Normas internacionales de contabilidad (NIC)

1. Introduccin
Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad,
la unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de
alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de
una informacin financiera transparente y comparable ms all de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes
econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores. Las crecientes necesidades de informacin para
planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del Estado;
las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos
administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas,
que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la
moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un verdadero desafo a nuestra
profesin.
Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dar a conocer su
historia, sus objetivos, que significan para este mundo globalizado, definiendo con la mayor precisin cada
una de estas normas, acompaado de un paralelo con las normas generalmente aceptadas en Chile. Y para
terminar, una breve conclusin que nos hablar de lo ms rescatable de las normas internacionales.
2. Normas internacionales de contabilidad (nic)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas
que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin
de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son
emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto
con 30 interpretaciones.
1. Historia
Todos en el rea de contabilidad hemos odo hablar de las diferentes instituciones a nivel internacional y
nacional que agrupan nuestra profesin, y nos surge la interrogante quienes emiten las NIC? , la respuesta
debe ser daba con un poco de historia.
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo
de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar
la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en
bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas
era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este
comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable.
Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus
integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que
abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con
los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la
profesin contable: aaa-american accounting association (asociacin americana de contabilidad), arb-
accounting research bulletin (boletn de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas
 de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores
pblicos), entre otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin
contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega
japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los
estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo
su principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados financieros", sin
importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el iasc-international accounting standard committee (comit de normas
internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia,
Canad, estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Cuyo organismos es el responsable de emitir las
NIC. Este comit tiene su sede en London, Europa y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del
mundo.
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin
intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del fasb responda a las
actividades de su pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases sub.-
desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la repblica Dominicana en fecha
14 del mes septiembre de 1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se incorpora
a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000
respectivamente. Insertando a nuestro pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se
incorporen los dems pases a las NIC. Porque a parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no
ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las
NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos
estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como nic.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo
las nic (la Unin Europea se incorporo recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los
PCGA.
2. Mecanismo de emisin de las Normas Internacionales de Contabilidad.
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad es as:
El Consejo establece un Comit Conductor, el cual identifica y revisa todas las emisiones asociadas con el
tema y considera la aplicacin del "Marco de Conceptos para la preparacin y presentacin de Estados
financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo".
El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comit Conductor prepara y publica una "Declaracin Borrador
de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y las
recomendaciones para su aceptacin o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes interesadas
durante el perodo de exposicin, generalmente cuatro meses.
Luego de revisar los comentarios, acuerda una Declaracin de Principios final que es enviada al Consejo para
su aprobacin y para usarlo como base del Borrador Pblico de la NIC propuesta. Esta Declaracin est
disponible para el pblico que lo requiera pero no es publicada.
El Comit prepara el Borrador Pblico para la aprobacin del Consejo, lo que se logra con el voto de la menos
las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un perodo
entre un mes y cinco meses.
El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisin del Consejo. Despus de la
revisin y la aprobacin del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.
Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor para revisar una Norma
Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue aprobada
por primera vez.

3. Preguntas frecuentes:
a) Por qu es necesario que existan normas contables nicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los
informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.
b. Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de contabilidad?
c. El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad,
que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados
financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el ao 2005 con Normas
Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unin Europea tienen la potestad de
extender los requisitos de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros
individuales.
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguir una mayor transparencia
y comparabilidad de la informacin que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser
una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para iniciar la fase de
planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales segn las
normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo que, al
menos a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC.
d. Cundo puedo empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad?

No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compaas, el
proceso de adaptacin afectar a la prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo
necesario preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que todos sean
conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental
en la forma en que su empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior.
e. Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de contabilidad de la empresa?

La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento

aislado, que tardar varios aos en implantarse por completo.
f. Cunto tiempo necesitar una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad?
g. Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se
adapten a las Normas Internacionales de contabilidad?

Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a
parte de introducir dos nuevos estados financieros -el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en
el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y
datos financieros ms importante que el solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses
tambin ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios para
definir la prctica de contabilidad aceptada en un momento
Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto
la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas
de contabilidad para ser observadas en la preparacin de estados financieros.
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad privada independiente que tiene
por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de contabilidad que son utilizados por los negocios y
otras organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo. El Colegio de Contadores de Chile
A.G. es miembro de IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de armonizar las normas chilenas con las
normas internacionales y propiciar la aceptacin y la observacin internacional de las Normas Internacionales
de Contabilidad ("NIC").
Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son:
a. Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
b. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC).
 c. Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan sobre
asuntos de contabilidad.
d. Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar la
prctica sobresaliente, dentro de una industria particular, o la aplicacin inteligente en materia de
conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que son generalmente aceptados.
En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en
Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En
los casos en que no existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda
aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales
Explicacin de los NIC y comparacin con normas chilenas
Presentacin de estados financieros :

Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la
preparacin y presentacin de los estados financieros.

NIC 1 B.T. 1

El trmino estados financieros se refiere al balance

general, estado de resultados o de ganancias y
prdidas, estado de flujos de efectivo, notas, y otros
estados y material explicativo que sean identificados
como parte de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se
aplican a los estados financieros de cualquier
organizacin comercial, industrial o empresarial.
Los postulados contables fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se considera que
la empresa continuar sus operaciones y que no tiene
informacin ni necesidad de liquidarse o reducir
sustancialmente sus operaciones.
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan,
es decir son reconocidos a media que se devengan o
incurren y son registrados en los estados financieros
en los periodos a los que se relacionan.
Uniformidad: Se supone que las polticas contables
son uniformes de un periodo a otro.
Se consideran estados financieros bsicos: el balance
general o estado de situacin financiera y el estado o
cuenta de resultado.
La contabilidad descansa en 18 principios que son la
base sobre la que se han ido construyendo los pilares
que la sustentas, los principios contables bsicos son
empresa en marcha, devengado y realizacin.
Las definiciones anteriores se comparten entre si, solo
nos queda el concepto de realizacin.
Realizacin: Los resultados econmicos slo deben
computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la
operacin que las origina queda perfeccionada desde
el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos inherentes a tal
operacin. Debe establecerse con carcter general
que el concepto realizado participa del concepto de
devengado.

Inventarios:

Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos
histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en casos que no sean los
siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de servicios
directamente relacionados (ver NIC 11 - Contratos de Construccin);
b) ttulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida en que se
valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas
actividades econmicas.

