Tesis 56

UNIVERSIDAD POLITCNICA SALESIANA
SEDE QUITO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONMICAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
Tesis previa a la obtencin del Ttulo de: INGENIERO COMERCIAL CON

ESPECIALIZACIN EN CONTABILIDAD Y AUDITORA
TEMA:
Diseo e Implementacin de un Departamento de Auditora Interna como

herramienta de direccin y control a los procesos de la Empresa de
sanitarios EDESA S.A.
AUTOR:
DANIEL RICARDO PICHUCHO OJEDA
DIRECTOR:
Lic. Freddy Araque
Quito, junio de 2010

DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD
Los conceptos desarrollados, anlisis realizados y las conclusiones del presente
trabajo, son de exclusiva responsabilidad del autor Sr. Daniel Ricardo Pichucho
Ojeda
Quito, 25 de mayo de 2010
(f)_____________________
Daniel Pichucho Ojeda
AUTOR
I
AGRADECIMIENTOS
Primero y antes que nada, dar gracias a Dios, por estar conmigo en cada paso que
doy, por fortalecer mi corazn e iluminar mi mente y por haber puesto en mi camino
a aquellas personas que han sido mi soporte y compaa durante toda mi vida.
Agradecer hoy y siempre a mi familia porque siempre procuran mi bienestar en todo

momento, y est claro que si no fuese por el esfuerzo realizado por ellos, mis
estudios no hubiesen sido posibles.
A mis padres Carlos y Cotty, gracias por todo pap y mam por darme una carrera
para mi futuro y por creer en m, aunque hemos pasado momentos difciles siempre
han estado apoyndome y a mi hermana Carito, por el nimo, apoyo y alegra que me
brindan y me dan la fortaleza necesaria para seguir adelante.
A mi Gaby, por ser la persona que ha compartido el mayor tiempo a mi lado, porque
en su compaa las cosas malas se convierten en buenas, la tristeza se transforma en
alegra y las barreras simplemente no existen.
A mi pequea Rommy, por todo el tiempo sacrificado que no he podido estar con
ella y a su hermanita que a pesar que aun no nace tambin me he robado su tiempo,
gracias mis pequeas. Gracias por hacer de mi vida una gran alegra.
De igual manera mi ms sincero agradecimiento a mi Director de Tesis Lic. Freddy

Araque y a la Directora de Carrera de Contabilidad y Auditora Ing. Mercedes Zapata,
a quienes debo el realizar mi carrera en una Universidad tan prestigiosa como lo es la
Universidad Politcnica Salesiana.
II
Un agradecimiento muy especial a la gran familia de EDESA S.A. quien me abri
sus puertas para poder culminar mis estudios, a sus Directivos, Jefes y compaeros
colaboradores gracias a todos sin excepcin.
No puedo olvidarme de todas las maravillosas personas que conoc en todo el

transcurso de mi carrera universitaria, con quienes compartimos inolvidables
momentos y con quienes he formado una valiosa amistad.
En general quisiera agradecer a todas y cada una de las personas que han vivido
conmigo la realizacin de esta tesis, con sus altos y bajos y que no necesito nombrar
porque tanto ellas como yo sabemos que desde los ms profundo de mi corazn les
agradezco el haberme brindado todo el apoyo, colaboracin, nimo y sobre todo
cario y amistad.
Gracias a todos.
Daniel Ricardo Pichucho Ojeda
III
DEDICATORIA
Esta tesis est dedicada a mis padres, pilares fundamentales en mi vida, ya que sin
ellos jams hubiese podido conseguir lo que hasta ahora he conseguido.
Tambin dedico este proyecto a mi esposa e hijas, compaeras inseparables de cada

jornada quienes me inspiraron gran esfuerzo y dedicacin en momentos de decline y
cansancio.
Esto es por y para ustedes.
Daniel Ricardo Pichucho Ojeda
IV
CONTENIDO GENERAL
Autora I
Agradecimientos II-III
Dedicatoria IV
ndice V-X
ndice de Cuadros XI
ndice de Grficos XII
ndice de Anexos XII
Introduccin XIII
NDICE
DISEO E IMPLEMENTACIN DE UN DEPARTAMENTO DE

AUDITORA INTERNA COMO HERRAMIENTA DE DIRECCIN Y
CONTROL A LOS PROCESOS DE LA EMPRESA EDESA S.A.
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORA INTERNA
1.1. LA AUDITORA INTERNA 1

1.1.1 Definiciones de auditora
1.1.2 Evolucin histrica
1.1.3 Objetivo de la auditora
1.1.4 Funciones de la auditora
1.1.5 Alcance de la Auditora Interna
1.1.6 Diferencia entre Auditora Interna y Externa
1.1.7 La auditora interna y su enfoque de asesora
1.1.8. El Valor Agregado de la Auditora Interna
1.2. EL AUDITOR INTERNO 12

1.2.1. Perfil profesional
1.2.2. Responsabilidad profesional
1.2.3. Cdigo de tica
1.2.3.1 Principios
1.2.3.2 Reglas de conducta
1.2.4. Relacin del auditor con la empresa
V
1.3. CONTROL INTERNO 18
1.3.1. Definicin de Control Interno
1.3.2. Importancia del Control Interno
1.3.3. Componentes del Control Interno
1.3.4. Limitaciones del Control Interno
1.3.5. Responsables del Control Interno en la empresa
1.3.6. Principios de Control Interno
1.3.6.1. Equidad
1.3.6.2. Moralidad
1.3.6.3. Eficiencia
1.3.6.4. Eficacia
1.3.6.5. Economa
1.3.6.6. Rendicin de cuentas
1.3.6.7. Preservacin del Medio Ambiente
2. EMPRESA DE SANITARIOS EDESA S.A.
2.1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA 34

2.1.1. Historia
2.1.2. Participacin accionaria
2.1.3. Misin y Visin
2.1.4. Valores Corporativos
2.1.5. Objetivos
2.1.6. Poltica de Gestin
2.2. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL 41

2.3. DIAGNSTICO Y ANLISIS FODA DE LA EMPRESA 42
2.3.1. Diagnstico Interno
2.3.1.1. Fortalezas
2.3.1.2. Debilidades
2.3.2. Diagnstico Externo
2.3.2.1. Oportunidades
2.3.2.2. Amenazas
2.3.3. Matriz FODA
2.4. RECURSO HUMANO 46
2.5. PROCESO DE PRODUCCIN 47
VI
3. MANUAL DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA
INTERNA DE LA EMPRESA EDESA S.A.
3.1. Consideraciones generales 51
3.2. Lineamientos Principales de Manual de Auditora Interna 52
3.2.1. Objetivo del Manual
3.2.2. Alcance
3.2.3. Actualizacin
3.2.4. Base Administrativa
3.2.5. Responsabilidad
3.3. Estructura del Departamento de Auditora Interna 54
3.4. Polticas de la Unidad de Auditora Interna 55
3.5. Objetivos de la Unidad de Auditora Interna 56
3.5.1. Objetivos Generales
3.5.2. Objetivos Especficos
3.6. Normativa para la Ejecucin de Auditora Interna 57
3.6.1. Normas para el ejercicio de la auditora interna emitido por Instituto de

Auditores Internos.
3.7. Manejo de Recurso Humano de la Unidad de Auditora Interna 83
3.7.1. Ubicacin Orgnica
3.7.2. Dependencia
3.7.3. Seleccin del personal del Departamento
3.7.4. Cualidades del personal del Departamento
3.7.5. Perfil del Personal
3.7.6. Perfil profesional de los miembros de la Unidad.
3.7.7. Funciones del personal del Departamento de Auditora Interna
3.8. CONTROL INTERNO 94
3.8.1. Evaluacin del Control Interno
3.8.2. Cuestionarios de Control Interno
VII
3.9. Planificacin de la Auditora Interna 100
3.9.1. Planificacin preliminar
3.9.1.1. Conocimiento de la Dependencia a Auditar
3.9.1.2. Fuentes de Informacin
3.9.1.3. Diagnstico General
3.9.1.4. Determinacin de reas y procesos crticos
3.9.2. Planificacin Especfica
3.9.2.1. Procedimientos
3.9.2.2. Recursos
3.9.2.3. Tiempos
3.9.2.4. Principales formatos y formularios
3.9.3. Elaboracin del Memorando de Planificacin Especfica
3.9.4. Plan Anual de Auditora
3.9.4.1. Contenido del Plan Anual de Auditora
3.10. Ejecucin de la Auditora 118
3.10.1. El Riesgo
3.10.1.1. Tipos de Riesgo
3.10.1.2. Niveles de Riesgo
3.10.2. Programas de Auditora 121
3.10.2.1. Objetivos de los Programas de Auditora
3.10.2.2. Caractersticas de los Programas de Auditora
3.10.2.3. Formato de los Programas de Auditora
3.10.2.4. Aplicacin de los Programas de Auditora
3.10.3. Pruebas de Auditora 125
3.10.3.1. Pruebas de cumplimiento
3.10.3.2. Pruebas sustantivas
3.10.4. Procedimientos y Tcnicas de Auditora 127
3.10.4.1. Formatos a aplicarse
3.10.5. Muestreo en Auditora 196
3.10.5.1. Mtodos de Muestreo a utilizarse
VIII
3.10.6. Papeles de Trabajo 197
3.10.6.1. Finalidad de los Papeles de Trabajo
3.10.6.2. Contenido de los papeles de trabajo
3.10.6.3. Tipos de papeles de trabajo
3.10.6.4. Archivo de los papeles de trabajo
3.10.7. Marcas y referencias 202
3.10.8. Referencias de los papeles de trabajo
3.10.9. Hallazgos de Auditora 205
3.10.9.1. Contenido de la Hoja de Hallazgos
3.10.10. Supervisin en auditora 209
3.10.10.1. Objetivo de la Supervisin
3.11. Comunicacin de Resultados 213
3.11.1. Contenido del Informe de Auditora
3.11.2. Borrador del Informe
3.11.3 Informe Final
3.11.4. Proceso de Comunicacin de Resultados
3.12. Seguimiento de las Recomendaciones. 220
4 ESTUDIO FINANCIERO PARA LA IMPLEMENTACIN DE LA

UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
4.1. Anlisis de costos del Recurso Humano 224

4.2. Anlisis de costos del Recurso tecnolgico 227
4.3. Anlisis de otros costos 228
4.4. Anlisis de costo/beneficio de la implementacin de la Unidad de
Auditora Interna 228
4.5.Indicadores de Gestin del Departamento de Auditora Interna 231
4.5.1. Caractersticas de los indicadores
4.5.2. Creacin de indicadores para la Unidad de Auditora Interna
IX
CAPTULO 5
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 235
6. BIBLIOGRAFA 239
X
NDICE DE CUADROS
Cuadro 1. Diferencias entre Auditora Interna y Auditora Externa.. 9
Cuadro 2. Cuadro de accionistas y participacin accionaria de EDESA S.A...... 37
Cuadro 3. Matriz FODA.....45
Cuadro 4. Distribucin de personal por reas de trabajo en EDESA S.A.46
Cuadro 5. Niveles de riesgo de Auditora ...120
Cuadro 6. Tcnicas de Auditora......128
Cuadro 7. Marcas de Auditora....203
Cuadro 8. Abreviaturas en Auditora Interna ..204
Cuadro 9. ndices de los papeles de trabajo 205
Cuadro 10. Costo del recurso humano por mes en la Unidad de Auditora Interna..227
Cuadro 11. Costo del recurso tecnolgico en la Unidad de Auditora Interna .... 228
Cuadro 12. Otros costos mensuales de la Unidad de Auditora Interna.... 229
Cuadro 13. Costos de implementacin de la Unidad de Auditora Interna230
Cuadro 14. Cuadro de indicadores de gestin para la Unidad de Auditora Interna 234
XI
NDICE DE GRFICOS
Grfico 1. Organigrama estructural EDESA S.A.41
Grfico 2. Proceso produccin sanitarios ....47
Grfico 3. Organigrama de la Unidad de Auditora Interna de EDESA S.A...54
Grfico 4. Flujograma del proceso de Auditora Interna.99
Grfico 5. Flujograma del proceso de comunicacin de resultados..219
NDICE DE ANEXOS
Anexo 1. Formato de cuestionario de control interno.98
Anexo 2. Formato de orden de trabajo de auditora..107
Anexo 3. Formato de comunicacin de inicio de examen de auditora108
Anexo 4. Cronograma del plan anual de auditora interna...117
Anexo 5. Formato de programa de auditora interna124
Anexo 6. Formato de hoja de hallazgos de auditora208
Anexo 7. Contenido del informe de auditora. .217
Anexo 8. Formato de hoja de control de recomendaciones..221
Anexo 9. Formato de informe de seguimiento de recomendaciones222
XII
INTRODUCCIN
Uno de los factores que caracterizan a las grandes empresas industriales es la

fabricacin de productos de alta calidad y EDESA S.A. no es la excepcin, por eso
estas compaas deben monitorear permanentemente sus procesos con el fin de
adaptarlos a sus necesidades; para hacerlo es importante la presencia de una unidad
asesora que identifique en forma oportuna las deficiencias y debilidades existentes
en la organizacin para as minimizar los riesgos en las mismas.
El presente documento presenta una propuesta para disear e implementar aquella

unidad que se encargue de velar por el cumplimiento eficiente de dichos procesos;
este documento se encuentra distribuido de tal forma que se analiza el marco terico
relacionado con la Auditora Interna tomando como base los lineamientos emitidos
por el Instituto de Auditores Internos que nos explica la evolucin que tuvo la
auditora interna, objetivos, funciones y alcance de la misma, adems nos emite un
conjunto de normas y reglas a aplicarse en el desarrollo de la auditora interna; se
presentan todos los lineamientos concernientes al trabajo del Auditor Interno, desde
su perfil hasta sus funciones a nivel terico, ya que un auditor interno aportar a la
empresa un servicio que genere cambios significativos en los procesos para que
stos fluyan adecuadamente y los resultados puedan ser percibidos por los clientes
internos y externos.
Si evaluamos la necesidad que tiene la empresa de contar con un Departamento de

Auditora Interna, se destacar ante todo, la necesidad de buscar la excelencia, lo que
ser posible si se establece en la compaa un sistema de control interno efectivo que
genere resultados favorables para todos quienes forman parte de EDESA S.A.
Como toda actividad conlleva a riesgos, la alta direccin debe tener un verdadero
asesoramiento para implantar controles apropiados que permitan un adecuado
manejo de las operaciones, y en el caso de EDESA S.A. el riesgo est presente en
todo momento ya que los bienes, recursos, as como el patrimonio de la empresa se
pueden ver afectados por culpa de cualquier error del personal de la compaa.
XIII
Por esta razn se incluye un manual de auditora interna, el mismo que detalla todos
los procedimientos a desarrollar al momento de poner en marcha la Unidad de
Auditora Interna.; este manual constituye una herramienta muy importante para
seguir con el proceso de auditora y el personal de la unidad est en la obligacin de
acatar los lineamientos descritos en este documento.
Los beneficios de la auditora interna ya han sido comprobados en otras empresas y

sta no puede ser la excepcin, pues se le brindar una visin completa tanto interna
como externa del negocio y apoyar a la direccin calificando y evaluando el
manejo de los sistemas operativos y financieros de la empresa.
Es por todas estas razones y beneficios que trae consigo la creacin de un

Departamento de Auditora Interna, que la presente investigacin, propone a la
empresa de sanitarios EDESA, implantarlo como una herramienta de direccin y
control de procesos, y como un instrumento de cambios positivos que apoyen a la
direccin en la toma de decisiones, asegurndole la eficacia y eficiencia de su
gestin, enfocndose en la advertencia anticipada de problemas.
Por lo expuesto anteriormente, la implementacin de un Departamento de Auditora

Interna, ms que un requerimiento de tipo legal o a ms de mostrar una mejor
perspectiva de la organizacin frente a las dems, es un ente cuya sola presencia
significar un importante apoyo a la alta direccin por medio de su constante
asesora que permitir una correcta e idnea toma de decisiones y la rectificacin
oportuna de irregularidades en la ejecucin de procesos que puedan afectar
directamente a su administracin y direccin.
- 14 -
CAPTULO 1: GENERALIDADES DE LA AUDITORA INTERNA
1.1. LA AUDITORA INTERNA
El actual ambiente global de negocios dirige a las organizaciones hacia la bsqueda

de nuevas acciones para mejorar su ventaja competitiva frente a otras. Una forma de
lograrlo es mediante la transformacin de las funciones tradicionales de
cumplimiento en herramientas estratgicas que puedan ayudar a la empresa en la
definicin de nuevas reas de oportunidad, un rea donde esto es posible es en la
funcin de auditora interna.
Un nmero de organizaciones cada vez mayor est buscando transformar a la

auditora interna de un proceso tradicional a un modelo aplicado a los negocios que
le pueda proporcionar la informacin necesaria para permitir anticiparse y reaccionar
de una forma ms efectiva ante las condiciones cambiantes del mercado.
En este captulo se analizar el enfoque de la auditora interna, la cual est orientada

hacia la gestin con un enfoque proactivo y preventivo; para esto partir del
concepto de auditora para posteriormente poder distinguir la auditora interna de la
auditora externa; una vez que sea delimitada esta diferencia, se proceder a analizar
las mltiples definiciones de auditora interna, as como conocer sus objetivos,
funciones y marco normativo que le rodean.
1.1.1. Definiciones de auditora
La auditora es el examen sistemtico, posterior, profesional y objetivo de evidencias

efectuado por un equipo multidisciplinario, de la totalidad o parte de las operaciones
o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular.
-1-
Pone nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los
recursos materiales y financieros, formulando recomendaciones para mejorar las
operaciones de la empresa, facilitando la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones y mejorar su rendimiento, mediante la
modificacin de polticas y controles operativos.
La auditora en general es un examen sistemtico de los estados financieros,

registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los
principios de contabilidad, con las polticas establecidas por la direccin y con
cualquier otro tipo de exigencias legales.
Como la auditora externa es practicada por profesionales ajenos a la empresa, la

auditora interna consiste en ayudar a los miembros de una misma organizacin en el
cumplimiento efectivo de sus responsabilidades mediante anlisis, evaluaciones,
recomendaciones y asesora a los procesos de la misma, al realizar stas funciones es
considerada como parte del control interno de la empresa mantenindose en
permanente vigilancia por parte de los mismos empleados para que se cumplan los
procesos de control, velando por la preservacin de la integridad del patrimonio de
la entidad y la eficiencia de su gestin econmica y proponiendo a la direccin las
acciones correctivas pertinentes.
Segn varios autores, tenemos diferentes definiciones de auditora:
El Instituto de Auditores Internos (IIA) seala que la auditora es una funcin

independiente de control, establecida dentro de la organizacin para examinar y
evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin, su funcin consiste en
examinar y evaluar la adecuacin y eficiencia de otros controles 1.
Tambin podemos decir que la auditora es un control de controles, es una actividad

de evaluacin independiente dentro de la organizacin cuyo fin es examinar las
1
www.theiia.org
-2-
operaciones contables, financieras y administrativas como base para la presentacin
de un servicio efectivo a los ms altos niveles de direccin.
Como vemos la auditora es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y asesora la cual sirve para aadir valor y mejorar la operatividad de
una organizacin ayudndola a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado que permite evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestin brindando seguridad y confianza a la direccin de la empresa.
Al incluir el trmino aadir valor implica que la auditora interna debera

complementar su funcin principal de revisin con el aporte en proyectos
encaminados a la evaluacin de riesgos y controles a los procesos institucionales
apoyando y previniendo a la direccin de la empresa y disminuyendo la
vulnerabilidad de la institucin.
1.1.2. Evolucin histrica
La auditora interna nace en la dcada de los aos 20 cuando los

gerentes de las primeras grandes corporaciones reconocieron que no
eran suficientes las auditoras anuales de los estados financieros
realizados por auditores externos, sino que surga la necesidad de
una participacin de los empleados para asegurar los registros
financieros precisos y oportunos y as evitar el fraude.
Estamos pues, ante una percepcin de la auditora interna cuyo

objetivo se centraba en asuntos financieros y contables2
2
WHITTINGTON, Ray; PANY Kart: Auditora un enfoque Integral, Mc Graw Hill; Colombia; 12
edicin 2003 Pg. 592
-3-
Como consecuencia de las exigencias del mercado, el papel de los auditores internos
se ampli, abarcando adems, un anlisis ms detallado del control interno y otro
tipo de informacin contable no consideradas en las auditoras anuales.
La auditora interna nace de la prctica sin unos principios generales o un cuerpo

terico general.
Por ello se podra distinguir en tres etapas:
1 La primera de ellas comprende la necesidad de obtener precisin en las cuentas

y la prevencin del fraude
2 La segunda etapa como consecuencia de la depresin (despus de la segunda

guerra mundial) la comisin de valores y bolsa hizo responsable a los gerentes
financieros de la fiabilidad de sus estados financieros, surgiendo la necesidad
de implantar en las empresas un control financiero y contable, as como a
intervenir en cuestionar las tomas de decisiones, la salvaguarda de activos y el
profundizar en aspectos relativos a la gestin empresarial.
3 La tercera etapa comprende la actuacin de la auditora interna en el rea de

administracin, tanto operacional, como financiera, proporcionando servicios
de implementacin y de proteccin.
La profesin de auditora interna est vinculada a procesos de supervisin y con

objeto de tener garantas de que la actividad de la auditora interna se realiza con
criterios de eficacia los auditores se integran en el instituto de auditora interna, cuya
gnesis se produce en el ao 1941 en la ciudad de New York"3.
3
http://www.laprensa.hn/Suplementos/Ediciones/2009/09/06/Noticias/El-auditor-interno-y-su-
importante-funcion
-4-
Los principios o criterios que persigue el instituto de auditores internos son:
Proporcionar a nivel internacional normas para el desarrollo prctico de la
auditora interna y as como la emisin de certificados que reconozcan el
ejercicio de la profesin
La investigacin, divulgacin y promocin hacia sus miembros del
conocimiento de informacin concerniente al campo de la auditora interna,
as como los aspectos relacionados con el control interno
Establecimiento de reuniones de carcter internacional que permitan el
intercambio de conocimientos
Aglutinar a todos los auditores internos de tal forma que se permita divulgar
experiencia en auditora y promover la educacin en este campo.
El Instituto de Auditora interna en Espaa creado el 19 de Junio de 1990 en Madrid
declara en sus estatutos que la auditora interna acta dentro de las sociedades,
organizaciones o instituciones nicamente para ayudar en su gestin a la direccin
en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y recomendaciones no
trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la empresa, esta declaratoria es
adoptada por nuestro pas mediante el Instituto de Auditores Internos locales.
-5-
1.1.3. Objetivo de la auditora
El objetivo de la auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin en

el efectivo desempeo de sus actividades para lo cual se proporcionan valoraciones,
recomendaciones, consejos e informacin sobre las actividades revisadas. Adems
su objetivo incluye la promocin de un control efectivo a un costo razonable.4
Entre los principales objetivos tenemos:
Mantener un eficaz control interno.
Conseguir un buen funcionamiento de la organizacin, de sus sistemas

operativos y de la adecuada utilizacin de sus recursos.
Asegurar el cumplimiento de las polticas, normas e instrucciones de la

direccin.
Mejorar constantemente la gestin de la empresa.
Mantener a la direccin informada de las irregularidades que se detecten,

proponiendo las acciones correspondientes para subsanarlas.
Asegurar el cumplimiento por las distintas reas y divisiones de la empresa,

de sus recomendaciones y sugerencias.
Promover los cambios que sean necesarios, mentalizando a los empleados

afectados para la adopcin de nuevos sistemas.
Salvaguardar los activos de la compaa
Deteccin de riesgos que ponen en peligro la efectividad de la empresa.
Asesoramiento a la direccin sobre las situaciones conflictivas que puedan

generar un grave riesgo empresarial.
4
SANTILLANA, Juan Ramn: Auditora Interna Administrativa, Operativa y Financiera;
ECAFSA; Mxico; Pg. 18
-6-
1.1.4. Funciones de la auditora
Evaluar en forma permanente el funcionamiento de los controles internos
establecidos por la administracin, y recomendar las medidas que signifiquen
mejorar su efectividad.
Examinar el grado de cumplimiento de los objetivos y polticas de la
organizacin, como asimismo, las metas de corto, mediano y largo plazo que
emanen del proceso de planificacin pertinente.
Evaluar en forma cualitativa y cuantitativa los medios o formas que generan
informacin para el proceso de toma de decisiones.
Evaluar el grado de economa, eficiencia, eficacia equidad con que se
utilizan los recursos humanos, financieros y materiales de la empresa.
Promover la adopcin de mecanismos de autocontrol en las unidades
operativas de la organizacin.
Verificar la existencia de adecuados sistemas de informacin, su
confiabilidad y oportunidad.
Efectuar el seguimiento de las medidas preventivas y correctivas, emanadas
de los informes de auditora, aprobadas por la autoridad.
Informar a la direccin de irregularidades o anomalas de todo tipo que hayan
sido detectadas, recomendando la forma de eliminarlas.
Colaborar con auditoras externas.
-7-
1.1.5. Alcance de la Auditora Interna
El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los

sistemas de control interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin al
llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:
Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y

operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e
informar sobre la misma.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas

polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la
organizacin los cumple.
Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado,

verificar la existencia de los mismos.
Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.
Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son
coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y
programas han sido llevados a cabo como estaba previsto.
1.1.6. Diferencia entre Auditora Interna y Externa
La principal diferencia existente entre la auditora interna y externa tiene que ver con
la persona que la ejecuta, es decir, en el caso de la auditora interna, sta es
efectuada por una persona que pertenece a la entidad, al contrario de la auditora
externa que es ejecutada por un profesional totalmente independiente o ajeno a la
organizacin, sta y otras diferencias se detallan a continuacin en la siguiente tabla:
-8-
Cuadro 1. Diferencia entre Auditora Interna y Auditora Externa
CONCEPTO AUDITORA INTERNA AUDITORA EXTERNA
Profesional Independiente: se fija

Empleado (Evitar que traslade
solo en la imagen fiel (legislacin
1) Sujeto informacin a otros sitios) Funcin:
vigente) Su Funcin es EVALUAR
SALVAGUARDA EMPRESA
EMPRESA
Limitada: El auditor interno no se

limita exclusivamente a dar un
informe de todo sino que se dedica a Total: Est sujeto a las directrices
2) Grados de independencia evaluar las peticiones de la direccin tcnicas de auditora.
o del consejo. ESTA OBLIGADO A
SEGUIR UN PROGRAMA
Penal: El informe del auditor tiene

3) Responsabilidad Laboral
consecuencias jurdicas
Examen de gestin (Toda actuacin

que se realice sobre activos o
pasivos de la empresa) El sentido de Examen de la situacin financiera para
4) Objetivo activo o pasivo debe tomarse como dar opinin
se consideran desde el derecho
mercantil.
Accionistas o Consejo de
Administracin: con carcter
Dirigido a la gerencia, direccin y/o
obligatorio si lo obliga la ley o con
Consejo de Administracin. Puede
5) Informe emitido carcter optativo si lo desea la
hacerse para cualquier tipo de
empresa. Se acompaa a las cuentas
empresa
anuales y se da a conocer en la junta
general en junio aproximadamente.
Va dirigido exclusivamente a la Va dirigido a la empresa y al pblico

