Sunteți pe pagina 1din 51

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

MASTERAT TEHNICI CONTABILE I FINANCIARE


PENTRU GESTIUNEA AFACERILOR

AUDITUL INTERN
AL INSTITUIILOR DE CREDIT

Coordonator tiinific: Masterande:

CUPRINS
Introducere 3
Capitolul 1. Principalele reglementri legale n domeniului auditului intern 5
Capitolul 2. Generaliti privind auditul 6
Capitolul 3. Auditul principalelor activiti bancare
3.1. Auditul situaiilor financiare 11
3.2. Riscul operaional. Fraudele. 20
3.3. Riscul de credit 24
3.4. Auditul portofoliului de mprumuturi 30
3.5. Auditul lichiditii societilor bancare 37
3.6. Auditul rezervelor i provizioanelor 44
Concluzii 49
Bibliografie 51

INTRODUCERE

2
Termenul audit i are originea n limba latin de la verbul audire cu sensul
de a asculta. Sensul primar a fost modificat aa nct a ajuns s exprime o examinare, o
apreciere, o evaluare, fapt popularizat pe continentul european n anii 60 de ctre
cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. n Romnia a fost preluat odat cu
armonizarea reglementrilor contabile naionale cu standardele i buna practic pe plan
internaional i european.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un set de
criterii, cerine sau standarde de calitate n domeniu. Obiectivul auditului, n general, l
constituie mbuntirea utilizrii informaiei economice, contabile sau de alt natur.
Auditul se manifest n multe alte domenii ale vieii economico-sociale cum ar fi
calitatea, managementul.
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare de ctre o persoan
competent i independent a fidelitii nregistrrilor financiar contabile i fiscale, a
probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Trstura de baz a auditului este
independena fa de entitatea sau activitatea auditat precum i aprecierea global a
rapoartelor emise de aceasta, urmare a unei analize critice a procedurilor i structurilor
acesteia.

Evoluia :
La inceputul sec. al XVIII-lea auditul era ordonat de regi, imparati, biserica si stat
avand drept scop pedepsirea hotilor pentru frauda si prevenira unor astfel de fapte.
La sfarsitul sec. al XIX-lea se contureaza relatia dintre auditori care erau alesi din
randul profesionistilor contabili sau juristi .
Obiectivul auditorilor era atestarea realitatii situatiilor financiare, cu scopul de a
evita erorile si frauda.
Incepand cu sec. XX auditul este realizat de profesionisti specializati in audit ,
alaturi de contabili. Lucrarile erau comandate de stat si de actionari.
Dupa anul 1970 obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului
intern, respectarea codului contabil si a normelor de audit. Faptele analizate, operatiunile
si documentele aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidela a
conturilor, respectarea normelor si protectia contra fraudelor.
Aria de aplicare :

3
Diversitatea activitilor economico-financiare, dezvoltarea pieelor de capital, a
instituiilor bancare, etc. au condus la creterea complexitii lucrrilor contabile ce pot
atrage erori n prelucrarea datelor, interpretarea i evaluarea lor cu consecine negative
asupra deciziilor utilizatorilor de informaii contabile.
Susceptibilitatea realitii informaiei contabile cuprinse n situaiile financiare
anuale poate fi dat i de calitile moral-profesionale ale productorilor de informaii .
Pronind de la faptul ca una din prioritatile Romaniei dupa aderare la UE o
reprezinta perfectionarea mediului de afaceri, in vederea accelerarii procesului de
atragere a investitorilor externi, sistemul contabil si de audit financiar reprezinta factorii
esentiali in acest demers.

4
1. Principalele reglementri legale
n domeniul auditului intern

Printre principalele reglementri legale n domeniul auditului intern se numr:


Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, republicat;
Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul
financiar preventiv, republicat 2003;
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Ordinul MFP nr. 880/2002 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern;
Norme BNR nr. 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii
institutiilor de credit i administrarea riscurilor semnificative, precum i
organizarea i desfurarea activitii de audit intern a instituiilor de credit.
Ordonana Guvernului nr. 37 din 29 ianuarie 2004 pentru modificarea i
completarea Legii 672/2002 peivind reglementrile auditului intern;
Hotrrea nr. 35/2004 a Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia privind aprobarea asimilrii Standardelor Internaionale de Audit
Intern, ediia 2004, elaborate i publicate de Institutul Auditorilor Interni,
inclusiv a Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit Intern.

5
2. Generaliti privind auditul

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de


ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu
standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de
Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Auditorul financiar este persoana fizic/ juridic ce dobndete calitatea de
auditor.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.

Obiectivele auditului intern sunt:


a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,
programele i managementul acesteia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii
entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Obiectivul central al activitii de autorizare, reglementare i supraveghere


prudenial a bncilor l constituie realizarea stabilitii i viabilitii ntregului sistem
bancar prin stabilirea unor norme i indicatori de pruden bancar i urmrirea
respectrii cu strictee a acestora, precum i prin asigurarea eliminrii din sistem a
bncilor neviabile. Prin urmare, rolul supravegherii prudeniale a bncilor este acela de a
preveni riscul sistemic, avndu-se ns n vedere respectarea autonomiei fiecrei bnci n
organizarea i desfurarea activitii sale pe baze concureniale.
Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai
dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) este membru al Camerei, ca persoan activ;

6
b) ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a
Camerei.
O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti
economice dac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice
persoan cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc la situaia de
incompatibilitate sau conflict de interese.
Prin incompatibilitate sau conflict de interese se neleg toate situaiile care conduc la
tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea independent a profesiei
de auditor financiar.
Dac pe durata exercitrii independente a profesiei de auditor financiar nu mai sunt
ndeplinite condiiile pentru exercitarea acesteia, auditorul financiar are obligaia s
renune imediat la contractul su i s notifice clientului ncetarea acestuia, precum i
motivul renunrii.
Auditul intern n sistemul bancar are la baz cinci principii fundamentale, i anume:
Permanena auditului intern
Auditul intern reprezint o activitate cu caracter permanent. Conductorii
instituiilor de credit sunt responsabili pentru asigurarea unei activiti de audit intern
adecvate, corespunztoare dimensiunii i naturii operaiunilor lor.
Independena auditului intern
Instituiile de credit trebuie s asigure independena activitii de audit intern de
activitile auditate i de activitile zilnicee pe care le implic controlul intern.
Activitatea de audit intern este subordonat Consiliului de Administraie. Coordonatorul
activitii de audit intern trebuie s aib competena de a comunica, direct i din proprie
iniiativ,cele constatate n cadrul activitii desfurate, Consiliului de Administraie,
Comitetului de audit, precum i auditorilor financiari ai instituiilor de credit.
Obiectivitatea i imparialitatea auditului intern
Auditorii interni trebuie s fie obiectivi i impariali,astfel inct s fie evitat orice
conflict de interese. Orice situaie prin care se prejudiciaz obiectivitatea i
imparialitatea auditului intern, trebuie adus imediat la cunotina conducerii instituiei
de credit. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu
conductorii unei instituii de credit nu pot fi auditori interni ai instituiei de credit.
Auditorii interni nu vor putea audita activiti sau funcii desfurate i,
respective,deinute dect dup trecerea unei perioade de cel puin un an i nu vor putea fi

7
angrenai n operaiuni ale instituiilor de credit ori n proiectarea sau implementarea
oricror procedure de control.
La cererea conductorilor instituiei de credit, auditorul intern poate s exprime
opinii legate de modul n care principiile de control intern sunt respectate n unele situaii
specific. Fr a prejudicial obiectivitatea i imparialitatea auditului intern, auditorii
interni vor putea acorda consultan asupra unor operaiuni pentru care au avut anterior
responsabiliti.
Integritatea i competena profesional
Auditorii interni trebuie s fie coreci, oneti i incoruptibili, s respecte prevederile
legale i ale Codului privind Conduita etic n activitatea de audit intern. Instituiile de
credit trebuie s se asigure c auditorii interni sunt incoruptibili din punct de vedere
profesional; la evaluarea competenei profesionale a acestora trebuie avut n vedere
complexitatea activitilor instituiei de credit ce fac obiectul auditului intern, iar acetia
rspund din punct de vedere profesional obiectivelor prevzute de statutul auditului
intern.
Pentru a nu fi afectat capacitatea de evaluare critic a auditorilor interni, ca urmare
a rutinei i executrii permanente a acelorai sarcini, instituiile de credit trebuie s
asigure, n msura posibilitilor, rotirea acestora, cu condiia respectrii principiului
obiectivitii i imparialitii.
Instituiile de credit trebuie s se asigure c, pe ansamblu, auditorii interni rspund
din punct de vedere profesional obiectivelor prevzute de statutul auditului intern.
Confidenialitatea
Auditorii interni trebuie s fie prudeni n utilizarea informaiilor colectate i s
asigure protejarea acestor informaii, totodat, nu vor utiliza informaiile colectate pentru
obinerea unor avantaje personale. Auditorii interni nu vor utiliza informaiile colectate
n detrimentul obiectivelor stabilite la nivel central.
Externalizarea activitii de audit intern
Potrivit cadrului legal aplicabil n domeniul auditului intern al instituiilor de
credit, respectiv, Normele BNR nr. 17/2003 privind organizarea i controlul intern al
activitii instituiilor de credit i administrarea riscurilor semnificative, precum i
organizarea i desfurarea activitii de audit intern a instituiilor de credit, Consiliul de
administraie al instituiilor de credit, cu avizul comitetului de audit, poate lua decizia
externalizrii totale sau pariale a activitii de audit intern. Pentru luarea deciziei privind
externalizarea activitii de audit intern se va ine cont de urmtoarea precizare:

8
Instituiile de credit nu pot externaliza urmtoarele activiti: () activitatea de
audit intern, n condiiile n care furnizorul extern de servicii n domeniul auditului intern
are i calitatea de auditor financiar al instituiei de credit n cauz; ()
Instituiile de credit pot externaliza activitatea de audit intern numai unui auditor
financiar specializat n auditarea respectivei categorii de instituii de credit.
Principiile fundamentale ale auditului intern rmn aplicabile i n cazul
externalizrii acestei activiti.
Etapele auditului intern
Obiectivul principal al auditului performanei este de a oferi informaii i
recomandri referitoare la modul n care entitatea auditat a folosit i justificat banii
publici, precum i cu privire la raportul dintre banii alocai i rezultatele obinute. La
realizarea auditului intern trebuie avute n vedere obiectivele specifice cuprinse n
Programul de control financiar i audit al Curii de Conturi a Romniei.
Rolul auditorului este de a aprecia activitatea n mod independent i obiectiv,
raportndu-se la cerine deja instituite (o practic bun, cote de nivel existente, pn n ce
moment entitatea auditat opereaz cu economicitate, eficacitate i eficien). Elementele
de audit ale performanei prezentate n continuare in seama de urmtoarele obiective
specifice :
analiza managementului asupra modului de ndeplinire a obiectivelor
stabilite prin actele normative;
analiza economicitii, eficienei i eficacitii utilizrii resurselor
umane, material i financiare, corespunztor obiectivelor programului ce
urmeaz a fi verificat.

