le
programme de vrification et le travail dinvestigation sur le terrain.
2.2.2laudit des procdures en vigueur au sein du dpartement de la production
Le dpartement de la production constitue dans une entreprise

dassurances la structure de suivi et de contrle de toutes les transactions
commerciales ralises par le rseau des intermdiaires dassurances. A ce titre il
est investi dune fonction essentielle pour lentreprise et qui consiste dune part,
promouvoir continuellement le dveloppement du chiffre daffaires, -
lassurance tant une technique fonde sur la loi des grands nombres et dautre
part, raliser ces transactions dans les meilleures conditions en terme de
recouvrement des primes dassurances, de slection de risques et dexhaustivit
denregistrement de ces transactions
2.2.2.1- les risques potentiels majeurs du dpartement production
Les ressources de lentreprise dassurances manent essentiellement du

dpartement production lequel est perptuellement soumis une attention
toute particulire de la part des dirigeants de lentreprise. En effet, les flux
financiers transitant par les diffrents rouages de ce dpartement font lobjet
dune srie de contrles et de rapprochements assurant la matrise de ce s flux
tout en parant aux fonctionnements qui peuvent le cas chant exister. Par
consquent la mission de laudit interne consiste dtecter les pistes de
vulnrabilit existantes afin dassurer les meilleures conditions dexercice de la
fonction de production au sein de lentreprise.
A cet effet, il y a lieu de signaler un certain nombre de risques majeurs sur
lesquels lauditeurs interne doit focaliser ses investigations notamment :
37
_______________________________________________________
- Les risques de tarification inappropries pouvant entamer
srieusement la solvabilit de la branche dassurance en
question et par consquent celle de lentreprise dassurance.
- Les risques de non-recouvrement des primes dassurances
dans les dlais impartis soit par le fait du laxisme des agents
producteurs, soit par le rseau des agences dassurances. Il y a
lieu de signaler cet effet que la gestion financire des fonds
dtenus par les entreprises dassurances constitue une
composante essentielle de leur activit en raison des produits
financiers substantiels dont les paramtres y affrents sont
retenus dans les quations de tarifications des risques
dassurances.
Par consquent, le dpartement production constitue lun des modules
prioritaires des investigations de laudit interne dune entreprise dassurances. A
cet effet, une dmarche daudit interne auprs de ce dpartement doit dans une
premire tape apprcier la structure commerciale de lentreprise et dautre part,
procder une revue analytique et des tests dune surveillance du portefeuille.
2.2.2.2 Apprciation de la structure commerciale.
Lapprciation de la structure commerciale permet dapprhender la

rpartition du rseau des intermdiaires et la qualit de ce rseau en terme de
souscription. Par ailleurs, une place de choix doit tre rserve au contrle
exerc sur ce rseau par le biais des inspecteurs de lentreprise. Le chiffre
daffaires doit tre galement apprci en terme de structure du portefeuille ce
qui permet dexprimer une opinion sur la politique commerciale suivie et
lexistence ventuellement dune surveillance du portefeuille.
A cet effet, la revue analytique des comptes de la production permet une
analyse prcise des principaux paramtres de la structure commerciale. Cette
revue est focalise sur :
- une analyse du chiffre daffaires par branche, par

intermdiaire, par segment de clientle,
- Lvolution par catgorie du nombre des contrats
souscrits,
- Lvolution relative de chaque branche dans le chiffre
daffaires global,
- Comparaison des ratios primes acquises non mises aux
primes par branche, par rapport lexercice prcdent,
- Comparaison de la part des missions sur exercices
antrieurs dans le total des missions par rapport aux exercices antrieurs,
38
_______________________________________________________
- Comparaison des provisions pour annulation de primes de
lexercice prcdent avec les annulations de lexercice,
- Analyse de l volution du ratio : sinistres aux primes,
- Analyse des taux de commissions par branche.
2.2.2.3 Travaux dvaluation du systme de contrle interne
Dans une deuxime tape, lvaluation du systme de contrle interne doit

traiter successivement au moyen de la technique dchantillonnage, les
paramtres suivants :
- la souscription et la modification des contrats.
- La rsiliation et lextinction des contrats
- Lmission des primes
- La tarification
- La gestion des impays
- Lannulation des primes
- La procdure de mise en contentieux
- Le traitement fiscal des TVA sur les commissions
- Les taxes dassurances tant lmission qu lannulation
Le questionnaire de contrle interne du module production dune entreprise

dassurances peut tre formalis par le recensement de toutes les questions
relatives aux procdures de souscription, de tarification, de rsiliation, et
denregistrement des contrats dassurances. Ainsi, nous proposons ci-dessous
le module de questionnaire de contrle interne servant pour lvaluation de la
fonction production :
QCI
Questionnaire de contrle interne Module: Production Folio :

Objectif de contrle : Rdacteur Date
- Sassurer que tous les contrats dassurances sont saisis et enregistrs
(Exhaustivit)
-Sassurer que tous les contrats dassurances sont traits en respectant
la rglementation et les tarifs en vigueur
Rf
Questions Oui Non Commentaires
FT
A Emission des primes au comptant
39
_______________________________________________________
1- Existe t il des instructions crites
en matires de production ?
2- Existet il une procdure permettant

de vrifier que toutes les propositions
dassurances faites par les producteurs :
- sont bien transmises

lentreprise.
- donnent lieu tude
par les services administratifs.
3- Les propositions dassurances sont

elles suffisamment compltes pour que les
services administratifs :
- puissent apprcier le
risque ?
- dterminer le ou les
tarifs applicables ?
4- Existe t il une procdure de

vrification des tarifs appliqus ?
- si oui, laquelle ?
5-En cas de drogation au tarif, existe

t il une procdure dautorisation
hirarchique particulire suivant
limportance de cette drogation ?
si oui, laquelle ?
QCI
Questionnaire de contrle interne Module : Production Folio :

(Exhaustivit)
Questions Oui Non Rf Commentaires

40
_______________________________________________________
FT
6- Les contrats types proposs aux assurs
ont ils t approuvs par lautorit
administrative comptente ?
7- Existe - t il des dlais fixs pour

lenvoi aux assurs des polices ou
avenants ?
- quels sont ces
dlais ?
- sont ils respects ?
8- Existe t il une procdure du contrle

des lments ports sur les polices ou
avenants envoys aux assurs ? laquelle ?
9- Les polices dassurances sont elles

rgulirement enregistres ?
10- Existe t il une surveillance de

lutilisation des polices vierges et des notes
de couvertures ?
11- Les polices sont elles pr numrotes

(par diffrents types) selon une squence
numrique ?
- Si oui , y a t il un contrle
priodique des sauts de squences ?
QCI

(Exhaustivit)
41
_______________________________________________________
Rf
FT
12- Quelle est la procdure employe pour
lannulation des polices sans effet et des
primes mises cette occasion ?
13- Le service informatique participe il

aux oprations de production ? dans quelles
conditions ?
14- La mise jour du fichier clients (ou

portefeuille) est elle rapidement effectue
et comment ?
15- Existe il un moyen de contrler pour

sassurer que toutes les missions de primes
au comptant sont bien transmises au
comptable ? lequel ?
- 16- Est il procd

des rapprochements entre le total des
missions produites :
- Par le service
administratif de production.
- Par le service
linformatique ? et le service
comptable ?
17- Lorsqu il sagit de primes dassurances
bases sur les dclarations des assurs, existe
t il une procdure :
- De relance de
lassur ?
- De vrification des renseignements
fournis ?
QCI

(Exhaustivit)
42
_______________________________________________________
Rf
FT
18- Les quittances annuler sont elles
retournes au sige et tudies ?
- qui dcide dune
ventuelle rmission ?
19- Dans quel cas rdige t on un

avenant plutt quun nouveau contrat ?
20- Qui signe les rponses de lentreprise ?
21- Comment dtermine t on la date de

prise deffet de lavenant ? y a t il
parfois effet rtroactif ?
22- Existe t il un contrle de conformit de

la signature de lassur par rapport celle
figurant sur le contrat ?
B Emission des primes terme
23 - Existe t il des procdures crites

pour lmission des primes terme ?
24- Les fichiers ncessaires lmission

du terme (fichiers clients, fichiers tarifs)
font il lobjet de mises jour rgulires ;
- en outre, existe t il des
scurits pour quils ne puissent
par tre altrs ?
si oui, les quelles ?
QCI

