Sunteți pe pagina 1din 170

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

CATEDRA FINANE I ASIGURRI

Coordonator: Hncu Rodica

METODE I TEHNICI FISCALE

(curs universitar)

CHIINU - 2004

1
Coordonator: Hncu Rodica

METODE I TEHNICI FISCALE

(curs universitar)

CHIINU - 2004

2
Cuprins

Cuvnt nainte .........................................................................................................


Tema 1. Coninutul socio-economic al impozitelor i taxelor

Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova.....................................................

Tema 3. Taxele locale............................................................................................

Tema 4. Impozitul pe bunurile imobiliare...........................................................

Tema 5. Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale..................................

Tema 6. Taxa pe valoarea adugat...................................................................

Tema 7. Accizele....................................................................................................

Tema 8. Taxele vamale..........................................................................................

Tema 9. Taxele Fondului Rutier..........................................................................

Tema 10. Impozitul privat .....................................................................................

Tema 11. Impozitul pe venit. Particularitile impunerii venitului persoanelor


fizice......................................................................................................................

Tema 12. Impozitul pe venitul persoanelor ce practic activitatea de


ntreprinztor.........................................................................................................

Tema 13. Impactul impozitelor directe asupra activitii socio-economice...

Tema 14. Impactul impozitelor indirecte asupra activitii socio-economice.....


.

3
4
5
Tema I: Coninutul socio-economic al impozitelor i taxelor

1. Coninutul socio-economic al impozitelor i taxelor


2. Funciile impozitelor
3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat
Cuvinte-cheie:
Impozit;
Tax;
Legalitate;
Obligatoriu;
Nonechvalen;
Nerabbursabilitate.
1. Coninutul social economic al impozitelor
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Dup cum s-a menionat
anterior, originile sale aparin perioadei de stagnare a organizaiei statale. Iniial, s-
a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se
practic impozite n bani.
n sens general, impozitele reprezint plile obligatorii, stabilite prin lege,
pe care persoanele fizice i juridice le vars din veniturile lor n bugetul statului.
ntre specialitii n fiscalitate se poart uneori dispute cu privire la noiunea
de impozit, la definiia dat impozitului. Totodat fiecare din aceste definiii
conine esenialul: obligaia persoanelor fizice i juridice de a plti la bugetul
statului o parte din veniturile lor, sub form de impozite care se stabilesc n funcie
de veniturile obinute sau averea deinut, iar plata acestora este cu titlu
nerambursabil, fr contraprestaie direct din partea statului i obligatorie. Faptul
c n loc de plat se folosesc noiunile de prelevare, contribuie bneasc, etc.,
nu sunt aspecte eseniale i nu afecteaz sensul i coninutul definiiei date de
dicionarul explicativ al limbii romne. nelegerea deplin i corect , n special
din punct de vedere fiscal, a noiunii de impozit, se asigur cu adevrat numai n
condiiile n care se cunosc coninutul su economic i rolul su pentru stat.
n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns
cel mai frecvent ntlnit este:
Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie i cu titlu
nerambursabil, achitata, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice
pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului
se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege.

6
Pentru a se nelege deplin i corect, din punct de vedere fiscal, coninutul
noiunii de impozit, se impun urmtoarele precizri legate de trsturile
impozitelor.
Principalele trsturi ale impozitelor sunt:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se
face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate
stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit.
Fiecare act normativ, prin care se stabilete un impozit, trebuie s conin
dispoziii clare, precise i la modul imperativ (obligatoriu) privind plata
impozitului respectiv.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci
are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri
din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare.
n cazul n care un impozit nu se achit la termenul legal de plat, statul
recurge la executarea silit, respectiv la recuperarea sumelor pe care le are de
ncasat prin preluarea unor bunuri din patrimoniul persoanei respective i vnzarea
acestora, pn la recuperarea integral a drepturilor sale.
Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile
publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic,
transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea
unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale
sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n
schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct
din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor
pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor.
ntre impozite i taxe exist deosebiri:
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru
serviciile prestate acestora de instituii publice.
Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de
persoanele fizice sau juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii
solicitate de acestea unor instituii de stat dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii
care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv
alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau
lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi
mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau
instituii de stat.
Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit
efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor
solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un
raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului
7
prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile
mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i
tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au
dect o valoare simbolic.
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, care este exercitat de
autoritatea public - Parlamentul. Activitatea executiv n domeniul impozitelor
revine guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului fiscal.
Deosebirea ntre impozite i taxe este evident, dar necesit careva
concretizri. Trecerea la economia de pia i la autonomia economico-financiar a
unitilor administrativ-teritoriale impune, tot mai mult, existena unei corelaii
depline ntre cheltuielile fcute de stat i nivelul taxelor pltite de contribuabili
pentru serviciile de care beneficiaz. Cuantumul impozitului se determin fie n
funcie de volumul venitului impozabil, fie n funcie de mrimea materiei
impozabile pentru care statul urmrete limitarea sau reducerea ct mai mult a
acesteia. Astfel, n cazul impozitului, prestarea unui serviciu direct i imediat din
partea statului lipsete cu totul, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un
serviciu direct i pe ct posibil imediat.
La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce
termenele de plat a taxelor se stabilesc, de regul, n momentul solicitrii sau
chiar dup prestarea serviciilor. Deci taxele prezint pli efectuate de persoanele
fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile de drept public.

2. Funciile impozitelor
Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din
veniturile realizate de subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul
serviciilor prestate n folosul solicitanilor. Impozitele la care sunt obligate
subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii:
a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii
(fiscal) este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri
impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de
obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea
instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu
caracter economic i social.
b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este
operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea
unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor.
Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe
mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii.
Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave
asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode
administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode
economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea pe baza principiului
mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil.
c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz
n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile
8
economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor
executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-
financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea
ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n
patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc.

3. Teorii n reglementarea sistemului de impunere de ctre stat


n legtur cu dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere, n
literatura de specialitate au fost emise mai multe teorii:
Teoria organic a fost teoretizat de gnditori de frunte ai filosofiei
clasice germane: Hegel, Fichte i Schelling. Potrivit acestei teorii "statul s-a nscut
din nsi natura omeneasc" iar dreptul de impunere este un produs necesar
dezvoltrii istorice a popoarelor". n aceste condiii, dreptul de impunere nu este
necesar s fie justificat, deoarece toate popoarele triesc n "viaa de stat i toate
statele pentru garantarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de
impunere". Scopul exercitrii acestui drept este de a constitui fonduri bneti
necesare meninerii organizrii de stat ori "scopul fiind absolut necesar se impune
ca i mijlocul pentru realizarea scopului s fie imperativ".
Teoria sociologic. Potrivit acestei teorii, statul este considerat a fi un
"stpn absolut" nscut din frmntrile organizrilor sociale i reprezint "fora
brutal" a minoritii organizate pentru a impune mpotriva majoritii stpnite.
Conform acestei teorii, deintorul puterii nu era legat de drept, deoarece eman de
la el - voina lui era dreptul. Prin urmare, voina capricioas a suveranului
determin normele de conduit social.
Instituirea dreptului de a percepe impozite i taxe a aprut o dat cu crearea
unui aparat public complicat i cu necesitatea de a avea mijloacele de ntreinere i
funcionare. Pentru a menine aceast for public sunt necesare contribuiile
cetenilor.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de Thomas Hobbles i
dezvoltat de Jean-Jeacques Rousseau n lucrarea "Contractul social".
n teoria contractului social, dreptul formal de impunere apare ca rezultatul
unei nelegere ntre stat i contribuabili. Cetenii renun la o parte din liberti,
fcnd, n acelai timp, i sacrificii de ordin material concretizate n impozite, n
schimbul unor activiti realizate i garantate de stat. Statul este considerat ca o
autorizate superioar - creia i se supun oamenii liberi care 1-au creat pe baza unui
contract.
Teoria echivalenei numit i teoria schimbului sau teoria intereselor a
fost fondat de Adam Smith i continuat de Montesquieu.
Conform concepiei economistului Adam Smith maximele sau principiile
fundamentale ale impunerii, devenite foarte tradiionale n ultimele decenii sunt:

9
1) maxima de justiie: "cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile
guvernamentale, att ct le permite facultile proprii, adic n proporia veniturilor
pe care le realizeaz sub protecia statului";
2) maximi de certitudine: "impozitul stabilit fiecrui cetean trebuie s fie
prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern, cuantumul plaii trebuie s fie cert
pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan".
3) maxima comoditii: "toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i
urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului";
4) maxima economiei: "toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care
s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz
s intre n trezoreria statului.
Teoria echivalenei impozitelor a fost actualizat oficial n S.U.A. de ctre
Tribunalul Suprem Federal care i-a motivat o decizie a sa dat ntr-un litigiu
fiscal, n modul urmtor: "Puterea de a impune, indispensabil pentru existena
oricrui guvern civilizat, se exercite n baza presupunerii unui echivalent restituit
contribuabilului prin protecia persoanei i a proprietii sale, prin crearea i
meninerea unor avantaje publice de care el profit. Aceast actualizare a teoriei
echivalenei impozitelor cuprinde, mai mult dect formulrile teoretice anterioare,
caracterizarea echivalentului pe care statul modern l acord contribuabilului de
impozite - i care const att n protecia persoanei i proprietii lor, ct i n toate
avantajele publice social-culturale. Deci statul stabilete cota de impunere a
supuilor n raport cu avantajele create, dnd n acelai timp i msura acestora n
raport de mrimea serviciilor sau avantajelor - cu ct vor fi mai mari, cu att
impozitele vor fi mai ridicate. Impozitul, aa cum afirma Charles Montesquieu,
este "o poriune pe care o d fiecare cetean din bunul su, pentru a avea sigurana
celeilalte pri sau pentru a se folosi de ea".
Dup aceast teorie, impozitele se confrunt cu taxele, deci dac impozitele
ar fi ntr-adevr echivalente, ar trebui s msoare n mod just stabilirea i
perceperea lor. Practic este imposibil de stabilit pentru fiecare cetean n parte, de
ce anume avantaje sau serviciu se bucur n organizarea de stat.
Teoria siguranei este inspirat din opera lui Jonh Locke i Franscois
Quesnay, influenat fiind de concepia filozofic i de ideile liberalismului clasic,
care atribuiau statului un rol de "paznic de noapte", de paz a dreptului i
asigurarea siguranei publice.
Aceast teorie este asemntoare cu teoria contractului social i teoria
echivalenei, esena ei constnd ntr-un contract dintre stat i cetean. Conform
acestei teorii, impozitele sunt considerate ca prima de asigurare pe via i bunurile
cetenilor. Statul pe de o parte, asigur viaa i bunurile, iar cetenii, pe de alt
parte, pltesc un impozit, un fel de prim de asigurare. Teoria siguranei ofer, n
acelai timp, i msura impozitelor, deoarece mrimea lor va fi dat de calitatea
ceteanului i valoarea bunurilor pe care le posed.

10
Teoria siguranei a fost combtut pe motiv c statul nu i asum vreun
angajament formal de asigurare fa de ceteanul su. Dac ar exista un asemenea
angajament, s-ar impune o despgubire din partea statului, atunci cnd bunurile
contribuabililor au fost distruse s-au sustrase.
Teoria sacrificiului. Conform acestei teorii, raiunea impozitului este
justificat de nsi natura statului, n sensul c statul este un produs necesar al
dezvoltrii istorice i nicidecum o organizare social bazat pe voina declarat a
cetenilor sau a unui grup de ceteni. Astfel, cei care vor recunoate c viaa
social, n complexitatea ei, nu poate exista dect sub forma organizrii de stat,
trebuie s recunoasc i dreptul la impunere. Dreptul statului de a stabili i percepe
impozite este o consecin direct a obligaiei sale de a ndeplini funciile i
sarcinile de stat. Toi cetenii provoac o serie de cheltuieli pe care statul este
obligat s le onoreze i, prin urmare, aceste cheltuieli trebuie finanate de cei care
le cauzeaz. De aici impozitul apare nu ca un contraserviciu special pentru anumite
servicii sau avantaje, ci ca o datorie a tuturor cetenilor pentru asigurarea
existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social cruia i aparine. n
acest sens, datoria de contribuie a cetenilor este analogic cu datoria de cetean.
Independent de aceste teorii, toi cetenii au obligaia a plti impozitele,
fr a se avea n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele
colectivitii, luat ca un ansamblu de entiti independente.

ntrebri de recapitulare:
1. Ce reprezint impozitul?
2. Care sunt trsturile specifice impozitului?
3. Care sunt funciile impozitului?
4. Ce reprezint taxele ?
5. Care sunt trsturile specifice taxelor?
6. Care sunt deosebirile dintre impozite i taxe?
7. Prin ce se caracterizeaz funcia social a impozitului?
8. Care sunt teoriile economice n reglementarea sistemului de impunere de
ctre stat?
9. Care sunt maximele sau principiile fundamentale ale impunerii?

Bibliografie:
1. Brezeanu Petre Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici
fiscale, editura Economica, Bucureti 1999;
2. Brezeanu Petre. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic.
Bucureti 1998.
3. Corduneanu Carmen. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti 1998.
4. N. Grigorie Lcri Coninutul impozitelor, Impozite i taxe, nr. 4, 2002;

11
5. Luigi Popescu Redefinirea funciilor sistemului fiscal n literatura
economic actual, Finane, credit, contabilitate, nr. 10, 2001 ;
6. Luigi Popescu, Ilie Budic Coninutul economic al finanelor publice i
impozitului, Finane, credit, contabilitate, nr. 1, 2001;

Tema II. Sistemul fiscal al Republicii Moldova

2.1. Sistemul fiscal al Republicii Moldova


2.2. Legislaia fiscal
2.3. Sistemul impozitelor i taxelor n Republica Moldova
2.4. Administrarea fiscal i organele fiscale

Cuvinte cheie:
sistem fiscal
legislaie fiscal
sistemul de impozite i taxe generale de stat
sistemul de impozite i taxe locale
administrare fiscal
organe fiscale

2.1. Concept de sistem fiscal

Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii


Moldova i include urmtoarele elemente:
legislaia fiscal;
sistemul de impozite i taxe;
administrarea fiscal i organele fiscale.
Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei
fiscale organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea
impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului.
Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv.
Conform Codului fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint
totalitatea:
- impozitelor i taxelor;
- principiilor;

12
- formelor;
- metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de
codul fiscal;
- precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

2.2. Legislaia fiscal

n conformitate cu articolul 3 al Codului fiscal legislaia fiscal se constituie


din:
1. Codul fiscal;
2. alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
1. Codul fiscal al Republicii Moldova (ulterior CF al RM) a fost adoptat
prin Legea Republicii Moldova Nr. 1163-XIII din 24. 04. 97 i publicat n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/ 522 din 18.09.1997.
CF al RM a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente CF
ntrunete 7 titluri:
- Titlul I - DISPOZIII GENERALE (articole -11);
- Titlul II - IMPOZITUL PE VENIT (capitole: 1-15; articole: 12-92);
- Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT (capitole: 1- 9;
articole: 93-118);
- Titlul IV ACCIZELE (capitole: 1-6; articole: 119-128);
- Titlul V - ADMINISTRAREA FISCAL (capitole: 1-18; articole:129-
275);
- Titlul VI - IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE (capitole: 1-6;
articole: 276-287);
- Titlul VII Taxele locale (capitole: 1-5; articole 288-298).

Prin Codul fiscal se stabilesc:


- principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;
- statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor
participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal;
- principiile de determinare a obiectului impunerii;
- principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse;
- modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea
legislaiei fiscale;
- modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor
cu funcii de rspundere ale acestora.
Codul fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor
fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de
asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i
taxelor locale.
Noiunile i prevederile CF al RM se aplic n exclusivitate n limitele
relaiilor fiscale i ale altor relaii legate de acestea.

13
2. Conform alin.(2) din articlolul 3 al CF al RM actele normative adoptate
de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe
lng Ministerul Finanelor, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate
ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile
administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s
contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la
alin.(2) i prevederile codului fiscal, se aplic prevederile codului.
Impozitarea se efectueaz n baza CF i a altor acte normative adoptate
n conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe
perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea dublei impuneri
completeaz legislaia fiscal.
Articolul 4 al CF Acordurile (conveniile) internaionale privind evitarea
dublei impuneri prevede urmtoarele:
(1) Dac un acord (o convenie) internaional() privind evitarea dublei
impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat() n modul
stabilit, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n codul fiscal sau n
alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, se aplic regulile i
prevederile acordului (conveniei) internaional(e).
(2) Prevederile alin.(1) nu se aplic n cazurile cnd rezidentul statului cu
care a fost ncheiat acordul (convenia) internaional() este folosit pentru
obinerea facilitilor fiscale de ctre o alt persoan care nu este rezident al
statului cu care a fost ncheiat acordul (convenia) i care nu are dreptul la
faciliti fiscale.
(3) Sub incidena alin.(1) i (2) se afl i alte acorduri (convenii)
internaionale, ratificate n modul stabilit, la care Republica Moldova este parte,
n ce privete normele care reglementeaz impozitarea.
Pentru interpretarea corect a legislaiei fiscale i n scopul efecturii corecte
a impozitrii codul fiscal stabilete anumite noiuni generale, cum ar fi, spre
exemplu cele enunate n anexa 2.2.1. (vezi anexa 2.2.1):

2.3. Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova

Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde


structurii administraiei publice din Republica Moldova, care este constituit din:
- administraia public central;
- administraia public local, care, la rndul su, este conceput pe dou
niveluri:
1. Nivelul II, ntrunind 32 raioane, Gagauz Yeri, 5 municipii;
2. Nivelul I, ntrunind 65 orae, 911 comune i sate.

14
n conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova
impozitele i taxele percepte n Republica Moldova sunt:
- impozitele i taxele generale de stat;
- impozite i taxele locale.

Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:

a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier.

Sistemul impozitelor i taxelor locale include:

a) impozitul pe bunurile imobiliare;


b) impozitul pentru folosirea resurselor naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii;
e) taxa hotelier;
f) taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
g) taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local;
h) taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;
i) taxa de pia;
j) taxa pentru parcarea autovehiculelor;
k) taxa balnear;
l) taxa de la posesorii de cini;
m) taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate;
n) taxa pentru trecerea frontierei de stat;
o) taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal;
p) taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor;
q) taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului,deeurilor
menajere solide i de producie.

ncepnd cu 1.01.2005 n conformitate cu Titlul VII al Codului fiscal,


sistemul taxelor locale va include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaii i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale;
c) taxa de amplasare a publicitii;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
15
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori;
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
Relaiile ce in de toate impozitele i taxele enumerate mai sus se
reglementeaz de codul fiscal i de alte acte normative adoptate n conformitate
cu acesta.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin:
a) subiecii impunerii;
b) obiectele impunerii i baza impozabil;
c) cotele impozitelor i taxelor;
d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;
e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire
parial sau total ori de cote reduse.
Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu codul fiscal n vigoare i
cu alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din
sursele de venit ale bugetului consolidat.
n conformitate cu articolul 7 al CF Stabilirea, modificarea i anularea
impozitelor i taxelor generale de stat i locale:
(1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau
se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea codului fiscal.
(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe
generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de CF al RM, sau anularea ori
modificarea impozitelor i taxelor n vigoare privind determinarea subiecilor
impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i aplicarea facilitilor
fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului
de stat.
(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre
Parlament.
(4) Deciziile autoritilor administraiei publice - ale municipiilor, oraelor,
satelor (comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite
n condiiile legislaiei, - cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n
limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare i la
aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu
modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile care au filiale i/sau subdiviziuni
n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz pltesc
impozite i taxe (cu excepia taxei pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor
destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele unitilor administrativ-
teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor.

2.4. Administrarea fiscal i organele fiscale

16
n conformitate cu articolul (9) al Codului fiscal Administrarea fiscal
administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de:
- asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile
extrabugetare;
- precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen
a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale stipuleaz urmtoarele:
(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale sunt
reglementate de CF al RM i alte acte normative adoptate n conformitate cu
acesta.
n conformitate cu Articolul 131 al CF al RM Organele cu atribuii de
administrare fiscal:
(1) Organe care exercit atribuii de administrare fiscal sunt:
- organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat, etc.)
Serviciului Fiscal de Stat este constituit din:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul
Finanelor;
- inspectorate fiscale de stat teritoriale.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern,
iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a
contribuabililor - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i
fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;
b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al CF i al altor
legi, al hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova,
al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale
adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei.
Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra:
- respectrii legislaiei fiscale;
- calculrii corecte;
- vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
- Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei
(Conform Legii cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei Centrul pentru Combaterea Crimelor
Economice i Corupiei este un organ de ocrotire a normelor de drept,
specializat n intracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale,
precum i a corupiei.

17
Centrul reprezinta un organ unitar centralizat, constituit din aparat central
i subdiviziuni teritoriale);
- organele vamale (Autoritatea centrala de specialitate care exercita
conducerea efectiva a activitatii vamale n Republica Moldova este Departamentul
controlului Vamal. Conform articolului (9) al Codului Vamal Organele vamale
snt organe de drept care constituie un sistem unic, format din Departamentul
Controlului Vamal, birouri vamale i posturi vamale. Statutul, funciile i
competena Departamentului Controlului Vamal sunt determinate de Guvern);
- serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul
primriilor i alte organe abilitate conform legislaiei.

Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii


atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti
publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu
organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale
de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza
acordurilor (conveniilor) internaionale.

ntrebri de recapitulare

1. Care sunt elementele constitutive ale sistemului fiscal al Republicii Moldova?


2. Ce impozite i taxe formeaz sistemul impozitelor i taxelor generale de stat?
3. Care snt taxele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale?
4. Care snt impozitele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale?
5. Care snt sursele de reglementare a veniturilor sistemului bugetar?
6. Care snt sursele de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale?
7. Ce reprezint administrarea fiscal?
8. Care snt organele cu atribuii de administrare fiscal?
9. Care snt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?

Surse bibliografice

1. Codul fiscal al Republicii Moldova (titlurile I-VII). Legea Republicii Moldova


Nr. 1163 XIII din 24.04.97/Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522
din 18.09.1997 (modificat i republicat), pag. 3-8.
2. Legea RM Cu privire la bazele sistemului fiscal al RM Nr.1198 XII din
17.11.1992.
3. Legea RM Cu privire la serviciul fiscal al RM Nr. 876-XII din 22.01.1992.

18
4. Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr. 1149-XIV din 20 iulie
2000/Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 23 decembrie 2000, nr.160-162, p.
I, art. 1201.
5. Legea Republicii Moldova cu privire la Centrul pentru Combatere a
Crimelor Economice i Coruptiei Nr. 1104-XV din 6.06.2002. /Monitorul Oficial
al R.Moldova nr. 91-94 din 27.07.2002.

Anexa 2.2.1
Noiuni generale
aplicate n scopul impozitrii fr modificarea statutului juridic al persoanelor
juridice i fizice prevzut de legislaia n vigoare

1) Persoan - orice persoan fizic sau juridic.


2) Contribuabil, subiect al impunerii - persoan care, conform legislaiei
fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe,
penalitile i amenzile respective; persoan care, conform legislaiei fiscale, este
obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile
indicate.
3) Persoan fizic:
a) cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid;
b) ntreprindere cu statut de persoan fizic - ntreprindere individual,
gospodrie rneasc (de fermier).
4) Persoan juridic:
a) orice ntreprindere (inclusiv reprezentana permanent a nerezidentului n
Republica Moldova), instituie, asociaie i alte organizaii, cu excepia
subdiviziunilor structurale ale organizaiilor nominalizate ce nu dispun de
patrimoniu autonom, precum i a ntreprinderilor individuale i a gospodriilor
rneti (de fermier);
b) nerezident care are prezen economic pe teritoriul Republicii Moldova.
5) Rezident:
a) orice persoan fizic care corespunde uneia din cerinele de mai jos:
i) are domiciliu permanent n Republica Moldova, inclusiv:
- se afl la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare peste
hotare;
19
- este persoan cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n
exerciiul funciunii peste hotare;
ii) se afl n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului
fiscal;
b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie
rneasc (de fermier), a crei activitate este organizat sau gestionat n
Republica Moldova ori al crei loc de baz de desfurare a activitii este
Republica Moldova.
6) Nerezident:
a) orice persoan fizic care nu este rezident n conformitate cu pct. 5)
litera a) ori, dei corespunde cerinelor pct.5) lit.a), se afl n Republica Moldova:
- n calitate de persoan cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de
membru al familiei unei asemenea persoane;
- n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza
acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de
membru al familiei unui asemenea colaborator;
- la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare, dac aceast
persoan fizic s-a aflat n Republica Moldova exclusiv n aceste scopuri;
- exclusiv n scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul
Republicii Moldova (trecere tranzit);
b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie
rneasc (de fermier), care nu corespunde cerinelor pct. 5) lit. b).
7) ntreprindere individual - ntreprindere care se afl n proprietatea
persoanei fizice sau a membrilor unei familii.
8) Gospodrie rneasc (de fermier) - ntreprindere agricol, cu statut de
persoan fizic, constituit n conformitate cu legislaia.
9) Societate - orice organizaie, cu excepia societilor pe aciuni i
societilor cu rspundere limitat, care desfoar activitate de ntreprinztor pe
baz de parteneriat i se constituie n conformitate cu legislaia, care:
a) are cel mult 20 de membri rezideni sau persoane care, n cazul decesului
membrilor societii, administreaz averea celor decedai;
b) corespunde cerinelor repartizrii proporionale a veniturilor i pierderilor
ntre proprietarii capitalului.
10) Acionar - orice persoan proprietar al unei sau mai multor aciuni ale
unei societi pe aciuni.
11) Asociat - orice persoan care posed o cot-parte n capitalul unei
persoane juridice.
12) Persoan interdependent - membru al familiei contribuabilului sau
agentul economic care controleaz contribuabilul, este controlat de contribuabil
sau se afl mpreun cu acesta sub controlul unui ter. n sensul prezentului punct:
a) familia contribuabilului include: soia (soul) contribuabilului; prinii
contribuabilului; copiii contribuabilului i soii (soiile) lor; bunicii
contribuabilului; nepoii (nepoatele) contribuabilului i soiile (soii)lor; fraii i
surorile contribuabilului i soiile (soii) lor; strbunicii contribuabilului;
strnepoii contribuabilului i soii (soiile) lor; fraii i surorile prinilor
20
contribuabilului i soiile (soii) lor; nepoii (nepoatele) contribuabilului de pe
frate (sor) i soiile (soii) lor; fraii i surorile bunicilor contribuabilului i
soiile (soii) lor; copiii frailor i surorilor prinilor contribuabilului i soiile
(soii) lor; copiii nepoilor (nepoatelor) contribuabilului de pe frate (sor) i soii
(soiile) lor; precum i persoanele enumerate din partea soiei (soului)
contribuabilului;
b) prin control se nelege posesia (direct sau prin una ori mai multe
persoane interdependente) a cel puin 50% din capitalul sau din drepturile de vot
ale unui agent economic. n acest caz, persoana fizic este considerat posesor al
tuturor cotelor de participaie n capital, cote ce aparin, n mod direct sau indirect,
membrilor familiei sale.
13) Agent economic - orice persoan ce desfoar activitate de
ntreprinztor.
14) Organizaie necomercial - persoan juridic a crei activitate nu are
drept scop obinerea venitului i care nu folosete vre-o parte din proprietate sau
din venit n interesele vre-unui membru al organizaiei, ale unui fondator sau ale
unei persoane particulare.
15) Reprezentan permanent a nerezidentului n Republica Moldova -
filial sau reprezentan a ntreprinderii unui stat strin, nregistrat n Republica
Moldova conform legislaiei.
16) Activitate de ntreprinztor, afacere (business) - orice activitate
conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului)
de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului,
sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit.
17) Servicii - servicii materiale i nemateriale, de consum i de producie,
inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz
de leasing, privind folosirea oricror mrfuri; lucrri de construcii i montaj, de
reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i alte lucrri.
18) Prezen economic - desfurarea activitii de ntreprinztor de ctre
nerezident n urma creia se obine un venit ce depete 13.000 lei lunar.
19) Pia - sistem de relaii economice ce se formeaz n procesul
produciei, circulaiei i distribuirii mrfurilor, prestrii serviciilor, precum i
circulaiei mijloacelor bneti, care se caracterizeaz prin libertatea subiecilor la
alegerea cumprtorilor i vnztorilor, determinarea preurilor, formarea i
folosirea resurselor.
20) Piaa comerului cu ridicata (angro) - tip de pia n cadrul creia
mrfurile, serviciile, de regul, se comercializeaz de ctre unele persoane altor
persoane ce desfoar activitate de ntreprinztor, care ulterior utilizeaz
mrfurile, serviciile n procesul de producie sau le comercializeaz pe piaa
comerului cu amnuntul.
21) Piaa comerului cu amnuntul - tip de pia n cadrul creia mrfurile,
serviciile se comercializeaz populaiei pentru consum final.
22) Pia cu reducere - tip de pia n cadrul creia oferta depete cererea
ori se comercializeaz mrfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate
sau snt deteriorate n urma calamitilor naturale, a catastrofelor, a altor
21
evenimente excepionale care au avut loc ori vnztorul are dificulti financiare
condiionate de insolvabilitate temporar, de lichidare sau de faliment, ori exist
alte situaii similare cnd mrfurile, serviciile se ofer spre vnzare la un pre mai
mic dect cel stabilit pe pia.
23) Pia nchis - tip de pia n cadrul creia comercializarea mrfurilor,
serviciilor se efectueaz ntre coproprietari sau persoane interdependente.
Preurile de pe piaa nchis nu constituie o dovad a preurilor de pia.
24) Pre de pia, valoare de pia - preul mrfii, serviciului,format prin
interaciunea cererii i ofertei pe piaa comerului cu ridicata a mrfurilor,
serviciilor identice, iar n cazul lipsei mrfurilor, serviciilor identice - n urma
tranzaciilor ncheiate ntre persoanele ce nu snt coproprietari sau persoane
interdependente pe piaa respectiv a comerului cu ridicata. Tranzaciile ntre
coproprietari sau persoanele interdependente pot fi luate n considerare numai cu
condiia c interdependena acestor persoane nu a influenat rezultatul tranzaciei.
Drept surse de informaie despre preurile de pia, la momentul ncheierii
tranzaciei, servesc:
a) informaia organelor de stat de statistic i a organelor care reglementeaz
formarea preurilor; iar n cazul lipsei acesteia -
b) informaia despre preurile de pia, publicat n pres sau adus la
cunotina opiniei publice prin intermediul mijloacelor de informare n mas; iar
n cazul lipsei acesteia -
c) informaia oficial i/sau dat publicitii despre cotrile bursiere
(tranzaciile care au avut loc) la bursa cea mai apropiat de sediul (domiciliul)
vnztorului (cumprtorului), iar n cazul lipsei tranzaciilor la bursa menionat
ori comercializrii (procurrii) la o alt burs - informaia despre cotrile bursiere
ce au avut loc la aceast alt burs, precum i informaia despre cotrile hrtiilor
de valoare de stat i ale obligaiunilor de stat.
Contribuabilul are dreptul s prezinte organelor fiscale informaia, din alte
surse, despre preurile de pia la momentul transmiterii mrfurilor, serviciilor,
iar organele fiscale au dreptul s foloseasc informaia prezentat dac exist
motive de a o considera veridic.
25) Discont - reducere din preul mrfii, serviciului, valutei i al altor active
financiare.
26) Cod fiscal - numr personal de identificare al contribuabilului, atribuit n
modul stabilit de codul fiscal.

22
Tema III. Taxe locale

3.1. Sistemul taxelor locale. Noiuni generale


3.2. Stabilirea i punerea n aplicare a taxelor locale
3.3. Subiecii impunerii, baza impozabil, termenele de plat i de virare a
taxelor n buget
3.4. Modul de calcul al taxelor locale
3.5. nlesniri la plata taxelor locale

Cuvinte-cheie:
tax local;
baz impozabil;
cota maxim a taxei

3.1. Sistemul taxelor locale. Noiuni generale

Legea privind taxele locale a fost adoptat la 19 iulie 1994 n vederea


asigurrii unor surse de venituri suplimentare n bugetele unitilor administrativ-
teritoriale i extinderea autonomiei financiare a autoritilor publice locale.
Legile ulterioare (Legea privind finanele publice locale Nr.397-XV din
16.10.2003, Codul fiscal Titlul VII i Legea privind administraia public local
Nr.123-XV din 18.03.2003) au contribuit la perfecionarea mecanismului de
colectare a resurselor fiscale n bugetele unitilor administrativ-teritoriale.
Din an n an acumularea taxelor locale pe teritoriul Republicii Moldova este
n ascenden. Astfel, dac pe parcursul anului 1995, n ansamblu, pe republic, au
23
fost acumulate taxe locale n sum de 5,6 milioane lei, n anul 1997 33,0
milioane lei, atunci n anul 2000 au fost acumulate 50,2 milioane lei. Practica a
demonstrat c taxele locale sunt surse de venit importante ale bugetelor locale.
n conformitate cu Titlul VII al Codului fiscal, sistemul taxelor locale
include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaii i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-
teritoriale;
c) taxa de amplasare a publicitii;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori;
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
n baza art.288 a Codului fiscal al Republicii Moldova (n continuare - CF al
RM) pot fi definite urmtoarele noiuni generale:
1. tax local (plat obligatorie efectuat la bugetul unitiii administrativ-
teritoriale - UAT);
2. cot maxim a taxei locale (cot ad valorem n procente din baza impozabil
a obiectului impunerii ori suma absolut, stabilit conform titlului VII al
CF);
3. cot concet a taxei locale (cot ad valorem n procente din baza impozabil
a obiectului impunerii ori suma absolut, stabilit de autoritile
administraiei publice locale la adoptarea bugetului UAT respective, dar care
nu poate fi mai mare dect cota maxim stabilit conform titlului VII al CF);
4. unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social;
5. servicii de deservire social;
6. productor de publicitate;
7. difuzor de publicitate;
8. publicitate exterioar;
9. publicitate social;
10.numrul mediu scriptic de salariai;
11.parcare;
12.servicii de pia.

3.2. Stabilirea i punerea n aplicare a taxelor locale

Conform art. 7 al Codului fiscal al Republicii Moldova taxele locale:


- se stabilesc,
- se modific,
- se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului fiscal.
24
Mrimile maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlamentul
Republicii Moldova.
n conformitate cu alin. (1) a art.292 a CF cota maxim este stabilit prin
anexa la Titlul VII.
Taxele locale sunt puse n aplicare de ctre autoritile administraiei
publice locale, n limitele competenei lor i n conformitate cu legea cu privire la
taxele locale.
Autoritile administraiei publice locale (consiliile steti (din cadrul
comunelor), oreneti (municipale)) stabilesc, n conformitate cu legislaia n
vigoare:
- lista taxelor locale;
- cotele concrete (se stabilesc n funcie de caracteristicile obiectelor
impunerii);
- nlesnirile fiscale;
- modul de plat a taxelor.
Pe parcursul anului fiscal deciziile autoritilor administraiei publice locale
cu privire la:
- punerea n aplicare,
- modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, modului i termenelor
de achitare;
- aplicarea nlesnirilor
pot fi adoptate numai concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor
locale.
Drept dovad a exercitrii competenelor sale cu privire la punerea n
aplicare a taxelor locale se propun datele din tabelul 3.1.
Din datele tabelului se observ c din 648 primrii (informaia valabil
pentru anul 2000) numai 81% au pus n aplicare n localitile sale taxa pentru
amenajarea teritoriului, iar aplicarea taxei balneare este caracteristic doar pentru
dou primrii, constituind 0,31% din totalul taxelor aplicate.

25
Unitatea Numrul de primrii n care se aplic taxele

total de primriiNumrul
teritorial-
administartiv Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa Taxa
pentru pentru hote- pentru pentru pentru de pentru balne- pentru pentru pentru pentru pentru
amena- dreptul lier ampla- dreptul ampla- pia par- ar pose- filmri trece- dreptul dreptul
jarea de a sarea de a sarea carea sorii de rea de a de a
terito- organi- publi- utiilza uniti- autove cini fontie- vinde presta
riului za citii simbo- lor hicu- rei de n zona servicii
licitaii lica comer- lelor stat vamal de
locale local ciale trans-
port
m. Chiinu 22 22 1 4 - 5 1 11 - 1 - - - - 1
j. Bli 82 68 12 2 15 13 59 37 4 - 3 1 1 - 19
j. Cahul 54 34 2 3 5 4 26 20 2 1 1 3 2 - 6
j.Chiinu 91 87 1 2 10 11 83 52 4 - 1 1 - - 14
j. Edine 73 41 - 1 3 - 32 38 6 - 1 - 8 5 5
j. Lpuna 64 52 2 2 5 4 50 40 5 - 1 - - - 4
j. Orhei 72 46 1 2 1 - 43 36 4 - - - - - 1
j. Soroca 62 53 2 3 5 2 53 40 3 - 2 2 1 2 12
j. Tighina 47 42 1 - 3 3 35 27 4 - 1 1 2 2 11
j. Ungheni 55 53 2 1 3 5 53 29 4 - 2 - 1 - 17
UTA Gagauzia 26 26 1 2 2 1 20 17 1 - - - - - 7
TOTAL 648 524 25 22 52 48 455 347 37 2 12 8 15 9 97
Ponderea aplicrii 80,86 3,86 3,40 8,02 7,41 70,22 53,50 5,71 0,31 1,85 1,20 2,31 1,39 14,97
taxei
Sursa: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

26
3.3. Subiecii impunerii, baza de calcul, termenele de plat i de virare a
taxelor n buget

n conformitate cu art. 290 a CF al RM subieci ai impuneri n cazul taxelor


locale sunt considerai persoanele juridice i persoanele fizice nregistarte n
calitate de ntreprinztori.
Baza impozabil i cotele maxime a taxelor locale difer de la un caz la altul n
felul cum urmeaz:

1. Taxa pentru amenajarea teritoriului

Baza impozabil a obiectului impunerii o constituie numrul mediu scriptic


anual al salariailor.
Cota maxim a taxei constituie 40 lei anual pentru fiecare salariat.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de
ctre agenii economici trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare
dup trimestrul gestionar.

2. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii


administrativ-teritoriale

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea bunurilor


declarate la licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea bunurilor declarate la licitaie
sau valoarea biletelor de loterie emise.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre
perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3
a lunii urmtoare.

3. Taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n zona de


protecie a drumurilor)

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint:


- valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor
publicitare prin intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor
cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin
mijloace de transport, prin alte mijloace;
- valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a
publicitii exterioare.
Cota maxim a taxei 5% din baza impozabil.

27
Termenele de plat n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o
reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de plasare i/sau difuzare a
anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor
cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de
transport, prin alte mijloace - trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat
urmtoare dup trimestrul gestionar.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre
perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei n cazul cnd baza
impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor
de confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare lunar, ctre data de 3 a
lunii urmtoare.

4. Taxa de aplicare a simbolicii locale

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.)


a produciei fabricate creia i se aplic simbolica local.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea produciei fabricate creia i
se aplic simbolica local.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de
ctre agenii economici trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare
dup trimestrul gestionar.

5. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint suprafaa ocupat de


ntrprinderile de comer i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea
lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate.
Cota maxim a taxei constituie:
a) n municipiul Chiinu 9000 lei anual pentru fiecare ntrprindere;
b) n municipiul Bli - 5400 lei anual pentru fiecare ntrprindere;
c) n orae, comune (sate) - 3600 lei anual pentru fiecare ntrprindere.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de
ctre agenii economici trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare
dup trimestrul gestionar.

6. Taxa de pia

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.)


a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru
comer.
Cota maxim a taxei constituie 20% din baza impozabil.

28
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de
ctre perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre
data de 3 a lunii urmtoare.

7. Taxa pentru cazare

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.)


a serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare.
Cota maxim a taxei constituie 5% din baza impozabil.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de
ctre agenii economici trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare
dup trimestrul gestionar.

8. Taxa balnear

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.)


a biletelor de odihn i tratament.
Cota maxim a taxei balneare este de 1% din baza impozabil.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de
ctre agenii economici trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare
dup trimestrul gestionar.

9. Taxa pentru prestrea serviciilor auto de cltori

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint unitatea de transport,


n funcie de numrul de locuri.
Cota maxim a taxei pentru prestarea serviciilor auto de cltori este de:
a) lunar, 500 de lei pentru fiecare autoturism cu capacitatea de pn la 8
locuri inclusiv;
b) lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul (minibus) cu capacitatea de
la 9 pn la 16 locuri inclusiv;
c) lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 17 locuri
pn la 24 de locuri inclusiv;
d) lunar, 1700 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 24 de
locuri.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de
ctre agenii economici trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare
dup trimestrul gestionar.

29
10. Taxa pentru parcare

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.)


a serviciilor de parcare prestate.
Cota maxim a taxei este de 10% din baza impozabil.
Termenii de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de
ctre agenii economici trimestrial, pn la ultima zi a lunii imediat urmtoare
dup trimestrul gestionar.

11. Taxa de la posesorii de cini

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint numrul de cini aflai


n posesiune pe parcursul unui an.
Cota maxim este de:
a) anual, 9 lei pentru 1 cine;
b) anual, 27 de lei pentru 2 cini;
c) anual, 90 de lei pentru fiecare cine, dac sunt n posesiune mai mult de 2
cini.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de
ctre perceptorul de impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre
data de 3 a lunii urmtoare.

Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionar, nu se prezint darea de


seam fiscal.

3.4. Modul de calcul al taxelor locale

Pentru asigurarea ncasrii mai eficiente a taxelor locale este necesar de a


corela deciziile autoritilor administraiei publice locale privind modul de
calculare i achitare a taxelor locale cu metodele de administrare a plilor utilizate
de organele fiscale i de a uniformiza termenele de prezentare a calculelor i
achitare a taxelor locale pe ntreg teritoriul republicii.
n practica fiscal naional se utilizeaz urmtoarele modele de calcul a
taxelor locale:
1) cnd calculul i plata taxelor se efectueaz individual de ctre subiecii
impunerii n funcie de baza impunerii i de cota concret;
2) cnd calculul taxelor se efectueaz de ctre perceptorul de impozite i
taxele locale din cadrul primriei;
3) cazuri speciale.

30
1. Conform primului model se efectueaz calculul urmtoarelor taxe:

- taxa pentru amenajarea teritoriului;


- taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n
zona de protecie a drumurilor), cnd baza impozabil a obiectului
impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de plasare
i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului,
presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele telefonice,
telegrafice, telex, prin mijloace de transport, prin alte mijloace;
- taxa de aplicare a simbolicii locale;
- taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social;
- taxa pentru cazare;
- taxa balnear;
- taxa pentru prestrea serviciilor auto de cltori;
- taxa pentru parcare.

2. Conform celui de-al doilea model se efectueaz calculul urmtoarelor taxe:

- taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii


administrativ-teritoriale;
- taxa de pia (n cazul cnd primria administreaz nemijlocit piaa);
- taxa de la posesorii de cini;
- taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei plasate total n zona
de protecie a drumurilor), cnd baza impozabil o constituie valoarea
(fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii
exterioare.

3. n cazul n care obiectul:

- taxei de amplasare a publicitii (cu excepia celei plasate total n zona


de protecie a drumurilor), cnd baza impozabil o constituie valoarea
(fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii
exterioare;
- taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social (cu excepia celor care se afl total n zon de protecie a
drumurilor)
este amplasat parial n zona de protecie a drumurilor (ZPD*), taxa se calculeaz
proporional suprafeei aflate pe teritoriul administraiei publice locale.

* Zona de protecie a drumurilor n scopul proteciei, crerii


posibilitilor de dezvoltare, asigurrii condiiilor de ntreinere a drumurilor i
circulaiei pe ele, n funcie de destinaia i funcionalitatea lor, pe terenurile
adiacente drumurilor se creeaz o zon de protecie, n al crei limite se stabilesc,

31
prin hotrrea Guvernului, cerine deosebite fa de proprietarii i utilizatorii de
terenuri.
Limea ZPD de stat se stabilete n dependen de destinaia i amplasarea
lor, dar nu mai mic de 20 m. pe ambele pri ale axei drumului.
Not: pentru drumurile private limea ZPD se stabilete de ctre
autoritile locale.

Subiecii impunerii pltesc taxele locale la contul trezorerial de venituri al


bugetului unitii administrativ-teritoriale.

Taxele pltite se includ n componena cheltuielilor ce vor fi deduse.

2.5. nlesniri la plata taxelor locale

Se scutesc de plata:

a) tuturor taxelor locale:


- autoritile publice i instituiile financiare de la bugetele de toate
nivelurile;
- misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum li
organizaiile internaionale, n conformitate cu tratatele internaionale la
care Republica Moldova este parte;

b) taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii


administrativ-teritoriale:
- organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii
datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget,
vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului unitilor administrativ-
teritoriale;

c) taxei de amplasare a publicitii productorii i difuzorii de publicitate


social i de publicitate plasat pe trimiterile potale;

d) taxei pentru amenajarea teritoriului pensionarii pentru cotele de terenuri


cu destinaie agricol aflate n proprietate;

e) taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire


social persoanele care practic activiti de pompe funebre i acord servicii
similare, inclusiv care confecioneaz sicrie, coroane, flori false, ghirlande.

n afar de aceste scutiri, concomitent cu modificrile corespunztoare n


bugetul unitii administrativ-teritoriale, autoritile administraiei publice locale
pot:
- s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus la cele enunate mai sus;

32
- s acorde amnri la plata taxelor pentru categoriile social-vulnerabile
ale populaiei.

Problem-tip

Enunul: Numrul mediu scriptic al salariailor S.A.Floare pentru


primul tirmestru al anului 2005 a constituit 100 persoane. Administraia unitii
administrativ-teritoriale, pe teritoriul creia i desfoar activitatea S.A.
Floare a stabilit cota concret, care corespunde cotei maxime.
S se detremine obligaia fiscal a S.A.Floare privind taxa pentru
amenajarea teritoriului pentru primul trimestru al anului 2005.
Rezolvare: innd cond de faptul c numrul mediu scriptic al salariailor
S.A.Floare pentru primul tirmestru al anului 2005 a constituit 100 persoane,
iar cota privind taxa pentru amenajarea teritoriului este de 40 lei anual pentru
fiecare salariat i perioada de timp analizat constituie 3/12 luni (un trimestru,)
prin nmulire obinem 1000 de lei ( 100 pers. x 40 lei/pers. x 3/12 ).
Rspuns: Obligaia fiscal privind taxa pentru amenajarea teritoriului a S.A.
pentru primul trimestru al anului 2005 constituei 1000 de lei i trebuie achitat
pn la 30.04.2005.

ntrebri de recapitulare

1. Care sunt taxele locale?


2. Ce reprezint valoarea maxim a taxelor locale?
3. Care sunt cotele maxime ale taxei pentru amenajarea teritoriului?
4. Care sunt modurile de calcul a taxelor locale?
5. Care taxe sunt aplicate n majoritatea unitilor administrativ-teritoriale?
Surse bibliografice

1. Codul fiscal al Republicii Moldova (titlul VII) / Monitorul Oficial al Republicii


Moldova nr.80-82 din 21 mai 2004 (vezi baza de date MoldInfoLex).
2. Legea Republicii Moldova privind taxele locale (Nr. 186-XIII din 19.07.94.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 8/68 din 06.10.1994) cu modificrile
ulterioare (vezi baza de date MoldInfoLex).
3. Impozite i taxe locale (partea I i II). The Fiscal Decentralization Initiative for
Central and Eastern Europe (suport n ajutorul funcionarului public i alesului
local).
4. Legea Republicii Moldova privind administraia public local Nr. 123-XV din
18.03.2003 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 49 din 19.03.2003.
5. Legea Republicii Moldova privind finanele publice locale Nr.397-XV din
16.10.2003 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 248-253/996 din
19.12.2003).

33
Tema 4. Impozitul pe bunurile imobiliare

4.1. Caracteristica general a impozitului pe bunurile imobiliare


4.2. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor
juridice
4.3. Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice
4.4. nlesnirile la plata impozitului pe bunurile imobiliare
4.5.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de
pmnt)
4.6. nlesniri la plata impozitului funciar

Cuvinte-chie :

bunuri imobiliare

Cota maxim a impozitului

Cota concret a impozitului

Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat


obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare.

Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului


fiscal. Acest Titlu a intrat n vigoare din 1.01.04. Pn la 1.01.06, prin derogare de
la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare se
reglementa conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din
16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI a CF.
Subiecii impunerii sunt:
- proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
- deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul RM ce
se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor
administrativ-teritoriale ori privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul
impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de arend nu
prevede altfel;
(dac bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n deviziune a mai
multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste
persoane, n cota parte care i revine).
Obiecte ale impunerii sunt:
- bunurile imobiliare;

34
- inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate
industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii)
din intravilan (zon care cuprinde ntreaga suprafa construit a unui
ora sau unui sat) sau extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului
construit sau pe cale de construire al unei localitu) i/sau
mbuntirile de pe ele:
- cldiri;
- construcii;
- apartamente;
- alte ncperi izolate, inclusiv mbuntirile aflate la o
etap de finisare a construciei de 80% i mai mult, rmase ne
finisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.

Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza


impozabil a bunurilor imobiliare, care poate s difere de cota concret a
impozitului.
Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza
impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea
reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii
administrativ-teritoriale respective n limitele (inclusiv limitelel maxime)
specificate n anexele 1 i 2 la Legea cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI
a CF.
Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice.
Persoanele juridice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de
sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit
impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri egale,
cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al
anului fiscal n curs. n acelai termen persoanele menionate prezint
organelor fiscale teritoriale calcul impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii
bunurilor imobiliare impozabile la cota concret a impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia
cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a
garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1% din valoarea de bilan a
cldirilor i construciilor.
Actualmente valoarea de bilan a cldirilor i construciilor se determin ca
valoarea medie cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni
a perioadei de gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (1 trimestru, primul
semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul n proporie de 1/2.
Suma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei gestiune.
Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i
anume, n cazul trimestelor:
I 0,25; II 0,5; III 0,75; IV 1.
Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice.
35
Persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de
sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare i achit
impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri
egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de
gestiune al anului fiscal n curs. n acelai termen persoanele menionate
prezint organelor fiscale teritoriale calcul impozitului.
Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor,
calcularea sumelor anuale a impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n
proprietate i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat se efectueaz conform
instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciul de colectare a impozitelor
i taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz
subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de
plat a impozitului.
Persoanele menionate achit impozitului pe bunurile imobiliare n bugetul
unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i
15 octombrie a anului fiscal de gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a
impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii
beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi
achitat.
Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti
imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale
persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de
construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai
ntovririlor pomicole se stabilesc n proporie de :
- n localitile rurale pn la 0,1% din costul bunurilor imobiliare;

- n orae i municipii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli - pn la


0,2% din costul bunurilor imobiliare;

- n municipiile Chiinu i Bli - pn la 0,3% din costul bunurilor


imobiliare.

n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale,


ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate
cu drept de proprietate, depete 100 m2 inclusiv, cotele concrete stabilite ale
impozitului pe bunurile imobiliare se majoreaz n funcie de suprafaa total, dup
cum urmeaz:
- de la 100 la 150 m2 inclusiv de 1,5 ori;
- de la 150 la 200 m2 inclusiv de 2 ori;
- de la 200 la 300 m2 inclusiv de 10 ori;
- peste 300 m2 de 15 ori.

Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de


pmnt). Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea
36
impozitului funciar se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii
Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n
aplicare a Titlului VI a CF.
Subieci ai impunerii cu impozitul funciar sunt persoanele specificate n art.
277 din CF.
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova
pentru o unitate de teren n dependen de calitatea i destinaiea acestora sub
form de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se anual odat cu
adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv.
Cotele concrete ale impozitului funcir se stabilesc anual de ctre
autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor
respective, n limitele specificate:

I. Pentru terenurile cu destinaie agricol:


Tipuri de terenuri Evaluare cadastral
Cu indici cadastrali, Fr indici cadastrali, 1
(1gr/ha) ha
Toate terenurile, cu excepia 1,5 lei 110 lei
punilor i fneelor
Puni i fnee 0,75 lei 55 1ei

II. Pentru terenurile din extravilan:

a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie


special pe care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care
duc la distrugerea terenurilor n urma activitii de producie se impoziteaz cu
cota concret pn la 350 lei /ha;
b) terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate
construcii i instalaii se impoziteaz cu cota concret pn la - 70 lei /ha.

37
III. Pentru terenurile din intravilan:

Localitatea

Tipuri de teren n municipiul n celelalte n orae n localitile


Chiinu, municipii rurale
Bli
terenurile pe care snt Pn la 10 lei Pn la 4 Pn la 2 lei Pn la 1 leu
amplasate fondul de pentru 100 m2 lei pentru pentru 100 pentru 100
locuine, cooperativele de 100 m2 m2 m2
construcie a garajelor,
loturile de pe lng cas
terenurile destinate
industriei, Pn la 30 lei Pn la 10 Pn la 10 Pn la 10
transporturilor, pentru 100 m2 lei pentru lei pentru lei pentru
telecomunicaiilor, 100 m 2
100 m 2
100 m 2

ntreprinderilor agricole
i pentru terenurile cu o
alt destinaie special

IV. Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole

Localitatea

Tipuri de teren n municipiile n celelalte n orae n


Chiinu, municipii localitile
Bli rurale
terenurile Pn la 10 lei Pn la 1 leu Pn la 1 leu Pn la 1 leu
ntovririlor pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2
pomicole

Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs


dintre cota concret a impozitului i:

- suprafaa terenurilor ce aparine persoanei fizice sau persoanei juridice sau


- valoarea cadastral n grad-ha sau hectare.

38
nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a
impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.
Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor,
cu excepia gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a
impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul
impozitului funciar pn la 1 iulie a anului fiscal.
Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor,
precum i pentru gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea
avizelor se efectueaz conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea
inspectoratelor fiscale teritoriale.

Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii


cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului,
adic pn la data de 15 iunie.
n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care
practic activitatea de ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul
unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, nu mai trziu de 15
august i 15 octombrie a anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei integrale
a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului
respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei
impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Surse bibliografice:
1. Codul fiscal al Republicii Moldova (titlul VI). Legea Republicii
Moldova Nr. 1163 XIII din 24.04.97/Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.62/522 din 18.09.1997 (modificat i republicat; vezi baza de
date MoldInfoLex), pag. 134-138.
2. Legea Republicii Moldova privind taxele locale (Nr. 186-XIII din
19.07.94. Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 8/68 din 06.10.1994)
cu modificrile ulterioare (vezi baza de date MoldInfoLex).
3. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a Titlului VI din
Codul fiscal Nr. 1056-XIV din 16.06.2000/ Monitorul Oficial nr.127-
129/886 din 12.10.2000 (inclusiv Anexele 1 i 2).

39
Tema V. Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale

5.1. Resursele naturale: caracteristic general


5.2. Determinarea taxelor pentru utilizarea resurselor naturale
5.2.1. Taxa pentru ap
5.2.2. Taxa pentru folosirea resurselor minerale
5.2.3. Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
5.3. Administrarea impozitului pentru utilizarea resurselor naturale

Cuvinte cheie:
resurse renovabile;
resurse nerenovabile;
resurse naturale naionale;
resurse naturale locale;
resursele naturale transfrontiere;
taxa pentru ap;
taxa pentru folosirea resurselor minerale;
taxa pentru lemnul eliberat pe picior
bugetul de stat
bugetul local

5.1. Resursele naturale: caracteristic general

Resursele naturale sunt obiectele, fenomenele, condiiile naturale i ali


factori, utilizabili n trecut, prezent i viitor pentru consum direct sau indirect, care
au valoare de consum i contribuie la crearea de bunuri materiale i spirituale.
Resursele naturale se folosesc ca mijloace de munc, surse de energie, de
materie prim i de materiale, nemijlocit ca obiecte de consum i recreare, ca banc
a fondului genetic sau surs de informaii despre lumea nconjurtoare.
Resursele naturale care regenereaz n circuitul substanelor din biosfer sau
pot fi ntregite artificial ntr-o perioad de timp comensurabil cu termenul lor de
consum (cu ritmul de activitate economic a omului) sunt resurse naturale
renovabile, ca de exemplu: pmnturile, pdurile, apele freatice i subterane, apele
rurilor, lacurilor, acumulrilor, canalelor, flora i fauna.
Resursele naturale care nu regenereaz n circuitul substanelor din biosfer
ntr-o perioad de timp comensurabil cu termenul lor de consum (cu ritmul de
activitate economic a omului) sunt resurse naturale nerenovabile, ca de exemplu:
petrolul, gazele naturale, gazul comprimat, substanele minerale utile solide.

40
Resursele naturale care au o importan pentru ntreaga populaie a rii
(condiioneaz direciile strategice ale dezvoltrii ei social-economice) sunt resurse
naturale naionale: pmnturile, pdurile, apele de suprafa, subterane (de mare
adncime), petrolul, gazele naturale, gazul comprimat, substanele minerale utile
solide (cu excepia celor larg rspndite).
Resursele naturale care au o importan pentru populaia unui teritoriu mai
limitat sunt resurse naturale locale: apele freatice(pnza de ap care se afl pe
primul strat impermeabil de la suprafaa pmntului), substanele minerale utile
solide larg rspndite.
Criteriile de raportare a resurselor naturale la resursele naionale sau la
resursele locale sunt:
Valoarea economic i importana lor pentru dezvoltarea municipiului,
raionului sau rii;
Constituirea lor ca obiect al unor contracte internaionale;
Rspndirea lor pe teritoriul a dou sau mai multe raioane;
Folosirea lor pentru amplasarea sistemelor energetice, sistemelor de
transport i altor sisteme de stat, obiectelor de telecomunicaie i ale
serviciului meteo;
Valoarea lor tiinific, istoric, cultural i natural.

Resursele naturale atrase (folosite) n circuitul economic sunt resursele


naturale destinate exploatrii.
Resursele naturale destinate exploatrii (resursele utilizabile), dar neatrase n
procesul de activitate economic sunt resursele naturale de rezerv.
Resursele naturale care prezint o valoare deosebit pentru meninerea
echilibrului ecologic i care nu pot fi atrase n procesul de activitate economic
sunt resurse naturale protejate.
Raportarea resurselor naturale la categoria resurselor destinate exploatrii,
resurselor de rezerv sau resurselor protejate se efectueaz de Guvern, la
propunerea organului de stat abilitat cu gestiunea resurselor naturale i cu protecia
mediului nconjurtor, cu concursul Academiei de tiine a Moldovei i al altor
instituii tiinifice.
Obiectele i condiiile naturale care pot fi folosite n scopuri curative i de
profilaxie a bolilor se raport la resursele naturale curative: apele
subterane minerale curative i de mas, nmolurile curative.
Resursele naturale care marcheaz, traverseaz frontierele dintre dou sau
mai multe ri ori i au amplasamentul la frontier sunt resursele naturale
transfrontiere: fluviul Nistru i rul Prut, lacurile Cahul i Ialpug, zcmintele de
petrol i de gaze naturale a cror exploatare influeneaz cantitatea i calitatea
minereurilor statului vecin, fauna (inclusiv ihtiofauna).
Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale sunt persoanele fizice i
juridice, inclusiv strinii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire,
care n activitatea lor folosesc resurse naturale cu extragerea sau neextragerea
acestora din mediul natural.

41
Obiectele folosirii contra plat sunt: pmntul, apele subterane i de
suprafa, zcmintele minerale, pdurile, diferitele resurse biologice (inclusiv
regnul animal i resursele piscicole), aerul (n scopuri tehnologice).
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea i de
valoarea lor de consum, de posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a
resurselor naturale respective prin altele sau prin materie prim, de cheltuielile
pentru restabilirea sau meninerea lor n stare utilizabil.
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii
limitei, ct i al supralimitei) se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea
Bugetului de stat pe anul respectiv.
Pentru arenda sau concesiunea resurselor naturale se percep anumite pli ale
cror cuantum se stabilete de ctre proprietar n dependen de preul resurselor
naturale.
Preul resurselor naturale este expresia valorii lor economice reflectat n
evaluarea economic i extraeconomic, ce difer n dependen de poziia
geografic i calitatea resurselor.
Pentru unele categorii de beneficiari pot fi stabilite faciliti provizorii la
plata pentru folosirea resurselor naturale.
Nomenclatorul unor astfel de beneficiari, facilitile, precum i termenul lor
de valabilitate, se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea bugetului de stat
pe anul respectiv.

5.2. Determinarea taxelor pentru utilizarea resurselor naturale

n categoria plilor obligatorii la bugetul local se include de asemenea i


impozitul pentru folosirea resurselor naturale, care include:
Taxa pentru ap;
Taxa pentru folosirea resurselor minerale;
Taxa pentru lemnul eliberat pe picior.

5.2.1. Taxa pentru ap

Pltitori ai taxei pentru ap sunt persoanele fizice i juridice care practic


activitate de ntreprinztor, inclusiv gospodriile rneti (de fermieri).
Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei
apelor a Republicii Moldova.
Mrimea taxei pentru anul 2004 este stabilit:
Pentru fiecare 10 m3 de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de
suprafa i din cele subterane, cu excepia apei captate din izvoarele de

42
suprafa i din cele subterane destinate mbutelierii n sticle i n alte
recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap potabil 5 lei.
Pentru fiecare 10 m3 de ap captat din izvoarele de suprafa i din cele
subterane, destinat mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n
scopuri curative i n calitate de ap potabil 80 lei.
Pentru utilizarea apei din izvoarele de suprafa la irigarea terenurilor,
taxa se percepe n proporie de 20% din cota stabilit.
Pentru utilizarea apei la hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,03
lei pentru fiecare 10 m3.

Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul Republican pentru


Gospodria Apelor Apele Moldovei n comun cu Ministerul Finanelor. Nu se
stabilesc limite de consum al apei agenilor economici al cror volum de ap pe
parcursul unui an nu depete 80 m3.
n cazul cnd utilizarea apei depete limita stabilit de 80 m3, pltitorul
trebuie s se adreseze n Concernul Republican pentru Gospodria Apelor Apele
Moldovei n vederea aprobrii limitei. Perioada de aprobare a limitei nu se
reglementeaz legislativ, astfel aprobarea limitei se poate efectua o dat n an pn
la utilizarea apei n volum de 80 m3 sau ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de
seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplic tax n
mrime tripl.
Termenul de prezentare a calculului taxei pentru ap se consider termenul
stabilit pentru efectuarea acestei pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii
imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Conform prevederilor art. 7 al bugetului de stat pentru anul 2004 se scutesc
de plata taxei pentru ap utilizatorii:
- apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau
extrase pentru prevenirea (lichidarea) aciunilor duntoare ale
acestor ape;
- apei folosite la stingerea incendiilor;
- apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii
Surzilor, Societii Invalizilor, de instituiile medico-sanitare publice.

5.2.2. Taxa pentru folosirea resurselor minerale

43
Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele
juridice, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, i
persoanele fizice care folosesc n activitatea lor resurse minerale extrase de ele
din mediul natural.
Pltitorii prezint darea de seam i achit taxa pentru folosirea
resurselor minerale trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:
- taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice;
- taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice ;
- taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane,
altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele
destinate extraciei mineralelor utile.

Taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe ealonat


pe parcursul ntregii perioade de efectuare a acestora. Cuantumul taxei constituie
1-2% din valoarea contractual (de deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul
mineralului util, se stabilete de organul central de specialitate n baza rezultatelor
concursurilor sau licitaiilor i se indic n licena pentru desfurarea acestui gen
de activitate, eliberat de Camera de Liceniere.
Taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se percepe n
condiii similare cu cele stabilite pentru dreptul de a efectua explorri geologice i
constituie 3-5% din valoarea de deviz a lucrrilor. Pentru prospeciunile de
exploatare efectuate n limitele perimetrului minier al ntreprinderii de extracie
minier n funciune nu se percepe tax.
Taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile se percepe de la nceputul
extraciei sub forma de tax iniial i taxe periodice ulterioare, achitate n
termenul de realizare a dreptului acordat.
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor
periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii
extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt
concret, lundu-se n considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea
rezervelor, condiiile geografice naturale i condiiile tehnice de extracie minier,
starea i stadiul procesului de extracie, evaluarea riscului i a rentabilitii
zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:

Nivelul-limit al
Minerale utile taxelor periodice,
n % din costul
unei uniti de
materie prim
44
extras
Materii prime metalifere i materii prime nemetalifere pentru
industrie (granit, gabronorit, calcaruri fondate, argile 5-7
bentonitice, greu fuzibile, refractate i de modelare, materii
prime pentru fabricarea sticle de cuar i silicioase etc.)
Materiale de construcie nemetalifere (materii prime pentru
ciment, gips, gresie, cret, piatr de parament, piatr tiat, 4 6
piatr brut, piatr spart, nisip de construcie, amestecuri de
pietri cu nisip, prundi, pietri, materie prim pentru
cheramzit, argil pentru crmid etc.)

Cuantumul exact al taxei se calculeaz separat pentru fiecare zcmnt i se


indic la eliberarea licenei. La calcularea taxei se iau n considerare volumul
extraciei mineralului util i pierderile suportate n procesul de extracie a acestuia.

Suma taxelor periodice stabilite pentru mineralele utile extrase, mpreun cu


pierderile normative aferente, se include n costul produciei.

Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii


subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile, se ncaseaz o
singur dat, iar cuantumul ei se stabilete n limita a 13% din costul de deviz al
obiectivului n cauz.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect
cele destinate extraciei mineralelor utile, se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se
stabilete n limita de 0,1% din costul de deviz al construciei subterane.

5.2.3.Taxa pentru lemnul eliberat pe picior

Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat
sunt persoanele juridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de
proprietate i forma juridic de organizare, i persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seam i achit taxa pentru lemnul
eliberat pe picior trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de
exploatare i buletinul silvic)eliberat de autoritile silvice.
Taxa pentru lemnul eliberat pe picior, n conformitate cu Legea Bugetului
de stat pe anul 2004, se stabilete n felul urmtor (vezi tabelul):

Specia forestier Taxa pentru 1 m3, lei


Lemn de lucru (fr scoar)

45
Mare Mijlociu Mic Lemn de
foc (cu
scoar)
Pin 16 18 6 2
Molid 14 10 5 2
Stejar, frasin, arar, fag, 28 20 10 3
Salcm 25 19 9 3
Cais, cire, dud, mr, pr 43 30 16 3
Mesteacn, ulm, tei, carpen, 16 11 6 2
gldi
Plop tremurtor, plop, 10 7 4 2
salcie
Nuc 52 37 26 2
Lozie de salcie - - 2 -

5.3. Administrarea impozitului pentru utilizarea resurselor naturale

Plata pentru folosirea resurselor naturale este calculat de pltitor, care va


ine cont de cantitatea real a resurselor naturale folosite i de cuantumul plii.
Controlul asupra efecturii oportune i complete a plii pentru folosirea resurselor
naturale este exercitat de organele fiscale n conformitate cu legislaia n vigoare.
Termenele i periodicitatea efecturii plii pentru folosirea resurselor
naturale depind de consumul de resurse naturale i se stabilesc prin legea bugetului
de stat pe anul respectiv.
Veniturile provenite de la plata pentru folosirea resurselor naturale se
distribuie ntre bugetele de diferite niveluri conform proporiei stabilite n legea
bugetului de stat pe anul respectiv.
n bugetele de toate nivelurile, veniturile de la plile pentru folosirea
resurselor naturale se reflect difereniat ntr-un capitol aparte.
Mijloacele acumulate din plile pentru folosirea resurselor naturale pot fi
utilizate numai pentru meninerea i restabilirea resurselor naturale, pentru
protecia mediului nconjurtor i pentru gestiunea acestor resurse.
Conform prevederilor bugetului de stat pentru anul 2004 (art.7) se scutesc
de plata taxei pentru resursele naturale ntreprinderile penitenciarelor.

Problem-tip

Enunul: n luna iunie a anului 2004 persoana juridic Alunelul, care


desfoar activitate de ntreprinztor, a captat pentru necesiti proprii ap n
volum de 95 m3 din izvoarele de suprafa i din cele subterane, cu excepia apei

46
din izvoarele de suprafa i cele subterane destinate mbutelierii n sticle i n
alte recipiente, folosite n scopuri curative i n calitate de ap potabil.
S se determine obligaia fiscal a persoanei juridice privind taxa pentru
ap n perioada de gestiune dat, dac Concernul Republican pentru Gospodria
Apelor Apele Moldovei a stabilit limitele consumului de ap n volum de 80 m3.

Rezolvare:
1) Determinm taxa pentru apa captat n limita stabilit de 80 m3
80 m3/10 m3 x 5 lei = 40 lei;
2) Determinm taxa pentru apa captat supra limita stabilit de 80 m3
(95-80) m3/10 m3 x 5 lei x 3 = 22,5 lei;
3) Determinm taxa pentru toat apa
40 lei + 22,5 lei = 62,5 lei

Rspuns: Obligaia fiscal a persoanei juridice Alunelul pentru perioada


de gestiune iunie 2004 constituie 62,5 lei.

ntrebri de recapitulare

1. Ce elemente componente se includ n impozitul pentru folosirea resurselor


naturale ?
2. Cine sunt pltitorii taxelor pentru:
a) utilizarea apei;
b) utilizarea resurselor minerale;
c) utilizarea lemnului eliberat pe picior?
3. Care este mrimea maxim a taxei pentru ap?
4. Care este mrimea maxim a taxei pentru utilizarea resurselor minerale?
5. Care este mrimea maxim a taxei pentru utilizarea lemnului eliberat pe picior?

Surse bibliografice

1. Lege cu privire la Resursele naturale Nr. 1102-XIII din 06.02.97/Monitorul


Oficial nr.40/337 din 19.06.97.
2. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2003/MO al Republicii
Moldova Nr. 1463- XV din 15 noiembrie 2002.

47
Tema 6. Taxa pe valoare adugat
5.1. T.V.A. - noiuni generale
5.2. Livrrile impozabile i livrrile scutite de T.V.A.
5.3. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
5.4. Determinarea obiectului impozabil cu TVA. Ajustarea valorii
impozabile a livrrii impozabile.
5.5. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.
5.6. Determinarea TVA la operaiunile de import export.
5.7. Modul de restituire a TVA din buget.
5.8. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la T.V.A.
5.9. Termenele de stingere a obligaiei fiscale a T.V.A.

Cuvinte cheie:
livrare de mrfuri
livrare (prestare) de servicii
importul de mrfuri
importul de servicii
exportul mrfurilor i serviciilor
cota standard
cota redus
scutir
tax pe valoare adugat colectat
TVA deductibil
limita posibil pentru restituire.

5.1. T.V.A. - noiuni generale

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) a fost instituit n RM la 01.01.1992,


nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor.
Pe tot parcursul de existen T.V.A. a suferit multiple modificri care n
mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a ntreprinderilor i
situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat
un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal al RM (Titlul III).
Conform prevederilor titlului III al codului fiscal pltitori ai T.V.A. sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectueaz livrri impozabile pe teritoriul
RM i la export i sunt nregistrate ca pltitori de T.V.A.
2. persoanele fizice i juridice care import mrfuri i servicii, cu excepia
persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea

48
crora nu depete limitele stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal
respectiv.
Obiectele impozabile constituie:
1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care
reprezint rezultatul activitii de ntreprinztor n RM.
1.1. livrare de mrfuri se consider: transmiterea dreptului de proprietate
asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit,
transmitere cu plat parial; achitarea salariului n expresie natural; alte
pli n expresie natural; transmiterea mrfurilor gajate n proprietatea
deintorului gajului .a.
1.2. livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor
materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea
proprietii n arend; transmiterea dreptului (inclusiv pe baz de leasing)
privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit;
executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri
tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.
2. importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de uz
sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete
limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
2.1. importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul
RM n conformitate cu legislaia vamal n vigoare.
2.2. importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre
persoanele fizice i juridice aflate n afara RM persoanelor fizice i
juridice, rezidente sau nerezidente ai RM, care desfoar activitate de
ntreprinztor pe teritoriul ei.
Cotele T.V.A. sunt prevzute n dou acte normative. Conform Codului
Fiscal sunt stabilite:
cota de 20%, numit i cota standard
cota zero ( 0%).
Conform Legii Bugetului pentru anul 2004 este stabilit cota redus
de 8% i 5%.
Cota standard se aplic asupra:
tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM.
importurilor de mrfuri i servicii.
Cota zero se aplic la:
mrfurile i serviciile exportate,
toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri
energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie, precum i energia electric

49
livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i
apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa
cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare
locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor
diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n RM, precum i a uzului
sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i
administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care
locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de
Guvern,
mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele
acordurilor la care RM este parte. Lista organizaiilor internaionale
se stabilete n legea bugetului pe anul fiscal respectiv.
Lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
Mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara
teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic
liber n afara teritoriului vamal al RM, livrate n interiorul zonei
economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor
zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic
liber pe restul teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform
legislaiei fiscale.
Cota redus de 8% se aplica la:
pine, produse de panificaie;
lapte i produsele lactate, livrate pe teritoriul RM, cu excepia
produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA.
Cota redus de 5% se aplic la: gazele naturale i gazele lichefiate, att la
cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul RM.

5.2. Livrrile impozabile cu T.V.A. i livrrile scutite de TVA

Orice livrare efectuat de ctre subiectul impozabil, care desfoar


activitate de ntreprinztor care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare
impozabil. n orice perioad fiscal toate livrrile se impoziteaz la cota standard
n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero.
T.V.A. prevede scutiri pentru un ir de livrri. La aceste livrri se refer:
I)

50
1. locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora,
dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision
aferente acestor tranzacii;
2. produsele alimentare i nealimentare pentru copii, lista crora anual este
aprobat n legea bugetului;
3. proprietatea de stat rscumprat, n procesul privatizrii;
4. instituiile precolare, cluburile, sanatoriile i alte obiecte cu destinaie social-
culturale i de locuit, precum i drumurile, reelele de gaz, instalaiile pentru
extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit
autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor i
instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat transferat gratuit,
la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de stat la
bilanul altei ntreprinderi de stat; lucrrile de construcie a caselor de locuit,
efectuate cu atragerea mijloacelor bugetare de toate nivelurile i a fondurilor
extrabugetare cu destinaie special; lucrrile efectuate n perioada de realizare
a programelor (proiectelor) social-economice cu destinaie special n
domeniul construciei caselor de locuit;
5. mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de
producie i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea
acestor mrfuri, servicii n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire
i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n
cercuri, secii studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea
instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituiile
precolare;
6. serviciile prestate de autoritile publice, pentru care se aplic taxa de stat;
toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru
acordarea de licene, nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i
plile ncasate de autoritile administraiei publice centrale i locale;
serviciile acordate de ctre membrii colegiului de avocai;
7. serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberarea de brevete
(cu excepia celor ce se efectueaz n baz de intermediere), referitoare la
obiectele proprietii industriale, precum i obinerea dreptului de autor;
8. vnzarea proprietii confiscate i fr stpn, bunurile trecute n proprietatea
statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate
falimentare; comorile;
9. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile din
contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru
btrni nevoiai i distribuite lor gratuit;
10. serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; medicamentele, att indicate
n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul
Sntii, precum i materia prim medicamentoas, materialele, articolele,
ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea
medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului

51
etilic, mijloacelor cosmetice, articole de uz medical, articole ortopedice i de
protezare i tehnic medical, biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i
de odihn n staiunile balneoclimaterice, biletele turistice i de excursie, fr
costul serviciilor de intermediere legate de procurarea acestora; mijloacele
tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de
profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor;
11.serviciile i produsele organizaiilor sferei alimentaiei publice din sfera social-
cultural finanat din buget, precum i ale cantinelor specializate n
alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere;
12.serviciile financiare: acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit,
inclusiv gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din
partea creditorilor; operaiile legate de circulaia valutei, operaiile legate de
emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor hrtii de valoare; serviciile
legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale de pensii;
operaiile de asigurare i reasigurare, cu excepia serviciilor prestate de misiii
de asigurare.
13.serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor i
indemnizaiilor;
14.serviciile legate de jocurile de noroc, cu excepia serviciilor a cror valoare, n
total sau parial a fost inclus n plata pentru ntrare i a altor servicii prestate
spectatorilor i participanilor;
15.loteriile;
16.lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din
contul mijloacelor bugetare;
17.serviciile rituale, prestate de pompe funebre, de cimitire i crematorii;
ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase;
18.cazarea n cmine, serviciile comunale acordate populaiei; nchirierea
spaiului locativ, deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu
ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor;
19.serviciile prestate de transportul n comun urban, transportul de pasageri
suburban i interurban auto, feroviar i fluvial.
20.Energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie, cu excepia
serviciilor de transport al energiei electrice importate;
21.Metalele preioase i pietrele preioase, n orice form i n orice stare, inclusiv
deeurile care conin metale preioase, procurate de Vistieria de Stat;
22.Serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren;
23.Producia de carte i publicaiile periodice, precum i serviciile de editare a
produciei de carte i publicaiilor periodice, cu excepia celor de caracter
publicitar i erotic;
24.Timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
25.Mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici.