Tehnicile ce trebuie utilizate sunt : interviurile, chestionarele, observaia,


examinarea documentelor, analiza deciziilor managerial, analiza activitii desfurate i
a rezultatelor obinute de entitatea auditat.
Desfurarea activitii de audit intern presupune parcurgerea unor etape, difreniate
n funcie de obiectivul urmrit, astfel:
1. Pentru desfurarea angajamentelor de audit, se vor parcurge cel putin urmtoarele
etape:
planificarea activitii de audit intern;
examinarea i evaluarea informaiilor avute la dispoziie;
comunicarea rezultatelor;

9
monitorizarea implementrii recomandrilor date.
2. Pentru desfurarea unui angajament de consultan, se vor parcurge cel putin
urmtoarele etape:
planificarea unor ntlniri cu beneficiarul serviciului de consultan -
reprezentantul compartimentului/sediului secundar al instituiei de credit,
pentru evaluarea naturii i ntinderii serviciului ce va fi furnizat;
confirmarea faptului c beneficiarul serviciului nelege i este de acord cu
tipul de consultan prevzut de statutul auditului intern;
evaluarea angajamentului de consultan sub raportul compatibilitii cu
planul de audit;
stabilirea printr-un acord a condiiilor i cerinelor generale, precum i a altor
factori importani ai unui angajament oficial de consultan;
comunicarea rezultatelor;
monitorizarea implementrii recomandrilor date.

10
3. Auditul principalelor activiti bancare

3.1. Auditul situaiilor financiare

La ntocmirea unui plan general pentru auditul situaiilor financiare ale unei bnci,
auditorul trebuie s acorde o atenie deosebit urmtoarelor aspecte:
complexitatea tranzaciilor derulate de banc i documentaia aferent acestora;
msura n care oricare dintre activtile de baz sunt furnizate de firme
prestatoare de servicii;
datoriile contingente i elementele extrabilaniere;
considerente legate de reglementare;
dimensiunea sistemelor IT i a altor sisteme folosite de banc;
evalurile preconizate ale riscului inerent i riscului de control;
activitatea de audit intern;
evaluarea riscului de audit;
evaluarea pragului de semnificaie;
declaraiile conducerii;
implicarea altor auditori;
dispersia geografic a operaiunilor bncii i coordonarea activitilor ntre
diferite echipe de audit;
existena unor tranzacii cu prile afiliate;
considerente ce in de continuitatea activitii.
Auditarea situaiilor financiare vizeaz exprimarea unei opinii a auditorului
independent cu privire la msura n care aceste situaii redau imaginea fidel a poziiei
financiare, a rezultatelor expolatrii i a fluxurilor de trezorerie, n conformitate cu
principiile contabile acceptate.
Pornind de la scopul autitrii situaiilor financiare, i innd cont de principalele
operaiuni efectuate de ctre bncile comerciale, principalele situaii financiare ntr-o
instituie de credit, n baza crora auditorul poate obine informaii, sunt:
a) Situaia Soldurilor la alte Bnci:
permite verificarea confirmrilor de sold venite de la teri;
se verific dac soldurile la alte bnci sunt expresia unor tranzacii
comerciale de bun credin (bona fide) sau dac orice variaie semnificativ fa de
nivele normale sau preconizate reflect tranzaciile ncheiate n principal pentru a forma

11
o impresie denaturat asupra poziiei financiare a bncii sau pentru a mbunti
indicatorii de lichiditate i ratele activelor (cosmetizarea acestora). Dac se constat o
cosmetizare, care denatureaz imaginea fidel a situaiilor financiare, auditorul va
solicita conducerii ajustarea soldurilor prezentate n situaiile financiare sau prezentarea
unor informaii suplimentare.
n cazul n care conducerea nu poate face acest lucru, auditorul ia n considerare
modificarea raportului de audit.
b) Situaia Instrumentelor pe Piaa Monetar:
permite reconcilierea sumelor confirmate de bncile custode externe cu
nregistrrile contabile;
permite verificarea existenei sarcinilor asupra titlului instrumentelor;
permite auditorului testarea existenei acordurilor de vnzare i de rscumprare
la termen, n vederea depistrii unor datorii i pierderi nenregistrate;
pe baza ei, se verific dac:
relaia dintre tipurile de titluri deinute i venitul aferent este una
rezonabil;
toate ctigurile i pierderile semnificative din vnzri i reevaluri au
fost raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiar.
c) Situatia Titlurilor Deinute n Scopul Tranzacionrii:
permite reconcilierea sumelor confirmate de bncile custode externe cu
nregistrrile contabile;
permite verificarea existenei sarcinilor asupra titlului instrumentelor;
permite auditorului testarea existenei acordurilor de vnzare i de recumprare la
termen n vederea depistrii unor datorii i pierderi nenregistrate;
n funcie de scopul pentru care sunt deinute titlurile de valoare, raportarile
financiare pot avea diferite baze de evaluare pentru acestea, respectiv:
pentru tranzacionare, titlurile pot fi nregistrate la valoarea de pia;
ca investiii de portofoliu titlurile pot fi nregistrate la costul istoric,
pentru scopuri de acoperire mpotriva riscurilor, titlurile pot fi
nregistrate pe acelai principiu ca i activele de baz pe care le acoper.
Inteniile conducerii determin dac un anumit titlu este deinut pentru un scop
dat i astfel, determin baza de evaluare ce va fi folosit. Dac inteniile conducerii se
schimb, se modific i baza de evaluare.

12
Posibilitatea de modificare a clasificrii unui activ poate crea premisele unei
raportari financiare frauduloase (fie prin recunoaterea unui profit inexistent, fie prin
evitarea recunoaterii unei pierderi).
pe baza acestei situaii, se verific dac:
relaia dintre tipurile de titluri deinute i venitul aferent este una
rezonabil;
toate ctigurile i pierderile semnificative din vnzri i reevaluri au fost
raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiar.
d) Situaia Altor Active Financiare
(Acele elemente care presupun investiii curente de fonduri, de exemplu, pachete
de credite cumprate n vederea revnzrii, achiziii de active titlurizate)
ofera informaii cu privire la activele financiare deinute, permind astfel
auditorului s examineze documentaia de baz care susine cumprarea acestor active,
pentru a stabili dac toate drepturile i obligaiile au fost corect contabilizate. n lipsa
unor piee pentru astfel de active, este dificil de obinut o dovad independent a valorii
acestora.
e) Situaia Investiiilor de Portofoliu
Auditorul ia n considerare valoarea activelor care susin valoarea titlului, n
special pentru acele titluri care nu sunt uor tranzacionabile.
Pe baza acestei situatii, se verific dac:
relaia dintre tipurile de titluri deinute i venitul aferent este una
rezonabil;
toate ctigurile i pierderile semnificative din vnzri i reevaluri au
fost raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiar.

f) Situaia Investiiilor n Filiale/Sucursale i Entiti Asociate


Auditul investiiilor unei bnci n filiale/sucursale i entiti asociateare unele
aspecte speciale, care pun anumite probleme n ceea ce privete operaiunile bancare.
Auditorul ia n considerare implicaiile oricrei cerine legale sau practice ca
banca s furnizeze suport financiar viitor pentru asigurarea meninerii operaiunilor
filialelor/sucursalelor i companiilor asociate.
Auditorul are n vedere dac obligaiile financiare aferente sunt nregistrate ca
datorii ale bncii.

13
Auditorul apreciaz dac s-au efectuat ajustri corespunztoare n situaiile n
care politicile contabile ale filialelor/sucursalelor/companiilor, contabilizate pe baza
punerii n echivalen sau consolidate, nu sunt conforme cu politicile contabile ale
bncii.
g) Situaia mprumuturilor
Permite urmrirea unor aspecte legate de activitatea de creditare a bncii,
printre care:
- calitatea portofoliului de credite;
- gradul de adecvare a provizioanelor pentru pierderi aferente creditelor;
- confirmrile externe cu privire la existena mprumuturilor.
Pentru stabilirea naturii, ntinderii i duratei activitii ce trebuie desfurate,
trebuie luai n considerare urmtorii factori:
- sistemul propriu bncii de clasificare a calitii mprumuturilor ofer un grad
rezonabil de ncredere;
- documentaia prezentat este corect finalizat;
- procedurile interne de revizuire a mprumuturilor.
Dat fiind importana creditrii externe, auditorul examineaz, de asemenea:
- informaiile pe baza crora banca evalueaz i monitorizeaz riscul de ar i
criteriile folosite n acest scop;
- dac, i de ctre cine sunt stabilite limitele de credit pentru fiecare ar, care sunt
acestea i msura n care acestea au fost atinse.
La alctuirea portofoliului de mprumuturi, se va acorda o atenie sporit pentru
concentrarea mprumuturilor ctre:
debitori i alte pri legate de acetia;
sectoare comerciale i industriale;
anumite zone geografice;
anumite ri;
- mrimea expunerilor pe creditele particulare (ponderea mprumuturilor de mic
valoare in mprumuturile de mare valoare);
- tendinele volumului mprumuturilor pe categorii importante, mai ales
categoriile care prezint o cretere rapid sau sunt necorespunztoare, neangajate i
restructurate;
- xmprumuturile acordate prilor afiliate (persoanelor aflate n relaii speciale cu
banca);

14
- mprumuturile identificate ca fiind potenial neperformante, acordnd atenie
deosebit:
experienelor anterioare privind pierderea i recuperarea, inclusiv
volumul i durata provizioanelor constituite, precum i a cheltuielilor
inregistrate cu acestea;
rezultatelor examinrilor efectuate de organele de supraveghere.
- condiiile economice i de mediu locale, naionale i internaionale, inclusiv
eventualele restriciile privind transferurile de valut, care pot afecta rambursarea
mprumuturilor de ctre debitori.
Pe lng mprumuturile neperformante identificate de conducere i, acolo unde
este cazul, de organele de supraveghere bancar, auditorul ia n considerare sursele
suplimentare de informaii pentru a descoperi acele mprumuturi care nu au putut fi
astfel identificate, pintre care:
- situatii diverse, generate intern (de exemplu, mprumuturi trecute pe liste de
urmrire, mprumuturi nerambursate la timp, mprumuturi neangajate,
mprumuturi pe clasificri de risc, mprumuturi acordate personalului (inclusiv
directorilor i funcionarilor), mprumuturi care au depit limitele aprobate
etc.;
- experienele istorice privind pierderile, pe tipuri de mprumuturi;
- diferite fiiere ale mprumuturilor pentru care lipsesc informaii curente
referitoare la debitori, garanii etc.
h) Situatia Conturilor Deponenilor
Depozite ale clientilor
se evalueaz sistemul de control intern asupra conturilor deponenilor;
se determin dac obligaiile aferente depozitelor sunt clasificate n
conformitate cu normele de reglementare i cu principiile contabile;
se evideniaz situaiile n care banca prezint un risc datorat dependenei
economice fa de un numr redus de deponeni importani sau cnd
exist o concentrare excesiv a depozitelor scadente la un anumit
moment.
Sume aflate n tranzit
Se verific dac:
- sunt eliminate sumele aflate n tranzit ntre sucursale, ntre banc i
filialele/sucursalele sale consolidate i ntre banc i partenerii acesteia;

