Clase N 12 - Lunes 06_11_2017

Distintos modos de extinguir una sancin - CN Art 75 inciso 22 y Art 99 inciso 5 -

facultades del congreso y del poder ejecutivo.
- Indulto
- Admista
- Fallecimiento del contribuyente*: este podemos relacionarlo con un principio que
vimos: principio de la personalidad de la pena, las sanciones se extinguen cuando
fallece el el contribuyente. Artculo 54 de la 11683: ARTICULO 54 .. Las
sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48 (Formales y materiales),
no sern de aplicacin en los casos en que ocurra el fallecimiento del
infractor, an cuando la resolucin respectiva haya quedado firme y pasado en
autoridad de cosa juzgada.
- Posibilidad de remisin o quita de la deuda* - Ley 11.683 Art. 113:
- Posibilidad de remisin de la deuda: cuando se dispone la liberacin total de
la una sancin supeditada a una condicin determinada.
- Posibilidad de quita de la deuda: lo que se reduce / lo se perdona es solo una
parte de la deuda. Las famosas condonaciones de sanciones.
*Explica las que nos interesan ver

Los fallos que dej se relacionan con los principios visto en clase:
- Vesubio S.R.L: principio de la personalidad.
- Otro que se relaciona con la nulidad

Tema de hoy: Existen dos vas recursivas:

1 - Repeticin / Reclamativa: no necesariamente hay acto, el contribuyente reclama
2 - Impugnativa: hay un acto y lo impugn (prxima clase)

Marco General:
La administracin tiene prerrogativas (es una facultad extraordinaria):
1 - La administracin declara el derecho: en un caso determinado la AFIP declara un
derecho (interpreta la norma) y no se puede enjuiciar a la administracin sino es por esta
declaracin de derecho.
2 - Los plazos son perentorios si lo perdiste, se pierde el derecho para siempre
3 - El acto que emana de la administracin (acto que emana una sancin) son
ejecutivos y se presumen legtimos (Art 12 de la LPA: el fisco lo da 15 das para el
contribuyente pague o tiene que apelar). Me dice que es ejecutivo, para el caso de
determinacin de oficio se suspende la ejecucin del acto. Lo que quiere que nos quede
claro es el: Principio general en materia administrativa: Art 12 de la LPA todo acto emanado
de la administracin es ejecutivo no suspensivo, al menos que una norma establezca lo
contrario, por lo que la ejecucin del acto se suspende hasta la sentencia.
Ejemplo: estoy en sede administrativa y hay un acto que se que se va a ejecutar y quiero
frenar el efecto ejecutivo del acto ( y no tengo una norma que me permita suspender el acto)
que herramientas me da la LPA? 2do parrafo del articulo 12: requisitos para la suspensin:
tres requisitos: Sin embargo, la Administracin podr, de oficio o a pedido de parte y
mediante resolucin fundada, suspender la ejecucin por razones de inters pblico,
o para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se alegare fundadamente una
nulidad absoluta. Luego el juez administrativo podr o no suspender la ejecucin del acto.
4 - Solamente en los casos de pagos espontneos el contribuyente va a provocar el
acto. Ejemplos de pagos espontneos: 1) Presenta la declaracin jurada y paga; 2) Si tengo
que pagar el 10 y lo pago el 12 estoy pagando de mas y tengo que hacer un reclamo
administrativo previo (Provoco el acto de la administracin). Le aviso al fisco y el fisco se
pronuncia a favor o en contra porque es pago espontneo. Si yo no hago ese reclamo el
fisco no se va a pronunciar. El plazo son 5 aos prescripcin.

Otros de los aspecto importantes es el agotamiento de la instancia administrativa: que

quiere decir esto? que en materia administrativa voy a tener dos grandes aspectos: el ciclo
de la etapa administrativa y el ciclo de la etapa judicial, la norma dice que tengo que agotar
el camino recursivo administrativo para poder acceder a la judicial aunque sea innecesario
transitarlo. (Al final la clase va a dar un cuadro donde vamos a explicar los recursos). Dentro
de la etapa administrativa debo recorrer los caminos recursivos que la norma de indica para
llegar al acto causa estado. El acto que causa estado: es el ltimo acto que la norma me
dice, el ltimo acto de la etapa administrativa.

Con respecto a este tema de agotar la instancia administrativa dentro de los fallos que dej
tenemos el de: Fernandez Arias Confoggio - es un fallo de corte del ao 60. En 1960 se
crean tribunales administrativos. La doctrina sale a criticar la creacin de los tribunales
administrativos porque no eran tribunales judiciales, eran tribunales que estaban en la rbita
del poder ejecutivo, por lo que segn la doctrina violaban el principio de distribucin de
poderes, porque el poder ejecutivo no poda sentenciar, el poder judicial no puede dictar
normas. Como se trata de argumentar la legalidad de la creacin de los tribunales
administrativos, con este fallo.

