Aceast lucrare poate fi vizualizat i online

RENTROP & STRATON PRO www.rspro.ro

Revista Romn de Nr. 6

Aprilie 2016

Contabilitatei
Monografii Contabile

SPECIALISTUL COMENTEAZ
Drepturi cuvenite salariailor detaai n
cadrul prestrii de servicii transnaionale

4
NOU N LEGISLAIE

Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului

23
pentru imobile
Nouti privind arenda n natur n 2016. Impozitare

CAZURI PRACTICE

07
Cadouri acordate salariailor de Pate. Tratament fiscal
Tichete cadou i tichete de mas. Modificri 2016
Refacturare costuri utiliti. Tratament fiscal TVA i impozit
pe venit microntreprindere
Organizare tombole. Acordare premii. Monografie contabil

www.rs.ro
Informaii Specializate
 Revista Romn
de
ContabilitatE i MonogRafii ContabilE
Consiliul tiinific: consultant fiscal Adrian Bena, expert contabil Anca Ivanov, expert contabil Otilia-Mihaela Roman,
expert contabil Carmen Ion-Bujor, expert contabil Marilena Gughea, expert contabil Irina Coma, consultant fiscal Mariana Toma,
consultant fiscal Domnica Vasiliu, expert contabil Violeta Spiridon

Cuprins ApriLiE 2016

4 spECiALisTuL COMEnTEAZ
n Drepturi cuvenite salariailor detaai n cadrul prestrii de servicii transnaionale
consultant fiscal, expert contabil Dani CUCU ................................................................................................. 3

4 nOu n LEGisLAiE
n Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului pentru imobile
expert contabil Anca IVANOV ....................................................................................................................... 7
n nouti privind arenda n natur n 2016. impozitare
consultant fiscal Mariana TOMA ................................................................................................................. 18

4 MOnOGrAFii COnTABiLE
n Monografie contabil pentru servicii de consultan i management
expert contabil Otilia-Mihaela ROMAN ...................................................................................................... 23

4 CAZuri prACTiCE
n Cadouri acordate salariailor de pate. Tratament fiscal ..................................................................... 29
n Cadouri acordate salariailor. implicaii fiscale ..................................................................................... 30
n Tichete cadou i tichete de mas. Modificri 2016. Monografie contabil ....................................... 32
n refacturare costuri utiliti. Tratament fiscal TVA i impozit pe venit microntreprindere ............. 34
n Corectarea erorilor contabile. Monografie contabil ........................................................................... 36
n Organizare tombole. Acordare premii. Monografie contabil ............................................................. 37
n personalizare documente primare. Monografii contabile .................................................................... 39

v v v Ateptm sugestiile dvs. pe adresa revistadecontabilitate@rs.ro v v v

Publicaie lunar editat de:

Informaii Specializate
RENTROP & STRATON www.rs.ro
este recunoscut CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007
ISSN: 2457-9688

Pre: abonament pentru 12 ediii: 432,6 lei; Bdul Naiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucureti
e-mail: comenzi@rs.ro; www.revistadecontabilitate.contabilul.ro. Tel./Fax: 021.317.25.87

Director Divizie Editorial: David Truc Preedinte: George Straton

Redactor-ef: Carmen Avdnoaei Director General: Octavian Breban
Tehnoredactare: Dana Segrceanu Director Economic: Mariana Neoiu
Corectur: Elvira Panaitescu Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Director Financiar: Antoaneta Paraschiv

RENTROP & STRATON Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast lucrare nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel
de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili
pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.
 Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Drepturi cuvenite salariailor

detaai n cadrul prestrii de
servicii transnaionale

Fiscalitatea apstoare manifestat n special asu-

pra veniturilor salariale a determinat n mod firesc
consultant fiscal,
dorina angajatorilor de a identifica soluii de dimi-
expert contabil
nuare a sarcinii fiscale, prin asigurarea totodat a
Dani Cucu
drepturilor propriilor salariai n vederea fidelizrii
acestora.

