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S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 23 I-3
INFORME TRIBUTARIO
I
2. Tratamiento tributario aplica- Otra situacin particular contemplada 2.2 En el Impuesto General a las Ventas
ble a la entrega de bienes y/o en el Reglamento es la que se produce 2.2.1 En la entrega de bienes con fines
prestacin de servicios a ttulo en determinadas transferencias de bie- promocionales
gratuito nes cuando el vendedor o transferente En este caso, debe tenerse en conside-
no posee nmero de RUC y ante lo cual racin lo indicado en el inciso c) del nu-
A fin de conocer las contingencias tributarias el adquirente debe emitir una liquida- meral 3 del artculo 2 del Reglamento
relacionadas a la entrega de bienes y/o cin de compra, conforme veremos de la Ley del IGV por el cual se dispone
prestacin de servicios a ttulo gratuito, de- ms adelante. que si bien la entrega gratuita de bienes
tallaremos las disposiciones respectivas con fines promocionales configura un re-
contenidas en el Reglamento de Compro- b. Oportunidad de entrega de los com-
probantes de pago tiro de bienes, el mismo no constituye
bantes de Pago, en la Ley del IGV y en la venta en tanto el valor de mercado de
Ley del Impuesto a la Renta acerca de es- En cuanto al momento de entrega de dichos bienes no exceda el 1% de sus
tas operaciones. los comprobantes de pago, nos referi- ingresos brutos promedios mensuales de
2.1 Reglamento de Comprobantes de remos especficamente a los casos de
los ltimos doce (12) meses, con un lmi-
Pago entrega de bienes o prestacin de ser- te de 20 UIT, establecindose que cuan-
vicios. En ese sentido, segn lo indica- do los obsequios con fines promocionales
a. Obligacin de emitir comprobante
do en el artculo 5 del Reglamento de
de pago superen los lmites sealados, el exceso
Comprobantes de Pago, los mismos de- del retiro se encontrar gravado con el
La obligacin de emitir comprobantes bern ser entregados en la oportuni-
de pago se encuentra regulada en el ar- IGV, el cual debe determinarse en la de-
dad que se indica a continuacin:
tculo 6 del Reglamento de Comproban- claracin mensual respectiva.
tes de Pago, as tenemos que se encuen- - En la transferencia de bienes mue-
bles, en el momento en que se en- 2.2.2 En la entrega de bienes como bo-
tran obligados a emitir comprobantes nificacin
de pago las personas naturales o jurdi- tregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocu- Respecto de la entrega de bienes como
cas, sociedades conyugales, sucesiones bonificacin a los clientes2 debemos te-
indivisas, sociedades de hecho u otros rra primero.
- En el caso de retiro de bienes mue- ner presente que segn lo indicado en
entes colectivos que realicen transferen- el numeral 3 del artculo 2 del Regla-
cias de bienes a ttulo gratuito u onero- bles a que se refiere la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Im- mento de la Ley del IGV, dichas entre-
so derivadas de actos y/o contratos de gas constituyen retiro de bienes no con-
compraventa, permuta, donacin, puesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro. siderados como venta, y por tanto, no
dacin en pago y, en general, todas
- En la prestacin de servicios, inclu- estarn afectas al pago del IGV en tan-
aquellas operaciones que supongan la
yendo el arrendamiento y arrenda- to se cumplan con las condiciones es-
entrega de un bien en propiedad.
miento financiero, cuando alguno tablecidas en el numeral 13 del artcu-
Asimismo, deber entregarse compro- lo 5 del citado Reglamento (excepto el
bante de pago por aquellas operacio- de los siguientes supuestos ocurra
primero: literal c) y que son las siguientes:
nes derivadas de actos y/o contratos de
cesin en uso, arrendamiento, usufruc- La culminacin del servicio. a. Se trate de prcticas usuales en el mer-
to, arrendamiento financiero, asocia- cado o que respondan a determina-
La percepcin de la retribucin,
cin en participacin, comodato, y en das circunstancias, tales como pago
parcial o total debindose emitir
general todas aquellas operaciones en anticipado, monto, volumen u otros.
el comprobante de pago por el
las que el transferente otorgue el dere- b. Se otorguen con carcter general en
monto percibido.
cho a usar un bien. todos los casos en que ocurran igua-
El vencimiento del plazo o de cada les condiciones.