Ver segundo sumario: ...existen tribunales administrativos pero siempre debe existir que
todo acto emanado por la administracin sea revisado por el poder judicial.

Hasta ac que tenemos? primero debemos agotar la instancia administrativa, debo

atravesar los recursos que la ley me diga hasta llegar al recurso que me causa estado - que
voy a poder acceder a la instancia judicial con fundamento en el fallo Fernandez Arias
Compoggio - todo acto emanado por la administracin debe tener revisin del poder judicial
suficiente. No solo revisin administrativa sino que tambin judicial. No es la misma parte la
que me va a dictar una sentencia final.

El otro punto que estamos viendo aca Solve et repete: pague primero y lo repita: 1ero fisco
lo ejecuta, paga el contribuyente y luego lo discutimos. Dentro del principio general est la
excepcin que exista una norma que suspenda esa ejecucin; caso contrario: primero paga,
y luego discute.

Que sucede cuando el contribuyente no tiene medios para lograr el objeto del acto que es el
pago del impuesto y necesita apelar y que pasa con el solve et repete? me van a denegar
esa accin? Tenemos un fallo: microobnibus barracas de belgrano del ao 89 - que tiene
que ver con un tema laboral pero lo interesante que se cita en materia tributaria es el
principio de este fallo que est en el considerando 5, 7 y 8 - el 5 y el 7 la corte aplica una
causa del tribunal europeo, que aplic la contencin de derechos humanos el caso se llama
Parindey - aplicando ese antecedente la corte resuelve en el considerando 8: el tema de la
revisin judicial suficiente: el contribuyente se defiende de la siguiente manera: si no me
dejan acceder a la instancia judicial porque primero me dicen que tengo que pagar y no
puedo pagar, me estn cercenando el derecho de defensa. La corte dice: en este caso
concreto el administrado ni siquiera alego que le fuera imposible pagar el monto que se le
estaba reclamando (el impuesto). Es decir que la corte admite sortear el solve et repete -
para que de esta manera no se cercene el derecho de defensa pudiendo sortear la instancia
administrativa - solo si el administrado alega que el monto que tiene que pagar es ilegitimo,
irrazonable que no lo puede pagar y lo tiene que hacer mediante un certificado de contador
simple y concreto. Es el elemento de prueba.

Garantas del contribuyente: son 3 requisitos

1) Procedimiento administrativo: es la garanta que el procedimiento que se le da al
contribuyente en materia de determinacin de oficio - de sancin - se va a aplicar
correctamente porque la ley as lo establece. El procedimiento administrativo que
emana de la norma. Art 16 al 18: Determinacin de oficio.
2) Recursos: Dentro del procedimiento que establece la norma yo tengo recursos
administrativos, herramientas que la norma me da para poder atacar los actos
(modificar el alcance del acto: yo con un recurso puedo querer que el fisco revoque
todo el acto o parte del acto).
3) Tutela judicial efectiva: se relaciona con el agotamiento de la instancia
administrativa siempre va a tener habilitada la revisin del acto administrativo por
parte del poder judicial, eso es una garanta porque un rgano independiente va a
revisar la actuacin del fisco.

La va reclamativa, es el Art 81 de la Ley 11683, que es la accin de repeticin. No se

llama va reclamativa, se llama ACCION DE REPETICION. Contra quien procede la
repeticin? cuando el pago el pago es indebido (entra el pago por error o los pagos sin
causas). El CCCN en su Art 1796 define el pago indebido y habla de estos dos supuestos
de pago por error o sin causas.

Ejemplo: pago sin causa: cuando no hay obligacin de pagar, el error puede ser porque de
mas o cuando directamente no es sujeto de ninguna obligacin y paga suponiendo que es
un sujeto. El sujeto se cree que est exento y no lo est. O no es sujeto y paga suponiendo
como sujeto.

Cual es el fundamento de la accin de repeticin? Enriquecimiento sin causa del fisco.

Todo lo contrario a lo que venamos viendo en va impugnativa. El estado debe recaudar en
su justa medida - ni de mas ni de menos - ac estamos viendo de ms. Quien se encuentra
legitimado para pedir esta accin de repeticin? los contribuyentes por deuda propia, por
deuda ajena Art 5, 6 Ley 11683 no es necesario pagar bajo protesto (es decir yo te ingreso
esto pero en esto no estoy de acuerdo)
Ahora vamos a ver dos grandes puntos en accin de repeticin y vamos a distinguir los
pagos espontneos (paga por error sin intervencin del fisco) de los pagos a requerimiento.