TVA nu se aplic:
II)
52
a) Mrfurilor, la introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale
de tranzit, depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal
liber, nimicire, renunare n folosul statului,
b) Mrfurilor autohtone, plasate n regimul vamal de reimport sau perfecionare
pasiv la introducerea pe teritoriul vamal,
c) Mrfurilor plasate n regimul vamal admiterea temporar,
III) mrfurilor strine li se aplic TVA la introducerea acestora pe teritoriul vamal
i plasarea lor n regimul vamal perfecionare activ, cu restituirea ulterioar a
sumei TVA achitate la scoaterea de pe teritoriul vamal a produselor rezultate din
prelucrare. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile IFPS de pe lng MF,
ntr-un termen ce nu depete 45 zile.
IV) la scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de
reexport, se restituie suma TVA achitat la introducerea acestor mrfuri pe
teritoriul vamal. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile IFPS de pe lng
MF, ntr-un termen ce nu depete 45 zile.
V) TVA nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce
deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM
i personalul acestora.
VI) TVA nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de
asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii
excepionale, precum i pentru livrrile de mrfuri, servicii definite ca ajutoare
umanitare, n modul stabilit de Guvern.
VII) TVA nu se aplic materiei prime, materialelor, articolelor de completare i
accesoriilor necesare procesului de producie, importate de ntreprinderile
Societii Orbilor, Societii Surzilor i Societii Invalizilor.
VIII) TVA nu se aplic produciei atelierelor curative de producie (de munc) de
pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane
handicapate.

5.3. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA


Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor
publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele
locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i deintorilor patentei de
ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el
a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i
servicii n sum ce depete 200000 lei, cu excepia livrrilor scutite de
TVA. Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n
raza cruia se afl n decurs de o lun din momentul n care a fost atins
plafonul indicat. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare
celei n care a fost depus cererea.
Dac exist argumente temeinice c valoarea livrrilor impozabile va
depi 200000 lei la nceputul perioadei impozabile subiectul urmeaz s se

53
nregistreze pn la sfritul lunii respective i se consider nregistrat din prima zi
a lunii n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca
pltitor de T.V.A. n care se indic:
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat
s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este
obligat s anuleze nregistrarea contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori
s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum
c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru
nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i
ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s dovedeasc c n
viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru
nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Anularea nregistrrii intr n vigoare de la data ncetrii livrrilor
impozabile de ctre subiectul impozabil sau dup expirarea lunii n care au fost
primit ntiinarea i dovezile prevzute mai sus. Serviciul Fiscal de Stat are
dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac contribuabilul nu-i onoreaz
obligaiunile sale (declararea i achitarea TVA).
n momentul anulrii nregistrrii contribuabilului TVA, el se consider ca
subiect care a efectuat o livrare impozabil a stocurilor sale de mrfuri i a
mijloacelor fixe i trebuie s achite datoria la TVA pe aceast livrare, cu excepia
cazului transmiterii dreptului de desfurarea a activitii de ntreprinztor.
Valoarea impozabil a livrrii respective se consider valoarea ei de pia.

5.4. Determinarea obiectului impozabil. Ajustarea valorii impozabile a livrrii


impozabile.

Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n


valoarea livrrilor se include i costul transportului, suma tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a fi achitate. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care
urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia T.V.A.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie
natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de
pia.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat,
dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd:
valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al
schimbrii preului;

54
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil
care a efectuat livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata
efectuat nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm
operaiile menionate.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie
din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este
un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a
acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt
transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil se
consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el
membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea
impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect
pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru
mrfurile de producie proprie valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru
desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile
livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu
valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal
(cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii
mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include
valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i
taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a T.V.A.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate
sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea
impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n
conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.

5.5. Modul de calculare a obligaiei fiscale a T.V.A.

Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare


perioad fiscal, este necesar de calculat:
1. T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru
mrfurile, serviciile livrate lor (TVA colectat);
2. T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea
bunurilor materiale i la prestarea serviciilor (inclusiv TVA la valorile materiale
importate)- T.V.A. deductibil.
Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin
n modul urmtor:
55
TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil.
T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil se calculeaz n baza Registrului de
eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor (care sunt completate
n baza facturilor fiscale*).
Dac suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la
procurarea valorilor materiale, serviciilor depete TVA primit sau care urmeaz
s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast
perioad, adic TVA deductibil TVA colectat, atunci diferena se reporteaz n
urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce urmeaz a fi achitat
pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad.
EXEMPLU: n luna martie agentul economic a efectuat urmtoarele
operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare de 60000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei
(inclusiv TVA);
c) a importat marf n sum de 9000 lei (inclusiv TVA).
Determinai TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna martie.
Rezolvare:
1) TVA col = 60000*20%/100% = 12000 lei
2) TVA ded = (180000+9000) * 20%/120% = 31500 lei
3) TVA bug = 12000 31500 = - 19500 lei (se trece n cont pentru perioada
urmtoare luna aprilie)
Dac suma TVA la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre
ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce
prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVA la livrrile de pine i
produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n
limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la
cota redus. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane Nr.10 din 23.07.2001
(MO N100-101 din 18.08.2001), ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile.
EXEMPLU A: admitem c suma TVA aferent valorilor materiale procurate
(TVA ded) n luna februarie 2003 a constituit 125300 lei. Valoarea livrrilor
impozabile la cota redus - 937500 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol)
constituie:TVA col = 937500*8%/100% = 75000 lei.

56
Astfel, suma TVA care urmeaz a fi restituit din buget va constitui:
937500 *20%/100% = 187500 lei. (limita posibil pentru restituire)
ns, datorit faptului c depirea sumei TVA aferent livrrilor efectuate impozabile la cota
redus constituie (-50300 lei) = 75000 125300, ceea ce este mai mic dect 187500
lei, spre restituire se va solicita suma de 50300 lei i nu 187500 lei.
EXEMPLU B: admitem c suma TVA pentru valorile materiale procurate n luna noiembrie
2002 a constituit 225800 lei. Valoarea livrrilor impozabile la cota redus este de
800000 lei. TVA pentru aceste livrri constituie:
TVAcol = 800000 *8%/100% = 64000 lei.
TVA ded = 225800 lei.
TVA bug = 64000 lei 225800 lei = -161800 lei.
Limita posibil pentru restituire = 800000 * 20%/100% = 160000 lei
TVA spre restituire = 160000 lei, deoarece aceast sum este mai mic de
161800 lei.
Subiecii impozabili care import servicii pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor achit TVA la momentul achitrii plii pentru serviciul importat.
TVA se restituie n conformitate cu instruciunile Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat de pe lng Ministerul de Finane Nr.10 din 23.07.2001 (MO N100-101 din
18.08.2001), ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se
datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la
cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului de
decontare, n limitele cotei standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se
impoziteaz la cota zero. TVA se restituie n conformitate cu instruciunile
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul de Finane, ntr-un
termen ce nu va depi 45 de zile.
EXEMPLU: n luna august SA Cristina a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de
108000 lei, la export 160000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au
constituit 189000 lei (fr TVA). Deci, :
TVA col = 108000*20%/100% + 160000*0% = 21600 lei
TVA ded = 189000 *20%/100% = 37800 lei
TVA bug = 21600 37800 = -16200 lei.
Calculm limita posibil pentru restituire: 160000*20% = 32000 lei. n acest caz bugetul va
restitui agentului suma TVA = 16200 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar
restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n
baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate. n
cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite
trecerea n cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile
procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii
de ntreprinztor, cu excepia serviciilor importate. Suma TVA pentru serviciile
importate se reporteaz la cheltuieli.
Suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pentru valorile materiale i
serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu
se trece n cont i se reporteaz la cheltuieli.

57
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt
folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n
cont numai dac se duce o eviden aparte a achitrii plilor pentru ele i dac
valoarea impozabil a livrrilor impozabile depete 50% din valoarea tuturor
livrrilor efectuate de ctre subiectul impozabil i se raporteaz la cheltuieli dac
valoarea impozabil a livrrilor impozabile nu depete 50% din valoarea tuturor
livrrilor efectuate de ctre subiectul impozabil.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre
subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de
domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n cont ci se raporteaz la
cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n
organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate
sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea
n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate.
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care
urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune:
De factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost
achitat TVA;
De documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea
TVA pe mrfurile importate.
Factura fiscal. Factura fiscal reprezint un document care dup
indicatorii pe care-i conine ndeplinete funciile facturii de expediie i ale facturii
TVA n ansamblu.
Astfel, factura fiscal este eliberat pentru livrrile impozabile efectuate
nemijlocit de ctre agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili
cu TVA, care anterior eliberau facturi TVA sau se vor nregistra conform cerinelor
Codului Fiscal (Titlul III) n calitate de pltitori de TVA i vor efectua livrri de
mrfuri i servicii impozitate cu TVA la cotele standard, reduse sau zero.
Facturile fiscale nu se elibereaz n cazurile n care:
Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA;
Se efectueaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic
nenregistrat n calitate de pltitor de TVA;
Lipsete trecerea dreptului de proprietate asupra valorilor materiale de la
un agent economic la altul (de exemplu, n cazul transmiterii mrfurilor
la pstrare de ctre un subiect impozabil cu TVA proprietarul mrfii);
Transportarea mrfurilor se efectueaz n cadrul unei uniti economice,
adic are loc circulaia intern ale acestora.
n toate aceste cazuri agentul economic completeaz i elibereaz doar
facturile de expediie.
Facturile fiscale nu se elibereaz i n cazurile prevzute anterior pentru
facturile TVA, adic la:
Importul serviciilor;

58
Primirea avanului pentru livrrile de mrfuri i servicii ce urmeaz a fi
efectuate, cu excepia vnzrii ediiilor periodice impozabile cu TVA prin
abonarea la acestea i prestrii serviciilor de publicitate;
Livrarea mrfurilor, serviciilor populaiei cu plat n numerar, inclusiv i
la decontrile cu populaia prin intermediul serviciului instituiilor
financiare, .S. Pota Moldovei i altor persoane autorizate.
Este de menionat c la cererea consumatorului factura fiscal urmeaz a fi
eliberat.
Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de
ctre subdiviziunile teritoriale ale IFPS, contra plat i contra semnturii
persoanelor autorizate, la prezentarea delegaiei, certificatului de atribuire a
codului fiscal i certificatului ce autentific nregistrarea n calitate de subiect
impozabil cu TVA.
Pentru livrrile de mrfuri factura fiscal este completat n 3 sau 5
exemplare (dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare, i anume:
1) pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3
exemplare, primul exemplar rmne la furnizor, exemplarul 2 se
transmite cumprtorului, exemplarul 3 transportatorului;
2) pentru livrrile de mrfuri, cnd se perfecteaz 5 exemplare, primul
exemplar rmne la furnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a
valorilor materiale; exemplarele 2,3,4 se transmit oferului , din care
exemplarul 2 oferul l transmite cumprtorului, iar celelalte exemplare
rmn la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru
transportul efectuat i foaia de parcurs; exemplarul 5 l completeaz
furnizorul, servind drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la
locul de ncrcare.
3) Pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul
de servicii, iar exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii.
Factura fiscal trebuie s includ urmtoarele informaii:
1) numrul curent al facturii;
2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberrii facturii;
4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii;
5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului;
6) tipul livrrii;
7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii:
a) cantitatea mrfii;
b) preul unui articol de marf fr TVA;
c) cota TVA;
d) suma TVA pe un articol de marf;
e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii care trebuie achitat;
f) suma total a TVA.
n factura fiscal, la livrrile de export, trebuie s fie indicat c bunurile sunt
destinate exportului, precum i ara de destinaie. Facturile fiscale se numeroteaz
n ordine succesiv i se pstreaz la furnizor n aceeai ordine.
59
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plat n
numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie dac sunt respectate
urmtoarele condiii:
a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n
numerar la fiecare punct comercial i de prestri servicii n
conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti
pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate. nscrierea se
efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La
sfritul fiecrei zile de lucru se face bilanul.
b) la sfritul fiecrei zile de lucru, n documentaia de
eviden, este nscris suma total a TVA pe livrrile efectuate, iar n
documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc
datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
n cazul livrrii serviciilor contra plat n numerar, factura fiscal se
elibereaz n momentul primirii banilor sau pn la acest moment.
Factura fiscal conine 25 de rubrici care convenional pot fi structurate n 4
pri:
Partea introductiv;
Partea calitativ;
Partea cantitativ;
Partea nsoitoare.

5.6. Determinarea TVA la operaiunile de import - export


Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA,
cu excepia mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art.103 al Codului
Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu depete plafonul stabilit n legea
bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosin
proprie:
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere,
de o singur dat, pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc
fr achitarea TVA, accizelor, taxei vamale i taxei pentru efectuarea
procedurilor vamale.
1. bere fabricat din mal 2 litri
2. vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase 1 litru
3. igri de foi, trabucuri 50 buc.
4. igri din tutun 200 buc.
5. obiecte din piele, articole de voiaj, geni 1 unit.
6. articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate 1 unit.
7. articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. tricotate 1 unit.
8. nclminte 2 perechi
9. maini de calcul 1 unit.
10. ceasuri 1 unit.
Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat

60
persoanei fizice i se permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a
obiectelor de igien personal, a parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de
strict necesitate personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii
declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul
RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror
valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA
n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea
depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este
costul mrfurilor la momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import,
taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete
ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz
mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective),
cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre
importator.
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea
mrfurilor importate, cum ar fi: factura fiscale, contactele sau alte documente
stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se
efectueaz pn la sau n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a
declaraiei verbale, n cazul n care persoana fizic efectueaz importul mrfurilor
pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoarea mrfurilor
calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri sunt
obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd
mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au
dreptul de a trece n cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile
privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri
scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii
i sunt definite n conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a
fi achitat furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic beneficiarul serviciilor
prestate. Valoarea va include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara
republicii.
Persoanele juridice sau fizice, care sunt nregistrate ca contribuabili ai TVA
sau care sunt obligai s se nregistreze conform prevederilor CF sunt obligai s
considere aceste servicii importate ca livrri efectuate de ei nii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz
la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate,
subiectul impozabil trebuie s prezinte urmtoarele documente:
61
documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se
consider declaraia vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea
mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber (n
original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot
servi i documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul
transportului, sunt:
la transportarea de ctre transportul auto CMR;
la transportarea de ctre transportul feroviar Railway Bill (foaie de
trsur feroviar);
la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i
ru) - Conosament;
la transportarea de ctre transportul avia Airway Bill (foiae de trsur
avia).
Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la
transportul internaional. n aceste documente se noteaz despre traversarea
hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n
punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm
efectuarea livrrilor de export se refer urmtoarele:
la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate
foaia de parcurs; fia de eviden a biletelor; la efectuarea
transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control;
la transportarea cu transportul feroviar fia de eviden a biletelor;
la transportarea cu transportul avia nsrcinarea de navigaie.
La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea
serviciilor sau documentul de decontare a subiectului impozabil care presteaz
servicii i confirmarea n scris a nerezidentului consumatorului de servicii.
Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat n limba de
stat ( ntocmit prin traducere oficial).
n cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu
are dreptul de a pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n
asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dac subiectul impozabil
percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad
fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv. n acest caz, TVA pe
aceste livrri nu se indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre
efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele
internaionale TVA nu se include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii
sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare
internaional de toate tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt
considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea pasagerilor

62
pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur transportare.
Exemplul 1: Domnul Croitoru arhitector, rezident al RM proiecteaz
cldiri n Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul
de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se afl n
Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara RM i se impoziteaz la cota
zero.
Exemplul 2: Domnul Mocanu rezident al RM presteaz servicii de
consulting domnului Capia rezident al Ukrainei, care viziteaz RM pentru a
beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n RM nu este serviciu
de export i se impoziteaz la cota standard a RM.

5.7. Modul de restituire a TVA

Conform Instruciunii Inspectoratului Fiscal de Stat Nr.10 din 23.07.2001,


contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a
sumelor TVA n urmtoarele cazuri:
impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la
livrrile de mrfuri, servicii pentru export i toate tipurile de transporturi
internaionale de mrfuri i pasageri;
impozitrii mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art.104 (b) al
Titlului III al Codului Fiscal;
impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru
care se prevede restituirea TVA n conformitate cu art. 101 (3) din CF;
scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul
vamal de reexport.
n conformitate cu art.102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor)
pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de transporturi internaionale de
mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile
procurate dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri
pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv
a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare
perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte
impozite, pli, amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece
n contul achitrii TVA i altor pli.
Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA sunt clasificai n trei grupe de
baz:
Grupa I. Contribuabilii cu grad nalt de credibilitate.
Grupa II. Contribuabilii cu grad mediu de credibilitate.
Grupa III. Contribuabilii cu grad mic de credibilitate.
La grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani
bugetari desfoar orice gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat
stabilirea corect a impozitelor, plilor datorate i onorarea integral i n

63
termenele stabilite a acestora. Toate actele de control ntocmite de organele de
control din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale prevederilor
legale.
La grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani
bugetari desfoar orice gen de activitate pentru care agentul economic a asigurat
onorarea integral i n termenele stabilite a impozitelor i plilor datorate.
Ultimul act de control general, ntocmit de organele de control din ar, trebuie s
demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de obligaiuni.
Evaziunile consemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu
depete valoarea capitalului social al ntreprinderii la data ntocmirii actului.
Actele de control tematice privind restituirea sumei TVA din buget, aferente
livrrilor la cota zero (efectuate anterior), trebuie s demonstreze c nu s-au admis
nclcarea prevederilor CF.
La grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor
I i II.
Atribuirea contribuabililor, nregistrai ca pltitori de TVA, la grupele de
credibilitate, se face de ctre Comisiile teritoriale privind restituirea TVA special
formate n cadrul serviciilor fiscale de stat teritoriale, la care se deservete
contribuabilul, o dat n an (luna ianuarie a anului respectiv). n acest scop,
contribuabilii pn la 1 ianuarie a anului respectiv depun la IFS teritorial cererea de
atribuire la una din grupele de credibilitate. Contribuabilii trebuie s ndeplineasc
toate criteriile stipulate n regulament, pentru a permite atribuirea lui la una din
grupele menionate. Agenii economici atribuii la categoria Contribuabili Mari
depun cererea la IFPS (DUCCM). Toate documentele de restituire ntocmite de
DUCCM, n vederea emiterii deciziei de restituire, se prezint Comisiei
republicane privind restituirea.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i
sunt compuse din eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali
colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru
fiecare perioad fiscal separat, dar poate fi solicitat:
O dat n trimestru n cazul prezenei sumelor spre restituire ce
depesc 500 000 lei;
O dat n semestru n cazul prezenei sumelor spre restituire de la
100000 lei pn la 500000 lei;
O dat n an n cazul prezenei sumelor spre restituire de pn la
100000 lei.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea
trecerii n cont a sumelor TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire
la proveniena facturilor fiscale, modul de completare a lor, etc. n caz de
necesitate se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii exportate pe
principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se
face n modul urmtor:
a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu
64
eventualele diferene, determinate n urma verificrii prevzute la mai sus,
formeaz TVA aferent facturilor fiscale acceptate la deduceri.(trecere n
cont)
b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin
intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn
la momentul controlului fr dreptul la recalculrile ulterioare;
c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la
cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena
dintre suma TVA atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din
perioada precedent i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate,
nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin
intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar
nu mai mare dect suma determinat la punctul c).
Cu derogare la prevederile punctului b) i d) se accept determinarea
sumelor TVA spre restituire, dar nu mai mare dect suma stabilit la punctul c),
numai n cazurile cnd pentru aceasta este Hotrrea Consiliului Coordonator al
IFPS.
Modul de restituire a sumelor TVA din buget este aplicat fa de
contribuabilii nregistrai ca pltitori de TVA, n funcie de grupa de credibilitate la
care au fost atribuii. Restituirea sumelor TVA mai mici de 200000 lei, solicitate
pentru o perioad fiscal, se face prin decizia Comisiei teritoriale privind
restituirea TVA cu excepia agenilor economici atribuii la categoria contribuabili
mari.
Pentru toate grupele de credibilitate, precum i agenii economici atribuii la
categoria contribuabili mari (indiferent de suma TVA confirmat spre restituire)
restituirea sumelor TVA mai mari de 200000 lei solicitate pentru o perioad fiscal
se face prin decizia Comisiei republicane. n acest caz IFS teritorial care a asigurat
controlul sau DUCCM ntocmete Aviz despre posibilitatea acceptrii restituirii
care se emite n adresa Comisiei republicane.
Modul de restituire pentru Grupa I. Restituirea sumelor TVA determinate
sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, se
efectueaz fr verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei
necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n an de la data efecturii ultimului
control tematic privind restituirea sumei TVA din buget n cadrul controlului
documentar sau tematic.
Modul de restituire pentru Grupa II. Restituirea sumelor TVA determinate
de sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea criteriilor stabilite, n
proporie de 80% se efectueaz fr verificarea documentaiei necesare. Controlul
documentaiei necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n 6 luni de la data
efecturii ultimului control tematic privind restituirea sumei TVA din buget n
cadrul controlului documentar sau tematic. Adic, aceti contribuabili determin i
declar suma TVA respectiv n modul general, iar restituirea sumelor care prezint
diferena ntre 100%-80% suma TVA care de facto urmeaz a fi restituit se
efectueaz n momentul expirrii a 6 luni, adic dup expirarea controlului.
65
Modul de restituire pentru Grupa III. Contribuabililor u grad mic de
credibilitate restituirea sumelor TVA, solicitat pentru o perioad fiscal, se
efectueaz numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii depuse la
serviciul fiscal de stat teritorial. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazurile
scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal , plasate n regim vamal de
reexport se face n cazul n care anterior TVA aferent acestui import a fost achita la
buget.
n cazul n care organele de control propun, n urma verificrii, aprobarea
restituirii pariale a TVA sau respingerea cererii, n actul de control ntocmit se vor
specifica motivele i cauzele care determin situaia respectiv. Rspunderea
pentru modul de determinare a sumelor TVA spre restituire, precum i
corectitudinea perfectrii materialelor de restituire o poart colaboratorul
serviciului fiscal care a efectuat controlul.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a
lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit
restituirea pe baza cererii i declaraiei TVA prezentate. Dac se solicit restituirea
pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal, pentru care au
fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data
depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului
trebuie s depun la dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i
aprobrii rambursrii urmtoarelor documente:
cererea de restituire;
declaraiile TVA din care rezult suma de restituire;
registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate
operaiunile de livrare sau procurare;
documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de
export, vizat de organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal
privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de subiectul
impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a.
Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli
datorate la buget se efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat,
primind documentele cu privire la restituirea sumelor TVA, n msura
disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind
efectuarea restituirii n contul plilor la import, este obligat s pun la dispoziie
informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu
mai trziu de ziua urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din
urm se oblig s ntiineze subiectul impunerii despre operaia nfptuit.
Reflectarea n fia contului personal a sumelor TVA, acceptate spre restituire se
efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS.

5.8.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA

66
Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun
calendaristic. Perioada de dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale
constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de calcul a obligaiei
fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la
T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia
se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat
nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz
a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit
pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n
buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii plii
pentru serviciul importat.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s
achite penalitile i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de
organele de control sau cu funcii n domeniul respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda
calculrii i transferrii directe.
n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei
fiscale i de la plata T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor
fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include
urmtoarea informaie:
1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil,
2. Codul fiscal al contribuabilului,
3. Data eliberrii cerinei,
4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal,
5. Suma T.V.A spre plat,
6. Suma sanciunilor spre plat,
7. Suma penalitii spre plat,
8. Motivarea eliberrii cererii de plat,
9. Date privind trecerile n cont nerestituite,
10. Termenul i modul de plat,
11. Descrierea procedurii de contestare,
12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina.
Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s
efectueze calculul sumei T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n
documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc
n urmtoarele circumstane:
n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma
T.V.A spre plat;
n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul
neprezentrii declaraiei de ctre subiectul impozabil.
Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului
impozabil. La ele se refer:
67
Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n
buget a sumei T.V.A. spre plat n termenele stabilite;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n
cerina de plat eliberat de ctre IFS;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i
nemodificate n urma contestrii de ctre contribuabil a sumei T.V.A.;
Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a
altor sanciuni suma crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor
de ctre contribuabil;
Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup
expirarea termenului stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de
plat.

5.9. Termenii de stingere a obligaiei fiscale a TVA


Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil
n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia
consumatorului. n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter
persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data
nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe
lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul, obiectele de
construcie sunt puse la dispoziia consumatorului.
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data
eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii
depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul
efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data
primirii plii, n dependen de ce arc loc mai nainte. Aceast procedur, de
asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioade de
timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de
evenimentul ce are loc mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele
vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator a
mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale
Trezoreriei Centrale a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din
contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider
data efecturii plii pentru serviciul importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd
mrfurile trec frontiera RM.

68
Problema 1:
Agentul economic a vndut n luna septembrie i octombrie 5430 i 3250
uniti de produse. Preul pentru o unitate de produs este de 890 lei (fr TVA). Din
vnzrile efectuate n luna octombrie 3000 de uniti de produse au fost exportate.
n luna octombrie au fost procurate de la furnizori materie prim i materiale n
sum de 556230 lei (inclusiv TVA). Determinai TVA de plat la buget pentru
fiecare perioad fiscal. Indicai termenii de plat.

Rezolvare:
1. determinm TVA col. pentru luna septembrie:
TVAcol.= (5430 * 890) * 20% = 966540 lei.
1. TVA ded = 0 lei (deoarece achiziionri nu s-au efectuat).
2. TVA bug = 966540 lei
4. determinm TVAcol pentru luna octombrie:
TVAcol = (250 * 890) *20% + (3000* 890) * 0% = 44500 lei
5. TVA ded = 546230 * 20% / 120% = 91038,33 lei
6. TVAbug = 44500-91038,33 = -46538,33 lei.
7. determinm limita posibil pentru restituire:
(3000 * 890) * 20% = 534000 lei
8. agentului economic i se va restitui suma de 46538,33 lei, deoarece
aceast sum se ncadreaz n limita calculat.

Problema 2:

Agentul economic Varnia n luna martie, aprilie i mai el a vndut marf n


valoare de 34567 lei, 26543 lei i 53427 lei respectiv (fr TVA). Au fost
procurate de la furnizori materie prim n martie n sum de 42219 lei, aprilie
13456 lei, mai 2345 lei (inclusiv TVA). Determinai obligaia fiscal pentru
perioada necesar. Indicai termenii de plat.

Rezolvare:
1. determinm obligaia fiscal pentru luna martie:
TVAcol = 34567 * 20% = 6913,4 lei
TVA ded = 42219 / 6 = 7036,5 lei.
TVAbug = 6913,4 7036,5 = -121,1 lei (se trec n cont pentru luna aprilie)
2. determinm obligaia fiscal pentru luna aprilie:
TVAcol = 26543 * 20% = 5308,6 lei
TVAded = 13456 / 6 = 2242,67 lei
TVAbug = 5308,6 2242,67 121,1 = 2944,83 lei (se achit pn la
sfritul lunii mai).
3. determinm obligaia fiscal pentru luna mai:

69
TVAcol = 53427 * 20% = 1068,54 lei
TVA ded = 2345 / 6 = 390,83 lei
TVAbug = 1086,54 390,83 = 695,71 lei (se achit pn la sfritul lunii
iunie)

1.Agentul economic a efectuat n luna aprilie urmtoarele operaii:


a. a procurat de la furnizori materie prim n sum de 20500 lei (inclusiv
TVA)
b. a vndut produse de panificaie pe teritoriul RM n sum de 12900 lei
(fr TVA)
c. a exportat produse lactate n sum de 34500 lei (fr TVA).
d. A beneficiat de servicii de transport n sum de 3450 lei (inclusiv
TVA).
Determinai obligaia fiscal pentru perioada indicat. Indicai termenii de
plat.

2. Agentul economic a procurat n luna iunie de la furnizori produse lactate n


valoare de 45634 lei (inclusiv TVA). A realizat n aceeai perioad produse
de panificaie n valoare de 78906 lei (fr TVA). Determinai TVA de plat
la buget. Indicai perioada fiscal i termenii de plat.

3. Agentul economic a vndut n luna august produse pe teritoriul RM n


valoare de 64590 lei i a exportat n valoare de 73564 lei (fr TVA). A
procurat de la furnizori materie prim i materiale n sum de 82356 lei
(inclusiv TVA). Determinai TVA de plat la buget i indicai termenii de
plat.

4. Agentul economic a vndut n luna septembrie i octombrie 430 i 420


uniti de produse. Preul pentru o unitate de produs este de 890 lei (fr
TVA). Din vnzrile efectuate n luna octombrie 300 de uniti de produse
au fost exportate. n luna septembrie au fost procurate de la furnizori materie
prim i materiale n sum de 650680 (inclusiv TVA). Determinai TVA de
plat la buget pentru fiecare perioad fiscal. Indicai termenii de plat.

5. Agentul economic Varnia n luna martie, aprilie i mai el a vndut marf


n valoare de 34567 lei, 26543 lei i 53427 lei respectiv (fr TVA). Au fost
procurate de la furnizori materie prim n martie n sum de 42219 lei,

70
aprilie 13456 lei, mai 2345 lei (inclusiv TVA). Determinai obligaia
fiscal pentru perioada necesar. Indicai termenii de plat.

6. Agentul economic a efectuat n luna mai urmtoarele operaii:


a) a procurat de la furnizori materie prim n sum de 120500 lei
(inclusiv TVA)
b) a vndut produse de panificaie pe teritoriul RM n sum de 112900 lei
(fr TVA)
c) a exportat produse lactate n sum de 134500 lei (fr TVA).
Determinai obligaia fiscal pentru perioada indicat. Indicai termenii de plat.

7. Agentul economic a procurat n luna iunie de la furnizori produse de


panificaie n valoare de 245634 lei (inclusiv TVA). A realizat n aceeai
perioad produse lactate n valoare de 278906 lei (fr TVA). Determinai
TVA de plat la buget. Indicai termenul de plat.

8. Agentul economic a vndut n luna august produse pe teritoriul RM n


valoare de 164590 lei i a exportat n valoare de 173564 lei (fr TVA). A
procurat de la furnizori materie prim i materiale n sum de 182356 lei
(inclusiv TVA). Determinai TVA de plat la buget i indicai termenii de
plat.

ntrebri de recapitulare:
1. Cine sunt pltitorii TVA?
2. Ce reprezint valoarea livrrilor impozabile?
3. Care sunt cotele TVA?
4. Care sunt condiiile nregistrrii subiecilor impozabili cu TVA?
5. Cum se determin valoarea livrrilor impozabile importate?
6. Care este modul de calcul a TVA necesar achitrii la buget?
7. n ce cazuri agenii economici au dreptul la restituirea sumei TVA din buget?
8. Ce reprezint factura fiscal?
9. Care sunt termenii de achitare a TVA n cazul importurilor, exporturilor i
livrrilor efectuate pe teritoriul rii?

Bibliografie:
2. Codul Fiscal (Titlul III).

71
3. Lege pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal Nr.1417-XIII
din 17.12.97.
4. Legea nr.732-XV din 13.12.2001 cu privire la introducerea i punerea n
circulaie a facturilor fiscale.
5. legea bugetului pe anul 2004.
6. Regulamentul Ministerului Finanelor cu privire la aplicarea TVA din
01.11.1999.
7. Instruciunea Inspectoratului Fiscal de Stat privind restituirea sumelor TVA
Nr. 19 din 23.07.2001.
8. Felicia Alexandru. Fiscalitate i preuri n economia de pia. Bucureti
2002.
9. Luminia Ionescu. Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale
ale impozitelor indirecte.

72
Capitolul VII. Accizele
7.1. Accizele caracteristica general
7.2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
7.3. Marcarea cu timbre de acciz
7.4. Modul de calcul i termenele de achitare
7.5. Modul de restituire a accizelor

Cuvinte-cheie:
acciz
pltitor de acciz
certificat de acciz
ncpere de acciz
timbre de acciz
expediere din ncperea de acciz

7.1. Accizele caracteristica general


Accizele reprezint formele cele mai vechi ale impozitului indirect. Exist
dovezi scrise care demonstreaz perceperea accizelor nc n perioada Imperiului
Roman.
Acciz impozit indirect care este impus asupra mrfurilor de larg consum.
Suma accizelor este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent acest impozit
este aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de
mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de
venit a bugetului, i n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor
mrfuri supuse accizelor (de regul, la mrfuri duntoare sntii).
Conform Codului Fiscal al RM accizele sunt parte component a sistemului
de impozite i taxe generale de stat i se stabilesc pentru:
- unele mrfuri de consum;
- activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Subiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt:
a) persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse
accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu
excepia mrfurilor care sunt scutite de plata impozitului dat;
c) persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat,
precum i persoanele care preconizeaz s desfoare activitatea n domeniul
jocurilor de noroc sunt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i
s primeasc certificatul de acciz.
Certificat de acciz
privind nregistrarea agentului economic ca subiect impozabil cu acciz

Aprobat n conformitate cu titlul IV al Codului fiscal (art.126 (1))

73
Numrul de nregistrare ____________________________ Data eliberrii
_______________________
Subiectul impunerii nregistrat:
Denumirea (numele, prenumele)
_________________________________________________________
Cod fiscal
__________________________________________________________________
_________
Adresa juridic (domiciliu) deplin a locului principal de desfurare a activitii
economice
__________________________________________________________________
___________________
__________________________________________________________________
___________________
Genul de activitate conform licenei
_______________________________________________________

ncperea accizat:
1.___________ ________________________ ______________________
(locul) (adresa deplin)
(proprietarul)
2.___________ ________________________ ______________________
(locul) (adresa deplin)
(proprietarul)
3.___________ ________________________ ______________________
(locul) (adresa deplin)
(proprietarul)
4.___________ ________________________ ______________________
(locul) (adresa deplin)
(proprietarul)
5.___________ ________________________ ______________________
(locul) (adresa deplin)
(proprietarul)

Inspectoratul Fiscal de Stat care a eliberat certificatul de acciz


__________________________________________________________________
___________________
Semntura efului IFS ______________________
Loc pentru tampil ( )
Copiile pentru tampil
Copiile fr tampil original a serviciului fiscal de stat care a eliberat certificatul
de acciz nu sunt valabile.

74
----------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------
Data suspendrii certificatului de acciz
( )
1. de la ___________pn la ______________ loc pentru semntura
efului IFS ______________
tampil
( )
2. de la ___________pn la ______________ loc pentru semntura
efului IFS ______________
tampil
( )

3. de la ___________pn la ______________ loc pentru semntura


efului IFS ______________
tampil

Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului


Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie
dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura
activitate n domeniul jocurilor de noroc.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai
a se nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat
teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz.
n cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic
(domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu
privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci
impozabili declar ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului
impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care
sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse
accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre
subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Exemplu: Fabrica de producere a buturilor alcoolice X dispune de linii
de prelucrare arendate n municipiul A, secii de producere proprii n municipiul
B, depozit nr.1 n localitatea C a municipiului B, depozit nr.2 n localitatea
D a municipiului A. Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea
de acciz propriu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi
nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema
(planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la
cerere.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine
informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea,
75
certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz.
Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii
cererii de solicitare a acestuia.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de
constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
- reorganizarea formei organizatorico-juridice;
- schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau
oficiu fiscal);
- modificarea denumirii agentului economic;
- modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
certificatul de acciz se nlocuiete.
7.2. Obiectele impunerii i cotele accizelor

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenele


pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc, specificate n anexa la titlul IV a
CF a RM.
Baza impozabil o constituie:
1) pentru mrfurile supuse accizelor:
a) volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm 3),
daca cotele accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite in suma
absoluta la unitatea de masura a marfii;
b) valoarea mrfurilor, fara a tine cont de accize si T.V.A., daca pentru aceste
marfuri sunt stabilite cote ad valorem in procente ale accizelor;
c) valoarea in vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei
vamale, precum
i impozitele si taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a
ine cont de accize si T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote
ad valorem n procente ale accizelor;
2) pentru jocurile de noroc:
a) costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
La calcularea accizelor se aplic urmtoarele cote:
1) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii (se aplic n situaiile cnd
baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor este volumul n expresie
natural);
2) ad valorem n procente de la valoarea de pia a mrfii (se aplic n situaiile
cnd baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor este valoarea
mrfurilor) fr a ine cont de TVA i accize, sau valoarea n vam a
mrfurilor importate, lund n consideraie impozitele i taxele ce urmeaz a
fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA;
3) ad valorem n procente de la costul licenei pentru activitatea n domeniul
jocurilor de noroc
Mrimea cotelor, n dependen de tipul mrfurilor, este stabilit n anexa l a
titlului IV a Codului fiscal (vezi anexa 7.1. a lucrrii de fa).
Conform Codului fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata
impozitului:
76
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz
sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita
stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica
Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care
aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri
supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul
vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,
nimicire sau renunare n folosul statului, precum i magazin duty free, cu
excepia igrilor cu filtru de import etc.