Tambin proceder la entrega de compro- uno de los plazos fijados o con-
bante de pago por parte de las personas c. Conste en el comprobante de pago
venidos para el pago del servicio, o en la nota de crdito respectiva.
naturales o jurdicas, sociedades conyuga- debindose emitir el comproban-
les, sucesiones indivisas, sociedades de te de pago por el monto que co- Por lo expuesto, aquellas bonificacio-
hecho u otros entes colectivos que pres- rresponda a cada vencimiento. nes que no cumplieran con los requisi-
ten servicios, entendindose como tales a tos establecidos, se encontrarn afec-
En el caso de la prestacin de servicios tas al pago del IGV.
toda accin o prestacin en favor de un generadores de rentas de cuarta cate-
tercero, a ttulo gratuito u oneroso. gora a ttulo oneroso, los comproban- 2.2.3 En la prestacin de servicios a t-
Como podemos apreciar, el Reglamen- tes de pago debern ser entregados en tulo gratuito
to ha previsto que en todos los casos en el momento en que se perciba la retri- Para las empresas o sujetos generado-
que se realice la entrega de un bien en bucin y por el monto de la misma. res de rentas de tercera categora que
propiedad, se otorgue el derecho a usar presten servicios a ttulo gratuito y por
un bien o se preste un servicio a ttulo c. Requisito que deben contener los los cuales, deben emitir factura o bole-
oneroso o gratuito, existir la obligacin comprobantes de pago en las trans- ta de venta segn corresponda, en apli-
de emitir un comprobante de pago. ferencias de bienes o prestacin de cacin de la definicin de servicio
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No obstante, lo sealado anteriormen- servicios a ttulo gratuito contenida en el literal c) del artculo 3
te, se establece una excepcin a dicha Conforme lo indica el numeral 8 del de la Ley del IGV slo se considerarn
obligacin y es la referida a aquellas ope- artculo 8 del Reglamento de Com- afectos al pago del IGV los servicios
raciones no habituales por las cuales el probantes de Pago, cuando la trans- prestados a ttulo oneroso, es decir,
transferente que no realiza actividad ferencia de bienes o la prestacin de aqullos por los cuales se perciba una
empresarial no tendr obligacin de servicios se efecte gratuitamente, se retribucin o ingreso que se considere
emitir comprobante de pago, y slo en consignar en los comprobantes de renta de tercera categora para los
caso que el adquirente requiera susten- pago la leyenda: TRANSFERENCIA efectos del Impuesto a la Renta, an
tar costo o gasto contra el Impuesto a GRATUITA o SERVICIO PRESTADO cuando el sujeto que lo realice no est
la Renta por la adquisicin de bienes o GRATUITAMENTE, segn sea el caso, afecto a este ltimo Impuesto.
servicios, puede tramitar la obtencin precisndose adicionalmente el va-
2 Segn el Informe N. 022-2001-SUNAT/K00000, de fecha 20-
del Comprobante por Operaciones No lor de la venta, el importe de la ce- 02-01, se indica que al no haberse establecido en la Ley del IGV
Habituales N. 8201. sin en uso o del servicio prestado y su Reglamento limitacin alguna sobre el tipo de bienes que
pueden ser entregados como bonificacin, se podr aceptar den-
1 Ver numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes que hubiera correspondido a dicha tro de este concepto la entrega bienes distintos a los que son
de Pago y Procedimiento N. 14 del TUPA de la SUNAT. operacin. habitualmente comercializados por el sujeto del Impuesto.
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INFORME TRIBUTARIO
I
La consulta se da en el sentido en cmo
se deber emitir la factura o boleta de
venta respectiva en los siguientes supues-
tos:
Supuesto A
La empresa Whitecat S.A., con RUC
N. 20403689754, compra con fecha
20-11-06 un total de 20 ollas arroceras por
un importe de S/. 1,000 y 50 lustradoras
por un importe de S/. 3,000, lo cual da
un total de valor de venta de S/. 4,000,
por lo que la empresa Tree Life S.R.L
deber entregarle en calidad de obsequio
un total de cuatro (4) artefactos a esco-
ger. En este caso, la empresa elige cuatro
(4) tostadoras.
Llenado del comprobante
La emisin de la factura por la venta y la
entrega gratuita de los bienes se realizar
de la siguiente manera:
Caso N. 3
Planteamiento
El abogado Carlos Len Millones, identi-
ficado con RUC N. 10077604265, con
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