15
- elementele de reconciliere au fost abordate i contabilizate corespunztor.
i) Situaia Contului de Capital i Rezerve
Evidenierea capitalului i rezervelor bncii are o importan deosebit n
procesul de monitorizare a nivelului de activitate al bncii i de determinare a amplorii
operaiunilor efectuate de aceasta.
Schimbri minore n ce privete capitalul sau rezervele pot avea un impact mare
asupra capacitii bncii de a funciona n continuare, n special dac se afl n
proximitatea nivelului minim permis al indicatorilor de capital.
n astfel de circumstane, exist presiuni mai mari asupra conducerii de a se
angaja n raportri financiare frauduloase prin clasificarea greit a activelor i
datoriilor, sau prin descrierea acestora ca fiind mai puin riscante dect sunt n realitate.
Se urmrete dac, potrivit scopurilor de reglementare:
- capitalul i rezervele sunt adecvate;
- informaiile prezentate au fost luate corect n calcul i dac acestea sunt
corespunztoare i conforme cu cadrul de raportare financiar aplicabil;
- reglementrile aplicabile prevd restricii asupra repartizrii profiturilor
reportate, auditorul are n vedere prezentarea adecvat a restriciilor
respective;
- cerinele cadrului de raportare financiar aplicabil, cu privire la prezentarea
rezervelor ascunse, au fost respectate.
j) Situaia Provizioanelor, Activelor i Datoriilor Contingente
(n afara instrumentelor derivate i instrumentelor financiare extrabilaniere
angajamente de creditare de fonduri i garantare a rambursrii fondurilor de ctre
clieni pentru teri etc.)
Tinand cont de faptul c, multe active i datorii contingente sunt nregistrate fr
a exista o datorie sau activ corespondent, se au n vedere aspecte de natura celor
prezentate n continuare:
identificarea activitilor care au potenialul de a genera active sau datorii
contingente (de exemplu, titlurizrile);
dac sistemul de control intern al bncii este adecvat pentru a da asigurri c
activele sau datoriile contingente decurgnd din astfel de activiti sunt
identificate i nregistrate corespunztor, cu pstrarea dovezii privind acordul
clientului cu privire la termenii i condiiile aferente;

16
dac cifrele privind activele i datoriile contingente, de la finele perioadei, sunt
rezonabile potrivit experienei i cunotinelor deinute despre activitile din
anul curent;
dac activele sau datoriile au fost titlurizate sau se ncadreaz altfel, pentru un
tratament contabil care conduce la eliminarea lor din bilanul bncii, se are n
vedere dac tratamentul contabil este adecvat i dac au fost constituite
provizioane corespunztoare.
k) Situaia Instrumentelor Derivate i a Instrumentelor Financiare
Extrabilaniere
(De exemplu, contracte de schimb valutar, operaiuni swap pe rata dobnzii i
swap valutar, futures, opiuni i contracte cu rata la termen)
Se examineaz documentaia care st la baza acestor tranzacii pentru a
stabili dac au fost contabilizate corespunztor toate drepturile i obligaiile.
Se verific existena confirmrilor din partea terilor asupra soldurilor
nregistrate.
Instrumentele derivate i financiare extrabilaniere sunt de regul evaluate la
valoarea de pia sau just, cu excepia c, n baza anumitor cadre de raportare
financiar, instrumentele de acoperire a riscului sunt evaluate pe aceeai baz ca i
elementul de baz al crui risc este acoperit.
nregistrarea bilanier a instrumentelor financiare depinde de cadrul aplicabil de
raportare financiar, potrivit acestuia putnd s se solicite evaluarea instrumentelor
financiare la cost.
Se iau n considerare aspecte precum:
- adecvarea cursurilor de schimb, a ratelor de dobnd sau a altor rate de pia de
baz, utilizate la data situaiilor financiare, n vederea calculrii ctigurilor i
pierderilor nerealizate;
- adecvarea modelelor de evaluare i a ipotezelor utilizate pentru a determina
valoarea just a instrumentelor financiare existente la data ntocmirii situaiilor
financiare;
- adecvarea politicilor contabile utilizate avnd n vedere principiile contabile, n
special cu privire la distincia dintre profiturile i pierderile realizate i cele
nerealizate.
Se ia n considerare scopul pentru care a fost ncheiat tranzacia ce a dat natere
instrumentului.

17
l) Situaia Veniturilor din Dobnzi i a Cheltuielilor cu Dobnzi
De regul, veniturile i cheltuielile cu dobnda sunt dou dintre principalele
elemente ale contului de profit i pierdere al unei bnci (Anexa nr. 1 - Schema nr. 2).
Se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:
existena unor proceduri satisfctoare pentru contabilizarea corespunztoare
a veniturilor realizate i a cheltuielilor angajate (cumulate) la finele anului;
evaluarea adecvrii sistemului control intern aferent;
verificarea caracterului rezonabil al sumelor raportate, prin metode ce vizeaz
compararea randamentelor dobnzii raportate n termeni procentuali:
cu ratele de pia;
cu ratele bncii centrale;
cu ratele date publicitii (pe tipuri: activ/credite sau pasiv/depozit);
ntre portofolii.
verificarea conformitii recunoaterii veniturilor din creditele
neperformante cu politica bncii, precum i cu cerinele cadrului aplicabil de
raportare financiar.
m) Situaia provizioanelor pentru pierderi din credite
Exist dou forme de provizioane:
1) provizioane specifice cu privire la pierderile identificate la creditele
individuale;
2) provizioane generale care acoper pierderi care sunt considerate c exist,
dar nu au fost identificate expres.
Se evalueaz adecvarea provizioanelor specifice i generale astfel nct acestea s
poat absorbi pierderile estimate din credite, asociate portofoliului de credite.
n) Situaia Veniturilor din Comisioane i Speze
Se verific dac valoarea nregistrat este complet, respectiv, dac toate
elementele individuale au fost nregistrate.
Se au n vedere urmtoarele aspecte:
- dac veniturile se refer la perioada acoperit de situaiile financiare, iar
sumele referitoare la perioade ulterioare au fost amnate;
- dac veniturile sunt ncasabile;
- dac veniturile sunt contabilizate n conformitate cu cadrul de raportare
financiar aplicabil.
o) Situaia Provizioanelor pentru Impozitul pe Profit

18
n funcie de reglementarile fiscale speciale aplicabile bncilor n cadrul
jurisdiciei n care este situat banca asupra creia se face raportarea, se constituie
provizioane pentru impozitul pe profit.
p) Situaia tranzaciilor prilor afiliate
Raportrile financiare cer evidenierea prilor afiliate (persoane aflate in relatii
speciale cu banca) i a tranzaciilor derulate cu acestea.
Tranzaciile cu prile afiliate pot aprea n cursul desfurrii normale a
activitii bncii. Astfel, banca poate acorda credite salariailor si sau membrilor din
Consiliul de administraie sau entitilor care sunt proprietatea sau sunt controlate de
salariaii si sau administratori.
Alte tranzacii cu prile afiliate care pot aprea n cursul desfurrii normale a
activitii bncii includ depozitele i alte tranzacii cu administratorii, salariaii sau
entitile afiliate.
q) Situaia Notelor la Situaiile Financiare
(Inclusiv, unde este cazul, o declaraie privind politicile contabile)
Auditorul stabilete dac notele la situaiile financiare ale bncii sunt n
concordan cu cadrul aplicabil de raportare financiar.

19
3.2. Riscul operaional. Fraudele.

Riscul operaional este definit, prin reglementrile legale n vigoare, drept riscul
nregistrrii de pierderi sau al nerealizrii profiturilor estimate, care este determinat de
factori interni (derularea neadecvat a unor activiti interne, existena unui personal sau
a unor sisteme necorespunztoare etc.) sau de factori externi (condiii economice,
schimbri n mediul bancar, progrese tehnologice etc.).
Potrivit reglementrilor legale n vigoare, instituiile de credit trebuie s defineasc
riscul operaional pentru necesiti interne i trebuie s dein politici privind
administrarea riscului operaional, care vor lua n considerare cel puin urmtoarele tipuri
de evenimente generatoare ale unui asfel de risc:
frauda intern (de exemplu: raportarea cu rea-credin a poziiilor, furtul,
ncheierea de ctre salariai de tranzacii n cont propriu);
frauda extern (de exemplu: tlhria, falsificarea, spargerea unor coduri aferente
sistemelor informatice);
condiiile aferente efecturii angajrilor de personal i sigurana locului de munc
(de exemplu: cererile compensatorii ale personalului, nerespectarea normelor de
protecie a muncii, promovarea unor practice discriminatorii);
practice defectuoase legate de clientel, produse i activiti (de exemplu:
utilizarea necorespunztoare a informaiilor confideniale deinute n legtur cu
clientele, splarea banilor, vnzarea unor produse neautorizate, folosirea greit
de ctre clieni a produselor i serviciilor aferente sistemului electronic
banking);
punerea n pericol a activelor corporale (de exemplu: acte de terorism sau
vandalism, incendii, cutremure);
ntreruperea activitii i funcionarea defectuoas a sistemelor (de exemplu:
defeciuni ale componentelor hardware i software, probleme legate de
telecomunicaii, proiectarea, implementarea i ntreinerea defectuoas a
sistemului electronic banking);
tratamentul aplicat clienilor i contrapartidelor comerciale, precum i procesarea
defectuoas a datelor legate de acetia (de exemplu: nregistrarea eronat a
datelor de intrare, administrarea defectuoas a garaniilor reale, documentaia
legal incomplet, accesul neautorizat la conturile clienilor, litigii);

20
securitatea sistemului electronic banking (de exemplu: angajamente ale
instituiei de credit rezultate n mod fraudulos prin contrafacerea monedei
electronice sau nregistrarea unor pierderi ori a unor angajamente suplimentare de
ctre clieni n cazul unui acces defectuos n cadrul sistemului).
Pentru identificarea i evaluarea riscului operaional, instituiile de credit
trebuie s ia unele msuri, printre care:
evaluarea operaiunilor i activitilor n vederea determinrii celor vulnerabile la
riscul operaional;
stabilirea unor indicatori cu ajutorul crora s poat fi determinat poziia
instituiei de credit afectat de riscul operaional (de exemplu: numr de tranzacii
nefinalizate, frecvena i/sau gravitatea erorilor i omisiunilor, rata de fluctuaie a
personalului, creterea rapid a activitii), precum i a unor limite aferente
acestora;
evaluarea permanent a expunerilor la riscul operaional (de exemplu: analiza
unor scenarii diferite pe baza datelor istorice legate de nregistrarea de pierderi).
Bncile trebuie s aib sisteme i capacitate operaional adecvat activitilor cu
instrumente financiare derivate pe care acestea le desfoar.
Pentru administrarea riscului operaional, instituiile de credit trebuie s dispun de
urmtoarele proceduri:
proceduri de evaluare;
proceduri de monitorizare;
proceduri de reducere a riscului fie pe plan intern, prin corectarea la timp a
erorilor constatate i prin introducerea unor tehnologii adecvate de procesare i
asigurare a securitii informaiilor, fie prin transferul riscului ctre alte domenii
de activitate (de exemplu asigurri mpotriva unor evenimente).