7.3. Marcarea cu timbre de acciz

Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de


Ministerul Finanelor.
Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi
spirtoase, vinurile, divinurile (coniacurile) i alte buturi spirtoase, articolele de
tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova
precum i importate sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea
se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea
acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova pn la
momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i
spumante, divinurile (coniacurile) n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la
0,25 litri, de 1.5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile
vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar, magazin duty free, precum
i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate
pentru export.
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute
urmtoarele marcaje:
1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;
2. Vinuri;
3. Buturi alcoolice;
4. Divinuri (coniacuri);
5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat,
achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, fcndu-se
la un pre ce reprezint costul i profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz
77
procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod,
cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS).
7.4. Metoda de calcul i termenele de plat

Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate


cu volumul impozabil. Pentru aceasta se calculeaz produsul dintre volumul sau
valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie natural sau valoric i cotele
accizelor la care acestea se impun.
Dac volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund
cotelor stabilite ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate
recalculndu-se volumele n unitatea de msur dat.
Exemplu: ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 100
sticle de vin sec Feteasca cu capacitatea de 0,7 litri. Cota accizului pentru 1 litru
de acest vin este de 1 leu. Deci, suma accizelor datorate va fi de 70 lei (100 sticle x
0,7 litri = 70 litri ; 70 litri x 1 leu).
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse
accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a
accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare
i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse
accizelor, folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din
ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la
achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine
stttor, la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate
de subiectul impunerii:
- pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse
accizelor;
- la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse
accizului.
Exemplu: n perioada fiscal ianuarie 2002 au fost primite 1000 dal de vin
materie prim Feteasca, pentru care accizul achitat i confirmat documentar
reprezint 2000 lei (cota 0,2 lei/litru). n aceeai perioad fiscal (ianuarie 2002)
din vinul materie prim respectiv au fost produse i transportate 990 dal de vin
Feteasca pentru care s-au calculat accize n sum de 9900 lei.
Conform normelor aplicate la producerea a 990 dal de vin Feteasca au fost
utilizate 1000 dal de vin materie prim Feteasca. n acest caz ntreprinderea trece
n cont accizele aferente vinului materie prim Feteasca primit n limita cantitii
utilizate pentru producerea vinului Feteasca expediat din ncperea de acciz, n
mrime de 2000 lei.
Respectiv suma accizelor transferate la buget n perioada fiscal ianuarie
2002 va constitui 7900 lei (9900 2000 lei).

78
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia
fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul
expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd
ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd
mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de
producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor
obligaia fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru
achitarea taxelor vamale.
Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc
obligaia fiscal apare concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea
n domeniul jocurilor de noroc.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii
impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus
n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care
efectueaz import de mrfuri.
Declaraia privind accizele este alctuit dintr-un singur compartiment,
numit Volumul impozabil i se completeaz pe formular oficial, aprobat de
Ministerul Finanelor.
Declaraia privind accizele se semneaz de ctre conductorul i contabilul-
ef al subiectului impozabil i se prezint la IFS ntr-un exemplar unic.

7.6. Modul de restituire a accizelor

Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii


impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz.
Totodat, dei exportul este scutit de acciz, subiectul impunerii trebuie s
dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi:
- contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la
livrarea mrfurilor supuse accizelor;
- documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a
mijloacelor, rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul
subiectului;
- declaraia vamal a ncperii sau copia ei, certificat de conductorul i de
contabilul-ef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a
eliberat marfa la export.
n cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii
mijloacelor pentru exportul efectuat n termen de pn la 90 zile din momentul
livrrii mrfurilor accizate la export, volumul (valoarea) mrfurilor exportate,
precum i suma accizului solicitat spre restituire se declar informativ n perioada
fiscal cnd a avut loc repatrierea total a mijloacelor aferente.
79
Restituirea accizului se nfptuiete n termen de 10 zile din momentul
prezentrii documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de
restituire a sumelor accizelor.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat


Declaraia privind accizele

Pentru luna _________________ anul _______

Denumirea (numele, prenumele) subiectului impunerii ______________________


Adresa juridic (domiciliu) deplin a locului principal de desfurare a activitii
economice _________________________________________________________
Codul fiscal ___________________ Nr. de nregistrare a
Certificatului de acciz ____________
II. Volumul impozabil
N Denu Po Codu Gr Baza impozabil Cota Su Suma Total
d/ mirea zi l ad accizului ma acciz. destina
o mrfi ia contu al Vol Val Cos Ad Su acci achit. t
i tar lui co umu oare tul valo m . n virrii
acciz ifa confo ol l n a lice rem a calc limita n
ate r rm expr mr nei % ab . cantir buget
exped clasif esie fii so ii (col.11
iate icaie natu fr lut folosite -
(trans i ral TV care col.12)
portat buget A i urmeaz
e) are a acci a fi
venit ze trecut
urilor la cont
de sau
stat restituit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Eu, _________________________________
_______________________ ______________ ________________
funcia data semntura
_______________________ ______________ ________________
funcia data semntura
declar c informaia prezentat n aceast declaraie este complet i veridic.
_________________________________________________________________
se ndeplinete de Inspectoratul Fiscal de Stat
IFS pe mun. (jud.) ____________________
80
Data primirii _________________________
Semntura inspectorului ________________

81
Probleme-tip:
Problema-tip 1:
Agentul economic a realizat n luna septembrie urmtoarele mrfuri:
Parfum - 560 buci, cte 340 lei bucata.
Articole de giuvaergerie - 330 buci cte 970 lei bucata.
Preurile indicate nu includ accize. Determinai impozitele calculate la realizarea acestor
mrfuri.

Rezolvare:
Determinm valoarea mrfurilor:
Parfum: 560 x 340=190400 lei
Articole de giuvaergerie: 330 x 970=320100 lei
Calculm accizul:
Parfum: 190400 x 10% / 100% = 19040 lei
Articole de giuvaergerie: 320100 x 10% / 100% = 32010 lei
Calculm TVA:
Parfum: (190400 + 19040) x 20% / 100% = 41888 lei
Articole de giuvaergerie: (320100 + 32010) x 20% / 100% = 70422 lei

Problema-tip 2:
Agentul economic a realizat n luna august urmtoarele mrfuri:
Motorin - 660 litri.
Aparate video de nregistrat - 30 buci.
Determinai accizul necesar a fi achitat.

Rezolvare:
Calculm accizul:
Motorin: 660 litri /1000 x 500 lei = 330000 lei
Aparate video de nregistrat: 30 buc. X 10 EURO x 13,5 lei/EURO = 4050 lei

ntrebri de recapitulare:
1. Ce este accizul?
2. Care snt subiecii accizului?
3. Ce reprezint certificatul de acciz?
4. Ce putei spune despre ncperea de acciz?
5. Ce mrfuri pot aprea ca obiecte ale impunerii cu acciz?
6. Cte tipuri de cote se aplic la calcularea accizului?
7. Care sunt nlesnirile la plata accizului?
8. Cum are loc trecerea n cont a accizelor achitate?
9. Ce produse se supun marcrii cu timbre de acciz?
10.Cnd are loc restituirea accizelor?
11.Care este momentul apariiei obligaiei fiscale la accize?

Bibliografie:

82
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova din 24.04.1997.
2. Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din
16.08.2002.
3. Regulamentul cu privind instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a
mrfurilor din ar (indigene) i din import pasibile accizelor din 19.03.2001.
4. Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale la
importul n Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.

Anexa 7.1
Pentru anul 2004 snt prevzute urmtoarele cote ale accizelor:
Denumirea mrfii Unitatea de Cota
msur accizelor
1. Cafea, chiar prjit, decofeinizat, nlocuitori valoarea n 10%
de cafea lei
2. Icre roii valoarea n 20%
lei
3. Icre negre (caviar) nlocuitori de icre negre valoarea n 25%
lei
4. Bere fabricat din mal litru 1,00 lei
5. ampanie valoarea n 10%, dar nu
lei mai puin de
2,50 lei/litru
6. Vinuri spumante clasice, naturale valoarea n 10%, dar nu
lei mai puin de
2,50 lei/litru
7. Vinuri altele dect cele spumante i spumoase,
must nefermentat sau cu fermentarea oprit
prin adugare de alcool, n recipiente cu
capacitatea de pn la 2 litri:
- cu o concentraie de alcool de pn la 13% n valoarea n 10%, dar nu
volum lei mai puin de
1,25 lei/litru
- cu o concentraie de alcool de peste 13% n valoarea n 10%, dar nu
volum lei mai puin de
1,50 lei/litru
8. Vinuri altele dect cele spumante i spumoase,
must nefermentat sau cu fermentarea oprit
prin adugare de alcool, n recipiente cu
capacitatea de peste 2 litri:
- cu o concentraie de alcool de pn la 13% n valoarea n 5%, dar nu
volum lei mai puin de
0,25 lei/litru
- cu o concentraie de alcool de peste 13% n valoarea n 5%, dar nu
volum lei mai puin de

83
0,30 lei/litru
9. Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei valoarea n 10%, dar nu
lei mai puin de
1,50 lei/litru
10. Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de litr/alcool 0,09 lei/
alcool de 80% vol sau mai mult, cu excepia absolut %vol/litru
celui utilizat n industria de parfumerie i
cosmetic
11. Alcool etilic i alte rachiuri, denaturate, de litr/alcool 0,09 lei/
orice concentraie absolut %vol/litru
12. Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de valoarea n 30%, dar nu
alcool de pn la 80% vol, rachiuri, lichioruri lei mai puin de
i alte buturi spirtoase 0,10 lei/
%vol/litru
13. igri de foi coninnd tutun 1000 buc 1240 lei
14. igarete:
- cu filtru 1000 buc 8,70 lei
- fr filtru 1000 buc 3,70 lei
15. Benzin tona 1200 lei
16. Motorin tona 500 lei
17. Parfumuri valoarea n 10%
lei
18. mbrcminte din blan (de nurc, de samur, valoarea n 25%
vulpe polar, vulpe) lei
19. Articole din giuvaiergerie valoarea n 10%
lei
20. Magnotofoane, radiomagnotofoane, valoarea n 15%
radiomagnitofoane auto, playere auto lei
21. Aparate video de nregistrat sau reprodus bucata 10 euro
22. Aparate de luat vederi fixe i alte camere bucata 30 euro
video
23. Licena pentru activitatea n domeniul valoarea n 25%
jocurilor de noroc lei
etc.

Tema 8. Taxele Fondului Rutier

84
Sursele de constituire a fondului rutier snt:
a. defalcrile de la accizele la benzina i la motorina;
b. taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor nenmatriculate n
republica perceput de la beneficiarii lor, care nu au relaii fiscale cu bugetul republicii
i care folosesc teritoriul ei pentru trecere cu vehicule, pentru transportul de ncrcaturi
i de pasageri;
c. taxa de folosire a drumurilor perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n
Republica Moldova, cu excepia defalcrilor la bugetele unitilor administrativ-
teritoriale;
d. taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor ale cror mas total,
sarcina masic pe osie i gabarite depesc limitele admise i taxa pentru efectuarea de
lucrri i amplasarea de obiective pentru prestarea serviciilor rutiere n zona de
protecie a drumurilor;
e. mijloacele de la eliberarea autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale,
carnetelor (carnete de drum la autorizaii multilaterale CEMT) si taxele pentru
transporturi rutiere internaionale (taxe adecvate), achitate de persoane fizice i
juridice;
f. amenzile aplicate pentru nerespectarea regulilor transportului de calatori, deteriorarea
drumurilor, construciilor i utilajelor rutiere, a plantaiilor aferente drumurilor.
g. taxa pentru gazul lichefiat importat;
h. taxa pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani
pentru unitile de transport auto.
Fondul rutier are o destinaie speciala, fiind utilizat pentru finanarea:
a) ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale;
b) proiectrii de drumuri;
c) dezvoltrii bazei de producie a unitilor care deservesc drumurile;
d) producerii de materiale de construcie rutier;
e) procurrii de tehnic si utilaj pentru ntreinerea drumurilor;
f) lucrrilor de cercetare tiinifica, de proiectare si construcie n domeniu;
g) administrrii gospodriei drumurilor.
Modul de distribuire a mijloacelor fondului pentru drumurile publice naionale i
locale se aproba anual de Guvern, inndu-se cont de faptul c cel puin 50 la suta din ele se
vor utiliza pentru finanarea drumurilor naionale. Mijloacele pentru ntreinerea drumurilor se
determin conform normativelor stabilite pentru un kilometru de drum i lungimii lor. Volumul
mijloacelor necesare pentru reparaia i reconstrucia drumurilor se aproba de Guvern in
conformitate cu nomenclatorul acestor drumuri.
Cuantumul mijloacelor pentru intretinerea drumurilor se stabileste lundu-se ca
baz normativele pentru un kilometru de drum si lungimea lor total. Normativele se
elaboreaza de organul abilitat al administratiei publice centrale si se avizeaza de Ministerul
Ecologiei, Constructiilor si Dezvoltarii Teritoriului si de Ministerul Finantelor.
Felul lucrarilor aferente ntretinerii, reparatiei si reconstructiei drumurilor se
stabilete prin Instruciunile cu privire la clasificarea lucrarilor, aprobate de organul abilitat
al administraiei publice centrale de comun acord cu Ministerul Finantelor, n baza
prescripiilor tehnice de intretinere si de reparaie a drumurilor.
85
Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont de necesitatea
asigurarii integritii drumurilor, meninerii lor intr-o stare corespunztoare desfurrii n
siguran a circulaiei rutiere.

Autovehiculele se impart n vehicule de parametri mari. Vehiculele ce se consider: de


mare tonaj, daca masa totala a acestora depaseste 36 de tone sau dac sarcina masic pe o osie
ordinar depete 10 tone, sau respectiv 16 i 22 de tone pe o osie dubl i tripl; de mare
gabarit, dac nalimea acestora, masurat de la suprafaa prii carosabile a drumului,
depete 4 metri, limea depete 2,5 metri si lungimea depaete 20 metri, pentru
autotren cu remorc (semiremorc), si 24 metri, pentru autotren cu doua i mai multe
remorci, precum si n cazul n care marfa ncrcat iese in afara punctului care marcheaza
limita extrema a lungimii vehiculului mai mult decit 2 metri.

Taxa se calculeaza conform cotelor indicate la pozitia "Vehicule ale caror mas total,
sarcina masic pe osie i gabarite depesc limitele admise" din anexa nr.1 la Legea fondului
rutier, utilizndu-se formula:

M = 45 + 15 x (P - 36) x 0,05 x S,

n care: M - taxa platita;


P - masa brut a vehiculului;
S - distana de transport.

Pentru transportarea de ncarcaturilor periculoase taxa se majoreaza cu 200%. Gradul de


pericol al ncarcaturilor se stabilete conform Instruciunilor cu privire la asigurarea
siguranei la transportarea pe teritoriul Republicii Moldova a ncarcaturilor periculoase cu
mijloace de transport auto, aprobate de Ministerul Afacerilor Interne i puse de acord cu
Departamentul Situaii Excepionale, precum i cu Departamentul de Standardizare i
Metrologie.

Taxa pentru gazul lichifiat importat se achita de ctre importatori. Pltitori ai taxei
pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani pentru
unitile de transport auto snt persoanele juridice, titulari ai licenei pentru comercializarea
acestora.

Suma taxei pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de


carburani pentru unitile de transport auto care trebuie vrsate la buget se calculeaza de
ctre pltitorii taxei de sine statator, la fiecare 24 de ore, conform datelor contorului de
eviden a gazelor naturale comercializate pe parcursul a 24 de ore, dup formula:
St a (V1 -V2) x C,
n care:
St - suma taxei care trebuie vrsata la buget;
V1 - datele contorului la sfirsitul celor 24 de ore (la predarea schimbului);
V2 - datele contorului la inceputul celor 24 de ore (la inceputul schimbului);
86
C - cota taxei.

Sumele ncsrilor pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate


de carburani pentru unitile de transport auto se transfer sptmnal la contul
Trezoreriei Ministerului Finanelor.

Surse Bibliografice
1. Legea cu privire la fondul rutier 720-XIII din 2.02.96
2.Regulamentul privind ordinea formrii i folosirii fondului rutier 893-XIII din 26.06.96
3. Legea privind introducerea schimbrilor i completrilor n unele acte normative 430-
XV 31.10.03
4.Legea privind bugetul de stat pentru anul 2004 474 din 27 noiembrie 2003

ntrebri cheie:

1.Pentru realizarea cror programe speciale snt direcionate resursele fondului rutier
2.Care snt sursele de formare a fondului rutier, reglementate de legea cu privire la fondul
rutier?
3. Care este specificul de calculare a taxelor de trecere pe drumurile Republicii Moldova a
vehiculelor nenmatriculate n ar?
4.Care este specificul de calculare a taxelor de folosire a drumurilor perceput de la
posesorii de vehicule nmatriculate in Republica Moldova?
5. Care este specificul de calculare a taxelor de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia
vehiculelor ale cror mas total, sarcin masic pe osie si gabarite depesc limitele
admise?

Problem-tip 1

Persoana juridic, a utilizat dou vehicule pentru deplasare, masa total a crora, sarcina
masic pe osie i gabarite depesc limitele admise. Masa brut a prmului vehicol este de 38
tone, distana de transportare constituie 250 km bruto a vehicul 2 este de 40 tone , distana de
transportare constituie 300 km. Eliberarea avizului preliminar i autorizaiei speciale a fost
fcut la cererea persoanei juridice. Calculai Taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia
vehiculelor ale cror mas total, sarcin masic pe osie i gabarite depesc limitele admise.

Rezolvare

87
Taxa se calculeaz conform cotelor indicate la poziia "Vehicule ale cror masa total,
sarcina masic pe osie i gabarite depesc limitele admise" din anexa nr.1 al Legii fondului
rutier, utilizndu-se formula:

M = 45 + 15 x (P - 36) x 0,05 x S,

in care: M - taxa pltita;


P - masa brut a vehiculului;
S - distana de transport.

1.Taxa pentru Vehicolul 1

45 + 15 x (P - 36) x 0,05 x S= 45 + 15 x (38 - 36) x 0,05 x 250 = 420 lei

Eliberarea avizului preliminar i autorizaiei speciale pentru Vehicolul 1 este 36 lei

2.Taxa pentru Vehicolul 2

45 + 15 x (P - 36) x 0,05 x S= 45 + 15 x (40 - 36) x 0,05 x 300 = 945 lei

Eliberarea avizului preliminar i autorizaiei speciale pentru Vehicolul 2 este 36 lei

420+36+945+36 = 1437lei

Problem-tip 2
Persoana juridic a comercializat un volum de gaze naturale destinate utilizrii n calitate de
carburani pentru unitile de transport auto, propan - 2 tone, butan - 5 tone. Calculai care este
mrimea taxei pentru comercializarea gazelor naturale ce trebuie s fie vrsat la buget.

Rezolvare:

Suma taxei pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de


carburanti pentru unitile de transport auto care trebuie vrsat la buget se calculeaza de
ctre pltitorii taxei de sine statator, la fiecare 24 de ore, conform datelor contorului de
eviden a gazelor naturale comercializate pe parcursul a 24 de ore, dupa formula:

St = (V1 -V2) x C,
in care:

St - suma taxei care trebuie vrsat la buget;


V1 - datele contorului la sfiritul celor 24 de ore (la predarea schimbului);
V2 - datele contorului la nceputul celor 24 de ore (la nceputul schimbului);
C - cota taxei.

88
Obiectul taxarii Unitatea de masure Taxa, in lei
Propan Tone 200
Butan Tone 200

Suma taxei care trebuie varsata la buget = (2 tone+ 5tone)x 200= 1400 lei

Probleme de rezolvat

Problema 1 Persoana juridic, a utilizat dou vehicule pentru deplasare, masa total a
crora, sarcina masic pe osie i gabarite depesc limitele admise. Masa bruto a vehicului 1
este de 35 tone, distana de transportare constituie 320 km i Masa bruto a vehicul 2 este de 38
tone , distanta de transportare constituie 400 km. Eliberarea avizului preliminar i autorizaiei
speciale a fost efectat la cererea persoanei juridice. Calculai Taxa de eliberare a autorizaiilor
pentru circulaia vehiculelor ale cror mas total, sarcin masic pe osie i gabarite depesc
limitele admise.

Problema 2 Persoana juridic a comercializat un volum de gaze naturale destinate


utilizrii n calitate de carburani pentru unitile de transport auto, propan - 3 tone, butan - 3
tone. Calculai care este mrimea taxei pentru comercializarea gazelor naturale ce trebuie s
fie vrsat la buget.

Teste
1. Care din punctele indicate mai jos nu corespund destinaiilor speciale a fondului rutier:
a. ntreinerea, reparaia i reconstrucia drumurilor publice naionale i locale;
b. proiectrea de drumuri;
c. dezvoltrea bazei de producie a unitilor care deservesc drumurile;
d. producerea de materiale de construcii rutier;
e. achitarea salariilor colaboratorilor poliiei rutiere.

2. Care din punctele indicate mai jos nu constituie surse de constituire a fondului
rutier:
a. defalcrile de la accizele la benzin i la motorin;
b. taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor nenmatriculate n
republica perceputa de la beneficiarii lor care nu au relaii fiscale cu bugetul
republicii i care folosesc teritoriul ei cu ncrcaturi i de pasageri;
c. defalcrile de la TVA i impozitul pe venit;
d. taxa de folosire a drumurilor perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n
Republica Moldova, cu excepia defalcrilor la bugetele unitilor administrativ-
teritoriale;
89
e. taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor ale cror masa total,
sarcina masic pe osie i gabarite depesc limitele admise i taxa pentru
efectuarea de lucrri i amplasarea de obiective pentru prestarea serviciilor rutiere
n zona de protecie a drumurilor.

3. De care din factorii de mai jos depinde necesarul de mijloace a fondului rutier
pentru anul planificat:
a. Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont de
necesitatea asigurarii integritii drumurilor, meninerii lor intr-o stare
corespunztoare desfurrii n siguran a circulaiei rutiere.
b. Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont de
necesitatea asigurarii colectrii veniturilor la bugetul de stat.

4. Cui i revine rspunderea pentru utilizarea conform destinaiei a fondului rutier:


a. Ministerului Finanelor;
b. Organului de administrare a gospodriei rutiere.

5. Cine execut controlul asupra utilizrii fondului rutier conform destinaiei:


a) Ministerul Finanelor;
b) Administraia public local.

Tema VIII. Taxele vamale

8.1. Taxele vamale caracteristica general


8.2. Aplicarea taxelor vamale
8.3. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor
8.4. Faciliti tarifare

Cuvinte-cheie:
Taxa vamal;
Tarif vamal;
Valoarea n vam a mrfurilor;
Mod de determinare a valorii n vam a mrfurilor
Procedur vamal
Facilitate tarifar

90
8.1. Taxele vamale caracteristica general

Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la


introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse
pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor
mrfuri.
Scopul aplicrii tarifului vamal:
- optimizarea structurii importului de mrfuri;
- echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor de mrfuri autohtoni;
- crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei Republicii Moldova n
economia mondial.
Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea
mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectele impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n
tranzit pe teritoriul RM.
Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul
vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozitelor.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr. 1380-XIII din
20.11. 97) se aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale:
- Ad valorem calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii;
- Specific calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf;
- Combinat care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat;
- Excepional, care, la rndul su, se divizeaz n:
1) taxa special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la
introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care
cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni;
2) taxa antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri
la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului i dac sunt
lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de
mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare;
3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la
producerea sau la exportul crora direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac sunt lezate
interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de
mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare.

8.2. Aplicarea taxelor vamale

Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament.
Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile
internaionale, la care RM este parte.

91
Cotele taxei vamale sunt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute
de legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte.
Taxele vamale se aplic conform anexei nr. 1. Spre exemplu, n conformitate cu
prevederile tarifului vamal sunt prevzute urmtoarele taxe vamale:
1) pentru pete -10%;
2) pentru suc de portocale 5%;
3) pentru bere 0,25 euro/litru;
4) pentru parfumuri i ap de colonie 6,5%;
5) pentru haine din piele 15%;
6) pentru caiete colare 11% etc.
n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale
prevzute de tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea
procedurilor vamale (anexa nr.2 la Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal Nr.
1380-XIII din 20.11. 97).
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea
acestora:
1) nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a
mrfurilor constituie 50-1000 euro; 0,20% din valoarea n vam a
mrfurilor, dar nu mai mult de 900 euro, n cazul cnd valoarea n vam a
mrfurilor depete 1000 euro;
2) nregistrarea importului i exportului temporar de bunuri: 30 euro;
3) pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 10 zile cte 0,1
euro pentru fiecare kg. i fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile
calendaristice cte 0,5 euro pentru fiecare kg. i fiecare zi de pstrare.

Exemplu: Agentul economic a importat suc de portocale n valoare de 235212 lei.


S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei.
Rezolvare:
1) taxa vamal: 235212 x 5% = 11760,60 lei;
2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale: 235212 x 0,20% = 470,42 lei;
3) TVA = (235121 + 11760,60 + 470,42) x 20% = 49488,60 lei.

8.3. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor

Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile


introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin
urmtoarele metode:
1) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit
sau de pltit;
2) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
3) n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
4) n baza costului unitar al mrfii;
5) n baza valorii calculate a mrfii;
92
6) prin metoda de rezerv.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a
mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu
poate fi aplicat, se folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n
cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat prin metoda precedent.
Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu
marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit n valoarea tranzaciei se
includ urmtoarele componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii:
1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe
teritoriul vamal:
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii;
2) cheltuielile suportate de cumprtor:
comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru
achiziionarea mrfii;
costul containerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n
corespundere cu Nomenclatorul de mrfuri, acestea nu sunt considerate un tot
ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de
ambalare;
3) valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite,
direct sau indirect, de cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la
producerea ori exportarea mrfii evaluate, n msura n care aceast valoare nu a fost
inclus n preul efectiv pltit sau de pltit:
materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marf;
instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea
mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i desing, planuri i schie,
executate n afara rii i necesare pentru producerea mrfii;
4) redevenele (redevene pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i
drepturi de autor) i taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite,
direct sau indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura n care aceste
redevene i taxe pentru licene nu au fost incluse n preul efectiv pltit sau de pltit, cu
excepia redevenelor i taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul
de reproducere i distribuire a produciei cinematografice.
5) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care
ar reveni , direct sau indirect, vnztorului.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf
identic. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic.
Se consider identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv
n ce privete:
a) caracteristicile fizice;

93
b) calitatea mrfii i reputaia ei pe pia;
c) ara de origine;
d) productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor
n categoria celor neidentice dac n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de
mai sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf
similar. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar.
Se consider similare mrfurile care, dei nu sunt identice, au caracteristici asemntoare i se
constituie din componente asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca
i marfa evaluat i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor se iau n considerare urmtoarele
caracteristici:
a) calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia;
b) ara de origine;
c) productorul.
Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat dac:
1. nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat;
2. lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic,
designul, schiele i desenele tehnice ale ei au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf
identic sau similar se aplic n cazul n care marfa identic sau similar:
a) este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova;
b) este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea
mrfii care urmeaz a fi evaluat;
c) este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii
comerciale.
n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat
valoarea uneia din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic
valoare a tranzaciei.
Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa
introdus pe teritoriul vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat,
valoarea n vam a acestei mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul unitar
corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai
mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat ctre
persoane care nu sunt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu condiia deducerii:
a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod
obinuit, beneficiilor i cheltuielilor generale aferente vnzrilor de mrfuri de
aceeai clas sau de acelai tip;
b) cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe
suportate pe teritoriul RM;
c) cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a
mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielilor aferente asigurrii;
costul transportului;
94
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
d) impozitelor i taxelor pasibile de plata n legtur cu importul sau vnzarea
mrfurilor.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n
vam se va baza pe valoarea calculat a acesteia, incluznd:
a) valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri
pentru producerea mrfii;
b) volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei n
cuantumul vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de
evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de import;
c) orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport
sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuieli aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s
prezinte spre verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a
determina valoarea calculat a mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii
n scopul determinrii valorii n vam a acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea
vamal, cu acordul productorului i cu condiia preavizrii guvernului rii n cauz i
neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat
de ctre declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea
vamal consider cu temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin
metoda de rezerv, prin mijloace rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale,
cu principiile generale ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte i pe
baza datelor disponibile.
La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod drept baz nu pot fi luate:
a) preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova;
b) preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare;
c) preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
d) sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a
mrfii din dou posibile;
e) costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice
sau similare;
f) valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare;
g) valoarea n vam a mrfii minimal.
Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale,
lund n considerare condiiile D.A.F. ( Delivered at frontier livrarea pn la frontier).

8.4. Faciliti tarifare

95
Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de
reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub
form de:
- stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
- reducere a taxei vamale;
- scutire de tax;
- restituire a taxei pltite anterior.
Sunt scutite de taxa vamal:
- mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de
mrfuri, precum i obiectele de aprovozionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul,
alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau
procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele
legislative corespunztoare;
- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini,
n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care RM este parte;
- valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i
hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar,
destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit
(donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
- mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoiul vamal sub
supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
- mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n
regim de tranzit;
- mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i
ulterior exportate;
- publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele
didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
- mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free;
- mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al
Republicii Moldova, din afara teritoriul vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor
ZEL, precum i mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara
teritoriului vamal al RM i n alte ZEL;
- mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor, acordate Guvernului sau
acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de organizaiile financiare
internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor
acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern;
- timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
- mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau
cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare.
La o singur introducere pe teritoriul vamal de ctre o persoan fizic se scutesc de plata
taxei vamale urmtoarele mrfuri:
- bere 5 litri;
- vinuri i buturi alcoolice 2 litri;
96
- igri 50 buci;
- haine cte 3 uniti;
- blnuri naturale i mrfuri fabricate din blnuri 1 unitate;
- nclminte - 2 perechi;
- maini de calcul -1 uniate;
- camere video 1 unitate etc.

Problem-tip:

Problema 1.
Enun:
Un agent economic a importat mrfuri (parfum, cota 6.5%) n valoare de 700000 lei.
S se determine taxa vamal la importul acestei mrfuri.
Rezolvare:
n cazul taxei Ad valorem, care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n
vam a mrfii, taxa vamal va constitui:

Tv = Vm Cp;
Unde: Tv taxa vamal;
Vm valoarea n vam a mrfii;
Cp cota procentual a mrfii date.

Tv = 700000 0.065 = 45500 lei


Rspuns: 45500 lei.

Problema 2.
Enun:
SRL Ozon a importat produse alimentare (unt, cota 15%) n valoare de 2500000 lei.
S se determine taxa vamal la importul acestei mrfuri i perfectarea vamal a mrfurilor.
Rezolvare:
Taxa vamal (care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii) va
constitui:
Tv = Vm Cp;
Tv = 2500000 0.15 = 37500 lei
Taxa pentru perfectarea vamal a mrfurilor (innd cont de faptul, c valoarea
mrfurilor depete 1000 euro):

Tpm = Vm 0.002

Tpm = 2500000 0.002 = 5000 lei

Suma total(St):
St = 37500 + 5000 = 42500 lei
Rspuns: 42500lei.

97
Problema 3.
Enun:
SA Orizont import mbrcminte din piele (la cota 15%). Valoarea n vam a
mrfurilor introduse pe teritoriul vamal este determinat n sum de 1200000 lei. Greutatea
mrfii 850 kg. n urma unor circumstane mrfurile au fost pstrate la depozitele vamale
timp de 4 zile. Pe parcursul acestui timp raportul mediu MDL /EURO a constituit 16.5. S se
determine taxa vamal la importul acestei mrfuri i plata pentru diferite tipuri de proceduri
vamale.
Rezolvare:
Taxa vamal va constitui:
Tv = Vm Cp;
Tv = 1200000 0.15 = 180000 lei
Taxa pentru perfectarea vamal a mrfurilor:
Tpm = Vm 0.002;
Tpm = 1200000 0.002 = 2400 lei
Taxa pentru pstrarea mrfurilor la depozitele vamale (n primele 10 zile 0.1 euro de fiecara
kg pentru fiecare zi de pstrare):
Tdv = Gm 0.1Rm 4;
Unde: Gm greutatea marfii;
Rm - raportul mediu MDL /EURO pe parcursul pstrrii.

Tdv = 850 0.1 16.5 4 = 5610 lei


Suma total(St):
St = Tv +Tpm + Tdv;

St = 2400 + 180000 + 5610 = 188010 lei


Rspuns: 188010 lei.

ntrebri de recapitulare:
1. Ce reprezint taxele vamale?
2. Ce reprezint tariful vamal?
3. Care este scopul aplicrii tarifului vamal?
4. Ce tipuri de taxe vamale sunt aplicate conform Legii RM cu privire la
tariful vamal?
5. Ce tipuri de proceduri vamale sunt aplicate sunt prevzute de legislaia n
vigoare?
6. Care sunt metodele de determinare a valorii mrfurilor n vam i prin ce
se caracterizeaz fiecare metod?
7. Ce reprezint facilitile tarifare i care sunt formele de acordare a lor?
8. Numii mrfurile scutite de taxe vamale.

98
Surse bibliografice:
1. Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal.
2. Brezeanu Petre Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale,
editura Economica, Bucureti 1999;
3. Brezeanu Petre. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Bucureti 1998.
4. Corduneanu Carmen. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti 1998.
5. Manole Tatiana Finanele publice locale: teorie i aplicaii, editura Cartier, Chiinu
2000;
6. Nemec, Glen Wright Finane publice, teorie i practic n tranziia central-europen,
Tacis, 2000;

Tema X: Impozitul pe venit. Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice.

Cuvinte cheie: venit impozabil, venit neimpozabil, scutire, persoan ntreinut, pli
salariale, facilitate, patron, cretere de capital, baz valoric, royalty, dobnd,
declararea veniturilor

11.1 Noiuni generale privind impozitul pe venit


11.2 Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice
11.3 Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului
11.4 Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale
11.5 Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice
99
11.1 Noiuni generale privind impozitul pe venit
Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de
stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul
Fiscal: Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat
n vigoare la 1 ianuarie 1998, dar pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai
multe ori.
Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului
fiscal venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice i
fizice rezidente care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii
Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de
ctre orice persoan juridic sau fizic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul
aceast persoan.
Cotele de impozitare (pentru anul 2004) sunt stabilite:
a) Pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinderile
individuale:
- n mrime de 10% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de
16 200 lei;
- n mrime de 15% din venitul anual impozabil ce depete suma de
16 200 lei i nu depete suma de 21 000 lei;
- n mrime de 22% din venitul anual impozabil ce depete suma de
21 000 lei;
b) Pentru persoanele juridice n mrime de 20% din venitul impozabil;

Drept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, constituie:


1) Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
2) Venitul de la activitatea societilor obunut de ctre membrii societilor obunut de
ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acoinarii fondurilor de investiii;
3) Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile
acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
4) Venitul din chirie (arend);
5) Creterea de capital;
6) Creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n consideraie n alte tipuri de
venit;
7) Venitul obinut sub form de dobnd;
8) Royalty;
9) Anuitile, cu excepia prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor)
pensii, compensaii etc., primite n baza acordurilor interstatale;
10) Venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
11) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile
prin care se stabilesc aceste pli;
100
12) Sumele obinute n urma acordului de neangajare n activitatea de concuren;
13) Dividendele obinute de la un agent economic nerezident;
14) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite de ctre persoana fizic
de la bugetul asgurrilor sociale de stat;
15) Alte venituri care nu au fost specificate mai sus.

Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate:


1. Plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de
traumatisme sau n alte forme de incapacitate temporar de munc, conform
contractelor de asigurare de sntate;
2. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt universitar sau
postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, precum i
bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru
activitatea didactic sau de cercetare;
3. pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
4. indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
5. averea primit ca donaie sau ca motenire;
6. dividendele, cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni;
7. ctigurile de la loterii;
8. alte venituri, specificate n articolul 20 al Codului Fiscal.

ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii


obligatorii de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea,
modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
nr. 1593-XV din 26.12.2002, pltitori ai primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical, stabilite n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte forme de
retribuire a muncii, la onorarii sunt:
a. unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare;
b. angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de
organizare.
Conform art.4 din Legea cu privire la fondurile asigurrii obligatorii de asisten
medical pe anul 2004 nr.565-XV din 25.12.2003, mrimea primei de asigurare
obligatorie de asisten medical este stabilit n proporie de 2% pentru fiecare
categorie de contribuabili.
Astfel, administraia unitilor este obligat s calculrzr i s rein primele nominalizate n
proporie de 2% din fondul de retribuire a muncii i 2% din salariu i alte forme de retribuire a
muncii a angajailor.
Trebuie de menionat c primele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul obinut
de ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor
calculate. Modalitatea de calculare a primelor date va fi prezentat n p. 11.3 al capitolului dat.

11.2 Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice


Scutire reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut
al contribuabilului (persoan fizic).