43
_______________________________________________________
(Exhaustivit)
Rf
FT
25- Les modifications des fichiers donnent
elles lieu lapplication de contrles ?
lesquels ?
26- Le service informatique participe t

il aux oprations de lmission des primes
terme ? si oui, dans quelles conditions ?
27- Existe t il une procdure de

vrification des avis dchance avant leur
envoi ? si oui , la quelle?
28- Les avis dchances sont t ils

envoys dans des dlais suffisants pour
parvenir aux assurs avant la date
dchance ?
29- Existe t il des contrles de

vraisemblance (nombre ou montants)
permettant de vrifier que lmission du
terme est normale, notamment par rfrence
aux statistiques de production ?
C Rsiliation et extinction des

contrats :
C.1 Rsiliation sur linitiative de lassur :
QCI

44
_______________________________________________________
(Exhaustivit)
Rf
FT
30- En cas de rsiliation du contrat par
lassur, existe-t-il un contrle :
- Du respect des dlais
contractuels ?
- Des formes prvues
dans le contrat ?
- Daccus de
rception de la rsiliation par la
compagnie
C.2 Rsiliation sur linitiative de la

compagnie
31- Existe t il des instructions relatives

aux rsiliations du fait de la compagnie ? si
oui, quels sont les cas de rsiliation
prvus ?
32- Existe il une procdure permettant

notamment de recenser les cas prvus (par
exemple : excs de sinistres, aggravation
des risques, fraude dans les dclarations,
non paiement des primes) ?
33- Qui autorise les rsiliations ? avec

quels lments ?
34- Y a t il des drogations aux rgles

de rsiliation ? les numrer
35- Les cas de rsiliation recenss font

ils lobjet dune rsiliation effectue dans
les plus brefs dlais ?
45
_______________________________________________________
QCI

(Exhaustivit)
Rf
FT
36- En cas de nullit du contrat, les
conditions rglementaires ont elles t
observes ?
C.3 Dispositions gnrales relatives

aux rsiliations du fait de lassur
et du fait de la compagnie :
37- Existe t il une procdure

permettant de vrifier la transmission de la
rsiliation aux fichiers ? dans quels dlais ?
38- Est il tenu Une liste chronologique des

polices rsilies ?
39- Les rsiliations sont elles

enregistres au regard des polices mises ?
40- Que devient le dossier de lassur ?
41- La procdure prvoit elle

lavertissement de lagent ou du courtier ?
C.4 Extinctions par ralisation de

conditions contractuelles :
42- Quelle est la procdure permettant

llimination des contrats arrivs
extinction ?
QCI
46
_______________________________________________________
(Exhaustivit)
Rf
FT
43- Quelle est la procdure permettant de
dtecter et de mettre jour les fichiers
concerns ?
44- Est - t il procd la vrification de
larrive extinction avec les conditions
contractuelles ?
45 Lextinction fait elle lobjet dune
correspondance avec lassur ?
Taxes :
46- Le systme comptable prvoit il un
calcul automatis des taxes grevant les
primes ? Si oui, dcrire la mthode
employe ?
47- Le systme comptable prvoit il que
toutes les informations utiles arrivent
bonne date au service charg dtablir les
dclarations ?
2.2.2.4 La grille de sparation des tches et Le programme de vrification

llaboration dune grille de sparation des taches du module de la
production permet de dtecter le cumul de fonctions incompatibles , source de
risques et de pistes de vulnrabilit pour lentreprise .
Par ailleurs,laudit du module production est ralise selon un

programme de vrification (on lappelle aussi programme daudit ou encore
planning de ralisation) qui permet de dfinir les travaux effectuer et leur
rpartition suivant leffectif disponible. Aussi, nous vous proposons les modles
de grille de sparation des taches et de programme de vrification suivant :
47
_______________________________________________________
Grille de sparation des tches du module
production
Grille de sparation des tches Module : Production Folio :

- Sassurer que les sparations de fonctions sont

suffisantes.
Personnel ou service concern
fonctions
1-Elaboration des instructions crites en

matire de production
2-Vrification des tarifs appliqus
3-Octroi de drogations aux tarifs
appliqus
4-Enregistrement des polices dassurances
5-Contrle de lutilisation des polices
dassurances vierges
6-Contrle des annulations des polices
dassurances sans effets et primes y
affrents
7-Contrle des sauts de squences des
polices dassurances.
8-Mise jour du fichier clients
9-Comptabilisation des polices
dassurances
10-Rapprochement entre les missions
produites et les missions comptabilises
11-Signature des rponses de lentreprise
12-Contrle de la signature de lassur
avec celle figurant sur le contrat
13-Lautorisation de rsiliation
48
_______________________________________________________
PROGRAMME DE VERIFICATION
Dpartement daudit interne Programme de vrification REF :

Chef de mission : Module audit : Production
Contrles spcifiques :
- Emissions des primes au
comptant
- Emissions des primes
terme
Date :
- Annulation et
remboursement des primes
- Rsiliation et extinction des
contrats
- Taxes.
Rf :
Vrifications effectuer F de C n Fait par
- Pour les affaires nouvelles
1- Slectionner au hasard, tout au long de

lexercice, une srie de polices nouvelles
(nombre variable suivant limportance des
oprations) partir :
- Soit du registre de polices

- Soit des bordereaux
dmissions.
- Soit des missions
comptabilises.
2 - Pour chaque police slectionne, vrifier

partir du dossier de lassur que :
- Les contrles
supplmentaires lis au risque assur ont
bien t effectu, noter les dlais.
- La police reprend
intgralement tous les lments de la
proposition
- La prime correspond au
49
_______________________________________________________
tarif en vigueur.
- La drogation ventuelle
au tarif a t autorise.
- La police a t retourne
signe par lassur.
- Le fichier client (ou portefeuille) a t
mis jour.

comptant
terme
Date :
- Annulation et
contrats
- Taxes.
Rf :
- La prime figure bien sur

un bordereau dmission
- Le prime a t
correctement enregistre en
comptabilit
- Pour les avenants :
3- Mmes contrles que pour les affaires

nouvelles, notamment leur report au registre
des polices.
- Pour les primes

bases sur les dclarations des assurs :
50
_______________________________________________________
4- Slectionner au hasard une srie de polices
daprs le fichier de polices ou celui des
assurs.
- Pour chaque police slectionne,
vrifier, partir du dossier de lassur,
que :
+ Le contrat a bien donn lieu
lmission de la prime de
rgularisation.
+ Les calculs ont t correctement
effectus.

comptant
terme
Date :
- Annulation et
contrats
- Taxes.
Rf :
+ La relance ventuelle a t
normalement faite.
+ Les renseignements fournis ont
donn lieu aux contrles prvus
- Emission des primes

terme.
5- Slectionner au hasard, dans chaque catgorie

dassurances, sur une srie de dossiers :
51
_______________________________________________________
+ partir du registre des polices
+ ou partir des comptes de primes
et commissions
- Pour chaque dossier
slectionn, vrifier :
-
- son existence au fichier (ou
au portefeuille) ;
- les pices justifiants la fin
du contrat ;
- si des avenants sont
intervenus, que le fichier a t
convenablement mis jour ;
- que les primes mises durant
lexercice correspondent au tarif
en vigueur

comptant
terme
Date :
- Annulation et
contrats
- Taxes.
Rf :
- en cas de drogation au
tarif, que celle ci a t autorise ;
- si des clauses de variation
existent, quelles ont t
appliques ;
- que toutes les primes de
lexercice ont bien t enregistres
en comptabilit, au bon compte.
52
_______________________________________________________
- Annulation et remboursement des primes
6- Pour les avis dchance annuls :

+ Slectionner au hasard des avis
dchance annuls partir des
bordereaux dannulation des primes et
partir de la comptabilit.
+ Vrifier :
- Si la prime a t rmise,
quelle l a t pour son bon
montant et dans un dlai normal ;
- Si la prime na pas t
rmise, vrifier le motif justifiant
lannulation dfinitive ;
7- Pour les remboursements de primes

- Slectionner au hasard daprs la
comptabilit un certain nombre
doprations de remboursement ;

comptant
terme
Date :
- Annulation et
contrats
- Taxes.
Rf :
- Vrifier :
+Le bien fond du remboursement
53
_______________________________________________________
partir de la police et des
lments dclaratifs,
+Lexistence dune quittance
acquitte par lassur.
- Rsiliation et extinction des contrats
8- Slectionner au hasard pour chaque catgorie

dassurances des contrats ayant fait lobjet dune
rsiliation :
- partir de ltat des polices
rsilies
- ou du registre des polices du
compte annulation
- ou du relev des mises en
demeure.
Pour chaque dossier slectionn, vrifier :