Fraudele
Auditorul intern trebuie s dispun de suficiente noiuni i cunotine, pentru a putea
fi n msur s identifice indiciile fraudelor, fr a deine pregtirea i experiena unei
persone specializate n detectarea i investigarea fraudelor.
Fraudele se refer la nereguli i acte ilegale caracterizate prin inducerea intenionat
n eroare.
Fraudele comise de angajai includ, fr a fi limitative, aspect de natura celor
menionate mai jos:

21
ntocmirea de facturi frauduloase;
utilizarea neautorizat a activelor;
vnzarea neautorizat a activelor;
stabilirea unor preuri neautorizate;
sustrageri de stocuri sau de numerar;
declararea unor ore suplimentare nejustificate;
nregistrarea unor cheltuieli care nu se asociaz operaiunilor instituiei de credit.
Un pas premergtor detectrii fraudelor l constituie semnalele de alarm. n
categoria semnalelor de alarm pot fi incluse, fr a fi limitative, urmtoarele indicii:
erori frecvente;
lipsa de documentaie;
forme neobinuite de documentare;;
diferene n ceea ce privete rezultatele;
reacii negative la ntrebrile auditorului;
aceleai semnturi pe scrisorile de aprobare;
refuzul de a furniza documente i informaii;
ncercarea de a influena procedurile de audit;
aceleai adrese ale unor clieni i furnizori diferii;
utilizarea unor copii sau a unor documente n facsimile;
ncercarea de a limita accesul la angajai i la documentaie.
n cadrul angajamentelor de audit, responsabilitile de audit intern constau n:
acumularea de cunotine i atingerea unui nivel de percepie sufucient
identificrii indiciilor de fraud;
acordarea unei atenii deosebite deficienelor controalelor ce ar putea
permite apariia unor fraude;
evaluarea indiciilor de fraud i stabilirea msurilor necesare, inclusiv
necesitatea efecturii unor investigaii;
notificarea autoritilor relevante din cadrul organizaiei cu privire la
indicii de fraud identificai.
Auditorii interni implicai n investigarea unor fraude, vor ntreprinde unele
demersuri specifice aciunii respective, printre care:
evaluarea nivelului probabil i extinderea complicitii n ceea ce privete
frauda la nivelul organizaiei;
determinarea competenelor necesare efecturii investigaiilor;

22
conceperea unor proceduri de identificare a persoanelor implicate, de
evaluare a gradului de extindere a fraudei, a tehnicilor utilizate i a
cauzelor ce au condus la producerea evenimentului;
coordonarea activitilor mpreun cu membrii conducerii, consilierii
juridici i ali specialiti;
verificarea drepturilor persoanelor suspectate de fraud.
Orice incident semnificativ din perspectiva unei posibile fraude va fi raportat, de
ctre coordonatorul activitii de audit intern, Consiliului de Administraie.

23
3.3 Riscul de credit

Activitatea de creditare implic un risc, prin nsi elementele de anticipare pe


care se bazeaz decizia de creditare, pentru banca fiind de maxim importan
cunoaterea acestui risc, evaluarea sa ct mai aproape de realitate i acceptarea lui in
cunotin de cauz.
Riscul de credit reprezint o component fundamental a riscului bancar, a crui
gestiune este reglementat unitar, pe baza Legii bancare nr. 58/ 1998, a normelor emise
de Banca Naional a Romniei, precum i la nivelul fiecrei societi bancare, in parte,
conform reglementrilor i procedurilor proprii de management al riscurilor.
Riscul de credit este definit, potrivit reglementrilor legale n vigoare, drept riscul
nregistrrii de pierderi sau al nerealizrii profiturilor estimate, ca urmare a nendeplinirii
de ctre contrapartid a obligaiilor contractuale.
n domeniul gestiunii riscului de credit, strategia instituiilor de credit trebuie s
includ cel puin urmtoarele aspecte:
categoriile de credit pe care dorete sa le promoveze, tipul expunerii, sectorul
economic, forma de proprietate, categoria contrapartidei, rezidena, aria
geografic, moneda, durata iniial i profitabilitatea estimat;
identificarea pieelor pe care doresc s acioneze i determinarea caracteristicilor
portofoliului de credite (inclusiv gradul de diversificare i gradul de
concentrare).
Politicile i procedurile instituiilor de credit privind riscul de credit trebuie s se
refere la toate activitile acestora i trebuie s aib n vedere att creditele la nivel
individual, ct i ntregul portofoliu.
Politicile i procedurile trebuie stabilite i implementate de ctre instituiile de
credit astfel nct s se asigure urmtoarele:
meninerea unor standarde sntoase de creditare;
monitorizarea i controlul riscului de credit;
evaluarea corespunztoare a noilor oportuniti de afaceri;
identificarea i administrarea creditelor neperformante.
Politicile instituiilor de credit vor stabili cadrul de desfurare a activitii de
creditare i se vor referi inclusiv la urmtoarele:
contrapartidele eligibile i condiiile ce trebuie ndeplinite de ctre acestea
pentru a putea intra n relaie de afaceri cu instituia de credit;

24
garaniile acceptabile de ctre instituia de credit.
n vederea prevenirii intrrii n relaii de afaceri cu persoane implicate n activiti
frauduloase i alte activiti de natura infracional, instituiile de credit trebuie s aib n
funciune politici stricte care s includ cel puin:
solicitarea de referine i informaii de la persoane autorizate
consultarea informaiilor puse la dispoziia instituiilor de credit de structuri,
constituite sub forma Centralei Riscurilor Bancare sau sub forma unor entiti cu
activitate similar, organizate n condiiile legii, avnd drept scop colectarea i
furnizarea de informaii privind situaia contrapartidei n calitatea sa de beneficiar
de credite ori alte informaii de natur financiar;
cunoaterea structurii participanilor la capitalul societii, precum i a
persoanelor responsabile de administrarea acesteia, n cazul clienilor persoane
juridice, verificarea referinelor i a situaiei financiare personale a
administratorilor i asociailor.
Instituiile de credit trebuie s evalueze riscul de credit aferent tuturor activitilor
ce sunt afectate de acest risc, indiferent dac rezultatele respectivelor activiti sunt
reflectate n bilan sau n afara bilanului.
La evaluarea riscului de credit instituiile de credit trebuie s ia n considerare cel
puin:
performana financiar curent i previzionat a contrapartidelor;
concentrarea expunerilor fa de contrapartide, pieele n care acestea opereaz,
sectoarele economice i rile unde sunt stabilite;
capacitatea de punere n aplicare, din punct de vedere legal, a angajamentelor
contractuale;
capacitatea i posibilitatea de a executa garaniile, n condiiile pieei;
angajamentele contractuale cu persoanele aflate n relaii speciale cu instituiile
de credit, personalul propriu, precum i familia acestuia.
n ceea ce privete cadrul contractual, instituiile de credit trebuie s aib n
vedere cel puin urmtoarele:
natura specific a creditului;
c1auzele contractuale aferente creditului;
profilul expunerii pn la scaden prin prisma evoluiilor poteniale ale
pieei;
existena garaniilor reale sau personale;

25
probabilitatea nerespectrii obligaiilor contractuale, stabilite pe baza unui
sistem intern de rating.
n activitatea de creditare, instituiile de credit trebuie s aib n vedere cel puin
urmtoarele :
destinaia creditului i sursa de rambursare a acestuia;
profilul de risc curent al contrapartidei i garaniile prezentate, precum i
senzitivitatea garaniilor la evoluiile economice i cele ale pieei;
istoricul serviciului datoriei aferent contrapartidei i capacitatea curent i
viitoare de rambursare a acesteia., bazat pe evoluiile financiare istorice i
proieciile viitoarelor fluxuri de numerar;
experiena n activitatea contrapartidei i sectorul economic n care aceasta i
desfoar activitatea, precum i poziia sa n cadrul acestui sector, n cazul
creditelor comerciale;
termenii i condiiile propuse n contractul de creditare, inclusiv c1auzele
destinate s limiteze modificrile n profilul de risc viitor al contrapartidei;
capacitatea instituiilor de credit de executare i valorificare a garaniilor, dac
este cazul, ntr-un termen ct mai scurt.
Creditele care depesc un anumit procent din fondurile proprii ale instituiilor de
credit i/sau care presupun un risc de credit ridicat ori cele care nu se nscriu n politica
de creditare trebuie s fie aprobate la nivelul Consiliului de Administraie.
Instituiile de credit trebuie s dispun de proceduri de identificare i nregistrare
a expunerilor mari i a modificrilor care pot interveni asupra lor, precum i de
mecanisme de monitorizare a acestor expuneri n funcie de politica n materie de
expuneri.
La aprobarea pentru prima dat a contrapartidelor, instituiile de credit trebuie s
ia n considerare integritatea i reputaia acestora, precum i capacitatea lor juridic de ai
asuma obligaii.
Refinanarea creditelor nu va conduce la ncadrarea acestora ntr-o categorie de
clasificare superioar. Clasificarea creditelor reealonate se va efectua n condiii mai
stricte dect cele asociate situaiei iniiale a respectivelor credite.
Instituiile de credit trebuie s dispun de proceduri pentru evaluarea continu a
garaniilor reale. n ceea ce privete garaniile personale, trebuie evaluat capacitatea
garanilor de ai asuma obligaii. De asemenea, trebuie s aib proceduri de stabilire,
ntr-o manier consecvent, de la o perioad la alta, a provizioanelor specifice i a

26
provizioanelor generale pentru riscul de credit i trebuie s dispun de suficiente fonduri
proprii pentru a nregistra un nivel de solvabilitate corespunztor.
Instituiile de credit trebuie s stabileasc limite privind expunerile la riscul de
credit i s monitorizeze respectarea acestora. Limitele de expunere trebuie stabilite n
legtur cu orice activitate a instituiei de credit care implic risc de credit. Limitele
trebuie stabilite la nivel de ansamblu al instituiei de credit, iar limitele stabilite la nivelul
compartimentelor i sediilor secundare ale instituiei de credit trebuie s fie corelate cu
acestea. Se impun limite i pentru diverse sectoare economice, regiuni geografice i
produse bancare specifice.
Sistemele de informare de care trebuie s dispun bncile trebuie s furnizeze
informaii adecvate privind componena portofoliului de credite, precum i informaii
care s permit identificarea oricror concentrri de risc.
Sistemul de monitorizare a riscului de credit va cuprinde cel puin urmtoarele:
ntelegerea situaiei financiare curente a contrapartidei;
urmrirea conformitii cu clauzele contractuale;
evaluarea gradului de acoperire cu garanii n raport cu situaia curent a
contrapartidei;
actualizarea dosarului de credit, obinerea de informaii financiare curente.