101
Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele
scutiri:
Scutire personal de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil (persoan fizic
rezident). Suma scutirii personale constituie 3600 lei pe an.
Scutire personal major, care constituie 10 000 lei pe an i se acord persoanei care:
S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E.
Cernobl;
Este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
Este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n
aciunile de lupt din Republica Afganistan;
Este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica
Afganistan;
Este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar-victim a
represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Scutire pentru so (soie) sau i se mai spune matrimonial, n mrime de 3600 lei pe an.
Aceasta este o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie,
cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 240 lei pe an pentru fiecare persoan
ntreinut. n scopul acordrii scutirii menionate, persoan ntreinut se consider
persoana care corespunde tuturor cerinelor ce urmeaz:
Este un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau
copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii);
Locuiete mpreun cu lucrtorul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
Este ntreinut de lucrtor;
Are un venit ce nu depete 3 600 lei pe an.
Scutire pentru persoana ntreinut invalid din copilrie, care constituie 3 600 lei pe an.
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului,
ultimul nu mai trziu de data, stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie
s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din
salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept (anexa 10.1).
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul
sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui,
codului fiscal, domiciliului permanent, etc), acesta este obligat s prezinte patronului, n
termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere. Noua Cerere depus de
lucrtor trebuie s conin informaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul.
Pentru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea
scutirilor, i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. n acest scop se utilizeaz
tabelul 1.
Tabelul 1
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate

102
Tipul scutirii Codul scutirii Suma scutirii
anual lunar
Scutirea personal P 3600 300
Scutirea personal major M 10 000 833
Scutirea pentru so (soie) S 3600 300
Scutirea pentru persoanele
ntreinute, cu excepia N* N x 240 N x 20
invalizilor din copilrie
Scutirea pentru persoanele
ntreinute invalizi din copilrie H** 3600 300
Sursa: Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, art 28, publ. n
MO RM, nr 5-8 din 10.01.2002

N* - numrul de personae ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie;


H** - codul persoanei ntreinute invalid din copilrie.
Categoria scutirii se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate
lucrtorului.
Exemplu 1: Lucrtorul a depus Cererea privind acordarea scutirii personale (3600 lei pe
an), pentru soie (3600 lei pe an), pentru 2 persoane ntreinute, dintre care una este invalid
din copilrie (240 i 3600 lei pe an). Suma scutirii anuale totale n acest caz este de 11 040
lei (3 600 + 3 600 + 240 + 3600) i corespunde categoriei PS1H.

11.3 Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului
n categoria veniturilor obinute de ctre angajat se includ:
1) Salariile;
2) Sporurile la salariu;
3) Prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor, etc.);
4) Recompense ;
5) Indemnizaii;
6) Ajutoare materiale;
7) Onorarii;
8) Comisioane;
9) Anuiti, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau
indemnizaiilor.
10) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile;
11) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor
sociale de stat;
12) Facilitile acordate de ctre patron;
13) Alte achitri n folosul angajatului, cu excepia celor specificate ca neimpozabile.
Reforma fiscal din Republica Moldova a modificat esenial modul de impozitare al
persoanelor fizice. Astfel, n categoria de venituri impozabile au nimerit practic toate veniturile
obinute de salariat la locul de munc.
n acest context este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron.

103
Patron se consider orice persoan juridic, ntreprindere individual, gospodrie
rneasc (de fermier), precum i persoana fizic care folosete fora de munc salariat.
Drept facilitate acordat de patron se consider valoarea bunurilor materiale i ne
materiale acordate de ctre patron salariailor si, precum i efectuarea n favoarea acestora a
altor pli, ce nu in de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a angajatului.
n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:
1. Plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale,
precum i plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plilor n
bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat.
Ca pli acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale sunt
considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtur,
tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului ntr-o instituie
precolar ( sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de
ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri.
Exemplu 2: n anul 2004 ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice
pentru studiile angajatului su n baza contractului 3900 lei: n luna august - 2000 lei i n
luna decembrie - 1900 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componena
venitului brut al angajatului respectiv n lunile august i decembrie a anului 2004.
2. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea
sumelor ne rambursate de ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor
pentru credite i mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau
bneasc;
3. Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de
ctre patron;
4. Suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (majorat sau diminuat cu o
marj) stabilit de BNM n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la
creditele pe termen scurt, mediu i lung, fa de rata dobnzii calculat pentru
mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare.
5. Cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri
personale. Aici pot aprea dou cazuri:
n cazul n care bunurile sunt proprietatea patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia,
determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de
categoria de proprietate: I categorie 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548%
i categoria V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin.
Exemplu 3: n baza cererii lucrtorului patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de 10
zile, autoturismul propriu, valoarea cruia la nceputul anului fiscal este de 25 000 lei.
Autoturismul este raportat la categoria IV de proprietate.
Suma facilitii, care se include n venitul salariatului, constituie 137 lei [ ( 25 000* 10 zile
* 0,0548%) / 100% ];
n cazul n care bunurile nu sunt proprietatea patronului, facilitatea se va calcula reieind
din cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru
fiecare zi de folosin.
6. Cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevol a lucrtorului.
7. Sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte a
lucrtorului. La astfel de venituri se atribuie sumele achitate din contul patronului pentru
104
biletele de cltorie, care se utilizeaz de ctre angajat n scopuri personale, hran,
abonamente la ziare, reviste i cri, transportul pn la locul de munc, compensaia
costului examenului medical, tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor,
biletelor de tratament balneo-sanatorial, inclusiv i la bazele de odihn, care se afl la
bilanul patronului.
8. Vrsmintele n fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile calificate.

Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut


la sursa de plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal
sau n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data
angajrii.
Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda
calculului cumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind
acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n
scopul impozitrii, se determin:
- n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepnd cu luna
ianuarie;
- n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepnd cu luna
urmtoare dup luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea
numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat.
Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord
la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea
individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform
legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului.
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului
de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i
calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale
(inclusiv prime, faciliti etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrtor angajat al su
Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre
patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din
aceste pli (n continuare Fia personal) (anexa 10.2).
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an
fiscal sau, n caz dac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, - de la
data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale se utilizeaz metoda de impunere
n cote progresive compuse. n procesul de calcul a impozitului pe venit n Fia personal se
ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider
angajat, de aceea, n vederea simplificrii calculului impozitului pe venit din salariu se
utilizeaz tabelul 2.
Tabelul 2
Tabel ajuttor pentru calculul impozitului pe venit din salariu
Suma venitului impozabil Impozitul pe venit, calculat din venitul
105
impozabil
Pn la (1 350 lei x N*, inclusiv) 10% din venitul impozabil
Mai mult de (1 350 lei x N) i pn la (1 135 lei x N + 15% din venitul impozabil,
750 lei x N, inclusiv) ce depete (1 350 lei x N )
Mai mult de (1 750 lei x N) 195 lei x N + 22% din venitul impozabil
ce depete (1 750 lei x N)
N* - numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat
n continuare vom arta un exemplu de calculare a impozitului pe venit n fia personal.
Exemplu 4: Lucrtorul Ion Bunu se consider angajat pe parcursul ntregului an fiscal. Pn
la nceputul anului fiscal 2004 lucrtorul a depus Cererea privind acordarea scutirii
personale(anexa 10.1).
Tabelul 3
Veniturile obinute de ctre lucrtorul Ion Bunu pe parcursul anului 2004

Data Tipul venitului SumAsigura Venitul


achitrii a rea fr
venitului (lei)
medical AMO,
(lei)
obligato
rie
(AMO),
lei
10.01. Salariu 900 18 882
01.02. Prim 500 10 490
12.02 Salariu 400 8 392
05.03. Ajutor material 450 9 441
12.04. Concediale 3 800 76 3724
15.05. Prim 200 4 196
16.06. Salariu 950 19 931
17.07. Achitarea din contul patronului a plii 800 16 784
pentru deservirea comunal a
apartamentului angajatului
22.08. Avans 350 7 343
19.09. Salariu 1550 31 1519
22.10. Salariu 1000 20 980
17.11. Salariu 950 19 931
18.12. Salariu 950 19 931

Calculul impozitului pe venit reinut la sursa de plat din plile salariale (inclusiv
prime, faciliti etc) este indicat n anexa 10.2, n extrasul din Fia personal a acestui angajat.
Din tabelul 3 observm c, n luna februarie el a obinut dou tipuri de venit - salariu i prim.
n acest caz, conform articolului 34 al Instruciunii cu privire la reinerea impozitului pe venit
la sursa de plat, n fia personal fiecare plat se indic separat cu acordarea scutirii care
revine lunii date, respectnd metoda calculului cumulativ.

106
Vom arta printr-un exemplu cum a fost calculat impozitul pe venit pentru luna aprilie
(n baza datelor din anexa 10.2). Pe data de 12.04 salariatul a obinut un venit sub form de
concediale n sum de 3800 lei. n Fia personal s-a reflectat suma venitului fr AMO,
deoarece primele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul obinut de ctre
angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate. Astfel
n colonia 8.2 se nscrie suma de 3724 lei.
n coloana 8.3 a Fiei personale s-a calculat venitul total al salariatului pn n luna aprilie,
inclusiv 5929 lei = 2205+3724.
n coloana 8.4 a Fiei personale se indic numrul de luni complete pe parcursul crora
lucrtorul se consider angajat. Deoarece lucrtorul Ion Bunu este angajat din perioadele
fiscale precedente, numrul de luni coincide cu numrul lunilor calendaristice.
n coloana 8.5 a Fiei s-a calculat suma total a scutirilor la care are dreptul salariatul ca suma
tuturor scutirilor de care a beneficiat salariatul pn n luna aprilie, inclusiv 1200lei
=300+300+300+300.
n coloana 8.6 s-a calculat suma venitului impozabil calculat pn la momentul achitrii
curente, ca diferena dintre venitul total (col. 8.3) i suma total a scutirilor (col. 8.5): 4729
lei = 5929 - 1200.
n coloana 8.7 s-a calculat suma impozitului pe venit prin total cumulativ de la nceputul anului
dup metoda indicat n tabelul 2. Astfel obligaia fiscal a salariatului pentru perioada
ianuarie-aprilie a constituit 473 lei (4729 x 10%).
n coloana 8.8 s-a calculat suma impozitului aferent reinerii din plata curent a venitului
lucrtorului ca diferena dintre impozitul calculat n coloana 8.7 i suma impozitului achitat
pn n luna precedent: 342 lei = 473 - 131.
Dac n coloana 8.8 se obine un rezultat negativ, cum am primit n luna mai, atunci impozitul
este aferent rambursrii. n cele mai dese cazuri supraplata impozitului nu se ramburseaz
direct din buget, ci se trece n cont pentru perioadele urmtoare.
Astfel, n baza datelor din fia personal (anexa 10.2), constatm c venitul total al
salariatului Bunu Ion pentru anul fiscal 2004 a constituit 12 544 lei, iar impozitul calculat
894,40 lei.

8.4 Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale


Dup cum s-a menionat mai sus, n afar de veniturile obinute la locul de munc de
baz persoana fizic are dreptul s obin venituri i din alte surse ( dobnzi, creteri de
capital, royalty, venit din chirie, acordarea diverselor servicii, .a.). Aceste surse de venit au
devenit impozabile dup ntrarea n vigoare la 1 ianuarie 1998 a Titlului II a Codului Fiscal
Impozitul pe venit.
n continuare vom evidenia unele particulariti de impozitare a veniturilor, altele dect
salariul, referindu-ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ n totalul veniturilor
persoanelor fizice.
a) Impozitarea veniturilor din cretere de capital.
Persoanele fizice pot obine acest tip de venit n cazurile cnd efectueaz operaiuni cu
activele de capital. Ca active de capital se consider:
a) Aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor;
b) Titlurile de crean;

107
c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce
depete baza ei valoric ajustat;
d) Terenurile;
e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Operaiunile legate de activele de capital se refer la vnzarea, schimbul sau alte forme
de nstrinare a activelor de capital.
Cretere de capital se consider excedentul sumei ncasate n rezultatul vnzrii,
schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital n raport cu
baza valoric a acestor active.
Pierdere de capital suportat n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare
(scoatere din uz) a activelor de capital se consider excedentul bazei valorice a acestor active
n raport cu venitul obinut.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de cetean pentru procurarea
lui (este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a
vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare a lui) sau suma cheltuielilor suportate de
cetean pentru crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii,
epuizrii sau altor modificri fizice ale activelor de capital, care reduc preul lor de pia i se
majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lor
de pia. Baza valoric redus sau majorat n acest mod se numete baza valoric ajustat.
Suma creterii de capital n scopul impozitrii este egal cu 50% din suma excedentului
creterii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul
anului fiscal de gestiune.
Acest tip de venit n Republica Moldova se ntlnete mai des la vnzarea imobilului i a
terenurilor. Posibilitatea privatizrii imobilului i a terenurilor a creat premise pentru
dezvoltarea pieei imobilului. Astfel, o bun parte a populaiei efectueaz tranzacii de vnzare
cumprare a imobilului, obinnd venit sub form de creteri de capital.
Pentru persoanele fizice sunt prevzute faciliti la vnzarea locuinei de baz, deoarece
n cazul privatizrii locuinei preul ei este stabilit de ctre Biroul de inventariere tehnic.
Deseori preul imobilului se subevalueaz i n acest caz persoana fizic la vnzarea locuinei
ar obine o cretere de capital destul de mare, deoarece preul de pia al imobilului cu mult
depete preul stabilit de BIT.
Conform articolului 41, Titlui II al Codului Fiscal, mrimea creterii de capital, supus
impunerii, pentru orice locuin se micoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce
urmeaz dup anul 1997, pe parcursul crora contribuabilul a fost posesorul acestei proprieti
i a folosit-o ca locuin de baz. Dar, totodat, nu se permite deducerea pierderilor de pe urma
vnzrii sau schimbului proprietii care a servit drept locuin de baz.
Exemplu 6: Ceteanul A n anul 2004 a efectuat o tranzacie cu ceteanul B, n
rezultatul creia i-a oferit un apartament cu 2 odi (baza valoric ajustat este de 65 000 lei,
iar preul de pia este de 95 000 lei) n schimbul unui apartament cu 1 odaie (baza valoric
ajustat este de 40 000 lei, iar preul de pia 67 000 lei) i o sum de 30 000 lei.
n acest caz creterea de capital se determin n felul urmtor:
Pentru ceteanul A : suma ncasat = 97 000 lei (67 000 + 30 000)
Baza valoric ajustat a activului transmis = 65 000
Creterea de capital = 32 000 lei (97 000 65 000)
108
Reieind din faptul c activul transmis constituie pentru ceteanul A locuin de baz din
anul 2001, atunci utiliznd facilitatea avem creterea de capital 2 000 lei ( 32 000 10
000pentru anul 2001 10 000 pentru anul 2002 10 000 pentru anul 2003).
Pentru ceteanul B: suma ncasat =95 000 lei
Baza valoric ajustat a activului transmis = 40 000
Creterea de capital = 25 000 lei(95 000 40 000
30 000)
Deci, n rezultatul tranzaciei persoana A a obinut o cretere de capital n mrime de
2 000 lei, dintre care numai 1 000 lei (50%) constituie venit impozabil. Persoana B a obinut
o cretere de capital n mrime de 25 000 lei, dintre care numai 12 500 lei (50%) constituie
venit impozabil.
Venitul impozabil obinut din operaiunile cu activele de capital se include n venitul
total la finele anului de gestiune pentru a se calcula obligaia fiscal a contribuabilului n
Declaraia persoanei fizice privind impozitul pe venit.

b) Impozitarea veniturilor din royalty i dobnzi


Dobnd reprezint orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul
ntocmirii), inclusiv veniturile de la depunerile bneti.
Royalty este un venit ce reprezint o recompens regulat (plat), obinut de la darea n
folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul
de folosin a resurselor naturale.
Ca exemplu de venituri sub form de royalty pot servi onorariile sau alte venituri pltite
autorilor de cri, articole pentru dreptul de a le publica sau pentru cedarea dreptului de autor
.a.
n conformitate cu articolul 89 al Codului Fiscal fiecare pltitor de dobnzi i royalty
este obligat s rein i s achite la buget ca parte a impozitului o sum egal cu:
20 la sut - din sumele dobnzilor i royalty, achitate n folosul persoanelor fizice rezidente,
cu excepia ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti (de fermier);
15 la sut din sumele royalty, achitate n folosul persoanelor nerezidente;
10 la sut din alte tipuri de venit achitate n folosul persoanelor nerezidente.
Exemplu 7: Ceteanul Donos Petru a cedat dreptul de a publica un manuscris editurii
Timpul pentru care a primit un onorariu n sum de 2500 lei. Onorariul dat se consider
venit sub form de royalty i se impoziteaz la sursa de plat cu 20%. Astfel, editura Timpul
in momentul plii onorariului va reine un impozit n sum de 500 lei (2500 x20%), iar
ceteanul Donos va primi la mn o sum de 2000 lei.
Codul Fiscal prevede faciliti la plata impozitului i anume, nu se efectueaz reineri din
plile fcute n folosul persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult dac acesta
prezint pltitorului un document care atest vrsta lor.
c) Impozitarea altor pli n folosul rezidentului
Conform articolului 90 al Codului Fiscal exist un ir de servicii pe care le desfoar
persoana fizic rezident i pentru care se reine un impozit n mrime de 5% la sursa de plat.
Aceste servicii sunt:
darea n arend(cu excepia terenurilor agricole) leasing, locaiune, cu deducerea costului
bunului, n cazul leasingului i arendei financiare.
109
servicii de publicitate (reclam): publicitatea (reclama) prin intermediul publicaiilor
periodice, la radio i televiziune, publicitatea (reclama) exterioar i pe mijloacele de
transport, n locurile de desfurare a manifestaiilor cultural-teatrale i sportive, alte genuri
de publicitate (reclam);
servicii de audit: organizarea, restabilirea i inerea evidenei contabile, ntocmirea
rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale, estimarea situaiei financiare, analiza
activitii economico-financiare, organizarea evidenei computerizate, evaluarea
patrimoniului, asistena n domeniul impozitrii i gestiunii; asistena juridic n problemele
de activitate economico-financiar;
servicii de management, marketing, consultan: elaborarea de noi concepii de gestiune,
prospectarea pieei, a cererilor i necesitilor reale ale cumprtorului, cercetarea i
prognoza pieei interne i mondiale de mrfuri, servicii, elaborarea de noi tehnologii,
elaborarea studiilor de fezabilitate pentru obiectivele de colaborare internaional, crearea
ntreprinderilor mixte etc.;
servicii de protecie i paz a persoanelor i bunurilor, prestate de ctre organizaiile i
persoanele care practic activitate de depistare-protecie, conform legislaiei;
servicii ce in de instalarea, exploatarea i reparaia tehnicii de calcul, a utilajului de
comunicaie i de reea, a mecanismelor periferice, servicii de prelucrare a datelor, creare i
ntreinere a bazelor de date i alte servicii de informatic;

8.5 Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice


Metoda declarrii veniturilor este practicat n majoritatea rilor, unde se aplic metoda
de globalizare a veniturilor. Obligaiunea de declarare a veniturilor apare din cauza c exist
mai multe surse de venit, iar pentru fiecare tip de venit se aplic diferite cote. n aceste
condiii, globaliznd veniturile la finele anului de gestiune i aplicnd cotele impozitului pe
venit stabilite de legislaie, obinem situaia cnd contribuabilul trebuie s mai achite
suplimentar impozit pe venit, sau a efectuat o supraplat a impozitului.
n Republica Moldova prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se
efectueaz n baza articolului 83 al Codului Fiscal ncepnd din 1.01. 1998. Prin prevederile
Codului Fiscal s-a stabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor, pstrnd la
sursa de plat impozitarea preventiv lunar a salariului i a altor venituri obinute de ceteni.
n prezent reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele
fizice se efectueaz, pe lng articolul 83 al Codului Fiscal, titlul II Impozitul pe venit, i de
Instruciunea cu privire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la
impozitul pe venit.
Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii,
dar sunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni:
1. persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii,
inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind
achitarea impozitului;
2. persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii,
inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a
achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:
a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma
scutirii personale de 3 600lei pe an;
110
b) au obinut venit sub form de salariu, care depete suma de 16 200 lei pe an, cu
excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de
munc;
c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit
depete 16 200 lei pe an;
d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt
ar. n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de
gestiune ct a fost rezident;
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
Exemplu 8: Ceteanul Bogdan Petru, a obinut pe parcursul anului fiscal 2003
urmtoarele venituri:
Venit din plile salariale la locul de munc de baz = 10 750 lei, impozitul reinut la
sursa de plat, reieind din scutirea personal, constituind 723 lei;
Venit din darea n arend a spaiului locativ = 6590 lei, impozitul reinut la sursa de
plat constituind 329,5 lei (6590 x 5%);
Venit sub form de dividende = 350 lei.
Venitul total al ceteanului dat constituie 17 340 lei (8 750 + 6 590), deci el are
obligaia de a prezenta Declaraia pe venit, deoarece cade sub incidena punctului c). Venitul
din dividende nu se include n venitul total anual, deoarece dividendeleobinute de la un agent
economic rezident sunt venituri neimpozabile.
Bogdan Petru beneficiaz de scutire personal n sum de 3600 le pe an, iar cheltuielile legate
de darea n arend a spaiului constituie 360 lei.
Impozitul pe venit va fi calculat n modul urmtor:
Venitul impozabil va constitui 13 380 lei (17 340 3 600 360)
Impozitul pe venit = 12 180 lei x 10% + (13 380 12 180)x 15% = 1 398 lei
Deoarece, pe parcursul anului fiscal contribuabilului i-a fost reinut la sursa de plat impozit
n sum de 1052,5 lei (723 + 32,5), atunci obligaia de plat la 31 martie 2004 va constitui
345,5 lei (1398 1052,5).
Calculul obligaiei fiscale a ceteanului Bogdan Petru pentru anul 2003 privind
impozitul pe venit este reflectat n Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe
venit ( anexa 10.3).
Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint pn la data de 31
martie a anului urmtor dup anul de gestiune (n exemplul de mai sus pn la 31 martie
2004 ).
Legislaia fiscal prevede o procedur de restituire a impozitului pe venit constatat ca
supraplat, dar n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i achitat n
plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe
perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micoreaz cu sumele menionate,
iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.

ntrebri de recapitulare:
1. Care este locul impozitului pe venit n cadrul sistemului de impozite i taxe al Republicii
Moldova?
2. Care sunt veniturile impozabile i neimpozabile ale tuturor categoriilor de contribuabili?
3. Care sunt cotele impozitului pe venit pentru persoanele fizice i pentru persoanele juridice?
111
4. Numii tipurile de scutiri de care poate beneficia o persoan fizic.
5. Ce document trebuie s prezinte lucrtorul patronului pentru a obine dreptul la scutiri?
6. Care sunt veniturile impozabile obinute de ctre lucrtor la locul de munc?
7. Ce reprezint o facilitate acordat de ctre patron?
8. Cum are loc evidena i calculul impozitului pe venit din plile salariale?
9. Care este esena metodei calculului cumulativ?
10. Cum se determin numrul de luni pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat i
care este semnificaia lor?
11. Care sunt veniturile impozabile obinute de ctre o persoan fizic n afar de plile
salariale?
12.Care sunt particularitile impozitrii venitului sub form de cretere de capital?
13. Cum se impoziteaz veniturile sub form de royalty i dobnzi?
14. n ce cazuri o persoan fizic este obligat s declare veniturile sale?
15. Care este modul de calcul a impozitului pe venit n declaraie?

Bibliografie

1. Codul Fiscal: Titlul I Noiuni generale i Titlul II Impozitul pe venit;


2. Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului fiscal;
1. Legea bugetului de stat pe anul 2004 nr.1463-XV din 15 noiembrie 2002;
3. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu
privire la impozitul pe venit, nr. 4 din 29.01.2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 21-24
din 27 februarie 2001;
4. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr.14 din
19.12.2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 5-8 din 10 ianuarie 2001;
5. Manole Tatiana Finanele publice locale: teorie i aplicaii, editura Cartier, Chiinu
2000, pag. 57-68;
6. Impozite i taxe n bugetul local, proiect al Asociaiei Primarilor i Colectivitilor
Locale di Republica Moldova, ediia a II, vol. 2, Chiinu 2001;

112
Tema 11: Particularitile calculrii impozitului pe venit pentru persoanele ce practic
activitate de ntreprinztor

Cuvinte cheie: venit brut, deducere, uzura mijloacelor fixe, ajustare, reportare, perioad
fiscal, trecere n cont, termen de plat, nlesnire fiscal

12.1 Componena venitului impozabil pentru persoanele ce practic activitate de


ntreprinztor
12.2 Deduceri permise n scopuri fiscale
12.3 Reglementarea cheltuielilor de producie n scopul impozitrii
12.4 Modul de determinare a venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit
12.5 Particularitile impunerii veniturilor unor categorii de contribuabili
12.6 Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic
activitate de ntreprinztor
12.7 nlesnirile fiscale privind impozitul pe venit pentru persoanele care practic
activitate de ntreprinztor

12.1 Componena venitului impozabil pentru persoanele ce practic activitate de


ntreprinztor
Conform art.18 al Codului Fiscal, n venitul brut se includ:
1) Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional (de exemplu
activitile de notariat i de avocat) sau din alte activiti similare.
2) Venitul din darea proprietii n arend;
3) Creterea de capital
4) Venitul obinut sub form de dobnd;
Dobnd orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti.
Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma:
- Acordrii creditelor;
- Deinerii obligaiunilor sau altor hrtii de valoare;
- Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;
- Supraplilor la impozite, taxe i alte obligaiuni fa de buget.
Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost
capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
5) Royalty, care reprezint o recompens regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a
resurselor naturale.
Activele nemateriale cuprind: brevetele, emblemele comerciale i mrcile de deservire,
licenele, know-how-urile, programele informatice, desenele i mostrele industriale, drepturile
de autor i altele.
6) Venitul rezultat din neachitarea datoriilor de ctre agentul economic n cazurile expirrii
termenului de prescripie, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare
a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti.

113
7) Dotaiile de stat, primele i premiile, care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin
care se stabilesc aceste pli.
8) Sumele obinute de pe urma acordului de neangajare n activitatea de concuren.
Spre exemplu la acest tip de venit poate fi atribuit venitul obinut de ctre contribuabil pentru
acordul de a limita activitatea de ntreprinztor sau de a lichida ntreprinderea conform
contractului (acordului), ncheiat cu concurenii (partenerii).
9) Dividendele obinute de la un agent economic nerezident.
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului
acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participaie, cu excepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
Recunoaterea plii drept dividend are loc indiferent de faptul dac persoana juridic a avut
sau nu venit n anul fiscal n curs sau n anii fiscali precedeni.
10) Alte tipuri de venit care nu sunt specificate ca neimpozabile. Spre exemplu la sceste
tipuri de venit se refer ctigurile obinute de ctre contribuabil (cu excepia ctigurilor de la
loterii i premiilor obinute la competiiile sportive internaionale).
Ctiguri reprezint orice tipuri de venit, obinute de contribuabil la concursuri, competiii,
festivaluri.

n venitul brut al persoanelor ce practic activitate de ntreprinztor la calcularea venitului


impozabil nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
1) Dividendele, cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni.
ntru evitarea impozitrii duble a unuia i aceluiai venit, dividendele se impoziteaz
numai o singur dat: la agentul economic-pltitor de dividende. De aceea la persoana, creia i
se pltesc aceste dividende, la calcularea venitului impozabil, sumele date se exclud din venitul
brut. excepie fiind doar dividendele, primite de la agenii economici nerezideni.
2) Contribuiile la capitalul agentului economic, n conformitate cu art. 55 al Codului Fiscal.
Conform prevederilor articolului menionat, contribuiile vrsate n schimbul unei cote de
participaie n capitalul agentului economic de ctre una sau mai multe persoane, care n
acest fel obine controlul asupra agentului economic, nu sunt supuse impozitrii.
Contribuiile pot fi efectuate sub form de mijloace fixe, active nemateriale, royalty etc.
Prevederile acestui articol se refer numai la cazurile efecturii contribuiilor de capital sub
form de transmitere a proprietii.
3) Averea primit ca donaie;
4) Veniturile de la transmiterea gratuit a proprietii.
n scopul impozitrii operaiunea privind transmiterea gratuit a proprietii se consider
donaie.
5) Veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale.
Veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale se consider ca
venituri neimpozabile n cazurile n care organizaiile menionate activeaz n baza
acordurilor (conveniilor) ncheiate cu Guvernul Republicii Moldova, cu excepia cazurilor
n care acordurile date prevd un alt mod de impozitare.

12.2 Deduceri permise n scopuri fiscale

114
Deducere reprezint suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut
al contribuabilului.
La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de
fabricarea (executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute,
producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile
legate de obinerea altor venituri impozabile, care se determin conform Standardelor
Naionale de Contabilitate, lund n consideraie prevederile Codului Fiscal.
n componena deducerilor se include:
a) Cheltuielile ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului
fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.
Cheltuielile ordinare i necesare reprezint cheltuielile, caracteristice pentru gestionarea
anumitor tipuri de activiti de ntreprinztor, fr de care este imposibil de a face business,
care sunt definite att cu indici calitativi, ct i indici cantitativi.
Cheltuielile achitate reprezint cheltuielile ordinare i necesare achitate recunoscute spre
deducere.
Cheltuielile suportate sunt cheltuielile ordinare i necesare, plata crora nu s-a efectuat, dar
au fost determinate obligaiuni privind plata lor;
b) Cota cheltuielilor din cheltuielile mixte (cheltuielile legate de desfurarea activitii de
ntreprinztor i personale) aferente activitii de ntreprinztor, cu condiia ca cheltuielile
realizate n scopuri de afaceri s predomine asupra cheltuielilor personale (mai mult de
50%);
c) Cheltuielile de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern;
d) Uzura mijloacelor fixe;
e) Cheltuielile pentru reparaia proprietii n mrime de 10% din baza valoric a categoriei
respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune.
Excepie fac cheltuielile pentru reparaia drumurilor. Se permite deducerea cheltuielilor pentru
reparaia drumurilor ca cheltuieli curente n mrimea efectiv suportat.
f) Cheltuielile legate de investigaii i cercetri tiinifice, cu excepia cheltuielilor analogice
legate de procurarea terenului sau altor bunuri supuse uzurii, precum i fa de orice alte
cheltuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau precizrii locului de amplasare a
resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor;
g) Amortizarea activelor nemateriale;
h) Cheltuielile legate de extracia resurselor naturale;
i) Defalcri de reduceri pentru pierderi la credite (n fondul de risc);
j) Defalcri n fondul de asigurri;
k) Cheltuielile de investiii;
l) Diferenele negative de curs;
m) Donaii n scopuri filantropice, cu condiia ca acestea s nu fie mai mari de 10 la sut din
venitul impozabil;
n) Cheltuielile neconfirmate documentar, cu condiia ca acestea s nu depeasc 0,1 la sut
din venitul impozabil;
o) Toate impozitele cu excepia impozitului pe venit;
p) Alte cheltuieli specificate n art. 62 al Instruciunii cu privire la modul de calculare i
achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat.
115
Nu se permite deducerea:
a) Cheltuielilor personale i familiare;
b) Sumelor pltite la procurarea terenurilor;
c) Sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura;
d) Sumelor pentru compensaii, remuneraii, dobnzi, pli pentru nchirieri de bunuri i altor
cheltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu
funcii de rspundere sau al unui conductor de agent economic, dac nu exist justificarea
plii unei astfel de sume;
e) Cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul
obinut fiind scutit de impozit;
f) Impozitului pe venit, penalitilor i amenzilor aferente lui, precum i a amenzilor i
penalitilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget;
g) Alte cheltuieli specificate n art. 63 al Instruciunii menionate mai sus.

12.3 Reglementarea cheltuielilor de producie n scopul impozitrii


Pe parcursul activitii sale agenii economici efectueaz diferite tipuri de cheltuieli. Legislaia
fiscal, ns, specific unele categorii de cheltuieli care sunt deduse numai n limita normelor i
normativelor stabilite de Guvern. La aceste cheltuieli se refer:
Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe;
Cheltuieli de reprezentan;
Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice;
Cheltuieli neconfirmate documentar;
Cheltuieli de delegaii;
Cheltuieli privind asigurarea persoanelor juridice.

Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe


Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n Regulamentul cu
privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii.
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura pentru:
- Loturile de pmnt;
- Vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);
- Plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;
- Mijloacele fixe, care sunt conservate;
- Construciile capitale nefinisate;
- Mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet
a funcionrii ntreprinderii;
- Pentru mijloacele fixe lichidate;
- Autoturisme, valoarea crora depete 100 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se
limiteaz la suma de 100 000 lei, restul sumei se include n venitul impozabil.

116
Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare
categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare
dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de
uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Pentru I categorie - norma de uzur constituie 5%;
II categorie - norma de uzur constituie 8%;
III categorie - norma de uzur constituie 10%;
IV categorie - norma de uzur constituie 20%;
V categorie - norma de uzur constituie 30%.
Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza
valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a
mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i
micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii
forate sau lichidrii.

Cheltuielile de reprezentan
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul
cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut.
La aceste cheltuieli se atribuie:
Cheltuielile de primire a delegaiilor;
Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.
Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut
reprezint:
- 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;
- 1% din alte tipuri de venit brut fr TVA i accize

Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice


Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul stabilit prin Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru
scopuri filantropice. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul dup efectuarea
ajustrilor.

Venitul ajustat x 10%


Suma permis spre deducere = --------------------------------
110%

Cheltuielile neconfirmate documentar


Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii
Guvernului Republicii Moldova Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentar
Se permite de a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor.

Venitul ajustat x 0,1%


117
Suma permis spre deducere = --------------------------------
100,1%

Cheltuielile de delegaii
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele
prevzute Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i
agenilor economici.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice


Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de
Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre
deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii.
12.4 Modul de determinare a venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se
efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de
ntreprinztor (n continuare Declaraie).
a) Ajustarea (corectarea) veniturilor i cheltuielilor impozabile
Evidena financiar difer de evidena n scopuri fiscale prin anumite restricii impuse
de legislaie.
Ajustrile presupun corectarea (micorarea sau majorarea) veniturilor i cheltuielilor
impozabile n scopuri fiscale.
Formula general de calcul a ajustrii este:
Ajustarea = suma prevzut de legislaie permis spre deducere suma efectiv
reflectat n contabilitatea financiar.
Ajustarea veniturilor se calculeaz n Anexa 1D a Declaraiei. Pot fi ajustate
urmtoarele tipuri de venituri:
1. dividendele, primite sau care urmeaz a fi primite de la rezideni. Dividendele sunt
specificate de Codul fiscal drept surse de venit neimpozabile, iar n evidena financiar ele
sunt reflectate. Din acest cauz este necesar de a corecta venitul impozabil, n vederea
diminurii lui;
2. venitul primit n cazul ieirii forate a proprietii. n rezultatul unor circumstane de
for major (incendii, inundaii, furturi) are loc pierderea (deteriorarea) proprietii. n
acest caz agentul economic poate primi o oarecare compensaie de la companiile de
asigurare sau de la personae vinovate. Dac suma compensaiei depete valoarea
proprietii pierdute, atunci diferena dintre ele va majora venitul impozabil;
3. venitul obinut ca rezultat al modificrii metodei de eviden;
4. venitul obinut sub form nemonetar (se evalueaz la preul de pia);
5. alte venituri, specificate n Anexa 1D a Declaraiei.

Ajustarea cheltuielilor se calculeaz n Anexa 2D a Declaraiei. Pot fi ajustate urmtoarele


tipuri de cheltuieli:
1. cheltuielile personale i familiale. Aceste cheltuieli nu se permit de a fi deduse din
venitul impozabil, iar n contabilitatea financiar ele uneori sunt reflectate. n urma
corectrilor efectuate suma acestor cheltuieli va majora venitul impozabil;

118
2. cheltuielile de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice, limita
crora este stabilit de legislaie. Dac n evidena financiar suma acestor cheltuieli
depete plafonul stabilit, atunci diferena dintre ele majoreaz venitul impozabil.
3. cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe. Din cauza divergenelor aprute n cazul
calculrii uzurii n scopuri de impozitare i a uzurii calculate n contabilitatea financiar
este nevoie de a corecta venitul impozabil.
4. penalitile, amenzile i alte sanciuni, aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli
obligatorii la buget. Legislaia nu permite deducerea acestor cheltuieli din venitul
impozabil, dar n contabilitatea financiar ele sunt reflectate. n cazul existenei acestor
cheltuieli, ele vor fi adunate la venitul impozabil.
5. alte cheltuieli, specificate n Anexa 2D din Declaraie.

