Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
"El Mtodo de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeo de las
actividades, fundamentando en el uso de recursos, as como organizando las relaciones de los
responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades"
"Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades y procesos del
negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y operacionales
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o
entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en
la contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y eliminar
el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de
utilidades, control y reduccin de costos y decisiones estratgicas.
Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la integridad del costo de los
productos o servicios. Prev un enfrentamiento ms cercano o igualacin de costos y sus
beneficios, combinando la teora del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo
algo ms innovador.
El objetivo del costeo basado en actividades es identificar todas las actividades de una
organizacin, para lo cual enfoca su atencin en los factores que provocan que los recursos se
consuman en las actividades y en la identificacin exacta de los costos para facilitar las
decisiones administrativas. Todos los costos son identificables en algn nivel, ya sea en una
unidad de producto (materia prima, mano de obra), una tirada (costos de arranque,
inspeccin) o en la fbrica misma (en mano de obra durante la operacin de una refinera).
2. Jerarqua de actividades:
4. Asignacin de procesos:
Mientras que los costos variables y la mano de obra pueden ser asignados directamente a
las unidades de productos, los gastos indirectos de fabricacin son asignados mediante la
utilizacin de otro mtodo. Este proceso bsico es el mismo tanto en el sistema tradicional
como en el sistema del costeo basado en actividades; la diferencia radica en la forma en
que se hacen las asignaciones, ya sea utilizando unidades o algn generador de costos.
Aqu es en donde el mtodo tradicional y el costeo basado en actividades difieren, ya que
aqul utiliza medidas relacionadas con el volumen, como la mano de obra (horas o costo)
como nico generador para asignar los costos a los productos. En cambio, el sistema de
costeo basado en actividades utiliza la jerarqua de las actividades como base para realizar
la asignacin, y adems utiliza generadores de costos que estn o no relacionados con el
volumen.
Son los que no se modifican de acuerdo con el volumen de produccin. Algunos ejemplos
son la renta, los seguros de la planta, el salario del gerente de la planta, etc. Estos costos
existen mientras la planta est abierta, independientemente del producto o la cantidad de
producto que se fabrique en un periodo determinado. Si no son bien asignados,
representan un problema para la toma de decisiones. Estos costos no desaparecen si un
producto particular o una lnea de produccin se abandonan; sin embargo, al calcular el
precio de un producto tienen que ser considerados o la compaa corre el riesgo de sufrir
prdidas.
Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos diferencian los costos del producto y
del periodo utilizando las definiciones bsicas de la contabilidad financiera. Los sistemas
tradicionales slo utilizan los costos que pueden ser inventariables, que se conocen como
costos del producto. Por ejemplo, mientras que una parte del salario del supervisor del
departamento de manufactura es asignada a los productos, ninguno de los costos
asociados con el personal de ventas que slo se dedica a ese producto es asignado al
mismo. En cambio, en el costeo basado en actividades el enfoque se concentra en los
recursos y en las actividades que originaron esos recursos. Por ejemplo, en el costeo por
actividades se asignan al producto los costos asociados con la persona de ventas que slo
se dedica a vender ese producto, es decir, no existe una divisin entre los costos del
producto y del periodo como lo establece la contabilidad financiera.
9. Costos directos de administracin y venta:
Adems de los costos de fabricacin, hay costos que deben asignarse a un producto o
lneas de productos, los cuales se efectan en las reas de administracin y venta de la
compaa. Por ejemplo, el sueldo de un gerente de producto est relacionado con una
lnea de productos. ste es un costo directo de no manufactura, otros pueden ser los
sueldos del departamento de finanzas. Los sueldos del departamento de cobranzas son un
costo directo a esa lnea. Cuando los administradores tratan de determinar qu recursos
deben cargarse a un producto en particular, ignoran estos costos, los cuales son tan
importantes de asignar como los costos de manufactura. Sin embargo, casi ninguna
empresa lo hace. Algunos costos fijos son comunes a toda la produccin o a funciones
administrativas en general, por lo cual es importante conocer con la mayor exactitud
posible qu costos fijos pueden ser atribuidos a una divisin en particular, a una planta, a
una lnea de productos, a un cliente o bien a un producto para que la toma de decisiones
sea ms efectiva. Por lo tanto, los administradores deben asignar los costos en funcin del
costo generador que es la actividad que origina la necesidad de dichos recursos. sta es la
esencia del costeo basado en actividades y de la administracin de costos.