6) Uso del Informe empresa ( Su transmisin tiene en general. Necesidad para cotizar en
carcter penal ) bolsa y emitir todo tipo de valores.
Fuente: www.monografias.com
1.1.7. La auditora interna y su enfoque de asesora
La auditora interna se basa fundamentalmente en apoyar el logro de objetivos del

negocio, esto es asumir un rol de consultor interno que le permite aportar
informacin y alternativas sobre oportunidades para ahorrar dinero y mejorar el
desempeo del negocio en trminos de calidad, eficiencia y productividad.
-9-
La organizacin espera del auditor interno un consejero de la direccin de alto valor
agregado, con gran dinamismo, que est fundamentalmente orientado hacia la
identificacin y administracin de los riesgos del negocio dando recomendaciones
tiles que le permitan establecer procesos a menor costo y con mayor eficiencia y
calidad.
La funcin de asesora es un proceso por el cual el auditor interno ayuda a la

administracin a resolver situaciones y/o problemas particulares; este enfoque de la
auditora interna permite que la organizacin considere a este departamento como un
rea de consultora y asesora que de manera profesional genere valor agregado a los
distintos productos y servicios que se ofrecen.
En consecuencia, la auditora interna se ha convertido en el medio ms idneo para

ayudar a la organizacin a mejorar y aumentar la calidad de los servicios bajo un
criterio de competitividad, logrando reducir costos a travs del control y
disminucin de los riesgos de errores o deficiencias en el sistema de control interno
que van apareciendo conforme el sistema deje de responder a las necesidades
actuales del negocio.
1.1.8. El Valor Agregado de la Auditora Interna
Agregar valor quiere decir apoyar a la empresa para mejorar la calidad y

productividad, en todas sus reas, niveles y funciones.
El valor se genera por el desarrollo de productos y servicios, y mediante el uso de

recursos de la organizacin para promocionarlos5
5
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS; Altamonts Springs; USA: Pg. 16
- 10 -
En el proceso de recoger informacin para comprender y evaluar el riesgo, los
auditores internos desarrollan anlisis significativos de las operaciones y
oportunidades de mejora que pueden ser extremadamente beneficiosas para la
empresa.
Es as como la auditora interna est, de acuerdo a su definicin, concebida para

agregar valor, esto implica que su actuacin debe complementarse con acciones
encaminadas a la bsqueda de oportunidades de mejora que aumenten la eficiencia
de los procesos institucionales.
La capacidad de agregar valor a la organizacin depender del nivel de

conocimiento que el personal del rea de auditora interna tenga de las operaciones,
objetivos y metas institucionales y de la capacitacin formal en las reas sensibles,
que es la forma de desarrollar aptitudes y competencias necesarias para los auditores;
as mismo, depender de su capacidad para desarrollar planes para la continuidad del
negocio a nivel institucional y por reas de trabajo.
A manera de sntesis se podra considerar como factores que contribuyen a agregar

valor a la funcin de auditora y a la empresa los siguientes:
1. El mejoramiento continuo a travs de la capacitacin.
2. El desarrollo de nuevos proyectos y herramientas
3. El posicionamiento e independencia de la auditora en la organizacin
4. Los requerimientos adicionales que se hagan a la auditora
5. La confianza de los auditados en la funcin de auditora interna
6. La capacidad para asegurar calidad en todas las fases de la auditora interna.
- 11 -
La mejor contribucin de la auditora interna a la organizacin consiste en colaborar
para aminorar los riesgos, identificndolos en las reas auditadas y buscando
oportunidades de mejoramiento en todas las reas de la empresa promoviendo el
buen uso de los recursos con los que cuenta la misma.
De esta manera la auditora est contribuyendo al logro de los objetivos, a la vez que
facilita la gestin y toma de decisiones de la alta direccin.
Adems otra ventaja es que se va creando un autocontrol y una cultura de control

interno en el personal y reas operativas responsables, de esta manera la unidad de
auditora ha agregado valor al minimizar costos, optimizar los recursos disponibles y
mejorar la rentabilidad de la empresa.
1.2. EL AUDITOR INTERNO
El Auditor Interno es el responsable de la ejecucin de las auditoras y dems

trabajos de evaluacin de control interno de conformidad con las Normas y
Procedimientos de auditora y control interno, preparar papeles de trabajo, archivo
de documentacin y realizar otros trabajos acorde a su puesto.
As mismo debe mantener comunicacin directa con las autoridades superiores,

elaborar los planes de auditora y autorizarlo para su ejecucin para posteriormente
emitir los informes correspondientes a la gerencia.
1.2.1. Perfil personal
Primeramente, debemos diferenciar entre el perfil de un auditor como individuo, y el

perfil de un departamento o equipo de auditora interna ya que as como el equipo
puede reunir colectivamente atributos que ningn integrante individualmente posee
- 12 -
en su totalidad, puede ser tambin que el perfil del departamento sea diferente del de
algunos de sus integrantes.
Generalmente, el perfil actitudinal del equipo de auditora interna ser el de quien

conduce la unidad, es decir el director ejecutivo de auditora. Pero algn o algunos
subalternos pueden ponerle una imagen diferente y cambiar su juicio.
Despus de todo, los auditores son los ojos y odos del departamento de auditora.
Un auditor ante todo no debe dejar de demostrar profesionalismo en el desempeo

de sus labores de auditora, mostrando siempre compromiso con su trabajo y sobre
todo acogindose a las normas de tica y responsabilidad que competen a su
profesin.
1.2.2. Responsabilidad profesional
El Auditor Interno es responsable de cumplir con todas las disposiciones legales y

normativas existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente
su criterio profesional.
Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditora,

las tcnicas y procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de elaborar o
preparar los informes pertinentes.
1.2.3 Cdigo de tica
El Instituto de Auditores Internos ha emitido el Cdigo de tica, el mismo que se

pronuncia en los siguientes trminos:
- 13 -
El propsito del Cdigo de tica del Instituto es promover una cultura tica en
la profesin de auditora interna.
Auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque

sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos
de gestin de riesgos, control y direccin.
Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de

auditora interna, ya que sta se basa en la confianza que se imparte a su
aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y direccin.
El Cdigo de tica del Instituto abarca mucho ms que la definicin de

auditora interna, llegando a incluir dos componentes esenciales:
Principios que son relevantes para la profesin y prctica de la auditora

interna.
Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se

espera sean observadas por los auditores internos. Estas reglas son una
ayuda para interpretar los Principios en aplicaciones prcticas. Su intencin
es guiar la conducta tica de los auditores internos.
- 14 -
1.2.3.1. PRINCIPIOS
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes

principios:
1. Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente,

provee la base para confiar en su juicio.
2. Objetividad
Los auditores internos exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al

reunir, evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser
examinado. Auditores internos hacen una evaluacin equilibrada de todas las
circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente
por sus propios intereses o por otras personas.
3. Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la informacin que

reciben y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista
una obligacin legal o profesional para hacerlo.
4. Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia

necesarios al desempear los servicios de auditora interna.
- 15 -
1.2.3.2. REGLAS DE CONDUCTA
1. Integridad
Los auditores internos:
Desempearn su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
Respetarn las leyes y divulgarn lo que corresponda de acuerdo con la ley

y la profesin.
No participarn a sabiendas de una actividad ilegal de actos que vayan

en detrimento de la profesin de auditora interna o de la organizacin.
Respetarn y contribuirn a los objetivos legtimos y ticos de la

organizacin.
2. Objetividad
No participarn en actividades o relaciones que puedan perjudicar o que

aparentemente puedan perjudicar su evaluacin imparcial. Esta
participacin incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar
en conflicto con los intereses de la organizacin.
No aceptarn nada que pueda perjudicar o que aparentemente pueda

perjudicar su juicio profesional.
Divulgarn todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser

divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas
a revisin.
- 16 -
3. Confidencialidad
Sern prudentes en el uso y proteccin de la informacin adquirida en el

transcurso de su trabajo.
No utilizarn informacin para lucro personal o de alguna manera que

fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legtimos y ticos
de la organizacin.
4. Competencia
Participarn slo en aquellos servicios para los cuales tengan los

suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia.
Desempearn todos los servicios de auditora interna de acuerdo con las

Normas para la Prctica Profesional de Auditora Interna.
Mejorarn continuamente sus aptitudes y la efectividad y calidad de sus

servicios.6
La conducta, la disciplina, la moral y la tica son valores que deben ser la base
formativa y productiva del auditor interno por lo que se deber velar por el
cumplimiento del cdigo de tica.
6
http://www.iaiecuador.org/downloads/Codigo_etica_IIA.pdf
- 17 -
1.2.4. Relacin del auditor con la empresa
El auditor interno por naturaleza de sus labores en la empresa deber presentar una
conducta ejemplar manteniendo relaciones cordiales con el personal auditado con la
debida independencia y tratando con el debido tino y cortesa a los servidores de la
empresa sin importar el nivel jerrquico que stos tengan.
El auditor interno debe velar por los intereses fundamentales de la empresa de la

misma manera que lo haran en su lugar los funcionarios de la direccin de la
entidad.
Tambin es importante recalcar que el auditor interno debe mostrar lealtad a la

empresa manteniendo la debida independencia que asegure la imparcialidad de los
informes de auditora.
1.3. CONTROL INTERNO
El Control Interno es una expresin que se utiliza para describir las acciones que
adoptan las autoridades superiores de una empresa o entidad para evaluar y dar
seguimiento a las operaciones financieras o administrativas 7.
1.3.1. Definicin de Control Interno
Tenemos varias definiciones acerca del trmino control interno;
7
HURTADO, Pablo Emilio; Curso elemental de auditora; noviembre de 2005;
www.mailxmail.com/curso-elemental-auditora
- 18 -
son todas las polticas y procedimientos adoptados por la administracin
de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de
asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente del
negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la
salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin del fraude y error, la
precisin e integridad de los registros contable, y la oportuna preparacin
de informacin financiera confiable.8
El sistema de control interno est entrelazado con las actividades operativas de la

entidad y existe por razones fundamentales. Es ms efectivo cuando los controles se
incorporan a la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la
empresa.
Mediante los controles incorporados se fomenta la calidad de los procesos, se evitan

gastos innecesarios y se permite una respuesta rpida ante las circunstancias
eventuales.
1.3.2. Importancia del Control Interno
La presencia de un eficiente sistema de control interno en una empresa se ver

reflejada al momento que los riesgos que amenazan a la organizacin se ven
disminuidos frente a la correcta aplicacin y ejecucin del control interno, brindando
seguridad a la direccin de la empresa en la consecucin de sus objetivos.
Este proceso debe ser efectuado por la gerencia, la direccin y el resto del personal,
diseado para conseguir objetivos especficos, pero al mismo tiempo permite
centrarse en objetivos, dentro de las siguientes categoras:
8
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA N400 , prrafo 8
- 19 -
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables
1.3.3. Componentes del Control Interno
Dentro del marco integrado en el informe COSO se identifican cinco elementos de

control interno que se relacionan entre s, ayudando que la empresa dirija de mejor
forma sus objetivos y ayuden a integrar a todo el personal en el proceso. La empresa
puede implementarlo de forma distinta de manera menos formal y estructurada,
pero igualmente puede ser eficaz. 9
Se identifican cinco elementos de control interno que se relacionan entre s y su

desempeo va de acuerdo al estilo de gestin de la empresa.
Estos componentes son:
Ambiente de Control.
Evaluacin de Riesgos.
Actividades de Control.
Informacin y Comunicacin.
Supervisin o Monitoreo.
Sus cinco componentes son nuevos elementos que se integran entre s y se

implementan de forma interrelacionada, influenciados por el estilo de direccin de la
empresa.
9
Los nuevos conceptos del control interno (Informe COSO)
- 20 -
Sirven para determinar si el sistema es eficaz, dichos componentes se enmarcan en el
sistema de trabajo de la empresa, adems, permiten prever los riesgos y tomar las
medidas pertinentes para minimizar o eliminar su impacto en el cumplimiento de los
objetivos organizacionales.
1.3.3.1. Ambiente de control
Es la base de todos los dems componentes del control interno, aporta disciplina y
estructura al sistema, el ambiente o entorno de control marca la pauta del
funcionamiento de una empresa e influye en la concienciacin de sus empleados
respecto al control.
Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores ticos y la
capacidad de los empleados de la empresa, la filosofa de direccin y el estilo de
gestin, la manera en que la direccin asigna autoridad y las responsabilidades y
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atencin y orientacin
que proporciona al consejo de administracin.
El ncleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la

integridad, los valores ticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los
empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que
descansa todo.10
El ambiente de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los

objetivos y la preparacin de la persona que har que se cumplan. 11
10
www.degerencia.com/los_cinco_componentes_del_control_interno/
11
http://212.9.83.4/auditoria/home.nsf/COSO_2?OpenPage
- 21 -
1.3.3.2. Evaluacin de los riesgos
Las organizaciones, cualquiera sea su tamao, se enfrentan a diversos riesgos de

origen externos e internos que tienen que ser evaluados.
La evaluacin de los riesgos consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos

relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar
cmo han de ser gestionados los riesgos.
Una condicin previa a la evaluacin del riesgo es la identificacin de los objetivos a

los distintos niveles, vinculados entre s e internamente coherentes debido a que las
externas continuarn cambiando continuamente, es necesario disponer de
mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se enfrenta, estableciendo
mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes en las
distintas reas.12
Aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la direccin debe

identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que ocurran
as como las posibles consecuencias.
La evaluacin del riesgo debe ser un proceso continuo, una actividad bsica de la
organizacin, como la evaluacin continua de la utilizacin de los sistemas de
informacin o la mejora continua de los procesos.13
12
www.gestiopolis.com/diagnostico-de-control-interno.htm/
13
GRAIG, Michael y DE BACKER, Philipp, Auditoria de Gestin, Ediciones Folio, Espaa, 1994
- 22 -
Los procesos de evaluacin del riesgo deben estar orientados al futuro, permitiendo
a la direccin anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas oportunas para
minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de los resultados
esperados. La evaluacin del riesgo tiene un carcter preventivo y se debe convertir
en parte natural del proceso de planificacin de la empresa.
1.3.3.3. Actividades de control
Las actividades de control son las polticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la direccin de la empresa.
Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con la consecucin de los objetivos de la empresa. Hay actividades de
control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones.
Deben establecerse y ajustarse polticas y procedimientos que ayuden a conseguir

una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones
consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la
consecucin de los objetivos de la unidad.14
Las actividades de control existen a travs de toda la organizacin y se dan en toda

ella, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen actividades como;
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, y segregacin de
funciones.
Hay muchas posibilidades diferentes en lo relativo a actividades especficas de

control, lo importante es que se combinen para formar una estructura coherente de
control en general.
14
www.degerencia.com/los_cinco_componentes_del_control_interno
- 23 -
Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el punto que las
actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo que disminuye la
calidad del sistema de control.
Un gran nmero de actividades de control o de personas que participan en ellas no

asegura necesariamente la calidad del sistema de control.
1.3.3.4. Informacin y comunicacin
Se debe identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en forma y plazo

que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades.
Tambin debe haber una comunicacin eficaz en un sentido ms amplio, que fluya
en todas las direcciones a travs de todos los mbitos de la organizacin, de arriba
hacia abajo y a la inversa.
Los empleados tienen que comprender cul es el papel en el sistema de control

interno y como las actividades individuales estn relacionadas con el trabajo de los
dems.
Por otra parte, han de tener medios para comunicar la informacin significativa a los
niveles superiores. As mismo, tiene que haber una comunicacin eficaz con terceros,
como clientes, proveedores, organismos de control y accionistas.
Todo el personal, especialmente el que cumple importantes funciones operativas o

financieras, debe recibir y entender el mensaje de la alta direccin, de que las
obligaciones en materia de control deben tomare en serio. Tambin debe conocer su
propio papel en el sistema de control interno, as como la forma en que sus
actividades individuales se relacionan con el trabajo de los dems.
- 24 -
Si no se conoce el sistema de control es probable que surjan problemas. Los
empleados tambin deben conocer cmo sus actividades se relacionan con el trabajo
de los dems.
Debe existir una comunicacin efectiva a travs de toda la organizacin. Los

empleados que trabajan en la primera lnea cumpliendo delicadas funciones
operativas e interactan directamente con el pblico y las autoridades, son a menudo
los mejor situados para reconocer y comunicar los problemas a medida que surgen.
Los empleados deben saber que sus superiores desean enterarse de los problemas, y
que no se limitarn a apoyar la idea y despus adoptarn medidas contra los
empleados que saquen a luz cosas negativas.
En empresas o departamentos mal gestionados se busca la correspondiente

informacin pero no se adoptan medidas y la persona que proporciona la
informacin puede sufrir las consecuencias.
Adems de la comunicacin interna debe existir una comunicacin efectiva con

entidades externas tales como accionistas, autoridades, proveedores y clientes. Ello
contribuye a que las entidades correspondientes comprendan lo que ocurre dentro de
la organizacin y se mantengan bien informadas.
Por otra parte, la informacin comunicada por entidades externas a menudo contiene
datos importantes sobre el sistema de control interno.
1.3.3.5. Supervisin o monitoreo
Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que

comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
- 25 -
tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada,
evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas.
La supervisin continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las

actividades normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a
cabo por el personal en la realizacin de sus funciones.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones peridicas dependern esencialmente

de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin
continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno debern ser notificadas
a niveles superiores, mientras que la alta direccin y el consejo de administracin
debern ser informados de los aspectos significativos observados.
Todo el proceso debe ser supervisado, introducindose las modificaciones

pertinentes cuando se estime necesario. De esta forma el sistema puede reaccionar
gilmente y cambiar de acuerdo a las circunstancias.
Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de que el

proceso funciona segn lo previsto.
Esto es muy importante porque a medida que cambian los factores internos y
externos, controles que una vez resultaron idneos y efectivos pueden dejar de ser
adecuados y de dar a la direccin la razonable seguridad que ofrecan antes.
La supervisin de los controles internos puede realizarse mediante actividades

continuas incorporadas a los procesos empresariales y mediante evaluaciones
separadas por parte de la direccin, de la funcin de auditora interna o de personas
independientes.
- 26 -
Las actividades de supervisin continua destinadas a comprobar la eficacia de los
controles internos incluyen las actividades peridicas de direccin y supervisin,
comparaciones, conciliaciones, y otras acciones de rutina.
Luego del anlisis de cada uno de los componentes, podemos decir que stos,
vinculados entre s:
Forman un sistema integrado que responde de una manera eficaz a las

circunstancias cambiantes del entorno.
Estn entrelazados con las actividades operativas de la entidad cooperando a

la eficiencia y eficacia de las mismas.
Permiten mantener el control sobre todas las actividades.
Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de

que una o ms de las categoras de objetivos establecidas van a cumplirse.
Por consiguiente, estos componentes tambin son criterios para determinar si el

control interno es eficaz ya que marcan una diferencia con el enfoque tradicional de
control interno dirigido al rea financiera y contribuyen al cumplimiento de los
objetivos organizacionales en sentido general.
1.3.4. Limitaciones del Control Interno
Todo sistema de control interno presenta limitaciones, dichas limitaciones van

desde errores de diseo del sistema hasta errores humanos, debido a varios factores
como descuido, u otro factor.15
15
http://www.gerencie.com/el-informe-coso.html
- 27 -
Cuando existen limitaciones en la efectividad de un sistema de control interno,
nunca se garantizara el cumplimiento de sus objetivos porque los controles han sido
burlados de alguna manera impidiendo la correcta ejecucin de los sistemas de
control interno ya establecidos.
1.3.5. Responsables del Control Interno en la empresa
Existe la tendencia de derivar autoridad hacia los niveles inferiores, de manera que
las decisiones queden en manos de quienes estn ms cerca de la operacin.
Toda delegacin conlleva la necesidad de que los jefes examinen y aprueben,

cuando proceda, el trabajo de sus subordinados y que ambos cumplan con la debida
rendicin de cuentas de sus responsabilidades y tareas.
Tambin requiere que todo el personal conozca y responda a los objetivos de la

organizacin. Es esencial que cada integrante de la organizacin conozca cmo su
accin se interrelaciona y contribuye a alcanzar los objetivos generales.
Para que sea eficaz un aumento en la delegacin de autoridad se requiere un elevado

nivel de competencia en los delegatarios, as como un alto grado de responsabilidad
personal.
Adems, se deben aplicar procesos efectivos de supervisin de la accin y los

resultados por parte de la Direccin de la empresa.
- 28 -
1.3.6. Principios de Control Interno
Los Principios del Control Interno son:
Equidad
Moralidad
Eficiencia
Eficacia
Economa
Rendicin de Cuentas
Preservacin del Medio Ambiente 16
En el proceso de auditora, el equipo debe trabajar siguiendo los lineamientos

establecidos en cada principio; as:
1.3.6.1. EQUIDAD
El auditor interno se obliga a plantearse los objetivos que debe conseguir para
avanzar hacia una empresa ms justa.
Tiene una connotacin de justicia e igualdad social con responsabilidad y valoracin

de la individualidad, llegando a un equilibrio entre las dos cosas.
La equidad debe darse en los mbitos: laboral, tnico, poltico, religioso, social, y de
gnero.
16
www.mailxmail.com/curso/sistema-control-interno
- 29 -
1.3.6.2. MORALIDAD
Una concepcin de la moralidad puede tender hacia cualquiera de las posibles

direcciones en un campo determinado.
De hecho, existen morales que recomiendan ciertas restricciones sobre el

comportamiento, as como existen morales que recomiendan una autodeterminacin
totalmente libre y una variedad de posiciones intermedias.
1.3.6.3. EFICIENCIA
En trminos generales, la eficiencia hace referencia a los recursos empleados y los

resultados obtenidos.
Por esto, es una capacidad o cualidad muy apreciada por las empresas debido a que
en la prctica todo lo que stas hacen tiene como propsito alcanzar metas u
objetivos, con recursos (Humanos, financieros, tecnolgicos, fsicos, intelectuales,
etc.) y limitados y, en muchos casos, en situaciones complejas, muy competitivas.
1.3.6.4. EFICACIA
Es la capacidad de alcanzar el efecto que espera o desea tras la ejecucin de una

accin.
Este concepto no puede confundirse con el de eficiencia, que se refera al uso

racional de los recursos para alcanzar un objetivo determinado en un tiempo
estimado.
- 30 -
1.3.6.5. ECONOMA
El concepto de economa est vinculado a la administracin eficaz y razonable de

los bienes y/o recursos por parte de las personas y las sociedades con el fin de
distribuirlas y usarlas razonablemente.
1.3.6.6. RENDICIN DE CUENTAS
La rendicin de cuenta es el deber legal y tico que tiene todo funcionario de la

empresa de responder e informar por la administracin, manejo y rendimientos de
fondos, bienes y/o recursos asignados y los resultados en el cumplimiento del
mandato que le ha sido conferido.
1.3.6.7. PRESERVACIN DEL MEDIO AMBIENTE
Todas las actividades a realizarse en una organizacin deben tener muy en cuenta
este principio que relaciona al hombre y la sociedad con la naturaleza; por esta razn,
todas las actividades realizadas por las personas deben realizarse sin afectar al
sistema ecolgico natural.
Son bsicamente medidas de ejecucin que ayudan a describir cuantitativamente la

calidad ambiental y permiten el monitoreo del progreso; su utilidad es proporcionar
informacin ambiental de tipo socio-econmica.
Los indicadores ambientales tienen las siguientes ventajas:
Informan al pblico y a los que toman decisiones
Permiten la comparacin de tiempo y espacio
- 31 -
Gestin de coleccin de informacin
Miden la eficacia y valoracin del progreso
Proporcionan un sumario de datos
Valoran los componentes ambientales que no se puede medir directamente.
- 32 -
CAPTULO 2: EMPRESA DE SANITARIOS EDESA S.A.
- 33 -
2.1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA
EDESA S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin y comercializacin de

ambientes para bao, sus principales productos son sanitarios, lavamanos, baeras,
grifera y dems productos complementarios para el hogar como cermica plana etc.,
La empresa tiene como compromiso el ofrecer soluciones en ambientes de bao

acorde a las necesidades de sus clientes con la calidad certificada por organismos
nacionales e internacionales que lo garantizan 17.
Por las razones expuestas anteriormente la marca EDESA se la conoce en todo hogar,
razn por la cual sus directivos afirman que al adquirir sus productos el cliente
tendr una garanta de satisfaccin la cual la detallo a continuacin:
Segn el Ing. Antonio Crdenas, Gerente Nacional de Ventas;
La Garanta De Satisfaccin Edesa es el respaldo que ofrecen a sus clientes al

adquirir nuestros productos, brindando la seguridad de calidad y confiabilidad en
el proceso de fabricacin y en el eficiente funcionamiento de los productos, porque
contamos con la tecnologa y trabajamos bajo estrictas normas internacionales de
la industria de fabricacin de cermica sanitaria, grifera, tinas, hidromasajes y
repuestos. Manteniendo siempre la vanguardia en nuestras lneas de diseo que
cubren las diferentes necesidades del mercado.
De esta manera GARANTIZAMOS QUE SU SATISFACCIN ES NUESTRA

SATISFACCIN18.
17
www.edesa.com.ec
18
Idem.
- 34 -
2.1.1. HISTORIA19
Para mencionar una breve resea histrica de la empresa de sanitarios EDESA S.A.
mencionaremos algunos aspectos importantes que se dieron en aos especficos los
cuales marcaron la historia de la organizacin, estos aspectos fueron:
1974 Creacin de EDESA S.A.
EDESA S.A. se fund en 1974 con la participacin de inversionistas

ecuatorianos y la Compaa Venezolana de Cermica C.A. VENCERAMICA,
empezando la produccin a mediados de 1978, con una capacidad inicial de
produccin de 200.000 piezas al ao y una muy limitada variedad de modelos y
colores.
A partir de 1982 se incorporan a la produccin nuevos modelos y colores para

satisfacer la demanda del mercado nacional.
En 1985 se incorpor a la produccin un segundo horno tnel, con lo cual se

aument la capacidad de produccin a 500.000 piezas al ao.
1986 - Primera exportacin
En 1986, EDESA incursion en el mercado de exportacin, principalmente a los

Estados Unidos de Amrica y progresivamente el Grupo Andino y Centroamrica.
19
www.edesa.com.ec/historia
- 35 -
1988 Primera ampliacin de la planta industrial
En 1988 la adquisicin de un horno intermitente permiti la fabricacin de

productos ms sofisticados.
1994 EDESA S.A. form parte de la corporacin CISA
Desde 1994, EDESA pas a formar parte del Grupo chileno CISA. Se contina con
el proyecto de ampliacin de la capacidad de produccin logrndose para 1996
1.000.000 de piezas al ao, con la proyeccin de llegar a 1.050.000 piezas al ao en
1997.
1998 EDESA S.A. obtuvo el certificado ISO 9001
En 1998, EDESA se constituye en la nica empresa productora de sanitarios en

Amrica del Sur que certifica bajo la Norma ISO 9001, despus de haber recibido en
aos previos los certificados IAPMO, CSA e INEN.
1999 Alianza estratgica con BRIGGS
En 1999, la compaa BRIGGS de Norteamrica pasa a formar parte de la

corporacin CISA. Este hecho marca un importante hito al adquirir una compaa
que se encuentra ubicada dentro de las 5 primeras empresas del rea de sanitarios de
Estados Unidos.
Con esta adquisicin, CISA no slo pasa a ser una de las mayores productoras de
sanitarios del continente americano, sino que tambin se adquiere una amplia red de
distribucin y una reconocida marca en el mercado norteamericano, lo que permite
crear canales futuros de distribucin para sus plantas latinoamericanas.
- 36 -
1999 EDESA S.A. ampla por segunda vez su planta- PROYECTO FNIX
En 1999 se ampla la capacidad de produccin en la planta, implementando dos

hornos ms: un horno intermitente y un horno tnel, lo que permiti incrementar
sustancialmente el nmero de piezas fabricadas.
2000, Instalacin de una planta semiautomtica.
El funcionamiento de esta planta permite mejorar los procesos a travs de la

utilizacin de tecnologa de punta en la fabricacin de sus productos.
2.1.2. Participacin accionaria
La participacin accionaria de EDESA S.A. se encuentra distribuida de la siguiente

manera:
Cuadro 2. Cuadro de Accionistas y Participacin accionaria de EDESA S.A.
CUADRO ACCIONISTAS Y PARTICIPACIN ACCIONARIA
NMERO DE PORCENTAJE
RAZN SOCIAL RUC NACIONALIDAD
ACCIONES PARTICIPACIN
INVERSIONES CISA 88.061.600-5 Chilena 149.360 80,00%