NIC 2 B.T. 1

El costo de los inventarios se compone de su valor de El costo comprende costos directos ms los costos
compra, derechos de importacin, transporte y otros
 impuestos y costos atribuibles a su adquisicin. indirectos de fabricacin.
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y Utiliza los mismos mtodos de costeo, esta debe ser
PPP. indicada.
El costo de un producto o servicio debe ser Los costos deben ajustarse o ser corregidos
reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya sea monetariamente. Deben ajustarse a su valor ms bajo
por prdida o ajuste, debe ser reconocida como de entre costo corregido monetariamente y valor de
prdida en el periodo en que se produce. mercado.
Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y
su valor neto de realizacin. Revelando en los estados
financieros las polticas contables relativas a
inventarios, los mtodos de costro utilizados, los
montos y cualquier rebaja importante producida en el
periodo.

NIC 3: Sustituido por IAS 27e IAS 28

Contabilizacin de la depreciacin:

1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin.

2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
a. inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria
y Equipo);
b. bosques y recursos naturales renovables similares;
c. gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares;
d. gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 - Costos de
Investigacin y Desarrollo);

e) plusvala mercantil (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 22 -

Fusin de Negocios);
NOTA. IAS 4 fue sustituido por la IAS 38 con respecto a la amortizacin (depreciacin) de activos intangibles.

NIC 4 B.T.33

La vida til debe estimarse considerando los
siguientes factores: uso y desgaste fsico esperado,
obsolescencia y lmites legales o de otro tipo para el
uso de un activo.
Las vidas tiles y los activos depreciables deben
revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin
deben ajustarse para el periodo en curso y para los
posteriores, si las expectativas son muy diferentes a
las estimaciones realizadas.
Vida til es el periodo durante el cual se espera que
un activo depreciable sea usado por la empresa,
incluidos sus repuestos. Para determinarla se debe
considerar, entre otros, los siguientes factores:
intensidad de utilizacin del bien, obsolescencia
tcnica, programa de mantencin, etc.
El monto a depreciar debe ser el valor bruto corregido
monetariamente menos el valor residual estimado.

NIC 5: Sustituido por IAS 1

NIC 6: Sustituido por IAS 15
Estados de flujo de efectivo:

La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta Norma y
presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente ejercicio.

NIC 7 B.T. 50

La informacin sobre los flujos de efectivo de una El estado de flujo de efectivo es un estado financiero
 empresa es til para los usuarios de los estados bsico cuyo objetivo es proveer informacin relevante
financieros porque provee de una base para evaluar la sobre los ingresos y egresos de efectivo de una
capacidad de la empresa para generar efectivo y entidad durante y periodo determinado.
equivalentes de efectivo, as como para evaluar las Los conceptos utilizados son los mismos por la norma
necesidades de la empresa de utilizar esos flujos de internacional, es decir, efectivo, equivalente de
efectivo. efectivo, actividades de inversin, actividades de
Debe ser presentado conjuntamente con el balance y financiamiento y actividades operacionales. Los
estado de resultados, para cada perodo requerido. mtodos utilizados son el directo y el indirecto.
Los conceptos utilizados en la preparacin de un flujo Mtodo directo: consiste en presentar los principales
de efectivo son los siguientes: componentes de los ingresos y egresos brutos de
Efectivo: comprende dinero en efectivo y depsitos a efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de
la vista. clientes o pagado a proveedores y personal, cuyo
Equivalentes de efectivo: son inversiones de corto resultado constituye el flujo neto de efectivo
proveniente de actividades operacionales.
plazo altamente lquidas, que son fcilmente
convertibles en cantidades conocidas de efectivo y Mtodo indirecto: Consiste en determinar el flujo neto
que no estn sujetas a riesgos significativos de de efectivo proveniente de actividades operacionales
cambios en su valor. a partir del resultado neto del periodo. Para ello dicho
Actividades de operacin: son las principales resultado neto se le deducirn o agregarn,
actividades productoras de ingresos para la empresa y respectivamente, los montos de ingresos y gastos que
otras actividades que no son de inversin o no representan flujos operacionales de efectivo, as
financiamiento. como las variaciones netas de los rubros circulantes
que no constituyen efectivo, previa depuracin de los
Actividades de inversin: son las adquisiciones y
ajustes y castigos del periodo.
enajenaciones de activos de largo plazo y otras
inversiones no incluidas entre los equivalentes de
efectivo.
Actividades de financiamiento: son las actividades que
producen cambios en el tamao y composicin del
patrimonio y del endeudamiento de la empresa.
Tambin para presentar los flujos de efectivo por
actividades de operacin tiene mtodo directo e
indirecto.

Ganancia o prdida neta del perodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables:

Esta Norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por actividades ordinarias y las partidas
extraordinarias en el estado de ganancias y prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las
estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables.

NIC 8 B.T. 14 y 15

La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las Todo los items de prdidas y ganancias deben ser
partidas de ingresos y gastos del periodo, pero incluidas para la determinacin de los resultados de
muchas veces, por error, algunas partidas una entidad, excepto las partidas extraordinarias y los
extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro ajustes de aos anteriores.
de los resultados. Estas situaciones se deben Las partidas extraordinarias son sucesos o
fundamentalmente a los errores fundamentales y al transacciones inusuales e infrecuentes cuya
efecto de los cambios en polticas contables. caracterstica principal es que son de escasa
Los errores fundamentales pueden ser producidos por ocurrencia y no estn relacionados con las actividades
equivocaciones matemticas. Malinterpretacin de normales de la empresa. Estas y su efecto tributario
hechos, mala aplicacin de polticas contables y deben ser excluidas de las operaciones habituales y
fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el deben ser clasificadas despus del resultado neto del
 periodo actual y que pueden provocar que los estados estado de resultado.
financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de su Si existen transacciones que no cumplen en forma
misin. copulativa con ambas caractersticas deben ser
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero incluidas en el resultado operacional de la entidad y su
en caso de existir, y dado que fueron considerados naturaleza y efectos deben ser revelados en notas.
para la determinacin de los resultados de esos Respecto a los ajustes en ejercicios anteriores, debe
periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las efectuarse un ajuste a los resultados acumulados al
utilidades retenidas del periodo actual y revelar a los inicio del ejercicio y si se presentan estados
estados financieros la naturaleza del error, el monto comparativos, los estados financieros anteriores
de la correccin y su efecto en informacin deben presentarse ajustados en forma retroactiva. Se
comparativa con respecto a los periodos anteriores. debe incluir en notas a los estados financieros la
Los cambios en las polticas contables son, naturaleza y el efecto que el error provoque en los
fundamentalmente, los cambios en los principios, estados financieros.
reglas y practicas adoptadas por la entidad para El resultado y las tendencias de un estado financiero
preparar su informacin financiera, ellos deben pueden verse afectadas por un cambio contable, por
realizarse solo si es requerido por las leyes, algn lo tanto, es necesario que este hecho sea
organismo emisor de normas contables, o por que ello debidamente informado. Un cambio contable puede
contribuir a presentar informacin mas apropiada. ser de tres tipos:
a. cambios en un principio de contabilidad
b. cambios en la estimacin contable
c. cambios en la entidad contable

Costos de investigacin y desarrollo.