Con frecuencia se trata de encontrar respuestas de cuatro cifras decimales, pero se ignora
la precisin de la informacin utilizada para hacer dicho clculo. Cuando los
administradores tratan de determinar los recursos que existen en una organizacin
deberan concentrarse en la exactitud y no preocuparse mucho por la precisin. Por
ejemplo, si un programador est escribiendo las instrucciones para un equipo de robtica y
adems desempea otras funciones con datos del departamento de procesos, no es tan
importante ser tan exactos en la medicin de saber cunto tiempo dedica a cada funcin.
Lo til es saber que utiliza alrededor de 25% de su tiempo en la programacin de los robots
para la manufactura, 25% en las operaciones del mayor general, y el otro 50% lo dedica al
diseo de sistemas generales para la compaa. No sirve de nada decir que 24.6 o 26.2% de
su tiempo lo dedica a la programacin de los robots.
El gran reto de las empresas al momento de costear sus productos no es la materia prima o
mano de obra directa, pues stos son costos perfectamente identificables a un
determinado producto; por el contrario, los gastos indirectos de fabricacin (GIF) han sido
desde hace mucho tiempo el centro de una discusin en el momento de incluirlos en el
costo del producto. El sistema de costeo tradicional asigna los GIF bajo el supuesto bsico
de que stos tienen una estrecha relacin con las unidades producidas. De esta manera,
los GIF son asignados o aplicados al producto utilizando un prorrateo con base en alguna
medida unitaria o tasa de aplicacin (horas-mquina, horas de mano de obra directa,
unidades producidas). Para llevar a cabo la aplicacin de los GIF en el producto, la
compaa tiene dos alternativas:
El uso de tasas de aplicacin a nivel planta Cuando se utiliza esta alternativa, los GIF
totales de la planta son distribuidos entre los productos en funcin de una sola tasa
general.
El uso de tasas de aplicacin a nivel departamental Esta forma de aplicacin de los
GIF trae consigo una forma ms atinada de aplicacin, pues parte del supuesto de
que puede haber departamentos en donde el uso de gastos indirectos sea ms
fuerte que en otros; por lo tanto, los productos que pasan por departamentos que
utilizan con mayor intensidad los GIF, debern tener una proporcin ms alta de
stos en su costo unitario.
La diferencia esencial entre el sistema tradicional y el ABC Es que el costeo basado en
actividades otorga mucha importancia al uso de los generadores de costo; es decir, utiliza
como mecanismo de asignacin de los costos indirectos las relaciones causa-efecto para
lograr una mayor exactitud de la informacin, a diferencia del mtodo tradicional que
utiliza bases generales, como unidades producidas o bien horas-mquina, sin tener en
cuenta la relacin causa-efecto. El costeo basado en actividades usa tanto el criterio de
asignacin con base en unidades como el de los generadores de costos a travs de su
relacin causa-efecto para llevar a cabo la asignacin.
Mientras ms costos impulsores o generadores de costos se utilicen, se logra ms
exactitud en la informacin; por ello, el costeo basado en actividades tiene cada da mayor
acogida en las organizaciones ante el entorno de competitividad tan fuerte que se vive.
Al contar con esta informacin, los administradores pueden orientarse a eliminar aquellas
actividades que no son atractivas y que no generan valor agregado a la empresa. Por eso,
ante determinado problema la decisin ser diferente, ya sea que se use el sistema del
costeo basado en actividades o los mtodos tradicionales de informacin de costos.
Dado que una actividad es una accin realizada por una persona o una mquina para
entregar algo a otra persona, la identificacin de las actividades requiere de una serie
de observaciones y entrevistas en el rea de trabajo, en donde se determinen
cuestiones como: recursos que se utilizan para hacer la actividad, el tiempo que se
invierte en llevarla a cabo, beneficiarios inmediatos del producto de la actividad, etc.
De esta informacin, se forma un diccionario de actividades en donde se enumeran las
diferentes actividades, as como sus atributos particulares (factores financieros y no
financieros que describen cada actividad en lo particular). En este punto, existen tres
factores que vale la pena tomar en cuenta para identificar las actividades en un
proceso productivo:
Las actividades deben tener un resultado o producto identificable.
Deben tener un cliente para ese producto.
Debe absorber una proporcin importante de tiempo de una persona al menos
(esto es, debe haber una persona encargada de esa actividad).