Noiunile de diurn, cheltuieli de delegare i detaare au fost insuficient

reglementate i corelate din punct de vedere terminologic i fiscal, lucru care
este n mod evident criticabil.

3 Legalitatea diurnei n cazul transportului internaional

Cu att mai mult, n ceea ce privete detaarea din Romnia pe teri-

SPECIALISTUL

toriul altor state ale Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau
COMENTEAZ

pe teritoriul Confederaiei Elveiene, angajatorii s-au confruntat cu probleme

legate nu doar de aplicarea prevederilor fiscale, dar i n raport cu legalitatea
acordrii diurnei n cazul transportului internaional i cu obligaiile pe care
acetia trebuie s le ndeplineasc n raport cu asigurarea unui salariu minim
la nivel european.

Dificultile evidente ntmpinate de angajatori care activau n do-

meniul prestrii de servicii transnaionale au nceput n cursul anului 2014,
cnd organele de inspecie fiscal din cadrul A.N.A.F. au demarat verificri
pe linia prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, care se manifestau n do-
meniul muncii nedeclarate i subdeclarate, n cadrul unui proiect-pilot
viznd creterea conformrii fiscale n domeniul impozitului pe salarii i
contribuiilor sociale.

Avnd n vedere specificul activitii de transport internaional, ca ur-

mare a presiunii din partea angajatorilor din acest domeniu, A.N.A.F. a luat
decizia de suspendare a inspeciilor fiscale la societile care desfurau acti-
viti de transport, poziia din partea acesteia cu privire la clarificarea as-
pectelor de natur fiscal privind modul de impozitare a diurnelor acordate
oferilor care desfoar astfel de activiti, fiind corelat cu specificul acti-
vitii de transport n care mobilitatea mpiedic acordarea unei indemniza-
ii de delegare.

n cazul oferilor, administraia a considerat c exercitarea atribuiilor de

serviciu nu se realizeaz ntr-un loc fix, la sediul angajatorului, ceea ce este

RentRop & StRaton 3

Aprilie 2016

ntru totul corect, ns n lipsa unor criterii expres prevzute de legislaia intern, este dificil de stabilit dac deplasarea
n strintate poate sau nu s fie definit drept o exercitare a atribuiilor de serviciu n afara locului de munc.

n cadrul controalelor efectuate de ctre A.N.A.F. au fost retratate din punct de vedere fiscal sumele pltite cu titlu
de diurn, diferena dintre salariul minim din Romnia, la care s-au nregistrat obligaiile fiscale i salariul minim din
statul membru al Uniunii Europene n care lucrtorul este pus la dispoziia unei ntreprinderi utilizatoare, pe care agen-
tul de munc temporar are obligaia s l asigure conform legislaiei n vigoare.

Administraia fiscal a considerat ns necesar ndreptarea situaiilor aprute ca urmare a interveniei organelor de
control din cauza aplicrii neuniforme a prevederilor legale i din cauza interpretrilor aduse acestora n raport cu recon-
siderarea activitilor sau rencadrarea lor.

n acest sens, a fost iniiat un proiect de lege cu obiectul clar de anulare a unor diferene de obligaii fiscale princi-
pale, precum i obligaiile fiscale accesorii acestora, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emis i comuni-
cat contribuabilului, ca urmare a reconsiderrii/rencadrrii unei activiti ca activitate dependent, pentru perioadele
fiscale de pn la 1 iulie 2015 i neachitate pn la data intrrii n vigoare a acestui act normativ.

3 Legea nr. 344/2006 privind detaarea salariailor n cadrul prestrii de servicii transnaionale

Legea nr. 209/2015 privind anularea unor obligaii fiscale, cunoscut sub denumirea de legea amnistiei fiscale, a fost
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 540 din data de 20 iulie 2015 i a intrat n vigoare la data de
23 iulie 2015, dei fusese iniiat i naintat ctre Parlament nc din luna mai 2015.