Limitele de risc pe clieni i pe sectoare de activitate


Pentru o mai bun gestionare a riscului n activitatea de creditare, banca i
stabilete limite de risc pentru fiecare client al su fa de care nregistreaz expunere.
Limita de risc reprezint nivelul maxim potenial la care se poate expune banca fa de
un singur debitor, provenind din credite, scrisori de garanie, avaluri, efecte de comer
scontate, investiii n aciuni i alte valori mobiliare, alte faciliti, fiind stabilit de banc
pe baza tuturor informaiilor financiare i nefinanciare disponibile n raport cu debitorul
respectiv.
Stabilirea limitelor de risc se face pe baza analizei interdependente a aspectelor
financiare i nefinanciare, care caracterizeaz activitatea clientului, a reputaiei de care
acesta se bucur n comunitatea de afaceri intern i internaional, indicatori de nivel, de
structur i de performan.
Limitele de risc se stabilete pentru fiecare client, pe total i n structur, ct i
pentru debitori unici, care cumuleaz riscul fiecrei uniti componente, cu sau fr
personalitate juridic. Limitele de risc aprobate se revizuiesc periodic, n funcie de noile

27
evoluii i aspecte aprute. Pentru c1ienii cu un standing financiar ridicat i cu serviciul
datoriei bun, avnd posibiliti certe de pstrare a acestui standing n perioada urmtoare,
limita de risc poate fi majorat sau, dimpotriv, redus dac nivelul indicatorilor scade.
n cadrul limitelor de risc aprobate pe total debitor unic, limita de risc reprezint
suma limitelor de risc pentru fiecare unitate component a grupului. Banca
monitorizeaz permanent ncadrarea angajamentelor n limitele de risc stabilite, fiind
interzis depirea neautorizat a limitelor de risc.
Avnd n vedere condiiile macroeconomice din Romnia, bncile trebuie s
monitorizeze permanent evoluia portofoliului de angajamente pe ramuri de activitate, n
scopul asigurrii unei dispersii adecvate a riscului i evitrii concentrrii creditelor, mai
ales n ramuri care nu au perspective de dezvoltare sau cumuleaz pierderi i arierate
semnificative.
La stabilirea limitelor de expunere pe ramuri de activitate se poate utiliza un
sistem de analiz de tip scoring, care are la baz o serie de indicatori de evaluare a
performanelor fiecrei ramuri.
n stabilirea limitelor de expunere pe ramuri de activitate trebuie s se ia n
considerare doua aspecte eseniale: participarea acestora la crearea produsului intern brut
i aportul la realizarea exportului total.
Criteriile principale care pot sta la baza aprecierii performanelor unei ramuri de
activitate sunt urmtoarele:
ponderea angajamentelor clienilor cu pierderi dintr-o anumit ramur de
activitate n total angajamente pe ramur;
ponderea creditelor acordate sectorului privat n total ramur;
valoarea creditelor restante i ponderea acestora n totalul creditelor angajate de
clieni dintr-un anumit sector;
dobnzile restante pe ramuri de activitate;
arieratele nregistrate de clieni (fa de furnizori, buget, banc etc ) grupate pe
ramuri de activitate;
calitatea portofoliului de mprumuturi i volumul provizioanelor specifice de risc,
mprite pe principalele ramuri ale economiei naionale.
n funcie de un scor mediu calculat pentru fiecare ramur de activitate, n
conformitate cu un punctaj obinut pentru fiecare criteriu n parte i cu tendine de
dezvoltare a acestor ramuri de activitate, bncile i ajusteaz politica pentru perioada
urmtoare, hotrnd majorarea, meninerea sau reducerea expunerii fa de acestea.

28
Pe lng criteriile specifice artate mai sus, la stabilirea limitelor de expunere pe
ramuri de activitate societile bancare au n vedere i orientrile formulate n Strategia
Naional de Dezvoltare Economic a Romniei pe termen mediu, n programul de
guvernare, precum i tendinele preconizate n strategie n ceea ce privete principalele
ramuri, situaia economico-financiar de ansamblu a fiecrei ramuri, contribuia la
realizarea produsului intern brut i a exportului, importana strategic i perspectivele
ramurii respective etc.
Prin monitorizarea riscului n activitatea de creditare i a expunerilor pe ramuri de
activitate, societile bancare urmresc meninerea n permanen a unui echilibru ntre
obiectivul propriu privind dispersia riscului i cel de interes general care vizeaz
dezvoltarea economiei naionale n ansamblu, cu susinerea prioritar a unor ramuri
considerate strategice sau potenial competitive pe piaa intern i extern.

29
3.4 Auditul portofoliului de mprumuturi

Riscul de credit reprezint posibilitatea ca debitorul sau co-contractantul bncii s


nu-i poat ndeplini obligaiile n conformitate cu condiiile agreate.
Creditele reprezint sursa primar a riscului de credit pentru bnci, deoarece, de
regul, ele constituie activele cele mai semnificative ale unei bnci i genereaz cea mai
mare pondere din venituri. Factorul determinant n acordarea unui credit este cuantumul
riscului de credit asociat cu procesul de creditare. Pentru creditele individuale, riscul de
credit se refer la capacitatea i disponibilitatea debitorului de a plti. Alte surse de risc
de credit sunt scrisorile de garanie bancar.
Riscul de credit este i cauza major a problemelor bancare grave i este direct
legat de:
lipsa unei competene profesionale calificate n creditare
gestionarea slab a riscului de portofoliu;
neglijarea schimbrilor privind circumstanele economice i de alt natur care
pot conduce la deteriorarea bonitii clienilor bncii.
Gestionarea eficient a riscului de credit este esenial pentru succesul pe termen
lung al oricrei instituii bancare. n gestionarea riscului de credit, bncile trebuie s ia n
considerare nivelul de risc inerent att creditelor sau tranzaciilor individuale, cat i
ntregului portofoliu de active.
n concordan cu politicile i procedurile ce trebuie stabilite i implementate de
ctre instituiile de credit activitatea de creditare poate fi mprit pe urmtoarele etape:
1. analiz i acordare;
2. monitorizare;
3. ncasare;
4. revizuire i evaluare periodic.
n funcie de categoria de creditare analizat, vor fi clarificate diferite probleme
necesare formulrii unei opinii:
1. n etapa de analiz i acordare a creditelor este necesar clarificarea unor
aspecte referitoare att la solicitrile de credite, ct i la existena unor proceduri clare de
analiz i a nivelelor de competen. Se vor urmri aspectele ce pot oferi rspunsuri la
ntrebri de genul:

30
obine banca solicitri de credit complete i documentate, care s includ
situaii1e financiare ale c1ientului, sursa de rambursare a creditului i destinaia
vizat a mprumutului ?
dispune banca de instruciuni scrise cu privire la criteriile ce urmeaz a fi utilizate
la evaluarea solicitrilor de credite (de exemplu: acoperirea dobnzii, cerine
privind marja, indicatorii capital mprumutat/capital propriu)?
obine banca rapoarte de credit sau dispune de investigaii independente asupra
clienilor poteniali?
folosete banca proceduri care s asigure identificarea creditrii prilor afiliate?
exist o analiz corespunztoare a informaiilor de credit despre client, inclusiv
sursele proiectate de rambursare a creditului i plat a dobnzii?
sunt limitele de competen (aprobare a creditului) bazate pe capacitatea i
competena profesional a ofierului / inspectorului de credite?
este necesar aprobarea comitetului de credite sau consiliului de admnistraie
pentru creditele care depesc limitele recomandate?
exist o separare a atribuiilor ntre compartimentul de aprobare a creditelor i
compartimentele de monitorizare a rambursrii i revizuirii?
sunt garaniile examinate pentru a se asigura ca ele sunt executabile?
sunt verificate: dreptul de proprietate asupra garaniilor i prioritatea acestora n
concuren cu ali creditori?
se asigur banca de faptul c debitorul semneaz un document eu for juridic
ca instrument probator al obligaiei de rambursare a credituluil?
este documentaia care st la baza solicitrii creditului analizat i aprobat de un
angajat independent de ofierul / inspectorul de credite?
exist un sistem de control pentru a se asigura nregistrarea corespunztoare a
dreptului de garanie (de exemplu, nregistrarea unui drept de gaj sau ipotec la
autoritile guvernamentale)?
exist o protecie fizic adecvat a notelor, garaniilor i documentaiei
justificative?
exist un sistem de control care s asigure nregistrarea imediat a debursrilor
de fonduri?
exist un sistem de control care s asigure, n msura posibilitilor, utilizarea
fondurilor de ctre client, conform destinaiei creditului?

31
2. n etapa de monitorizare a creditelor, auditorul urmrete aspecte legate att de
informaiile primite de la clieni, ct i de modalitatea de analiz i interpretare a
rezultatelor. Clarificarea aspectelor urmrite se poate realiza gsind rspunsuri la
urmtoarele ntrebri:
sunt balanele de verificare ntocmite i reconciliate cu conturile de control de
ctre angajai distinci, care nu proceseaz operaiunile de creditare?
se ntocmesc la timp rapoarte despre creditele a cror rambursare sau plat a
dobnzii este ntrziat?
sunt aceste rapoarte analizate de angajai distinci de cei implicai n activitatea de
creditare?
sunt utilizate proceduri de monitorizare a respectrii restriciilor (de exemplu,
clauze speciale) i cerinelor de a furniza bncii informaii?
sunt implementate proceduri care s fac necesar reevaluarea periodic a
garaniilor?
sunt implementate politici care s asigure analizarea n mod regulat a poziiei
financiare i rezultatelor activitii clientului?
instituia de credit are implementate politici care s ofere certitudinea c datele
administrative cheie (de exemplu, rennoirea nregistrrii dreptului de garanie)
sunt corect nregistrate i operate pe msura ce apar?
3. n etapa de ncasare, auditorul urmrete att respectarea cerinei privind
separarea atribuiilor personalului instituiei de credit, ct i procedurile urmate pentru
recuperarea mprumuturilor acordate i a dobnzilor datorate. n etap sunt vizate
aspecte de natura celor ce ofer rspuns urmtoarelor ntrebri:
sunt evidenele ncasrilor de capital i dobnd i actualizarea soldurilor
conturilor de mprumut operate de angajai distinci fa de cei ai
compartimentului de acordare a creditelor?
exist un sistem eficient de control care s asigure urmrirea creditelor restante
la plata?
exist proceduri scrise i implementate, care s defineasc politica bncii pentru
recuperarea capitalului i dobnzilor restante, prin intermediul unor aciuni
judiciare, cum ar fi exeutarea silit sau poprirea?
sunt implementate proceduri care s prevad confirmarea regulat a soldurilor la
credite prin coresponden direct cu clientul, de ctre angajai distinci de

32
compartimentele de acordare a creditelor i evideniere a acestora, precum i
investigarea independent a diferenelor raportate?
4. In etapa de revizuire i evaluare periodic, atenia auditorului este ndreptat
ctre aspecte referitoare la procedurile pentru analizarea creditelor, constituirea
provizioanelor, evaluarea garaniilor etc. n acest sens, va urmri dac:
sunt implementate proceduri pentru analizarea independent a tuturor creditelor,
n mod regulat, inclusiv:
analizarea rezultatelor procedurilor de monitorizare menionate mai sus;
analizarea problemelor curente care afecteaz clienii debitori din
sectoarele geografice i industriale relevante.
sunt n vigoare politici corespunztoare, scrise, care s stabileasc criterii pentru:
constituirea provizioanelor pentru pierderi din credite;
ncetarea nregistrrii n avans a dobnzii (sau constituirea de provizoane
compensatorii);
evaluarea garaniilor n vederea constituirii de provizioane pentru
pierderi;
reluarea (tornarea) provizioanelor constituite anterior;
reluarea inregistrrii n avans a dobnzii;
reducerea la zero a soldului creditelor neperformante.
sunt implementate proceduri care s asigure nregistrarea n timp util n
evidenele contabile a tuturor provizioanelor necesare?
n domeniul creditrii, procedurile generale de audit sunt menite s constate dac
sistemele de control privind gestionarea riscului de credit sunt adecvate.
Auditorul trebuie s cunoasc i s neleag metoda utilizat de banc n
controlul riscului de credit, care include:
procesul de monitorizare a expunerii la risc aparinnd bncii i sistemul su prin
care se asigur identificarea i agregarea tuturor creditelor acordate parilor
afiliate;
metoda bncii pentru determinarea valorii garaniei pentru expunerea la risc i
pentru identificarea pierderilor poteniale i determinate;
practicile de creditare i baza de clieni ale bncii;
portofoliul de expuneri la risc i diversele caracteristici ale expunerilor;
documentaia privind expunerile, folosita de banc;