En estos casos el contribuyente debe provocar el dictado del acto, como lo hace?
presentando un reclamo administrativo previo (no es recurso) que tiene por finalidad darle a
conocer al fisco la existencia del pago de ms y poder resolver la situacin sin discusin.
En vez de hablar de un accin de repeticin hablamos de una devolucin del articulo 28 -
cuando el fisco a simple vista, a vas que el contribuyentes se equivoc. Ac no se discute
con el fisco si en realidad la operacin que realizaste con tu proveedor est gravada, exenta
o no...esta va por accin de repeticin - ac estamos hablamos de error de nmeros - a
simple vista. Esto tramita por la devolucin, es un trmite administrativo y se devuelve el
gravamen (impuesto).

PREGUNTA PARCIAL: Para que sirve el reclamo administrativo?

Pago a requerimiento: esto es una intimacin. Ac tenemos dos corrientes doctrinarias que
dicen lo siguiente:
1) Una primera corriente dice que va a haber pago espontneo cuando no exista
ninguna intervencin del fisco. Todo el resto que exista intervencin de oficio
(ejemplo inspeccin sin DO) hay intimacin del fisco, est el fisco dando vuelta es
pago a requerimiento.
2) Una segunda corriente dice que va a haber pago espontneo tambin se da para el
caso que exista un principio de inspeccin o de intimaciones por parte del fisco pero
siempre y cuando no haya determinacin de oficio. Si hay determinacin de oficio o
ejecucion fiscal eso es pago a requerimiento. Si la intimacin que el fisco me hace
se origina de una determinacin de oficio es un pago a requerimiento.

Explicacin del cuadro Resumen de lo visto en clase.

Cuando tenemos un caso de pago indebido (pago por error o sin causa) hay que ver si se
trat de un pago a 1) requerimiento o 2) pago espontneo.

1) El pago a requerimiento: debe provenir de una determinacin de oficio o de una

ejecucin fiscal. Para el resto de los casos es pago espontneo. Tpico caso
determinacin de oficio, y tengo a partir de esa intimacin 5 aos para iniciar demanda.
Tengo dos opciones ir a tribunal fiscal o en instancia judicial. Diferencia de una y otra,
en el primero el mnimo es de 25mil pesos, seria opcin si los supero y sino tengo que ir
por instancia judicial. Otra diferencia es que en el tribunal fiscal de la nacin los que lo
resuelven son los especialistas tributarios, abogados y un contador, en cambio en
instancia judicial: contencioso administrativo lo ve un abogado. La instancia de
apelacin, organismo de revisin de la sentencia del TFN / Primera instancia Es la
Cmara Nacional de Apelacin en lo Contencioso Administrativo Federal (CNACAF), y
la revisora de la cmara es la Corte Suprema de Justicia de la Nacin (CSJN). El TFN
hace de primera instancia en los casos que se decida iniciar por ese medio. Si decido ir
por TFN no puedo ir por instancia judicial. En este caso, a diferencia del pago
espontneo, el acto ya lo tengo. En cambio en el pago espontneo se provoca el acto.

2) Pago espontneo: voy a necesitar hacer un reclamo administrativo previo (provoca

el acto) habilitando la instancia administrativa (hago que el fisco se expida). Y tengo 5
aos para hacer el reclamo. El fisco puede denegar en forma expresa mi reclamo o no
(guardando silencio). Para que el fisco guarde silencio voy a tener que esperar desde el
momento del reclamo 3 meses, y lo interpreto como denegatoria por el artculo 10 de la
Ley de Procedimiento Administrativo que me dice: ARTCULO 10.- El silencio o la
ambigedad de la Administracin frente a pretensiones que requieran de ella un
pronunciamiento concreto, se interpretarn como negativa. Y los dos supuestos dan
lugar a vas distintas:

a. El primero de denegatoria expresa: tengo 15 das para interponer recurso

de reconsideracin ante AFIP todo recurso de reconsideracin causa
estado y me habilita instancia judicial; luego cmara y corte apelando
cada sentencia. Si me voy al tribunal fiscal de la nacin la apelacin se va
a llamar de la siguiente manera: Apelacin por denegatoria de repeticin
y tiene que ser mas de 25mil pesos o me voy directamente a instancia
judicial

b. Silencio: espero 3 meses y no me contesta, me habilita la ley a

interpretarlo como negativa porque necesito que se expida. Tengo 2
recursos: TFN: recurso por retardo / Demora denegatoria ficta o tacita
mnimo 25 mil o primera instancia judicial. Se apelan cualquiera de la dos
por CNACAF, y de esta la CSJN.