BANCO ECUATORIANO DE LA VIVIENDA 1760002870001 Ecuatoriana 37.340 20,00%
Total 186.700 100,00%
Fuente. Departamento Financiero EDESA S.A.
CISA es uno de los consorcios internacionales ms grandes de nuestro continente y

ubicado entre los 10 mayores a nivel mundial.
- 37 -
CON PLANTAS INDUSTRIALES EN:
Venezuela - VENCERAMICA
Ecuador - EDESA
Chile - FANALOZA
- COPROSA
- ELAPLAS
Estados Unidos - BRIGGS
2.1.3. MISIN Y VISIN
Misin
Fabricar y comercializar productos de ptima calidad para ambientes de bao en

armona con la comunidad y el medio ambiente, cumpliendo las expectativas de
nuestros clientes y accionistas, logrando el crecimiento profesional y humano de
nuestro personal.
Visin
Ser una empresa dinmica, innovadora y competitiva, con la mejor oferta de

ambientes para bao en los mercados nacionales e internacionales. 20
20
Polticas internas empresa EDESA S.A.
- 38 -
2.1.4. VALORES CORPORATIVOS
Honestidad
Respeto
Responsabilidad
Solidaridad
Lealtad
Justicia
Disciplina
2.1.5. OBJETIVOS21
1.- Alcanzar el ndice de satisfaccin general del cliente del 85%, a nivel
nacional, en diciembre de 2010.
2.- Alcanzar una participacin del mercado del bao de 42% en el 2010.
3.- Obtener en el ao 2010, los siguientes indicadores financieros:
Utilidad neta anual del 4% sobre las ventas
Reducir el capital de trabajo
Inventarios 106 das al cierre de ao.
Cuentas por cobrar a clientes nacionales con un plazo de 78 das al

cierre de ao.
4.- Alcanzar un ndice de ambiente laboral (IAL) de 64.4% en la medicin de

Clima y Cultura Organizacional en el ao 2010.
5.- Alcanzar un costo de kilogramo de producto terminado ingresado a la bodega

de $0.725 promedio, en el ao 2010.
6.- Mantener en el ao 2010, una calificacin promedio mnima de 5 en cada

captulo de Responsabilidad Integral.
21
Objetivos Estratgicos EDESA S.A. 2010
- 39 -
2.1.6. POLTICA DE GESTIN INTEGRADA
Fabricar y comercializar sanitarios de cermica y productos

complementarios para el bao, comprometidos con la proteccin del
ambiente, la seguridad y salud de nuestros colaboradores, cumpliendo
con la legislacin aplicable al respecto, trabajando coordinadamente con
la comunidad, manteniendo una continua capacitacin, concienciacin y
un proceso de mejoramiento continuo para lograr la satisfaccin del
cliente22.
2.2. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
22
Poltica de Gestin Integrada EDESA S.A. 2010
- 40 -
Grfico 1. Organigrama Estructural EDESA S.A.
JUNTA DE
ACCIONISTAS
JUNTA
DIRECTIVA
GERENCIA
GENERAL
Diego
Fernndez-
Salvador
JEFATURA DE JEFATURA DE
CALIDAD SISTEMAS
Diego Cevallos Patricio Baca
GCIA
PRODUCTO -
INTERNACIONAL
ES
GERENCIA GERENCIA DE JEFATURA DE JEFATURA DE COORDINADOR GERENCIA DE GERENCIA GERENCIA GERENCIA GERENCIA
TCNICA PRODUCCIN PLANIFICACIN Y INGENIERA DE PROYECTOS OPERACIONES Y COMERCIAL ALMACENES FINANCIERA RECURSOS
Marco Jaime Almendriz LOGSTICA Luis Miguel EXTERNOS COMPLEMENTOS Lorena Martn Enrique Egas HUMANOS
Carrillo Demetrio Ulrich Maldonado Francisco Ocaa Guillermo Larco Tamayo Cordovez Marco Robayo
DISEO, COORDINACIN JEFATURA DE Grifera GERENCIA SALA DE SALA DE JEFATURA

MATRICERA DE PRODUCCIN HORNOS PLANIFICACIN /Complement DE VENTA VENTA JEFATURA DE RECURSOS
Fredy Grados Diego Carpio Ivn Valencia Y CONTROL PROYECTOS MANTENIMIENT os / VENTAS (Quito) (Gquil) CONTABILIDAD HUMANOS
O Cermica RETAIL Reinaldo Niama Jeanneth Argello
Plana
MOLDES PLANTA 1 PLANTA 1 Mantenimiento Broncera GERENCIA DE COSTOS ADM DE

Mnica Guerrero EXPORTACIONES Elctrico VENTAS PERSONAL Y
COBERTURA REMUNERACIONES
PREPARACIN Hornos Mantenimiento Planta de GCIA DE JEFATURA BIENESTA

PASTA Vaciado Tneles IMPORTACIONES Mecnico Plsticos TRADE TESORERA Y R SOCIAL
Juan Carlos MARKETING COBRANZAS Trabajadoras
lvarez Martha Valdez Sociales
PREPARACIN Inspeccin Hornos Electrnica y GCIA DE DISPENSARIO

ESMALTE Cruda y Intermitente COMPRAS Control PRODUCTO PRESUPUESTOS MEDICO
Patricia Guerra Esmaltado s LOCALES (Mdicos y
Csar Bolaos enfermeras)
PLANTA 2 PLANTA 2 BODEGA SERVICIO JEFATURA DE JEFATURA

LABORATORIO DE TCNICO PROCESOS Y SEGURIDAD
MATERIAL MTODOS INDUSTRIAL
Vicente Unda
Vaciado, Horno SEGURIDAD

Inspeccin 5 FSICA
Cruda y
Esmaltado
SERVICIOS
GENERALES
Fuente. Departamento de Recursos Humanos EDESA S.A.
- 41 -
2.3. DIAGNSTICO Y ANLISIS FODA DE LA EMPRESA
En esta seccin se muestra conjuntamente el entorno interno y externo que envuelve

a EDESA S.A., desde sus inicios hasta el presente, desmembrando los principales
factores que se han suscitado y sus respectivas consecuencias.
2.3.1. Diagnstico Interno
Descripcin de las fortalezas y debilidades que posee la empresa en su gestin

interna.
2.3.1.1. FORTALEZAS
Las principales fortalezas con las que cuenta la empresa para su gestin son:
La empresa cuenta con una imagen de la marca EDESA S.A. altamente

valorada por el mercado.
La destreza, capacidad, motivacin y tenacidad de sus trabajadores

constituye una de las fortalezas ms representativas con las que cuenta
EDESA S.A., fortaleza que no puede ser fcilmente imitada por otras
personas.
La empresa ha logrado ubicar sus exhibidores, tanto en lugares selectos

como masivos, donde ninguna otra empresa de la lnea ha podido ingresar.
Cumplimientos de certificaciones de calidad.
El posicionamiento de la marca en las ciudades todo el pas, representa para

la empresa una presencia nacional, muy valorada por los clientes y los
establecimientos de distribucin.
- 42 -
2.3.1.2. DEBILIDADES
Las principales debilidades que limitan a la empresa para sacar mayor provecho de
sus fortalezas y oportunidades son:
La empresa cuenta con muchos procesos que no pueden ser reemplazados

con facilidad.
Varios productos sin innovacin
Muchos procesos manuales y sin tecnologa
Bajos ndices de satisfaccin de clientes
Falta de capacitacin y concienciacin al personal.
2.3.2. Diagnstico Externo
A continuacin la descripcin de las oportunidades y amenazas que enfrenta la

empresa en su desarrollo.
2.3.2.1. OPORTUNIDADES
Se detalla las oportunidades para la consecucin de sus objetivos.
Exportaciones a Estados Unidos a travs de la marca BRIGGS.
Compromiso para optimizar los procesos de produccin
Desarrollo de modelos novedosos en todas las lneas de productos que se

comercializan.
Cumplimiento de estndares de calidad certificados a nivel mundial.
Mejoramiento del sistema de produccin y eliminacin de mermas y

desperdicios.
- 43 -
2.3.2.2. AMENAZAS
Se detalla las amenazas que ponen en riesgo la consecucin de sus objetivos.
Personal desmotivado que influya en los procesos de produccin.
Posicionamiento en el mercado de la competencia.
Inestabilidad econmica a nivel mundial que afecten nuestras exportaciones.
Poco avance tecnolgico en la empresa.
Perder el buen talento humano que conoce los procesos de produccin.
2.7.1. MATRIZ FODA23
A continuacin se detallan las estrategias a aplicarse, segn el Plan Estratgico de la

empresa para el 2010.
Como se puede observar en ninguna de las estrategias FODA se incluye la necesidad

de contar con una unidad encargada de vigilar por el cumplimiento de los objetivos
de la organizacin.
La unidad de Auditora Interna aplicar todas las pruebas necesarias para comprobar
que se cumplan las estrategias, objetivos y polticas establecidas por la
administracin de la empresa.
23
Segn Plan Estratgico de la empresa
- 44 -
Cuadro 3. MATRIZ FODA
Lista de Fortalezas Lista de Debilidades
F1. La empresa cuenta con una imagen de la marca D1. La empresa cuenta con muchos
FACTORES EDESA S.A. altamente valorada por el mercado. procesos que no pueden ser
F2. La destreza, capacidad, motivacin y tenacidad reemplazados fcilmente.
INTERNOS de sus trabajadores que no puede ser fcilmente D2. Varios productos sin
imitada por otras personas. innovacin
F3. La empresa ha logrado ubicar sus exhibidores,
tanto en lugares selectos como masivos, donde D3. Muchos procesos manuales y
ninguna otra empresa de la lnea ha podido ingresar. sin tecnologa
F4 Cumplimiento de certificaciones de calidad.
F5. El posicionamiento de la marca en las ciudades
todo el pas, representa para la empresa una D4. Bajos ndices de satisfaccin
FACTORES presencia nacional, muy valorada por los clientes y de clientes
los establecimientos de distribucin.
EXTERNOS D5. Falta de capacitacin y
concienciacin al personal
Lista de Oportunidades Estrategias FO Estrategias DO
O1. Exportaciones a Estados Unidos a FO1. Introducir la marca BRIGGS por medio DO1. Flexibilizar y optimizar
travs de la marca BRIGGS. de un programa agresivo de mercadeo para ampliar los procesos.
O2. Compromiso para optimizar los nuestro mercado.
procesos de produccin FO2. Establecer un programa de capacitacin e
incentivos para fomentar el compromiso del DO2. Fabricar productos
personal hacia el mejoramiento de los procesos y superiores a la competencia.
de manera coordinada con las reas afines dentro de
la Corporacin.
O3. Desarrollo de modelos novedosos en FO3. Desarrollar nuevos diseos y lneas de DO3. Implementar tecnologa
todas las lneas de productos que se productos de acuerdo a las necesidades cambiantes de punta.
comercializan. del mercado, destinadas a la exportacin.
FO4. Establecer un plan para la
O4.Cumplimiento de estndares de implementacin de la Norma ISO 14.000, lo que nos DO4. Procurar mayor
calidad certificados a nivel mundial. permitir ampliar el mercado cumpliendo normas satisfaccin del cliente.
internacionales.
O5. Mejoramiento del sistema de FO5. Aplicar tecnologa de punta para
produccin y eliminacin de mermas y incrementar la capacidad productiva, dar mayor DO5. Capacitar formalmente y
desperdicios. flexibilidad de los procesos, eliminar desperdicios, lograr bienestar del Recurso
reducir ndices de rotura y utilizar materias primas Humano.
alternas que permitan mayor disponibilidad de
nuevos productos.
Lista de Amenazas Estrategias FA Estrategias DA
A1. Personal desmotivado que influya en FA1.Impulsar la comunicacin de la imagen para la DA1.Ser lderes en innovacin,
los procesos de produccin. competencia a la Corporacin CISA para superar la servicios y oferta de productos.
competencia. DA2. Eliminar las dificultades que
A2. Posicionamiento en el mercado de la FA2. Capacitar y motivar los Recursos Humanos se presentan en la exportacin.
competencia. orientndolos hacia la mejora de la competitividad y DA3. Optimizar
la satisfaccin del cliente. permanentemente costos para
FA3.Negociar efectivamente a nivel corporativo contrarrestar la inestabilidad
A3. Inestabilidad econmica a nivel para garantizar el transporte. (Posibles Alianzas) econmica
mundial que afecten nuestras FA4.Mejorar la capacidad de innovar los productos DA4. Generar los
exportaciones. de acuerdo a las tendencias del mercado global. recursos para poder acceder a
A4. Poco avance tecnolgico en la FA5.Flexibilizar los procesos pata obtener una nueva tecnologa.
empresa. capacidad de reaccin oportuna para atender DA5. Establecer un
diversos mercados y clientes programa de contratacin y
A5. Perder el buen talento humano que capacitacin permanente.
conoce los procesos de produccin.
Fuente. Plan Estratgico EDESA S.A. 2010
- 45 -
2.4. RECURSO HUMANO
EDESA S.A. cuenta actualmente con 808 colaboradores distribuidos de la siguiente

manera:
Cuadro 4. Distribucin de Personal por reas de trabajo en EDESA S.A.
Seccin Total General
Matricera 14
Moldes 34
Prep. Pasta 19
Laboratorio 8
Prep. Esmalte 9
Vaciado 215
Inspeccin Cruda 63
Esmaltado 52
Hornos 64
Plsticos 9
Calidad 10
Clasificado 44
Embalaje 69
Complementos 11
Mantenimiento 21
Ingeniera y Proyectos 6
Gerencia Produccin 12
Total Operaciones 660
Almacenes 32
Comercial 41
Adm. & Finanzas 23
Logstica 20
Recursos Humanos 14
Total Adm. & Ventas 130
EJECUTIVOS 18
Total Empresa 808
Fuente. Departamento de Recursos Humanos EDESA S.A.
- 46 -
2.5. PROCESO DE PRODUCCIN
Todas las reas operativas de la empresa se unen conjuntamente para ejecutar el

siguiente proceso de produccin:
Grfico 2. Proceso produccin sanitarios EDESA S.A. Fuente: Gerencia de Produccin
Fuente. Gerencia de Produccin EDESA S.A.
- 47 -
DESCRIPCIN DEL PROCESO
rea de Preparacin Pasta
1) Materia prima No Plstica: Feldespato y Slice. (No moldeable)
2) Materia Prima Plstica: Arcilla y Caolines. (Moldeables)
3) Molienda de la Materias Primas.
4) Agitacin a altas revoluciones.
5) Tamizado.
7) Almacenamiento de Slurrys (Materia Prima mezclada).
9) Mezcla de los dos Slurrys (plsticos y No plsticos)
10) Tamizado fino. (Cernir)
11) Almacenado, agitacin. Primer acondicionamiento y maduracin.
12) Ultimo tamizado.
13) Almacenado, acondicionamiento y maduracin de la pasta.
rea de Moldes
14) Almacenamiento de Yeso.
15) Preparacin del molde de Yeso.
16) Colado de yeso en una matriz.
17) Secado de moldes.
rea de Vaciado
18) Colado de pasta en moldes de yeso.
- 48 -
rea de Inspeccin Cruda
19) Secado de piezas en crudo.
20) Inspeccin en crudo.
rea de Preparacin Esmalte
21) Almacenamiento Materia Prima esmaltes.
22) Molienda de materia prima.
23) Tamizado de esmalte.
24) Separacin material ferro magntico.
rea de Esmaltado
25) Esmaltado de piezas.
rea de Hornos
26) Quema de piezas en hornos.
rea de Inspeccin Final
27) Inspeccin final.
28) Revisin funcional de piezas en laboratorio.
- 49 -
rea de Clasificado y Embalaje
29) Embalaje de producto.
rea de Logstica
30) Almacenamiento de producto terminado.
31) Distribucin de producto.
- 50 -
CAPTULO 3: MANUAL DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA DE
LA EMPRESA EDESA S.A.
2.
3.1 CONSIDERACIONES GENERALES
Conceptualmente la Auditora Interna es una unidad de consultora y asesora;

es una actividad de evaluacin independiente dentro de una organizacin cuya
finalidad es examinar las operaciones financieras, administrativas y la gestin de la
empresa, como base para la prestacin de un servicio efectivo a los ms altos niveles
de direccin.24
A un manual lo podemos definir como un folleto, libro, carpeta, etc., en los que de
una manera fcil de manejar (manuable) se concentran en forma sistemtica, una
serie de elementos administrativos para un fin concreto: orientar y uniformar la
conducta que se presenta entre cada grupo humano en la empresa 25
En base a estas definiciones se puede decir que un manual de auditora interna es un

documento que contiene los aspectos ms importantes y relevantes que rodean a la
auditora interna, de esta manera se conforman una serie de lineamientos que deben
ser aplicados de una forma especfica en determinados tipos de actividades que se
relaciones con la auditora interna.
El presente manual incorpora una serie de procedimientos que servirn de gua para
los integrantes de la Unidad de Auditora Interna, la misma que se sita en un nivel
asesor de la gerencia, adems es un rgano de control de los recursos econmicos,
materiales, humanos y depende administrativamente de la Gerencia General.
24
HEVIA. Eduardo Fundamentos de Auditora Interna editorial IIA; Espaa 2006; Pg.114
25
REYES, Agustn Administracin moderna; Editorial LIMUSA; Mxico DF 1994.
- 51 -
3.2. LINEAMIENTOS PRINCIPALES DEL MANUAL DE AUDITORA
INTERNA
3.2.1. OBJETIVO DEL MANUAL
Ser un instrumento de gestin el cual describa las funciones de cada cargo

especfico del Departamento de Auditora Interna orientando a los auditores al
desempeo ordenado y disciplinado de sus actividades y verificando en forma
objetiva y tica el cumplimiento de la normativa vigente.
3.2.2. ALCANCE
Las funciones contenidas en el presente Manual debern ser cumplidas por todos
los trabajadores que integran el Departamento de Auditora Interna.
3.2.3. ACTUALIZACIN
El presente Manual ser actualizado cuando se produzcan cambios o

modificaciones en los procesos o procedimientos internos del Departamento de
Auditora Interna o si se producen modificaciones en la Estructura Orgnica o en
el Reglamento de Organizacin y Funciones de la empresa EDESA S.A.
Con este propsito el personal de la Unidad de Auditora Interna peridicamente

se reunir con el objeto de efectuar la revisin y actualizacin del Manual de
Auditora Interna y formular las reformas correspondientes.
- 52 -
3.2.4. BASE ADMINISTRATIVA
Acuerdo con la Gerencia de EDESA S.A. con fecha 2010-01-15, que aprueba la
elaboracin del trabajo de tesis con el tema:
Diseo e Implementacin de un Departamento de Auditora Interna como

herramienta de direccin y control a los procesos de la empresa de sanitarios
EDESA-S.A.
3.2.5. RESPONSABILIDAD
Para asegurar el cumplimiento de las funciones establecidas en el presente

Manual, el Auditor Interno deber indicar al personal a su cargo las funciones que
le corresponden de acuerdo al cargo especfico que desempea.
3.3. ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA

INTERNA
El Departamento de Auditora estar estructurado de la siguiente manera:
RGANO DE DIRECCIN:
- Jefatura del Departamento AUDITOR INTERNO
RGANOS DE LNEA
- Auditora Financiera y Administrativa
- Auditora Operativa y de Calidad
- 53 -
Las actividades de la Unidad de Auditora Interna de EDESA S.A. se desarrollarn
mediante auditoras de gestin y exmenes especiales para evaluar las operaciones
administrativas, financieras y operativas aplicando las normas nacionales e
internacionales y tcnicas de auditora.
Grfico 3. Organigrama Estructural de la Unidad de Auditora Interna de EDESA S.A.
JEFE DE AUDITORA
Secretaria
AUDITOR FINANCIERO Y ADMINISTRATIVO AUDITOR OPERATIVO Y DE CALIDAD
Asistente de Asistente de Asistente de Asistente de

Auditora Auditora Auditora Auditora de
Financiera Administrativa Operativa Calidad
Fuente. AUTOR
3.4. POLTICAS DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
Las polticas de la Unidad de Auditora Interna, son los lineamientos que

proporcionan orientaciones de carcter general para la ejecucin de la auditora de
forma eficiente, efectiva, econmica, tica e independiente.
- 54 -
A continuacin se detalla estos lineamientos:
- La Unidad de Auditora Interna se encuentra en el ms alto nivel de asesora

de la empresa EDESA S.A. y depende de la Gerencia General.
- El Jefe del Departamento de Auditora Interna ser seleccionado mediante

un concurso de merecimientos donde el Gerente General tendr la
obligacin de escoger al ganador de dicho concurso.
- La Auditora Interna se ejecutar de acuerdo con las normas de auditora

vigentes.
- La Unidad de Auditora Interna realizar Auditoras de Gestin y otros

exmenes cuando lo estime conveniente.
- La Unidad de Auditora Interna preparar un plan de trabajo, cada cierto

tiempo, el mismo que ser analizado por los miembros del departamento y
presentado a la Gerencia General de la empresa.
- Los miembros del Departamento de Auditora Interna mantendrn

independencia respecto a las actividades auditadas.
- Los auditores prepararn informes de auditora con sus respectivas

recomendaciones para presentarlos ante la Gerencia General.
- Los miembros del Departamento de Auditora Interna debern brindar

asesora al personal que lo requiera.
- Colaborar en los requerimientos de Auditora externa.
- La actividad de la auditora interna se orienta a la ejecucin de auditoras de

gestin y otro tipo de exmenes especiales de acuerdo con la normativa
vigente y con los principios generales de auditora.
- Para realizar auditoras y exmenes especiales ser necesaria la autorizacin

del Gerente General.
- 55 -
- El Auditor Interno y el personal de Auditora Interna, en el ejercicio de sus
funciones, tienen acceso a todas las dependencias, registros, actividades y
documentacin de la empresa y pueden solicitar a los funcionarios y
trabajadores la informacin que consideren necesaria para el desempeo de
sus labores, aunque sea secreta, siempre y cuando no violen la libertad
individual.
3.5. OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
3.5.1. OBJETIVOS GENERALES
- Prestar servicios de consultora interna a la organizacin.
- Formular recomendaciones con el fin de mejorar el desempeo de las reas

auditadas.
- Contribuir al fortalecimiento de los sistemas de control interno de la empresa.
- Proporcionar informacin relevante para la toma de decisiones.
3.5.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
- Elaborar y proponer al Directorio, para su aprobacin, por medio de la

Gerencia General, el Plan Anual de Control; evaluando y asegurando su
cumplimiento, de acuerdo a los lineamientos y disposiciones emitidas para su
realizacin.
- Realizar auditoras de gestin y otros exmenes imprevistos para evaluar la

gestin operativa, administrativa y financiera de la empresa.
- Evaluar las adquisiciones de bienes y servicios que la empresa realice.
- 56 -
- Examinar las inversiones, utilizacin y custodia de los recursos institucionales.
- Identificar y evaluar los procedimientos y sistemas de control para detectar y

prevenir actos ilcitos o de corrupcin que afecten a la empresa.
- Realizar seguimiento a las recomendaciones emitidas por auditoras internas y

externas y verificar su correcto cumplimiento.
- Ayudar a la organizacin a identificar y evaluar posibles situaciones de riesgo.
- Promover el desarrollo profesional y personal de los integrantes de la Unidad

de Auditora Interna a travs de programas de capacitacin y actualizacin.
- Asegurar la oportuna y adecuada elaboracin y emisin de informes que le

sean solicitados por los organismos internos y externos.
- Revisar el proceso administrativo y operativo de la empresa proponiendo

recomendaciones necesarias para mejorar su funcionamiento.
- Conocer los sistemas de tecnologa de informacin que se manejan en la

empresa en los niveles administrativos, operativos y comerciales.
3.6. NORMATIVA PARA LA EJECUCIN DE LA AUDITORA

INTERNA
3.6.1. Normas para el ejercicio de la auditora interna emitido por Instituto

de Auditores Internos.
Introduccin
Los trabajos que lleva a cabo auditora interna son realizados en ambientes
legales y culturales diversos, dentro de organizaciones que varan segn sus
propsitos, tamao y estructura, y por personas de dentro o fuera de la
organizacin.
- 57 -
Si bien estas diferencias pueden afectar la prctica de la auditora interna en
cada ambiente, el cumplimiento de las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna es esencial para el ejercicio de
las responsabilidades de los auditores internos.
En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes
de las Normas por impedimentos legales o de regulaciones, debern cumplir
con todas las dems partes y efectuar la correspondiente declaracin.
Si los auditores internos utilizan estas Normas junto con normas emitidas por
otros organismos de regulacin, podrn mencionar el uso de las otras normas
en sus comunicados de auditora, cuando sea apropiado.
Si hubiera inconsistencia entre estas Normas y las normas emitidas por otros
organismos, los auditores internos debern cumplir con estas Normas y
podrn tambin cumplir con las otras en caso de que sean ms restrictivas.
El propsito de las Normas es:
- Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora

interna tal como este debera ser.
- Proporcionar un marco para ejercer y promover un amplio rango de

actividades de auditora interna de valor aadido.
- Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna.
- Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organizacin.
- 58 -
Las Normas son requisitos enfocados a principios, de cumplimiento
obligatorio, que consisten en:
- Declaraciones de requisitos bsicos para el ejercicio de la auditora

interna y para evaluar la eficacia de su desempeo, de aplicacin
internacional a nivel de las personas y a nivel de las organizaciones.
- Interpretaciones que aclaran trminos o conceptos dentro de las

Declaraciones.
La estructura de las Normas est formada por las Normas sobre Atributos, las
Normas sobre Desempeo y las Normas de Implantacin.
Las Normas sobre Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y

las personas que prestan servicios de auditora interna.
Las Normas sobre Desempeo describen la naturaleza de los servicios de

auditora interna y proporcionan criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeo de estos servicios.
Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeo se aplican a todos los

servicios de auditora interna. Las Normas de Implantacin amplan las
Normas sobre Atributos y Desempeo, proporcionando los requisitos
aplicables a las actividades de aseguramiento (A) y consultora (C).
Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluacin objetiva de

las evidencias, efectuada por los auditores internos, para expresar una
opinin o conclusin independiente respecto de una entidad, operacin,
funcin, proceso, sistema u otro asunto.
- 59 -
La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento estn determinados
por el auditor interno.
Por lo general existen tres partes en los servicios de aseguramiento:
1. La persona o grupo directamente implicado en la entidad, operacin,

funcin, proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueo del
proceso\
2. La persona o grupo que realiza la evaluacin, es decir el auditor

interno,
3. La persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir el usuario.
Los servicios de consultora son por naturaleza consejos, y son desempeados,

por lo general, a pedido de un cliente.
La naturaleza y el alcance del trabajo de consultora estn sujetos al acuerdo

efectuado con el cliente.
Por lo general existen dos partes en los servicios de consultora:
1.- La persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor interno, y
2.- La persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del
trabajo. Cuando desempea servicios de consultora, el auditor interno
debe mantener la objetividad y no asumir responsabilidades de gestin.
- 60 -
NORMAS DE AUDITORA INTERNA
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 - Propsito, Autoridad y Responsabilidad
1100 - Independencia y Objetividad

1110 - Independencia de la Organizacin
1120 - Objetividad Individual
1130 - Impedimentos a la Independencia u Objetividad
1200 - Pericia y Debido Cuidado Profesional
1210 - Pericia
1220 - Debido Cuidado Profesional
1230 - Desarrollo Profesional Continuado
1300 - Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora
1310 - Evaluaciones del Programa de Calidad

1311 - Evaluaciones Internas
1312 - Evaluaciones Externas
1320 - Reporte sobre el Programa de Calidad
1330 - Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las Normas
1340 - Declaracin de Incumplimiento
NORMAS SOBRE DESEMPEO
2000 - Administracin de la Actividad de Auditora Interna
2010 - Planificacin
2020 - Comunicacin y Aprobacin
2030 - Administracin de Recursos
2040 - Polticas y Procedimientos
- 61 -
2050 - Coordinacin
2060 - Informe al Consejo de Administracin y a la Direccin Superior
2100 - Naturaleza del Trabajo
2110 - Gestin de Riesgos

2120 - Control
2130 Gobierno
2200 - Planificacin del Trabajo
2201 - Consideraciones sobre Planificacin

2210 - Objetivos del Trabajo
2220 - Alcance del Trabajo
2230 - Asignacin de Recursos para el Trabajo
2240 - Programa de Trabajo
2300 Desempeo de trabajo
2310 - Identificacin de la Informacin

2320 - Anlisis y Evaluacin
2330 - Registro de la Informacin
2340 - Supervisin del Trabajo
2400 Comunicacin Resultados
2410 - Criterios para la Comunicacin

2420 - Calidad de la Comunicacin
2421 - Errores y Omisiones
2430 - Declaracin de Incumplimiento con las Normas
2440 - Difusin de Resultados
2500 - Supervisin del Progreso
2600 - Aceptacin de los Riesgos por la Direccin
- 62 -
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 - Propsito, Autoridad y Responsabilidad
El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditora

interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con
las Normas, y estar aprobados por el Consejo.
1000. A1 - La naturaleza de los servicios de aseguramiento

proporcionados a la organizacin debe estar definida en el estatuto
de auditora. Si los servicios de aseguramiento fueran
proporcionados a terceros ajenos a la organizacin, la naturaleza
de esos servicios tambin deber estar definida en el estatuto.
1000. C1 - La naturaleza de los servicios de consultora debe estar

definida en el estatuto de auditora.
1100 - Independencia y Objetividad
La actividad de auditora interna debe ser independiente, y los auditores

internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 - Independencia de la Organizacin
El director ejecutivo de auditora debe responder ante un nivel jerrquico tal

dentro de la organizacin que permita a la actividad de auditora interna
cumplir con sus responsabilidades.
1110. A1 - La actividad de auditora interna debe estar libre de

injerencias al determinar el alcance de auditora interna, al
desempear su trabajo y al comunicar sus resultados.
- 63 -
1120 - Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar
conflictos de intereses.
1130 - Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en

apariencia los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes
correspondientes.
La naturaleza de esta comunicacin depender del impedimento.
1130. A1 - Los auditores internos deben abstenerse de evaluar

operaciones especficas de las cuales hayan sido previamente
responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si un
auditor interno provee servicios de aseguramiento para una
actividad de la cual el mismo haya tenido responsabilidades en el
ao inmediato anterior.
1130.A2 - Los trabajos de aseguramiento para funciones por las

cuales el director ejecutivo de auditora tiene responsabilidades
deben ser supervisadas por algo fuera de la actividad de auditora
interna.
1130.C1 - Los auditores internos pueden proporcionar servicios de

consultora relacionados a operaciones de las cuales hayan sido
previamente responsables.
1130.C2 - Si los auditores internos tuvieran impedimentos

potenciales a la independencia u objetividad relacionados con la
proposicin de servicios de consultora, deber declararse esta
situacin al cliente antes de aceptar el trabajo.
- 64 -
1200 - Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales.
La actividad de auditora interna, colectivamente, debe reunir u obtener los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir
con sus responsabilidades.
1210.A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener

asesoramiento competente y asistencia si el personal de auditora
interna carece de los conocimientos, las aptitudes u otras
competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del
trabajo.
1210.A2 - El auditor interno debe tener suficientes conocimientos

para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar
que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude.
1210.A3 - Los auditores internos deben tener conocimiento de los

riesgos y controles clave en tecnologa informtica y de las
tcnicas de auditora disponibles basadas en tecnologa que le
permitan desempear el trabajo asignado. Sin embargo, no se
espera que todos los auditores internos tengan la experiencia de
aquel auditor interno cuya responsabilidad fundamental es la
auditora de tecnologa informtica.
1210.C1 - El director ejecutivo de auditora no debe aceptar un

servicio de consultora, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda
competente, en caso de que el personal de auditora carezca de los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para
- 65 -
desempear la totalidad o parte del trabajo.
1220 - Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia

que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente.
El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220.A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado

profesional al considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.