Pentru a ajusta venitul n scopuri fiscale la profitul pn la impozitare se adun ajustarea


veniturilor i se scade ajustarea cheltuielilor.
Dac ajustarea total a veniturilor este o sum pozitiv, atunci aceast sum va majora venitul
impozabil. Dac ajustarea total a veniturilor este o sum negativ, atunci aceast sum se va
scade din venitul impozabil.
O situaie invers se obine n cazul ajustrii cheltuielilor: suma pozitiv a ajustrii
cheltuielilor va diminua venitul impozabil, iar suma negativ va majora venitul impozabil.

b) Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor


Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile
aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent,
atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat pe urmtorii
trei ani n care obinem venit.
Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor
pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut.
Exemplu: n anul 2000 agentul economic a obinut pierderi n sum de 9000 lei. Atunci
n urmtorii trei ani n care va obine profit el va avea dreptul s scad cte a treia parte din
aceste pierderi din venitul impozabil:
n anul 2001 3000 lei;
2002 3000 lei;
2003 3000 lei.

c) Determinarea impozitului pe venit, calculat din suma corectrilor depistate n


perioada fiscal curent, dar care se atribuie perioadei de pn la anul 1998
n anexa 4D din Declaraie sunt stabilite reguli speciale pentru reflectarea impozitului pe
venit referitor la veniturile i cheltuielile efectuate n perioada de pn la anul 1998, dar
depistate n perioada fiscal curent.
Veniturile (cheltuielile) depistate se impoziteaz la cota impozitului pe venit existent n
anul la care se atribuie.
La determinarea impozitului pe venit pentru perioada fiscal curent se adun impozitul pe
venit pentru veniturile i se scade impozitul pe venit pentru cheltuielile depistate.

d) Trecerea n cont a impozitului pe venit


119
n conformitate cu art. 81 al Codului fiscal contribuabilii, n limitele anului fiscal, au dreptul de
a trece n cont:
1. Impozitul achitat n strintate pe venitul din investiii i venitul financiar ;
2. Impozitul pe venit reinut din dividendele achitate anticipat;
3. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din dobnzi, royalty i alte pli;
4. Impozitul pe venit achitat n rate n decursul anului fiscal.
Calculul impozitul pe venit achitat n strintate i modalitatea de trecere n cont a
acestuia este reflectat n anexa 5D din Declaraie.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venitul din investiii sau venitul
financiar, achitat n orice ar strin, dac acest venit urmeaz a fi supus impozitrii i n
Republica Moldova.
Mrimea trecerii n cont a impozitului pe venit, pltit n orice ar pentru un oarecare an
fiscal, nu trebuie s depeasc obligaiile fiscale ale contribuabilului n raport cu venitul su
din investiii i venitul financiar din surse n alt ar pe aceeai perioad.
Conform art. 82 din Codul Fiscal, suma impozitului achitat n strintate din venitul din
investiii i financiar se trece n cont cu condiia c acest venit este impozitat n Republica
Moldova.
Anexa 6D se completeaz de ctre contribuabil n cazul cnd pe parcursul anului fiscal
la achitarea prealabil a dividendelor s-a reinut impozitul pe venit din suma ndreptat pentru
achitarea dividendelor.
Suma impozitului pe venit reinut la achitarea prealabil a dividendelor , ce nu poate fi
trecut n cont n anul fiscal curent, adic depete suma obligaiunilor fiscale, se reporteaz
n anul fiscal urmtor celui, n care a aprut acest excedent. Totodat suma excedentului dat nu
se consider ca supraplat.
Anexa 7D se completeaz de ctre contribuabilul, cruia pe parcursul anului fiscal la
acordarea serviciilor conform art. 90 al Codului Fiscal i la primirea venitului sub form de
royalty conform art. 89 al Codului i s-a reinut impozitul pe venit la sursa de plat. Suma
impozitului pe venit reinut n acest mod urmeaz a fi trecut n cont n mrimea total, iar n
cazul cnd suma obligaiunilor fiscale este mai mic dect suma impozitului pe venit reinut la
sursa de plat, suma excedentului se consider ca supraplat i urmeaz a fi restituit
contribuabilului la dorina acestuia.
n anexa 8D se reflect suma impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate n
decursul anului fiscal conform art. 84 al Codului Fiscal.
Exemplu 1: Rezultatul financiar al SRL Avcor n anul 2003 constituie 653 000 lei.
Ajustarea veniturilor este de + 10 000.
Unele cheltuieli ale perioadei de gestiune constituie:
1. cheltuieli de reprezentan: efective = 7 500 lei,
permise spre deducere n scopuri fiscale = 7 000 lei;
2. cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe: efective = 140 000 lei,
permise spre deducere n scopuri fiscale = 145 000 lei;
3. cheltuieli de delegaii: efective = 55 000 lei,
permise spre deducere n scopuri fiscale = 52 000 lei.
4. cheltuieli n scopuri filantropice: efective = 20 000 lei.
n anul 2003 ntreprinderea a dat n arend o ncpere i a obinut un venit de 150 000 lei
din activitatea dat.
120
n anul 2001 ntreprinderea a nregistrat rezultat financiar sub form de pierderi n sum de
3 000 lei.
Impozitul achitat n rate pe parcursul anului fiscal 2003 constituie 10 000 lei.
Calculul obligaiei fiscale a SRL Avcor pentru anul 2003 se efectueaz n Declaraia cu
privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (anexa
11.1).
n continuare vom reflecta modul de calcul a obligaiei fiscale pentru SRL Avcor.
Ajustarea cheltuielilor se calculeaz n anexa 2D din Declaraie.
Tabelul 1
Extras din anexa 2D din Declaraie Ajustarea cheltuielilor conform prevederilor
legislaiei fiscale
Constatat n Diferena
Corectrile Cod contabilitatea scopuri fiscale col 3-col 2
financiar
A 1 2 3 4
Cheltuieli de delegaii(CF, 0302 55 000 52 000 - 3 000
art.24(3))
Cheltuieli de reprezentan 0304 7 500 7 000 - 500
(CF, art.24(3))
Suma uzurii mijloacelor fixe 0312 140 000 145 000 + 5 000
(CF,art.26)
Total 030 x X + 1 500

Calculm limita cheltuielilor n scopuri filantropice permise spre deducere

Venitul ajustat x 10%


Suma permis spre deducere = --------------------------------
110%
venitul ajustat = rezultatul financiar + ajustarea veniturilor ajustarea cheltuielilor
= 653 000 lei + 10 000 lei 1 500 lei = 661 500 lei

suma cheltuielilor 661 500 x 10%


n scopuri filantropice =-------------------- = 60 136 lei
permise spre deducere 110%

Observm c, suma cheltuielilor n scopuri filantropice efective nu depete limita permis


de legislaie, astfel se permite de a deduce ntreaga sum de 20 000 lei.

Reportm pierderile din perioadele fiscale precedente


Deoarece agentul economic a suportat pierderi n anul fiscal 2001 n sum de 3 000
lei, el urmeaz s reporteze pierderile suportate pe urmtorii trei ani prin calcularea unei
treimi din pierderile suportate n perioada fiscal respectiv.
Astfel aceste pierderi vor diminua venitul impozabil cu:
1 000 lei n anul 2002
121
1 000 lei n anul 2003
1 000 lei n anul 2004

Calculm impozitul pe venit reinut la sursa de plat din venitul din arend
Calculul se efectueaz n anexa 7D din Declaraie i va fi reflectat mai jos n tabelul 2
Tabelul 2
Extras din anexa 7D din DeclaraieImpozitul pe venit reinut la sursa de plat
Indicatorii cod Suma,
lei
Impozitul pe venit reinut la plata royalty 16031 -
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din serviciile specificate 16032 7 500
la art. 90 al CF (150 000 x 5% )
Impozitul pe venit ce urmeaz a fi trecut n cont (16031+16032) 1603 7 500

Calculul impozitului pe venit spre plat la buget este reflectat n anexa 12.1.

12.5 Particularitile impunerii veniturilor unor categorii de contribuabili

a) Impozitarea ntreprinderilor individuale i gospodriilor rneti (de fermier)


ntreprinderile individuale (n continuare I) i gospodriile rneti (n continuare G )
au statut de persoan fizic ce practic activitate de ntreprinztor i se impoziteaz, respectiv,
ca i persoanele fizice.
Sunt dou situaii de calcul a impozitului pe venit:
1. Cnd fondatorul I sau membru al G este o singur persoan.
n acest caz venitul impozabil se calculeaz ca diferena dintre venitul brut obinut pe parcursul
anului fiscal, suma cheltuielilor permise spre deducere i suma anual a scutirilor de care
beneficiaz aceast persoan.
Exemplu: I Fuior Vasile a obinut n anul fiscal 2003 venit brut n sum de 69 000
lei. Cheltuielile aferente obinerii acestui venit constituie 47 000 lei. Fuior Vasile este unicul
fondator i beneficiaz de scutire personal.
Calculm obligaia fiscal a I pentru anul 2003.

Venitul impozabil = Venitul brut Cheltuielile permise Scutirile =


= 69 000 47 000 3 600 = 18 400 lei
Impozitul pe venit se calculeaz cu aplicarea cotelor de impozitare stabilite pentru persoanele
fizice.

Impozitul pe venit = 12 180 x 10% + (16 200 12 180) x 15% +


+ (18 400 16 200) x 25% = 2371 lei

I Fuior Vasile este obligat s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit a


persoanei, ce practic activitate de ntreprinztor pn la data de 31 martie 2004.
Concomitent cu aceasta Fuior Vasile este obligat s prezinte Declaraia persoanei fizice
cu privire la impozitul pe venit pentru anul 2003, deoarece venitul lui anual din surse altele
dect salariul depete suma scutirii personale anuale. n acest caz persoana dat nu are
122
obligaia de achita impozitul pe venit n sum de 2371 lei, deoarece el o achit ca fondator al
I.

2. Cnd fondatori a I sau membri ai G sunt mai multe persoane.


n acest caz obligaia fiscal a I sau a G se calculeaz n modul urmtor:
a) Venitul obinut n rezultatul diferenei dintre venitul brut i cheltuielile permise spre
deducere se repartizeaz ntre fondatori conform cotei pri deinute de fiecare.
b) Suma venitului care i revine fiecrui fondator se impoziteaz reieind din scutirile de care
beneficiaz fiecare fondator.
c) Impozitul pe venit calculat pentru fiecare fondator n parte se sumeaz i obinem obligaia
fiscal a I i G pentru anul de gestiune.

b) Impozitarea notarilor privai

Impozitarea notarilor privai se efectueaz ncepnd cu 21 februarie 2003, odat cu


intrarea n vigoare a modificrilor i completrilor la titlul II al Codului Fiscal. Astfel a fost
introdus un nou capitol la titlul II din Codul Fiscal - Capitolul 10 1 Impozitarea notarilor
privai.
Potrivit prevederilor articolului 691 din Codul Fiscal, activitatea notarial nu este
activitate de ntreprinztor i nu cade sub incidena actelor normative ce reglementeaz aceast
activitate. Respectiv, la aprecierea obligaiilor fiscale privind impozitul pe venit notarii privai
urmeaz s se conduc de prevederile Capitolului 101 din Codul Fiscal Impozitarea notarilor
privai.
n baza articolului 692 din Codul Fiscal, subiect al impunerii cu impozitul pe venit este
notarul privat. Astfel, notarii privai, indiferent de forma de desfurare a activitii
profesionale n cadrul biroului notarial individual sau n cadrul biroului n care i desfoar
activitatea mai muli notari (biroul notarilor) sunt obligai s determine, s declare i s-i
onoreze obligaiile fiscale privind impozitul pe venit aferent activitii notariale desfurate.
Obiectul impunerii, n baza articolului 693 din Codul Fiscal, l constituie venitul
notarului privat. Notarii pot obine venituri din urmtoarele activiti:
Autentificarea actelor juridice (testamente, procuri, contracte);
Procedura succesorial notarial i eliberarea certificatului de motenitor;
Eliberarea certificatelor de proprietate;
Certificarea unor fapte, n cazurile prevzute de lege;
Legalizarea semnturilor de pe documente;
Actele de protest al cambiilor;
Prezentarea cecurilor spre plat i certificarea neachitrii lor;
Efectuarea i legalizarea traducerilor documentelor;
Transmiterea cererilor persoanelor fizice i juridice altor persoane fizice i juridice;
Alte operaiuni care nu contravin legislaiei.
La determinarea obligaiilor fiscale privind impozitul pe venit notarii privai au dreptul de a
deduce din suma venitului obinut urmtoarele cheltuieli (art. 694 din Codul Fiscal):
Cheltuielile aferente exercitrii activitii notariale;
Cheltuielile privind asigurarea tehnico-material a activitii notariale;

123
Cheltuielile de arend a biroului notarial;
Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat.
Cota impozitului pe venit constituie 22% din venitul impozabil, determinat prin micorarea
venitului brut cu suma cheltuielilor permise spre deducere.
Perioada fiscal privind impozitul pe venit din activitatea notarial este luna
calendaristic. Notarii privai, pentru determinarea obligaiei fiscale privind impozitul pe venit,
completeaz lunar de sinestttor Calculul impozitului pe venit al notarului privat (anexa
2). Acest calcul se prezint de ctre notarii privai la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai
trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale gestionare.
Exemplu: Notarul Ion Rusu n luna august 2004 a obinut un venit brut n sum de 159 000 lei.
Cheltuielile aferente perioadei date constituie:
- Cheltuieli aferente exercitrii activitii notariale = 100 000 lei;
- Cheltuielile de arend a biroului notarial = 2 000 lei;
- Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat = 7 000 lei.
Notarul Ion Rusu beneficiaz de scutire personal de 300 lei pe lun.
Venitul impozabil = venitul brut cheltuielile permise spre deducere suma
scutirilor
Venitul impozabil = 159 000 100 000 2 000 7 000 300 = 49 700 lei

Impozitul pe venit = 49 700 x 22% = 10 934 lei

Calculul impozitului este reflectat n anexa 11.2.


Notarul Ion Rusu este obligat s prezinte Calculul la inspectoratul fiscal de stat teritorial
nu mai trziu de 30 septembrie 2004 i tot pn la aceast dat el este obligat s achite suma
impozitului de 10 934 lei.
Pentru anul fiscal curent, notarii privai urmeaz pn la data de 31 martie a anului fiscal
urmtor s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate
de ntreprinztor n care se vor reflecta rezultatele (veniturile, cheltuielile) din activitatea
profesional conform evidenei notarilor.
Notarii privai care, pe lng venitul din activitatea profesional desfurat, obin i alte
venituri impozabile, prezint la finele anului fiscal Declaraia persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit pentru perioada de gestiune. n Declaraie notarii vor indica toate sursele de
venit impozabile cu excepia celor aferente activitii notariale.

12.6 Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic


activitate de ntreprinztor

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat
sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i
obligaiunile fiscale ale crora depeau n anul fiscal precedent suma de 500 lei sunt obligai
s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal,
sume egale cu din:
1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau
2. Impozitul ce urma s fie pltit pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
124
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape:
din suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceast sum pn la 31
decembrie ale anului fiscal.
Dac contribuabilul planific:
S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau
Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau
Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul
pe venit la sursa de plat,
atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din
indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent
reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal.

12.7 nlesnirile fiscale privind impozitul pe venit pentru persoanele care practic
activitate de ntreprinztor

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de


activitate pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine agricultura, micul
business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale.
n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona:
a) ntreprinderile micului business;
b) Gospodriile rneti (de fermier);
c) Cooperativele agricole de prestri servicii;
d) Rezidenii zonelor economice libere;
e) Autoritile i instituiile publice;
f) Organizaiile necomerciale.
n continuare vom expune unele din nlesnirile fiscale acordate categoriilor de
contribuabili menionai mai sus.
nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i
d) sunt acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea
n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal i a Regulamentului .
Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3
ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:
Dac ncheie un acord cu Serviciul Fiscal de Stat;
Dac dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19 persoane;
Dac suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei;
Dac cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii i
crearea locurilor de munc.
La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care
obin venit de la comercializarea produciei / serviciilor proprii, au dreptul la o reducere cu
35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani, cu condiia asigurrii creterii numrului
mediu scriptic annual al salariailor cu cel puin 20% fa de anul precedent.
Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit
pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de
2 ani cu condiiile:

125
Dac ncheie un acord cu Serviciul Fiscal de Stat;
Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar;
Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal.
Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de:
- Numrul salariailor;
- Volumul produciei / serviciilor prestate;
- Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business.
Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din
Legea 73/2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c
cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i
serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de
ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal).
ntreprinderile cu investiii strine au dreptul la reducerea cu 50% a impozitului pe
venit pe parcursul a 5 ani dup constituirea capitalului social i declararea primului venit.
Aceast facilitate se obine cu respectarea urmtoarelor condiii:
n capitalul social investiiile strine depesc 250 mii dolari SUA;
Mai mult de 50% din venitul brut se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor,
serviciilor) de fabricaie proprie.
Toi agenii economici sunt scutii de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului
impozabil cu suma ce conine 50% din investiiile efectuate pentru procurarea mijloacelor fixe
sau pentru investiii n construcii. Excepie constituie procurarea autovehiculelor personale i
a mobilei pentru oficiu. Facilitatea nominalizat este utilizat n mrimea ce nu depete
venitul impozabil, cu condiia respectrii urmtoarelor restricii:
Pe parcursul urmtorilor 3 ani de la acordarea scutirii:
- s nu repartizeze dividende (venituri);
- s nu comercializeze activele procurate;
S nu fie date n arend (leasing) mijloacele fixe procurate pentru care s-a obinut facilitatea
respectiv.
Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul
pe venit:
Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona
economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se
percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit;
Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia
rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului
vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit;
Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu
cel puin 1 000 000 dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3
ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.
Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i
instituiile publice finanate din:
Bugetul de stat;
Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;

126
Bugetul asigurrilor sociale de stat.
Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe
venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:
Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;
n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de
aceast organizaie necomercial;
n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau
proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;
ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de
constituire;
Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al
organizaiei, fondator sau persoane particulare;
Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include:
Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii;
Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor,
Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti;
Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale;
Partidele i alte organizaii social-politice.

ntrebri de recapitulare
1. Numii veniturile impozabile, care se includ n venitul brut al persoanei care
practic activitate de ntreprinztor.
2. Numii veniturile neimpozabile, care nu se includ n venitul brut al persoanei care
practic activitate de ntreprinztor.
3. Ce reprezint o deducere?
4. Care cheltuieli se includ n componena deducerilor?
5. Din ce cauz unele cheltuieli se reglementeaz n scopul impozitrii?
6. Cum se clasific mijloacele fixe n scopul impozitrii?
7. Care este metoda de calcul a uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale?
8. Cu ce scop se efectueaz ajustrile veniturilor i cheltuielilor?
9. n ce caz obinem trecerea n cont a impozitului pe venit?
10. Cum se reporteaz pierderile din perioadele fiscale precedente?
11. Cum are loc trecerea n cont a impozitului pe venit achitat n strintate pentru
rezidenii Republicii Moldova?
12. Descriei etapele de calcul a obligaiei fiscale n Declaraia cu privire la impozitul
pe venit a persoanei, ce practic activitate de ntreprinztor.
13. Care sunt particularitile impozitrii veniturilor ntreprinderilor individuale i
gospodriilor rneti (de fermieri)?
14. Care este specificul impozitrii veniturilor notarilor privai?
15. Care sunt modalitile de plat a impozitului pe venit pentru persoanele ce
practic activitate de ntreprinztor?

127
16. Ce scop se urmrete prin acordarea nlesnirilor fiscale?
17. Numii categoriile de ntreprinztori care beneficiaz de nlesniri fiscale.
18. Care este baza legislativ a sistemului de nlesniri fiscale?

Bibliografie
2. Codul Fiscal: Titlul I Noiuni generale i Titlul II Impozitul pe venit;
3. Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i pentru punerea n
aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal;
4. Legea bugetului de stat pe anul 2003 nr.1463-XV din 15 noiembrie 2002;
5. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de
ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat (publicat n Monitorul Oficial nr.
21-24 din 27 februarie 2001);
6. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr.14
din 19.12.2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 5-8 din 10 ianuarie 2001;
7. Ordinul IFPS nr. 147 din 22.07.2003 Cu privire la aprobarea Formularului-tip al
Calculului impozitului pe venit al notarului privat i a modului de completare a Calculului
dat (publicat n Monitorul Oficial nr. 177-181 din 15.08.2003);
8. Impozite i taxe n bugetul local, proiect al Asociaiei Primarilor i
Colectivitilor Locale di Republica Moldova, ediia a II, vol. 2, Chiinu 2001;
9. Petru arcov, Ghenadie Ipati Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul
business din Republica Moldova: ghid pentru ntreprinztori, Chiinu 2003, pag. 17-30,
64-75;
10. Contabilitate i audit, nr. 1, 2003, pag. 8;
11. Contabilitate i audit, nr. 2, 2003, pag. 59;
12. Contabilitate i audit, nr. 3, 2003, pag. 36, 58;
13. Contabilitate i audit, nr. 5, 2003, pag. 8;
14. Contabilitate i audit, nr. 6, 2003, pag. 23;
15. Contabilitate i audit, nr. 12, 2003, pag. 32;

128
Tema XII. Impozitul privat

12.1. Impozitul privat noiuni generale


12.2. Subiectul, obiectul i cotele impozitului privat
12.3. Administrarea impozitului privat

Cuvinte cheie:
patrimoniu public;
contract de vnzare-cumprare;
privatizare;
buget de stat;
cumprtorul patrimoniului

12.1. Impozitul privat noiuni generale

Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de achitare a
acestuia se reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea Guvernului Republicii
Moldova Nr.998 din 29.09.00. Aprobarea Regulamentului cu privire la concursurile
comerciale, investiionale i tratativele directe privind privatizarea patrimoniului public.
Impozitul privat este o plat, ncasat pn la semnarea contractului de vnzare-
cumprare a patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre cumprtorul
patrimoniului, n bugetul de stat.

12.2. Subiectul, obiectul i cotele impozitului privat

129
Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv
n Programul de privatizare sub form de pachete unice sau divizate de aciuni i cote de
participaie n societile economice, cu excepia obiectelor ce nu pot fi supuse privatizrii.
Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt:
1. Persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia autoritilor
administraiei publice, ntreprinderile de stat i municipale, instituiilor finanate de la
bugetul de stat sau locale.;
2. Persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de legislaia n vigoare;
3. Apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat se
ncaseaz n mrime de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul
privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate.
Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea preului se
efectueaz conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale.

12.3. Administrarea impozitului privat

Responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata acestuia la timp


aparine att organelor rspunztoare de organizarea privatizrii, ct i contribuabililor.
Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal Principal (IFPS)
de Stat de ctre persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n corespundere cu forma IP
(Impozitul Privat) stabilit de IFPS.
Termenul prezentrii drii de seam este pn la ultima zi a lunii ce urmeaz trimestrul
n care a avut loc ntocmirea contratului de vnzare-cumprare.
Pentru neachitarea la termen a impozitului privat, contribuabilii sunt trai la rspundere
conform Titlului V al Codului Fiscal.

ntrebri de recapitulare

1. n care din cele dou sisteme (sistemul impozitelor i taxelor generale de stat sau
impozitelor i taxelor locale) este inclus impozitul privat?
2. Care este obiectul calculrii impozitului privat?
3. Cine poate fi subiect al impozitului privat ce poate achiziiona bunuri publice?
4. Care este mrimea impozitul privat?
5. Cui i aparine responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata acestuia
la timp?
6. Care sunt termenii de prezentare a drii de seam pe impozitul privat?
7. Cine sunt apatrizii?

Surse bibliografice

130
1. Hotrrea Guvernului Republicii Nr. 998 din 29.09.2000 cu privire la privatizarea
Patrimoniului Public.
2. Regulamentul concursurilor investiionale i comerciale i negocierilor directe privind
privatizarea Patrimoniului Public - anex la Hotrrea Guvernului Republicii Nr. 998 din
29.09.2000.
3. Codul fiscal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova Nr. 1163 XIII din
24.04.97/Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997 (modificat i
republicat; vezi baza de date MoldInfoLex), pag. 83.
4. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2004 Nr. 474-XV din 27.11 2003
/MO al Republicii Moldova Nr. 243 din 11 decembrie 2003.

131
Tema XIV. Impactul impozitelor directe asupra proceselor
social-economice

14.1. Rolul impozitelor directe n formarea veniturilor bugetului consolidat


al Republicii Moldova
14.2. Impactul impozitelor directe asupra proceselor investiionale
14.3. Corelarea dintre impozitele directe i procesul formrii preurilor
14.4. Influena impozitelor directe asupra dezvoltrii sferei sociale
14.5. Dubla impunere fiscal

Cuvinte-cheie:
- impozitele directe;
- politica bugetar-fiscal;
- calculul uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii;
- climatul fiscal;
- stabilizatori sociali;
- erodarea veniturilor;
- valoarea de pia a bunurilor imobiliare;
- acorduri privind evitarea dublei impuneri fiscale.

14.1. Rolul impozitelor directe n formarea veniturilor bugetului consolidat


al Republicii Moldova

Influena impozitelor directe asupra proceselor social-economice este posibil prin


asigurarea statului cu resurse financiare, necesare acestuia pentru satisfacerea necesitilor
obteti. n rile dezvoltate ponderea impozitelor directe n volumul total al veniturilor fiscale
constituie de la 70% n statele Uniunii Europene pn la 84% n S.U.A. [9], ceea ce indic
asupra rolului important pe care l joac aceast grup de impozite n formarea veniturilor
bugetare n diferite state. Dinamica ponderii impozitelor directe n veniturile bugetului
consolidat al Republicii Moldova este prezentat n figura 14.1.1.

132
21,92%
25% 20,57% 21,14%
19,91% 17,72%
20%

15%
10%
5%
0%
1999 2000 2001 2002 2003

Figura 14.1.1. Dinamica ponderii impozitelor directe n veniturile


bugetului consolidat al Republicii Moldova
Structura i dinamica sumelor impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat al
Republicii Moldova pe parcursul anilor 1999-2003 sunt prezentate n tabelul 14.1.1.
Tabelul 14.1.1.
Dinamica sumelor impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat al Republicii
Moldova n anii 1999-2003, (mln. lei)
Indicatori 1999 2000 2001 2002 2003
Veniturile bugetului consolidat - total 3100.3 4102. 4324.8 5084.4 6620.5
Impozitele directe 617.4 4 889.6 1114.7 1399.5
Din care: 727.0
- impozitul pe venit al persoanelor 218.8 347.6 467.4 623.4
fizice 233.4 264.5 349.7 427.6 577.5
- impozitul pe venit din activitatea de 275.6
ntreprinztor 139.7 164.5 189.7 167.9
- impozitul funciar 25.5 159.7 27.8 30.0 30.7
- impozitul pe bunurile imobiliare 27.2
n baza sursei [8, 14]
Analiza ponderii veniturilor impozitelor directe n prelevrile bugetului consolidat al
Republicii Moldova pe parcursul ultimilor cinci ani este prezentat n tabelul 14.1.2. i denot
existena unei tendine de scdere a acestora n bugetul consolidat ctre sfritul anilor 90, iar
n anii 2000-2002 - tendina de cretere a acestora n formarea veniturilor fiscale ale bugetului
dat.
Tabelul 14.1.2.
Ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat
al Republicii Moldova, (%)
Tipuri de impozite 1999 2000 2001 2002 2003
- Impozitul pe venit al persoanelor fizice 7.1 6.4 8.0 9.2 9.4
- Impozitul pe venit din activitatea de 7.5 6.7 8.1 8.4 8.7
ntreprinztor
- Impozitul funciar 4.5 3.9 3.8 3.7 2.5
- Impozitul pe bunurile imobiliare 0.8 0.7 0.6 0.6 0.5
Impozitele directe - total 19.9 17.7 20.6 21.9 21.14
n baza sursei [8, 14]
Ponderile impozitelor pe venit al persoanelor fizice i celor provenite din activitatea de
ntreprinztor n veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova practic coincid, n timp
ce n rile OCDE, componenta structural a primelor este mult mai important, dect acea ce
133
corespunde impozitelor pe profitul corporaiilor, ceea ce este confirmat prin datele tabelului
14.1.3.
Tabelul 14.1.3.
Structura impozitelor n rile DE, (%)
Tipuri de impozite S.U.A UE Japoni CD
. a E
Total impozite, din care 100 100 100 100
- impozitele directe 84 70 81 76
impozitele pe venit al persoanelor fizice 41 24 19 30
impozitele asupra profitului corporaiilor 9 6 13 9
contribuii pentru asigurarea social 23 32 38 28
impozitele pe bunuri 11 8 11 9
- impozitele indirecte 16 30 19 24
Sursa [9]
Nectnd, ns, la ponderea nensemnat a veniturilor directe n structura veniturilor
bugetului consolidat al Republicii Moldova, acestea joac un rol important n completarea
veniturilor bugetare ale unitilor administrativ-teritoriale (UAT), fapt confirmat prin
datele din tabelul 14.1.4. La nivelul UAT impozitele directe practic integral sunt prelevate la
bugetele respective: impozitul pe venitul din activitatea de ntreprinztor este defalcat n
mrime de 100% n bugetele raioanelor, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli, care
beneficiaz (n baza Legii cu privire la bugetul de stat pentru anul 2004) de 50% din suma
impozitului dat prelevat ctre autoritatea public; impozitul pe venitul persoanelor fizice,
impozitul pe bunurile imobiliare i impozitul funciar (care, n conformitate cu Legea pentru
punerea n aplicare a Titlului VI din Codul fiscal, este subneles prin noiunea de impozit pe
bunurile imobiliare) sunt defalcate integral.
Tabelul 14.1.4.
Dinamica impozitelor directe n veniturile bugetelor locale n Republica Moldova, anii
19992003, (mln. lei)
1999 2000 2001 2002 2003
Veniturile bugetelor locale, total 1024.0 1429. 1797.4 1712.8 2047.
Inclusiv: 4 1
Impozitul funciar 139.7 164.5 189.6
Impozitul pe bunurile imobiliare 25.5 159.7 27.8 30.0 167.9
Impozitul pe venit 317.0 27.2 577.6 754.8 30.7
Ponderea impozitelor directe n 403.5 989.4
veniturile bugetelor locale, % 47.1 42.8 56.9
41.3 58.0
n baza sursei [8]
Datele tabelului reflect cu elocven c impozitele directe reprezint o surs important
de completare a bugetului, de unde rezult c organele administraiei publice locale sunt
obligate s acorde o atenie sporit prelevrii impozitului dat. Structura impozitelor directe n
2003, reprezentat n figura 14.1.2, dovedete importana, pe care o au impozitele pe venit n
asigurarea statului cu resurse financiare necesare, n timp ce impozitele pe bunurile imobiliare
ocup un loc secundar n aceast ierarhie.

134
12% 2% impozitul pe venit al
persoanelor fizice

impozitul pe venitul din


45% activitatea de
ntreprinztor
impozitul funciar

41% impozitul pe bunurile


imobiliare

Figura
14.1.2. Structura impozitelor directe n Republica Moldova n anul 2003

Conform Direciilor principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrul cheltuielilor pe


termen mediu (2003-2005) ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat o s
scad pn la 20,50% n anul 2005 [6]. Cu toate acestea, va crete semnificativ suma
colectrilor n baza impozitului pe bunurile imobiliare, ceea ce i va permite acestuia s devin
o surs important a mijloacelor financiare a bugetelor locale.

14.2. Impactul impozitelor directe asupra proceselor investiionale

Impactul impozitelor asupra strii economice a statului poate fi att pozitiv, ct i negativ.
Impozitele pot frna sau impulsiona creterea economic, realizndu-i, mai ales n cazul
impozitelor directe, funcia de reglare-stimulare a dezvoltrii proceselor economice.
Una din problemele economice de baz n Republica Moldova este nivelul insuficient al
resurselor investiionale alocate n economia rii. Investiiile se refer la principalii factori de
contribuie ai creterii economice, deacea majorarea alocrii acestora n economie este
apreciat drept sarcin prioritar a statului. n tabelul 14.2.1. sunt prezente datele cu privire la
volumul investiiilor n raport cu PIB n Republica Moldova n comparaie cu alte state.
Tabelul 14.2.1.
Ponderea investiiilor n PIB, (%)
rile Ponderea investiiilor n PIB, (%)
China 40
Japonia 30
Polonia 25
Frana, Italia 20
S.U.A 18
Marea Britanie 17
Rusia 14
Republica Moldova 12.7
n baza surselor [8,13]
n Republica Moldova cota investiiilor n capitalul fix pe parcursul ultimilor ani nu a
depit 15,83%, ceea ce a condus la: insuficiena lrgirii procesului de reproducie; insuficiena
investiional cronic; degradarea potenialului economic al statului etc.
135
Printre prghiile statale de influen asupra procesului investiional n scopul reglrii
acestuia, un loc important l ocup politica fiscal. Practica mondial n reglarea proceselor de
investire capital demonstreaz cu elocven c foarte eficient ca prghie a devenit unul din
impozitele directe impozitul pe profitul corporaiilor (n Republica Moldova acesta ar fi
reprezentat de impozitul pe venitul persoanelor juridice).
Drept surse de baz ale investiiilor pot fi: sumele uzurii fondurilor fixe; beneficiile
ntreprinderilor; mijloacele populaiei; resursele bugetare; investiiile strine i alte surse.
Structura investiiilor n capitalul fix n Republica Moldova prezentat n figura 14.2.1.
relev faptul c printre toate sursele de investire ponderea cea mai nsemnat o dein sursele
proprii ale ntreprinderilor.

7%
4%
mijloacele proprii ale
6%
ntreprinderilor
mijloacele investitorilor
12%
strini
mijloacele bugetului

mijloacele populaiei
71%
alte surse

Figura
14.2.1. Structura investiiilor n capitalul fix n Republica Moldova
La momentul actual pe plan internaional sursa principal de contribuie n procesul
reproduciei lrgite este autofinanarea ntreprinderilor, adic finanarea investiiilor din
contul fondului de uzur i a fondului de rezerv. n acest context, alegerea metodelor
raionale de gestionare a mijloacelor fixe, evaluarea acestora i, mai ales, raionalizarea
metodelor de calcul a uzurii are o mare importan pentru agenii economici. n statele
dezvoltate normele i normativele de calcul a uzurii sunt corelate ntr-un sistem unic cu:
- defalcrile fiscale de la profitul companiilor;
- scutirile n legtur cu acordarea creditului investiional;
- cheltuielile pentru activitatea inovaional.
n Republica Moldova evidena i calculul uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii
sunt reglementate conform prevederilor Regulamentului Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova, n conformitate cu care pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe sunt clasificate
n 5 categorii de proprietate, fiecreia corespunzndu-i o norm anumit a uzurii, dup cum
urmeaz: I-a categorie de proprietate 5%; II-a categorie de proprietate - 8%; III-a categorie
de proprietate - 10%; IV-a categorie de proprietate - 20%; V-a categorie de proprietate - 30%
[1]. Cu ajutorul acestor normative statul limiteaz procesul de majorare intenionat a sumelor
uzurii n scopul diminurii bazei de impozitare.
Prin diferite prghii, puse la temelia mecanismului de impozitare a profitului statul
influeneaz asupra procesului de redistribuire a acestuia: pe calea acordrii scutirilor
stimuleaz orientarea profitului n dezvoltarea produciei.
n Republica Moldova pe parcursul ultimilor decenii au fost ntreprinse diferite msuri n
vederea reglrii proceselor investiionale. n acelai timp, drept instrumente de baz ale

136
stimulrii fiscale a investiiilor erau considerate nlesnirile la achitarea impozitului pe
beneficiu, iar ulterior la achitarea impozitului pe venit al persoanelor juridice.
Din anul 2000 se aplic urmtoare scutire: Agenii economici, inclusiv ntreprinderile cu
investiii strine sunt scutii de plata impozitului prin reducerea venitului impozabil cu suma ce
constituie 50% din investiiile alocate n vederea procurrii mijloacelor fixe sau a efecturii
construciilor (cu excepia autovehiculelor personale i mobilierului pentru oficiu), inclusiv
pentru procurarea mijloacelor fixe n regim de leasing, dar mai mult de venitul impozabil, cu
condiia respectrii urmtoarelor restricii:
a) pe parcursul a 3 ani, imediat urmtori anului n care a fost acordat scutirea,
s nu fie repartizate dividende acionarilor, venituri membrilor societii, s nu fie
comercializate activele procurate;
b) s nu fie date n arend (leasing) aceste mijloacele fixe[4].
Prin intermediul impozitelor directe statul poate stimula procesele de atragere a
investiiilor strine ca a unei surse importante pentru investiiile capitale din economia
Republicii Moldova. Dup cum arat practica mondial atragerea investiiilor strine
influeneaz pozitiv asupra economiei i contribuie la:
- lrgirea bazei impozabile, devenind surs suplimentar pentru completarea veniturilor
bugetare;
- dezvoltarea procesului de producie;
- transferarea noilor tehnologii;
- creterea competitivitii ntreprinderilor i a produciei acestora;
- dezvoltarea anumitor regiuni ale rii;
- apariia posibilitilor de ieire pe pieele mondiale etc.
Nectnd la existena unui numr mare de momente pozitive n atragerea investiiilor
strine, practica mondial de colaborare investiional a statelor cu niveluri diferite de
dezvoltare social-economic atest faptul, c ptrunderea capitalului strin din statele
dezvoltate n cele mai puin dezvoltate din punct de vedere economic i social poate deveni o
serioas piedic pentru ntrirea integritii teritoriale i independenei statului primitor de
investiii.
Printre factorii, ce influeneaz afluxul de investiii strine un factor nu mai puin
important este climatul fiscal. n condiiile actuale importana acestuia a slbit ntru-ctva,
oferind locul altor factori, cum ar fi: stabilitatea politic i economic; garaniile n sfera
investiiilor etc. ns ntrebrile ce vizeaz existena unui climat fiscal favorabil continu s
intereseze investitorii. Existena unui climat fiscal favorabil nseamn pentru ei nu doar
prezena regimurilor fiscale lejere, ci i asigurarea stabilitii i posibilitii de a prevedea
evoluia sistemului de impozitare, ceea ce ar permite investitorilor s elaboreze planuri pe
perioade de lung durat pentru activitatea sa antreprenorial.
Crearea n Republica Moldova a sistemului de impozitare a companiilor strine a avut
loc concomitent cu acordarea diferitor scutiri i preferine investitorilor strini. n
legislaia Republicii Moldova sunt stabilite anumite nlesniri fiscale pentru investitorii strini,
printre care:
- scutirea de la plata taxelor vamale pentru valorile materiale, importate n Moldova n
calitate de aport material la formarea i majorarea capitatului statutar a ntreprinderilor cu
investiii strine;

137
- scutirea de la plata taxelor vamale a mrfurilor, materiei prime, semifabricatelor etc.,
importate n Moldova pentru fabricarea produselor pentru exportul ulterior;
- reducerea cu 50% a impozitul pe venit pe o perioad de 5 ani, acordat ntreprinderilor
cu investiii strine, dup constituirea capitalului social i declararea primului venit.
Facilitatea menionat se extinde asupra ntreprinderilor n capitalul social al crora
investiiile strine depesc suma echivalent cu 250 mii dolari S.U.A. i peste 50% din
venitul brut al crora se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor, serviciilor) de
fabricaie proprie;
- scutirea de la plata impozitului pe venit pe parcursul a 3 ani de la data ncheierii
acordului cu Inspectoratul Fiscal Principal de Stat ntreprinderilor n al cror capital social
investiiile strine depesc suma echivalent cu 1 mln. dolari S.U.A cu condiia ca cel puin
80% din suma impozitului pe venit, calculat i nevrsat la buget, se investesc n
dezvoltarea produciei proprii ori n programe de stat sau ramurale de dezvoltare a
economiei naionale. Facilitatea menionat se extinde asupra investitorilor care au efectuat
investiii pn la 1 ianuarie 2000 [3; 4].
De rnd cu aceste scutiri speciale, investitorii strini pot beneficia de toate scutirile
fiscale acordate antreprenorilor autohtoni, doar dac legislativ nu este stipulat alt ceva.
Impozitele directe au o influen nemijlocit asupra volumului unei astfel de surse, cum
ar fi, economiile populaiei. Unele forme de economii ale cetenilor nu conduc nemijlocit la
formarea investiiilor productive. Doar dup transpunerea acestor mijloace bneti n canalele
finanrii directe (cumprarea hrtiilor de valoare, spre exemplu) sau finanrii indirecte (prin
intermediul depozitelor bancare sau fondurilor de pensii) ele devin surse investiionale.
n Republica Moldova drept metod de stimulare a economiilor populaiei poate fi
considerat procesul diminurii continue a cotei maximale a impozitului pe venit al persoanelor
fizice, evoluie prezentat n tabelul 14.2.2.
Tabelul 14.2.2.
Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n Republica Moldova
Anii Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice
1997 10%; 20%; 30%; 40%
1998 15%; 20%; 32%
1999-2001 10%; 15%; 28%
2002-2003 10%; 15%; 25%
2004 10%; 15%; 22%
2005 9%; 14%; 20%
n baza sursei [1]
O alt direcie de stimulare a economiilor populaiei n Republica Moldova, dar de data
aceasta a acelor economii, care sunt plasate n depozitele bancare i n hrtiile de valoare ale
statului, este scutirea (pn la data de 1.01.2010) de la plata impozitului pe venitul obinut
din operaiunile de acest tip. La fel, conform Codului fiscal, veniturile fondurilor nestatale
calificate de pensii nu sunt supuse impozitrii, ceea ce stimuleaz depunerile n fondurile date
i, implicit, trebuie s contribuie la creterea economiilor populaiei [1].
Printre sursele investiionale pe plan internaional un loc important l au resursele
bncilor comerciale, ponderea crora n structura surselor de finanare a investiiilor, spre
exemplu, n S.U.A. constituie 20% din volumul total al investiiilor, n timp ce n Republica
Moldova aceast surs de finanare a investiiilor nici nu se delimiteaz separat, fiind inclus
138
n componena altor surse, ce constituie doar 6,8%. n acelai timp, statul prin intermediul
politicii fiscale, ntreprinde msuri n vederea cointeresrii bncilor n creditarea pe termen
lung a proiectelor de investiii, fapt confirmat de nlesnirile acordate conform Legii Republicii
Moldova Cu privite la punerea n aplicarea Titlurilor I i II ale Codului fiscal al Republicii
Moldova, care stipuleaz urmtoarele: Bncile comerciale sunt scutite totalmente de impozit
pe venitul obinut din creditele acordate pe un termen de peste 3 ani i n proporie de 50% - pe
venitul obinut din creditele acordate pe un termen de la 2 la 3 ani. Scutirea respectiv se
acord bncilor comerciale la acordarea creditelor agenilor economici n vederea finanrii
investiiilor capitale destinate proiectrii, elaborrii, nsuirii i implementrii tehnicii i
tehnologiilor noi, precum i reprofilrii i retehnologizrii procesului de producie, sdirii i
nnoirii plantaiilor multianuale, achiziionrii i punerii la maturaie a alcoolului pentru
divinuri (coniacuri), a vinului materie prim pentru producerea vinurilor clasice saturate cu
dioxid de carbon i a vinurilor de calitate superioar [4].