Una vez que se han identificado las actividades, la siguiente parte del proceso es determinar el
costo en que se incurre por realizar cada una de ellas. Esto implica que deben identificarse los
recursos que se consumen para realizarlas, como: mano de obra, tiempo, materiales, energa,
etctera. La forma de correlacionar las actividades con objetos de costo (como productos,
servicios y clientes) se realiza a travs de detonadores de costos por actividades. Un detonador
de costos por actividades (o cost driver) es una medida cuantitativa de lo que se invierte de un
determinado recurso en una actividad. Estos cost drivers requieren, aparte de los tradicionales
en funcin de horas de MOD o de horas-mquina, el uso de medidas para asignar costos por
tirada, mantenimiento de producto o mantenimiento de clientes, a cada producto o cliente.
Se entiende por inductor de costos la causa original de un costo. Pueden existir diferentes
inductores de costos en una nica planta de produccin por ejemplo:
Distancia de recorrido de un montacargas
Nmero de notificaciones de quejas sobre el material
Nmero de perforaciones por troquel
Salidas de material emitidas
Notificaciones de cambio de ingeniera por componente
Los inductores de costos se emplean para reflejar el consumo de costos por las actividades y a
su vez el consumo de las actividades por otras actividades y productos.
Existen tres tipos de cost drivers en ABC, de acuerdo con la funcin a la cual se asigna el costo
de las actividades al producto o al cliente:
a) Por transaccin, tales como nmero de tiradas de produccin, de unidades producidas
o de clientes atendidos. Este tipo de cost driver es el ms fcil de obtener y el menos
costoso, pero puede ser tambin el ms inexacto puesto que asume que se utiliza la
misma cantidad de recursos cada vez que la actividad es llevada a cabo.
b) Por duracin, como tiempo para preparar una tirada, horas de inspeccin u horas de
mano de obra directa. Representa el tiempo requerido para llevar a cabo una actividad.
Este tipo de detonadores deben ser utilizados cuando existe una variacin significativa
entre lo que diferentes productos requieren de una misma actividad.
c) Por intensidad. Asigna directamente los recursos utilizados cada vez que una actividad
es llevada a cabo. Este tipo de detonadores son los ms exactos pero, al mismo tiempo,
son los ms costosos de implementar, puesto que requieren un sistema por rdenes
para rastrear todos los recursos utilizados por una actividad en lo particular.
Dado que en una empresa puede haber un nmero enorme de actividades, lo recomendable
es encontrar un conjunto de actividades cuyos costos varen en funcin a una misma base.
Para que un grupo de actividades pueda formar entre s un conjunto de actividades
homogneas, se requiere que:
a) Se encuentren correlacionadas lgicamente.
b) Tengan la misma razn de consumo para todos los productos, esto es, que siempre se
utilice en la misma magnitud independientemente de qu producto se fabrique o qu
servicio se lleve a cabo. Una vez determinadas las actividades que pueden ser unidas
en un conjunto de actividades homogneas, se procede a obtener una tasa para ese
conjunto para, posteriormente, asignar el costo de tales actividades al producto o
servicio. Al buscar conjuntos de actividades homogneas, es conveniente clasificar a las
actividades en cuatro niveles:
a) Nivel unitario. Las actividades se desempean cada vez que se produce una unidad.
b) Nivel de tirada. Las actividades se consumen cada vez que se lleva a cabo una tirada
de produccin.
c) Nivel de producto. Las actividades que se realizan para fabricar un producto en lo
particular.
d) Nivel fbrica. Las actividades que se efectan para posibilitar los procesos de
fabricacin en general.
Una vez que se determina el costo de las actividades, ste debe ser despus asignado a
los productos en funcin de los cost drivers utilizados para cada actividad. Esto se hace
obteniendo una tasa predeterminada por cada detonador de costo y luego
multiplicndola por la base real utilizada para cada actividad, para obtener as cunto
se le habr de asignar a cada producto por la actividad consumida para poder
producirlo.
La meta del ABC no es prorratear costos comunes (materia prima, mano de obra) a los
productos, sino medir y luego asignar un costo a todos los recursos utilizados por las
actividades de soporte a la produccin y distribucin de bienes y servicios a los clientes
de la empresa. Por otro lado, lo que busca un sistema de ABC no es tener el sistema de
costeo ms exacto, sino uno que equilibre el costo ocasionado por las estimaciones
incorrectas en la medicin de los costos.
