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Aula 16
ASPECTOS INTRODUTRIOS
Objetivo
Alcance
DEMONSTRAES CONTBEIS
a) ativos;
b) passivos;
c) patrimnio lquido;
d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e
distribuies a eles; e
f) fluxos de caixa.
O CPC 26 informa que a entidade pode usar outros ttulos nas demonstraes em vez
daqueles usados no Pronunciamento, desde que no contrarie a legislao societria
brasileira vigente.
Apesar do CPC 26 informar que a entidade pode apresentar uma nica demonstrao do
resultado do perodo e outros resultados abrangentes, a legislao societria brasileira
requer que seja apresentada a demonstrao do resultado do perodo como uma seo
separada. Assim, temos que ter uma Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e
uma Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA).
O CPC 26 informa que muitas entidades apresentam fora das demonstraes contbeis
comentrios da administrao que descrevem e explicam as caractersticas principais do
desempenho e da posio
Consideraes Gerais
Pessoal, esses tpicos presentes no CPC 26 sobre consideraes gerais no costumam ser
exigidos em prova, com raras excees. De qualquer forma, vamos estudar os principais
pontos presentes no Pronunciamento. So detalhes bem lgicos de maneira que uma
assertiva sobre esses pontos no vai dificultar nossa vida. No final desses tpicos
elaboramos uma tabela- resumo. Sabendo o que est na tabela est show, beleza?
Avante!
Pressuposto da Continuidade
Materialidade e agregao
O CPC 26 destaca que um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua
apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser
suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas
explicativas.
Compensao de valores
Segundo o CPC 26, o conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser
apresentado pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa). Nesse
sentido, caso haja alterao na periodicidade dos relatrios (perodo mais longo ou mais
curto do que um ano), deve ser divulgado o motivo da alterao e o fato de que no so
inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados nessas
demonstraes.
Informao Comparativa
O CPC 26 estabelece que a entidade deve apresentar como informao mnima dois
balanos patrimoniais, duas demonstraes do resultado e do resultado abrangente,
duas demonstraes do resultado (se apresentadas separadamente), duas
demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes das mutaes do patrimnio
lquido e duas demonstraes do valor adicionado (se apresentadas), bem como as
respectivas notas explicativas.
Consistncia de apresentao
a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade
ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou
classificao seja mais apropriada, tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao
de polticas contbeis contidos no CPC 23; ou
Bem... com isso fechamos essas consideraes gerais sobre as demonstraes contbeis
presentes no CPC 26. Para fecharmos em alto nvel, segue a tabela-resumo conforme
comentado anteriormente.
ESTRUTURA E CONTEDO
Pessoal, entramos agora no ponto mais exigido do CPC 26. Mais de 90% das questes
sobre o Pronunciamento decorrem de aspectos gerais estabelecidos pelo CPC 26 para
cada demonstrao. So exigncias de nveis mnimos de itens que obrigatoriamente
devem ser includos em cada demonstrao. Ao longo dos tpicos vamos inserir algumas
questes para que voc tenha a exata noo de como o assunto exigido. Vamos nessa?
Ento, avante!
Balano Patrimonial
Contas do ativo
a) caixa e equivalentes de caixa;
b) clientes e outros recebveis;
c) estoques;
d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g);
e) total de ativos classificados como disponveis para venda (CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e ativos disposio para venda de acordo
com o CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
f) ativos biolgicos (CPC 29);
g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
h) propriedades para investimento;01699177899
i) imobilizado;
j) intangvel;
Contas do passivo
k) contas a pagar comerciais e outras;
l) provises;
m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);
n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente (CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
o) impostos diferidos ativos e passivos (CPC 32);
p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda (CPC 31);
Contas do PL
q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do
patrimnio lquido; e
r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da
entidade.
Observao: Aqui cabe apenas uma crtica traduo da IAS 1. Nessa norma internacional
original, as contas listadas acima no seguiam essa ordem prevista na traduo (CPC 26).
Na traduo, os especialistas do Comit de Pronunciamentos Contbeis alteraram a ordem
para deixar no padro da legislao societria. Mas, deixaram o destaque que estava na
IAS 1, segundo o qual a norma no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado
na apresentao das contas do balano patrimonial. No caso do CPC 26 percebe-se que
ele deixou a listagem na ordem, no mesmo? Apenas uma incoerncia que resolvemos
comentar aqui para evitar perguntas dos alunos mais detalhistas rsrsrs
O CPC 26 informa que contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o
tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao de itens similares apresentados
separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da entidade.
O CPC 26 destaca que a entidade deve apresentar contas adicionais (pela desagregao
de contas listadas acima), cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais sempre que
sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade.
Vale destacar que, na prtica, esse tipo de apresentao por ordem de liquidez comum
em demonstraes de instituies financeiras. A liquidez dos ativos e passivos uma
informao muito relevante para a anlise desse tipo de entidade, fato que justifica a
apresentao de suas demonstraes com base na liquidez.
O CPC 26 permite entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos, utilizando-se
da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez quando
esse procedimento proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade de
apresentao em base mista pode surgir quando a entidade tem diversos tipos de
operaes.
Ativo circulante
Segundo o CPC 26, o ativo deve ser classificado como circulante quando
satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
Galera, esse ponto do CPC 26 costuma frequentar as provas. Logo, vale dar especial
ateno a esse ponto, ok?