33
procedurile bncii i nivelurile de competen pentru acceptarea unei expuneri la
risc.
Auditorul analizeaz politicile de creditare avnd n vedere:
dac politicile sunt revizuite i actualizate periodic pentru a se asigura relevana
lor fa de condiiile n schimbare ale pieei i noile linii de activitate ale bncii;
dac cei nsrcinai cu guvernana au aprobat politicile i dac banca le respect;
dac rapoartele cuprind:
date de identificare a creditelor-problem;
informaii curente referitoare la riscul de portofoliu;
analiza trendului n cadrul portofoliului i domeniilor de creditare.
Auditorul are n vedere eficiena administrrii creditelor i gestionarea
portofoliilor prin examinarea:
filozofiei generale de creditare a conducerii ntr-o astfel de manier nct s se
obin rspunsurile conducerii;
efectul creditelor care nu sunt susinute de informaii financiare curente i
complete i analiza capacitii de rambursare;
efectul creditelor pentru care documentaia privind expunerea la risc i garaniile
este deficient;
volumul expunerilor impropriu structurate (de exemplu graficul de rambursare
nu se coreleaz cu scopul expunerii);
volumul i natura concentrrilor de credite, inclusiv concentrrile creditelor
clasificate i criticate;
adecvarea transferurilor de credite de slab calitate ctre sau de la o alt entitate
afiliat;

exactitatea i integralitatea rapoartelor;


competena conducerii superioare, inspectorilor de risc i personalului de
administrare a creditelor;
Auditorul ia n considerare ntinderea cunotinelor conducerii privind propriile
probleme legate de expunerile la risc prin analiza selectiv a dosarelor de expunere la
risc.
Criteriile de selecie cuprind:
conturile cu un sold restant egal sau mai mare dect o valoare specificat;
conturile de pe o list de supraveghere cu sold restant depind o valoare
specificat;

34
conturile cu un provizion depind o valoare specificat;
conturile care sunt administrate de departamentul care gestioneaz conturile
problem sau cu risc ridicat ale bncii;
conturile la care plata capitalului i dobnzii, depind o valoare specificat,
este n ntrziere cu o perioad mai mare dect o perioad specificat;
conturile la care valoarea restant este mai mare dect linia de credit autorizat;
conturile cu entiti care opereaz n sectoare sau ri, pe care cunotinele
economice generale ale auditorului le indic a fi cu potenial de risc;
conturile-problem identificate de autoritile de supraveghere bancar i
conturile-problem selectate n anul precedent.
Pentru o analiz detaliat, auditorul selecteaz expunerile, potrivit criteriilor
prezentate, i obine documentele necesare determinrii posibilitii de rambursare a
creditelor cu expunerile respective. Acestea pot include:
dosarele cu expuneri i cu documentaia asupra garaniilor;
listri sau rapoarte cu ntrzieri la plat;
sinteze de activitate;
listri anterioare de conturi ndoielnice;
raportul asupra expunerilor pe termen mediu i lung;
situaiile financiare ale clientului;
rapoartele asupra evalurii garaniilor.
Din dosarul cu documentaia, auditorul poate obine informaii asupra expunerii
referitoare la: tipul expunerii, rata dobnzii, data scadenei, condiiile de rambursare,
garaniile i scopul declarat al expunerii. Totodat, pe baza acestora, auditorul:
determin dac documentele privind garaniile au dovada nregistrrii
corespunztoare i dac banca a beneficiat de consultan juridic adecvat
asupra posibilitii legale de executare a garaniilor;
determin dac valoarea just a garaniilor este adecvat (n special pentru acele
expuneri la care poate fi necesar constituirea unor provizioane) pentru
acoperirea riscului i dac, dup caz, bunurile oferite drept garanie au fost
asigurate corespunztor. Auditeaz evalurile garaniilor, inclusiv metodele i
ipotezele folosite de evaluator;
evalueaz posibilitatea de rambursare a creditului cu expunerea respectiva i ia n
considerare necesitatea constituirii unor provizioane pentru contul respectiv;

35
verific dac solicitarea de credit sau de rennoire a creditului cu expunerea
respectiv a fost aprobat la un nivel corespunztor de competen din cadrul
bncii;
ana1izeaz situaiile financiare periodice ale clientului i noteaz valorile sau
indicatorii operaionali semnificativi (de exemplu, indicatorii privind capitalul
circulant, rezultatele, capitalul propriu al acionarilor i capitalul mprumutat /
capitalul propriu).
analizeaz notele i corespondena din dosarul de analiz a expunerii, urmrind
totodat frecvena analizei efectuate de conducerea bncii i verific dac aceasta
se ncadreaz n liniile directoare ale bncii.
Auditorul are n vedere dac exist politici i proceduri pentru creditele problem
i soluionarea acestora. Deasemenea i revine sarcina de a verifica, pe lng evaluarea
adecvrii provizioanelor pentru expunerile individuale, dac trebuie constituite i alte
provizioane pentru anumite categorii sau clase de expuneri (de exemplu, expunerile la
cardurile de credit, expunerile la riscul de ar), evalund, prin discuii cu conducerea,
adecvarea provizioanelor pe care banca le-ar fi putut constitui.

36
3.5 Auditul lichiditii societilor bancare

Asigurarea i meninerea lichiditii constituie preocuparea de baz a oricrei


entiti economice, fiind un atribut esenial al managementului acesteia.
Bncile, prin natura lor, trebuie s dispun permanent de bani pentru a onora
retragerile la scaden sau n orice alte condiii, a resurselor depuse de c1ieni.
Prin lichiditate se nelege modalitatea de a gsi acel punct de echilibru sensibil
ntre maturitatea resurselor i cea a plasamentelor, care s permit bncii s dispun
permanent de bani atunci cnd are nevoie de ei.
Auditul lichiditii bancare presupune verificarea ndeplinirii funciilor
lichiditii, respectiv:
fluidizarea procesului de intermediere bancar, n condiiile asigurrii ncrederii
i atractivitii pentru depuntori i plasarea resurselor, astfel atrase, n condiii de
siguran i fructificare corespunztoare;
protejarea intereselor c1ienilor, pe de o parte i a acionarilor, pe de alt parte,
cunoscut fiind c, n cazul unor "accidente", ct de mici, de lichiditate, impactul
asupra clientelei, pe calea efectelor psihologice, n condiiile unei culturi bancare
incipiente, poate conduce la colapsul unei bnci relativ solide n condiii normale
de activitate;
o bun corelare a maturitii plasamentelor cu cea a resurselor pe benzi de
lichiditate i chiar asigurarea unui excedent de lichiditate pe fiecare band n
parte;
evitarea lichiditii forate a anumitor plasamente neajunse la scaden, pentru
procurarea resurselor necesare unor retrageri programate sau nu. Lichidarea unor
activ e nainte de scaden este costisitoare i periculoas pentru banc, prin
semnalul negativ pe care l transmite pe pia, iar acest "nceput al sfritului"
trebuie evitat prin orice efort;
asigurarea independenei bncii fa de sursele de mprumut marginale de pe
pia, care au costuri deosebit de ridicate, prin creterea i diversificarea bazei de
clieni nebancari, a produselor i serviciilor oferite, creterea maturitii
depozitelor atrase;
evitarea, pe ct posibil chiar i a mprumuturilor de la Banca Central, care, ca
mprumuttoare de ultim instan, propune costuri mai mari dect cele

37
ocazionate de atragerea de resurse de la clienii nebancari i, n plus, induce o
deteriorare a imaginii n pia a bncii care apeleaz la astfel de mprumuturi.
Benzi de lichiditate
Prin normele Bncii Naionale a Romniei, care reglementeaz nivelul minim de
lichiditate al societilor bancare, se introduce mecanismul benzilor de lichiditate.
Banda de lichiditate reprezint o anumit perioad de timp (o lun, 3 luni etc.)
rmas de scurs pn la scadena unui plasament (activ) sau a unui depozit atras (pasiv).
Benzile de lichiditate sunt stabilite pe urmtoarele intervale de timp:
pn la o lun inclusiv;
ntre o lun i 3 luni inclusiv;
ntre 3 luni i 6 luni inclusiv;
ntre 6 luni i 12 luni inclusiv;
peste 12 luni.
Dup stabilirea benzilor de lichiditate, banca efectueaz repartizarea activelor i
pasivelor pe benzi de lichiditate.
Repartizarea activelor/pasivelor bilaniere pe scadene i respectiv, pe benzi de
lichiditate se efectueaz cu respectarea urmtoarelor reguli:
la repartizarea pe scadene a activelor i pasivelor bilaniere se au n vedere
termenele rmase de scurs pn la expirarea scadenei;
pe lng activele/pasivele bilaniere, se repartizeaz pe scadene i se nscriu pe
benzi de lichiditate i angajamentele / obligaiile evideniate n afara bilanului;
activele i pasivele bilaniere pentru care banca a constituit provizioane de risc se
nscriu pe benzi de lichiditate, n funcie de valoarea lor net, respectiv valoarea
contabil diminuat, dup caz, cu provizioanele constituite;
o serie de active bilaniere se nscriu pe benzi de lichiditate la valoarea net,
diminuat cu un coeficient de ajustare (l-K).
Se supun ajustrii :
creditele curente aferente clientelei nebancare;
creditele restante pn la 30 zile aferente clientelei nebancare;
creditele restante pn la 7 zile, aferente clientelei bancare;
angajamentele de garanie irevocabile i necondiionate etc.
Coeficientul "K"' se determin prin raportarea soldului creditelor restante aferente
categoriei respective de active (clientela nebancar, clientela bancar), la totalul

38
creditelor acordate categoriei respective de clientel, existente n sold la sfritul lunii
pentru care se face repartizarea.
Lichiditatea efectiv (Le) rezult din nsumarea activelor bilaniere i
extrabilaniere, a cror valoare a fost ajustat, repartizate pe benzi de scaden, i
exprim sumele pe care banca le are de primit de la c1ientela nebancar i intervalele de
timp respective.
Lichiditatea necesar (Ln) rezult din nsumarea pasivelor i obligaiilor
bilaniere i extrabilaniere a cror valoare a fost ajustat conform metodologiei specifice
i exprim sumele pe care banca trebuie s le restituie c1ienilor si n perioadele de timp
respective.
Prin compararea lichiditii efective cu lichiditatea necesar se obine:
excedentul de lichiditate - cnd Le > Ln:
deficitul de lichiditate - cnd Le < Ln. Aceast situaie este
inacceptabil pentru banc, ntruct nu poate face fa obligaiilor de
plat, fiind practic n ncetare de pli (cvasi faliment).