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos de investigacin y desarrollo.
Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de los depsitos de petrleo, gas y
minerales de las industrias extractivas. Sin embargo, esta Norma es de aplicacin a los costos de otras
actividades de investigacin y desarrollo de dichas industrias extractivas.
NOTA: IAS 38, deroga IAS 9 y lo sustituye para estados financieros que cubran perodos que comiencen en o
despus del 01-07-99

NIC 9 B.T. 28

Costos de investigacin son las actividades planeadas

y llevadas a cabo con el objeto de obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos y los costos
de desarrollo la aplicacin de los conocimientos
obtenidos en la investigacin para la produccin de
materiales, baratos, sistemas y otros previos al inicio
de la produccin comercial. Estos conceptos no son
aplicables a los costos de exploracin y desarrollo de
empresas dedicadas a la explotacin de yacimientos
de petrleo, gas y minerales, pero si se aplica otras
actividades de investigacin y desarrollo llevadas a
cabo por este tipo de compaa.
Esta norma es aplicable aquellas empresas que
realizan actividades de investigacin y desarrollo y
cuyos riesgos y beneficios son asumidos por ellas
mismas.
Debido a que en la etapa de investigacin no hay
certeza suficiente de que existirn beneficios futuros,
los costos deben ser reconocidos como un gasto en el
Estas normas no son aplicables a las actividades de
investigacin y desarrollo realizadas por industrias
extractivas y empresas de utilidad pblica, cuando
estas actividades estn directamente relacionadas con
su actividad principal.
Debido a que muchas veces no es posible determinar
objetivamente los futuros ingresos que las actividades
de investigacin y desarrollo generarn, los costos de
ellas pueden ser reconocidos como gastos en el
periodo en que se incurren.
Los gastos de investigacin y desarrollo cargados a
resultado deben ser revelados en los estados
financieros o en las notas.
 periodo en el que se incurren.

Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos posteriores a la fecha del balance
general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
- Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos despus de la fecha
del balance general, y
- Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados financieros fueron
autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance general
La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en base al principio de
empresa en marcha si los sucesos posteriores a la fecha del balance general indican que dicho principio no es
adecuado.

NIC 10 B.T. 6

Las contingencias son condiciones o situaciones a la
fecha del balance, cuyo efecto financiero pueden estar
determinados por hechos que pueden ocurrir o no en
el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia.
Las contingencias de prdida se contabilizan cuando
es probable que ella se concrete y puede estimarse
razonablemente el importe de la prdida resultante.
Las ganancias contingentes no deben registrarse
contablemente.
Sucesos posteriores:
Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance b.
y su misin, los cuales podran implicar ajustes a los c.
activos y pasivos o su revelacin en notas.
Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando
los hechos posteriores se relacionan en condiciones
existentes a la fecha del balance. Si no se requiere
ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los
estados financieros con el objeto de permitir a sus
usuarios realizar evaluaciones mas apropiadas.
Para determinar la contabilizacin que se llevar a
cabo frente a una contingencia de prdida, debe
considerarse los trminos probables, razonablemente
posible y remoto.
Se deben registrar una provisin de prdida cuando
se cumplen las siguientes condiciones:
a. la informacin disponible indica que a la fecha de
los estados financieros es probable que un activo
haya sufrido una prdida de valor o que haya
incurrido en un pasivo.
es posible estimar el monto de la prdida.
Se debe revelar una contingencia de prdida en
una nota explicativa cuando hay una posibilidad
razonable de haber incurrido en una prdida.
d. Las contingencias de ganancia no deben ser
reflejadas, pues se podran estar reconociendo
utilidades no realizadas. Se deber exponer en
notas a los estados financieros, pero teniendo
debido cuidado para evitar malinterpretaciones.

Contratos de construccin

Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros
de los contratistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y costo asociados con los
contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la actividad comprometida en los contratos de
construccin, la fecha en la cual se inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato generalmente
corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema principal en la contabilizacin de los
contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y costos del mismo a los perodos contables en los
cuales el trabajo de construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de reconocimiento establecidos
en el Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros para determinar cundo los ingresos
y costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de prdidas y ganancias .
Tambin provee una gua prctica para la aplicacin de estos criterios.
 NIC 11 B.T. 39

Estn ntimamente interrelacionados o Las actividades relacionadas comienzan en un

interdependientes en trminos: diseo, tecnologa,
funcin y uso.
Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms
reeembolsos. Al estimar prdida se reconoce como
"prdida"
En estados financieros los ingresos, mtodo de
clculo y mtodo de etapas terminada del contrato,
deben ser reveladas. Los ingresos de costos deben
ser reconocidos en la etapa definida.
Impuesto sobre las ganancias
periodo y terminan en otro.
Tenemos 2 tipos: precio fijo u obra vendida y base
costo o por administrar. Al encontrar una posible
prdida se hace una "provisin" del total de contrato.
Al terminar la obra, los ingresos son reconocidas en
los resultados.
Mtodos.
Grado de avance: se registran en el resultado segn
obra de avance, los ingresos devengados y costos
incurridos.
Contrato terminado: se acumulan hasta el trmino de
la obra, los costos incurridos y anticipos recibidos.
Costos incurridos = cuenta otros activos
Anticipos recibidos = cuenta pasivo

Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados
financieros. Esto incluye la determinacin del monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta
respecto a un perodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros.

NIC 12 B.T. 7 y 41

Prepara previsin para reflejar importe a pagar por El impuesto a la renta debe ser determinado en
utilidades obtenidas en el periodo. funcin de la renta lquida imponible. Las diferencias
Por las diferencias de las reglas contables con las temporales se deben reconocer en el periodo en el
tributarias, que requiere de cientos ajustes para que se generan. Las diferencias permanentes no
reflejar el efectos en los estados de la entidad. producen efectos por lo tanto no se requiere que sean
(clculo de la utilidad) reconocidas.
Las diferencias son de dos tipos: temporales y No existe obligacin de diferir diferencias temporales
permanentes. que sern compensadas con certeza por otras
diferencias temporales, originadas en el mismo
Temporales: inclusin o no idusin ciertas partidas,
periodo y por el mismo concepto. Este hecho y el
determinacin de la utilidad o prdida de un perodo y
ajustadas en otro posterior. monto de los impuestos no reconocidos como
diferidos debe ser revelado en notas a los estados
Permanentes: originadas en un perodo, o se
financieros
revienten en otros periodos.
Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del
pasivo.
Mtodos:
M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y
asignarlas a periodos futuros, en los cuales se
revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las
mismas que se aplicaron al calcular las diferencias
temporales.
M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea
como pasivos por pagar en el futuro o como activos
que representan pagos anticipados de impuestos. Los
ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto
 vigentes a la fecha de dicho ajuste.
Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su
aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en
utilidad neta del periodo, ya que en ese momento se
produce el "ahorro de impuesto".