14.3. Corelarea dintre impozitele directe i procesul formrii preurilor

Procesul de impozitare este corelat cu sistemul de formare a preurilor. n acelai


timp, despre interdependena dintre aceste sisteme se fac aprecieri n baza faptului n ce
msur impozitele influeneaz creterea preurilor, dei aceast interdependen este cu mult
mai important. Impozitele, reprezentnd valori derivate de la produsul financiar finit, creat n
procesul de producie, se afl ntr-o dependen nemijlocit de sistemul de preuri. n acest caz
are loc realizarea dependenei dintre sumele prelevrilor fiscale i nivelul preurilor.
Nerespectarea legturii dintre forma valoric bneasc creat i cea redistribuit creeaz
pericolul creterii tendinelor inflaioniste i extinderea hotarelor impozitelor inflaioniste.
Creterea preurilor genereaz creterea cheltuielilor bugetare i extrabugetare,
contribuie la creterea necesitilor de resurse financiare. n condiiile declinului procesului de
producie majorarea veniturilor publice este asigurat prin sporirea presiunii fiscale. O parte
din impozite se majoreaz n mod simultan cu creterea preurilor, ntru-ct numeroase
impozite, reieind din metodele de determinare a acestora, sunt legate de preuri sau de
anumite elemente ale acestora.
ns, o influen i mai sesizabil o exercit impozitele asupra sistemului de formare
a preurilor i nivelului acestora. n primul rnd, aceasta se efectueaz prin majorarea
preurilor cu mrimea impozitelor indirecte care reprezint un adaos direct la formarea
preurilor. Cea mai mare influen asupra nivelului preurilor o exercit TVA asupra mrfurilor
care sunt supuse accizelor, ntru-ct cota TVA se aplic asupra preului care include deja
accizele, ceea ce majoreaz considerabil impunerea indirect a mrfurilor, fapt ce duce implicit
la creterea preurilor.
PRACTICA FISCAL DOVEDETE C MAJORITATEA IMPOZITELOR ARE
UN IMPACT DIRECT ASUPRA PROCESULUI DE FORMARE A PREURILOR I
ASUPRA NIVELULUI ACESTORA PRIN FAPTUL C IMPOZITELE SUNT
INCLUSE N COMPONENA CHELTUIELILOR. N REPUBLICA MOLDOVA N
COMPONENA CHELTUIELILOR OPERAIONALE SE INCLUD IMPOZITELE
DIRECTE, CUM SUNT, SPRE EXEMPLU, IMPOZITUL PE BUNURILE
IMOBILIARE I IMPOZITUL FUNCIAR. N AA MOD, IMPOZITELE POT FI
139
CARACTERIZATE DREPT FACTORI DE CONTRIBUIE LA FORMAREA
PREURILOR.
Este necesar de menionat, c att n practica mondial, ct i n cea a Republicii
Moldova, drept metode indirecte de reglare a proceselor de formare a preurilor prin
intermediul impozitelor pot fi considerate urmtoarele:
- reglementarea unor anumite tipuri de cheltuieli n scopul impozitrii;
- aplicarea impozitului asupra supraprofitului;
- introducerea gradaiei progresive a impozitrii veniturilor de la realizarea mrfurilor,
preurile crora depesc nivelul maxim stabilit etc.

14.4. Influena impozitelor directe asupra dezvoltrii sferei sociale

Impozitele directe reprezint una din formele progresive i social echitabile ale
impozitrii, ntru-ct la aplicarea acestora sunt luate n consideraie veniturile contribuabililor i
starea lor familiar. Aceast situaie se refer mai mult la aplicarea impozitului pe venitul
persoanelor fizice, care tradiional se calculeaz pe baza unei gradaii progresive i are un ir
de nlesniri cu caracter social: minimul neimpozabil; nlesniri pentru copii, pentru persoane
ntreinute; alte deduceri, acestea avnd, implicit, un impact pozitiv asupra anumitor procese
sociale.
n procesul reformelor fiscale din anii 1980-1990 n rile dezvoltate impozitului pe
venitul persoanelor fizice i-a fost desemnat n sistemul msurilor de reglare a pieei o nou
sarcin: acesta urma s fie utilizat n calitate de stabilizator social al situaiei economice din
ar. n majoritatea rilor, i n primul rnd, a celor din Europa, deducerile fiscale din veniturile
impozabile se realizeaz innd cont de statutul social i de starea familiar a contribuabilului.
Sfera influenei sociale a impozitelor pe venitul persoanelor fizice n statele dezvoltate se
extinde incontinuu. Pe parcursul ultimelor decenii n acest context au fost puse n aplicare
anumite nlesniri fiscale n scopul: acordrii sprijinului pturilor vulnerabile; soluionrii
problemelor locative; asigurrii ajutorului medical; ridicrii nivelului calificrii profesionale;
susinerii financiare a persoanelor n vrst i a copiilor etc. Una din direciile principale de
dezvoltare a sistemului de nlesniri fiscale cu caracter social a devenit orientarea acestora n
vederea susinerii familiei, fapt determinat de susinerea prioritar i dezvoltarea instituiei
familiei n calitate de structur economic i social a societii.
Cele mai rspndite nlesniri fiscale cu caracter social sunt urmtoarele deduceri ale
cheltuielilor pentru:
- ridicarea nivelului calificrii profesionale;
- construcia spaiului locativ;
- ntreinerea copiilor i colarizarea acestora;
- susinerea financiar a persoanelor n vrst;
- efectuarea plilor la creditul ipotecar;
- asigurarea medical, utilizarea transportului public etc.
n calitate de analiz comparativ a situaiei de acordare a nlesnirilor fiscale ntr-un ir
de state i n Republica Moldova se prezint datele din tabelul 14.4.1.
Tabelul 14.4.1.
140
Sistemul de nlesniri la impozitul pe venit al persoanelor fizice
Tipul de nlesnire fiscal Republica Alte ri
Moldova
Minimul neimpozabil 3600 lei S.U.A.: 5000 11000 dolari
Cheltuieli pentru ntreinerea Scutire pentru Frana 25 % din cheltuieli
i instruirea copiilor persoanele ntre-
inute - 240 lei
Cheltuieli pentru acordarea Scutire pentru Frana 25 % din cheltuieli
ajutorului persoanelor n persoanele ntre-
vrst inute - 240 lei
Cheltuieli pentru construcia Nu este prevzut Germania pn la 40 % din
casei sau procurarea spaiului scutire cheltuieli
locativ
n baza surselor [1; 10]
O problem social cu valene importante pentru Republica Moldova i alte state este
erodarea veniturilor unei importante pri a populaiei (n primul rnd, a pturii mijlocii)
din contul caracterului inflaionist al creterii plilor fiscale. Erodarea veniturilor nominale
n urma inflaiei, dac nu sunt luate msuri n vederea compensrii acestea, conduce,
concomitent cu inflaia, la majorarea cotei efective a impozitelor, precum i la creterea
numrului de pltitori care achit obligaiunile sale fiscale n baza cotelor majorate. Astfel, are
loc apariia unui fenomen negativ pentru societate - dispariia treptat a pturii mijlocii. Multe
state au reuit s depeasc acest impediment n baza indexrii veniturilor supuse impozitrii.
Pentru soluionarea acestei probleme n Moldova se aplic indexarea parial a gradaiei
impozitului pe venit al persoanelor fizice i a sumelor scutirilor (vezi tabelul 14.4.2).
Tabelul 14.4.2.
EVOLUIA SUMELOR SCUTIRILOR, A TRANELOR DE VENIT I A COTELOR
IMPOZITULUI PE VENITUL PERSOANELOR FIzice n Republica Moldova n perioada
1999-2004
Anii Tranele de venit i cotele impozitului pe venit al persoanelor 1 2
fizice
199 Pn la 6000 lei 10%; 600010800 15%, ce depete 10800 210 12
9 28% 0 0
200 Pn la 10800 lei 10%; 1080015000 15%; ce depete 15000 252 12
0 28% 0 0
200 Pn la 12180 lei 10%; 1218016200 15%; ce depete 16200 252 12
1 28% 0 0
200 Pn la 12180 lei 10%; 1218016200 15%; ce depete 16200 252 12
2 25% 0 0
200 Pn la 12180 lei 10%; 1218016200 15%; ce depete 16200 360 24
3 25% 0 0
200 Pn la 16200 lei 10%; 1620021000 15%; ce depete 21000 360 24
4 22% 0 0
1 suma scutirilor personale i scutirilor acordate soiei (soului)
2 suma scutirilor pentru persoanele ntreinute

141
n baza sursei [1]
Prin intermediul impozitelor statul poate influena creterea ocuprii forei de munc,
fapt ce are valene pozitive asupra situaiei social-economice din ar. n acelai timp,
extinderea ocuprii forei de munc este convenabil, din punct de vedere a reducerii
cheltuielilor la plata indemnizaiilor de omer, i statului. ncepnd cu anul 2001 conform
legislaiei fiscale: la calcularea impozitului pe venit, agenii economici, producia activitilor
de baz ale crora se determin conform subseciunilor 14-21, 24-36, 45 i 60 din
Clasificatorul activitilor economice din Republica Moldova, au dreptul la reducerea venitului
impozabil cu o sum, calculat prin nmulirea salariului mediu anual pe ar din anul
precedent anului fiscal de gestiune la creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul
fiscal de gestiune fa de anul precedent, dar nu mai mare de venitul impozabil [4].
Impozitul pentru bunurile imobiliare pentru persoanele fizice se achit de ctre
majoritatea cetenilor statului, de aceea factorul echitii n repartizarea poverii fiscale a
acestui impozit are o importan deosebit. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor
fizice are posibilitatea s regleze nivelul diferenierii venitului net al pturilor sociale diferite,
adic poate fi tratat nu doar ca instrument fiscal, dar i ca instrument al politicii sociale. ns,
n Republica Moldova impozitul pentru bunurile imobiliare ale persoanelor fizice, practic, nu
se utilizeaz n calitate de mecanism de redistribuire a veniturilor populaiei din cauza mrimii
nesemnificative a sumelor impozitului datorat statului. Trecerea la determinarea valorii de
pia n cadrul evalurii bunurilor imobiliare ale persoanelor fizice n scopul impozitrii
acestora este una din metodele eficiente de asigurare a realizrii funciei sociale a impozitului
dat. Reforma impozitrii bunurilor imobiliare ce se desfoar n Republica Moldova n
perioada actual prevede trecerea la determinarea valorii de pia n cadrul evalurii bunurilor
imobiliare n scopul impozitrii acestora, ce este prevzut de ctre Titlul VI al Codului fiscal
Republicii Moldova.

14.5. Dubla impunere fiscal

n contextul stimulrii fiscale a investiiilor capitale n economia Republicii Moldova o


importan major o are atragerea investiiilor strine pe baza crerii unui climat fiscal
atractiv n rile primitoare. O importan nu mai puin semnificativ n soluionarea
problemei date l are sistemul de impunere a dividendelor, sistem testat n diferite state. n
Republica Moldova la achitarea dividendelor de la nerezideni sunt prelevate sumele
impozitului pe venit, fapt ce duce la dubla impunere fiscal, pe care o pot evita doar acei
investitori strini, statele crora au ratificat cu Moldova acorduri (convenii) internaionale
privind evitarea dublei impuneri fiscale. n tabelul 14.5.1. sunt prezentate unele din state cu
care Republica Moldova a semnat i ratificat acorduri privind evitarea dublei impuneri fiscale.
Investitorii din state, cu care Republica Moldova n-a ratificat acorduri internaionale, sunt
supui dublei impunerii fiscale privind veniturile obinute pe teritoriul Republicii Moldova.
Tabelul 14.5.1.
RILE CU CARE REPUBLICA MOLDOVA A RATIFICAT ACORDURI (CONVENII)
privind evitarea dublei impuneri fiscale
rile Data ratificrii
142
Rusia 10.04.1997
Germania s-a prelungit acordul sovietic
Japonia s-a prelungit acordul sovietic
Elveia 10.06.1999
Romnia 03.11.1995
Bulgaria 04.03.1999
Polonia 03.10.1995
Ucraina 06.03.1996
Uzbekistan 20.09.1995
Bielorusa 03.10.1995
Ungaria 18.07.1996
n baza sursei [12]
S preconizeaz semnarea acordurilor internaionale privind evitarea dublei impuneri
fiscale ntre Republica Moldova i Austria, Frana, Grecia, Slovacia i alte.

ntrebri de recapitulare

1) Ce pondere n veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova


le constituie impozitele directe?
2) Ce rol joac impozitele directe n completarea veniturilor bugetare
ale unitilor administrativ-teritoriale?
3) Cum se calculeaz uzura mijloacelor fixe n scopul impozitrii n
Republica Moldova?
4) Ce nlesniri fiscale sunt prevzute de ctre legislaia fiscal din
Republica Moldova pentru investitori strini?
5) Ce metode fiscale de stimulare a economiilor populaiei sunt
prevzute n legislaia fiscal n Republica Moldova.
6) Ce interdependena dintre procesul de impozitare i procesul de
formare a preurilor exist?
7) Ce metode indirecte de reglare procesului de formare a preurilor prin
intermediul impozitelor directe cunoatei?
8) Care sunt cele mai rspndite nlesniri fiscale cu caracter social?
9) Cum poate fi soluionat problema erodrii veniturilor populaiei
din contul caracterului inflaionist al creterii plilor fiscale?
10) Cum poate fi utilizat impozitul pe bunurile imobiliare n funcie de
instrument al politicii sociale?
11) Cum poate fi evitat dubla impunere fiscal?

Bibliografia

1. Codul fiscal. Titlul II. Impozitul pe venit. Legea Republicii Moldova nr.1163 XIII din
24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001, nr.102-103.

143
2. Codul fiscal. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare. Legea Republicii Moldova
nr.1055 XIV din 16.06.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2000, nr.127-
129.
3. Legea privind investiiile strine, nr.998-XII din 01.04.1992 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 2000, nr.5-7.
4. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului
fiscal, nr. 1164-XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001,
nr.102-103.
5. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul fiscal,
nr.1056 XIV din 16.06.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2000, nr.127-
129.
6. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Direciile principale ale politicii
bugetar-fiscale i cadrul cheltuielilor pe termen mediu (2003-2005) nr. 693 din 3.06.2002 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2002, nr.96-99.
7. Manole T. Finanele publice locale: rolul lor n consolidarea autonomiei financiare la
nivelul unitilor administrativ-teritoriale. Chiinu. 2003. 240 p.
8. Moldova n cifre. 2003. Chiinu. 2003. 300 p.
9. . . - :
// , 2003, 6, .63 67.
10. . . :
. . 2000. 215 .
11. . // ,
2001, 30, .13.
12. . //
, 1999, 11, . 11 19.
13. . // ,
2003, 1, .73 95.
14. (2005-2007 .).
639 8.06.2004 .

Tema XV: Impactul impozitelor indirecte asupra proceselor social-economice

15.1. Rolul impozitelor indirecte n formarea veniturilor bugetare ale statului


15.2. Efectele impunerii indirecte asupra activitii social-economice
15.3. Impactul impozitelor indirecte asupra activitii financiare ale agenilor economici
144
15.4. Corelare dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor
15.5. Impozitele indirecte n cadrul activitii economice externe
15.6. Evaziunea fiscal n sfera impunerii indirecte

Cuvinte cheie:
Impozitele indirecte
Structura impozitelor indirecte
ncasrile bugetare
Fluctuaiile impozitelor
Evaziunea fiscal
Efectele impunerii

15.1. Rolul impozitelor indirecte n formarea veniturilor bugetare ale statului


n majoritatea statelor lumii impozitele indirecte ocup un loc predominant n totalul
resurselor fiscale. Principalele impozite indirecte sunt taxa pe valoarea adugat, accize i
taxele vamale. n unele ri, sistemul impunerii indirecte include, de asemenea, impozitul pe
bunuri imobiliare, taxele pentru utilizarea resurselor naturale, taxele rutiere i altele, instituite
n funcie de politica fiscal promovat de ctre stat.
Evoluia impozitelor indirecte poate fi caracterizat prin anumite tendine generale:
1. de la impunerea obiectelor de strict necesitate - la impunerea celor mai puin
importante;
2. dup impunerea unui numr mare de bunuri atenia se concentreaz asupra unor mrfuri
specifice;
3. trecerea de la impunerea unei cantiti estimative, stabilite n funcie de caracteristicile
exterioare la impozitarea produselor finite obinute.
Sistemele fiscale ale rilor dezvoltate s-au creat sub influena multitudinii de factori
economici, politici i sociali. Interdependena dintre dezvoltarea economic i impozitele
aplicate pentru anumite tipuri de venituri difer de la o ara la alt i este susceptibil unor
fluctuaii. Unele ri s-au dezvoltat n condiiile predominrii impunerii indirecte, alte ri au
preferat impunerea direct, atingnd acelai nivel al dezvoltrii. Astfel, este dificil asocierea
unuia dintre sistemele de impunere gradul de dezvoltare economic a unei ri, ceea ce poate fi
confirmat prin urmrirea structurii i a tendinelor n evoluia impozitelor din tabelul 15.1.1.:

Tabelul 15.1.1
Structura impozitelor directe i indirecte n rile dezvoltate
Predomin Predomin Structura Tendinele n Tendinele n
impozite impozite echilibrat creterea creterea ponderii
directe indirecte ponderii impozitelor
impozitelor indirecte
directe
Olanda Norvegia Finlanda Marea Britania Australia
Danemarca Frana Suedia Germania Italia
Luxemburg Australia Finlanda Suedia

145
Canada Italia Canada
Noua Irlanda Japonia
Zeilanda Grecia SUA
Elveia Spania
Austria
SUA
Sursa: ..

n ceea ce privete R. Moldova, schimbrile n structura sistemului fiscal sunt prezentate


n tabelul 15.1.2.
Tabelul 15.1.2
Structura sistemului fiscal al R. Moldova
n anii 1995-2002
Tipurile impozitelor 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
1 1 1 1
Impozitele directe, mln. lei. 180,6 170,1 1 457,2 1 113,7 484,5 1 871,0 911,1 2 058,8
Ponderea impozitelor directe
n totalul veniturilor bugetare
(%) 59% 56% 50% 41% 48% 46% 44% 40%
Impozitele indirecte, mln. 1 2
lei. 821,4 904,1 1 484,5 1 608,2 615,8 2 232,0 411,9 3 025,2
Ponderea impozitelor
indirecte n totalul veniturilor
bugetare (%) 41% 44% 50% 59% 52% 54% 56% 60%
Total veniturile bugetare,2 2 3 4
mln. lei. 002,0 074,2 2 941,7 2 721,9 100,3 4 103,0 323,0 5 084,0
Sursa: Rapoartele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Analiza datelor din tabel arat c n perioada 1995-2002 s-au produs schimbri n
structura sistemului fiscal, i anume: de la ponderile de 59% impozitele directe i 41%
impozitele indirecte n 1995 i un raport echilibrat existent n 1997, la o inversarea proporiei -
40% impozite directe i 60% impozite indirecte. Tendina din ultimii ani, caracteristica
sistemului fiscal al Moldovei, este creterea pronunat a ponderii impozitelor indirecte n
totalul veniturilor bugetare. Printre cauzele determinante ale acestei creteri pot fi subliniate
urmtoarele:
1. contribuabilii accept mai uor creterea impozitelor pentru cheltuieli de consum,
dect micorarea salariului net. De aceea, n cazul deficitului de resurse financiare guvernele
mai multor ri recurg la mrirea cotelor impozitelor indirecte;
2. este mai dificil evaziunea fiscal i, deci, crete indicele colectrii concomitent cu
micorarea cheltuielilor legate de aceasta;
3. impozitele indirecte implic mai puine infraciuni dect cele directe;
4. lipsa efectelor nestimulative.
Structura impozitelor indirecte pe tipuri de impozite poate fi analizat mai detaliat cu
ajutorul datelor din tabelul 15.1.3

Tabelul 15.1.3

146
Ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor bugetare R. Moldova
n perioada 1998-2002
1998 % 1999 % 2000 % 2001 % 2002 %
374,5 13,7 444,5 14,3 658,5 16,0 680,8 15,75 658,0 12,9
Accize 6 4 5 0 4
1124, 41,3 940,4 30,3 1342, 32,7 1496, 34,62 2034, 40,0
TVA 3 1 3 8 3 8 3 1
Venituri din 109,4 4,02 230,9 7,45 230,7 5,62 234,3 5,42 332,9 6,55
activ.
economic
extern
Total 2721, 100 3100,3 100 4103 100 4323 100 5084 100
9
Sursa: Rapoartele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Astfel, TVA deine cea mai mare pondere n totalul ncasrilor bugetare i n medie
constituie 36,5%. O pondere semnificativ n totalul veniturilor bugetare dein accizele, care
n perioada analizat prezint unele fluctuaii de la 13,76% n 1998 la 16,05% n 2000, iar
odat cu intrarea n vigoare a Titlului IV Accize din Codul Fiscal i revizuirea cotelor din
02.11.2000, se nregistreaz evoluia descresctoare a ncasrilor pn la 12,94% n 2002.
Taxele vamale prezint o dubl accepiune: pe de o parte, ca veniturile fiscal ce stau la
dispoziia statului, iar pe de alt parte, prin intermediul acestora se poate influena politica
economic extern. Privite n dinamic, veniturile din activitatea economic extern nu au
nregistrat modificri semnificative. Astfel, se observ creterea ponderii lor la nceputul
perioadei analizate 1998-1999, de la 4,02% la 7,45%, urmnd micorarea i o anumit
stabilizare n jurul nivelului de 5,7%, n perioada imediat urmtoare.
n baza datelor analizate n tabelele 15.1.2. i 15.1.3. i a corelaiilor determinate poate fi
confirmat influena impozitelor indirecte asupra proceselor economico-sociale, specificul
creia va fi examinat n continuare.

15.2. Efectele impunerii indirecte asupra activitii social-economice

Impunerea indirect i oportunitatea acesteia sunt cauza unor dispute implacabile.


Evaluarea istoric acestei forme de impunere se reduce la faptul c aceast modalitate de
formare a veniturilor bugetare nu este echitabil din punct de vedere social. ns, din cauza
simplitii n utilizare i a independenei fa de rezultatele activitii financiare, impunerea
indirect este rspndit i preponderent n sistemele fiscale a mai multor ri. Modalitatea
formrii impozitelor indirecte limiteaz posibilitile de falsificare i aciunile ilicite ce
contribuie la eschivri de la plat impozitelor. n condiiile n care remunerarea muncii se afl
la un nivel ridicat, impunerea indirect poate constitui baza sistemului fiscal al oricrei ri.
Expansiunea, de exemplu a TVA n condiiile unor salarii nalte nu implic efecte sociale
negative, chiar dac acest impozit este cel mai retransmis.
Lipsa unor schimbri structurale n toate ramurile de activitate, problemele n sfera
economic i social justific necesitatea existenei multiplelor procese de redistribuire n stat.

147
Soluionarea acestor probleme se efectueaz, n general, prin intermediul reglementrilor
fiscale, n cadrul crora impozitele indirecte joac un rol important.
Efectele pozitive ale impunerii indirecte se refer la urmtoarele:
1. contribuie la creterea veniturilor bugetare odat cu sporirea numrului populaiei sau a
prosperitii i, de aceea snt mai avantajoase pentru rile economic dezvoltate. Aceast
este i cauza ponderii nalte al ncasrilor din impozite indirecte, comparativ cu cele directe;
2. ofer statului posibilitatea modificrii consumului agregat, de exemplu se poate reduce
consumul produselor nocive sntii prin scumpirea lor;
3. n comparaie cu impozitele directe, care din punctul de vedere al ceteanului se pltesc
cu titlu gratuit, n cazul impunerii indirecte, deseori, taxele sunt considerate ca plat pentru
bunurile procurate. Chiar dac unii pltitorii neleg c preul este mrit din cauza
impozitelor, totui se consider compensai prin obinerea bunurilor necesare.;
4. pentru pltitorii impozitelor indirecte avantajele constau n urmtoarele considerente:
- sumele de plat nesemnificative;
- comoditatea n ceea ce privete timpul;
- lipsa caracterului obligatoriu;
- inexistena pierderilor de timp pentru achitarea impozitelor;
- nu este necesar acumularea unor sume speciale;
- nu implic amenzi i penaliti.
5. pentru statul introducerea deliberat a impozitelor indirecte, precum i utilizarea lor
eficient conduce la mbuntirea balanei de pli i ridic flexibilitatea ntregului sistem
financiar.
n ceea ce privete efectele negative ale impunerii indirecte, printre acestea pot fi
enumerate urmtoarele:
1. pentru unele categorii de persoane incidena impozitelor indirecte nu este proporional
capitalului sau venitului obinut, iar povara lor este excesiv pentru pturile sociale
defavorizate;
2. din suma total a impozitelor indirecte cea mai mare parte este colectat de la populaia cu
venituri medii i mici;
3. n categoria bunurilor supuse impunerii indirecte sunt cuprinse nu numai cele de larg
consum, ci i unele individuale care au incidena asupra unor consumuri specifice;
4. distorsiunea modului de realizare a produciei.
Dintre toate impozite indirecte TVA exercit o inciden semnificativ asupra proceselor
social-economice. De aceea, este necesar sublinierea particularitilor acestui impozit.
TVA reprezint un exemplu demonstrativ a combinaiei optime ntre funcia fiscal a
impozitelor i cea de stimulare. Indiferent de faptul c cea mai mare parte a veniturilor
bugetare este format din ncasrile a TVA, acest impozit rmne unul dintre principale
stimulente ale activitii de producie. Utilizarea pe scar larg al acestui impozit este
determinat de o serie de efecte pozitive ale TVA, printre care:
1. TVA este neutr fa de ntreprinderile productoare, ntruct din veniturile obinute
din vnzarea produselor se scad cheltuielile de producie sau comerciale.
2. Mrimea i nivelul TVA snt difereniate (cote de la 0 pn la 38%), determinnd
direciile de perspectiv ale activitii.
3. Utilizarea TVA se efectueaz concomitent cu aplicarea altor prghii financiare, precum
taxele vamale, compensrile etc.
148
4. TVA se ia n calcul la achitarea impozitului pe venit. Astfel, la completarea declaraiei pe
venitul persoanelor fizice suma impozitului pe venit se micoreaz n cazul prezentrii
documentelor justificative pentru bunurile achiziionate, n preul crora este inclus TVA.
n unele cazuri mrimea acestor faciliti poate constitui 100% din suma transferat (avem
n vedere unele categorii de contribuabili).
5. Contribuabililor care activeaz n anumite ramuri i contribuie la dezvoltarea lor, statul
ofer posibilitatea alegerii dintre plat TVA sau a impozitului pe profit.
6. Obiectul direct al impunerii cu TVA reprezint cheltuielile i, deci, crete interesul
pentru obinerea veniturilor mai mari.
7. Este dificil eschivarea de la plat a TVA i, implicit sunt mai puine nclcri.

Efectele negative ale TVA. Fiind unul dintre impozitele pe consumul final care este
suportat de ctre populaia i sfera bugetar, TVA n cazul aplicrii cotelor mari i n condiiile
unei inflaii galopante se transform ntr-un factor principal al restrngerii dezvoltrii activitii
de producie. Aceast poate fi rezultatul creterii preurilor i a sumelor TVA incluse i, prin
urmare, limiteaz capacitatea de cumprare a populaiei.
Accentuarea funciei de reglare a fenomenelor economico-sociale i nu celei fiscale, poate
avea ca efecte restrngerea crizei supraproduciei i excluderea rapid de pe pia a
productorilor mici. n asemenea condiii aplicarea cotelor TVA la nivelul 20%-28% intensific
procesele inflaioniste, ct i exercit influen negativ asupra procesului de producie n sfera
tehnologiilor nalte, cercetrilor tiinifice etc.
O alt surs de natur indirect cu o pondere important n totalul ncasrilor bugetare
constituie accizele. Prin natura instituirii lor, accizele ndeplinesc funcia de reglare, corectnd
cererea i ofert prin majorarea sau micorarea preului bunurilor supuse impozitrii.
Mecanismul colectrii accizelor este comun cu cel al TVA. Astfel, aceste impozite indirecte
snt incluse n preul mrfurilor i snt pltite de ctre consumtori. Cu toate acestea,
diferenele existente dintre TVA i accizele constau n urmtoarele momente principiale:
a). n timp ce cota TVA se aplic asupra unei pri din valoarea bunului, n cazul accizelor
este supus ntreag valoarea a bunului;
b). n general, TVA este aplicat asupra tuturor mrfurilor livrate i serviciilor prestate, n
timp ce accizele sunt stabilite pentru unele mrfuri de consum i servicii specificate de
legislaia rii;
c). Accizele sunt strns legate cu politica financiar promovat de ctre stat i, deseori,
mrfurile importate sunt supuse impozitrii att cu accize, ct i cu taxele vamale.
O alt categorie impozitelor indirecte este reprezentat de taxele vamale care exercit
influen att asupra activitii economice interne, ct i asupra celei externe, determinnd
poziia rii pe plan mondial. Taxele vamale au devenit o categorie economic n etapa apariiei
schimbului de mrfuri ntre primele formri statale, adic mai trziu dect preuri i impozite.
Iniial taxele vamale au constituit un instrument fiscal aflat la dispoziia statului pentru
completarea veniturilor, dei au exercitat o influen important asupra proceselor economice
prin intermediul preurilor.
Teoretic, taxele vamale nu pot influena nivelul preurilor, deoarece reprezint diferena
dintre nivelul preurilor interne i celor externe. ns, n realitate tendina statului de acumulare
n buget a unei pri ct mai mare din valoarea nou creat conduce la creterea impozitelor i
corespunztor la creterea nivelului general al preurilor i, n final, la reducerea puterii de
149
cumprare a monedei. Aceasta, la rndul su, mrete diferena dintre preurile interne i
externe, i determin necesitatea creterii taxelor vamale. Concluzia general poate fi
formulat astfel: n condiiile crizei economice, rile cu nivelul sczut al taxelor vamale pot
beneficia de situaia, realiznd politica vamal eficient n cadrul negocierilor internaionale.
O influen important asupra nivelului taxelor vamale exercit determinarea preurilor
care stau la baza calculului taxelor. Aceasta depinde, n primul rnd, de politica financiar
promovat de ctre stat, n perioada dat.

15.3. Impactul impozitelor indirecte asupra activitii financiare ale agenilor economici
Printre impozitele indirecte o influena semnificativ asupra activitii financiare la nivel
microeconomic exercit TVA. n materie de TVA se poate distinge o inciden asupra bilanului
i o inciden financiar legat de diferitele operaiuni efectuate de agenii economici
n bilanul unei ntreprinderi exist dou posturi referitoare la TVA: TVA deductibil, care
face parte din active curente, i TVA de pltit este un element al datoriilor nebancare pe termen
scurt. Astfel, n faa nevoilor de fond de rulment exist dou soluii la care se recurge: fie snt
reduse posturile de disponibiliti, fie sunt majorate datoriile bancare pe termen scurt. Dac
TVA de pltit este superioar TVA deductibil, diferena va antrena un efect pozitiv asupra
structurii bilanului pentru c se majoreaz postul de disponibiliti, sau se diminueaz postul
de datorii bancare, n schimb, dac TVA deductibil este superioar TVA de pltit, se manifest
un efect negativ asupra structurii bilanului.
Nevoia de fond de rulment reprezint partea din nevoile sau utilizrile ciclice, care sunt
finanate prin resurse permanente i care rmn n sarcina ntreprinderii. Nevoile de exploatare
rezult, n principal, din stocuri i din credite acordate clienilor, iar resursele de exploatare
provin, n principal, din creditele furnizorilor i termenele de plat, acordate de diverse
organisme (administraie fiscal, securitate social).
Ca tratament contabil care se aplic n acest domeniu este de remarcat timpul, care
intervine n calculul fondului de rulment necesar. Fiecare element se exprim ntr-un numr de
zile: durata medie a stocurilor este exprimat n zile de cumprare, iar termenele acordate
furnizorilor sau clienilor sunt exprimate n zile de cumprare sau vnzare. Diferenele ntre
TVA de plat i TVA deductibil sunt abordate n acelai mod. Prin urmare, totalitatea
elementelor de fond de rulment: stocuri de materii prime, stocuri de produse finite, clieni,
furnizori, TVA deductibil, alte taxe i disponibliti. afecteaz structura bilanului, i
demonstreaz c activele curente trebuie s fac fa datoriilor pe termen scurt, pentru a se evita
situaia de ncetare plilor.
Schematic, incidena TVA asupra structurii bilanului poate fi ilustrat astfel:
a) TVA de plat > TVA deductibil:
Schema15.3.1
Utilizri Resurse permanente
permanente S

TVA deductibil
TVA de plat

150
Disponibliti Datorii bancare
Sursa Budgetul statului i agentului economic T. Vcu Barbu

b) TVA de plat < TVA deductibil


Schema15.3.2

Utilizri Resurse permanente


permanente

TVA deductibil
TVA de plat

Disponibliti Datorii bancare


Sursa Budgetul statului i agentului economic T. Vcu Barbu
La o analiz sectorial a influenei TVA asupra structurii bilanului, situaia unei
ntreprinderi industriale este diferit de cea a unei ntreprinderi comerciale.
Schema 15.3.3
Utilizri Utilizri
Resurse Resurse
Permanente Permanente
Permanente Permanente

TVA TVA de plat TVA deductibil TVA de plat


deductibil

ntreprindere industrial ntreprindere comercial


Sursa Budgetul statului i agentului economic T. Vcu Barbu

Motivul unei asemenea diferene ntre nivelurile TVA este urmtorul: n industrie, n
general, se creeaz o valoare adugata mai puternic, n timp ce, n comer, crearea valorii
adugate este mai redus, iar constituirea unor stocuri importante face s creasc TVA
deductibil.