La relativa complejidad, materialidad o significatividad de
asuntos a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o

incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales
beneficios.
1220.A2 - Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor

interno debe considerar la utilizacin de herramientas de auditora
asistida por computador y otras tcnicas de anlisis de datos.
1220.A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos

materiales que pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los
recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por s
solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado
profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean
identificados.
1220.C1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado

profesional durante un trabajo de consultora, teniendo en cuenta
lo siguiente:
1 Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la
- 66 -
naturaleza, oportunidad y comunicacin de los resultados
del trabajo
2 La complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria

para cumplir los objetivos del trabajo.
3 El costo del trabajo de consultora en relacin con los

beneficios potenciales.
1230 - Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras

competencias mediante la capacitacin profesional continua.
1300 - Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditora debe desarrollar y mantener un programa de

aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la
actividad de auditora interna y revise continuamente su eficacia. Este
programa incluye evaluaciones de calidad externas e internas peridicas y
supervisin interna continua. Cada parte del programa debe estar diseada
para ayudar a la actividad de auditora interna a aadir valor y a mejorar las
operaciones de la organizacin y a proporcionar aseguramiento de que la
actividad de auditora interna cumple con las Normas y el Cdigo de tica.
1310 - Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y

evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir
tanto evaluaciones internas como externas.
1311 - Evaluaciones Internas
- 67 -
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeo de la actividad de auditora interna, y
Revisiones peridicas mediante autoevaluacin o mediante otras personas

dentro de la organizacin, con conocimiento de las prcticas de auditora
interna y de las Normas.
1312 - Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de

aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco aos por un revisor o
equipo de revisin cualificado e independiente, proveniente de fuera de la
organizacin.
1320 - Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los resultados de las

evaluaciones externas al Consejo.
1330 -Utilizacin de Realizado de Acuerdo con las Normas
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son

"realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna".
Sin embargo, los auditores internos podrn utilizar esta declaracin slo si las
- 68 -
evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la
actividad de auditora interna cumple con las Normas.
1340 - Declaracin de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditora interna debe lograr el cumplimiento total de

las Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del
Cdigo de tica, puede haber casos en los cuales no se logre el cumplimiento
total.
Cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la

actividad de auditora interna, debe declararse esta situacin a la direccin
superior y al Consejo.
NORMAS SOBRE DESEMPEO
2000 - Administracin de la Actividad de Auditora Interna
El director ejecutivo de auditora debe gestionar efectivamente la actividad de

auditora interna para asegurar que aada valor a la organizacin.
2010 Planificacin
El director ejecutivo de auditora debe establecer planes basados en los

riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditora
interna. Dichos planes debern ser consistentes con las metas de la
organizacin.
2010.A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditora interna
- 69 -
debe estar basado en una evaluacin de riesgos, realizada al
menos anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los
comentarios de la alta direccin y del Consejo.
2010.C1 - El director ejecutivo de auditora debe considerar la

aceptacin de trabajos de consultora que le sean propuestos,
basado en el potencial del trabajo para mejorar la gestin de
riesgos, aadir valor, y mejorar las operaciones de la organizacin.
Aquellos trabajos que hayan sido aceptados deben ser incluidos en
el plan.
2020 - Comunicacin y Aprobacin
El director ejecutivo de auditora debe comunicar los planes y requerimientos

de recursos de la actividad de auditora interna, incluyendo los cambios
provisorios significativos, a la alta direccin y al Consejo para la adecuada
revisin y aprobacin.
El director ejecutivo de auditora tambin debe comunicar el impacto de

cualquier limitacin de recursos.
2030 - Administracin de Recursos
El director ejecutivo de auditora debe asegurar que los recursos de auditora

interna sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir
con el plan aprobado.
- 70 -
2040 - Polticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas y procedimientos

para guiar la actividad de auditora interna.
2050 Coordinacin
El director ejecutivo de auditora debe compartir informacin y coordinar

Actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y
servicios de consultora relevantes para asegurar una cobertura adecuada y
minimizar la duplicacin de esfuerzos.
2060 - Informe al Consejo y a la Direccin Superior
El director ejecutivo de auditora debe informar peridicamente al Consejo y

a la alta direccin sobre la actividad de auditora interna en lo referido a
propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan.
El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones

de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o
requeridas por el Consejo y la alta direccin.
2100 - Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditora interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los

procesos de gestin de riesgos, control y gobierno, utilizando un enfoque
sistemtico y disciplinado.
- 71 -
2110 - Gestin de Riesgos
La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin mediante la

identificacin y evaluacin de las exposiciones significativas a los riesgos, y la
contribucin a la mejora de los sistemas de gestin de riesgos y control.
2110.A1 - La actividad de auditora interna debe supervisar y

evaluar la eficacia del sistema de gestin de riesgos de la
organizacin.
2110.A2 - La actividad de auditora interna debe evaluar las

exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas
de informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y

operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2110.C1 - Durante los trabajos de consultora, los auditores

internos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos
del trabajo y estar alertas a la existencia de otros riesgos
significativos.
2110.C2 - Los auditores internos deben incorporar los

conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de consultora
en el proceso de identificacin y evaluacin de las exposiciones de
riesgo significativas en la organizacin.
- 72 -
2120 Control
La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin en el

mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluacin de la eficacia y
eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua.
2120.A1 - Basada en los resultados de la evaluacin de riesgos, la

actividad de auditora interna debe evaluar la adecuacin y
eficacia de los controles que comprenden el gobierno, las
operaciones y los sistemas de informacin de la organizacin. Esto
debe incluir lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y

operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120.A2 - Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de

los objetivos y metas operativos y de programas que hayan sido
establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la
organizacin.
2120.A3 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y

programas para cerciorarse de que los resultados sean
consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las
operaciones y programas estn siendo implantados o
desempeados tal como fueron planeados.
2120.A4 - Se requiere criterio adecuado para evaluar controles.

Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual
la direccin ha establecido criterios adecuados para determinar si
los objetivos y metas han sido cumplidos.
Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos
criterios en su evaluacin. Si no fuera apropiado, los auditores
- 73 -
internos deben trabajar con la direccin para desarrollar criterios
de evaluacin adecuados.
2120.C1 - Durante los trabajos de consultora, los auditores

internos deben considerar los controles compatibles con los
objetivos del trabajo y estar alertas a la existencia de debilidades
de control significativas.
2120.C2 - Los auditores internos deben incorporar los

conocimientos de los controles obtenidos de los trabajos de
consultora en el proceso de identificacin y evaluacin de las
exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
2130 Gobierno
La actividad de auditora interna debe evaluar y hacer las recomendaciones

apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los
siguientes objetivos:
Promover la tica y los valores apropiados dentro de la organizacin.

Asegurar la gestin y responsabilidad eficaces en el desempeo de la
organizacin.
Comunicar eficazmente la informacin de riesgo y control a las reas
adecuadas de la organizacin
Coordinar eficazmente las actividades y la informacin de comunicacin

entre el Consejo de Administracin, los auditores internos y externos y la
direccin.
2130.A1 - La actividad de auditora interna debe evaluar el diseo,

implantacin y eficacia de los objetivos, programas y actividades
de la organizacin relacionados con la tica.
- 74 -
2130.C1 - Los objetivos de los trabajos de consultora deben ser
compatibles con los valores y las metas generales de la
organizacin.
2200 - Planificacin del Trabajo
Los auditores internos deben elaborar y registrar un plan para cada trabajo,
que incluya el alcance, los objetivos, el tiempo y la asignacin de recursos.
2201 - Consideraciones sobre Planificacin
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los
cuales la actividad controla su desempeo
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y

operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se
mantiene a un nivel aceptable.
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y control de la

actividad comparados con un cuadro o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de

gestin de riesgos y control de la actividad.
2201.A1 - Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la

organizacin, los auditores internos deben establecer un acuerdo
escrito con ellas respecto de los objetivos, el alcance, las
responsabilidades correspondientes y otras expectativas,
incluyendo las restricciones a la distribucin de los resultados del
trabajo y el acceso a los registros del mismo.
- 75 -
2201.C1 - Los auditores internos deben establecer un
entendimiento con los clientes de trabajos de consultora, referido
a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas, y dems
expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos,
este entendimiento debe estar documentado.
2210 - Objetivos del Trabajo
Deben establecerse objetivos para cada trabajo.
2210.A1 - Los auditores internos deben realizar una evaluacin

preliminar de los riesgos pertinentes a la actividad bajo revisin.
Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de esta
evaluacin.
2210.A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de

errores, irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones
materiales al desarrollar los objetivos del trabajo.
2210.C1 - Los objetivos de los trabajos de consultora deben

considerar los procesos de riesgo, control y gobierno, hasta el
grado de extensin acordado con el cliente.
2220 - Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del
trabajo.
2220.A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas,

registros, personal y propiedades fsicas relevantes, incluso
aquellos bajo el control de terceros.
2220.A2 - Si durante la realizacin de un trabajo de aseguramiento

surgen oportunidades de realizar trabajos de consultora
significativos, deber lograrse un acuerdo escrito especfico en
- 76 -
cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y
otras expectativas. Los resultados del trabajo de consultora deben
ser comunicados de acuerdo con las normas de consultora.
2220.C1 - Al desempear trabajos de consultora, los auditores

internos deben asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente
para cumplir los objetivos acordados. Si los auditores internos
encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas
restricciones debern tratarse con el cliente para determinar si se
contina con el trabajo.
2230 - Asignacin de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr
los objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluacin de
la naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los
recursos disponibles.
2240 - Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los
objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados.
2240.A1 - Los programas de trabajo deben establecer los

procedimientos para identificar, analizar, evaluar y registrar
informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe ser
aprobado con anterioridad a su implantacin y cualquier ajuste ha
de ser aprobado oportunamente.
2240.C1 - Los programas de trabajo de los servicios de consultora

pueden variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza
del trabajo.
- 77 -
2300 - Desempeo del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar

suficiente informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos
del trabajo.
2310 - Identificacin de la Informacin
Los auditores internos deben identificar informacin suficiente, confiable,

relevante y til de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del
trabajo.
2320 - Anlisis y Evaluacin
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del
trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones.
2330 - Registro de la Informacin
Los auditores internos deben registrar informacin relevante que les permita
soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330.A1 - El director ejecutivo de auditora debe controlar el

acceso a los registros del trabajo. El director ejecutivo de auditora
debe obtener aprobacin de la direccin superior o de consejeros
legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn
corresponda.
2330.A2 - El director ejecutivo de auditora debe establecer

requisitos de custodia para los registros del trabajo. Estos
requisitos de retencin deben ser consistentes con las guas de la
organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros
- 78 -
requerimientos.
2330.C1 - El director ejecutivo de auditora debe establecer

polticas sobre la custodia y retencin de los registros del trabajo,
y sobre la posibilidad de darlos a conocer a terceras partes,
internas o externas. Estas polticas deben ser consistentes con las
guas de la organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros
requerimientos sobre este tema.
2340 - Supervisin del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de

sus objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal.
2400 - Comunicacin de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.
2410 - Criterios para la Comunicacin
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como
las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de
accin.
2410.A1 - La comunicacin final de los resultados del trabajo debe

incluir, si corresponde, la opinin general y/o conclusiones del
auditor interno.
2410.A2 - Se alienta a los auditores internos a reconocer en las

comunicaciones del trabajo cuando se observa un desempeo
satisfactorio.
- 79 -
2410.A3 - Cuando se enven resultados de un trabajo a partes
ajenas a la organizacin, la comunicacin debe incluir las
limitaciones a la distribucin y uso de los resultados.
2410.C1 - Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados

de los trabajos de consultora variarn en forma y contenido
dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del
cliente.
2420 - Calidad de la Comunicacin
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas,

constructivas, completas y oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, el

director ejecutivo de auditora debe comunicar la informacin corregida a
todas las partes que recibieron la comunicacin original.
2430 - Declaracin de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea especfica, la

comunicacin de los resultados debe exponer:
Las Normas con las cuales no se cumpli totalmente,
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
- 80 -
2440 - Difusin de Resultados
El director ejecutivo de auditora debe difundir los resultados a las partes

apropiadas.
2440.A1 - El director ejecutivo de auditora es responsable de

comunicar los resultados finales a las partes que puedan asegurar
que se d a los resultados la debida consideracin.
2440.A2 - A menos de que exista obligacin legal, estatutaria o de

regulaciones en contrario, antes de enviar los resultados a partes
ajenas a la organizacin, el director ejecutivo de auditora debe:
Evaluar el riesgo potencial para la organizacin.
Consultar con la alta direccin y/o el consejero legal,

segn corresponda.
Controlar la difusin, restringiendo la utilizacin de los

resultados.
2440.C1 - El director ejecutivo de auditora es responsable de

comunicar los resultados finales de los trabajos de consultora a
los clientes.
2440.C2 - Durante los trabajos de consultora pueden ser

identificadas cuestiones referidas a gestin de riesgo, control y
gobierno. En el caso de que estas cuestiones sean significativas,
debern ser comunicadas a la direccin superior y al Consejo.
- 81 -
2500 - Supervisin del Progreso
El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema para

supervisar la disposicin de los resultados comunicados a la direccin.
2500.A1 - El director ejecutivo de auditora debe establecer un

proceso de seguimiento, para supervisar y asegurar que las
acciones de la direccin hayan sido efectivamente implantadas o
que la direccin superior ha aceptado el riesgo de no tomar accin.
2500.C1 - La actividad de auditora interna debe supervisar la

disposicin de los resultados de los trabajos de consultora, hasta
el grado de alcance acordado con el cliente.
2600 - Decisin de Aceptacin de los Riesgos por la Direccin
Cuando el director ejecutivo de auditora considere que la alta direccin ha

aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la
organizacin, debe discutir esta cuestin con la alta direccin. Si la decisin
referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo de auditora y
la alta direccin deben informar esta situacin al Consejo para su resolucin.
El texto precedente fue tomado del texto NORMAS PARA EL EJERCICIO

PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA - emitido por el Instituto de Auditores
26
Internos.
26
The Institute of Internal Auditors es una asociacin internacional dedicada al desarrollo
profesional continuo del auditor interno y de la profesin de auditora interna. Copyright 2001 para
The Institute of Internal Auditors , Standards and Guidance, 247 Maitland Ave.Altamonte Springs,
Florida 32701 - USA
- 82 -
3.7. MANEJO DE RECURSO HUMANO DE LA UNIDAD DE
AUDITORA INTERNA
Para el cumplimiento de cada una de las funciones de los integrantes del

Departamento de Auditora Interna de EDESA S.A., se establecen los siguientes
lineamientos:
3.7.1. Ubicacin Orgnica
Para salvaguardar la independencia de la Unidad, se considera a la misma dentro

del nivel asesor de la Gerencia General de la empresa
3.7.2. Dependencia
La Unidad de Auditora Interna depende orgnicamente de Directorio de la

Empresa y administrativamente de la Gerencia General.
Por esta razn la empresa garantiza y respalda a la Auditora Interna en cada una
de sus funciones dotando a la Unidad de personal calificado e idneo.
3.7.3. Seleccin del personal del Departamento
El proceso de seleccin del personal de Auditora Interna se lo har de la manera

que la empresa lo amerite siempre y cuando la ltima palabra para elegir a cada
miembro de la Unidad de Auditora interna estar a cargo de la Gerencia General
de la empresa.
- 83 -
3.7.4. Cualidades del personal del Departamento
Los miembros de la Unidad deben cumplir las siguientes cualidades:
Idoneidad
Ser idneo significa tener todas las habilidades y destrezas personales para
efectuar el trabajo de auditora de manera adecuada.
Objetividad
Esta cualidad se refiere a que el auditor debe evitar en todo momento caer en
especulaciones o suposiciones, de tal manera que su trabajo se enfoque en la
formulacin de recomendaciones con alto valor agregado para mejorar los
procesos de la empresa.
Si un auditor es objetivo, tendr la habilidad necesaria para analizar y evaluar

cada operacin y as contribuir a la mejora de la organizacin.
Independencia
Los auditores internos emitirn sus informes con total independencia, de modo
que nada ni nadie deber influir directa o indirectamente en sus funciones y
apreciaciones de los resultados encontrados.
Con esto se pretende que el auditor muestre lealtad a la compaa y emitir un

informe con total imparcialidad.
La independencia implica tambin en que los auditores internos no podrn

participar de actividades operativas administrativas o financieras que puedan
influir en su trabajo normal cotidiano.
- 84 -
3.7.5. Perfil del Personal
El Jefe del Departamento de Auditora Interna tiene la responsabilidad de

seleccionar adecuadamente a su personal bajo la debida autorizacin de la
Gerencia General.
Para cumplir con los objetivos de la organizacin, los auditores deben cumplir
con un perfil que abarca conocimientos y caractersticas especiales en Auditora
como:
- Tener identificacin plena con los objetivos primarios de la Empresa EDESA

S.A. planteados en el plan estratgico.
- Conocimiento del sistema contable de la empresa
- Conocimiento de los procesos administrativos y operativos de la empresa.
- Experiencia profesional.
- Moralidad Intachable, disciplina y responsabilidad
- Discrecin y honestidad para informar la verdad.
- Organizacin personal y profesional.
- Capacidad para razonar con lgica y habilidad para el anlisis
- Agilidad mental para descubrir y describir errores.
- Facilidad de expresin oral y escrita
- Puntualidad
- Excelente apariencia personal.
- Disponibilidad para viajar dentro y fuera del pas.
- Predisposicin para trabajar bajo presin y excediendo la jornada normal
- Buenas relaciones con sus compaeros de Unidad.
- 85 -
3.7.6. Perfil profesional de los miembros de la Unidad de Auditora Interna
En este punto corresponde sealar cules son los requisitos que debe tener el
profesional a cargo de la Auditora Interna, se considera como aconsejable el
siguiente perfil.
JEFE DE AUDITORA INTERNA
- Ttulo profesional de cuarto nivel en la rama de auditora, con slidos

conocimientos de auditora de Gestin, Operativa, Financiera y Administrativa,
- Titulo de Contador Pblico Autorizado.
- Conocimiento de las normas internacionales de calidad.
- Conocimiento de normas legales
- Conocimiento de normas profesionales
- Reconocida experiencia en el rea de auditora en empresas industriales de

prestigio, o firmas auditoras.
- Don de enseanza para compartir sus conocimientos, criterios y

recomendaciones de manera constructiva.
- Amplia experiencia en la conduccin de programas especializados en auditora.
- Experiencia y capacidad en manejo de personal.
El equipo que maneje el Auditor Interno debe reunir una serie de condiciones
esenciales como aptitud para trabajar en conjunto, rapidez de adaptacin para
entender temas generales relacionados con la empresa, conocimiento de normas y
tcnicas de auditora actualizadas.
AUDITORES INTERNOS
- 86 -
- Titulo de Tercer nivel en la rama de Contabilidad y Auditora.
- Ttulo de Contador Pblico Autorizado
- Capacitacin especializada en el rea de auditora
- Experiencia en desarrollos de auditoras de Gestin.
- Conocimiento de normas y tcnicas de Auditora
ASISTENTES DE AUDITORA
- Estudios en curso por culminar en la rama de Contabilidad y Auditora.
- Ttulo Contador Bachiller Autorizado o Contador Pblico Autorizado.
- Conocimiento de normas y tcnicas de Auditora
SECRETARIA
- Instruccin Superior Completa o por Culminar en Carreras Administrativas.
- Experiencia como secretaria de Gerencia o afines.
3.7.7. Funciones del personal del Departamento de Auditora Interna.
Los cargos que conforman el Departamento de Auditora Interna tienen las

siguientes funciones.
CARGO: Jefatura del Departamento de Auditora Interna
- 87 -
Funciones Especficas:
- Planear, organizar, dirigir, coordinar y controlar el cumplimiento de las

actividades del Departamento de Auditora Interna.
- Participar en la elaboracin y la ejecucin del Plan Estratgico de la empresa y,

elaborar y ejecutar el Plan Operativo Anual del Departamento de Auditora
Interna.
- Elaborar el Plan Anual de Auditora de acuerdo a los lineamientos y

disposiciones de Auditora Interna.
- Administrar en forma eficaz los recursos asignados al Departamento de

Auditora Interna, de acuerdo con los lineamientos fijados por la Alta
Direccin.
- Disponer la ejecucin de acciones de control y emitir dictamen a los Estados

Financieros de la empresa, cuando dicha labor sea asignada a Auditora
Interna.
- Asesorar al Directorio y Gerencia General de la empresa, en los aspectos

relacionados con el Control Interno y otros de carcter preventivo.
- Informar al Directorio respecto a los Informes emitidos por el Departamento

de Auditora Interna.
- Cumplir y hacer cumplir las medidas correctivas recomendadas por los

rganos de control externo.
- Promover medidas tendentes al mejoramiento continuo de los procesos

realizados en el mbito de su competencia adems de propiciar la cultura de la
calidad en el personal del Departamento de Auditora Interna.
- Las dems funciones que le sean encargadas por la Gerencia General.
CARGO: Auditor Financiero y Administrativo
- 88 -

actividades de la Divisin Financiera y Administrativa de la empresa.
- Participar en la elaboracin del Plan Anual de Auditora en el mbito de su

competencia, de acuerdo a los lineamientos y disposiciones emitidas por las
Normas de Auditora Interna.
- Administrar en forma eficaz los recursos asignados a su Divisin, de acuerdo

con los lineamientos fijados por la Alta Direccin.
- Coordinar con los responsables de las dems unidades orgnicas para la

planificacin y ejecucin de los trabajos encomendados; as como brindarles
apoyo o soporte sobre temas de su competencia.
- Instruir al personal integrante de los equipos de trabajo sobre los

procedimientos a realizar durante los exmenes de Auditora, tanto en la etapa
de trabajo de campo como en la elaboracin del informe.
- Supervisar las auditoras a los Estados Financieros Anuales de la empresa

emitiendo borrador del dictamen e informes correspondientes.
- Coordinar con el Jefe de Auditora Interna sobre los problemas significativos

establecidos durante la realizacin de los trabajos encomendados, a fin de
resolverlos.
- Ejecutar acciones de control no previstas en el Plan cuando lo disponga el Jefe

- Revisar los papeles de trabajo y proyectos de informe presentados por los

Asistentes de Auditora.
- Supervisar el seguimiento de las medidas correctivas recomendadas en los

informes que se elaboran en la Divisin.
- Difundir al personal las normas y disposiciones de inters general; as como de

aquellas relacionadas con el trabajo de Divisin.
- Intervenir en la elaboracin de normas y disposiciones administrativas

relativas al mbito de su competencia.
- 89 -
rganos de control externo.
- Absolver asuntos de su competencia que le sean formulados por las distintas

unidades orgnicas de la empresa.
- Participar en la Evaluacin del Plan de Auditora.
- Atender a los usuarios internos que presentan consultas o reclamos por hechos
irregulares relacionados con el mbito de su competencia.
- Evaluar el desempeo laboral del personal que conforma la unidad orgnica.

realizados en el mbito de su competencia adems de propiciar la cultura de
calidad en el personal de la Divisin.
- Proponer polticas de auditora para la implementacin de programas de

auditora.
- Dirigir cursos de capacitacin al personal de su divisin.
- Los dems que sean encargados por la Gerencia General
CARGO: Auditor Operativo y de Calidad

actividades de la Divisin Operativa y de Calidad.
- Participar en la elaboracin del Plan Anual de Auditora en el mbito de su

competencia, de acuerdo a los lineamientos y disposiciones emitidas por las
Normas de Auditora Interna.
- Administrar en forma eficaz los recursos asignados a su Divisin, de acuerdo

con los lineamientos fijados por la Alta Direccin.
- Coordinar con los responsables de las dems unidades orgnicas para la

planificacin y ejecucin de los trabajos encomendados; as como brindarles
- 90 -
apoyo o soporte sobre temas de su competencia.
- Instruir al personal integrante de los equipos de trabajo sobre los

procedimientos a realizar durante los exmenes de Auditora, tanto en la etapa
de trabajo de campo como en la elaboracin del informe.
- Coordinar con el Jefe de Auditora Interna sobre los problemas significativos

establecidos durante la realizacin de los trabajos encomendados, a fin de
resolverlos.
- Ejecutar acciones de control no previstas en el Plan cuando lo disponga el Jefe