- Le respect des chances
contractuelles de rsiliation ;
- Le respect des dispositions
rglementaires et des clauses
particulires du contrat ;
- Lexistence du visa de
contrle par un responsable habilit ;
- La justification du dlai entre la date
de la dernire quittance et la date de
rsiliation ;

54
_______________________________________________________
comptant
terme
Date :
- Annulation et
contrats
- Taxes.
Rf :
1.
- En cas de rsiliation par
la compagnie : les motifs de la
rsiliation ;
- La mise jour du fichier
des contrats en cours ;
- Lapplication des clauses
dindemnit ;
9- Slectionner au hasard des contrats expirs

pour chaque catgorie dassurances
- Pour chaque dossier
slectionn, contrler :
- La correspondance entre
la date dchance mentionne
sur le contrat et celle porte
sur la dernire quittance ;
- La mise jour des
fichiers ;
- La mise jour du
registre des polices ;
- Taxes :
Recouper le total des montants dclars au

titre des taxes sur les assurances avec les
primes mises.
55
_______________________________________________________
2.2.3 laudit des procdures en vigueur du module dindemnisation
des sinistres ou contentieux
Le dpartement du contentieux constitue galement un module prioritaire

du contrle interne en raison de limportance de lordonnancement effectu par
ce dpartement et de lincidence financire des dfaillances ou carences
ventuelles qui peuvent entamer le suivi des diffrents dossiers en contentieux.
2.2.3.1 les risques potentiels majeurs du dpartement des indemnisations

des sinistres.
Le dpartement revt une importance primordiale dans les entreprises

dassurances car il constitue le lieu de confection du service vendu par ces
entreprises. En effet, le fonction primaire dune entreprise dassurance est de
garantir les risques pouvant entamer les biens et les personnes humaines, ce qui
se traduit par le versement dindemnits en cas de ralisation de ces risques. Par
consquent une entreprise dassurance est rpute solvable si elle est en mesure
de faire face valablement ses engagements actuels est future. Cette obligation
ne peut tre respecte que si lentreprise se prmuni contre un certain nombre de
risques majeurs pouvant affecter sensiblement sa capacit financire faire face
ses engagements notamment :
- les risques potentiels dindemnisation de sinistres non

couverts par les contrats dassurances valablement souscrits.
- Les risques potentiels majeurs de drapages au niveau des
montants des indemnisations dues, consquences de
dysfonctionnements ventuels au niveau des procdures
dvaluation des dommages constats.
Ainsi, linstar de la dmarche retenue en matire daudit des procdures

du dpartement production, les investigations au niveau de ce dpartement
seront focalises dune part, sur lapprciation de la gestion globale du
contentieux au niveau de lentreprise et dautre part, sur lvaluation du contrle
interne au moyen de tests spcifiques.
2.2.3.2- Apprciation de la gestion globale du contentieux
lintervention de laudit interne au niveau du dpartement contentieux a

pour objet lvaluation travers diffrents paramtres du degr defficience de
cette structure eu gard aux ressources humaines et aux comptence mises sa
disposition. En effet, ses attributions consistent assurer un meilleur suivi de
tout dossier sinistre ouvert en vu den rduire au maximum les engagements
56
_______________________________________________________
ventuels de lentreprise. Il sagit en terme de contrle de gestion dun centre de
cots. Par consquent, pour raliser cet objectif, un certain nombre de conditions
sont indispensables notamment au niveaux des comptences juridiques
disponibles au sein du service et du suivi rigoureux du cahier des procdures
internes.
Toutefois, lauditeur interne, peut exprimer une opinion sur la gestion

globale du contentieux en se rfrant notamment aux paramtres suivants :
- le nombre des dossiers en cours et leur antriorit.

- La part des dossiers ayant fait lobjet de transaction
amiable.
- Le cot moyen des dossiers rgls par rapport au
march.
Ces indicateurs permettent de revler dune part, la dmarche gnrale du

dpartement contentieux en ce qui concerne ses choix soit pour la liquidation
rapide des dossiers par la transaction lamiable ou ses prfrences pour le
contentieux judiciaire, et dautre part, le degr defficience de ce dpartement
suivant lcart qui peut exister entre le cot moyen des dossiers de lentreprise et
ceux du march pour des risques de mme nature.
2.2.3.3 Travaux dvaluation du contrle interne du contentieux
Dans une phase plus avance, lauditeur interne recours aux mthodes
dinvestigations plus pertinentes en vue de complter son apprciation sur les
procdures de gestion et de suivi du contentieux par lutilisation dun
questionnaire de contrle interne et par la suite , procder des
contrles par chantillonnage sur des dossiers sinistres .Ainsi nous
proposons ci-joint le modle de questionnaire interne du module
contentieux :
57
_______________________________________________________
QCI
Questionnaire de contrle interne Module: Indemnisation des Folio :

sinistres
- Sassurer de lexhaustivit des enregistrements des

sinistres.
- Faire une apprciation du systme de suivi de la
gestion des dossiers sinistres durant la phase amiable, contentieuse et
la liquidation.
Rf
FT
1-Le registre des sinistres est-il

rgulirement tenu ?
2- Le service inspection sassure-t-il de la

transmission correcte des dclarations ?
3- Existe-t-il une procdure permettant,

ds louverture du courrier, un recensement
et un enregistrement des dclarations des
sinistres ?
4-Lenregistrement ci-dessus, est-il

accompagn de lattribution dun numro
squentiel par sinistre ou par garantie et de
louverture dun dossier reprenant les
indications rglementaires ?
5-La possibilit de recours fait-elle lobjet

dune dfinition prcise et donne -t-elle lieu
un enregistrement spcifique ?
6-Louverture du sinistre donne -t-elle lieu

vrification, au niveau de la police, de
lexistence de la garantie sinistre ? la
mention de cette vrification figure-t-elle
58
_______________________________________________________
sur le dossier ?
QCI

sinistres

sinistres.
la liquidation.
Rf
FT
7- La saisie des donnes permettant

lentre du sinistre ouvert dans le fichier
des sinistres est elle effective aprs
rception de la dclaration ? Fait-elle lobjet
dun contrle squentiel ?
8-Existe-t-il une dfinition prcise des

comptences en matire des paiements ?
9-Les rgles de comptence sont-t-elles de

nature assurer :
- un contrle
satisfaisant des paiements eux-
mmes
- une sparation
satisfaisante des fonctions.
10- Existe-t-il une procdure permettant de

vrifier que le bnficiaire du paiement
nest pas dbiteur de lentreprise
dassurance ? ne fait pas lobjet
dopposition ?
11-Existe-t-il une procdure de contrle

59
_______________________________________________________
du bien fond des rglements ?
(rapprochement avec les pices
justificatives, quittances.)
QCI

sinistres

sinistres.
la liquidation.
Rf
FT
12- Les paiements de sinistres et les

recours encaisss sont t-ils
systmatiquement reports sur :
1. le dossier ?
2. le fichier de linventaire
permanent ?
13- Existe-t-il un rapprochement entre les

paiements enregistrs dans les dossiers et
les rglements enregistrs en trsorerie ?
14-Existe-t-il une procdure spciale

permettant didentifier les cas entrant dans
le cadre dun accord professionnel ?
15-La recherche de la responsabilit de

lassur seffectue-t-elle selon les normes
conventionnelles ?
16-Existe-t-il un suivi des sommes payer

ou des recours encaisser ?
60
_______________________________________________________
17- Existe-t-il des critres prcis
permettant de classer un dossier sans
suite (indication de tiers responsables,
prescription, absence de fait nouveau..),
QCI
Module: Indemnisation des