NIC 13: Sustituido por IAS 1

Informacin financiera por segmentos

El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a los usuarios de los estados
financieros informacin sobre el tamao relativo, aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las
diferentes actividades econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa diversificada, y
facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de
rentabilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversin pueden variar
grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geogrficos. As, los usuarios de los estados
financieros necesitan la informacin por segmentos para poder evaluar las perspectivas y riesgos de una
empresa diversificada, lo que no siempre podran hacer contando slo con informacin globalizada.

NIC 14

Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones

se transen en la bolsa de comercio o aquellas No existe norma respecto al tema
importantes dentro de la economa de un pas.
Debe presentar informacin financiera segmentada
con el objeto de entregar a los usuarios de los estados
financieros, informacin que contribuya a las utilidades
que representan las reas geogrficas e industriales
de la entidad.
Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin
de productos, servicios relacionados o tipos de
clientes.
Segmentacin por reas geogrficas: determinada
segn rea donde opera, mercado que atiende o
ambas juntas.
No importa el tipo de segmentacin, la
responsabilidad es de la administracin y para
determinarla se consideran factores las diferencias y
semejanzas de productos y servicios, riesgo y
crecimiento y su importancia relativa.
Los segmentos informados deben contener:
descripcin de las actividades de cada rea y zonas
geogrficas.
Presentacin separada de ventas e ingresos de
operacin obtenidos de transacciones con el
segmento y con otros clientes.
Resultados por rea.
Activos utilizados por reas presentados por unidades
c como porcentaje de los activos consolidados totales.

En los estados financieros deben ser revelados los

cambios en reas o polticas contables que pudieran
tener un efecto significativo.
 Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios

Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones empleadas
para determinar los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa.
Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades, activos o nmero de empleados
juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan. Cuando se presentan estados
financieros tanto de la compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta Norma debe
presentarse solamente sobre la base de la informacin consolidada.
La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una subsidiaria que opera en el
mismo pas de domicilio de su compaa principal, si la informacin consolidada sobre esta base es
presentada por la principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de la
principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es prctica aceptada en dicho
pas, que las empresas de importancia econmica presenten informacin similar.

NIC 15 B.T. 3

Se aplica para aquellas compaas que son

importantes para la economa, ya sea, por el nivel de Este boletn establece las normas y metodologa a
sus ingresos, el monto de sus activos o el nmero de aplicar a cada rubro de los estados financieros para
sus empleados. que stos reflejen los efecto de las variaciones en el
El cambio en nivel de precios puede ser originado por poder adquisitivo de la moneda.
cambios en la oferta y demanda o cambios
tecnolgicos de productos, los que provocan
aumentos o disminuciones en el poder adquisitivo dela
moneda respectiva.
Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2
enfoques:
E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los
estados financieros son reexpresados para reflejar los
cambios en el nivel general de precios.
E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor
entre el consto de reposicin y el valor neto realizable
o el valor presente.
Como mnimo los estados financieros deben revelar:
monto del ajuste de depreciacin del activo fijo.
Monto del ajuste de costo de venta.
Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el
capital contable.
Efectos de ajustes en resultados.

Propiedades, planta y equipo

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo. Los
principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento en que deben
reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben
reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en
libros.
Esta Norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como un activo
cuando reine los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin Marco para
la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros.

NIC 16 B.T. 33
 Las propiedades, plantas y equipos son activos de Los activos fijos deben incluir todos los costos
empresa, para usarlos en produccin de bienes y incurridos para adquisicin o construccin hasta que
servicios, arrendados a terceros o para uso y de los entran en funcionamiento (transporte, instalacin y
cuales se espera una duracin de ms de un periodo. otros).
Un activo debe ser reconocido como parte del rubro Los bienes inmuebles, ya sea el costo del terreno y
cuando es probable que ste provea a la empresa costo construccin se registran separados. Al
beneficios econmicos futuros y cuando su costo demoler, el costo de construccin y gatos de
pueda ser cuantificado confiablemente. demolicin se agregan al valor del terreno y se deduce
Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de los montos por venta de escombros y otros.
adquisicin o construccin, incluidos los derechos de Las adiciones y mejoras con objeto de extender la
importacin e impuestos no recuperables respecto de vida til del bien o mejorar su capacidad productiva en
la compra, y deben presentarse rebajados de su forma significativa, deben ser contabilizadas en el
correspondiente depreciacin acumulada. activo fijo.
Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman Los activos fijos se corrigen monetariamente y se
a su valor en libro cuando es probable que se generen deprecian en el periodo contable.
beneficios econmicos futuros en exceso de los ya
obtenidos.
Arrendamientos

El objetivo de esta Norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas contables y de
revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo

NIC 17 B.T. 22

Los contratos de arriendo pueden ser financieros u Contrato de arrendamiento o leasing: contrato en que
operativos, depende mas de la sustancia del contrato una persona natural o jurdica, traspasa a la otra el
que de su forma legal. derecho de usar un bien fsico a cambio de
Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la compensacin, pago peridico por tiempo
mayor parte de su vida til asumiendo todos los determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene
riesgos, a cambio de la obligacin de pagar al opcin de comprar el bien, renovar contrato o devolver
arrendador por este derecho. el bien.
Al inicio del contrato, el arrendatario debe registrar un Encontramos el leasing financiero y el operativo.
activo por el bien arrendado y un pasivo por los pagos Leasing financiero: al terminar el contrato se transfiere
futuros. la propiedad del bien al arrendatario. El valor de la
La depreciacin del activo se debe registrar en cada opcin de compra determinada es mucho ms inferior
periodo durante el tiempo de este sea utilizado, as que el valor de mercado actual. El valor actual de las
como tambin y un cargo por el pago de la obligacin. cuotas de arrendamiento corresponden al 90% o ms
El arrendador debe registrar el bien en arriendo como del valor del contrato. El 75% o ms de la vida til del
una cuenta por cobrar y no como propiedad, planta y bien esta cubierta por el contrato. Los riesgos y control
equipo. Adicionalmente, debe registrar los pagos del de la propiedad han sido asumidos por el arrendatario.
arriendo como pagos de capital o reembolso de la Los bienes han sido comprados por el arrendador a
inversin efectuada. peticin del arrendatario. El valor actual de las cuotas
de arrendamiento son mucho mayores que la
Arrendamiento operativo: consiste en que no se
proporcin del a vida til cubierta por el contrato.
transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios
del propietario al arrendatario. El arrendatario debe tratar el contrato de leasing,
como una compra de activo fijo, deprecindolo y
El arrendatario debe cargar a resultados las rentas
corrigindolo.
pagadas en el periodo contable correspondiente,
El arrendador lo har como una venta de activo fijo.
mientras que el arrendador debe registrar los bienes
como propiedad, planta y equipo. Debiendo registrar la deuda por cobrar y los intereses
diferidos por recibir.
Los estados financieros del arrendatario deben revelar
Leasing operativo: se contabiliza en forma similar a un
el monto de los activos arrendados (si es financiero,
 los pasivos asociados, los periodos del vencimiento de contrato de arriendo normal.
los pagos y cualquiera otra restriccin o contingencia El arrendatario debe contabilizar las cuotas pagadas
relacionada con el arrendamiento. como un gasto operacional del periodo. Si es el caso,
Y el otro debe presentar la inversin bruta en deber diferir el pago anticipado y amortizar las cuotas
arrendamiento financiero, los ingresos no devengados a medida que se devengan.
por ese concepto y los valores residuales estimados. Y el otro debe registrar en resultados operacionales
Esta norma no se aplica a contratos para exploracin los ingresos devengados por este concepto. Si recibe
o uso de recursos naturales. pagos anticipados, deber registrarlos como un pasivo
transitorio y traspasarlos a resultados a medida que se
devengan.
Ingresos

En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los

beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o
disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos
relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos
conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias
de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses,
dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos
provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El
ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos
beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos
criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la
aplicacin de estos criterios.

NIC 18 B.T. 1

Entrada recursos a empresa fuente distinta de los

propietarios, generan por actividades ordinarias en el Ventas y otros ingresos no deben reconocerse
periodo. anticipadamente o registrados por montos distintos
No se consideran ingresos aquellos transacciones reales.
relacionadas con intercambio bienes y servicio (como Costos y gastos deben asociarse con esos ingresos,
datos o permutas). debe existir corte contable para relacionar costos e
Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son ingresos.
transferidos comprador, empresa no tiene control
sobre bien.
Prestacin servicio: ingreso se determina junto al
monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado
financieros y costo incurridos pueden ser cuantificados
con seguridad.
Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas
contables, ingresos, etapas prestacin servicio,
cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin
(venta, servicios).

Beneficios a los empleados

En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de

beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas
prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en
 los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cundo debe reconocerse
como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as
como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.

NIC 19

Planes beneficios por retiro son: convenios formales

en la que la empresa proporciona beneficios a No existen normas, debido a que los pensiones y
empleado al momento de dejar empresa O posterior. otros beneficios sociales son administracin Por
Pueden ser por ley o partes. instituciones AFP e ISAPRE
Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la
empresa Reconoce como gasto periodo servicios son
prestados.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes
servicios prestadas o ajustes por otros motivos se
deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida
remanente de trabajo que esperan trabajadores.
Efectos de variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar
transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las
transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa,
las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las
operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones
extranjeras estn referidos a las decisin del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los estados
financieros de las variaciones en los tipos de cambio.

NIC 21 B.T. 45

Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones

en monedas extrajeras y operaciones extranjeras. Define 2 tipos de inversiones: instrumento de renta fija
Transacciones monedas extranjeras: deben ser e inversiones en acciones o derechos en sociedad.
liquidadas en moneda distinta a la informada en Inversiones en instrumentos de renta fija: se expresa
estado financiero (compra o venta de mercadera en moneda pactada, debe valorizarse a costo histrico
como prestamos y contratos) a la fecha de los estados corregido y los intereses se reconocen a medida que
financieros las partidas monetarias deben estar tipo de son de vengados.
cambio de cierre, las partidas no monetaria registran Inversin en acciones o derecho en sociedad:
costos histricos y deben estar al tipo de cambio de la encontramos las inversiones temporales y
fecha de transaccin, registran el valor de mercado. permanentes.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o Temporales: se valorizan al costo histrico y se deben
ingresos en el periodo que las originan, para informar corregir. Los intereses se reconocen al percibirlos.
las transacciones con distintas tasas.
Permanente: se valorizan aplicando mtodo de Valor
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, Patrimonial Proporcional (vpp).
negocios conjuntos o sucursales establecidas en pas
Al ser inversiones extranjeras constituyen una
distinto de la entidad reportadora, estas se dividen:
extensin de actividades de la empresa Chilena
operaciones extranjeras (integrales a las operaciones
(contratar empresas Chilenas). En los estado
de la entidad que informa) y entidad extranjeras.
financiero se deben reflejar en peso chileno y con el
tipo de cambio de cierre (el periodo).
De no ser una extensin de actividades la inversin la
controlamos con la moneda de origen, para aplicar el
mtodo de vpp es necesario que los estados
 financieros sean ajustados a Principios Contables
Chilenos y traducidos a pesos chilenos.

Combinaciones de negocios

El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones
(fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisicin de una empresa por otra como la
situacin de unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquirente

NIC 22 B.T. 45

Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas En la norma chilena no se han emitido normas
entidades separadas se unen para dar paso a una respecto a las combinaciones de negocios, el
sola, debido a la unin de intereses o porque una tratamiento contable que se les da es con respecto a
pasa a tomar el control de otra. la inversin.
Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, La norma relativa a las inversiones permanentes,
estos deben ser registrados al valor en que los activos habla de que tambin el objeto de la inversin es
podran ser vendidos y los pasivos liquidados en ejercer control sobre una empresa.
situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de laAl momento de la inversin de carcter permanente
subsidiaria deben ser registrados en el estado de debe registrarse al VPP (valor patrimonial
resultado y balance de la controladora. La fecha de proporcional), segn el porcentaje de participacin
adquisicin es aquella en que el control de los activosque tiene sobre el patrimonio de la subsidiaria y la
es traspasado efectivamente a los clientes. diferencia puede ser mayor o menor valor de
Si la transaccin es a travs de acciones, el valor inversin, la cual debe amortizarse a resultado en un
pagado debe ser identificado con los activos y pasivos periodo no superior a 20 aos.
que realmente se est adquiriendo. Cuando la compra En cada periodo la matriz debe registrar la utilidad o
de acciones se efectan en varias etapas, el valor de prdida que tenga la subsidiaria.
los activos y pasivos asociados pueden variar a la
fecha de la transaccin.
Informacin a revelar sobre partes relacionadas