- Revisar los papeles de trabajo y proyectos de informe presentados por los

Asistentes de Auditora.
- Supervisar el seguimiento de las medidas correctivas recomendadas en los

informes que se elaboran en la Divisin.
- Difundir al personal las normas y disposiciones de inters general; as como de

aquellas relacionadas con el trabajo de Divisin.
- Intervenir en la elaboracin de normas y disposiciones administrativas

relativas al mbito de su competencia.

rganos de control externo en lo relacionado a certificados de calidad.
- Absolver asuntos de su competencia que le sean formulados por las distintas

unidades orgnicas de la empresa.
- Participar en la Evaluacin del Plan de Auditora.
- Atender a los usuarios internos que presentan consultas o reclamos por hechos
irregulares relacionados con el mbito de su competencia.
- Evaluar el desempeo laboral del personal que conforma la unidad orgnica.

realizados en el mbito de su competencia adems de propiciar la cultura de
calidad en el personal de la Divisin.
- 91 -
CARGO: Asistentes de Auditora
- Integrar los equipos de trabajo para realizar auditoras o exmenes especiales

encomendados, proponiendo recomendaciones, ejecutando los planes de
trabajo y cumpliendo los procedimientos de control establecidos
- Realizar las labores encomendadas por el Auditor de Divisin encargado de

los equipos de trabajo durante las comisiones.
- Recomendar al Auditor encargado del equipo de trabajo durante las

comisiones, los cambios en las pruebas de auditora y otros procedimientos de
auditora.
- Desarrollar el Programa de Auditora aprobado (pruebas de cumplimiento y/o

sustantivas segn sea aplicable).
- Obtener informacin y documentacin necesaria de los sistemas contables u

otros de igual forma, cuando se trate de sistemas o programas automatizados.
- Evaluar los riesgos de control a travs de la aplicacin de cuestionarios de

control interno, determinando las deficiencias e informando al encargado de la
comisin para su inclusin en el informe de Control Interno, consignando la
correspondiente recomendacin.
- Analizar la informacin operativa, financiera, administrativa y de calidad

junto con las normas aplicables, dependiendo del trabajo encomendado.
- Preparar los papeles de trabajo correspondientes para sustentar debidamente el

trabajo realizado y entregarlos al encargado de la comisin.
- Identificar los asuntos significativos descubiertos en la auditora y los que

requieran la atencin del encargado de la comisin.
- Realizar las pruebas sustantivas de cierre y asistir en la preparacin de las

relaciones analticas al cierre.
- Preparar los borradores de hallazgos de auditora con los elementos o atributos
- 92 -
respectivos, debidamente sustentados, los mismos que deben ser expuestos de
manera legible en los papeles de trabajo.
- Evaluar los hallazgos elaborados y determinar su levantamiento o inclusin

como observacin en el informe, elaborando las correspondientes
recomendaciones
- Efectuar el seguimiento y evaluacin de medidas correctivas.
- Asumir, cuando se le requiera, el liderar los equipos de trabajo durante las

comisiones, de acuerdo a lo instruido por las jefaturas de divisin.
- Reportar al Auditor de su Divisin los avances y resultados de las actividades

realizadas como Auditor encargado de los equipos de trabajo durante las
comisiones.
- Otras funciones encomendadas por el Auditor de su Divisin respectiva.
CARGO: Secretaria
- Clasificar, registrar, distribuir y archivar los documentos que ingresan y los

que genera la Unidad de Auditora Interna
- Revisar y preparar la documentacin para la firma del Jefe de Auditora

Interna
- Organizar y coordinar las audiencias, atenciones, reuniones y concertar citas

de la Unidad.
- Preparar documentos de acuerdo a las indicaciones del Jefe de Auditora

Interna y de los Auditores Internos.
- Organizar y mantener actualizado el archivo y/o el software de registro de

documentos de la oficina.
- Participar en la coordinacin y en las reuniones para la programacin y

organizacin de las actividades de la Unidad.
- 93 -
- Solicitar, tramitar, receptar, distribuir y controlar los materiales y/o tiles de
oficina asignados al Departamento.
- Preparar y ordenar la documentacin para reuniones de trabajo en la oficina.
- Las dems que le asigne el Jefe de Departamento de Auditora Interna.
3.8. CONTROL INTERNO
El control interno constituye un proceso aplicado por todo el personal de la

empresa para proporcionar seguridad razonable de que se alcancen los objetivos
institucionales y se protegen los recursos de la entidad27.
3.8.1. Evaluacin del Control Interno
Un mtodo que se aplica en la evaluacin del control interno, mediante el cual el

funcionario pasa de ser el responsable de un proceso a ser parte de las acciones
de mejora es el mtodo COSO (Comit de Organizaciones Patrocinadoras), este
mtodo constituye un modelo completo de evaluacin de todos los elementos de
control de las operaciones de la empresa.
En la actualidad es una preocupacin de la empresa el reforzar los controles

internos para evitar actos de corrupcin y fraude; por ello se ha efectuado un
importante y profundo estudio sobre el control interno denominado Informe
COSO.
Este estudio trata de las necesidades y las expectativas de los directores de la

empresa, por lo que busca:
- Establecer una definicin comn de Control Interno que responda a las
27
COOPERS & LYBRAND; Los nuevos conceptos de Control Interno (Informe COSO); Ediciones
Daz de Santos; Madrid-Espaa; 1997
- 94 -
necesidades de la empresa.
- Facilitar un modelo sobre la cual todas las empresas puedan evaluar sus
sistemas de control y decidir cmo mejorarlos.
Las herramientas de evaluacin que utiliza el mtodo COSO son las siguientes:
- Un conjunto de modelos de formularios organizados por componentes de

control interno, junto con otros para facilitar la recopilacin de resultados
con el fin de realizar una evaluacin global.
- Un manual de referencia diseado para ayudar al evaluador a cumplir con

la Hoja de Evaluacin del Riesgo y Actividades de Control.
Para la correcta evaluacin de los sistemas de Control Interno, el auditor obtendr

la comprensin suficiente de los procesos de trabajo tanto manuales como
sistematizados que existen en la empresa, estableciendo un grado de confiabilidad
del control interno con el fin de planificar la auditora y determinar los
procedimientos de auditora a aplicarse y comunicar los resultados de la
evaluacin a la administracin de la empresa.
El estudio y la evaluacin del control interno se realizan en base a los objetivos

de la auditora dependiendo de la divisin en la que se realice el examen, de esta
manera:
- En la auditora financiera se evaluarn los controles establecidos para

proteger los recursos y la integridad de la informacin financiera.
- En la auditora operativa se evaluarn los sistemas y procedimientos

vigentes para que la entidad ejecute sus actividades en forma
- 95 -
eficiente, efectiva y econmica con el fin de cumplir los objetivos
institucionales.
Con esto, el auditor obtiene evidencia suficiente acerca de la efectividad de estos

controles internos para as poder establecer una opinin y para evaluar los riesgos
en el perodo de auditora.
3.8.2. Cuestionarios de Control Interno
El Departamento de Auditora Interna de la empresa EDESA S.A. utilizar el

siguiente modelo de formulario para la aplicacin de la evaluacin de control
interno:
Encabezado:
- Nombre de la empresa
- Nombre del formulario
- Numeracin del papel de trabajo
- Nombre del examen
- Perodo
- Nombre del entrevistado
- Fecha de la entrevista
- Preparado por:
- Revisado por:
- Fecha de revisin
Cuerpo del cuestionario:
- La primera columna con una secuencia numerada para cada pregunta.
- 96 -
- La segunda columna para el contenido de las preguntas
- La tercera columna dividida en tres sub-columnas para las respuestas SI-

NO-N/A respectivamente
- La cuarta columna para indicar algn comentario u observacin.
- La quinta columna para referenciar a los papeles de trabajo con las

preguntas correspondientes.
Parte inferior del cuestionario:
Al pie de cada hoja o formulario estn ubicadas dos casillas donde se

identificar quien elabor el cuestionario y quien lo revis, sus firmas y la
fecha correspondiente.
La Unidad de Auditora Interna de EDESA S.A. adopta el siguiente formato para los
cuestionarios de control interno:
Anexo 1. Formato de Cuestionario de Control Interno
EMPRESA DE SANITARIOS EDESA S.A.
- 97 -
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
REA EXAMINADA: PERODO:
ENTREVISTADO: FECHA:
RESPUESTAS
N PREGUNTAS OBSERVACIONES P/T
SI NO N/A
FIRMA FECHA
REF. P/T
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
Fuente. Autor
A continuacin detallamos los principales cuestionarios de control interno a

utilizarse en el transcurso de las evaluaciones a los procesos y sistemas de control
existentes en la empresa EDESA S.A.
El auditor interno debe utilizar sus conocimientos y criterio para aumentar o

modificar estos cuestionarios en base a su experiencia profesional y conocimientos
que adquiera de la empresa.
Grfico 4. PROCESO DE LA AUDITORA INTERNA
INICIO
- 98 -
Conocimiento
P
de la empresa L
A
N
Fuente: autor.
3.9. FASE DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORA INTERNA 28
28
Norma Internacional de Auditora 300.
- 99 -
El proceso de planificacin de la Auditora Interna permite al auditor identificar las
reas crticas y los problemas potenciales a evaluarse, adems, en esta fase se evala
el nivel de riesgo, la planificacin ayuda a la obtencin de la evidencia necesaria
para emitir una opinin sobre el manejo de los sistemas utilizados.
Cuando se planifique una auditora por primera vez, el planeamiento debe ser
cuidadoso ya que no contamos con archivos y papeles de trabajo de auditoras
anteriores.
La planificacin del trabajo de auditora nos ayuda a asegurar que se presta la

atencin adecuada a las reas importantes de la empresa, al planificar el trabajo de
auditora se tendr en cuenta la finalidad del examen, teniendo en cuenta los
siguientes aspectos:
- Conocimiento de la empresa y el rea o actividad a auditar. Esto implica disear

una metodologa de trabajo que permita comprender las actividades u
operaciones a evaluar con el fin de conocer de manera general los procesos de
la empresa.
- Conocimiento y comprensin de los sistemas de informacin administrativa,

financiera u operativa con el fin de identificar las reas de riesgo.
La estructura del plan de auditora tiene que ir de la mano con la planificacin

estratgica y los objetivos de la empresa, los mismos que debern ser aprobados por
el directorio de la misma.
Para proceder a la planificacin es imprescindible definir el alcance de auditora
- 100 -
pero debemos tomar en cuenta que:
La naturaleza y el alcance del planeamiento pueden variar segn el

tamao de la entidad, el volumen de las operaciones, la experiencia
del auditor y, el conocimiento, visin, fines, metas y objetivos
institucionales y de las actividades que ejecuta. La planificacin de
cada auditora comprender la planificacin preliminar que facilite
un enfoque general de la auditora y de la planificacin especfica
dirigida a obtener una programacin completa e integral del
examen.29
Debemos tomar en cuenta que la calidad de un trabajo de auditora radica en la

experiencia del equipo de auditores que efecte el planeamiento.
La planificacin de auditora comienza con la obtencin de la informacin necesaria

que permite definir una estrategia adecuada a ser empleada y concluye con la
definicin de tallada de las tareas a realizar en las fases de ejecucin.
La Planificacin de un trabajo de auditora interna comprende de dos etapas:
- Planificacin Preliminar
- Planificacin Especfica
29
http://www.contraloria.gov.ec/documentos/normatividad
- 101 -
3.9.1. Planificacin Preliminar
La planificacin preliminar es una fase que define las principales reas o

componentes a ser examinados mediante una evaluacin general y especfica de
las operaciones.
La finalidad de la planificacin preliminar es obtener un conocimiento general de

la unidad sujeta a examen y documentar estas actividades para disear acciones y
estrategias de correccin
Durante esta etapa, debemos partir del Plan Anual de Auditora para definir un
enfoque de auditora, se debe revelar los aspectos principales en el sistema de
control interno, evaluacin de riesgos de auditora con el fin de elaborar el
informe de planificacin preliminar.
Para efectuar una planificacin preliminar se debe tomar en cuenta los siguientes
aspectos:
3.9.1.1. Conocimiento de la Dependencia a Auditar.
Esto se realiza con el objeto de efectuar un diagnstico primario la entidad o

unidad a auditarse, sus actividades, sus operaciones y aspectos generales en el
contexto donde desarrollan su actividad.
Este conocimiento comprende la seleccin, clasificacin y anlisis de datos

obtenidos de diversas fuentes de informacin.
- 102 -
3.9.1.2. Fuentes de Informacin
Las fuentes de informacin para llevar a cabo la planificacin preliminar

pueden ser las siguientes:
- Archivo permanente y corriente.
- La entidad a auditarse.
- Medios electrnicos internos y externos.
- Informacin pblica
- Conocimiento mediante entrevistas, encuestas, observaciones, etc.
- Planes estratgicos y operativos, FODA, visin, misin, objetivos y metas.
3.9.1.3. Diagnstico General
Sobre la base de evaluacin y anlisis anterior se procede a determinar las

reas y procesos crticos a examinar durante la etapa de ejecucin, los criterios
de auditora que se aplicarn y los parmetros que se utilizarn para medir el
desempeo de la unidad auditada.
3.9.1.4. Determinacin de reas y procesos crticos
Con la evaluacin del sistema de control interno se determinar los sistemas o

puntos definidos como crticos de esta manera el auditor seleccionar los
procesos que sern objeto de una auditora a profundidad.
- 103 -
Otros factores que se deben tomar en cuenta para seleccionar los procesos,
reas o procedimientos a aplicar auditora son los siguientes:
- Los que la Gerencia considere como reas de cuidado u observacin.
- reas identificadas para observacin en auditoras anteriores.
3.9.2. Planificacin Especfica
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar que ser

completada con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la
ejecucin de la auditora.
La planificacin especfica incluir la evaluacin de los resultados de la gestin

de la unidad administrativa u operativa a examinar con relacin a los objetivos
establecidos30.
En esta etapa se seleccionarn los procedimientos, se estimarn los Recursos

Humanos necesarios y el tiempo requerido para la ejecucin del trabajo de
auditora.
3.9.2.1 Procedimientos
La descripcin de los procesos de control y procedimientos sustantivos que

sern necesarios aplicar en cada una de las reas donde se ha decidido auditar.
30
www.contraloria.gov.ec/documentos/normatividad/NEAG-FIN.pdf
- 104 -
3.9.2.2 Recursos
El equipo de Auditora de Gestin estar integrado por personas con

capacitacin profesional multidisciplinaria para que sus especialidades se
coordinen con las necesidades y objetivos de la empresa.
3.9.2.3 Tiempos
Deber realizarse una estimacin de las horas previstas para la realizacin de

la auditora
La planificacin especfica permite identificar las actividades y procesos

relevantes de la organizacin para ser examinados en la fase de ejecucin,
preparar de forma adecuada la evaluacin del control interno y elaborar los
programas de auditora
La evaluacin del control interno es obligatoria para obtener informaci n

complementaria, evaluar y calificar los riesgos as como seleccionar los
procedimientos que se aplicarn.
En la planificacin especfica se considerarn los resultados de la evaluacin de

control interno para obtener la informacin correspondiente.
La evaluacin del sistema de control interno se har aplicando los respectivos

cuestionarios de control interno.
- 105 -
3.9.2.4. Principales formatos y formularios
Los documentos que deben existir en el Departamento de Auditora Interna

como producto de la planificacin son:
- Orden de trabajo
- Comunicacin de Inicio de examen.
- 106 -
Anexo 2. Formato de Orden de Trabajo de Auditora.
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA
REF P/T
ORDEN DE TRABAJO
N ______
Oficio N xxxx AI -2010

Quito, xx xx de 2010
Sr. _____________
Por medio del presente comunico a usted que a partir de esta fecha ha sido
asignado para realizar el examen de auditora en ____________ conforme a las
siguientes indicaciones:
Actividad a realizar: ____________________

Tiempo Estimado:_______________________
Personal asignado:_____________________
Supervisin:____________________________
En espera de lo aqu solicitado a la brevedad posible suscribo un cordial saludo.
Muy atentamente,
________________________ Recib Notificacin:

Jefe de Auditora Interna Firma:___________________
Fecha:__________________
Fuente. Autor.
- 107 -
Anexo 3. Formato de Comunicacin de inicio de examen de Auditora
COMUNICACIN DE INICIO DE EXAMEN REF P/T
Oficio N xxxx AI -2010

Quito, xx xx de 2010
Sr. _____________
Por medio del presente comunico a usted que se efectuar el examen de

auditora en el departamento a su cargo, segn la Orden de Trabajo N______ por el
perodo______.
Por lo que agradecer facilitarnos la informacin que se requiera y aportar con sus
opiniones y documentacin que permita desarrollar adecuadamente el trabajo
programado en nuestro departamento.
Agradecemos la atencin brindada a la presente. Un cordial saludo.
________________________ Recib Notificacin:

Jefe de Auditora Interna Firma:___________________
Fecha:__________________
Fuente. Autor.
- 108 -
3.9.3. Elaboracin del Memorando de Planificacin Especfica
El Auditor debe confeccionar un informe con los resultados obtenidos en la etapa

Planificacin preliminar; este informe constituye uno de los elementos ms
importantes del proceso de planeamiento de la auditora.
Este informe resume las decisiones ms significativas del proceso de

planeamiento de la auditora, incluye elementos importantes tales como:
antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, resultados de
auditoras anteriores, aspectos financieros y operativos de la entidad auditada.
El Memorando de Planificacin Especfica debe contener el siguiente esquema:
a. Motivo de la Auditora o Examen Especial
Se har referencia al documento con el cual se emiti la planificacin

preliminar.
b. Objetivos especficos por rea o componentes
Constarn los objetivos especficos determinados para cada rea,

componente o actividad a evaluarse.
c. Alcance de la Auditora
Ser utilizado en el caso de que los resultados de la evaluacin del control

interno determinen la modificacin del alcance de la auditora o examen
especial.
- 109 -
d. Resultados de la evaluacin del control interno
Presentar en forma resumida, las principales desviaciones detectadas en la

entidad, que se iniciar con el seguimiento a la aplicacin de
recomendaciones del ltimo informe emitido. Considerar las deficiencias
para establecer los riesgos de auditora para cada componente.
e. Evaluacin y calificacin de riesgos de auditora
Para la evaluacin y calificacin de riesgos se deber:
Conocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y la naturaleza

propia de la informacin.
Considerar lo adecuado del sistema de control interno y probar la eficacia
de sus procedimientos.
Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a
aplicar, luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno.
Extensin de pruebas sustantivas aplicables a la entidad hacia terceros
vinculados.
Adems de otros factores generalizados de riesgo de auditora.
f. Matriz de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditora
Para determinar y calificar los factores especficos de riesgo, se elaborara una

matriz por cada rea o componente a examinar, la que contiene los hechos
importantes que podran constituir una desviacin con objetivos especficos y
procedimientos bsicos para su verificacin.
- 110 -
g. Plan de muestreo
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que

permite concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de operaciones
que deben examinarse durante la ejecucin de la auditora o examen especial.
La misma que deber determinarse de acuerdo a la calificacin del riesgo,

considerando las caractersticas de los componentes que permitan
satisfacerse de la informacin, utilizando el mtodo que considere adecuado
el Supervisor y Jefe de Equipo.
h. Programas de Auditora aplicarse en el examen
Se presentarn en anexos para cada componente, en los que constarn los

objetivos especficos; que se relacionan con las afirmaciones de veracidad,
integridad y valuacin, los procedimientos de auditora estarn dados a travs
de pruebas de cumplimiento y sustantivas detalladas a la medida, ampliando
las que constan en la matriz y la muestra a examinar.
Los objetivos especficos por reas, rubros, procesos, actividades y sistemas

se presentarn en los programas de trabajo por cada componente,
considerando que deben cumplir con las afirmaciones de veracidad es decir,
se verificar si el ente es propietario o posee derechos de los activos
registrados y ha contrado los pasivos contabilizados, si los activos existen, si
las transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.
- 111 -
i. Cuestionarios de Control Interno
Se preparan cuestionarios de control interno para cada componente o rea,

los que sern elaborados por el Supervisor y Jefe de Equipo, de ser necesario
los podrn elaborar otros profesionales.
j. Recursos humanos
Se har constar el nombre de los auditores designados en la orden de trabajo

y si de la evaluacin de control interno se considera necesario el apoyo de
personal tcnico de otras reas, se identificarn stos, determinando las
actividades que va a realizar y el tiempo a utilizar.
k. Distribucin del trabajo y tiempos estimados
Se har constar el nombre del auditor, los componentes a ser examinados, el

tiempo que se utilizar en das hombre y en das calendario y el total de das
a utilizar. Se identificarn las actividades que va a realizar el Supervisor.
l. Recursos financieros
Preparar un detalle de los das de viticos, subsistencias, movilizacin y

transporte, indicando las fechas de inicio y trmino de la comisin, se
incluir los procedimientos a cumplir de conformidad con los programas
preparados por el Jefe de Equipo y Supervisor.
- 112 -
m. Productos a obtener
Como resultado de la auditora se preparar el informe de auditora o examen

especial, sntesis y memorando de antecedentes, si el caso lo amerita. En el
transcurso del examen se darn a conocer a los involucrados en los procesos,
las principales deficiencias que se vayan detectando mediante reuniones de
trabajo o comunicaciones escritas, en cumplimiento a las disposiciones
legales pertinentes, las cuales se documentarn en papeles de trabajo.
n. Firmas
Nombres, firmas y fechas de los servidores(as) que elaboran, revisan y

aprueban el plan.
3.9.4. Plan Anual de Auditora
La Unidad de Auditora Interna planificar sus actividades de control,

concentrando sus esfuerzos principalmente en medir la eficacia de la gestin,
evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de los recursos y el
aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados 31.
Adems para su preparacin se aplicaran criterios de importancia relativa, riesgo

y oportunidad y se efectuar en coordinacin con las dems unidades de la
compaa.
Para la planificacin anual se considerar el anlisis FODA institucional, con el

fin de determinar las partes vulnerables y las fortalezas de la misma.
31
MARTNEZ DAZ Mara del Carmen; Metodologa para realizar auditoras; Editorial Digital
Universitaria, Ciudad de La Habana 2006
- 113 -
La identificacin de los problemas especficos en la entidad, constituyen el punto
de partida de cualquier proceso de seleccin.
Para la preparacin del Plan Anual se partir de la Planificacin Estratgica y el

Plan Operativo Anual Institucional.
Esta informacin ser complementada en los meses que restan del ao en curso y
las reas crticas determinadas por la Unidad de Auditora Interna, luego de la
evaluacin del riesgo.
3.9.4.1. Contenido del Plan Anual de Auditora
El Plan anual de auditora debe cumplir con la siguiente estructura:
a) Introduccin.
Definicin de los objetivos que pretende alcanzar el Departamento de

Auditora Interna.
b) Objetivos
Establecimiento de los objetivos que persigue el Plan Anual de Auditora

Interna.
c) Enfoque General
- Caractersticas del entorno de la empresa
- 114 -
- Marco Jurdico y principales normas que la regulan
- Estructura orgnica e identificacin de los niveles jerrquicos.
- Plan de desarrollo, plan de accin (operativo); y plan financiero

(presupuesto).
- Identificacin de los principales procesos, asignacin, distribucin de

recursos, y manuales de procedimientos.
- Polticas administrativas, financieras y operativas.
- Sistemas de informacin
- Sistemas de control
d) Evaluacin de la estructura del Control Interno
Se definir la efectividad del sistema de control interno de la empresa

mediante la evaluacin de sus cinco componentes lo cual ayudar al
auditor a identificar las reas significativas y de riesgo potencial.
e) Niveles de riesgo de Auditora
Se preparar una matriz que permita identificar y controlar riesgos

financieros, operativos y estratgicos que impactan la misin de la
organizacin.
f) Determinacin de reas crticas
Mediante la evaluacin del control interno y de la elaboracin de la matriz

de riesgos se identificarn las reas y procesos crticos de la empresa.
- 115 -
g) Recursos Necesarios
- Establecimiento de los Recursos humanos y estimacin del tiempo.
- Presupuesto de recursos financieros para movilizacin, viticos, etc.
- Equipos y material necesarios.
h) Cronograma de Trabajo
Detalle cronolgico de las auditoras o exmenes a realizarse que incluye

actividades y perodo de ejecucin por cada actividad.
- 116 -
Anexo 4. Cronograma del Plan Anual de Auditora Interna
REF P/T
CRONOGRAMA DEL PLAN ANUAL DE AUDITORA INTERNA

N ACTIVIDAD Respon. H. HOM TIEMPO DE EJECUCIN
ENE MAR MAY JUL SEP NOV
FEB ABR JUN AGO OCT DIC
REA FINANCIERA
1 Arqueo de caja y fondo fijo
2 Revisin de conciliaciones bancarias
3 Circularizacin de saldos de clientes
4 Anlisis de cartera de clientes
5 Constatacin fsica de activos fijos
6 Anlisis de A/F - valoracin y depreciacin
7 Anlisis de ingresos por ventas
8 Anlisis de gastos de administracin y ventas
9 Anlisis de nmina y obligaciones sociales
10 Anlisis de obligaciones con el fisco
11 Anlisis de obligaciones financieras
12 Anlisis de patrimonio
13 Anlisis y revisin de Estados Financieros
14 Anlisis de razones financieras
REA ADMINISTRATIVA
15 Rev. y anlisis del proceso de ventas-facturacin
16 Rev. y anlisis del proceso de compras-proveedores
17 Rev. y anlisis del proceso de cobranzas-clientes
18 Rev. y anlisis del proceso de seleccin y contratacin
Rev. y anlisis del proceso de promocin y
19 capacitacin
20 Evaluacin de la segregacin de funciones
21 Evaluacin del proceso contable
22 Evaluacin del proceso de ingresos y desembolsos
23 Evaluacin del proceso de control de personal
Evaluacin de establecimiento de niveles de
24 autorizacin
25 Revisin y anlisis de contratos
26 Revisin y cumplimiento de la legislacin.
27 Anlisis y evaluacin del flujo de informacin
28 Anlisis y evaluacin del pago de nminas
REA TCNICA
29 Anlisis y evaluacin de la produccin de matrices
30 Anlisis y evaluacin de los Kg. ingresados a bodega
Anlisis y evaluacin de la produccin vs.
31 rotura(mermas)
32 Anlisis y evaluacin de materiales utilizados
Anlisis y evaluacin del sistema de Gestin
33 Integrado
34 Anlisis y evaluacin de los estndares de calidad
35 Anlisis y evaluacin del proceso productivo
REVISADO POR:
Fuente. Autor.
- 117 -
3.10. EJECUCIN DE LA AUDITORA
El objetivo de esta fase est orientado a la obtencin de evidencias y a la formulacin

de observaciones con sus respectivas recomendaciones a los procesos auditados
mediante los programas establecidos.
Esto se logra mediante la ejecucin de pruebas, utilizando varios tipos de tcnicas y

herramientas que permitan la obtencin de evidencias suficientes que certifiquen lo
mencionado en la fase de planificacin.
En este sentido, toda accin de auditora debe ser controlada a travs de los programas
de auditora los cuales definen las actividades a realizarse en el desarrollo del examen.
3.10.1. El Riesgo
El riesgo se considera como la probabilidad de que un evento afecte a la empresa y

a sus objetivos, su evaluacin implica la identificacin, anlisis y administracin
de los riesgos relacionados con los procesos administrativos y operativos de
EDESA S.A.
3.10.1.1 Tipos de Riesgo
El Auditor obtendr un conocimiento suficiente de los sistemas de informacin

financiera, administrativa, operativa y de control interno, entonces, el Jefe del
Departamento como los Auditores de Divisiones Especiales aplicarn su criterio
profesional y mtodos para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se reduzca a un nivel bajo.
- 118 -
Riesgo de auditora; significa el riesgo de que el auditor d una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma
errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta

o clase de transacciones a una representacin errnea que
pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando
se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o
clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control es el riesgo de que una representacin

errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de
transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado
y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y
de control interno.
Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos

sustantivos de un auditor no detecten una representacin
errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases.32
32
Normas Internacionales de Auditora; 400 Evaluaciones de Riesgo y Control Interno, Prrafos 3-6
- 119 -
3.10.1.2 Niveles de Riesgo
Los niveles de riesgo son considerados como una relacin matemtica respecto de
la posibilidad del cumplimiento de los objetivos. Estos son:
Cuadro 5. Niveles de Riesgo de Auditora
NIVEL DE PROBABILIDAD DE
FACTORES DEL RIESGO %
RIESGO OCURRENCIA
BAJO POCOS Y NO IMPORTANTES MNIMA HASTA 30%
MEDIO SIGNIFICANTE E IMPORTANTE POSIBLE HASTA 60%
MUY SIGNIFICATIVO Y MUY