Questionnaire de contrle interne Folio :
sinistres

sinistres.
la liquidation.
Rf
FT
18- les dossiers non mouvements font-ils

lobjet dun examen rgulier selon un
chancier prdtermin ?
19-Existe-t-il une dfinition prcise du

paiement dfinitif ?
20-Les procdures du paiement dfinitif et

de clture sont-elles lies et simultanes ?
21-La procdure de clture inclut-elle une

vrification de lexercice des recours
possibles ? dclenche -t-elle une procdure
de rcupration auprs des coassureurs
ventuels ?
22-Les dossiers ayant fait lobjet de

rglements partiels sont-ils rgulirement
examins selon un chancier prdtermin
en vue dune ventuelle clture ?
61
_______________________________________________________
23-Les recours en suspens donnent-ils lieu
une relance priodique ?
24- Existe-t-il une dfinition prcise des

comptences en matire dvaluation ?
QCI

sinistres
sinistres.
la liquidation.
Rf
FT
25- la rpartition des comptences est-elle
de nature assurer :
1. un contrle satisfaisant des
valuations elles-mmes ?
2. une sparation satisfaisante des
fonctions ?
26-louverture du sinistre donne-t-elle lieu

une premire valuation ?
27-lvaluation initiale est-elle revue

loccasion de chaque fait nouveau ?
28-En labsence de fait nouveau, existe-t-il

une rvision systmatique des valuations
selon un chancier prdtermin ?
29-les rgles dvaluation sont-elles

dfinies par crit ? Si oui, sont-elles
rgulirement mises jour ?
30-les rgles dvaluation sont-elles

62
_______________________________________________________
tablies dans une perspective de prudence
constante ; en ce qui concerne notamment
la prise en compte :
1. des responsabilits
2. des incapacits
3. de lvolution des cots
4. des dlais de rglement
QCI
Module: Indemnisation des

sinistres

sinistres.
la liquidation.
Rf
FT
31-lvaluation initiale et les modifications

ultrieures sont-elles systmatiquement et
rapidement reportes sur linventaire
permanent des sinistres et des recours ?
2.2.3.3 La grille de sparation des tches et le programme de vrification
La grille de sparation des tches permet de dtecter les cas de cumul de

fonctions incompatibles. Quant au programme de vrification en matire daudit
du module dindemnisation des sinistres, il regroupe toutes les dmarches et les
travaux que lauditeur doit excuter pour sassurer de la conformit des
rglements avec les clauses des contrats dassurances dune part, et dautre part
apprcier la gestion des dossiers sinistres tout en ce qui concerne aussi bien
laspect administratif, que les aspects judiciaire et financier.
A cet effet, nous proposons ci-dessous les modles de :
63
_______________________________________________________
- la grille de sparation des tches du module indemnisation
- le programme de vrification du mme module.
Grille de sparation des tches du module Indemnisation
Grille de sparation des tches module : Indemnisation Folio :

Objectif de contrle : Rdacteur Date :
sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
fonctions
1-Recensement et enregistrement des

dclarations des sinistres
2-Vrification de lexistence e la garantie
sinistre
3-Contrle des squences
denregistrements des dclarations des
sinistres
4-Etude du dossier sinistre et
tablissement des pices de rglement
5-Ordonnancement de lindemnit payer
6-Contrle de la rgularit de
lordonnancement de lindemnit payer.
7-le rapprochement entre les paiements
enregistrs dans le dossiers et les rglements
enregistrs en comptabilit
8-lenregistrement et la relance des recours
9-lvaluation des dossiers sinistres
10-le contrle de lvaluation des dossiers
sinistres.
64
_______________________________________________________
11-Comptabilisation des rglements des
prestations

Chef de mission : Module audit : Indemnisation des sinistres
Date :
Rf :
I. Slectionner au hasard des dossiers dans

le registre des sinistres, ltat des
sinistres rgls et linventaire permanent
ainsi que les archives,ensuite vrifier :
- lexistence dune
garantie, de lmission dune prime
et de son encaissement,
- la conformit de
louverture avec les pices du
dossier, notamment quant la date
de survenance du sinistre,
- le recensement des
recours possibles
- le rglement des
prestations.
II. slectionner au hasard, partir de la

comptabilit des prestations verses, des
dossiers de sinistres et vrifier :
- les justifications des

65
_______________________________________________________
sommes rgles (factures, rapports
dexpertise, jugements, quittances,
etc.)
- lidentification du
bnficiaire,
- le pouvoir de
lordonnateur,
- la comptabilisation
des rglements
- lexcution des
recours.

Chef de mission : Module audit : Indemnisation des sinistres
Date :
Rf :
(Suite)
III. slectionner partir de dossiers clturs,

un chantillon au hasard et vrifier que :
- tous les recours ont

t puiss,
- toutes les prestations
ont t verses.
- le bien fond des
rglements
aprs rouverture.
66
_______________________________________________________
2.2.4 Laudit des procdures lies aux oprations comptables et
financires
Les oprations comptables et financires des entreprises dassurances sont

rpertories par les auditeurs parmi les oprations hauts risques. En effet,
compte tenu du volume particulirement important des oprations et de leur
caractre technique, les services comptables ne sont pas toujours en mesure den
contrler les imputations et den vrifier le bien fond.
Cet aspect et encore amplifi par lobligation lgale du reflet de limage

fidle que doivent revtir les comptes de ces entreprises.
En outre, nous avons pu prciser prcdemment que prs de 70 % du bilan

des entreprises dassurances sont constitus par des estimations principalement
en ce qui concerne les rserves pour sinistres payer mais aussi, les primes
recevoir et les provisions pour annulations de primes.
Par consquent, la prestation savre trs ardue tant pour le comptable qui
doit honorer les obligations lgales de lentreprise vis vis de tous les
destinataires de linformation comptable et financire, que pour lauditeur
interne qui est investi de la responsabilit de contrler la vracit, la fiabilit et
67
_______________________________________________________
la sincrit de ces informations tout en sassurant de leur ralit, de leur
exactitude et de leur exhaustivit.
2.2.4.1-les risques potentiels majeurs au niveau des oprations comptables

et financires.
Le dpartement des oprations comptables et financires est expos une

srie de risques majeurs en raison de lextrme sensibilit des fonctions de ce
dpartement. De mme, lampleur des rpercutions des dysfonctionnements
probables de ces fonctions peut affecter srieusement les fonds des entreprises
dassurances. En effet, les actifs de ces entreprises doivent tre enregistrs
suivant les prescriptions des rgles comptables en respectant toutes les
procdures de contrle et de rapprochement permettant de matriser au niveau
limportance des flux financiers transitant par ces entreprises.
Par consquent, ces dernires doivent se prmunir contre un certain

nombre de risques majeurs pouvant entamer leurs actifs notamment :
- Les risques majeurs de non-comptabilisation sur les

relevs bancaires des fonds verss aux banques. Ces risques
peuvent tre valablement matriss par linstauration dune
procdure de rapprochement bancaire en temps rel, rendue
actuellement possible par des logiciels de traitements
informatiss des flux et des rapprochements bancaires.
- Les risques majeurs se rapportant la sauvegarde des
titres des biens immobiliers et les pices de dtention des valeurs
mobilires ainsi que leur rapprochement avec les registres
comptables de lentreprise.
Par les principaux modules retenus par lauditeur interne au niveau

comptable et financier concernent :
- Les rserves techniques.

- Les placements.
- La rassurance.
2.2.4.2 Les rserves techniques
Les rserves techniques constituent le principal poste du bilan des

entreprises dassurances. Il reprsente les engagements de lassureur vis vis
des assurs et bnficiaires de contrats. Cest la raison pour laquelle le
lgislateur a prvu des rgles prcises de leur valuation suivant des mthodes
68
_______________________________________________________
statistiques et actuarielles visant rduire au maximum les risques dun cart
notoire entre la ralit des engagements courus par lassureur et les montants
retenus sur les comptes de rsultats de son entreprise. en effet, ces carts peuvent
donner lieu soit des rsultats excdentaires errons et se traduire par la
distribution de bnfices fictifs, soit des survaluations des engagements de
lentreprise et dans ce cas, il y aurai rtention de dividences au sein de

lentreprise et dcouragement des actionnaires quant la rentabilit de leurs
investissements. Par consquent, la mission de laudit interne est de contribuer,
en profondeur runir toutes les conditions favorables une valuation fiable et
sincre des rserves techniques ;son intervention sur ce module seffectue par
une dmarche de vrification du respect des procdures de gestion et
lidentification des anomalies constates et ayant des incidences sur lvaluation
des rserves notamment :
- Dossiers sinistres faisant double emploi.