Tot la jumtatea anului 2015, n strns legtur cu amnistia fiscal, intervin o serie de completri ale Legii
nr. 344/2006 privind detaarea salariailor n cadrul prestrii de servicii transnaionale. Prevederile acesteia se aplic
ntreprinderilor stabilite pe teritoriul Romniei care, n cadrul prestrii de servicii transnaionale, detaeaz pe teritoriul
unui stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau pe teritoriul Confederaiei Elveiene salari-
ai cu care au stabilite raporturi de munc, n urmtoarele condiii, astfel cum sunt enumerate la art. 4 alin. (2) din Legea
nr. 344/2006:

a) detaarea unui salariat de pe teritoriul Romniei, n numele ntreprinderii i sub coordonarea acesteia, n cadrul
unui contract ncheiat ntre ntreprinderea care face detaarea i beneficiarul prestrii de servicii care i desfoar activi-
tatea pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau pe teritoriul Confederaiei
Elveiene, dac exist un raport de munc, pe perioada detarii, ntre salariat i ntreprinderea care face detaarea;

b) detaarea unui salariat de pe teritoriul Romniei la o unitate sau la o ntreprindere care aparine grupului de ntre-
prinderi, situat pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau pe teritoriul
Confederaiei Elveiene, dac exist un raport de munc, pe perioada detarii, ntre salariat i ntreprinderea care face
detaarea;

c) punerea la dispoziie a unui salariat, de ctre un agent de munc temporar, la o ntreprindere utilizatoare stabi-
lit sau care i desfoar activitatea pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic
European sau pe teritoriul Confederaiei Elveiene, dac exist un raport de munc, pe perioada detarii, ntre salariat
i agentul de munc temporar.

Potrivit art. 71 din Legea nr. 344/2006, introdus la jumtatea anului 2015, personalului angajatorilor stabilii pe teri-
toriul Romniei, care efectueaz operaiuni de transport internaional, fiind trimis s lucreze pentru o perioad de timp
limitat pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al Spaiului Economic European sau pe teritoriul Confede-
raiei Elveiene, i se aplic prevederile art. 43 din Codul muncii, i beneficiaz de drepturile de care poate beneficia un
salariat delegat n condiiile art. 44 alin. (2) din Codul muncii. Aceste drepturi se refer la plata cheltuielilor de transport
i cazare, precum i la o indemnizaie de delegare, n condiiile prevzute de lege sau de contractul colectiv de munc
aplicabil.

Condiia impus de art. 71 din Legea nr. 344/2006 pentru ca salariatul s beneficieze de drepturile salariatului aflat
n delegare este s nu se ncadreaze n una din situaiile prevzute de art. 4 alin. (2) din acelai act normativ.

4
 Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Trecerea de la metoda reevalurii la

metoda costului pentru imobile
Noul Cod fiscal aduce o schimbare major n modul
n care vor fi tratate imobilele n contabilitate prin
reglementarea care prevede c baza impozabil nu
expert contabil
Anca Ivanov mai este valoarea din contabilitate a imobilului, ci
conform art. 460 alin. (5) din Codul fiscal una dintre
urmtoarele:

l ultima valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal,

l valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evalua-
tor autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
aflate n vigoare la data evalurii,
l valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, con-
struite n cursul anului fiscal anterior sau
NOU N LEGISLAIE

l valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul
de proprietate, n cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal
anterior.

n Normele metodologice de aplicare a art. 458-460 (punctul 39) se spe-

cific n mod expres:

(1) Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n

conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data
evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului ante-
rior anului de referin i nu se nregistreaz n evidenele contabile.

Deci, conform noului Cod fiscal, reevaluarea imobilelor nu se mai re-

flect obligatoriu n contabilitate pentru declararea valorii impozabile la
Taxele locale.

Punctul 62 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014 permite modificarea politicilor

contabile la iniiativa entitii, cu justificarea acestei decizii i prezentarea
acestei justificri n Notele explicative la Situaiile financiare.

