Auditoria, Control Interno y Gobernanza

UNRN
UNIDAD N 1
Conceptos Generales de Auditoria
1. Concepto y naturaleza de la auditoria
2. Necesidad de informacin contable til
3. Tipos de auditorias
4. Tipos de auditores
5. La auditora externa de Estados Contables: naturaleza y elementos
6. Perfil del auditor
7. Los cambios en el proceso de prestacin de servicios de auditoria
 Qu se entiende por auditora ?

En general: examen de un objeto para determinar si se aplicaron

determinadas normas de referencia. (marco)

Del Latn: audire ( or ) Examinadores de rendiciones de

Cuenta.

Tipos: Auditoria legal, mdica, ambiental, interna, operativa, de

estados contables (auditora financiera), auditora interna, forense, etc.
 Distintas definiciones de Auditoria

Diccionario Real Academia Espaola: Revisin de la contabilidad

de una empresa, de una sociedad, etc. realizada por un auditor.
Fowler Newton: Es el examen del funcionamiento de un sistema o
parte de l para controlar si sus caractersticas o condiciones
responden a un sensor previamente establecido.
Slosse: Es el examen de informacin por parte de una tercera
persona, distinta de la que prepar y del usuario, con la intencin de
establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
Mautz: Es un esfuerzo dedicado a descubrir si los E.F. realmente
presentan o no la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de la empresa o institucin sometida a examen.
 LA AUDITORIA ES UN PROCESO COMPUESTO POR UN
CONJUNTO DE PROCEDIMIENTOS QUE, INTERPRETADOS EN
FORMA CONJUNTA, GLOBAL E INTEGRADA, TIENE COMO
FIN VERIFICAR SI UN OBJETO SOMETIDO A EXAMEN
RESPONDE A UN MODELO DETERMINADO.

Elementos:

Objeto Elemento auditado

Modelo Resultado final esperado

Procedimientos Permiten conocer si el objeto cumple

con el modelo esperado.
 Auditoria vs. Control
CONTROL: Proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva
sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema
INFLUENCIA DIRECTIVA: Se produce cuando el control intenta que las
actividades se realicen de un modo tal que produzcan resultados determinados
o alcancen objetivos predefinidos.
INFLUENCIA RESTRICTIVA: Se produce cuando el control evita que se
realicen determinadas actividades del sistema que producen resultados no
deseados o impiden la consecucin de objetivos predefinidos.

En atencin a que la auditora tiene como objetivo final producir

una influencia de carcter directivo o restrictivo sobre las actividades de
un sistema es que se la concibe como una funcin de control

Auditoria Visin Integradora Independencia respecto al

sistema controlado.

Control Puede tener una visin parcializada a un objetivo

en particular. No necesariamente es actividad de revisin.
 Informacin Contable til
Reduce el grado de incertidumbre asociado a las mltiples
decisiones que se toman en forma permanente.
Evita tomar decisiones errneas que impliquen un uso
ineficiente de los recursos.

Principal
informacin ESTADOS
econmica y CONTABLES
financiera de un ente

Analizar los elementos bsicos de la Auditoria:

Objeto Informacin surgida de la contabilidad VS. EECC.
Procedimientos Pruebas generales y particulares elegidas
por el auditor.
Modelo NCP, NCL, normas internas del ente y las
necesidades de los usuarios de la informacin contable.
Usuarios de la Informacin Contable

Accionistas

Entidades
Trabajadores
Financieras

Clientes EMPRESA Administracin

Sociedad en
Proveedores
general

Directivos
 DIRECTIVOS Utilizan la informacin contable para
tomar decisiones que les permitan gestionar la empresa.
ACCIONISTAS Toman la informacin contable para
controlar las decisiones de los directivos cuando la
propiedad y la gestin estn separadas.

Servir para controlar la gerencia realizada por

los directivos.

Finalidades de la
CONTABILIDAD Ser til para la toma de decisiones.

Que permita repartir el excedente entre los

agentes participantes.
 Tipos de Auditoria

Ambiental Financiera
Sg. Objeto de estudio

Sg. rea donde se realiza

Integral Administrativa

Forense Gubernamental

Informes de impacto
social Operacional

De Gestin De Sistemas

De Estados
Contables (Externa) Integral
 Sg. Origen de quien la
realiza

Sg. Informacin Contable

Interna

Externa

Interna
Contable

Operativa
Tipos de Auditoria

Sg. rea de especialidad

Fiscal

Laboral
Diferenciaciones ms importantes
AUDITORIA CONTABLE/EXTERNA: Es el proceso de formacin de un
juicio (examen), llevado a cabo por un profesional que cumple con las condiciones
necesarias para el ejercicio de la auditora de estados contables (sujeto
examinador), con vistas a proporcionar en un informe (producto principal),
destinado a la comunidad en general, sus conclusiones en relacin a si la
informacin contenida en los estados contables (objeto examinado) ha sido
preparada, o no, conforme a las disposiciones contenidas en un determinado juego
de normas contables (normas de referencia), como as tambin, en otro informe
(producto secundario), con destino a las autoridades del ente contratante, un
conjunto de recomendaciones con vistas a mejorar el funcionamiento del sistema
de control interno.

Profesional independiente al ente y al objeto auditado.