- Dossiers sans mouvements depuis plusieurs exercices
et maintenus en rserve sans motif
- Dossiers sinistres tardifs non pris en compte dans
linventaire.
- Surestimation des dossiers importants pour mise
charge des rassureurs et minoration des petits dossiers.
- Absence de mise jour rgulire de lvaluation des
dossiers.
Par consquent, il y a lieu de prciser que compte tenu de limportance

des comptes de provisions techniques dans les bilans des entreprises
dassurances, une attention toute particulire est rserve par les commissaires
aux comptes et les auditeurs externes lanalyse de ces comptes. Do lextrme
importance de limplication rgulire et frquente de lauditeur interne sur ce
module et la pertinence de ses investigations pour la russite des missions des
intervenant externes prcits.
Nous signalons cet effet que les investigations de lauditeur interne au

niveau du dpartement de gestion des dossiers sinistres constituent lessentiel
de sa mission au niveau de ce module auquel il y a lieu dajouter la vrification
de lapplication des rgles spcifiques relatives lvaluation des rserves
techniques, notamment certaines mthodes statistiques prvues par la
rglementation des assurances.
2.2.4.3 Les placements.
69
_______________________________________________________
Les placement des entreprises dassurances constituent la contre partie des
engagements des assureurs vis vis des assurs et bnficiaires de contrats. A ce
titre, ils sont galement soumis une rglementation spcifique base sur les
principes de la sret, de la rentabilit et de la disponibilit, tout en respectant
certaines rgles de dispersion et de congruence. Par consquent, les
investigations de laudit interne sur ce module ont pour objet de vrifier
notamment :
- Le respect rglementaire de la structure des

placements .
- La conformit des oprations dacquisition / cession
la politique financire dfinie par la direction.
- Le respect de la rglementation pour lvaluation des
placements.
- Le suivi rgulier de lencaissement des revenus.
- La conservation des diffrents titres de placements.
Par consquent, lintervention de lauditeur interne est focalise sur

ltablissement dun questionnaire de contrle interne dtaill rvlant les forces
et les faiblesses de la gestion des placements. A cet effet, nous proposons le
module du questionnaire de contrle interne suivant :
QCI
Module : Oprations
comptables et financires
- Sassurer que la gestion des placements se fait dans les

meilleures conditions de protection des actifs, de rentabilit et de
respect de la rglementation.
Rf
FT
A Terrains et Immeubles :
70
_______________________________________________________
1-Quels sont les organes ou personnes
autoriss effectuer des transactions en
matire de terrains et immeubles ?
2-Quelles sont les procdures de passation

des marchs et du suivi des travaux
concernant les immeubles construits
directement par lentreprise ?
3-Qui dtient les actes dacquisition des

terrains et immeubles ?
4-Comment dtermine t on la valeur

dassurance des immeubles ?
5-Le montant des capitaux assurs est il

actualis ?
6-Lvaluation priodique par un cabinet

dexpertise est elle ralise ?
7-La gestion immobilire est elle

assure par lentreprise ou par un
organisme indpendant ?
QCI
Module : Oprations
Rf
FT
8- Dans le cas o la gestion des
immobilisations est faite par lentreprise :
- Qui est responsable de
cette gestion ?
71
_______________________________________________________
- Comment seffectue le
contrle de lapplication des
baux ? (dpt de garantie,
rvision de loyer, etc ) ?
- Quelle est la procdure
de rcupration des charges
locatives ?
- Quels sont les principes
de comptabilisation des frais
dentretien et de rparation ?
9-Dans le cas de gestion externe des

immobilisations, qui contrle les comptes
produits par le gestionnaire externe ?
10-Existe t il des oprations

dinvestissement dans des socits civiles
immobilires (SCI) de construction-
vente ?
11-Qui dcide des oprations ?
12-Existe t il un dossier de suivi

juridique, financier et commercial pour
chacune de ces oprations ?
QCI
Module : Oprations
Rf
F.T
B Achats et ventes de titres :
13-Qui autorise les oprations dachats ou

72
_______________________________________________________
de vente de titres ?
14- Les pouvoirs de cette (ou ces)

personne (s) sont ils dfinis par crit ?
15-Conserve t elle une trace crite des

ordres donns ?
16-Laccs aux critures de comptabilit

gnrale est il interdit au personnel du
service des titres ?
17-Les certificats des titres nominatifs sont

ils toujours tablis au nom dentreprise ?
18-Qui assure le suivi des droits de

souscription et dattribution ? suivant quelle
procdure ?
19-Qui procde au rapprochement entre les

relevs adresss par les dpositaires et les
inventaires.
20-Quelle est la frquence de ces

rapprochements ?
QCI
Module : Oprations
Rf
F.T
C Revenus et rsultats sur cession des titres
21-Existe t il un chancier valoris
permettant de sassurer que tous les coupons se
rapportant aux titres dtenus sont effectivement
encaisss et pour le bon montant ? par qui est il
tenu ?
73
_______________________________________________________
22-Existe t il un tat justifiant les calculs des
plus et moins values sur cession de titres ? est il
rapproch de lanalyse des mouvements au compte
portefeuille ?
D Prts et avances sur polices

23-Existe t il des pices justificatives (contrats
de prts, tableaux damortissement) pour les prts
consentis ?
24-Quelle sont les garanties exiges des

dbiteurs ?
25-Qui assure le suivi des remboursements prvus

au contrat ?
26-Qui est charg du calcul des intrts ? qui

contrle le calcul, lencaissement et la
comptabilit ?
27-Existe-il une procdure de vrification des

prts admis en reprsentation des rserves
techniques ?
28-Quelle sont les rgles dattribution davances
sur polices ?
Par ailleurs, les investigations de lauditeur interne sur ce module sont
consigns sur les modles de grille de sparation des tches et le programme de
vrification que nous proposons ci-aprs :
Grille de sparation des tches du module comptable et

financier
Grille de sparation des tches Module audit : oprations Folio :

comptables et financires :
Les placements
Objectif de contrle : Date :
Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
74
_______________________________________________________
fonctions
1-Autorisation de transaction en matire de

terrain et immeuble
2-Contrle des travaux de construction
3-Dtention des actes dacquisition des
terrains et immeubles
4-La gestion immobilire
5-Le contrle des comptes produits par
gestionnaire externe
6-Autorisation dachat ou de vente de titres
7-Le rapprochement entre le relevs
adresss par les dpositaires et les
inventaires
8-Tenue dun chancier des coupons se
rapportant aux titres dtenus.
9-La comptabilisation des produits des
valeurs mobilires.
PROGRAMME DE VERIFICATION DU MODULE

COMPTABLE ET FINANCIER

Chef de mission : Module audit : Oprations comptables et
financires
Date :
- Les placements
Rf :
A Contrle spcifiques sur terrain et

immeubles.
75
_______________________________________________________
1-Vrifier par sondages les cycles suivants :
- Acquisition
- Construction
- Gestion
- Cession
B Contrle spcifiques sur titres.
2- Faire des sondages sur des cycles complets

doprations dachats et de ventes (depuis
linstruction initiale jusqu la
comptabilisation et le compte rendu au
donneur dordre).
3-Vrifier par sondage la qualit des

transcriptions sur les registres dinventaire
permanent imposs par la rglementation.
4-Vrifier la frquence des rapprochements

avec les relevs tablis par dpositaires.

Chef de mission : Module t audit : Oprations comptables et
financires
Date :
- Les placements
Rf :
5-Vrifier par sondage que les dispositions

prises pour le suivi de lencaissement des revenus
sont appliques.
76
_______________________________________________________
6- Vrifier par sondage le calcul des plus ou
moins values dgages loccasion de cessions.
C Contrle spcifique sur prts consentis
7-Vrifier par sondage

- Le cycle complet doprations
de prts
- Laffectation rglementaire
des prts
8-Examiner un certain nombre de contrats de

prts pour sassurer que leurs clauses sont
respectes.
D Contrle spcifique sur la reprsentation

des engagements techniques :
9-Vrifier diffrentes dates que les rgles

lgales en matire de reprsentation
des engagements techniques sont bien respectes.
2.2.4.4 La rassurance.
La rassurance constitue un input pour une entreprise dassurance directe.