Punctul 621, introdus prin O.M.F.P. nr. 4.160/2015, ofer o alternativ la

continuarea aplicrii politicii contabile a reevalurii imobilelor, reglementnd
trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului dup cum urmeaz:

621
(1) Entitile care, n baza prevederilor de la pct. 62, decid ca n cazul
imobilizrilor corporale s treac de la metoda reevalurii la metoda costu-
lui procedeaz la ajustarea sumelor evideniate n contul 105 Rezerve din
reevaluare n funcie de modalitatea n care, pe perioada n care a fost efec-
tuat reevaluarea, au transferat sumele n rezultatul reportat (contul 1175
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reeva-
luare), dup cum urmeaz:

RentRop & StRaton 7

Aprilie 2016

a) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din reevaluare n contul de rezultat reportat, pe
msura amortizrii activului, nchid rezerva din reevaluare (soldul contului 105 Rezerve din reevaluare) pe seama
imobilizrii creia i corespunde rezerva respectiv (articol contabil 105 Rezerve din reevaluare = 21 x Imobilizri cor-
porale);

b) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din reevaluare n contul de rezultat reportat, la scoa-
terea din eviden a imobilizrii pentru care s-a constituit rezerva respectiv, procedeaz astfel:

transfer din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul rea-
lizat din rezerve din reevaluare rezerva corespunztoare sumelor amortizate din valoarea imobilizrii;
reduce valoarea imobilizrii cu rezerva din reevaluare aferent valorii care nu a fost amortizat (articol contabil 105
Rezerve din reevaluare = 21 x Imobilizri corporale).

(2) Entitile care modific politica contabil aplicabil imobilizrilor corporale n sensul c decid s treac de la
metoda reevalurii la metoda costului aplic prevederile alin. (1), prin excepie de la cerinele pct. 63 alin. (1).

(3) Entitile care, n baza prevederilor de la pct. 62, decid ca n cazul imobilizrilor corporale s treac de la metoda
reevalurii la metoda costului vor urmri ca aplicarea acestei opiuni s nu conduc la subevaluarea activelor respecti-
ve, fa de valoarea care ar fi fost recunoscut n bilan dac acele imobilizri corporale nu ar fi fost reevaluate.

(4) Prevederile prezentului punct se aplic indiferent dac reevaluarea a fost efectuat prin aplicarea unui indice sau
prin recalcularea valorii nete a imobilizrii.

Conform art. VII din O.M.F.P. nr. 4.160/2015, prevederile legate de trecerea de la metoda reevalurii la metoda cos-
tului se aplic ncepnd cu situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar 2015.

Conform punctului 62 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014, societile comerciale pot lua iniiativa modificrii politicilor con-
tabile cnd doresc, deci trecerea se poate face cel mai devreme n 2015 practic n decembrie, n loc de reflectarea rezul-
tatelor Raportului de reevaluare, se poate reflecta n contabilitate schimbarea politicii contabile.

Scenariul 1 cnd s-a nregistrat surplus din reevaluare anterior schimbrii metodei

EXEMPLU

S.C. ABC S.R.L., societatea pltitoare de impozit pe profit, achiziioneaz n ianuarie 2009 un imobil cu o valoare de
160.000 lei.

Durata normal de utilizare stabilit la recepia i darea n folosin a imobilului este de 40 de ani, iar metoda alea-
s pentru amortizarea imobilului este cea liniar.

n momentul recepiei, amortizarea contabil este egal cu amortizarea fiscal i se calculeaz:

valoarea de intrare n patrimoniu a cldirii / durata normal de utilizare = 160.000 lei / 40 ani = 4.000 lei/an.

La 31 decembrie 2012 se reevalueaz imobilul pentru a se evita majorarea impozitului pe cldiri.

Conform Raportului de evaluare, valoarea just a imobilului este de 190.000 lei.

3 Situaia n conturi nainte de reevaluare este urmtoarea:

Sold final debitor contul 212 Construcii = 160.000 lei

Sold final creditor contul 2812 Amortizarea construciilor(reprezentnd amortizarea cumulat pn la momentul
reevalurii) = 4.000 lei/an x 3 ani = 12.000 lei

8
 Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Valoarea net a cldirii = 160.000 lei 12.000 lei = 148.000 lei

Valoarea just comunicat de evaluator = 190.000 lei
Se nregistreaz deci un surplus din reevaluare de 190.000 lei 148.000 lei = 42.000 lei.