ALTO INMINENTE HASTA 90%
IMPORTANTE
Fuente. Autor.
Ejemplo de aplicacin:
MATRIZ DE PONDERACIN
REA EXAMINADA: Ingeniera y Proyectos
FACTORES DE EVALUACIN PONDERACIN CALIFICACIN
1. Conocimiento de Objetivos de la Unidad. 10 2
2. Experiencia del personal en las funciones

10 5
establecidas.
3. Planificacin de actividades 10 5
4. Entrenamiento y capacitacin al personal 10 5
TOTAL 40 17
- 120 -
Se aplicar la siguiente frmula:
Confianza Ponderada = Calificacin Total

Ponderacin Total
Confianza Ponderada = 17 = 0.425 (42,5%)

40
Nivel de riesgo = 100% - 42,5%
Nivel de riesgo = 57,5% nivel de riesgo MEDIO
3.10.2. PROGRAMAS DE AUDITORA
Una vez concluido el plan anual de auditora, el auditor interno elaborar el

programa de auditora el cual incluir procedimientos de auditora y los procesos
en los que se va a aplicar, la extensin de procedimientos y pruebas de auditora y
la asignacin del personal que va a intervenir en el trabajo.
Con la elaboracin de los programas de auditora es hora de que el personal de

auditora interna empiece a trabajar en la ejecucin del trabajo. El auditor interno
coordinar y canalizar las necesidades de informacin del equipo y ser el
encargado de preparar las comunicaciones.
El programa de auditora constituye un conjunto de instrucciones para el equipo

involucrado en la auditora o examen especial, es decir, el programa de auditora es
un medio de control de la ejecucin de la auditora.
- 121 -
3.10.2.1. Objetivos de los Programas de Auditora
Con el fin de contribuir al buen desarrollo de un trabajo de auditora,

podramos identificar los siguientes objetivos que consigue un programa de
auditora:
- Proporcionar al auditor un detalle del trabajo planificado a realizar,

ofreciendo un registro permanente de las pruebas de auditora que se
llevaron a cabo.
- Facilitar la correcta elaboracin de los papeles de trabajo, que son el reflejo

de los procedimientos aplicados en el examen.
Todos los procedimientos y tcnicas aplicadas durante el examen y que constan en

el programa de auditora respectivo, deben estar identificados con un papel de
trabajo, teniendo como referencia el procedimiento aplicado.
3.10.2.2. Caractersticas de los Programas de Auditora
Los programas de auditora se caracterizan porque los procedimientos que se

incluyen en el mismo tienden a ser rdenes a realizarse debido al modo
imperativo en el que se manifiestan; por ejemplo, un procedimiento para Caja
puede decir:
P1. Realizar el arqueo de caja y comparar con el saldo en libros, explicar las
razones de las diferencias.
- 122 -
3.10.2.3. Formato de los Programas de Auditora
De acuerdo a las necesidades y al tipo de auditora que vamos a realizar, el

nmero de procedimientos a aplicar puede ser variable, sin embargo, se debe
utilizar un formato uniforme el cual incluye en la parte superior el tipo de
programa a aplicarse, rea examinada y perodo; adems incluir los objetivos
del programa y detallar los procedimientos a aplicarse durante el examen; junto
a cada procedimiento se debe incluir columnas para registrar quien realiza el
procedimiento, la fecha de realizacin, tiempo presupuestado, tiempo real y una
columna para incluir la referencia al papel de trabajo que le corresponda.
As:
- 123 -
Anexo 5. Formato de Programa de Auditora Interna
REF P/T
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA EDESA
S.A.
PROGRAMA DE AUDITORA
REA EXAMINADA:
PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1
PROCEDIMIENTOS:
TIEMPO TIEMPO
N PROCEDIMIENTOS REALIZADO POR: FECHA PRESUP. REAL REF.
10
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
Fuente. Autor.
- 124 -
3.10.2.4. Aplicacin de los Programas de Auditora
Es de gran importancia que durante el desarrollo de trabajo en el campo, el

Auditor mantenga una comunicacin continua con los funcionarios y
responsables del proceso examinado, tratando de mantenerlos informados
respecto al progreso del trabajo, los problemas encontrados y en especial a las
acciones correctivas que deben ser consideradas.
El Auditor encargado del proceso tiene la responsabilidad de ejecutar todos los

procedimientos y pruebas de auditora ejerciendo el debido cuidado profesional
de acuerdo a las normas de auditora.
Si existen casos que sean analizados por el Auditor en curso y segn su juicio
puedan generar sanciones de tipo penal, stas deben ser comunicadas al Jefe de
Auditora para que comunique los hallazgos a la Gerencia para la toma de
decisiones.
3.10.3. Pruebas de Auditora
Las pruebas de auditora se clasifican en:
- Pruebas de cumplimiento
- Pruebas sustantivas
3.10.3.1. Pruebas de cumplimiento
Esta clase de pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene

acerca de los mecanismos de control de la entidad obtenido en la etapa de
evaluacin del control interno y a verificar su funcionamiento efectivo.
- 125 -
Como ejemplo de pruebas de cumplimiento podemos citar las siguientes:
- Tener constancia de una adecuada segregacin de funciones de

autorizacin, registro y custodia.
- Observacin de los controles adecuados sobre ingresos y recaudaciones.
- Comprobacin de que los depsitos se efectan en forma inmediata.
- Revisin de la documentacin de constancia en los arqueos.
- Verificacin de la preparacin de conciliaciones bancarias mensuales.
3.10.3.2. Pruebas sustantivas33
Tienen como objetivo comprobar la validez de los reportes emitidos por los
componentes de las reas administrativas.
Estas pruebas se aplican a procesos especficos a una fecha determinada sobre

una muestra, por ejemplo:
- Observaciones e inspecciones fsicas.
- Verificacin de documentos sustento
- Verificacin de movimientos de efectivo
- Anlisis de reportes emitidos en los procesos auditados.
- Comprobacin de depsitos
- Rastreo de las operaciones de los procesos.
33
Norma Internacional de Auditora 330; PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA
A LOS RIESGOS EVALUADOS; prrafo 48. Procedimientos sustantivos
- 126 -
3.10.4. Procedimientos y Tcnicas de Auditora
Son el conjunto de mtodos prcticos de estudio, evaluacin y anlisis de la

informacin que el auditor obtiene durante el examen.
Los procedimientos de auditora son los pasos que el auditor ha incluido en el

programa y que los va a aplicar a fin de cumplir con el objetivo propuesto en el
examen.
Los procedimientos debern ser claros, precisos y concretos para que su aplicacin
sea fcil y evite dudas, adems estos procedimientos no deben ser estandarizados
para no limitar la creatividad del auditor, por eso los procedimientos se
formularn en funcin al tipo de auditora que se realice.
Las Tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba cuya

aplicacin arroja resultados de bastante utilidad para el trabajo del auditor.
En la auditora el Auditor debe utilizar su criterio profesional para utilizar y

combinar las tcnicas y prcticas ms adecuadas que le permitan obtener evidencia
suficiente que le den una base slida que fundamente sus comentarios,
conclusiones y recomendaciones.
Por su accin las tcnicas de auditora se clasifican en:
- Oculares
- Verbales
- Escritas
- Revisin
- 127 -
Cuadro 6. Tcnicas de Auditoria
TCNICAS DE AUDITORA
Tipo de tcnica Accin
Comparacin
Observacin
OCULAR
Seleccin muestra
Rastreo
VERBAL Indagacin
Anlisis
Conciliacin
ESCRITA
Confirmacin
Certificacin
Comprobacin
Computacin
REVISIN Examinar
Totalizacin
Verificacin
Fuente. Autor.
Algunas de las tcnicas tienen cierta similitud en su accin, sin embargo los
resultados que se obtienen mediante su aplicacin son diferentes, por lo tanto, le
corresponde al Auditor escoger adecuadamente los procedimientos que integrarn
los programas de auditora y las tcnicas que se incluirn en cada procedimiento.
3.10.4.1. Formatos a aplicarse
A continuacin se presentan los programas de auditora que se aplicarn en la

empresa, as mismo el cuestionario de control interno y las respectivas pruebas de
cumplimiento y sustantivas, el auditor interno debe utilizar su experiencia y
criterio para aumentar y/o cambiar los procedimientos y pruebas a aplicarse.
- 128 -
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA Ref. P/T
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: CAJA - BANCOS

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar la existencia de los ttulos que corresponda al saldo.

2. Verificar que los ttulos valores sean de propiedad de la compaa.
3. Verificar que no estn pignorados los ttulos valores.
4. Verificar que los ttulos estn valorados a moneda extranjera de fecha de cierre.
5. Verificar que el saldo est presentado razonablemente y tenga suficiente revelacin.
PROCEDIMIENTOS:
HORA
REALIZAD FECHA HORAS S RE
No. DESCRIPCIN
O REALIZ PROGR. REAL F
POR ES
1 Realice la evaluacin del Sistema de Control Interno

utilizando el cuestionario correspondiente.
2 Preparar la hoja llave que incluya lo siguiente:

Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo al inicio del ejercicio
Saldo segn extracto bancario
-Cheques girados y no cobrados
-Notas de crdito no registradas
+Depsitos no acreditados
+Notas de crdito no registradas
=Saldo en libros
Ajustes
Saldo ajustado
Referencia
3 Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas

del mayor general.
4 Controlar todo el efectivo e instrumentos

negociables posedos por la empresa hasta que todos
los fondos se hayan contado, insistir que el
encargado del efectivo este presente durante el
arqueo
5 Obtener un recibo firmado por el encargado del

fondo fijo como constancia que le fueron devueltos
los fondos a la empresa de entera conformidad,
Asegurarse que todos los cheques pendientes de

6 depositarse estn girados a la orden de la empresa ya
sea en forma directa o a travs de endoso.
- 129 -
7 Realizar pruebas para cerciorarse que todas las
partidas que deban estar incluidas estn y eliminar
aquellas partidas que no deben estar incluidas.
8 Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
9 Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de

confirmaciones bancarias.
10 Verificar la validez de las partidas que componen la

conciliacin, tal como los depsitos en trnsito y
cheques expedidos por la empresa y aun pendientes
de pago por el banco a veces denominados cheques
en transito
11 Examinar los estados bancarios en bsqueda de

alteraciones o modificaciones de cifras.
12 Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a

una fecha posterior al cierre:
13 Obtener los totales bancarios y en libros del estado

de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en
bancos, respectivamente.
14 Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de

las conciliaciones iniciales de los saldos como de las
finales de los saldos.
15 Realizar investigaciones e inspeccionar

documentacin para las restricciones de efectivo y
gravmenes.
16 Considerar la presentacin de estados y revelacin

con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 130 -
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA EDESA S.A.
REA EXAMINADA: CAJA Y BANCOS PERODO:
RESPUESTAS OBSERVACIONES P/T
PREGUNTAS
Existe un manual de procedimientos que registre, controle, custodie, asigne

1 responsabilidad, autorice e indique las formas que se usa en el control del efectivo de
ingresos y egresos?
Es adecuada la segregacin de funciones incompatibles en el rea para las funciones
2
de caja, cobro, depsitos al banco y registro contable?
3 Se expiden recibos de caja al momento de efectuarse la recepcin de valores?
4 Se prepara y aprueba las conciliaciones bancarias?
5 Se verifican los cheques pendientes de cobro mayores a un mes?
6 Se compara los intereses ganados con los intereses acreditados por el banco?
Peridicamente se realiza un anlisis de vencimiento o resmen de las obligaciones
7
bancarias?
8 Las firmas para el giro de cheques estn debidamente autorizadas?
9 Se requieren firmas conjuntas para girar cheques?
10 Se dejan firmados cheques en blanco?

11 Son autorizadas las contrataciones de nuevos crditos bancarios?
12 Se archivan los documentos de los crditos ya cancelados?
13 Existe un perodo de reposicin para caja chica?

Efectan las labores de contabilidad y la de caja empleados competentes
14
independientes uno de otro?
Notifican inmediatamente a los bancos de cambios de personas autorizadas en firmar
15
cheques?
16 Existen reportes de registro y control de ingresos y egresos?
17 Est definida la responsabilidad de las personas que manejan fondos y valores?

Se efectan conciliaciones bancarias?
19
Quin las efecta?Con qu frecuencia?
20 Estn registradas las conciliaciones en los libros auxiliares de bancos?
Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son independientes de las
21
de preparacin y manejo de libros?
22 Son adecuados los custodios para salvaguardar fsicamente el dinero en operacin?
Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia por una persona
23
diferente al cajero antes de entregrselos a este?
Est prohibido que los fondos de caja chica sirvan, para cambiar cheques a
24
empleados clientes o proveedores?
25 Se expiden cheques de reembolso a favor de la persona encargada de la caja menor?
26 Existen topes mximos para ser destinados por gastos de caja chica?
Los anticipos que se cubran con caja chica, se delimita el tiempo en que se efectuara
27 el gasto, se da seguimiento para solicitar la devolucin del dinero o bien la
comprobacin del gasto?
28 Existen formatos apropiados para realizar los arqueos.
Los cheques pagados tienen facturas de soporte autorizadas por la administracin
29
tributaria?
FIRMA FECHA
REF P/T.
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 131 -
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA CAJA
Y BANCOS
Pruebas de Cumplimiento
Verificar la entrada del efectivo con el objetivo de determinar si los controles

establecidos operan segn lo planeado y observar la existencia y empleo
responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo.
Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general
y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de
recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de polticas de la
empresa preestablecidas con anterioridad.
Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaa para determinar si

concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con
los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno.
Repeticin de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si

el proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que
permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja
general y menor.
Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el

pago de una cuenta y el cajero.
Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de

efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este,
determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.
Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera

para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad
- 132 -
al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que
manejan cajas menores.
Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancos cuando se

han recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los
saldos de las diferentes cuentas.
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo de disponible.
Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de la compaa.
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se

encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los abonos en cuenta de los disponibles se registran

adecuadamente.
Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para

identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
Revisar si la informacin acerca del disponible de la compaa, debidamente

actualizada, se hace llegar oportunamente a la administracin y a los
encargados dentro de la compaa.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de

las cuentas de disponible, al igual que el conocimiento y cumplimiento de este
por parte de los empleados.
Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecnicos,

como cajas de seguridad; documentos importantes como talonarios de cheques,
ttulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves
de seguridad, etc.
- 133 -
Pruebas Sustantivas
Correccin Aritmtica:
Sumar algunas cuentas que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de
trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. Sumar
algunas cuentas que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de
los papeles de trabajo de Auditoria.
Recuento del efectivo en caja:
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa

hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del
efectivo este presente durante el arqueo.
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia del
ingreso y salida de efectivo,
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la

orden del cliente ya sea en forma directa o a travs de endoso.
Confirmacin de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha

del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin
bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos.
- 134 -
Correccin e Inclusin:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar
incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.
Al final del ao se considera indispensable que exista un corte de las

transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo
correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros
revelen razonablemente la informacin financiera y los resultados de la
operacin.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias.
Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los
depsitos en trnsito y cheques expedidos por la empresa y an pendientes de
pago por el banco a veces denominados cheques en trnsito
Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones

de cifras.
Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente

proceder a efectuar la conciliacin bancaria.
- 135 -
Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:
La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta,

que debern ser remitidos directamente al auditor.
Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los

cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se
comparan todos los cheques expedidos con el listado de cheques pendientes de
pago, segn conste en la conciliacin de fin de periodo.
Tambin se asegura que los depsitos en trnsito en la conciliacin bancaria de

fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depsitos en el
estado posterior al cierre, adems se examinara el estado de cuenta bancario y
dems comprobantes en busca de partidas sospechosas.
Rastrear transferencias bancarias:
Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios das transcurrirn antes de

que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidi. Por lo tanto, el
efectivo depositado segn los registros contables estar sobrestimado durante
este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en el cual se
deposit y no aparecer restado del banco sobre el cual se libro.
Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o

comprobar errores o irregularidades se elabora una cdula de los cheques a
una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre.
- 136 -
Preparar pruebas del Efectivo:
Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la

cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de las conciliaciones

iniciales de los saldos como de las finales de los saldos.
Determinar las partidas de conciliacin.
Realizar revisiones Analticas:
Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas de lo

presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el
presupuesto mensual de efectivo.
Presentacin en los Estados Financieros y Revelacin Suficiente:
Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para las restricciones

de efectivo y gravmenes.
Considerar la presentacin de estados y revelacin con los principios de

contabilidad generalmente aceptados
- 137 -
Ejemplo de hoja llave para CAJA Y BANCOS:
REF P/T
HOJA LLAVE : CAJA - BANCOS PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
(-) (+) NOTAS DE

SALDO (-) NOTAS DE
CHEQUES (+) DEPSITOS CRDITO NO (=) SALDO EN AJUSTES
REF SALDO SEGN DBITO NO (=) SALDO
CODIGO NOMBRE GIRADOS Y NO REGISTRADAS LIBROS
. INICIAL EXTRACTO REGISTRADA AJUSTADO
NO ACREDITADOS
BANCARIO S
COBRADOS
1.1.1.1. CAJA
1.1.1.1.02 Caja Chica 113,77
TOTAL 113,77
BANCOS
1.1.1.2.03 Banco de Guayaquil 242,70 1.697,78
1.1.1.2.12 Lloyds Bank 115,94 -420,73
1.1.1.2.13 Produbanco -662,99 -15,94
1.1.2.4.98 Banco del Pacifico 5.321,02 5.725,43
TOTAL 5016,67 6.986,54
REALIZADO POR: REVISADO: FECHA:
- 138 -
FORMATO DE SOLICITUD DE CONFIRMACIN BANCARIA
Quito, X de XXXX de 2010
Seores:
BANCO DE GUAYAQUIL
Reina Victoria N25-20 y Av. Coln
Quito Ecuador
Telfonos: 022-508-998
(URGENTE)
De mi consideracin:
Nuestros Auditores Internos, estn practicando la revisin de los estados financieros del perodo:________. En tal
virtud, les agradecemos confirmar directamente el saldo en nuestros libros es correcto y est de acuerdo al saldo
registrado contablemente en su institucin.
Rogamos a ustedes indicar en el espacio previsto, su conformidad o reparos al saldo indicado en esta
fecha, as como tambin la informacin sobre prstamos otorgados a la compaa, y las garantas
entregadas por dichos prstamos.
En caso de que ustedes no estn de acuerdo, srvanse proporcionar a nuestros auditores toda la
informacin que les permita aclarar la diferencia.
Con un cordial saludo
Lcdo. Diego Fernndez Salvador

GERENTE GENERAL
El saldo indicado por EDESA S.A. si ( ), no ( ), est de acuerdo con mis registros al XX de XXXX del 20XX.
No est de acuerdo debido a:

____________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
Lugar y Fecha: ____________________

Firma y sello: _____________________
- 139 -
REF P/T
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: CUENTAS POR COBRAR

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
2. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
4. Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes el monto de las
cuentas por cobrar para efectos del balance.
5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.
PROCEDIMIENTOS:
FECHA HORAS
REALIZADO HORAS
No. DESCRIPCIN DE
PROGR.
REALE REF
POR REALIZ S

utilizando el cuestionario incluido en el siguiente
programa.

Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Referencia
3 Verificar la existencia de un manual de funciones del

personal encargado del manejo de las cuentas por
cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento
de ste por parte de los clientes y deudores.
4 Verificar fsicamente junto con la persona

responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos por
cobrar.
5 Comprobar fsicamente la existencia de ttulos,

cheques, letras y documentos por cobrar e investigar
cualquier irregularidad.
6 Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en

empresas relacionadas.
7 Verificar con los estados financieros de las empresas

relacionadas si el monto de las utilidades a repartir
corresponde a los documentos por cobrar a empresas
- 140 -
relacionadas.
8 Verificar que los datos de los deudores sean

correctos, nombre, RUC domicilio particular y
laboral, etc.
9 Comprobar la validez de los documentos, es decir,

que los documentos estn legalizados con firma,
timbre y estampillas, ante Notario.
10 Verificar datos de los avales en caso que existieran,

nombre, RUC domicilio, etc.
11 Verificar que los avales, en caso que existieran,

hayan firmado debidamente los documentos.
12 Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas

oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas
o protestadas.
13 Examinar las autorizaciones para la venta que

origin el respectivo documento por cobrar.
14 Examinar las facturas de clientes, as como otros

documentos justificativos de las cuentas por cobrar.
15 Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de

clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas
de aquellos en los registros contables.
16 Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes

y que las medidas de seguridad se apliquen
correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 141 -
REA EXAMINADA: CUENTAS POR COBRAR PERODO:
RESPUESTAS
N PREGUNTAS SI NO N/A OBSERVACIONES P/T
Existe un Departamento de Crditos y Cobranza

1
dependiente del rea Financiera?
Existe un manual de polticas y procedimientos del
2
Departamento?
Existe un adecuado control contable para los anticipos de
3
clientes?
Se cuenta con informacin computarizada acerca de la
4
actualizacin de clientes?
Se solicita que los anticipos de clientes estn registrados en
5
la factura definitiva?
6 Se reportan los anticipos de cartera?
7 Se encuentran actualizadas las carpetas crediticias?
No se realizan ventas a crdito sin el visto bueno del

8 Departamento de Crditos y cobranzas y/o otras
autorizaciones?
El personal del sector de cobranzas actualiza sus
9 conocimientos peridicamente? (Por lo menos dos veces por
ao)
Se mantienen datos actualizados de los clientes en cuanto a
10
su situacin econmico-financiera-patrimonial y legal?
Existe una persona que realice inspecciones en los
11
domicilios antes de aprobar un crdito?
12 Se aceptan garantas o prendas?
13 Se efectan cobros por medio de depsitos bancarios?
14 Se utilizan los cheques posfechados como mtodo de cobro?

El departamento de cobranzas realiza el registro de las
15
cantidades recibidas?
Hay mtodos de evaluacin de personal en el rea de
16
cobranzas?
Tienen incentivos los trabajadores de cobranzas por su buen
17
trabajo?
Existen polticas establecidas para las cuentas de dudoso
18
cobro?
FIRMA FECHA
REF P/T
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 142 -
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA
CUENTAS POR COBRAR
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las

cuentas por cobrar.
Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y
de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran

adecuadamente.
Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean

correctamente autorizadas por quien corresponda.
Verificar que las cuentas por cobrar estn adecuadamente respaldadas.
Comprobar que las cuentas por cobrar ests
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del

manejo de las cuentas por cobrar.
Verificar que el conocimiento y cumplimiento de el manual sea aplicado por

parte de los clientes y deudores.
Verificar la correcta conciliacin de partidas pendientes de cobro al momento

de su cancelacin.
- 143 -
Pruebas Sustantivas
Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por

cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos

por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto

de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a
empresas relacionadas.
Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC,
domicilio particular y laboral, etc.
Comprobar la validez de los documentos por cobrar, es decir, que los

documentos estn legalizados con firma, ante Notario.
Verificar la existencia de garantes y comprobar su autenticidad.
Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con

atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento

por cobrar.
Examinar la operacin que origin el documento por cobrar, chequear que

correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de

las cuentas por cobrar.
Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros

deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
Analizar esta cuenta y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,

Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar
a empresas relacionadas.
- 144 -
Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
Verificar que exista factura u otro documento a los trabajadores que son
deudores de la empresa.
Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de

arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos

en que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla
pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el
proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito.
Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con
los documentos que respalden la devolucin o descuento.
Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos,

por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o
prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito
garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el

punto anterior.
Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta

cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por
conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una

empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio. A esta empresa
le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en que sea
recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.
Chequear que el monto receptado a cuenta de anticipos a proveedores

corresponda con los documentos que respalden esta situacin.
- 145 -
Ejemplo de hoja llave para CUENTAS POR COBRAR:
REF P/T
HOJA LLAVE : CUENTAS POR COBRAR PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
REF ACREEDOR (=) SALDO EN AJUSTES

CODIGO NOMBRE SALDO INICIAL DEUDOR (=) SALDO AJUSTADO
. LIBROS
OTRAS CUENTAS
1.1.2.4.
POR COBRAR
1.1.2.4.01 DOMIZIL 22,96

1.1.2.4.04 JISAR 231,81
TOTAL 254,77
1.1.2.8. EMPLEADOS
1.1.2.8.01 RENE CRUZ SILVA 307,8
1.1.2.8.10 JAIME TROYA 800,00
1.1.2.4.98 TOTAL 1107,80
TOTAL 1362,57
REALIZADO POR: REVISADO:
FECHA:
- 146 -
FORMATO DE SOLICITUD DE CONFIRMACIN CUENTA POR COBRAR
Seores:
CONSTRUCTORA IERHABITAT
Av. Coln N20-52 y Av. 10 de Agosto
Quito Ecuador
Telfonos: 022-550-412
De mi consideracin:
Nuestros Auditores Internos estn practicando la revisin de los estados financieros del perodo __________. En
tal virtud, les agradecemos confirmar directamente que el saldo en nuestros libros es correcto y est de acuerdo al
saldo registrado contablemente en su empresa.
En caso de que ustedes no estn de acuerdo, srvanse proporcionar a nuestros auditores toda la informacin que les
permita aclarar la diferencia.

GERENTE GENERAL
El saldo indicado de favor de EDESA S.A. es US$ XXX,xx , si ( ), no ( ), est de acuerdo con mis registros al
XX de XXXX del 20XX.

____________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
Lugar y Fecha: ____________________

Firma y sello: _____________________
- 147 -
REF P/T
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: INVENTARIOS

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar la existencia de los bienes incluidos en el saldo.

2. Verificar que los bienes pertenezcan a la compaa.
3. Verificar que el registro se haya realizado al costo adecuado.
4. Verificar que todas las operaciones referentes a inventarios hayan sido registrados.
5. Verificar que la mercadera est libre de gravmenes y pignoraciones.
6. Verificar que el saldo est presentado razonablemente y que haya suficiente revelacin.
PROCEDIMIENTOS:
FECHA HORAS
HORAS
No. DESCRIPCIN REALIZADO DE REALE REF
PROGR.
POR REALIZ S

programa.

Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Referencia
3 Coordinar con el personal de la empresa sobre la

realizacin del inventario; verifique las fechas y
solicite los instructivos correspondientes a la toma
fsica del inventario.
4 Verifique lo adecuado de los procedimientos para la

toma fsica utilizando para ello el formato incluido
en el siguiente programa.
5 Realice una seleccin por muestreo de todas las

adiciones realizadas a esta cuenta aplicando para ello
la base sobre la seleccin o muestreo incluido en el
memorando de planificacin.
6 Lea la NIIF y NIC que trata sobre el tema.
7 Para los tems seleccionados aplique procedimientos

sustantivos y pruebas de control.
8 En conexin con las solicitudes de confirmacin

bancaria, verifique si los inventarios estn afectados
por algn tipo de gravamen o pignoracin.
9 Verifique si hay inventarios de lento movimiento o

difcil venta.
- 148 -
10 Solicite un listado donde se demuestre que se ha
aplicado el principio de Precio de Costo o Mercado
el Menor.
11 Para inventarios entregados en consignacin prepare

una solicitud de confirmacin utilizando para el
efecto el formato desarrollado por la unidad.
12 Seleccione un mes y aplique el sistema de costeo

implementado por la empresa; indique lo adecuado
del sistema y emita su opinin sobre el mismo.
13 Verifique la adecuada presentacin y la suficiente

revelacin.
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 149 -
REA EXAMINADA: INVENTARIOS PERODO:
RESPUESTAS
Existe un manual de polticas y procedimientos del control de

1
inventarios?
2 Qu mtodo de valoracin de inventario utilizan?
3 Cada cuanto tiempo de realiza conteo fsico de inventario?
Las personas que realizan las verificaciones de inventario es

4
personal ajeno a la entidad?
Cuando la mercadera sale de bodega se encuentra sustentada
5
por el documento respectivo?
Se verifica las firmas de autorizacin y aprobacin para la
6
compra/venta de mercadera?
7 Se encuentran aseguradas estas mercaderas?
Se encuentran las mercaderas debidamente protegidas contra
8
el deterioro fsico?
Se exige a los almaceneros que informen acerca de las
9 mercaderas obsoletas, no utilizables o de poco movimiento?
10 Existe polticas de provisiones para obsolescencia?
Los inventarios estn incluidos dentro del plan estratgico de

11
la empresa?
12 Existen inventarios obsoletos sin dar de baja?
13 Las bodegas de inventarios son controladas por la empresa?
Se almacena por separado el producto para mercado nacional

14
del producto para exportacin?
Existe presupuesto para capacitacin que maneja los
15
inventarios de la empresa?
16 Se realizan ajustes por diferencias en inventarios?
Existen reservas destinadas para cubrir prdidas de

17
inventarios?
REF P/T FIRMA FECHA
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 150 -
CUENTAS POR COBRAR
Verificar la existencia de un manual de polticas referentes a inventarios y

verificar el conocimiento de los involucrados en el tema.
Verificar el cumplimiento de las polticas internas para el manejo de

inventarios.
Verificar la correcta segregacin de funciones entre compras, manejo de

bienes, recepcin y registro de inventario
Verificacin de productos recibidos y utilizacin de los formularios

correspondientes del caso.
Verificar la utilizacin de comprobantes pre - numerados.
Verificar la salida de mercadera nicamente luego de la emisin de factura.
Comprobar la existencia de autorizaciones para la baja por obsolescencia,

mermas y substracciones.
Verificar las medidas de vigilancia para comprobar que son adecuadas
Verificar que la empresa realice inventario fsico en forma peridica y concilie

sus resultados con los registros contables y de inventario permanente.
Verificar la pertenencia de la mercadera para descartar inventarios prendados,

embargados u otros.
Pruebas Sustantivas
Relevamiento del inventario fsico: La toma del inventario no es una funcin del
auditor, sino responsabilidad de la empresa. El auditor debe observar el procedimiento
con el objetivo de verificar que el mismo se realice adecuadamente cumpliendo con
las condiciones de validez considerando los siguientes aspectos:
- 151 -
Cantidad de personal a utilizar
Fechas y horarios que se llevara a cabo
Contar con especialistas que conozcan las caractersticas de los bienes.
Preparar instrucciones para el personal que llevara a cabo esta tarea
Durante la toma de inventario el auditor tendr en cuenta los siguientes aspectos:
Observar la existencia de procedimientos o normas escritas para la toma de

inventario
Observar que se identifiquen adecuadamente los bienes inventariados
Analizar el estado de los bienes, especialmente si son perecederos.
Verificar la existencia de adecuadas medidas de seguridad en los depsitos y

almacenes, que evite prdidas o robos.
Revisin del listado valorizado de bienes: El auditor verificara la coincidencia entre

los bienes recontados y los que figuren en el listado proporcionado por la empresa
Verificacin de partidas o movimientos inusuales:
Datos llamativos en el inventario:
Precios muy altos o muy bajos en relacin a otros tems.
Existencias negativas en inventarios permanentes
Si la empresa utiliza un sistema de inventario permanente para determinar el

Costo de Ventas porque no utilizara la cuenta compras sino mercaderas
Verificacin de compras con documentacin de respaldo
Enviar confirmaciones en caso de que sea significativa la cifra involucrada
Verificar el valor de costo utilizado por la empresa: debe surgir de la facturas

de compres y el sistema de inventario.
- 152 -
Ejemplo de hoja llave para INVENTARIOS:
REF P/T
HOJA LLAVE : INVENTARIOS PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
SALDO ACREEDOR (=) SALDO EN AJUSTES

CODIGO NOMBRE REF. DEUDOR (=) SALDO AJUSTADO
INICIAL LIBROS
1.1.3. MATERIAS PRIMAS

1.1.3.01 Silice
1.1.3.02 Feldespato
1.1.3.03 Yeso
1.1.3.04 Inventario Final
TOTAL MP
1.1.4.1. PROD EN PROCESO
1.1.4.1.1.98 Varios
1.1.4.1.2.01 Salarios y Sobretiempos
1.1.4.1.2.02 Seguro Social Patronal
1.1.4.1.2.03 Decimo Tercer Sueldo
1.1.4.1.2.04 Decimo Cuato Sueldo
TOTAL PP
1.1.4.1. PROD TERMINADO
1.1.5.01 Producto Terminado
1.1.5.02 Produccin en Proceso
TOTAL PT
TOTAL
FECHA:
- 153 -
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA REF P/T
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la propiedad, planta y

equipo.
2. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente.
3. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado
a las condiciones de la compaa.
4. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente
autorizadas.
5. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
6. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y depreciacin sean calculados
y registrados adecuada y oportunamente.
PROCEDIMIENTOS:
HORA
FECHA
REALIZAD HORAS S RE
No. DESCRIPCIN DE
O PROGR. REAL F
REALIZ
POR ES
programa.

Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Referencia
3 Determinar si las adiciones son partidas propiamente

capitalizables y representan costos reales de los
activos fsicamente instalados o construidos.
4 Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas

de activo fijo.
5 Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas

de resultado, de partidas importantes que deberan
ser capitalizadas
6 Comprobar si los costos y las depreciaciones o

amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia
- 154 -
o disposiciones importantes de bienes, han sido
eliminados de las cuentas correspondientes.
7 Determinar si las desvalorizaciones han sido

reconocidas en las cuentas respectivas, y
contabilizadas de acuerdo con las prescripciones
legales y principios de contabilidad de general
aceptacin.
8 Observar si las provisiones y amortizaciones

acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se
han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en perodos anteriores.
9 Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las

cuales sern utilizadas en el clculo de las
depreciaciones.
10 Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones

acumuladas, son razonables considerando la vida
probable de los activos y los posibles valores de
desecho.
11 Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de

elementos nuevos indican las unidades que van a ser
reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes
cotizaciones.
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 155 -
REA EXAMINADA: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PERODO:
RESPUESTAS
Cuenta la empresa con archivos permanentes de los

1
documentos soporte del costo de los activos?
2 Existe descripcin breve de los bienes de activo fijo?
Existe una poltica definida sobre la autorizacin de
3
inversiones en activo fijo?
Las personas que tienen a su cuidado el activo fijo, estn
obligadas a reportar cualquier cambio
4
como ventas, bajas, obsolescencias, excedentes,
movimientos, traspasos, etc.?
5 Estn asegurados los bienes de la compaa?
Los registros del activo fijo contienen la suficiente
6
informacin y detalle, segn las necesidades de la compaa?
Se hace peridicamente un inventario fsico del activo fijo y
7 se compara con los registros respectivos?
La venta de activos fijos requiere la autorizacin previa de

8
los directivos?
Se llevan records del activo totalmente depreciado y que
9 aun se encuentren en uso, an cuando ya se haya dado de
baja en los libros?
Si existe algn sobrante de equipo, edificios desocupados,
10
ese activo se controla fsicamente en libros?
Estn adecuadamente analizadas las cuentas de propiedad
11
planta y equipo por registros auxiliares?
Se compara el saldo de estos registros con los saldos del
12
mayor general cuando menos una vez cada ao?
Existen Montos para considerar la compra de un equipo como
13
activo?
Son adecuadas las tasas para depreciar activos fijos?
14
Documente la forma de depreciacin.
FIRMA FECHA
REF P/T ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 156 -
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la

propiedad, planta y equipo.
Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad, planta y

equipo.
Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren en

orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran

adecuadamente.
Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos,

actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa.
Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean

correctamente autorizadas.
Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes

peridicamente.
Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente.
Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y depreciacin
sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las ptimas.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del

manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.
- 157 -
Pruebas Sustantivas
Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y

representan costos reales de los activos fsicamente instalados o construidos.
Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo.
Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas

importantes que deberan ser capitalizadas
Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por

bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido
eliminadas de las cuentas correspondientes.
Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas

respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y
principios de contabilidad de general aceptacin.
Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin

ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las
aplicadas en periodos anteriores.
Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las cuales sern utilizadas en el
clculo de las depreciaciones.
Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son

razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles valores
de desecho.
Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por

reparaciones y mantenimiento.
Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos nuevos indican

las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes
cotizaciones.
Verificar y comprobar el clculo de depreciaciones de activos fijos.
Inspeccionar fsicamente la ubicacin de los activos fijos ms significativos.
- 158 -
Ejemplo de hoja llave para PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO:
REF P/T
HOJA LLAVE : PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
CODIGO NOMBRE REF. SALDO INICIAL DEUDOR ACREEDOR (=) SALDO EN AJUSTES (=) SALDO AJUSTADO
LIBROS
1.2.1.2. DEPRECIABLES
1.2.1.2.02 Maquinaria-Instal-Herram 176.800,57 176.800,57
1.2.1.2.06 Muebles y Enseres 10.444,58 10.444,58
1.2.1.2.07 Vehculos - 35.000,00
TOTAL 187.245,15 222.245,15
1.2.1.3. DEPRECIACIN ACUMULADA

1.2.1.3.02 Maquinaria-Instal-Herram -128.997,01 -131.943,67
1.2.1.3.06 Muebles y Enseres -6.662,49 -6.836,55
TOTAL -135.659,50 -138.780,22
TOTAL
FECHA:
- 159 -
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: INVERSIONES

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar la existencia de los ttulos que corresponda al saldo.

2. Verificar que los ttulos valores sean de propiedad de la compaa.
3. Verificar que no estn pignorados los ttulos valores.
4. Verificar que los ttulos estn valorados a moneda extranjera de fecha de cierre.
5. Verificar que el saldo est presentado razonablemente y tenga suficiente revelacin.
PROCEDIMIENTOS:
FECHA HORAS
HORAS
No. DESCRIPCIN REALIZADO DE
PROGR.
REALE REF
POR REALIZ S
Realice la evaluacin del Sistema de Control Interno

1 utilizando el cuestionario, incluido en el siguiente
programa.
Preparar la hoja llave que incluye lo siguiente:

2 Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Referencia
Realice un arqueo de los valores incluidos en esta

3 cuenta y compare con el saldo de la cuenta o del
mayor, utilice el formato preparado por la unidad. Si
existe diferencias explique.
En conexin con las solicitudes de confirmacin

4 bancaria realice los siguientes procedimientos:
c) Verifique la existencia de la inversin
d) Determine si existe gravmenes sobre estos ttulos
valores.
Para los saldos en moneda extranjera. Verifique la

5 valoracin al tipo de cambio de la fecha de cierre.
Verifique lo adecuado de la presentacin y suficiente

6 revelacin.
- 160 -
REA EXAMINADA: INVERSIONES PERODO:
RESPUESTAS
Son aprobadas previamente todas las operaciones de

1
inversin?
Se guardan todos los valores en un casillero bancario

2
a nombre de la compaa?
Si no se guarda en un casillero bancario los valores

3
se encuentran bajo el custodio de algn funcionario?
Mantiene el departamento de contabilidad o finanzas

4 un registro de cada valor incluyendo los nmeros de
los certificados?
5 Se calculan los intereses ganados en inversiones?
Estn todos los valores, con excepcin de los bonos

6
al portador a nombre de la empresa?
Inspeccionan peridicamente los valores los

7 funcionarios o empleados y los comparan con el
registro?
Se registran y protegen los valores que se conservan

8 en calidad de colaterales que los de propiedad del
cliente?
Se hace un seguimiento de las inversiones en valores

9
que han vencido hasta su realizacin?
Se llevan registros satisfactorios que aseguren la

10 oportuna y correcta recepcin de ingresos
correspondientes a los valores que poseen?
REF P/T FIRMA FECHA

ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 161 -
INVERSIONES
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.
Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la

compaa
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se

Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran

adecuadamente.
Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para
identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias
Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se

encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la
administracin y a los encargados dentro de la compaa
Seguridad Razonable:
El auditor interno debe aplicar las siguientes pruebas que le proporcionarn seguridad
razonable de que:
Las inversiones fueron autorizadas, existen y son de propiedad de la empresa a

la fecha del examen de auditora.
Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros son correctos y estn debidamente revelados.
- 162 -
El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y prdidas en las
ventas y los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan
adecuadamente en los Estados Financieros.
Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de

corto y largo plazo.
Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida

correspondiente.
Pruebas Sustantivas
Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad de las

inversiones.
Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las inversiones de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados
sobre a bases uniformes en relacin con el periodo anterior.
Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y revelar

cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.
Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas

provenientes de las inversiones y su inclusin en los estados del periodo.
Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga

la empresa en otras entidades.
Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin de estas

en el mercado.
Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el mercado as

lo requieran.
- 163 -
Ejemplo de hoja llave para INVERSIONES:
REF P/T
HOJA LLAVE : INVERSIONES PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
REF ACREEDOR (=) SALDO EN AJUSTES

CODIGO NOMBRE SALDO INICIAL DEUDOR (=) SALDO AJUSTADO
. LIBROS
1.4.2.4. INVERSIONES
1.4.2.4.01 BEV 11.222,96

1.4.2.4.04 CORP. FAVORITA 25.231,81
TOTAL 36.254,77
1.4.2.8. RELACIONADAS
1.4.2.8.01 ZAMIN S.A 10.307,80
1.4.2.8.10 ELAPLAS 10.800,00
1.4.2.4.98 TOTAL 21.107,80
TOTAL 57.562,57
FECHA:
- 164 -
REF P/T
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA EDESA
S.A.
REA EXAMINADA: PASIVOS CTAS POR PAGAR

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar la exposicin completa de las cuentas por pagar.
2. Verificar que corresponde a cuentas por pagar reales.
3. Verificar si la valuacin de los pasivos es correcta.
PROCEDIMIENTOS:
FECHA HORAS
HORAS
PROGR.
REALE REF
POR REALIZ S

utilizando el cuestionario, incluido en el siguiente
programa.
2
Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Referencia
3
Realice y entregue confirmaciones a proveedores de
acuerdo a valores revisadas en la cuenta de caja-bancos.
4
Revisar la cuenta de proveedores y realizar ajustes en caso
de ser necesario.
5 Concilie el detalle de comprobantes por pagar con las
cuentas auxiliares.
6
Revise el descuento por pronto pago en caso de ser
aplicado a la cuenta.
7 Compare la informacin obtenida con el certificado de la

empresa, de inclusin de todos los pasivos.
8
Realice una seleccin de cuentas por pagar y aplique los
procedimientos sustantivos y pruebas de cumplimiento.
Determine la adecuada presentacin en el balance y emita

9 conclusiones.
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 165 -
REA EXAMINADA: PASIVOS CTAS POR PAGAR PERODO:
RESPUESTAS
Existe un manual de polticas y procedimientos

1
referentes a proveedores?
Se prepara un balance de comprobacin de
2 cuentas por pagar y se concilia con la cuenta de

control del mayor general de proveedores?
Se maneja en contabilidad los resultaos de las
3
conciliaciones de proveedores?
Cmo y cundo son registradas las facturas de
4
compras?
Se solicitan a los proveedores notas de crdito
5 por discrepancias en los precios de las facturas,

cantidades o clculos?
Se ponen en conocimiento de los
6 departamentos de compras los saldos deudores

en las cuentas de los proveedores?
7 Quin las autoriza los pagos a proveedores?

Quin es el custodio de las letras de cambio o
8
pagars?
Se solicitan peridicamente confirmaciones a
9
los proveedores?
Se realizan anlisis de vencimiento de las
10
cuentas por pagar? Quin?
11 Existe una lista de proveedores autorizada?

Existen polticas de pago a proveedores
12
establecidas?
Todos los proveedores emiten comprobantes de
13
venta tributables?
REF P/T FIRMA FECHA
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 166 -
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS CUENTAS
PASIVO
Verificar si todos los pasivos registrados corresponden a obligaciones reales
Cerciorarse de todas las obligaciones tengan bien definidas si son a corto o

largo plazo, pendientes de pago y que estn debidamente registradas.
Verificar la correcta presentacin de los pasivos en los Estados Financieros.
Verificar la razonabilidad de los registros presentados.
Examinar la existencia de documentos que sustenten las cuentas por pagar,

determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo.
Verificar la existencia de una normativa interna referente al registro y

tratamiento de cuentas por pagar.
Verificar que no existan cuentas pendientes de pago mayores a los establecidos en las
formas de pago con proveedores.
Observacin de las labores realizadas por los encargados de ingresos de

facturas, para determinar si cumple con los procedimientos acorde con el
manejo de polticas de la empresa preestablecidas con anterioridad.
Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el

pago de una cuenta y quien registra la misma.
Pruebas Sustantivas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia,
integridad, evaluacin, propiedad, presentacin y revelacin de las aseveraciones y
deudas contradas pendientes de liquidar son:
- 167 -
Confirmacin:
Obtencin de comunicacin escrita de instituciones que hayan otorgado crditos de

proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.
Pagos posteriores:
Examen de la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del

balance.
Examen de documentacin:
Inspeccin de la documentacin que compruebe las obligaciones y deudas contradas.
Declaraciones:
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen los

aspectos de los pasivos, segn las circunstancias.
Presentacin y revelacin:
Cerciorarse de que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos en los

estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
Que el activo est clasificado de acuerdo con su fecha de liquidacin o

vencimiento en corto y largo plazo.
- 168 -
Que la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo dentro
del balance general, se haga tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo
de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad e importancia
relativa.
Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se

presenten por separado.
En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele

esta situacin, ya sea en el mismo balance general o en una nota a los estados
financieros, indicando de qu moneda extranjera se trata.
Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles
como sea necesario.
Que en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros se
informe las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.
Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crdito

se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos,
proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la
obtencin de nuevos prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.
- 169 -
Ejemplo de hoja llave de PASIVOS:
REF P/T
HOJA LLAVE : PASIVO CUENTAS POR PAGAR PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
CODIGO NOMBRE REF. SALDO INICIAL (=) SALDO EN LIBROS AJUSTES (=) SALDO AJUSTADO
VENCIMIENTOS
2.1.1.
CORRIENTES
2.1.1.02 Banco de Crdito - -5.000,00
TOTAL - -5.000,00
PROVEEDORES
2.1.3.
LOCALES
2.1.3.06 DEBORAH QUEROS - -7.381,69
2.1.3.07 EDIMCA - -2.449,95

2.2.4.98 IBERHABITAT 5.321,02 5.725,43
TOTAL 5016,67 6.986,54
- 170 -
FORMATO DE SOLICITUD DE CONFIRMACIN PROVEEDORES
Seores:
CECAL
Av. Shyris 121 y Eloy Alfaro
Quito Ecuador
Telfonos: 022-578-999
De mi consideracin:
Nuestros Auditores Internos, estn practicando la revisin de los estados financieros del perodo:________. En tal
virtud, les agradecemos confirmar directamente el saldo por pagar al xx de xx de 20xx, y segn nuestros registros
son de US$ xxxx,xx
Agradecemos a ustedes indicar en el espacio previsto, su conformidad o reparos al saldo indicado en esta fecha.
En caso de que ustedes no estn de acuerdo, srvanse proporcionar a nuestros auditores toda la informacin que les
permita aclarar la diferencia.

GERENTE GENERAL
El saldo por pagar en EDESA S.A. si ( ), no ( ), est de acuerdo con mis registros al XX de XXXX del 20XX.

____________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
Lugar y Fecha: ____________________

Firma y sello: _____________________
- 171 -
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: OBLIGACIONES CON EL FISCO

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar que las obligaciones tanto del agente de retencin como del agente de percepcin se
cumplan.
2. Comprobar que los pagos al fisco se cumplan oportunamente.
3. Verificar que estos pagos se hayan realizado de forma correcta.
4. Comprobar que las declaraciones del IVA, se hayan realizado oportunamente y en el tiempo
adecuado.
5. Comprobar que el crdito tributario se haya realizado adecuadamente con lo que establece la
ley.
6. Comprobar que el impuesto a la renta se haya realizado correctamente y calculado
adecuadamente.
7. Comprobar que los anticipos de este impuesto se registren oportunamente.
PROCEDIMIENTOS:
FECHA
REALIZADO HORAS HORAS
No. DESCRIPCIN DE
PROGR. REALES
REF
POR REALIZ

programa.

Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Observaciones
3 Revisar los papeles de trabajo de los meses

anteriores con la finalidad de conocer los asuntos
tributarios o cualquier otra adversidad.
4 Revise las declaraciones del IVA, ISD, Impuesto a la

Renta, Comprobantes de retencin y tambin las
provisiones del impuesto a la renta.
Comprobar el registro adecuado de las retenciones

5 en la fuente, retenciones del IVA y si existe crdito
- 172 -
tributario.
IVA
6 Verifique las operaciones aritmticas del IVA.
7 Verifique las declaraciones mensuales de este

impuesto.
8 Comparar los valores de las declaraciones con los

valores que correspondan al registro realizado.
9 Comparar el saldo del mayor con el de los Estados

financieros.
10 Comprobar a travs de un muestreo los

comprobantes de retencin del IVA si estn de
acuerdo a lo establecido en la ley (formato), sus
clculos, firmas de responsabilidad.
11 Realizar un clculo de intereses y multas si no se

pag un valor o se cancel con posterioridad.
RETENCIONES
12 Verificar los clculos aritmticos.
13 Realice un cruce de cuentas con el mayor y los

estados financieros.
14 Comprobar el saldo en libros con los Valores

declarados.
15 Comparar las declaraciones con el saldo del estado

de retenciones.
16 Comprobar a travs de un muestreo los

comprobantes de retencin, si estn de acuerdo a lo
establecido en la ley (formato), sus clculos, firmas
de responsabilidad.

IMPUESTO A LA RENTA
18 Verificar los clculos aritmticos.
19 Comparar que los saldos en contabilidad

corresponda al valor declarado.
20 Comprobar el clculo del impuesto a la renta que sea

segn la ley.

- 173 -
22 Realice un cruce de cuentas con el mayor y los
estados financieros.
23 Si se requiere algn asiento de ajuste discutir con el

cliente la conclusin a ser que llegue.
ISD
24 Verificar el clculo con los documentos de
importacin
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 174 -
REA EXAMINADA: OBLIGACIONES CON EL FISCO PERODO:
RESPUESTAS
1 Qu impuestos est obligado a declarar la empresa?
Se actualiza al personal peridicamente en leyes tributarias

2
en reformas tributarias?
Se realiza el listado de notas de crdito emitidas para

3
entregar al Servicio de Rentas Internas?
No existen diferencias con el SRI al momento de declarar

4
impuestos?
Existe algn motivo para no pagar puntualmente los

5
impuestos?
6 Existen polticas internas para la declaracin de impuestos?
7 Quin realiza el clculo de los valores a pagar?
8 Se declara por medio electrnico o Internet?
Se capacita al personal sobre los nuevos anexos

10
transaccionales?
Existe ms de una persona encargada de realizar el clculo

11
y declaracin de impuestos?
La empresa ha incurrido en sanciones por presentacin

12
tarda de impuestos?
13 Se encuentra la empresa en lista blanca?

Se compensa mensualmente los valores registrados como por
14
pagar al SRI con el valor efectivamente pagado?
Los datos de las declaraciones son iguales a los registrados
15
contablemente?
16 Se han solicitado devoluciones de impuestos?
Se han reportado errores al momento de efectuar una retencin
17
de impuestos?
18 El pago de impuestos lo revisa el contador general?
REF P/T FIRMA FECHA

ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 175 -
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS
OBLIGACIONES CON EL FISCO
Verificar la correcta segregacin de funciones para la elaboracin de

declaraciones de Impuestos.
Revisin de toda la documentacin involucrada al momento de la declaracin

de impuestos.
Verificar el correcto clculo de valores a pagar.
Verificar que se cumpla con toda la normativa vigente al momento de calcular

los valores a pagar por impuestos.
Identificar todas las obligaciones tributarias que la empresa est obligada e

declarar y pagar.
Verificar que la persona que declara impuestos sea diferente a la que ingresa
facturas y de la que realiza los pagos.
Pruebas Sustantivas
Observar el procedimiento de clculo de impuestos por pagar.
Elaborar clculos para comprobar que los valores se calcularon correctamente.
Revisar aleatoriamente que las retenciones del Impuesto a la Renta se

efectuaron correctamente.
Comprobar que se cancelen todos los valores pendientes al SRI.
Revisar las vas de pago con la que la empresa cancela sus obligaciones
tributarias.
- 176 -
Ejemplo de hoja llave de OBLIGACIONES CON EL FISCO:
REF P/T
HOJA LLAVE : PASIVO CUENTAS POR PAGAR PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
2.1.6.01 IMPTO. RTA EMPRESA -2512,41 -2512,41

2.1.6.02 1% RETENCIONES 0,00 -204,66
2.1.6.03 IVA POR PAGAR 0,00 -6624,99
TOTAL -2512,41 -9342,06
- 177 -
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: PATRIMONIO

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar el nmero de acciones o participaciones en circulacin.
2. Determinar si las acciones o participaciones en circulacin han sido pagadas por completo y
con el valor apropiado.
3. Verificar la autorizacin, el pago y el registro de los dividendos.
4. Verificar el tratamiento contable de las acciones en tesorera y de los dividendos en acciones.
5. Determinar si la presentacin del patrimonio de los propietarios son apropiados
PROCEDIMIENTOS:
FECHA HORA
REALIZA DE HORAS S RE
No. DESCRIPCIN
DO REALI PROGR. REAL F
POR Z ES

programa.
Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Observaciones
3 Prepare un resumen del capital desde la constitucin

de la compaa incluyendo todos los aumentos hasta
la fecha utilice para ello las escrituras incluidas en el
archivo permanente.
4 Verifique el clculo y registro de la utilidad del

ejercicio.(Cierre del ejercicio)
5 En concordancia con la NIC-NIIF verifique los

saldos iniciales.
- 178 -
6 Verifique el clculo y registro:
Participacin de trabajadores.
Impuesto a la Renta.
Reserva legal.
7 Revise las actas de juntas generales de socios o

accionistas y verifique si se realiza el registro
contable pertinente.
8 Si se requieren procedimientos adicionales

disctalos con el gerente asignado y explquelos
adecuadamente.
Verifique la adecuada presentacin de los saldos y
exprese su opinin.
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 179 -
REA EXAMINADA: PATRIMONIO PERODO:
RESPUESTAS
Usa la compaa los servicios de un registrador independiente

1 y un agente de traspasos de acciones?
Se hacen las emisiones y retiros solamente con autorizacin
2 adecuada?
Se llevan libros de accionistas y diarios en las cuentas del
3 capital contable de los propietarios?
Se efectan reuniones habituales de la alta direccin para tratar
4 asuntos estratgicos del negocio?
Se examina la rentabilidad de las diversas unidades de
5 negocio?
Quin es el encargado de revisarlas actas de juntas generales
6 de socios o accionistas?
El directorio se rene para actualizar el presupuesto de la
7 empresa?
8 Cules Son los accionistas de la empresa?