Indicatori de lichiditate
indicatorul de lichiditate (L) trebuie s fie ntotdeauna supraunitar, att pe
fiecare band, ct i pe total, cu meniunea c excedentul de lichiditate de la o band
inferioar se poate lua n calcul ca report pentru banda imediat superioar;
Le
L= >1
Ln
lichiditatea imediat sau acid (La) - reprezint raportul dintre activele
lichide i obligaiile imediate, fiind exprimat prin indicatorul de lichiditate calculat
pentru prima band de scaden (0 - 30 zile);
Le1
La = , unde 1 reprezint prima band de scaden;
Ln1
lichiditatea n funcie de total active se calculeaz ca raport ntre activele
lichide i totalul activelor, i exprim gradul n care banca i poate converti n
lichiditi creditele i celelalte active;
lichiditatea n funcie de total depozite i disponibiliti se determin prin
raportarea activelor lichide la total depozite i disponibiliti, i exprim proporia n

39
care depozitele i disponibilitile atrase au fost plasate n active lichide sau posibil
de transformat rapid n lichiditi, i n active cu maturiti mai ndelungate (peste 3
luni);
lichiditatea n funcie de totalul depozitelor i mprumuturilor se calculeaz
ca raport ntre activele lichide i totalul depozitelor i mprumuturilor;
lichiditatea n funcie de activele lichide i depozitele (disponibilitile) la
vedere se calculeaz ca raport ntre cele dou elemente componente i variaz n
funcie de gradul de dezvoltare a pieelor financiare, de volatilitatea depozitelor, de
gradul de cultur bancar etc. ;
rata breei se calculeaz ca raport ntre dobnda ncasat minus dobnda
pltit, pe de o parte, i diferena ntre active i pasive, pe de alt parte. Indicatorul
rata breei exprim mrimea absolut sau relativ a ratei dobnzii pe care trebuie s
o plteasc banca pentru finanarea unui spor de active (credite) relativ la resursele
de care dispune i cele care trebuie atrase suplimentar de pe pia.

Analiza de tip GAP


Analiza de tip Gap se realizeaz n banc cu scopul evidenierii decalajului
dintre active (plasamente) i pasive (resurse), pe baza duratei reziduale pn la scadena
a acestora grupate pe intervale de timp.
n cazul analizei Gap se pot stabili i alte benzi de lichiditate (o zi, 2 zile, o
sptmn etc.), iar ncadrarea activelor i pasivelor pe scadene nu este att de
riguroas.
Scopul analizei Gap este acela de a identifica din timp, de a proiecta eventualele
pericole la care se expune banca, determinate de necorelarea corespunztoare a
maturitii plasamentelor cu cea a resurselor.
Analiza de tip Gap poate oferi managementului bncii:
oportuniti de cuantificare a ctigurilor/pierderilor generate de o
modificare n plus sau n minus a ratelor de dobnd i stabilirea
msurilor adecvate, fie de a beneficia de o evoluie favorabil a
dobnzilor (spre exemplu, reducerea dobnzilor la depozitele atrase de la
clientel) sau de a contracara efectele negative determinate de evoluia
nefavorabil - pentru banc - a ratei de dobnd (spre exemplu,
reducerea dobnzilor la credite);

40
posibiliti de cunoatere i msurare a riscului de lichiditate la care este
supus banca, pe baza urmtorilor indici, astfel:

Gap i = Active scadente n Pasive scadente n


intervalul de timp i
As i Ps i
Gap pozitiv: As > Ps
Gap negativ: As < Ps
Gap-ul negativ este semnalul de alarm pentru eventuale probleme de
lichiditate, mai ales cnd intervalul de timp (i), pentru care este calculat, este sczut (o
zi, o sptmn, o lun).
n
Gap cumulat = . Gap i
i=1
Acest indicator reprezint posibilitatea bncii de a trece valoarea Gap-ului
pozitiv/negativ de pe un interval (band) de scaden pe altul.
Gap cumulat
Indicele Gap i =---------------------- x 100
Total active

Riscul de lichiditate
Riscul de lichiditate - riscul nregistrrii de pierderi sau al nerealizrii
profiturilor estimate, ce rezult din imposibilitatea bncilor de a onora n orice moment
obligaiile de plat pe termen scurt, fr ca aceasta s implice costuri sau pierderi ce nu
pot fi suportate de bnci, datorit necorelrii sau corelrii necorespunzatoare a
maturitii plasamentelor (activelor) cu maturitatea resurselor (pasivelor).
Volumul i structura resurselor pe maturiti i valute determin volumul i
structura creditelor i plasamentelor.
Riscul de lichiditate se poate manifesta sub dou forme:
riscul de lichiditate imediat, cnd banca nu poate satisface cerinele de
retrageri masive, chiar nainte de scaden, ale clienilor ca urmare a tirbirii
ncrederii acestora n banc, ceea ce determin banca s apeleze la resurse de
mprumut marginale sau de ultim instan, cu costuri foarte mari i cu
consecine pe msur;

41
riscul de conversie, care apare n situaia n care banca, dei are resurse pe
termene mai scurte, a efectuat pe seama lor plasamente pe termene mai
lungi, pe care nu le poate transforma rapid in lichiditi.
n vederea limitrii riscului de lichiditate precum i a ncadrrii n nivelurile
stabilite, banca este obligat s-i stabileasc pentru fiecare exerciiu financiar:
strategia n domeniul managementului lichiditii, care va fi reanalizat ori
de cte ori modificarea condiiilor mediului de afaceri o impune;
strategia managementului lichiditii n cazuri de criz, materializat ntr-un
plan alternativ care s prevad soluii pentru depirea n condiii optime a
perioadei de criz, printre care:
existena unor fluxuri de informaii oportune i nentrerupte, care s
permit conducerii luarea unor decizii rapide;
luarea de msuri pentru modificarea evoluiei elementelor de activ i
de pasiv;
meninerea relaiilor cu furnizorii surselor de finanare; orientarea
ctre piee alternative;
apelarea la facilitile de credit avute la dispoziie i neutilizate.
proceduri speciale de urmrire i limitare a riscului de lichiditate;
proceduri administrative i de control intern adecvate, care s permit
supravegherea riscului de lichiditate;
s desemneze unul dintre conductori pentru asigurarea coordonrii
permanente a activitii n domeniul managementului lichiditii;
s monitorizeze permanent riscul mare de lichiditate care apare att n cazul
n care nivelul unui risc de lichiditate fa de o singur persoan depete
15% din totalul obligaiilor bilaniere, altele dect mprumuturile, ct i n
cazul angajamentelor de finanare date de banc, evideniate n afara
bilanului;
s asigure o eviden contabil i extracontabil corespunztoare i riguroas,
care s stea la baza ntocmirii situaiilor de pruden bancar.
Politica bncii privind administrarea lichiditii trebuie s se refere cel
puin la urmtoarele:
compoziia activelor i pasivelor, precum i a elementelor de activ i de pasiv
din afara bilanului;

42
modul de administrare a lichiditii pe principalele valute cu care opereaz,
att la nivel individual, ct i la nivel agregat;
utilizarea anumitor instrumente financiare, cum ar fi instrumentele financiare
derivate;
lichiditatea activelor i capacitatea acestora de a fi tranzacionate pe pia.
Banca trebuie:
s aib proceduri de evaluare i monitorizare a poziiei lichiditii stabilite pe
baza analizei fluxurilor de numerar viitoare, determinate n funcie de
evoluiile viitoare ale elementelor de activ, de pasiv i din afara bilanului;
s calculeze indicatori de lichiditate pentru care va stabili limite i va stabili
orizontul de timp n legtur cu care se determin poziia lichiditii;
s determine poziia lichiditii pe baza unor scenarii care s in cont att de
factori interni (specifici bncilor), ct i de factori externi (legai de evoluiile
pieei);
s revizuiasc periodic scenariile utilizate n administrarea lichiditii;
s-i revizuiasc periodic eforturile de a stabili i menine relaii cu furnizorii
surselor de finanare, de a asigura o diversificare corespunztoare a acestor
surse prin evitarea concentrrilor n domeniul finanrii.

43
3.6 Auditul rezervelor si provizioanelor

Clasificarea creditelor

Bncile sunt obligate ca, n scopul protejrii capitalului propriu, precum i a


depozitelor persoanelor fizice i juridice i a acoperirii eventualelor credite pe termen
scurt, mediu i lung, care prezint incertitudini n recuperare, s constituie anumite
rezerve denumite provizioane specifice de risc de credit i de dobnd.
n acest sens, creditele i plasamentele bncilor trebuie clasificate lunar, prin
aplicarea simultan a criteriilor privind serviciul datoriei, performana financiar i
iniierea de proceduri judiciare, n urmtoarele categorii:

o standard;

o n observaie (numai pentru creditele acordate clientelei din afara


sectorului instituiilor de credit);

o substandard (numai pentru creditele acordate clientelei din afara


sectorului instituiilor de credit);
o ndoielnic (numai pentru creditele acordate clientelei din afara
sectorului instituiilor de credit);
o pierdere.

Serviciul datoriei reprezint capacitatea debitorului de a-i onora datoria la


scaden (rate de credit i/sau dobnzi), exprimat ca numr de zile de ntrziere la plat
de la data scadenei.
Termenele de plat a ratelor de credit i dobnzilor se stabilesc prin documente
contractuale ncheiate de banc cu mprumutaii.
Performana financiar este un indicator care reflect potenialul economic i
soliditatea financiar a unei entiti economice, obinut n urma analizrii unui ansamblu
de factori cantitativi (indicatori economico-financiari calculai pe baza datelor din
situaiile financiare anuale i periodice) i calitativi.
Iniierea de proceduri judiciare este reprezentat de cel puin una dintre
urmtoarele msuri luate n scopul recuperrii creanelor:
- darea de ctre instan a hotrrii de deschidere a procedurii falimentului;
- declanarea procedurii de executare silit fa de persoanele fizice sau
juridice.
Determinarea necesarului de provizioane specifice de risc de credit aferent unui
credit sau plasament se face parcurgnd urmtoarele etape :

44
determinarea bazei de calcul pentru provizioanele specifice de risc de credit,
astfel:
- prin deducerea, din expunerea bncii fa de debitor, garaniilor
acceptate a fi luate n considerare n cazul unui credit clasificat n
categoria "standard", "n observaie", "substandard", "ndoielnic" i
"pierdere ", n situaia n care nu s-au iniiat proceduri judiciare i n
situaia n care toate sumele respectivului credit nregistreaz un
serviciu al datoriei de cel mult 90 de zile;
- prin luarea n considerare a ntregii expuneri, indiferent de garanii, n
cazul unui credit clasificat n categoria "pierdere", n situaia n care s-
au iniiat proceduri judiciare sau n situaia n care cel puin una dintre
sumele respectivului credit nregistreaz un serviciu al datoriei mai
mare de 90 zile, precum i n cazul unui plasament, indiferent de
categoria de clasificare aferent acestuia.
aplicarea coeficientului de provizionare asupra bazei de calcul obinute,
corespondena dintre categoriile de clasificare i coeficienii de provizionare
este urmtoarea:

Categoria de clasificare Coeficient


Standard 0
n observaie 0,05
Substandard 0,2
ndoielnic 0,5
Pierdere 1
Urmtoarele categorii de garanii primite pot diminua expunerea bncii fa de
entitatea de risc:
garanii personale, care se refer la garanii furnizate de teri (de
exemplu, cauiunea, avalul etc);
garanii reale, care se refer la bunuri corporale sau necorporale primite
n garanie pentru operaiunile realizate cu alte bnci sau cu clientela din
sectorul nebancar (de exemplu: ipoteca, garanii reale mobiliare cu
deposedare inclusiv depozitul colateral, garanii reale mobiliare fr
deposedare etc.);

45
garanii intrinseci, care se refer la garanii incluse n caracteristicile
operaiunii nsi i care nu fac obiectul nregistrrii n posturile din
afara bilanului (de exemplu: valorile primite n pensiune simpl etc.).