Societatea decide s adopte pentru reflectarea n contabilitate a rezultatelor reevalurii metoda anulrii amortizrii
cumulate.

l Se anuleaz amortizarea cumulat pn la momentul reevalurii:

2812 = 212 12.000 lei

Amortizarea construciilor Construcii

l Se nregistreaz surplusul din reevaluare:

212 = 105 42.000 lei

Construcii Rezerve din reevaluare

3 Situaia n conturi dup reevaluare este urmtoarea:

Sold final debitor contul 212 Construcii = 160.000 lei 12.000 lei + 42.000 lei = 190.000 lei
Sold final creditor contul 105 Rezerve din reevaluare/analitic imobilul n cauz = 42.000 lei.

a) Societatea adopt ca politic contabil transferul rezervei din reevaluare n contul de rezultat reportat, pe msura
amortizrii activului.

Amortizarea fiscal = Valoarea de ntrare n patrimoniu / Durata normal de utilizare = 160.000 lei / 40 ani =
4.000 de lei/an.

Amortizarea contabil recalculat dup reevaluare = Valoarea n urma reevalurii / Durata normal de utilizare
rmas = 190.000 lei / 37 de ani = 5.135 lei/an.

Diferena dintre amortizarea fiscal i amortizarea contabil va fi considerat nedeductibil la calculul impozitului
pe profit i capitalizat.

% = 2812 5.135 lei

6811.deductibile Amortizarea construciilor 4.000 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor/
analitic cheltuieli deductibile
6811.nedeductibile 1.135 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor/
analitic cheltuieli nedeductibile

105 = 1065 1.135 lei

Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare

La 31 decembrie 2014, n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare se afl
nregistrat suma aferent celor 2 ani trecui, respectiv 1.135 lei x 2 ani = 2.270 lei.

RentRop & StRaton 9

Aprilie 2016

Aceasta se transfer la 1 ianuarie 2015 conform reglementrilor O.M.F.P. nr. 1.802/2014 n contul 1175 Rezultatul
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare:

1065 = 1175 2.270 lei

Rezerve reprezentnd surplusul Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare realizat din rezerve din reevaluare

n anul 2015 se nregistreaz amortizarea aferent acestuia i capitalizarea rezervei:

% = 2812 5.135 lei

6811.deductibile Amortizarea construciilor 4.000 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor/
analitic cheltuieli deductibile
6811.nedeductibile 1.135 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor/
analitic cheltuieli nedeductibile

105 = 1175 1.135 lei

Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare

3 Situaia n conturi la 31 decembrie 2015 cnd se ia decizia trecerii de la metoda reevalurii la metoda costului re-
feritoare la imobilul n cauz este urmtoarea:

Sold final debitor cont 212 Construcii = 190.000 lei

Sold final creditor cont 2812 Amortizarea construciilor = 5.135 lei x 3 ani = 15.405 lei
Sold final creditor cont 105 Rezerve din reevaluare = 42.000 lei (1.135 lei x 3 ani) = 42.000 lei 3.405 lei = 38.595 lei.

Sold final creditor cont 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare =
2.270 lei + 1.135 lei = 3.405 lei.

Reflectarea n contabilitate a trecerii de la metoda reevalurii la metoda costului:

l Anularea amortizrii cumulate pn la momentul schimbrii metodei:

2812 = 212 15.405 lei

Amortizarea construciilor Construcii

l nchiderea rezervei din reevaluare:

105 = 212 38.595 lei

Rezerve din reevaluare Construcii

Soldul final debitor al contului 212 Construcii = 190.000 lei 15.405 lei 38.595 lei = 136.000 lei.

Durata normal de utilizare rmas este de 34 de ani.

Amortizarea contabil = Amortizarea fiscal = 136.000 lei / 34 de ani = 4.000 lei/an.

10