El sistema de administracin de costos, en particular el costeo basado en actividades, permite
a una empresa analizar las funciones, los procesos y las actividades que se realizan en toda su
cadena de valor, dado que la empresa, como resultado del costeo, es segmentada en
actividades que a su vez integrarn procesos y funciones. Por ello, es muy importante analizar
el costo real de dichas funciones, procesos y actividades a fin de:
Apoyar el diseo de una estructura organizacional competitiva.
Contar con mtodos de trabajo simplificados y a bajo costo.
No perder el control de las operaciones despus de simplificar dichos mtodos.
Facilitar el proceso de integracin de los sistemas institucionales de informacin.
Lograr una respuesta oportuna y de calidad a los requisitos de clientes externos e
internos.
VENTAJAS
Jerarquizacin diferente del costo de sus productos, reflejando una correccin de los
beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen.
El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva para el examen del
comportamiento de los costos.
Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de costeo, en la toma de decisiones.
DESVENTAJAS:
Su implantacin es costosa.
Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos histricos. En ciertas
circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que
cobren mayor importancia.
Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se
precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a
las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de
costos.
A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben
tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de
apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del
sistema completo.
A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los
compromisos que afecten el diseo del producto y la disposicin de la planta. En su lugar se
pone ms nfasis en la generacin de costos. Tambin se suele ignorar aquellas actividades
sobre las que no se dispone de datos, o stos no son fiables, tales como las de marketing y
distribucin.
Segn Gutirrez Ponce (1993) las limitaciones ms importantes son:
Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias econmicas y organizativas tras
su adopcin.
La seleccin de los inductores de costos puede ser un proceso difcil y complejo.
Para lograr la mejora de una organizacin es indispensable contar con informacin de las
actividades realizadas y el costo de stas, lo cual permite efectuar un anlisis para establecer
prioridades en los esfuerzos que deben realizarse. El costeo con base en actividades mediante
sus generadores de costo ayuda a identificar oportunidades de mejora. Las actividades y sus
costos generadores proporcionan informacin indispensable para administrar un negocio.
Es importante mencionar que identificar las necesidades del cliente es un punto, pero ms
importante es satisfacerlas a un costo ptimo, para lo cual se requiere:
Eliminar las actividades que no son apreciadas por el cliente o que no son esenciales
para la marcha de la organizacin.
Seleccionar la actividad de menor precio que puede reducir costos, siempre y cuando
se trate de actividades relacionadas con los procesos, servicios o productos.
Reducir el tiempo y esfuerzo necesarios para desempear una actividad.
La administracin debe tomar una decisin inteligente sobre qu hacer con los recursos
sobrantes despus de eliminar actividades innecesarias, por ejemplo:
Utilizar la capacidad ociosa.
Emplear los recursos en otras actividades.
Eliminar los recursos ociosos de la compaa.
Es importante establecer que:
a) Si un cliente tiene necesidades nicas, se requiere llevar a cabo actividades especficas
para ese cliente.
b) Si los clientes tienen necesidades comunes, es un desperdicio no satisfacer esas
necesidades con las mismas actividades.
RECOMENDACIONES PARA QUE EL COSTEO CON BASE EN ACTIVIDADES SEA UN DETONADOR
DEL PROCESO DE MEJORAMIENTO.
La razn principal del costeo por actividades, as como de las diferentes tecnologas referentes
a la reingeniera, es ayudar al mejoramiento continuo. Para que el costeo basado en
actividades cumpla con su cometido se recomienda:
Identificar las actividades innecesarias, esto es, aquellas que no son apreciadas por los
clientes o no son esenciales para la marcha de la organizacin.
Analizar las actividades significativas, que son las que proporcionan las ms grandes
oportunidades de mejora.
Comparar una actividad con una similar de otra compaa o de otra rea de la
organizacin.
Hay que tener en cuenta que si una actividad agrega valor, ello no significa que sea eficiente o
que su producto sea de buena calidad.
La metodologa que se propone para evitar que fallen los programas de reducciones de costos
es la siguiente:
PASO 1 Determinar la situacin actual de la empresa con base en actividades:
El esquema de costeo por actividades permite comprender el costo de las actividades que
afectan en forma ms relevante los productos y procesos. ste es el primer paso para una
empresa que se encuentra en un proceso de mejora.