Garaniile care vor putea fi luate n considerare de ctre banc n vederea


deducerii din expunerea fa de entitatea de risc sunt prezentate n tabelul urmtor:

Tabelul nr. 1 - Garanii acceptate pentru deducerea din expunere

Coeficientul pentru
Nr. deducere din expunerea
Tipul de garanie
Crt. bncii fa de entitatea
de risc
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiei
1. publice centrale de specialitate a statului romn sau ale Bncii 1
Naionale a Romniei
Titluri emise de administraia public central de specialitate a
2. 1
statului romn sau de Banca Naional a Romniei
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor
3. centrale, bncilor centrale din rile din categoria A sau ale 1
Comunitii Europene
Titluri emise de administraiile centrale, bncile centrale din rile
4. 1
din categoria A sau ale Comunitii Europene
5. Depozite colaterale plasate la banc 1
Certificate de depozit sau instrumente similare emise de banc i
6. 1
ncredinate acesteia
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale bncilor de
7. 0.8
dezvoltare multilateral sau ale Bncii Europene de Investiii
Titluri emise de ctre bncile de dezvoltare multilateral sau de
8. 0.8
Banca European de Investiii
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor
9. 0.8
locale din Romnia
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale bncilor din
10. 0.8
Romnia
Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale administraiilor
11. 0.8
regionale sau locale din rile din categoria A
12. Garanii exprese, irevocabile i necondiionate ale bncilor din 0.8

46
rile din categoria A

Orice alt garanie real (mai puin gajul general) dect cele menionate mai sus
va putea fi luat n considerare, pentru deducere din expunerea bncii fat de entitatea de
risc la valoarea sa just (suma la care poate fi tranzacionat un activ, de bunvoie, ntre
pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat
obiectiv).
n acest sens, asupra valorii admise n garanie se vor aplica coeficieni de
ajustare a cror variaie medie este cuprins ntre:
0,2 0,8 n cazul ipotecilor;
0,4 0,6 n cazul gajurilor;
0,1 0,7 n cazul cesiunilor de crean i al altor garanii.

Ratingul de credite

Evaluarea performanei financiare a unei entiti economice din afara sectorului


instituiilor de credit, care conduce la ncadrarea acesteia ntr-una din cele cinci categorii
de performan financiar, se realizeaz pe baza ratingurilor de credite.
Ratingul de credite mbin analiza factorilor cantitativi (solvabilitate, rentabilitate
etc.) cu cei calitativi (aspecte legate de calitatea managementului, de garaniile primite,
de istoricul relaiei de creditare etc.).
Ratingul de credite reprezint un calificativ exprimat numeric utilizat att la nivel
individual (pentru fiecare client beneficiar de credite), ct i pentru evaluarea calitii
portofoliului de mprumuturi al unei uniti bancare teritoriale sau al unei bnci.
Nivelul cel mai bun al ratingului de credit este 1, iar cel mai slab 5, practic un
credit cu ratingul 5 este considerat pierdere, nivelul acceptabil fiind de regul pn la 3.
Sistemul de rating de credit este de tip bi-dimensional, corobornd rezultatele
analizei caracteristicilor clientului cu cele ale creditului.
Caracteristicile clientului se fundamenteaz pe analiza aspectelor generale,
financiare, poziia n (sub)ramura de activitate, de management i strategie. Analiza
caracteristicilor creditului se bazeaz pe istoricul relaiei de credit, ndeplinirea
condiiilor de eligibilitate, administrarea i monitorizarea creditului, serviciul datoriei,
sursa de rambursare i natura colateralelor. Caracteristicile creditului se refer la toate

47
creditele de care beneficiaz clienii respectivi, pe termen scurt, mediu i lung, n lei i
valut.
Ratingul de credite se calculeaz pentru toi clienii beneficiari de credite, aflai
n portofoliu, pe baza bilanurilor anuale, iar n cursul anului pe baza situaiilor contabile
periodice. La nivelul unitilor bancare teritoriale, ratingul de credite se calculeaz ca
medie ponderat a ratingurilor de credite individuale ale clienilor aflai n portofoliu.
Ratingul de credit se calculeaz att pentru a se cunoate n mod real i obiectiv calitatea
i structura de ansamblu a portofoliului de mprumuturi al bncii, dar i ca obiectiv
strategic de atins n perioada urmtoare privind calitatea portofoliului de credite, ca
prghie a managementului riscului de credit. Ratingul de credite se bazeaz att pe
comparaia de ordin statistic (istoric), ct i pe analiza i prognoza.
Scopul implementrii ratingului de credite este acela de a diferenia nivelurile de
risc n cadrul portofoliului de mprumuturi al bncii pentru:
evitarea situaiei gruprii creditelor n categoriile cu risc major;
determinarea trendului calitii portofoliului astfel nct s se poat
ntreprinde msurile necesare pentru a evita o deteriorare, n timp, a
acestei caliti;
asigurarea managementului riscului de credit i protecia corespunztoare
a bncii mpotriva acestui risc.

CONCLUZII

48
Auditarea are ca scop informarea staff-ului clientului beneficiar al procesului de
audit despre recomandrile auditorului privind mbuntirea diferitelor aspecte ale
activitii clientului.
Auditul nu trebuie interpretat ca o critic a activitii desfasurate, ci ca un suport,
un ajutor calificat venit din partea unei entiti independente, pentru perfecionarea
continu a activitii clientului, a competivitii i performanelor sale.
Auditul n general este de natur a aduga valoare firmei auditate i creterea
credibilitii n mediul de afaceri n care opereaz.
Firma de audit i manifest i disponibilitatea pentru oferirea de servicii i
consultan adiacente activitii de audit (fiscalitate, reglementri, prudeniale etc.)
Nu exist un model standard al auditului, dar, n general, acesta trebuie s
respecte i s rspund nevoilor reale ale clientului.
Aspectele prezentate nu fac parte din raportul de audit, a fost considerat
necesar prezentarea acestora deoarece ele pot fi prghii de mbuntire a eficienei
econmico-financiare a societii.
Reforma bancar n Romnia, care se afl ntr-un continuu proces de
transformare, va ine din ce n ce mai mult seama de tendinele economico-sociale n
plan mondial, de schimbrile i strategiile deja elaborate pe termen lung. Cuvntul cheie
care marcheaz evoluia actual este "schimbarea". Fie c este vorba de necesara
schimbare a tehnicilor i metodelor de management utilizate n administraia public, fie
c este vorba de schimbrile semnificative ale mediului n care evolueaz instituiile
astzi, rezult c auditul bancar se afl n faa unor mari provocri.

Auditul intern face schimbarea mai puin riscant i chiar o favorizeaz. Valoarea
auditorului intern este dat de capacitatea lui de a face s progreseze controlul intern al
entitii. Auditorul intern este deci creator de valoare prin intermediul economiilor pe
care le genereaz, al oportunitilor pe care le creeaz i al pierderilor evitate ca urmare a
activitii sale.
Auditul public intern, prin metode specifice de analiz a riscului, identific,
clasific i evalueaz nivelul riscurilor pentru operaiunile activitilor auditabile, avnd
drept scop eficacitatea controlului intern.
Auditul d asigurri conducerii pentru buna administrare a fondurilor publice, sub
aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, iar
prin recomandrile fcute n urma misiunilor de audit se remediaz disfuncionalitile i

49
iregularitile constatate avnd ca efect mbuntirea calitii realizrii obiectivelor
entitii.
Existena structurii de audit intern nu schimb cu nimic libertatea de alegere i de
decizie a conductorului instituiei publice. n schimb, observarea alegerilor i deciziilor,
compararea lor, evaluarea consecinelor i atragerea ateniei asupra riscurilor sau
incoerenelor in de auditul intern.
Fiecare conductor al instituiilor publice trebuie s contientizeze care este
menirea real a activitii de audit (i anume consilierea managementului) i n acest fel
la nivel naional s se acorde locul i rolul de care trebuie s se bucure activitatea de audit
public intern.
Auditul financiar a fost, este i va rmne, fr nici o ndoial, principala form
de audit modem, fie i numai datorit faptului c este cea mai veche.
Dar n ultimele decenii i mai ales n prezent se manifest o pronunat tendin
de extindere a auditului la alte numeroase aspecte ale funcionrii sistemuluibancar i
societii, vorbindu-se astzi de un audit social, audit juridic, audit industrial, auditul
calitii, auditul mediului sau ecologic, auditul fiscal, auditul produciei, auditul
sistemelor informaionale i chiar auditul marketingului. Dar, aceste noiuni sunt relativ
recente i o definire foarte clar a lor nu s-a realizat nc.
Dezvoltarea larg a activitii de audit intern a determinat, la fel ca i n cazul
auditului extern, apariia de organizaii care-i grupeaz pe auditorii interni din diferite
ri. Acestea au dat primele definiii ale auditului intern, sintetiznd totodat i funciile
acestuia.
Dintre acestea putem enumera:
identificarea i aprecierea riscurilor specifice controlului intern
revizia i mbuntirea procedurilor de control
evaluarea performanelor firmei
Atingerea obiectivelor auditului intern presupune existena unui referenial care
poate fi reprezentat de obiectivele pe termen lung ale bncii plecnd de la deciziile
organelor de conducere sau control a regulilor de conduit n afaceri (codul de etic)
adoptate de banc precum i mediul de creditare.
Auditarea activitii de ctre o firm de audit recunoscut pe plan internaional
este obligatorie, iar firma de audit selectat trebuie supus n prealabil avizului i
acordului BNR.

50
BIBLIOGRAFIE

Federaia Internaionala a Contabililor: Audit financiar 2008. Standarde. Codul


Etic, Editura Irecson
Constantin N. Cojocaru, Lucian Starparu: Contabilitatea societatilor bancare,
Editura Moldavia, Bacau, 2005
Maricica Stoica: Management bancar, Editura Economica, Bucureti
Ilie Mihai: Audit in sistemul bancar. Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2008
Ilie Mihai: Tehnica si managementul operaiunilor bancare, Editura Expert,
Bucureti, 2007
Mircea Boulescu: Audit si control financiar, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2007
Departamentul Risk Management la nivel de grup din Viena: Head Office
Function Risk Management;
Document Grupul Raiffeisen: Market Risk Limit Utilization; Document Grupul
Raiffeisen: Treasury Rule Book; Basel Committee on Banking Supervision: The
New Bas el Capital Accord, Consultative Document, April 2008;
Basel Committee on Banking Supervision: Performance of Models-Based
Capital Charges for Market Risk, September 2009;
Basel Committee on Banking Supervision: An Internai Model-Based
Approach to Market Risk Capital Requirements, April 2006;
Basel Committee on Banking Supervision: Principles for the Management and
Supervision of Interest Rate Risk, September 2006;
www.curteadeconturi.ro

51