O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado
e intangvel.
V Revogado
Ciclo Operacional
finalidade de serem negociados (por exemplo, ativos financeiros dentro dessa categoria
classificados como disponveis para venda de acordo com o CPC 38) e a parcela
circulante de ativos financeiros no circulantes.
Passivo circulante
Nos termos do CPC 26, o passivo deve ser classificado como circulante quando
satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
O CPC 26 destaca que a entidade deve classificar os seus passivos financeiros como
circulantes quando a sua liquidao estiver prevista para o perodo de at doze meses
aps a data do balano, mesmo que:
a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e
b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo
seja completado aps a data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem
autorizadas para sua publicao.
Nos termos do CPC 26, a entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas
notas explicativas, rubricas adicionais s contas
Para fecharmos o estudo dos aspectos sobre o Balano Patrimonial dispostos no CPC 26,
veja esse exemplo real de Balano Patrimonial extrado das demonstraes publicados
pela Gerdau S.A (balano anual 2015).
a) receitas;
aa) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo
amortizado;
b) custos de financiamento;
c) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo da
equivalncia patrimonial;
d) tributos sobre o lucro;
e) um nico valor para o total de operaes descontinuadas;
f) em atendimento legislao societria brasileira vigente na data da emisso do CPC
26, a demonstrao do resultado deve incluir ainda as seguintes rubricas:
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos;
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado lquido do perodo
Ainda, de acordo com o CPC 26, devem ser divulgados na DRE, como alocao do
resultado do exerccio os resultados lquidos atribuveis:
O CPC 26 aborda, ainda, dois outros aspectos relativos DRE, quais sejam:
Pessoal, cabe destacar que existem duas formas de anlise das despesas na DRE, quais
sejam: mtodo da natureza da despesa e mtodo funcional.
Segundo o CPC 26, as entidades que classificarem os gastos por funo devem divulgar
informao adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de
depreciao e de amortizao e as despesas com benefcios aos empregados. A norma
informa que a informao sobre a natureza das despesas til ao prever os futuros
fluxos de caixa. Alm disso, exige divulgao adicional quando for usada a classificao
com base no mtodo da funo das despesas.
Finalizando o estudo da DRE segundo o CPC 26, vale destacarmos os seguintes detalhes:
Para fins de ilustrao, veja esse exemplo real de DRE extrado das demonstraes
publicados pela Gerdau S.A (balano anual 2015).
Tanto a DRE como a DRA apresentam o resultado lquido do exerccio. A diferena entre
essas demonstraes est na evidenciao dos Outros Resultados Abrangentes.
Ajustes de Reclassificao
Segundo o CPC 26, a entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a
componentes dos outros resultados abrangentes. Mas, afinal o que seriam tais ajustes? A
prpria Norma esclarece (ou pelo menos tenta!), seno vejamos:
Antes das mudanas no CPC 26, era permitida a apresentao da DRA dentro da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
Pessoal, essa foi a forma mais clara que consegui deixar o exemplo disposto no CPC 26. Os
valores so os originais.
Veja que o resultado abrangente total formado por trs componentes, quais sejam: o
resultado lquido do perodo (272.000,00), os outros resultados abrangentes
(160.000,00) e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o
resultado do perodo (10.600,00).
Observe, por fim, que a Norma exige a evidenciao dos valores pertencentes aos scios
da controladora e aos no controladores.
Ainda, nos termos do CPC 26, para cada componente do patrimnio lquido, a entidade
deve apresentar, ou na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas
explicativas, uma anlise dos outros resultados abrangentes por item.
O patrimnio lquido, por sua vez, deve apresentar o capital social, as reservas de
capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas
em tesouraria, os prejuzos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados
(no Brasil no admitido que tenhamos saldo na conta Lucros Acumulados) e as demais
contas exigidas pelos CPCs.
Segundo o CPC 26, a informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das
demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
Notas Explicativas
Nos termos da norma, as notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja
praticvel, de forma sistemtica. Na determinao de forma sistemtica, a entidade deve
considerar os efeitos sobre a compreensibilidade e comparabilidade das suas
demonstraes contbeis. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia
cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.
O CPC 26 destaca que a entidade deve divulgar suas polticas contbeis significativas
que compreendem:
O CPC 26 informa, ainda, que a entidade deve divulgar, nas notas explicativas,
informao acerca dos pressupostos relativos ao futuro e
outras fontes principais de incerteza
01699177899 nas estimativas ao trmino do
perodo
de reporte que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores
contbeis de ativos e passivos ao longo do prximo exerccio social.
Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes
elucidativos acerca:
a) da sua natureza; e
b) do seu valor contbil ao trmino do perodo de reporte.
Alm disso, a norma prev que a entidade deve divulgar nas notas explicativas:
Ainda no acabou... pensa em uma montanha de informaes que devem ser divulgadas
nas notas explicativas... Segundo o CPC 26, a entidade deve divulgar, caso no for
divulgado em outro local entre as informaes publicadas com as demonstraes
contbeis, as seguintes informaes:
a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da
sede registrada (ou o local principal dos negcios, se diferente da sede registrada);
b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades; e
c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima
instncia.
d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito do
tempo de durao.