PASO 2 Determinar las actividades que no agregan valor y eliminarlas
Una vez reconocidas las actividades necesarias para la elaboracin de los productos y evaluado
cuantitativamente cada uno de los departamentos de la empresa, se pueden implantar las
siguientes medidas:
a) Identificar las actividades que los clientes no visualizan como un beneficio para ellos
(en ocasiones saben que se agrega costo pero no valor para ellos).
b) Eliminar en orden de relevancia las actividades que no agregan valor.
c) Hacer conocer al personal la interrelacin de disminuir costos, mejorar la calidad y
servir a los clientes.
d) Destacar que la calidad es la mayor prioridad.
e) Estimular al personal que permaneci en la organizacin. En muchos de los casos se
busca una menor cantidad de personal pero mayor calidad del mismo.
PASO 3 Establecer un programa de orden en la organizacin
Una vez eliminadas las tareas que no agregan valor, es conveniente formalizar un programa de
orden y limpieza, el cual es la base para lograr un ambiente que facilite efectuar mejoras. En el
rea operativa, por ejemplo, mantener el almacn de herramientas ordenado redunda en un
menor tiempo para localizar un artculo. En el rea administrativa es igualmente importante
que exista orden y limpieza, lo que implica desechar reportes ya no aplicables, tener
documentos correctamente clasificados para su rpida localizacin y tener sobre el escritorio,
como mximo, los asuntos del da. Para este tipo de programas es aconsejable aplicar un
enfoque de arriba abajo de acuerdo con su importancia. Este programa de orden se acenta
mediante la comunicacin formal del programa y la formacin de grupos de mejora en las
diferentes unidades organizacionales.
Costo por
Departamento Actividades Costo Total
Actividad
Preparacin de la maquinaria 150 1.050
Produccin
Uso de la Maquinaria 900
Recepcin de materias primas 400 650
Almacn y Embarques
Embarque de mercanca 250
Ingeniera Diseo de Ingeniera 300 300
$ 2.000
Entrevista 1
Responsable: Jefe de produccin
Personal que depende del rea: 86 personas en produccin (85.7%)
14 personas en preparacin (14.3%)
Actividades que realiza:
Es responsable de efectuar la preparacin de las mquinas.
Es responsable de la produccin del producto.
Factor determinante del trabajo: (generador de costo)
En ambas actividades el jefe de produccin opina que el tiempo es el factor que dispara su
trabajo.
Entrevista 2
Responsable: Jefe de almacenes
Personal que depende del rea: 30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarques (38.5%)
Actividades que realiza:
Es responsable de la recepcin de los materiales.
Es responsable de los embarques del producto.
Factor determinante del trabajo (generador de costo):
En la recepcin de materiales lo que dispara el trabajo es el nmero de recibos de
materiales.
En los embarques lo que dispara el trabajo es el nmero de envos.
Entrevista 3
Responsable: Jefe de ingeniera
Personal que depende del rea: 10 personas
Actividades que realiza:
Es responsable del diseo de los tipos de calzado.
Factor determinante del trabajo (generador de costo):
El disparador del trabajo del departamento de ingeniera es el nmero de rdenes de
diseo para cada lnea de producto.
Se utilizaron 1 000 horas MOD para la produccin de 20 pares de zapatos, 50 pares de botas y
10 pares de sandalias. Las horas MOD para cada par de calzado son:
10 h para zapatos de caballero
15 h para botas
5 h para sandalias
Los costos de MP y MOD son:
La empresa tradicionalmente asigna sus gastos indirectos en funcin de las horas de mano de
obra.
Gastos Indirectos de Fabricacin Costo Total
Preparacin 150
Mquina 900
Recibo 400
Ingeniera 300
Embarque 250
Total G.I. F. $ 2.000
Horas M.O.D. 1.000
Tasa de Asignacin GIF $ 2
Sistemas de Costos Tradicional
Costo Unitario Zapato Botas Sandalias
Materia Prima 5 20 50
Mano de Obra 10 15 5
Costos Indirectos (basado en MOD) 20 30 10
Total $ 35 $ 65 $ 65
Por ejemplo, en el caso de las sandalias se piensa que es un producto que no requiere mucho
esfuerzo para su transformacin, ya que tienen un costo de $10, pero al costear por tareas se
descubre que las tareas necesarias para que llegue a un cliente representan un monto de $40.
CONCLUSIONES
El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han podido
distribuir todos los costos de manera adecuada. Es as como surge ABC, que asigna los costos a
las actividades apoyndose en criterios llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a relacionar los
costos y las actividades que los ocasionan.
El ABC integra toda la informacin necesaria para llevar adelante la empresa (destruye las
barreras que separan la informacin financiera del resto de los datos). Proporciona ventajas
competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea ste mtodo.
BIBLIOGRAFIA