15.4. Corelare dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor


151
Impozitele indirecte joac un rol important n formarea preurilor. Prin intermediul
preurilor aceste impozite ndeplinesc funcia de reglare a proceselor social-economice. n
primul rnd, impozitele indirecte constituie principal surs de formare a veniturilor bugetului
de stat. n al doilea rnd, influeneaz dezvoltarea activitii de producie, contribuind la
creterea sau restrngerea acesteia. n al treilea rnd, reprezint factorul de reglare a nivelului
general al preurilor prin aciunea sa asupra circulaiei bneti i inflaiei. n al patrulea rnd,
ndeplinesc n mod activ funcia social determin nivelul echitii sociale, afectnd veniturile
diferitelor categorii sociale.
n perioada actual, impozitele indirecte au devenit baza mai multor sisteme fiscale. n
cadrul economiei de pia se consider utilizarea impozitelor indirecte ca o msur eficient
pentru restrngerea consumului i pentru asigurarea. Totodat, aceast form de impunere nu
asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale, deoarece pltitorii impozitelor indirecte sunt
persoanele care consum bunuri din categoria celor impuse. Indiferent de mrimea veniturilor
obinute de consumatori, cota impozitelor aplicate este unic. Iar, raportat la ntregul venit de
care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cei care obin
venituri mari achit un impozit mai mic, iar cei ce au venituri mici pltesc o suma mult mai
mare.
Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a
prestrii unor servicii, incluse n preurile i tarifele ale acestora. Prin realizarea bunurilor i
prestarea serviciilor, antreprenorii obin sumele impozitelor care ulterior sunt transferate n
bugetul de stat. Din categoria impozitelor indirecte care se includ n componena preurilor i
tarifelor fac parte taxa pe valoarea adugat i accize.
Dup coninutul su economic, TVA reprezint form de percepere a impozitului,
instituit asupra prii din valoarea nou creat inclus n preul bunurilor, serviciilor sau
lucrrilor. La fiecare etap al procesului de producie, al prestrii serviciilor sau executrii
lucrrilor se creeaz o valoare nou, iar creterea acestei valori se determin ca diferena dintre
valoarea de realizare a bunurilor obinute i valoarea materiilor prime i materiale achiziionate
i utilizate pentru efectuarea produselor.
n practica, TVA se determin ca diferena ntre suma impozitelor obinute la
comercializarea bunurilor de la clieni i suma impozitelor pltite furnizorilor n momentul
achiziiei materiilor prime sau a materialelor. n Republica Moldova cota de baz sau standard
al TVA care este inclus n preul mrfurilor este de 20%, iar calculul sumei acestui impozit se
efectueaz prin intermediul cotei de 16,67% din pre i se consider derivat. Practica
financiar arat c cota de 20% al TVA este destul de ridicat, mrete semnificativ preul
produselor i, fiind suportat de ctre consumatori, particip la redistribuirea veniturilor lor.
La rndul su, accizele reprezint taxele de consumaie incluse n preul produselor. n
general, bunurile supuse accizelor sunt impuse cu TVA, ceea ce conduce la o dubl impunere a
mrfurilor, adic accizele sunt incluse n baza impozabil a TVA.
n cadrul economiei de pia, preurile libere se formeaz n baza cheltuielilor de
producie, comercializare i a profitului determinat n funcie de conjunctura pieei, calitatea i
cererea existent pentru bunurile i serviciile date. ntreprinderile comercializeaz bunurile la
preuri care includ sumele TVA calculate la cote stabilite de legislaia rii. n faza final,
preurile libere includ costurile totale de producie (cheltuielile de producie i circulaie),

152
profitul, accize (dac este cazul) i taxa pe valoarea adugat. Formarea preurilor libere poate
fi prezentat n schema 15.4.1.

Schema 15.4.1.
Formarea preurilor libere la produsele supuse impunerii indirecte.
Cheltuieli de Profit Accize
producie i circulaie
TVA pentru Valoarea nou creat obinut n TVA
materiale Materiale urma prelucrrii, supus produsel
achiziionat impozitrii or finite
e

Baza impozabil

Preul de comercializare a mrfurilor

Formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat la produsele supuse impozitrii


cu TVA, destinate vnzrii cu ridicat, precum bunurile din complexul termo-energetic, din
sfera comunicaiilor, transportului de mrfuri, etc. se prezint n schema 15.4.2.
Schema 15.4.2.
Formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat,
destinate vnzrii cu ridicat
Preturile reglementate de ctre stat TVA
Preul de realizare a bunurilor
Iar, formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat la produsele supuse
impozitrii cu TVA i destinate vnzrii cu amnuntul se prezint n schema 15.4.3.
Schema 15.4.3.
Formarea preurilor i tarifelor reglementate de ctre stat,
destinate vnzrii cu amnuntul
Preturile reglementate de ctre stat, care includ TVA
Preurile de realizare a bunurilor
Sursa ..
Sumele TVA achitate furnizorilor pentru materiile prime, materiale, combustibil, piese,
active materiale i nemateriale, lucrrile executate i serviciile prestate nu se includ n
cheltuielile de producie sau de circulaie, cu excepia cazurilor de utilizare a acestora pentru
producerea mrfurilor scutite de TVA (sumele impozitelor pltite furnizorilor nu se deduc).
Privite prin prisma impactului asupra proceselor social-economice, cele dou impozite
indirecte aflate n componena preurilor contribuie la creterea acestora i prin urmare,
mrfurile devin, n cele mai multe cazuri, inaccesibile pentru familii cu venituri modeste.
Astfel, mijloace bneti sub forma impozitelor indirecte sunt transferate din veniturile
consumatorilor n bugetul de stat, reducnd cererea global. Pe de alt parte, impozitele
indirecte incluse n preul materiilor prime, materialelor, pieselor de schimb, etc. conduc la
creterea costurilor de producie i prin urmare la restrngerea activitii de producie.

153
Reieind din cele expuse, este evident importana elaborrii mecanismului de colectare
a acestor impozite, pornind de la stabilirea nivelului acceptabil al cotelor, care reprezint, n
acelai timp, un instrument de reglare i control al activitii economice aflat la dispoziia
statului. ns, deseori, statul determin volumul resurselor financiare necesar pentru
ndeplinirea funciilor sale, dup care se stabilesc cotele impozitelor.
Analiznd efectele impunerii indirecte n condiiile creterii nivelului general al
preurilor se poate constata c TVA i accizele, fiind elementele componente ale preurilor, se
indexeaz automat cu rata inflaiei, n timp ce impozite directe se depreciaz. n situaia
reducerii volumului de producie, TVA contribuie nu numai la intensificarea procesului
inflaionist, ci i are o influen direct asupra creterii preurilor.
Urmrirea impactului impunerii indirecte asupra proceselor social-economice scoate n
eviden o ntrebare fireasc i anume: poate fi evitat deficitul bugetar n condiiile reducerii
cotelor impozitelor indirecte?
Muli economiti rspund afirmativ, considernd c reducerea cotelor (de exemplu a
TVA) va avea urmtoarele efecte:
1. creterea activitii de producie;
2. volumul ncasrilor determinat de creterea activitii de producie va acoperi pierderile
legate de reducerea cotelor.
ns, n multe cazuri, practica economic arat c creterea volumului ncasrilor din
impozite (n cazul reducerii cotelor) este posibil doar n anumite condiii i, n special, atunci
cnd sectorul productiv al economiei poate reaciona rapid i eficient la schimbrile intervenite
n cererea agregat.

15.5. Impozitele indirecte n cadrul activitii economice externe

Impozitele reprezint unul dintre cele mai eficiente mijloace de reglementare statal n
domeniul relaiilor economice internaionale. Aceast este rezultatul creterii influenei
activitii corporaiilor transnaionale asupra economiei mondiale, adncirii specializrii
proceselor de producie, a intensificrii cooperrii pe plan internaional, precum i datorit
procesului de globalizare economic dintre rile dezvoltate. De aceea, studierea i analiza
factorilor de natur fiscal n relaiile internaionale capt o importan tot mai mare, n
special, prin prisma creterii eficienei activitii economice externe al fiecrei ri.
Dezvoltarea comerului internaional este nsoit de introducerea de ctre unele ri a
diverselor restricii i bariere n vederea protejrii propriilor interese. n rile dezvoltate s-au
creat sisteme fiscale complexe, avnd la baza mai multe trepte i care determin eficiena
activitii economice externe ale acestor ri. Dac influena taxelor vamale asupra comerului
poate fi evaluat fr dificultate, n cazul determinrii impactului financiar ca urmare a
aplicrii impozitelor indirecte, precum TVA (existent n majoritatea rilor europene), este
necesar o analiz mult mai complex. De asemenea, pentru identificarea i evaluarea
pierderilor cauzate de achitarea impozitelor n cadrul mai multor jurisdicii fiscale (n cazul
impozitelor directe, care deseori apar ntr-o form ascuns i sunt mascate n suma total a
consumurilor la determinarea preului mrfurilor sau a valorii contractului), este necesar nu
154
numai cunoaterea legislaiei fiscale, ci i abilitatea interpretrii corecte i a utilizrii tuturor
normelor, scutirilor, facilitilor prevzute.
Jurisdicia fiscal al oricrui stat se bazeaz n primul rnd pe suveranitatea teritorial-
naional. Astfel, fiecare stat n limita frontierei naionale posed dreptul integral i imparial
de stabilire i implementare diferitelor legi, care determin regulile comportamentale ale
cetenilor i a agenilor economici. Structura sistemului de impunere, mrimea plilor fiscale,
aezarea i ordinea perceperii impozitelor sunt determinate de ctre fiecare stat i au caracterul
obligatoriu pe ntreg teritoriul rii.
n acelai timp, n cadrul colaborrii internaionale este frecvent utilizat introducerea
unor regimuri vamale speciale destinate crerii unor condiii prefereniale pentru micarea
liber a bunurilor i serviciilor ntre diferite ri, asigurnd astfel echilibrarea comerului i
stabilitatea poziiilor interne rilor participante. n acest sens este concludent analiza listei
acordurilor privind cooperarea economic i comercial semnate de ctre Guvernul R.
Moldova i guvernele altor ri, precum i urmrirea evoluiei volumului comerului exterior cu
rile respective.

Tabelul 15.5.1
Lista Acordurilor privind cooperare economic i comercial
Denumirea Acordului Data Ratificare
semnrii
Azerbadjan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 26-05- Hotrrea Guvernului
Guvernul R. Azerbadjan privind comerul 1995 R.M.
liber Nr. 576-XII din 20-09-
1995
Belarusi
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 16-06-
Guvernul R. Belarusi privind comerul 1993
liber
Kazahstan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 26-05- Hotrrea Guvernului
Guvernul R. Kazahstan privind comerul 1995 R.M.
liber Nr. 714-XIII din 01-02-
1996
Cipru
Acordul comercial ernul R. Moldova i 18-02-
Guvernul R. Cipru 2000
Krgstan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 26-05- Hotrrea Guvernului
Guvernul R. Krgstan privind comerul 1995 R.M.
liber Nr. 863-XIII din 05-06-
1996
Rusia
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 09-02-

155
Guvernul Rusiei privind comerul liber 1993
Romnia
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 15-02- Hotrrea Guvernului
Guvernul Romniei privind comerul liber 1994 R.M.
Nr. 221-XIII din 22-09-
1994
Turcmenistan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 24-12- Hotrrea Guvernului
Guvernul Turcmenistan privind comerul 1993 R.M.
liber Nr. 538-XIII din 19-07-
1995
Uzbechistan
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 30-03- Hotrrea Guvernului
Guvernul R.Uzbechistan privind comerul 1995 R.M.
liber Nr. 539-XIII din 19-07-
1995
Ucraina
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 29-08- Hotrrea Guvernului
Guvernul Ucrainei privind comerul liber 1995 R.M.
Nr. 715-XIII din 01-02-
1996
CSI
Acordul privind crearea zonei libere de 15-04- Hotrrea Guvernului
comer 1994 R.M.
Nr. 220-XIII din 29-09-
1994
Bulgaria
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 16-06-
Guvernul R. Bulgaria privind colaborare 1993
economico-comercial
Vietnam
Acordul dintre Guvernul R. Moldova i 21-09-
Guvernul R. Vietnam privind colaborare 2000
economico-comercial
Sursa: Culegerea actelor legislative i normative privind reglementare vamal i fiscal a
operaiunilor de import-export n RM

Dezvoltarea comerului exterior al R. Moldova pe grupe de ri n perioada 2000-2002


este redat n tabelul 15.5.2
Tabelul 15.5.2
Comerul exterior al Republicii Moldova pe grupe de ri
milioa
ne dolari SUA
Exportul de mrfuri Importul de mrfuri

156
2000 2001 2002 2000 2001 2002
1038,
Total 471,5 568,1 643,9 776,4 892,7 6
din care:
rile C.S.I. total 276,1 346,3 350,5 259,8 340,3 409
Belarus 21,8 30,2 39 31,9 38,9 40,9
Kazahstan 4,7 4,5 6,5 2,8 3,4 9,6
Krgzstan 0,0 0,2 0,8 0,4 0,9 0,6
Rusia 210 248,4 238,9 119,4 144 153,5
Ucraina 35,5 57,2 61,4 104,6 152,6 203,6
rile Uniunii
Europene total 102,2 121 143,8 226 245,6 274,3
Frana 7,9 8,4 11,4 20 25,6 23,5
Germania 36,2 40 46,1 87,7 84,2 85,7
615
71571
57157
15715
71571
57157
15715
71571
57157
157e
Europ
ei
Centr
ale i
de Est
190,3189,7197,7Italia 36,3 45,4 56,8 49 total 63,3
Bulgaria61,988,9 3,6 3,7 3,4 13,6 20,5 20,7
Estonia 2,2 1,4 0,8 1,3 2,5 3
Letonia 3,7 2,3 2,6 4,6 1,7 2
Polonia 2 1,7 2,7 15,5 18 24,6
Romnia 37,8 37,9 56,7 119,5 93,6 90,6
Ungaria 4,6 7,2 9,2 13 18,1 16,8

Sursa: Moldova n cifre 2003, Departamentul de Statistic i Sociologie al Republicii


Moldova.

Din datele celor dou tabele, se poate determina corelaia dintre acordurile semnate i
modificrile intervenite n liberul schimb dintre rile participante. Astfel, n perioada analizat
se observ o cretere a volumului operaiilor de import-export legat de crearea regimului
vamal favorabil ntre R. Moldova i Rusia, Belarusi, Kazahstan, Krgstan, Romnia, Ucraina.

157
15.6. Evaziunea fiscal n sfera impunerii indirecte

Evaziunea fiscal reprezint una dintre cele mai rspndite fraude legate de nclcarea
legislaiei fiscale. Dreptul fiscal definete prin evaziunea fiscal orice aciune ilegal,
culpabil sau inaciune (omisiune comis cu rea credin) care conduce la neexecutarea sau
executarea incorect al obligaiilor fiscale, la nclcarea drepturilor i intereselor legale ale
participanilor sistemului fiscal, i pentru care este prevzut rspundere juridic.
Evaziunea fiscal prezint un pericol semnificativ pentru dezvoltarea economic a rii
i societate n general. n primul rnd, statul nu ncaseaz volumul prevzut al veniturilor
bugetare i implicit se reduc sumele destinate finanrii programelor de stat. n al doilea rnd,
persoanele care eschiveaz de la plata impozitelor se afl n situaia mai avantajoas din punct
de vedere al poziiei concureniale i prin aceasta provoac pe contribuabilii coreci. n al
treilea rnd, n cazul rspndirii fenomenului de evaziune fiscal care, n final, conduce la
deficitul resurselor financiare publice, statul poate recurge la compensarea acestor lipse prin
instituirea unor noi impozite sau mrirea cotelor la impozitele existente.
Combaterea evaziunii fiscale este o preocupare continu ale organele financiare i
poate fi realizat att pe seama adoptrii legislaiei fiscale la condiiile n continu schimbare a
economiei, ct i pe seama ngrdirii fenomenelor de nclcare. n acest sens este important
cunoaterea diferitor forme de fraud fiscal.
Evaluarea volumului evaziunilor fiscale pe categorii de obligaii fiscale prezint o
importana deosebit n vederea perfecionrii legislaiei fiscale, precum i pentru derularea
corect i eficient a operaiunilor de control. Din figura 15.6.1 se observ c cele mai multe
cazuri de evaziune fiscal au loc n domeniul taxei pe valoarea adugat, a impozitului pe
venit, accizelor.

Figura 15.6.1
Evaluarea evaziunilor fiscale pe categorii de obligaii fiscale

9%
6%
3% 31%

22%

29%

TVA Impozit pe venit Accize


Impozit pe imobil Impozitul funciar Celelalte impozite

Sursa: Raportul privind rezultatele activitii de control n anul 2001, efectuate de ctre
Direcia Control Fiscal i Contestri al IFPS.
158
La exercitarea controalelor documentare, ntreprinse de ctre seciile de control fiscal n
teritoriu au fost depistate o serie de nclcri care sunt rspndite n rndurile contribuabililor i
se refer la:
n ce privete taxa pe valoarea adugat:
Aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat la agenii
economici care realizeaz att operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat, ct i operaiuni
scutite, prin nerespectarea prevederilor n ce privete calcularea raportului n care particip
bunurile i serviciile la realizarea operaiunilor impozabile i influenarea n acest mod a
taxei pe valoarea adugat deductibil. Sunt cazuri n care se fac deduceri de TVA n baz
unor documente ilegale, false sau ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n jurnale de
cumprri, sau se exercit anticipat dreptul de deducere;
Unele operaii ce intr n sfera impunerii cu taxa pe valoarea adugat nu sunt incluse n
baz de calcul a TVA;
Nerespectarea perioadelor fiscale la ntocmirea declaraiilor TVA;
Efectund livrri impozabile peste plafonul de 200000 lei, unii ageni economici nu se
nregistreaz ca pltitor TVA;
Aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export, n cazul operaiunilor derulate
prin intermediari care efectueaz operaiuni de export n nume propriu;
Sustragerea de la plata TVA aferent importului de bunuri prin prezentarea n darea de
seam a unor acte fictive de donaie, de la parteneri externi, n loc de acte de cumprare,
precum i neincluderea n decontri a TVA amnat la plata n vam;
Emiterea de chitane fr ca agentul economic s fie pltitor sau fr nregistrarea n
evidena contabil;
Calculul incorect a TVA n cazul vnzrii sau achiziionrii mijloacelor fixe;
Unii ageni economici nu calculeaz TVA pentru avansuri primite de la clieni, la data
primirii acestora, ci la data livrrii produselor pentru care au primit avansuri respective;
Neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularelor tipizate, cu nregistrri incomplete
sau nregistrri repetate n jurnalele de cumprri, facturi pierdute, ntrzierea ntocmirii
facturilor fiscale n scopul amnrii plii TVA, neincluderea n baza de calcul a tuturor
elementelor din factur (ambalaj, cheltuieli de transport etc.);
Nu se calculeaz de ctre bnci TVA aferent veniturilor obinute din vnzarea bunurilor
gajate;
Sustragerea de la plata a TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare;
n ce privete accizele, faptele evaziunii fiscale se refer la:
Nu se includ n baza impozabil toate sumele supuse impunerii;
Utilizarea unor cote inferioare celor legale;
ncadrarea incorecta n termenele legale privind scutirile fiscale;
Nu se calculeaz accizele la modificarea concentraiei alcoolice;
Producerea de alcool din materii prime primite spre prelucrare, cu plata contravalorii sub
form de comision reinut din producia realizat;
Nu se includ accizele n preul de vnzare a produselor supuse impozitrii (bijuterii vndute
n consignaii, buturi alcoolice cumprate de la particulari etc.);
Nu se nregistreaz n contabilitate obligaiile de plat a accizelor;
159
Sustragerea de la plata accizelor prin schimbarea dimensiunii produselor alcoolice n
facturile de import.

ntrebri de recapitulare

1. Explicai tendinele generale n evoluia impunerii indirecte.


2. Enumerai cauzele creterii ponderii impozitelor indirecte n formarea veniturilor
bugetare.
3. Care sunt avantajele i dezavantajele impunerii indirecte?
4. Care este incidena impozitelor indirecte asupra activitii financiare ale agenilor
economici?
5. Cum se manifest corelaia dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor?
6. Care este influena impozitelor indirecte asupra activitii economice externe? Explicai
esena economic i necesitatea semnrii Acordurilor internaionale.
7. Care sunt efectele evaziunii fiscale i modalitile de eschivare depistate n urma
controalelor fiscale?

Surse bibliografice:

1. Culegerea actelor legislative i normative privind reglementare vamal i fiscal a


operaiunilor de import-export n RM/ Chiinu 2003
2. Moldova n cifre 2003/ Departamentul de Statistic i Sociologie al Republicii Moldova/
Chiinu 2003
3. / . . , .. - 1998( p.9-
96)
4. / . . . , . . . -
-, 2000.(p.180-210)
5. Budgetul statului i agentului economic/ T. Vcu Barbu Bucuresti (p.40-60)
6. / . . . . : -, 1999.
(p.98-105,p.268-307)
7. / . , . .. - -.(p.17-25)
8. , . . / .
, . . . - - : , 1998.
9. , . . / . . , . . 2000 .(p.125-
133)
10.Raportul privind rezultatele activitii de control n anul 2001, efectuate de ctre
Direcia Control Fiscal i Contestri al IFPS.

160
Anexa
11.1
A
nexa nr.1
la Instruciunea
Serviciului Fiscal de Stat
nr. 14 din 19
decembie 2001
CEREREA
lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu pe anul _2004___

PARTEA I. Se completeaz de lucrtor


Numele, prenumele ______Bunu Ion _______________________________
Codul fiscal ______2000045128847
Adresa domiciliului permanent ___mun. Chi;inu, str. Petru Rare 14, ap. 23
161
S OLIC IT UR MTOARE LE SC UTI RI
1. Scutirea personal _________3
600__________________lei
(se nscrie 3 600 sau 10 000 )
2. Scutirea pentru so (soie)
___________0_____________ lei
(se nscrie 0 sau 3 600 )
La cererea scutirii pentru soie (so) se indic urmtoarea informaie despre ea (el):
Numele, prenumele _______________________________________________________________________________________________
Codul fiscal
___________________________________________
Adresa domiciliului permanent _____________________________________________________________________________________
3. Scutirile pentru persoanele ntreinute __________________________________________________________________________
lei
cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie (se nscrie rezultatul produsului dintre numrul de persoane ntreinute i
120)

4. Scutirile pentru persoanele ntreinute-invalizi din copilrie


________________________________________________________ lei
(se nscrie rezultatul dintre numrul de persoane ntreinute- invalizi din copilrie i 2 520 lei)

5. n tabelul ce urmeaz se indic documentele, copiile sau extrasele din acestea care se anexeaz la
Cerere:
Denumirea Denumirea organizaiei Seria, numrul i data eliberrii
documentului care a eliberat documentul documentului
Bulletin de identitate Oficiul 48 A48095569, 15.07.2000

6. Rog s mi se acorde scutirile nefolosite n anul precedent n sum de _____________________________-


____________________lei
(se nscrie suma indicat n pct.7.3. din Fia personal a angajatului pentru anul
precedent)

Declar, c prezenta informaie este autentic, c nu voi beneficia (n-am beneficiat) de scutirile nefolosite la
prezentarea Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit, precum i c snt familiarizat cu msurile de
responsabilitate n caz de includere n ea a datelor neautentice.

7. n baza articolelor 33, 34 i 35 ale Codului fiscal, precum i alin.(11) art.24 al Legii pentru administrarea
impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal cer scutirea anual
n sum de:
__trei mii ase sute____________________________________________ lei __________3600_____________________ lei
(n litere) (n cifre)

______________________ _____28.12.2003 ________________


(data) (semntura)

PARTEA II. Se completeaz de patron


Denumirea patronului __________________________________________________________Codul
fiscal_____________________________
Numele, prenumele, codul fiscalal angajatului i suma anual a scutirii, care corespunde categoriei scutirilor
________ snt verificate.
Cererea este nregistrat n registru sub numrul ________________
_________________
______________________
(data) (semntura)

162
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------
Se nmneaz persoanei care a depus cererea
Servete drept confirmare a faptului c lucrtorul a cerut scutirile corespunztoare.
Denumirea patronului__________________________________________________________ Codul fiscal
_________________________
Numele, prenumele persoanei care a depus cererea
______________________________________________________________________
Codul fiscal persoanei care a depus cererea
____________________________________
Suma total a scutirilor cerute _____________________________________________________________-
_________________________lei
Categoria scutirii acordate ________________ (n litere)
_____________________
____________________
(data) (semntura)

Anexa 11.2

Anexa nr. 3
la Instruciunea Serviciului
Fiscal de Stat
nr. 14_ din 19 decembrie 2001
FIA PERSONAL
de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul
angajatului pe anul ___2003_______, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli
n lei
1. Date generale privind patronul
1.1. Denumirea SRL Fiesta
1.2. Codul fiscal 25008469
1.3. Denumirea patronului reorganizat
1.4. Codul fiscal al patronului reorganizat
2. Date generale privind angajatul
2.1. Numele i prenumele Bunu Ion
2.2. Codul fiscal 2000045128847
2.3. Domiciliul permanent Mun. Chiinu, str. Petru Rare 14, ap. 23
2.4. Codul fiscal al soului (soiei) 2000048127738
2.5. Data angajrii la serviciu 15.01.2002
2.6. Data concedierii din serviciu
2.7. Data restabilirii la serviciu
3. Informaia privind scutirile nefolosite n anul precedent i trecute n contul anului curent

163
3.1. Suma total a scutirilor nefolosite n anul precedent
3.2. Suma restanei la plile salariale pentru anul precedent
3.3. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent i trecute n anul curent
3.4. Suma scutirilor neacordate pe perioadele fiscale precedente ca rezultat al concedierii nelegitime a
angajatului i restabilirii acestuia n baza hotrrii instanei de judecat
4. Informaia privind suma scutirilor care se acord conform legislaiei pentru anul curent
Data prezentrii Cererii 28.12.2002
privind acordarea scutirii
Suma scutirii 3 600
5. Suma scutirilor aferent fiecrei luni a anului curent
Lunile
anului
I I III IV V VI VII VIII IX X XI XII

fiscal
scutirea
nefolosit n
scutirea
pentru I otal
t
I
anul lun a anului
precedent curent
Suma lunar 0 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300
a scutirilor
6. Suma total a scutirilor pentru anul curent 3 600
7. Informaia privind scutirile nefolosite n anul curent
7.1. Suma total a scutirilor nefolosite n anul curent
7.2. Suma restanei la plile salariale la finele anului curent
7.3. Suma scutirilor nefolosite n anul curent, care urmeaz a fi trecute n contul scutirilor anului viitor
8. Informaia privind veniturile ndreptate spre achitare sau plile efectuate n folosul angajatului i impozitul pe venit reinut din
aceste pli
Data efecturii Suma venitului ndreptat spre Numrul Suma Venitul Impozitul Impozitul pe venit
plii n folosul achitare sau plii efectuate n de luni scutirilor impozabil calculat din aferent reinerii/
angajatului folosul angajatului venitul restituirii (+/-)
curent total impozabil
8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 8.8.
10.01 882 882 1 300 582 58 58
01.02 490 1372 2 600 772 77 19
12.02 392 1764 2 600 1164 116 39
05.03 441 2205 3 900 1305 131 15
12.04 3724 5929 4 1200 4729 473 342
15.05 196 6125 5 1500 4625 463 -10
16.06 931 7056 6 1800 5256 526 63
17.07 784 7840 7 2100 5740 574 48
22.08 343 8183 8 2400 5783 578 4
19.09 1519 9702 9 2700 7002 700 122
22.10 980 10682 10 3000 7682 768 68
17.11 931 11613 11 3300 8313 831 63
18.12 931 12544 12 3600 8944 894,40 63,40

Not: n Fia personal venitul impozabil i suma impozitului calculat pe parcursul anului fiscal se reflect
n coloniele 8.6 i 8.7 numai n lei, fr bani, iar ultima nscriere n aceste colonie se efectueaz n lei i
bani.

164
CET Anexa nr.1
la Instruciunea Serviciului Fiscal
de Stat nr. __ din ___________ 2001

D E C LA R A I A
persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit pentru perioada
de la _1ianuarie_______ pn la_31 decembrie______2003__

Codul fiscal _______________________________, Anul naterii _________________________,


_______________Bogdan Petru _____________________________________________________________,
(numele i prenumele)

domiciliat permanent pe adresa ___________________________________________________________________


____________________________________________________________________________________________
numrul de telefon ________________________, ________________________.
(la domiciliu) (la serviciu)

Not: Persoana are dreptul s nu indice n Declaraie anul naterii, numele i prenumele, adresa domiciliului i numrul telefoanelor,
n cazurile cnd drept document de identificare servete buletinul de identitate i codul fiscal al acesteia coincide cu codul personal,
atribuit conform Registrului de Stat al Populaiei Republicii Moldova .

Confirm c pe parcursul perioadei declarate am fost persoan ___rezident_________________________________


(se nscrie rezident sau nerezident al Republicii Moldova)

i declar urmtoarea informaie cu privire la impozitul pe venit:


1. Sursele de venit impozabile i sumele impozitului pe venit reinut din ele:
(lei)

165
Nr. Denumirea surselor de venit Sumele venitului brut Suma impozitului pe
d/o obinut (se indic suma venit care a fost
total pn la efectuarea reinut la sursa de
reinerilor) plat
1 2 3 4
1.1 Plile salariale 10 750 723
1.2 *Venitul de la activitatea de ntreprinztor n cadrul
agentului economic-persoan fizic
1.3 Venitul din chirie (arend) 6 590 329,5
1.4 Creterea de capital
1.5 Dobnda
1.6 Royalty
1.7 Anuitile
1.8 Dotaiile de stat, primele i premiile impozabile
1.9 Venitul din investiii i financiar obinut n X
strintate
1.10 Venitul din fondurile de investiii
1.11 Alte venituri
1.12 Total 17 340 1 052,5
*Not: La poziia 1.2 n colonia 3 se indic suma venitului, care revine contribuabilului conform cotei de participaie, dup deducerea cheltuielilor legate de
activitatea de ntreprinztor a agentului economic persoan-fizic. Se completeaz n baza Informaiei cu privire la persoanele, ce practic activitatea de
antreprenoriat n componena agentului economic persoan-fizic, conform formei anexate la Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic
activitatea de antreprenoriat..

2. Suma total a scutirilor i deducerilor (2.1+2.2+2.3) ________3 960___ lei


2.1. Suma scutirilor anuale ________ 3 600 ___
lei
2.2. Suma deducerilor, cu excepia donaiilor n scopuri filantropice (2.2.1+2.2.2+2.2.3) ________________
lei
2.2.1. Suma cheltuielilor legate de obinerea veniturilor indicate la poziiile
(1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7, 1.10,1.11)
__________360___ lei
2.2.2. Cheltuielile suportate n scopul obinerii venitului indicat la poziia 1.9
(se permite deducerea lor numai n limita venitului indicat la poziia 1.9)
________________ lei
2.2.3. Suma altor deduceri prevzute de actele legislative n vigoare ________________ lei
2.3. Donaii n scopuri filantropice ________________ lei
(se indic suma minim din cele indicate la poziiile 2.3.1 i 2.3.3)
2.3.1. Donaiile real efectuate n scopuri filantropice ________________
lei
2.3.2. Venitul primit pentru calcularea sumei deductibile a donaiilor n scopuri filantropice ________________ lei
(se determin ca diferena dintre suma venitului total (1.12) i suma deducerilor indicate la poziia 2.2)
2.3.3. Suma maxim a donaiilor n scopuri filantropice permis spre deducere
(p.2.32 x 7 : 107)
________________ lei
3. Venitul impozabil _____ 13 380 _____
lei
(se determin ca diferena dintre suma venitului total (1.12) i suma total a scutirilor i deducerilor (2))
4. Impozitul pe venit conform cotelor n vigoare pe perioada declarat
(se determin din venitul impozabil (3)) ______ 1
398_____ lei*
5. Suma total a impozitului pe venit, care se trece n cont (1.12+5.1+5.2) ______1 052,5____ lei
5.1. Suma impozitului pe venit achitat n strintate din venitul din investiii i venitul financiar
obinut n strintate, care se trece n cont (se determin conform modului indicat n capitolul

166
X al Instruciunii)
_________________ lei
5.2. Suma impozitului pe venit achitat n rate i/sau de sine stttor _________________ lei
6. Suma facilitii la impozitul pe venit, care revine contribuabilului ca fondator
(membru) al agentului economic - persoan fizic _________________ lei
(Se completeaz n baza Informaiei cu privire la persoanele, ce practic activitatea de antreprenoriat
n componena agentului economic persoan-fizic, conform formei anexate la Declaraia cu privire
la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitatea de antreprenoriat)
7. Suma impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat la buget (se determin
ca diferena p.(4) - p.(5) - p.(6), se completeaz n cazul cnd rezultatul diferenei este pozitiv)
________345,5_____ lei
8. Suma impozitului pe venit ce urmeaz a fi:
(se determin ca diferena p.(4) - p.(5) - p.(6), se completeaz n cazul cnd rezultatul diferenei
este negativ, fr indicarea semnului)
- ndreptat spre achitarea urmtoarelor impozite:
___________________________________________________________ _________________ lei
___________________________________________________________ _________________ lei
___________________________________________________________ _________________ lei
n caz dac nu snt restane la alte impozite:
- restituit _________________
lei
- luat n consideraie la achitarea impozitului pe venit pe perioada urmtoare _________________ lei

La Declaraie anexez lista agenilor economici de la care am obinut venituri precum i documentele care
confirm datele indicate n Declaraie pe ______ foi.
Corectitudinea informaiei indicate n Declaraie o confirm i declar c snt familiarizat cu msurile de responsabilitate
prevzute de legislaia n vigoare n caz de includere n ea a informaiei false sau care induce n eroare.

Semntura __________________
Data __________________

Primit:
Inspectoratul Fiscal de Stat pe
________________________________________
Semntura ______________ Data____________
Nr. de nregistrare a Declaraiei ______________

*Not: Cotele impozitului pe venit conform art. 15 al Codului fiscal snt stabilite n urmtoarele
mrimi:
suma veniturilor impozabile cotele de impozitare
1) Pentru anul fiscal 2003:

- pn la 12180 lei pe an, inclusiv 10 %


- de la 12180 pn la 16200 lei pe an, inclusiv 15 %
- mai mult de 16200 lei pe an 25 %

167
168
Anexa 1

DECLARAIA Nr. _______________

Cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitate de ntreprinztor a SRL


AVCOR pe anul 2003

INDICATORII Cod Suma


Profitul (pierderi) obinut n perioada gestionar pn la impozitare, inclusiv 010 653 000
Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma 0101
clasei a 6 Venituri a Planului de conturi)
Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma 0102
clasei a 7 Cheltuieli a Planului de conturi)
Ajustarea (majorarea/micorarea)veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale 020 10 000
(anexa 1D)
Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaiei 030 1 500
fiscale (anexa 2D)
Venitul (pierderi) obinut n perioada gestionar, lund n consideraie ajustrile 040 661 500
(r.010+r.020-r.030)
Suma cheltuielilor efective legate cu donaiile n scopuri filantropice, indicate n 050 20 000
art.36 al CF, dar nu mai mult de limita stabilit, care se determin ca r.040 x 10/110
Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar, dar nu mai mult de limita 060
stabilit, care se determin ca r.040 x 0,1/100,1
Suma venitului impozabil (pierderilor fiscale) fr luarea n calcul a pierderilor 070 641 500
fiscale ai anilor precedeni (r.040-r.050-r.060)
Suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente permise spre 080 1 000
deducere n perioada fiscal
Suma venitului impozabil (r.070-r.080) 090 640 500
Suma pierderilor fiscale (rezultatul negativ din r.070) 100
Cota impozitului pe venit, % 110 22%
Suma impozitului pe venit (r.090 x r.110) 120 140 910
Suma facilitilor la impozitului pe venit (anexa 3D) 130
Suma impozitului pe beneficiu, calculat din suma corectrilor depistate n perioada 140
fiscal curent, dar care se atribuie perioadei de pn la a. 1998 (anexa 4D)
Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile (r.120- 1501 140 910
r.130)
Total spre calcul (r.140+r.1501) 150 140 910
Suma trecerilor n cont total, inclusiv 160 7 500
Impozitul pe venit achitat n strintate (anexa 5D) 1601
Impozitul pe venit reinut n prealabil la plata dividendelor (anexa 6D) 1602
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat (anexa 6D) 1603 7 500
Impozitul pe venit achitat n rate pe parcursul anului fiscal 170 10 000
Total impozitul pe venit spre plat (r.150-r.160-r.170) 180 123 410
Suma plii n plus a impozitului pe venit (r.160+r.170-r.150) 190

169
Anexa 12.2

Forma CNOTAR anexa 1


La ordinul IFPS nr.147 din 22.07.2003

Inspectoratul Fiscal de Stat_______________

Data prezentrii ________________

Calculul
Impozitului pe venit al notarului privat
Pentru perioada fiscal august 2004

Numele i prenumele notarului Ion Rusu codul fiscal 2000045128849

Adresa m. Chiinu, str. Armean 32 codul localitii (CUTAM)______

INDICATORII cod Suma (lei)


Venitul obinut n perioada gestionar din activitatea notarial 010 159 000
Suma cheltuielilor efective de la activitatea notarial, inclusiv 020 109 000
(r.0201+r0202+r0203+r0204+r0205)
Cheltuieli aferente exercitrii activitii notariale 0201 100 000
Cheltuieli privind asigurarea tehnico-material a activitii notariale 0202
Cheltuieli de arend a biroului notarial 0203 2 000
Cheltuieli privind ntreinerea biroului notarial 0204
Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat 0205 7 000
Suma venitului impozabil (suma pierderilor) (r010-r020) 030 50 000
Suma scutirilor conform art.33, 34 i 35 din CF 040 300
Suma venitului impozabil fr suma scutirilor (r030-r040) 050 49 700
Cota impozitului pe venit, % 060 22%
Total impozit pe venit spre calcul (r050 x r060) 070 10 934

Suma de control 10 934 lei

Declar c, informaia dat este veridic, iar eu sunt familiarizat cu rspunderea pentru nclcarea legislaiei
fiscale, prevzut n cazul includerii n ea a informaiei false sau care induce n eroare.

Semntura notarului _______________

170