A ce titre, elle doit galement retenir lattention de lauditeur interne en raison
de ses incidences sur les cots des garanties et par consquent sur la rentabilit
de lentreprise et ses potentialits concurrentielles.
Par ailleurs, compte tenu de la vocation internationale des oprations de

rassurances, les pistes ventuelles de vulnrabilit sur ce module sont
particulirement prjudiciables lentreprise, ce qui requiert un surplus
dimplication dans les investigations au niveau de ces oprations.
77
_______________________________________________________
Ainsi, lauditeur interne pour mission de sassurer que les comptes des
rassureurs sont tablis conformment aux dispositions des traits de
rassurances tels quils ont t agrs par le Ministre des Finances. Il doit
notamment vrifier que les primes cdes en rassurances, les commissions et
les sinistres cds sont bien issus des oprations dassurances enregistres dans
la comptabilit de la socit.
A cet effet, il procde aux contrles et aux vrifications suivant

questionnaire de contrle interne, la grille de sparation des tches et le
programme de vrification dont nous proposons les modles suivants :
Q C I du module (Rassurances)
Module : Oprations
Questionnaire de contrle interne comptables et financires Folio :
-la rassurance
- Sassurer que la gestion des oprations de rassurance
se fait dans le respect des traits de rassurances et de la
rglementation rgissant ces oprations.
Rf
F.T
1) -Les plan annuels de rassurances sont ils

agrs par le Ministre des Finances ?
78
_______________________________________________________
2) Les plans sont-ils conformes aux traits
souscrit par lentreprises ?
3) -Les pleins de rtention et les pleins de

souscription sont-ils fixs des niveaux non
prjudiciables lentreprise ?
4) -Les comptes des rassureurs sont-ils tablis

conformment aux dispositions des traits de
rassurances et des plans annuels de
rassurances ?
5) -Les oprations de transferts et de

rapatriements des soldes sont-elles excutes
dans les dlais requis par la rglementation
des changes ?
Grille de sparation des tches du module (Rassurances)
Grille de sparation des tches Module : Rassurances Folio :

Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
fonctions
1-Tenue des statistiques des dossiers

sinistres.
2-Tenue des statistiques des missions de
79
_______________________________________________________
primes
3-Etablissement des comptes de la
rassurance.
4-Contrle de la conformit des comptes
de la rassurances
a)avec les dispositions des traits de
rassurances
b) avec les plans annuels de rassurances
5-Transferts et rapatriement des soldes de

rassurances
6-Rapprochement des oprations de
transferts et de rapatriement des soldes de
rassurances.
7-Conservation des documents statistiques
de la rassurance.
8-Conservation des documents comptables
de la rassurances
9-Conservation des dossiers sinistres de
la rassurance
10-Ngociation des conditions de
renouvellement des traits de rassurances
11-Approbation des conditions de
renouvellement des traits de rassurances
PROGRAMME DE VERIFICATION DU MODULE (Rassurances)

Chef de mission : Module audit : Oprations comptables et
financires
Date :
- La rassurance
Rf :
1- Vrifier le respect du plan annuel de rassurances

relatif aux diffrents traits souscrits par lentreprise.
2-Sassurer que les comptes techniques sont tablis

conformment aux donnes de base.
80
_______________________________________________________
3- Sassurer que les primes, commissions, sinistres,
taux dintrts sur dpts sont calculs suivant les
clauses du trait correspondant.
4-Sassurer par sondage que les sinistres concerns

par les traits de rassurances font effectivement
lobjet de cession.
5-Vrifier que les transferts et / ou les rapatriements

des soldes sont excuts dans les dlais et dans les
conditions prvues par la rglementation des changes.
2.2.5 Laudit du systme dinformation.
En raison de limportance du volume des informations traites, loutil

informatique constitue une logistique primordiale dans la ralisation de lobjet
de lentreprise dassurances. En effet, la rcurrence des oprations dassurances
a cr un recours massif linformatique qui permet dune part, une
automatisation dun certain nombre de fonctions et dautre part, linstitution de
contrles programms soulageant ainsi un grand nombre de postes de travail de
tches fastidieuses de pointage, de collationnement, de vrification etc.
Toutefois, cette mutation a cre une dpendance considrable des

entreprises dassurances vis vis de linformatique, ce qui a permis la prise en
compte de cette contrainte dans la conception de la gestion gnrale de ces
entreprises.
2.2.5.1- Les risques potentiels majeurs du systme dinformation.
Ainsi, les risques informatiques sont recenss et classs suivant une

typologie afin dy faire face au moyen de procdures et de dispositions
appropries, il en est ainsi des risques lis :
- Lexhaustivit des donnes.

- Lexactitudes des enregistrements.
- Laccs aux donnes et aux transactions.
- Lautorisation des enregistrements.
- La sauvegarde des enregistrements.
2.2.5.2- Le questionnaire du contrle interne
81
_______________________________________________________
Par consquent, lauditeur interne peut recenser travers un questionnaire
de contrle interne les dispositions pertinentes mises en application pour parer
aux ventuels risques sus viss. Ce questionnaire sarticule autour des points
suivants :
Q C I du module du systme dinformation
Questionnaire de contrle interne Module : Informatique Folio :

Rf
F.T
1-Les oprateurs dexploitation disposent
ils de consignes dexploitation documentes ?
2-Existe t il des comptes rendus de

82
_______________________________________________________
traitement permettant dassurer aux oprateurs
le suivi et le contrle de lexcution des
oprations ?
3-Les procdures de sauvegardes pour les

donnes et les programmes sont elles
satisfaisantes ?
4-Quelles sont les procdures garantissant le

bon fonctionnement des sauvegardes et la
reprise des donnes ?
5-Quelles sont les contrles permettant viter

la survenance dincidents oprationnels lis au
matriel ?
6-Comment les incidents sont ils

rpertoris ?
7-Quelles sont les procdures permettant de
rsoudre les incidents oprationnels ?
8-Lorsque la maintenance de lapplication est

assure par le fournisseur, quelles sont les
prcautions prises dans le cas ou celui - ci ne
serait plus en mesure de fournir ce service ?

Rf
F.T
9-Le management a t il mis en place
une procdure afin de contrler les
modifications apportes aux systmes
informatiques ?
83
_______________________________________________________
10-Comment les demandes de
modifications sont-elles transmises aux
quipes dtudes ?
11-Qui approuve et hirarchise les

demandes de modification ?
12-Y a t il une procdure adquate

permettant de rpertorier et de suivre les
demandes de modifications ?
13-Dans quelle mesure existe-il une

sparation entre les environnements de
dveloppement, test et exploitation ?
14-Quels sont les contrles permettant de

sassurer que la version de code source
utilise est la plus rcente et que les
modifications faites par plusieurs
programmeurs sont coordonnes ?
15-Quelles sont les procdures permettant

de sassurer quaucune modification non
autorise ne peut tre effectue entre la
phase des tests et la mise en production des
programmes ?

Rf
F.T
16-Dans quelle mesure les programmeurs
peuvent ils avoir accs lenvironnement
dexploitation ?
84
_______________________________________________________
17-Garde t on la trace des accs des
programmeurs dans lenvironnement de
procdure durgence ?
18-Quelle est la procdures permettant

dassurer la correcte mise jour des
programmes, sur lensemble des sites ?
19-La documentation de lutilisateur et le

manuel de procdures sont ils facilement
accessibles et exploitable ?
20-Existe t il des procdures de mise

jour de la documentation utilisateur
lorsque des modifications sont effectues.
21-Quelle est la procdure de contrle

de la cration dun nouvel identifiant ?
22-Quelle est la priodicit de

renouvellement des mots de passe ?
23-Y a t il une procdure de

dconnexion automatique ou de mise en
veille des crans aprs une priode de non-
utilisation ?

Rf
F.T
24-Comment les droits daccs des
utilisateurs sur les fichiers sont ils
contrls ?
85
_______________________________________________________
25-Comment le paramtrage de nouveaux
utilisateurs est il contrl ?
26-Quelles sont les contrles rguliers

permettant de garantir ladquation des
profils daccs des employs avec leur
fonction ?
27-Laccs aux sites et btiments

comportant les installations informatiques
est il restreint ?
28-Les supports informatiques sont ils

protgs ?
29-Les documents confidentiels sont ils

classs et protgs ?
30-Les connexions avec des sites distants

sont elles authentifies ?
31-Les transferts de donnes par les

rseaux sont ils protgs ?
32-Quel est le niveau de scurit de la

messagerie lectronique ?
Ainsi, lapprciation des diffrentes rponses aux lments du

questionnaire ci-dessus permet dexprimer une opinion sur la fiabilit du
contrle interne au niveau du systme dinformation de lentreprise et ce afin de
prserver aux informations traites les critres requis pour satisfaire les objectifs
de lentreprise notamment : la fiabilit, la disponibilit, lexhaustivit, lintgrit
et la confidentialit.
2.2.5.3 La grille de sparation des tches et le programme de vrification
Lanalyse de la rpartition des diffrents intervenants dans le systme

dinformation sera faite par le biais de la grille de sparation des tches.
86
_______________________________________________________
Par ailleurs, les investigations de lauditeur interne seront balises suivant
un programme de vrification prtabli permettant une apprciation optimale de
la fonctionnalit du dpartement informatique au sein de lentreprise
dassurance.
A cet effet, nous proposons ci-aprs les modules de :
- La grille de sparation des tches