1. Esta Norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa que
presenta informacin y sus entes vinculados. Los requisitos de esta Norma se aplican a los estados
financieros de toda empresa que presenta informacin.
2. Esta Norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el prrafo 3, segn las
modificaciones del prrafo 6.
3. Esta Norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los puntos de la (a) a
la (e) que se exponen a continuacin:
a. empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son
controladas por la empresa que presenta la informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye
compaas de participacin, subsidiarias y afiliadas);
b. compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 - Tratamiento Contable de las
Inversiones en Compaas Asociadas);
c. personas naturales que son propietarios, directa o indirectamente, de una parte de los derechos de voto
de la entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales
personas naturales;
d. personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en
planear, dirigir y controlar las actividades de la entidad, incluso directores y funcionarios de empresas, as
como parientes de esas personas; y
e. empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o
indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden
 ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad,
as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un miembro directivo
de importancia clave.
Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin debe centrarse en la sustancia
de la relacin y no meramente en la forma legal.

NIC 24 B.T. 16

Se considerar que existen partes relacionadas cuando
una de las compaas involucradas ejerce control y
tiene influencia significativa en la toma de decisiones
de la otra.
Los entes sujetos a estas normativas son aquellas
compaas que directa o indirectamente controlan o
son controladas por otra compaa.
Si han existido transacciones se debe informar la
naturaleza, tipos y elementos de ellas. Aunque
durante el periodo no hayan existido transacciones
entre partes relacionadas, la relacin entre ellas debe
revelarse.
Contabilizacin de las inversiones
Al comparar las normas, se encuentra que hay una
relacin existente entre la entidad que informa y sus
afiliadas. Las inversiones en otras entidades se
contabilizan segn el mtodo del VPP, y aquellas
compaas que influyen o son influidas
significativamente en la toma de decisiones para la
informante.
Dado que las transacciones entre partes relacionadas
puede afectar significativamente la situacin financiera
y el resultado de una entidad, deben ser presentadas
en los estados financieros o reveladas en notas,
incluyendo la naturaleza, monto y efecto en los
resultados de los ejercicios y tambin deben ser
expuestas de manera que facilite el anlisis y
comprensin de los estados financieros.

NOTA: Este estndar fue sustituido por IAS 40, con respecto a accounting for investment property. IAS 25 fue
retirado cuando este estndar comenz a tener efecto.

NIC 25 B.T. 42

El costo de la inversin est compuesto por su valor Segn este boletn, para contabilizar las inversiones
de compra y los costos relacionados con la se pueden encontrar cuatro grupos: instrumentos
adquisicin, tales como: honorarios, corretaje, financieros con valor variable, instrumentos
derechos y honorarios bancarios. Existiendo financieros con valor preestablecido, inversiones
inversiones de largo y de corto plazo, segn sean sus permanente en otras empresas y otras inversiones.
necesidades de liquidarla. Instrumentos financieros de valor variable: son
Si existe una venta de inversiones la diferencia entre aquellas que representan una cantidad determinada
la venta y el valor libro debe cargarse o abonarse a de dinero y que son transadas en el mercado burstil.
resultados. Instrumentos financieros con valor preestablecido: son
Deben revelarse los estados financieros las polticas aquellas que representan un monto determinado en
contables, los montos significativos, las prescripciones dinero de acuerdo a condiciones preestablecidas.
y los valores de mercado de las inversiones. Inversiones permanentes en otras empresas: son
acciones o derechos en otras empresas que se
mantiene con el propsito de ejercer influencia
significativa en ellas.
Otras inversiones: son aquellas que no cumplen con
alguna caractersticas anteriores.
Estados financieros consolidados y contabilizacin en subsidiarias
1. Esta Norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un
grupo de empresa controladas por una principal.

2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros de
la principal.
 3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.
4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que dicha Norma trate de la
contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28 -
Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas.)
5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino "estados financieros" incluido en el
Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros consolidados
estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
6. Esta Norma no tiene que ver con:
a. mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la
plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 - Fusin de
Negocios)
b. la contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC
28 - Tratamiento Contable de las inversiones en Compaas Asociadas); y
c. la contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin.

NIC 27 B.T. 42

Los estados financieros consolidados son preparados
para satisfacer las necesidades de los interesados en
saber los resultados y la posicin financiera de un
grupo de empresas.
Los estados consolidados deben incluir a todas las
empresas controladas por la tenedora.
En general, el procedimiento de consolidacin
consiste en sumar los activos y pasivos, capital e
ingresos lnea por lnea, eliminando todas aquellas
transacciones entre tenedora y subsidiaria.
El inters minoritario debe ser presentado tanto en el
balance general como en el estado de resultado.
Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas
En la siguiente norma los estados financieros
consolidados deben ser preparados por las
sociedades, la inversin debe ser de carcter
permanente, esta debe presentar un 50% del capital.
Tambin en este boletn para consolidar deben
seguirse los mismos pasos del nic, eliminando la
inversin de la matriz y el patrimonio de la subsidiaria
en su porcentaje correspondiente y eliminar los saldos
y transacciones intercompaas.

Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas.

NIC 28 B.T. 42

Una asociada es una empresa en la cual tiene
influencia significativa. Se dice que tiene influencia
cuando un inversionista posee un 20% de la
subsidiaria o ms de los derechos a voto, salvo que se
pueda demostrar lo contrario,
Cuando se preparan estados financieros individuales,
la inversin debe ser presentada usando el mtodo
aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de
participacin de costo.
Solamente define el significado de asociada, pero no
considera un tratamiento especifico para este tipo de
inversiones.
S esta frente a una sociedad cuando:
no se trata de una subsidiaria
El derecho a voto que el inversionista posee le permita
tener influencia significativa.
Cuando el inversionista no emite estados financieros
consolidados,debe registrar la inversin en una
asociada segn el mtodo de participacin o de costo,
el mas adecuado si el inversionista prepara estados
consolidados.
Los estados financieros deben incluir una lista de las
asociadas mas significativas, las proporciones de
participacin y los mtodos de contabilizaron.
 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

1. Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados financieros consolidados,
de cualquier empresa que presente su informacin en moneda de una economa hiperinflacionaria.
2. En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la posicin financiera
en la moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la
comparacin de los montos de las transacciones y otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos,
aun en el mismo ejercicio contable, es engaosa.
3. Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la hiperinflacin. Es un
asunto de criterio cundo ser necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo a esta Norma. La
hiperinflacin se manifiesta por las caractersticas del medio econmico de un pas, las cuales incluyen lo
siguiente sin estar limitadas a ellos:(....)