Opina sobre cumplimiento de NCP y NL vigentes.
Diferenciaciones ms importantes
AUDITORIA INTERNA: Se trata de una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno corporativo.(Instituto de Auditores Internos)

Persona dependiente del ente y al objeto auditado (Independencia de

criterio)
Opina sobre cumplimiento de procesos establecidos y si la
informacin suministrada es razonable.
Diferenciaciones ms importantes
AUDITORIA OPERATIVA: Es el examen de la gestin de un
ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con
referencia a las metas fijadas, los resultados humanos, financieros y
materiales empleados, la organizacin, utilizacin y coordinacin de
dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin
(segn Chapman Warwrznick)

Persona dependiente del ente e independiente del objeto auditado.

Opina sobre eficiencia de procesos.
Asistir a la Direccin en la tarea de solventar los problemas
recomendando soluciones realistas.
 Tipos de Auditores

AUDITOR INTERNO:
Independencia de criterio
Personal idneo con cierta jerarqua en la organizacin (Funcin
netamente profesional)
Dirigido a los sistemas de la organizacin (no a las personas)
No puede realizar tareas de lnea (perdera objetividad e
independencia)
No es un control directo sino un control que acta evaluando la
eficiencia de los controles ya existentes.
Respaldo de la Direccin Superior
 Tipos de Auditores

AUDITOR EXTERNO:
Contador publico matriculado, independiente y con amplio
conocimiento de normas contables.
Ayuda a la confiabilidad de la informacin y otorgan credibilidad a
los usuarios en la medida que el trabajo se realice pensando en las
expectativas de los usuarios y no en las de los clientes.
 Relacin entre Auditoria Interna y Externa

El auditor externo puede decidir apoyar su tarea en la funcin de

auditora interna y planificar en conjunto.
Beneficio Coordinacin de esfuerzos y economa de controles
Para ello debe evaluar algunas variables:
1. Grado de independencia
2. Capacitacin y profesionalismo
3. Alcance de las rutinas desarrolladas
4. Oportunidad de ejecucin
5.Seguimiento de los informes y cumplimiento de las recomendaciones.
 Naturaleza y elementos de la
Auditoria Externa de EECC
Examen tcnico de los EECC con el objetivo de formarse un juicio
sobre la razonabilidad de esta informacin, basada en un conjunto de
NC y NL aplicables y comunica sus conclusiones a la sociedad.
Control independiente (abierto), peridico, selectivo, correctivo y
retroalimentado, que opera bajo el criterio de economicidad.

Caracterstica controlada: EECC que surgen de registros contables emitidos

Elementos

por la organizacin.

Sensor: NCP y NL

Grupo de control: Contador Pblico Independiente (auditor)

Grupo activante: Direccin del ente emisor y usuarios a quienes el auditor dirige su opinin (o
se abstiene de hacerlo).
 Perfil del Auditor Externo
CPN: Egresado de Universidad habilitada para emitir ste ttulo.
Matriculado en el CPCE de la jurisdiccin de su comitente.
Otros Organismos como BCRA, CNV o SSN: Exigen condiciones
como antigedad en la matrcula, experiencia, estructura del Estudio y
de los equipos de trabajo.
Otras cuestiones importantes a tener en cuenta (Conocimiento y
aptitudes personales): Formacin universitaria, prctica pre
profesional y profesional, capacitacin permanente, Cdigo de tica.
Caractersticas esenciales: Honestidad, Mente abierta, observacin,
escepticismo, perspicacia, versatilidad, amplitud de conocimientos
generales, persistencia, comunicacin y pensamiento crtico.

Estas ltimas no estn NORMADAS, pero son necesarias para un

correcto desarrollo del trabajo profesional y el cumplimiento
satisfactorio de la responsabilidad dela tarea del auditor.
Proceso de prestacin de servicios de Auditoria

Nacimiento Los propietarios necesitaban saber si las

rendiciones de cuentas de sus administradores estaban
correctas.
Desde 1940 hasta fines del Siglo XX Servicios de
atestacin para dar conocimiento sobre los saldos
contenidos en los EECC.
Se le da importancia al conceptos de
RAZONABILIDAD y BASES SELECTIVAS, no
apunta a la revisin de documentacin respaldatoria
sino que la contabilidad a travs de los EECC presenten
la realidad patrimonial, econmica y financiera del ente.
Proceso de prestacin de servicios de Auditoria
Siglo XXI Punto de inflexin: Se le suma la bsqueda de
que los saldos respeten ciertas normas contables.
La comunidad busca seguridad, el auditor slo puede
expresar la razonabilidad de acuerdo a un marco normativo.
Es importante el estudio preliminar a la realizacin de
procedimientos, que permita evaluar los riesgos
relacionados con los posibles errores Conocer al ente y
evaluar los riesgos de auditoria.
Filosofa que justifica la RESPONSABILIDAD SOCIAL
del auditor.
Los informes del auditor otorgan CREDIBILIDAD a la informacin en funcin de que el
trabajo de auditora est realizado pensando en las expectativas de los usuarios y no
solamente del cliente del auditor, la calidad de las NC aplicadas y el funcionamiento de
los rganos de gobierno.
 Prximas clases prcticas

Trabajo Prctico N 1