- Le programme de vrification
Grille de sparation des tches du module

Systme dinformation
Grille de sparation des tches Module :informatique Folio :

A sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

fonctions
1-Elaboration des documents portant

87
_______________________________________________________
consignes dexploitation.
2-Le contrle des modifications apportes
aux systmes informatiques.
3-Elaboration des modifications apportes
aux systmes informatiques
4-Approbation et hirarchisation des
demandes de modification.
5-le dveloppement des applications
informatiques et leur modification.
6-le test des applications informatiques et
leur modification
7-lexploitation des applications
informatiques
8- Autorisations daccs lenvironnement
dexploitation
9-Contrle de la priodicit de
renouvellement des mots de passe
10-Contrle des droits daccs des
utilisations sur les fichiers
11-Contrle du paramtrage de nouveaux
utilisateurs.
PROGRAMME DE VERIFICATION DU MODULE INFORMATIQUE

Chef de mission : Module audit : informatique
Date :
Rf :
1- Recenser les fonctions informatises de

lentreprise
2-Evaluer le degr dinformatisation par dpartement
88
_______________________________________________________
3-Recenser les attentes des utilisateurs et le degr de
leur satisfaction
4-Vrifier par chantillonnage que les

enregistrements sont exhaustifs et exacts.
5-Vrifier lexistence ou labsence dune gestion

intgre des donnes.
6-Vrifier labsence de double saisie des donnes
7-Vrifier lexistence dune protection des supports

informatiques.
8-Vrifier lexistence dune restriction daccs aux

sites et btiments comportant les installations
informatiques.
Conclusion
Ainsi, nous pouvons conclure aprs la description et lanalyse des

modules susceptibles de focaliser lattention toute particulire de laudit interne,
que :
89
_______________________________________________________
- Ces derniers constituent effectivement les domaines les plus
dterminants quant la ralisation de lobjet de lentreprise
dassurance et influencent sans quivoque la qualit de ses
prestations et sa rentabilit.
- Ces modules sont effectivement hauts risques, sagissant

dune activit de service et caractre financier. Ces risques sont
galement amplifis par le caractre alatoire des sinistres tant en
ce qui concerne leur survenance et leur gravit que les
engagements qui en dcoulent.
- Il est absolument inconcevable dimaginer lexistence dune

entreprise dassurance oprant dans un environnement tant
contraignant soumise la panoplie des risques exposs ci-dessus,
et ralisant valablement et durablement son objet sans la
contribution effective et efficiente de la structure et de la fonction
de laudit interne.
Conclusion gnrale
Compte tenu de lactualit de ladage usuel faire confiance cest bien

mais contrler cest mieux , dans un environnement particulirement non
docile, nous avons essay dexprimer quelques rflexions sur limportance du
rle que peut jouer la fonction daudit interne dans une activit sotrique et
particulirement hauts risques en loccurrence : lassurance ; nous avons
galement dmontr le niveau particulirement lev de lencadrement de cette
activit par les pouvoirs publics et ce, pour maintenir un quilibre entre les
parties contractantes tant au niveau de la conclusion du contrat dassurance
90
_______________________________________________________
quau niveau du dnouement de ses effets et ce, par la sauvegarde des intrts de
la partie faible notamment les assurs et bnficiaires de contrats.
Par ailleurs, la dmarche dinvestigation de lauditeur interne a t

galement tudie en tenant compte des spcificits du secteur et des contraintes
auxquelles doit sadapter lauditeur pour accomplir sa mission dans les
meilleures conditions et avec plus de conviction et defficience. Les modules
hauts risques et prioritaires ont t galement recenss afin de relever les
segments les plus vulnrables et qui doivent attirer toute lattention de lauditeur
interne. Ces modules ont fait lobjet en premier lieu dune description des
risques potentiels majeurs par module et par la suite, de propositions doutils
spcifiques dintervention notamment le questionnaire de contrle interne, la
grille de sparation des tches et le programme de vrification.
Enfin, nous estimons avoir contribu la prise de conscience du rle

minemment dterminant de la fonction de laudit interne dans les entreprises en
gnral et particulirement dans les secteurs hauts risques notamment le
secteur financier : banques, assurances, socits de crdit et de financement etc.
Une volution latente mais presque gnralise de la confirmation de cette
fonction nous a t rvle par lenqute que nous avons ralise auprs des
entreprises dassurances. Nanmoins, un travail en profondeur doit tre
accompli au niveau de la formation afin de satisfaire la demande potentielle
mais relle des entreprises marocaines dassurances en comptences aptes
assumer pleinement la mission de laudit interne en respectant les rgles
dontologiques et les normes professionnelles en la matire.
Bibliographie
I Ouvrages sur laudit et le contrle.

II Ouvrages gnraux.
III Mmoire et thses.
IV Articles, revues et publications priodiques
V Sminaire
VI Principaux textes rglementaires rgissant les assurances
I Ouvrages sur laudit et le contrle

91
_______________________________________________________
- La nouvelle pratique du contrle interne : COOPERS AND
LYBRAND ; les ditions dorganisation ; Paris ; 1994.
- La conduite dune mission daudit interne : Mthodologie
labore par un groupe de recherche sous direction dolivier Lemant,
IFACI, DUNOD ; 1995 ; Paris
- Thorie et pratique de laudit interne : Jacques RENARD,
IFACI, Editions dorganisation, 2000, Paris.
- Les contrles dans les entreprises dassurances : Compagnie
Nationale des Commissions aux Comptes ; 1983 ; Paris
- Les techniques modernes de laudit : Abdelhamid EL GADI ;
d. Omnia ; Rabat ; 2001.
- Laudit et contrle de gestion : Abdelhamid EL GADI ; d.
Mithaq ; Rabat ; 1996.
II Ouvrages gnraux
- Gestion des entreprises dassurances Mcanismes

conomiques et financiers = GERARD VALIN, Dunod 1983 Paris.
- Pour comprendre les comptes des entreprises dassurances :
SYLVAIN UZAN ; Largus ; 1985 ; Paris
- Le contrle de ltat sur le secteur des assurances : Abdeslam
GUELLAF ; d. Arabian Al Hilal ; Rabat ; 1998.
- Prvention et assurances ou la gestion des risques dans
lentreprise : Brahim BENJALLOUN ; d. Consulting ; Casablanca ; 1998.
III Mmoires et thses
- Les particularits de laudit des provisions pour sinistres

payer dans une compagnie dassurances de dommages au Maroc : Ahmed
NADIF ; mmoire pour lobtention du diplme national dexpertise
comptable session novembre 1998.
- Lexpert comptable face aux risques daudit des socits
dassurance de dommages au Maroc : YOUSSEF AIT IHYA ; mmoire
prsent pour lobtention du diplme national dexpertise comptable
session 2003.
- Les provisions techniques des compagnies dassurances :
rflexion sur une approche daudit sectorielle : Khalid Mountassir ;
92
_______________________________________________________
mmoire pour lobtention du diplme national dexpertise comptable
session mai 2000.
- La surveillance du portefeuille ou le juste quilibre : Sophie
MASSET 1985 ; mmoire encadr par jean PICARD.
IV Article ; revus et publications
- Laudit interne : pourquoi et comment ? Abdelkrim EL

MANSOURI ; Bulletin dinformation priodique Masnaoui Mazars ; n92
juin 2000 p.37 et suivantes
- Comment organiser un service daudit interne ? Abdelkrim
EL MANSOURI; Bulletin dinformation priodique, Masnaoui Mazars ; n
93, Juillet Aot Septembre 2000 ; p.34 et suivantes.
- La pratique des comits daudit interne, Bulletin
dinformation priodique n67, septembre 1997, p 20 et suivantes.
- Les comits daudit ; Mr DHAIBI Mustapha ; le Bulletin de
laudit interne de lAMACI n 11 ; Juin 1997, p 21 et suivantes
- Application de la statistique llaboration des tarifs des
risques industriels dincendie ; Henri CUNY ; Rev.Assurance Franaise,
Avril 1978, p 270 et suivantes.
V SEMINAIRES
- La gestion actif-passif en assurances : Emmanuel TASSIN ;