NIC 29 B.T. 3,13,23,28,43,44

Los estados financieros que presenten
Las empresas de pases de economas
hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a
costo histrico o a costos actuales, deben reflejar los
efectos de los cambios en el poder adquisitivo.
Las ganancias o perdidas generadas por la aplicacin
de ajustes por inflacin deben ser incluidas en la
utilidad o perdida neta separadamente de los dems
rubros.
La unidad de medida monetaria, los mtodos de
valuacin y las variaciones de los ndices de variacin
inflacionaria deben ser revelados en los estados
financieros.
Informaciones a revelar en los estados financieros de Bancos e Instituciones Financieras similares
Aunque chile no esta considerado como un pas de
una economa hiperinflacionaria , la variacin de los
ndices de precios si producen un efecto en la
valuacin de los activos y pasivos que mantienen los
diferentes tipos de empresa.
Dichos boletines menciona que los ajustes debern
ser efectuados mediante "un ndice nico calculado en
forma sistemtica, peridica y uniforme, de aceptacin
y conocimiento general, que representa
razonablemente las variaciones del poder adquisitivo
de la moneda".
La descripcin anterior esta cubierta, en gran parte
por el ndice de precios al consumidor IPC, pero
existen partidas del balance que son ajustadas por
otros ndices, tales como la unidad de fomento.

1. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros de Bancos e instituciones financiera similares (en
adelante, referidas como Bancos).
2. Para el propsito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las instituciones financieras donde una
de sus actividades principales es tomar depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e invertirlos y los
cuales estn dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es pertinente a las empresas
que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre.
3. Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el mundo entero.
4. Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn dirigidas a los Bancos, salvo
que estn especficamente exceptuados en una Norma.
5. Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros consolidados de
un Banco. Donde un grupo emprende las operaciones bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a
aquellas operaciones sobre bases consolidadas.

NIC 30 B.T.

Los bancos o instituciones financieras deben El colegio de contadores de Chile no ha emitido

presentar los estados de resultado agrupados segn normas especificas para el rea de bancos e
la naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los instituciones financiera.
 principales montos involucrados.
Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser
presentados segn su naturaleza y listados segn su
liquidez.
Los estados financieros deben revelar informaciones
sobre las contingencias y compromisos existentes,
garantas, contratos; y otros propios de las actividades
de estas instituciones.
Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos

Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en asociaciones en participacin y para
informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en
participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin las
estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en participacin ocurrirn

NIC 31 B.T.

Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual El colegio de contadores no ha emitido normas
dos o ms partes acuerdan realizar una actividad respecto de negocios conjunto.
econmica que controlaran conjuntamente, de tal
manera que ninguna de ellas pueda controlar
unilateralmente dicha actividad.
Un negocio en conjunto no implica necesariamente la
creacin de una sociedad o corporacin, sino que
cada contratante puede utilizar sus propios activos,
recursos o personal para obtener los productos del
negocio y repartirse posteriormente los ingresos
derivados de este.
Cada inversionista incluye en sus registros contables,
reconoce en sus estados financieros individuales y
consolidados su participacin en el negocio conjunto.
Ganancias por accin

El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por accin, lo cual permitir
mejorar la comparacin del rendimiento entre diferentes empresas en un mismo perodo y entre diferente
perodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que se ha de
utilizar para calcular las utilidades por accin. An cuando las diferentes polticas contables usadas para
determinar las utilidades o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las
utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir optimizar la presentacin de la
informacin financiera.

NIC 33 B.T.

Esta norma deber ser aplicada por aquellas En el boletn 42 habla de un tipo de utilidad en las
empresas cuya acciones comunes o acciones inversiones en empresas relacionadas, llamada mayor
comunes potenciales se negocian en la bolsa. valor de inversin, pero no se ha encontrado otro tipo
Accin comn: es un instrumento patrimonial que esta de utilidad de inversin en los boletines tcnicos.
subordinado a todas las otras clases de instrumento Otro tipo de utilidad sealada en el boletn 42, es en el
patrimoniales. caso que se venda acciones a un mayor valor de
Accin comn potencial: es un instrumento financiero cotizacin burstil comparadas con el valor de costo
u otro contrato que da derecho a su tenedor a obtener de la accin.
 acciones comunes. En Chile tambin existen acciones comunes y
Cuando se presenten tanto los estados financieros de privilegiadas que cumplen la misma funcin.
la entidad principal como los estados financieros Segn el art. 13 de la ley 18046, se prohbe la
consolidados, la informacin a que se refiere necesita creacin de acciones de industria y de organizacin,
ser presentada nicamente en base de la informacin con lo cual en Chile, todas las acciones son acciones
consolidada. de capital.
Las acciones comunes participan en la utilidad neta
del periodo solo despus de otro tipo de acciones,
como las acciones preferenciales. Una empresa
puede tener mas de una clase de acciones comunes.
Las acciones comunes de la misma clase tendrn los
mismos derechos respecto a la percepcin de
dividendos.
Los planes laborales que permiten a los trabajadores
recibir acciones comunes como parte de su
remuneracin
Informacin financiera intermedia

El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe financiero intermedio, como
los principios para el reconocimiento y valuacin a aplicar en estados financieros, completos o resumidos,
correspondientes a un perodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y contable constituye
una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la capacidad
de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la situacin financiera y la liquidez de la
misma.