19 octobre 2001, sminaire organis Casablanca, par lAssociation
professionnelle des socits de bourse.
- Evaluer et fiabiliser le contrle interne dans une compagnie
dassurances, Khalid Montassir et Ahmed NADIF ; Casablanca, 6 et 7
fvrier 2002.
- Le contrle des assurances : contrle sur place et sur pices :
ALAIN TOSETTI, Commissaire contrleur gnral ; Sminaire organis
Rabat en dcembre 1998 par le Ministre des Finances (DAPS.
VI Principaux textes rglementaires rgissant les assurances.
- Dahir n 1-02-238 du 3 octobre 2002 portant

promulgation de la loi n 17.99 portant code des assurances. BO n 5054
du 7 novembre 2002
- Dahir du 20 octobre 1984 relatif lindemnisation des
victimes daccidents causs par des vhicules terrestres moteur.
93
_______________________________________________________
- Larrt du Ministre des Finances n396-95 du 10 juin
1996 relatif aux garanties financires et aux documents exigibles des
entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation.
- Larrt du 29 dcembre 1997 relatif aux documents et
comptes rendus financiers et statistiques exigibles des entreprises
dassurances, de rassurances et de capitalisation.
- La loi n43-94 relative aux obligations comptables des
entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation promulgue
par le dahir n1-95-4 du 26 janvier 1995.
- Instruction n18 du 29 mars 1996 relative aux indicateurs
de solvabilit et aux rgles de fonctionnement des entreprises dassurances.
- Linstruction n01/2002 du 23 mai 2002 du Ministre de
lEconomie, des Finances, de la privatisation et du Tourisme relative aux
mthodes dvaluation des rserves techniques et la reprsentation des
rserves techniques.
94
_______________________________________________________
Annexes
- Liste des entreprises dassurances oprant au Maroc.
- Larrt du Ministre des Finances n 396-95 du 10 juin 1996

relatif aux garanties financires et aux documents exigibles des
entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation
- Linstruction n18 du 29 mars 1996 relative aux indicateurs

de solvabilit et aux rgles de fonctionnement des entreprises
dassurances.
- La circulaire n01/2002 du 23 mai 2002 relative aux

mthodes dvaluation des rserves techniques et aux dispositions
relatives la reprsentation des rserves techniques
95
_______________________________________________________
Table des matires
Pages
Introduction. 6
Premire partie : Prsentation de la spcificit du secteur et des oprations 9

dassurances.
Chapitre I : Le cadre rglementaire des oprations dassurance. 10
Section I : Lopration dassurance. 11
1.1.1 Dfinition de lassurance. 11

1.1.2 Les lments de lopration dassurance 11
1.1.2.1 La prime. 11
1.1.2.2 Le risque.
11
1.1.2.3 - La prestation.
12
1.1.3 Le cycle de lassurance. 12
1.1.3.1 La tarification des risques.
13
1.1.3.2 - Lvaluation continue des tarifs
13
1.1.3.2.1 la rassurance.
14
1.1.3.2.2 la coassurance.
14
1.1.3.2.3 la surveillance du portefeuille.
14
1.1.4 Le contrat dassurance. 15
1.1.4.1 Les assurances de dommages. 15
1.1.4.2 Les assurances de personnes. 16
Section II : Les entreprises dassurances. 17
1.2.1 Les compagnies dassurances. 17

1.2.2 Les mutuelles dassurances. 17
1.2.3 Le march marocain de lassurance. 18
Chapitre II : Le contrle des entreprises dassurances. 19
96
_______________________________________________________
Section I : Les contrles lgaux et rglementaires. 20
2.1.1 Le contrle du Ministre des Finances. 20

2.1.2 Les commissaires aux comptes. 21
2.1.3 Laudit externe. 22
Section II : Les contrles propres lentreprise. 22

2.2.1 Laudit interne. 22
2.2.2 Le comit daudit. 23
2.2.3 Audit interne et autres types de contrles 24
Deuxime partie : Laudit interne dans les entreprises dassurances. 25
Chapitre I : La structure de laudit interne dans une entreprise 27

dassurances.
Section I : Laudit interne dans lorganigramme des entreprises. 27
1.1.1 le rattachement la direction financire.

28
1.1.2 le rattachement au service dinspection ou de contrle.
28
1.1.3 le rattachement la direction gnrale.
28
1.1.4 le rattachement au conseil dadministration ou au
comit daudit. 29
Section II : Rsultats de lenqute auprs des entreprises dassurances 29

marocaines.
1.2.1 une fonction de cration rcente. 29

1.2.2 un rattachement hirarchique adquat. 31
1.2.3 un effectif insuffisant. 31
Chapitre II : Description des domaines dintervention prioritaires 33

de laudit interne dans une entreprise dassurances.
Section I : Quelques spcificits de lassurance. 33
2.1.1 lassurance : une activit de service hauts risques. 33

2.1.2 les modules prioritaires de laudit interne. 34
97
_______________________________________________________
Section II : Les modalits dintervention de laudit interne. 35
2.2.1 les techniques outil de laudit interne
2.2.2 laudit interne du dpartement de la production 36
2.2.2.1- les risques potentiels majeurs du dpartement production. 37
2.2.2.2 apprciation de la structure commerciale. 37
2.2.2.3travaux dvaluation du contrle interne. 38
2.2.2.4 la grille de sparation des tches et le programme
de vrification 46
2.2.3 laudit interne du dpartement dindemnisation
des sinistres ou contentieux . 54
2.2.3.1 les risques potentiels majeurs du dpartement
dindemnisation des sinistres. 54
2.2.3.2 lapprciation de la gestion globale du contentieux. 54
2.2.3.3 travaux dvaluation du contrle interne
du contentieux 55
2.2.3.4 le programme de vrification et la grille de
sparation des tches 61
2.2.4 laudit interne des oprations comptables et financires. 65
2.2.4.1 les risques potentiels majeurs au niveau des oprations
comptables et financires. 65
2.2.4.2 les rserves techniques. 66
2.2.4.3 les placements. 67
2.2.4.4 la rassurance. 75
2.2.5 laudit interne du systme information. 78
2.2.5.1- les risques potentiels majeurs du systme dinformation 79
2.2.5.2- le questionnaire du contrle interne 79
2.2.5.3- la grille de sparation des tches et le programme de
vrification 84
Conclusion gnrale. 88
Bibliographie. 89
Annexes. 92
Table des matires
98
_______________________________________________________

Audit Des Entreprises Des Assurances

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Section II : Les entreprises dassurances. 17

Chapitre II : Le contrle des entreprises dassurances. 19

Section I : Les contrles lgaux et rglementaires. 20

Section II : Les contrles propres lentreprise. 22

Deuxime partie : Laudit interne dans les entreprises dassurances. 25

Chapitre I : La structure de laudit interne dans une entreprise 27

Section I : Laudit interne dans lorganigramme des entreprises. 27

Section II : Rsultats de lenqute auprs des entreprises dassurances 29

Chapitre II : Description des domaines dintervention prioritaires 33

Section I : Quelques spcificits de lassurance. 33

Section II : Les modalits dintervention de laudite interne 35

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1.1.2 Les lments de lopration dassurance

Nous pouvons identifier trois mots cls qui ressortent de la dfinition de

Ces trois notions constituent les lments indissociables de lopration

le risque est lvnement alatoire dont la survenance entrane lexcution

La prestation correspond lexcution de lobligation de garantie de

1.1.3 Le cycle de lassurance

La comptabilit nationale dfinie lassurance par lopration qui tend

Toutefois, le principe reste toujours valable mme pour les entreprises

De fixer un tarif avant mme de savoir le cot exact du contrat

En effet, lassurance est caractrise par linversion du cycle de

Toutefois, lassureur dispose des outils statistiques permettant de fixer un

1.1.3.1 La tarification des risques

Lassureur regroupe les risques assurs par familles de risques

Ainsi le tarif rouge de lassurance incendie des risques industriels est le

1.1.3.2 Lvaluation continue des tarifs

Nous avons prcis que lassureur doit procder une valuation

Il en rsulte quau vu du degr de la dispersion au tour de la moyenne

En effet, toute socit dassurance, si puissante soit-elle, et si importantes

La rassurance pourrait tre ainsi dfinie comme un contrat par lequel,

La coassurance est lopration qui consiste couvrir un mme risque par

1.1.3.2.3 La surveillance du portefeuille

La technique de surveillance du portefeuille est un outil de gestion propre

Soit un contrat dassurance.

Pratiquement, la surveillance du portefeuille se traduira a priori et a