NIC 34 B.T. 36

Informe financiero intermedio: se refiere a un conjunto Para preparar los estados financieros intermedios se
de estados financieros completos o resumidos que necesitan: ingresos por venta o servicios, costos
corresponden a un periodo determinado. directos, costos y gastos que no se asocia al producto
Periodo intermedio: periodo de presentacin de vendido que estn sujetos a ajustes de fin de ao aun
informacin financiera ms corto que un ao cuando puedan ser estimados en fechas intermedias;
econmico completo. ganancias y prdidas inusuales que ocurran en este
Un informe financiero intermedio incluye los siguientes periodo y que por su naturaleza no puede diferirse a
componentes: balance general, estado de ganancia y final de ao debern ser reconocidas en el periodo
prdida, estado de cambio en el patrimonio neto, interino en que se originan; tambin correccin
estado de flujo de efectivo y notas explicativas y monetaria, sino se puede hacer igual que el
polticas contables. mecanismo anual se aplicar una estimacin y
anotarlas en notas explicativas, provisin de impuesto
Si la empresa incluye un conjunto de estados
a la renta.
financieros resumidos en su informe, dichos estados
Para hacer una mayor comprensin se debe ocupar
tendran que incluir como mnimo los rubros y
los mismos componentes del nic, comparando
subtotales incluidos en sus ltimos estados financieros
tambin a final del periodo.
anuales.
Cambios contables en periodos intermedios: el
El estado de ganancia y prdida completo o resumido
periodo intermedio acumulado comparado con el ao
de un periodo intermedio debe mostrar las ganancias
por accin bsicas y diluidas. anterior si se presentan estados financieros
comparativos.
Debe incluir como mnimo: polticas contables y
El periodo intermedio precedente del ejercicio actual.
mtodos de clculo; comentarios explicativos
estacional o cclica de las operaciones intermedia; ltimo informe anual.
naturaleza y monto de las partidas que afectan a los Lo que concluimos que estas dos normas son muy
activos, pasivos, patrimonio, ingreso neto o flujo de semejantes y tienen el mismo fin.
efectivo que sean excepcionales por su naturaleza,
 tamao o incidencia, estimaciones; emisiones,
recompras, reembolsos de ttulo de deudas y valores
patrimoniales; dividendos pagados en total o por
accin; cambios en los activos y pasivos contingentes
desde la fecha del ltimo balance anual.
Informe intermedio se compara con la informacin
anual del periodo.

Operaciones en discontinuacin

El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin de la informacin sobre las
operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de los estados financieros puedan mejorar sus
proyecciones sobre los flujos de efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera de la
empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones continuas y sobre las operaciones
discontinuas.

NIC 35

No se encontr mayor informacin que esta breve

introduccin
Deterioro del valor de los activos

El objetivo de la presente Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para
asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe recuperable.

NIC 36

No se encontr mayor informacin que esta breve

introduccin
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

El objetivo de la presente Norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de reconocimiento y bases
de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las
notas a los estados financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender la
naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas partidas.

NiC 37 B.T. 6

No encontramos diferencias al comparar esta norma Contingencia: condicin, situacin o conjunto de

con el boletn 6, ya que coinciden en el objetivo y
definiciones correspondientes acerca de provisiones,
activos y pasivos contingentes.
Activos intangibles
circunstancias existentes que involucran incertidumbre
sobre una posible ganancia o prdida para una
empresa, que se concentrara mas adelante cuando
uno o ms hechos futuros se produzcan o dejen de
producirse. La resolucin de la incertidumbre puede
confirmar la creacin de un activo o la reduccin de un
pasivo, o la prdida parcial o total de una activo, o la
creacin de una obligacin.

Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con otras Normas de Contabilidad
Internacionales
 NIC 38 B.T. 55

Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del

Activo Intangible que no es especficamente tratado Los activos intangibles representan derechos o
en otras Normas Internacionales de Contabilidad. privilegios que se adquieren con la intencin de que
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los aporten beneficios especficos a las operaciones de la
derechos mineros, desembolsos en actividades de entidad durante periodos que se extienden ms all
exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, de aquel en que fueron adquiridos.
petrleo, gas natural y similares recursos no El requisito que deben cumplir para ser reconocidos
renovables, as como tampoco en aquel Activo como activos y no como gastos es que exista una
Intangible que surge en las compaas de seguros razonable certeza de que sern capaces de generar
como consecuencia de contratos celebrados con sus beneficios para la empresa, ya sea incrementando los
tenedores de plizas. ingresos o reduciendo los costos, en un monto
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos suficiente que permitan sean absorbidos a travs de
efectuados en actividades de publicidad, capacitacin, su amortizacin.
inicio de operaciones, investigacin y desarrollo. Se dividen en dos grupos: identificables y los no
Un Activo Intangible es un activo no monetario identificables; los primeros incluyen entre otros,
identificable, sin sustancia fsica y que se destina para patentes, franquicias, marcas, concesiones, derechos
ser usado en la produccin o suministro de bienes o sobre lneas telefnicas, base de datos, servidumbre y
servicios, arrendamiento a terceros o para fines derecho de aguas. Y los no identificables ms comn
administrativos. es el menor valor de inversin.
Un activo es un recurso:
a) Bajo control de la empresa, como resultado de
hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios econmicos
futuros fluirn a la empresa.
La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo
Intangible a su precio de costo, solamente cuando:
a) Sea probable que los beneficios econmicos
futuros fluirn a la empresa; y,
b) El costo del Activo sea medido confiablemente.
Instrumentos financieros:

Reconocimiento y medicin
Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de informacin sobre los activos
financieros.
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, as como sus derivados,
en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias indicaciones respecto a adquisiciones,
garantas o cambios en el control de dichos productos financieros. La IAS 39, supone un complemento a la
IAS 31.

Nic 39 B.T. 10

1. Los derivados son activos o pasivos por que El boletn se compone con el mismo orden y criterio
suponen derecho u obligaciones que pueden ser que los nic.
liquidados con dinero por lo que estos deben ser
reconocidos en los Estados Financieros.
2. La NIC 39 estable como nico criterio
fundamental valorativo para los instrumentos
financieros el Valor Razonable.
3. Las ganancias o perdidas en derivados no deben
ser reconocidos como activos o pasivos, sino que
debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su
caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que
los beneficios o perdidas no pueden ser diferidos
como activos o pasivos.
4. Se permitir un tratamiento contable especial
aplicable a situaciones de cobertura para aquellas
transacciones que cumplan unos criterios razonables,
solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre
instrumentos derivados y un elemento patrimonial
existente o una transaccin futura probable.

4. Conclusin
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a los
requerimientos de informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia
es factor fundamental del xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de
contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas.
Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base
homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes
econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde
un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de
contabilidad.
Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en elaborar un planteamiento
que permita recoger las normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante un
modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pas.
Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los
diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un efecto
importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada
vez mayor de comparatividad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se ver
acrecentada en todo el mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es posible concluir que generalmente
estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir, al comparar estas normas haciendo un paralelo, no
tienen mayores diferencias, quizs en algunos casos en los nic, se engloba un poco ms los trminos, ya que
tiene una perspectiva de ver en lo macro.
Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo ms importante para el fin que
persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible informacin a los usuarios, con la mayor claridad y
entendimiento posible.
Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalizacin no debe ser una bsqueda del
mnimo comn denominador, sino una mejora de las normas contables en el mundo entero"

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml#ixzz2KoPUvMZ7