9 Se autorizan los pagos de dividendos en acciones?
10
REF P/T FIRMA FECHA

ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 180 -
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS
PATRIMONIO
Observar el proceso de registro de cuentas patrimoniales
Verificacin de la existencia de documentos que soporten Las cuentas

patrimoniales, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su
manejo
Verificacin de movimientos de cambio en el patrimonio.
Anlisis de reportes emitidos en los procesos auditados.
Verificacin de clculo de reservas patrimonio.
Verificacin de saldos retenidos de aos anteriores.
Pruebas sustantivas
El auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y

oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Propiedad
Para comprobar la propiedad, se deber:
Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados y

debidamente respaldados
Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su

caso, el registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen
correctamente la estructura de capital.
- 181 -
Existencias o integridad
Contar los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin
Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas
hayan sido canceladas.
Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus

modificaciones.
Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo

de accionistas.
Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por

los accionistas
Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido
acordadas en ese sentido por la asamblea de socios accionistas.
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber llevarse a cabo lo siguiente:
Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de capital contable estn
determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Adicionalmente a la verificacin de la razonabilidad de los saldos histricos de

las cuentas del capital contable.
Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades

superiores a su valor nominal o a su valor terico, se reconozcan en cuenta por
separada, como prima en venta de acciones, ms su actualizacin.
- 182 -
Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital
contribuido y se exprese a su valor de mercado al momento en que se
percibieron, ms su actualizacin.
Verificar las reducciones de capital
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido

acordada por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y
estatutarias respectivas.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionario, verificar que se realiza

de acuerdo a los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos
que establece la ley general de sociedades mercantiles.
Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan

sido aprobados por los accionistas.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en

efectivo o en bienes, dichos importes se consideren como una reduccin de las
prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, as como los

dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido
aprobadas por los accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad.
Declaraciones
Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administracin se indiquen

los aspectos relevantes del capital contable, y que en la carta del secretario del
consejo se incluya las fechas de todas las sesiones celebradas durante el
perodo auditado y hasta la fecha del dictamen.
- 183 -
Presentacin y revelacin
Cerciorarse que se haga una presentacin y revelacin adecuada de los estados

financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
Detalle de los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer

lugar los que forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el

importe pagado, sta deber considerarse como capital suscrito no pagado.
En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros

aumentos al capital social de la entidad debern presentarse en un rengln por
separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolucin en
la asamblea de que se aplicar para aumento de capital social en el futuro.
Los movimientos registrados durante el perodo en los conceptos del capital

contribuido y del capital ganado se mostrar en el estado de variaciones en el
capital contable.
Importe del dividendo por accin y de los dividendos pagados en forma

distinta a efectivo
- 184 -
Ejemplo de hoja llave de PATRIMONIO:
REF P/T
HOJA LLAVE : PATRIMONIO PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
3.1. CAPITAL CONTABLE

3.1.01 Suscrito Pagado -11.000,00 -30.000,00
TOTAL -11.000,00 -30.000,00
3.2. RESERVAS
3.2.01 Reserva Legal -1.017,18 -17,18
TOTAL -1.017,18 -17,18
3.3. UTILIDADES RETENIDAS

3.3.01 Utilidad del Ejercicio -26.216,61 -18.216,61
TOTAL -26.216,61 -18.216,61
3.4. SUPERAVIT
3.4.01 Reserva de Capital -46.795,63 -38.795,63
TOTAL -46.795,63 -38.795,63
TOTAL -85.029,42 -87.029,42
REALIZADO POR: FECHA:
REVISADO:
- 185 -
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: INGRESOS

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar la exposicin completa de la cuenta ingresos.

2. Verificar que se encuentren registrados la totalidad de transacciones referentes a ingresos.
3. Verificar que las facturas y documentos correspondan a la empresa.
PROCEDIMIENTOS:
FECHA HORAS
HORAS
No. DESCRIPCIN REALIZADO DE REALE REF
PROGR.
POR REALIZ S
Realice la evaluacin del Sistema de Control Interno utilizando el
1 cuestionario, incluido en el siguiente programa.

2 Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Referencia
Verifique que los ingresos estn dentro del giro normal de la

3 compaa y que se hayan especificado en la escritura de
constitucin.
Obtenga el detalle de las cuentas de ingresos y gastos al 31 de

4 diciembre de XXX y compare con el ao anterior y contra el
presupuesto.
5 Indique los motivos de las variaciones significativas.
6 Determine diferencias y observaciones en la emisin de facturas o

en sus registros.
7 Revise el registro consecutivo de las facturas en forma mensual.
8 Verifique la adecuada presentacin y revelacin.
9 Realice el corte de documentos de la secuencia de las facturas.
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 186 -
REA EXAMINADA: INGRESOS PERODO:
RESPUESTAS
Existe un manual de polticas y procedimientos aplicables a

1
los ingresos por ventas y otros conceptos?
Existe una tarifa oficial de precios y una poltica predefinida
2
de descuentos y devoluciones?
Se comparan los ingresos mensuales con los ingresos
3
presupuestados?
4 Se autorizan las devoluciones en ventas?
5 Se verifican las autorizaciones en los comprobantes de venta?
Se comprueban las existencias pedidas por los clientes

6
previamente a su embarque?
Se comprueban los datos del cliente y se actualizan
7
adecuadamente?
8 Se prepara un presupuesto de ventas?
Se comprueban los datos del cliente y se actualizan
9
adecuadamente?
Se registran adecuadamente y se siguen los anticipos de
10
clientes?
Se mantiene un registro de cuentas a cobrar en funcin de la
11
antigedad de los saldos?
Se comprueban las existencias pedidas por los clientes
12
previamente a su embarque?
Se analiza la concentracin de crdito antes de aplazar una
13
operacin?
Se autorizan las ventas por el nivel suficiente en funcin del
14
riesgo crediticio derivado?
Se exige un nivel suficiente de autorizacin para separarse de
15
las polticas preestablecidas en cuanto a precios y descuentos?
Los comprobantes de venta cumplen con los requisitos legales
16
y de archivo?
17 Existe un correcto registro de ingresos por intereses?

Tiene la empresa fuentes de ingreso diferentes a las ventas
18
normales?
Las comisiones por ventas se pagan cuando la misma ya fue
19
cancelada?
Existe una correcta y controlada comisin para los ejecutivos
20
de venta?
REF P/T FIRMA FECHA
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 187 -
INGRESOS
Verificar que las facturas fsicas coincidan con el listado de facturacin de

cada da seleccionado.
Indagar con el personal de ventas de la Compaa sobre los controles

aplicados para el reconocimiento del ingreso por ventas de mercadera.
Solicitar la documentacin de soporte de una transaccin de ventas, con el fin

de verificar el diseo y la eficacia operativa de los controles aplicados en el
proceso de reconocimiento del ingreso.
Pruebas Sustantivas
Inspeccionar la documentacin de las facturas, obtener evidencia, en una

muestra seleccionada, que la mercadera asociada a esa factura, fue
despachada el da de su emisin.
Obtener el corte de documentos de ventas cierre y el da posterior.
Verificar que las declaraciones de ventas coincidan con el total de ventas del
periodo.
Seleccionar una muestra de clientes y chequear que el cliente tenga un

contrato firmado.
Verificar que las NC del mes siguiente al cierre no corresponda a ventas del
periodo auditado.
Observar el proceso de registro de cuentas de ingreso
Verificacin de documentos sustento
Verificacin de procesos de control de ventas
Verificacin de control de rentas exentas
- 188 -
Ejemplo de hoja llave para INGRESOS:
REF P/T
HOJA LLAVE : INGRESOS PERODO: 01 ENE 2010 AL 31 MAR 2010
SALDO ACREEDOR (=) SALDO EN AJUSTES

CODIGO NOMBRE REF. DEUDOR (=) SALDO AJUSTADO
INICIAL LIBROS
4.1.1. VENTAS CON IVA
4.1.1.01 Muebles -102.722,34

4.1.1.02 Conformados -4.535,73
4.1.1.03 Accesorios -38,40
4.1.1.06 Comisin -3.685,71
TOTAL -110.982,18
FECHA:
- 189 -
EDESA S.A.
REA EXAMINADA: COSTOS Y GASTOS

PERODO A EXAMINAR:
OBJETIVOS:
1. Verificar que se hayan registrado todos los gastos y costos correctamente.

2. Verificar que los gastos se han registrado en el perodo correspondiente.
3. Verificar que han sido debidamente autorizados.
4. Verificar que han sido incluidos ntegramente y se han registrado de acuerdo con las
disposiciones regulatorias.
5. Verificar la correcta valuacin.
6. Verificar la adecuada exposicin.
PROCEDIMIENTOS:
FECHA HORAS
HORAS
PROGR.
REALE REF
POR REALIZ S
1
Realice la evaluacin del Sistema de Control Interno
programa.
2
Preparar la hoja llave que incluya lo siguiente:
Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Saldo final
Ajustes
Saldo ajustado
Observaciones
Gastos Administrativos y otros gasto:

3 Solicite contratos con las agencias, conjuntamente
con cualquier acuerdo operativo y verifique las
autorizaciones y pagos con los procedimientos
respectivos de Caja-Bancos y Cuentas por Pagar.
Revisar:
-La lista de las personas autorizadas para aprobar los

4 gastos.
-Comparar los gastos mensuales con los de ejercicios

5 anteriores.
- 190 -
-Determinar que las cuentas seleccionadas han sido
ya debidamente aprobadas, clasificadas y
6
registradas, examinando la documentacin
subyacente.
Costo de Ventas:
7 Realice en concordancia con el procedimiento de

inventarios la verificacin de la base para la
determinacin del costo de mercaderas vendidas.
8 Realizar un muestreo estratificado de costos de

produccin y verificar existencias.
9 Determinar la correcta presentacin de los saldos y

emitir conclusiones.
Nomina
10
Revisar los roles de pagos aleatoriamente y verificar
su correcto clculo
11
Revisar los contratos a plazo fijo y eventuales
12
Revisar el clculos de descuentos al personal
13
Verificar el clculo de bonos, horas extras y dems
pagos complementarios
ELABORADO POR
REVISADO POR
FECHA
- 191 -
REA EXAMINADA: COSTOS Y GASTOS PERODO:
RESPUESTAS
Se prepara un presupuesto de gastos? y si es as quin

1 lo prepara?
Se compara los gastos del mes con los gastos
2 presupuestados?
Se aprueban los gastos fuera del presupuesto? Quin
3 lo aprueba?
Las compras de materia prima debern ser aprobadas
4 por el Gerente General, previo a un informe del Gerente

de Produccin?
5
Existe un registro oportuno de los egresos por gastos?
Son archivadas las facturas y documentos

6 comprobatorios de un gasto al aprobarse su pago?
Cul es el mtodo que utiliza la empresa para la
7 determinacin del costo de mercaderas vendidas?
8 Se realizan contratos para los gastos de publicidad?

El control de los gastos est incluido en los objetivos
9
estratgicos de la empresa?
10 Se aprovisionan los gastos que se realizan cada mes?
11 Se controla la correcta asignacin del gasto incurrido?
Se registran todos los gastos y costos correctamente

12
dentro del perodo en el que se efectu?
13 Existen montos autorizados para gastos de viaje?
REF. P/T FIRMA FECHA
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 192 -
REA EXAMINADA: NOMINA PERODO:
RESPUESTAS
Existe un manual de polticas y procedimientos definidos para

1
la seleccin y contratacin de personal?
El personal de remuneraciones conoce sus funciones y
2
objetivos?
Cada persona que trabaja en la empresa tiene firmado un
3
contrato independientemente del tiempo de duracin?
Se utiliza servicios de empresas externas para procesos de
4
seleccin especiales?
Existe un departamento encargado de realizar la seleccin

5
de personal?
Se consulta a la jefatura a cargo respecto a las condiciones

6
de un contrato?
7 Quin prepara el rol de pagos?
8 Quin y cmo realiza el pago individual a los empleados?
Los roles de pago se basan en la asistencia del personal al

9
trabajo?
10 Existe un registro de entrada y salida?
Si el empleado no firma algn da siempre se descuenta del

11
salario?
12 Se incluyen a los directores de la empresa en la nmina?
Se distribuye la nomina de acuerdo al tipo de mano de obra

13
que constituya el trabajador?
14 Se cancelasen todos los beneficios sociales?
La empresa ha incurrido en sanciones y multas por concepto
15
de mora o impago?
16 Existen beneficios empresariales para los empleados?
17 Existe un margen de error alteen el pago de mensualidades?
18 Se cancelan pagos por concepto de horas extras?

Existe un procedimiento de clculo por concepto de incentivos
19
y bonos?
Se controla el flujo de prstamos vs. la capacidad de pago del
20
trabajador?
REF P/T FIRMA FECHA
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
- 193 -
COSTOS - GASTOS Y NMINA.
Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el

plazo de amortizacin de los cargos diferidos.
Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e

investiga aspectos dudosos, para comprobar as la veracidad de saldos y
transacciones.
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como gastos, se

Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogacin de

los gastos pagados por anticipado, para comprobar as la valuacin de este
componente.
Revisar que exista un control sobre los gastos de administracin y que existan
polticas para la adecuada utilizacin de estos conceptos.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de

los autorizar gastos. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por
parte de los empleados
Verificar el correcto clculo de pagos por nmina
Verificar la correcta asignacin de valores de obligaciones sociales.
Tener constancia de una adecuada segregacin de funciones al momento del

clculo de nmina.
- 194 -
Pruebas Sustantivas
Observar el proceso de registro de cuentas de costos y gastos
Verificacin de documentos sustento
Verificacin de procesos de control de segregacin de cuentas
Verificacin de la correcta aplicacin del costo de ventas.
Verificacin de un adecuado proceso de provisin de gastos.
Verificacin del control de la asignacin de gastos no deducibles.
Comprobar que los clculos y pagos por nmina sean correctos.
Verificar la existencia de toda la documentacin de los empleados en sus

carpetas personales, esto incluye contratos.
Verificar que se cumplan con todos requerimientos al momento de contratar a

un funcionario.
- 195 -
3.10.5 Muestreo en Auditora34
El Auditor durante el examen obtiene evidencia suficiente sobre la cual emitir el

informe, los procedimientos de auditora que brindan esa evidencia NO pueden
aplicarse a la totalidad de las operaciones de la empresa, sino que se seleccionan a
algunos de ellos, esta seleccin de operaciones constituye una muestra.
Es necesario que el equipo de auditora defina el plan de muestreo acorde con el

objetivo determinado, al disear el plan de muestreo, se considerarn los siguientes
factores:
- Determinar el propsito de la prueba
- El universo de la muestra
- Los procedimientos de auditora a aplicar
- La seleccin del mtodo de muestreo
3.10.5.1. Mtodo de Muestreo a utilizarse
El muestreo es utilizado para seleccionar un porcentaje de la totalidad del

universo examinado empleando mtodos estadsticos y no estadsticos 35.
El mtodo de muestreo que se utilizar en el departamento ser el muestreo

estadstico el cual incluye las siguientes posibilidades de seleccin:
34
Norma Internacional de Auditora 300; MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
35
CENCAP; El muestreo en Auditora; Texto de Consulta del Sistema de Control Gubernamental
General; Bolivia 2009
- 196 -
Al azar.- Cuando todas sus unidades tienen la misma posibilidad de seleccin,
por ejemplo, se seleccionar este tipo de muestreo al momento de seleccionar
piezas de productos durante el proceso de produccin para el respectivo anlisis.
Sistemticos.- Se escoge una de cada n unidades, lo utilizaremos para

seleccionar muestras con caractersticas parecidas.
Por conglomerados.- Cuando el universo de operaciones o actividades, son

divididos en grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de
cada grupo, es til para el anlisis de cuentas en una auditora financiera.
Al utilizar este mtodo de muestreo se debe considerar que una muestra revelar
informacin suficiente acerca del universo en total para permitir al auditor llegar a
una conclusin sobre el universo ya que ambos mtodos se apoyan en el juicio del
auditor, por esta razn el Jefe de Auditora dejar constancia del mtodo de
muestreo utilizado para el anlisis respectivo.
3.10.5.2. El riesgo de muestreo
El riesgo de que la muestra no sea representativa del universo de la cual se
seleccion y, consecuentemente el auditor llegue a conclusiones incorrectas sobre
los resultados de su examen 36
3.10.6. Papeles de Trabajo37
Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de

documentos preparados por un auditor, que le permite disponer de una informacin
36
http://www.uba.ar/download/institucional/informes/manual.pdf
37
Normas Internacionales de Auditora; 230 DOCUMENTACION
- 197 -
y de pruebas efectuadas durante su actuacin profesional en la empresa, as como
las decisiones tomadas para formar su opinin.
Estos documentos ayudan en la planificacin y ejecucin de la auditora dando

respaldo a la opinin del auditor.38
Los papeles de trabajo deben ser diseados para presentar informacin clara, deben
prepararse al momento de realizar la auditora y son de exclusiva propiedad del
auditor quien debe darles el carcter de confidencial.
3.10.6.1. Finalidad de los Papeles de Trabajo
Por la consideracin e importancia que los papeles de trabajo tienen en la

auditora, deben formularse con la mayor claridad y nitidez posible y cuidando
que cumplan las siguientes funciones:
- Servir como evidencia del trabajo realizado y ser soporte de las

conclusiones del mismo.
- Presentar informes a las partes interesadas
- Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el

trabajo ejecutado por el auditor en la empresa.
- Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la informacin y

evaluacin personal.
3.10.6.2. Contenido de los papeles de trabajo
Como los papeles de trabajo constituyen el registro que ampara informe, su
38
WHITTINGTON O. Pany; Auditora un enfoque integral; Mc Graw Hill; Colombia.
- 198 -
contenido debe ser preparado con cuidado e incluir la siguiente informacin
importante:
- Naturaleza general de las NIC-NIIF y el sistema de control interno.
- Un resumen de las cuentas en las que se incluyan los cambios ms

importantes acontecidos durante el perodo de examen.
- Los procedimientos de auditora utilizados durante el examen, las razones

que ampararon los cambios importantes que se hubieren introducido y las
conclusiones que se lleguen el transcurso de la auditora.
No obstante, el contenido de los papeles de trabajo deber incluir:
a) Nombre de la unidad a examinar.
b) Descripcin o propsito del papel de trabajo
c) Referencia (ndice)39
d) Fecha del examen.
e) Nombre del auditor que lo ha preparado.
f) Evidencia de que ha sido revisado por otra persona distinta de la que lo

preparo.
g) Detalles, cifras y explicaciones necesarias, tanto en lo que se refiere a

los datos financieros como a los procedimientos de verificacin
utilizados.
h) Fuentes de informacin de los datos incluidos.
i) Marcas de referencia de procedimientos utilizados.
j) Conclusiones alcanzadas y comentarios a incluirse en el informe
39
Los ndices consisten en la identificacin de cada papel de trabajo y se deben elaborar durante el
transcurso del examen, de tal manera que faciliten su ubicacin inmediata manteniendo una correlacin
adecuada entre cdulas, hojas y programas de auditora.
- 199 -
3.10.6.3. Tipos de papeles de trabajo
El examen de auditora exige la elaboracin de diversos tipos o clases de

papeles de trabajo dentro de los que podemos citar:
a) Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella

documentacin que la empresa pone al servicio del auditor para que
pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, conciliaciones,
organigramas, escritura, contratos, acuerdos, manuales, etc.
b) Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditora

consiste en la verificacin de los saldos que aparecen en el balance de
situacin a auditar, as como en el rea operativa debemos pedir
confirmaciones a quienes conozcan del proceso; normativas publicadas,
aspectos legales etc.
c) Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda
la documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo
a desarrollar: cuestionarios y programas, plan de auditora, hojas de
trabajo, Cdulas, descripciones, detalles de las cuentas de los estados
financieros etc.
3.10.6.4. Archivo de los papeles de trabajo
Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de

trabajo. En l deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la
auditora as como cuantas informaciones se consideren de inters, tanto para el
presente como para el futuro40.
40
GMEZ LOPEZ; Roberto; Generalidades en la Auditora; Biblioteca Virtual eumed.net
- 200 -
Este archivo se subdivide, a su vez en:
Archivo general.
Agrupa toda informacin referente a la unidad en auditora, al mismo tiempo

recoger la documentacin en la que se han ido reflejando los principales
problemas que se han planteado en la ejecucin de la auditora y las
conclusiones a las que a ha ido llegando el auditor.
Archivo por reas de trabajo.
En este archivo se agruparn todos los papeles de trabajo que recogen la

informacin relativa a cada una de las reas en que se ha dividido la empresa a
efectos de la realizacin el examen.
Archivo permanente.
Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la

informacin necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.
Cuando el auditor interviene de forma continua en una unidad de la empresa,

debe poner al da los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y
agregando los nuevos que sean de inters.
Entre otros datos, el archivo permanente deber contener:
- Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurdica,
- Otros documentos legales y contratos importantes.
- 201 -
- La descripcin del proceso o unidad a examinar.
- Un organigrama con la estructura de la direccin y la distribucin de las

principales funciones.
- La descripcin del sistema contable, incluyendo un manual de cada mdulo.
- Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor realiza el

trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumir.
- La respuesta de la gerencia con su conformidad a la propuesta.
- Notas de las entrevistas con el gerente relacionadas con los problemas de

control interno.
3.10.7. Marcas y referencias
Son signos o seales que hace el auditor para marcar y comentar sobre una prueba
efectuada. Las marcas de auditora son de dos clases:
- Marcas con significado uniforme a travs de todos los papeles de trabajo

que se utilizan con frecuencia en cualquier auditora y
- Marcas con distinto significado, es decir a criterio del Auditor; las marcas
que tienen significado a criterio del auditor responsable de ejecutar la
auditora, se las utiliza para definir en forma resumida el procedimiento, tarea
o prueba aplicada a la informacin, transaccin, dato o actividad examinada.
Estos smbolos se incluyen en los papeles de trabajo y representan pruebas o

procedimientos de auditora aplicados a las operaciones de la empresa.
Los siguientes smbolos han sido aceptados como marcas de auditora uniforme:
- 202 -
Cuadro 7. Marcas de Auditora
Fuente: http://www.contraloria.gov.ec/documentos/normatividad/manuales
3.10.8. Referencia de Papeles de Trabajo
La referencia es un sistema de codificacin utilizado para organizar y archivar los

papeles de trabajo.
El objetivo de la referencia es facilitar la identificacin y el acceso a los papeles de

trabajo con la finalidad de:
- Supervisar
- Revisar
- Consultar
- Demostrar el trabajo realizado
- 203 -
La referencia de los papeles de trabajo debe seguir las siguientes reglas:
- Las referencias deben ser escritas en un color diferente al utilizado en el resto

del papel, usualmente en color rojo.
Cuadro 8. Abreviaturas en Auditora Interna
S/A Segn Auditora
S/L Segn Libros
A/P Archivo Permanente
A/C Archivo Corriente
P/T Papel de Trabajo
P/E Papel de Trabajo proporcionado por la empresa
C/I Control Interno
A/A Asiento de Ajuste
A/R Asiento de Reclasificacin
Fuente. Autor.
- Cuando se usa una referencia alfanumrica se debe utilizar una misma letra
para identificar los papeles de trabajo correspondientes a igual rubro,
componente o ciclo de transacciones, asignando un nmero correlativo segn
el orden de archivo de los papeles de trabajo. Ejemplo: A-1; A-1.1; A-2
- Es conveniente usar subndices para identificar papeles de trabajo que

pertenecen a un mismo anlisis. Ejemplo: A-1; A-1/1; A-2/3.1
- Cuando se haya eliminado un papel de trabajo, debe explicarse en la hoja

anterior o siguiente al papel de trabajo retirado que la referencia faltante no
fue utilizada. Ejemplo: A-1; A-1/1; A-1/3 (A-1/2 no fue utilizada)
- 204 -
Cuadro 9. ndices de los Papeles de Trabajo
A-1 Plan Anual de Auditora
A-2 Programa de Trabajo
A-3 Estudio y evaluacin del Control Interno
A-4 Asientos de ajuste y reclasificacin
A-5 Hallazgos y Recomendaciones
A-6 Borrador del Informe
A-7 Informe Final
A-8 Informe de Seguimiento de Recomendaciones
Fuente. Autor.
3.10.9. Hallazgos de Auditora
El hallazgo de la auditora es la recopilacin de informacin que obtiene el auditor

interno sobre una operacin, actividad, proceso, u otros que se hayan analizado y
evaluado en el proceso de auditora y que se considere de inters para la unidad o
rea auditada.
El desarrollo de los hallazgos de auditora est orientado a reas crticas y denotan

presuntas deficiencias o irregularidades en el sistema, dichos hallazgos son el
resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora a travs de una
investigacin, anlisis y comparacin.
El Auditor debe examinar y describir una situacin mediante la aplicacin de las

tcnicas como la entrevista, revisin de documentos, etc. por medio de suficientes
pruebas de auditora.
- 205 -
Una vez que se cuenta con la evidencia real obtenida por el Auditor durante la
ejecucin de la auditora, los hallazgos deben ser evaluados en funcin de cada
procedimiento, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable.
Una vez aplicados y completados los programas especficos de auditora, la

evidencia de los hallazgos de auditora deben ser de inters para los funcionarios
de la empresa.
3.10.9.1. Contenido de la Hoja de Hallazgos
Las hojas de hallazgos contienen una recopilacin de informacin sobre un

proceso, operacin o actividad que se haya analizado y evaluado. Se incluye
como atributos del hallazgo:
Condicin
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor durante el desarrollo

del examen con respecto a una operacin o actividad. La condicin es una
apreciacin de que no se est logrando satisfactoriamente.
Criterio
Comprenden las normas infringidas de carcter legal, operativo o de control

que regulan el funcionamiento de la empresa. En ciertos casos, el criterio puede
no estar disponible y debe ser desarrollado por el Auditor.
Causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o los motivos por los
cuales no se cumpli el criterio o norma legal, las causas pueden ser por
desconocimiento del entorno y de los procesos, falta de capacitacin y
- 206 -
entrenamiento del personal, ausencia de comunicacin de decisiones y polticas,
desconocimiento de las normas, negligencia o descuido, deshonestidad,
ausencia o ineficacia del sistema de control interno, falta inadecuada de
supervisin, para establecer las causas debemos responder a la pregunta Por
qu sucede o se produjo dicho evento?. Su identificacin requiere de la
habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de
una recomendacin constructiva que mejore el desempeo de la empresa.
Efecto
Es el resultado o consecuencia que ocasiona el hallazgo, indispensable para

establecer su importancia y recomendar a la Administracin que tome las
acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible,
el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin del efecto, generalmente
representa la prdida en trminos monetarios, originados por el incumplimiento
para el logro de las metas y objetivos institucionales, se refiere a la
consecuencia por la diferencia entre lo que es y lo que debe ser.
Conclusin
Es una opinin respecto del comentario sobre la causa y el efecto del hallazgo.
Recomendacin
Es la propuesta oportuna que permite agregar valor a los procesos que han sido
analizados.
Para todos los comentarios del Auditor, se debe tener en cuenta los puntos de vista
de los empleados relacionados con el examen. Este es el formato de hoja de
hallazgos a utilizarse durante los exmenes de auditora en la empresa EDESA
S.A.
- 207 -
Anexo 6. Formato de Hoja de Hallazgos de Auditora
HOJA DE HALLAZGOS
REA EXAMINADA:
REFERENCIA:
(P/T)
REALIZADO POR:
PERODO:
FECHA:
TTULO DEL HALLAZGO PAPEL DE TRABAJO
CONDICIN:
CRITERIO:
CAUSA:
EFECTO:
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
PUNTOS DE VISTA DE
FUNCIONARIOS
RESPONSABLES
FIRMA FECHA
ELABORADO POR:
REVISADO POR:
Fuente. Autor
- 208 -
3.10.10. SUPERVISIN EN AUDITORA
La supervisin es un proceso tcnico que permite dirigir, evaluar, controlar y

conducir el trabajo de un equipo, desde la planificacin hasta la aprobacin del
informe o entrega del producto final.
La supervisin como definicin es el arte de trabajar con un grupo de personas,

sobre las que se ejerce autoridad en forma encaminada a obtener de ellas el
mximo rendimiento y eficacia, es un esfuerzo coordinado para lograr el
cumplimiento del trabajo asignado41.
En el proceso de la auditora, la supervisin es la funcin encargada de participar

activamente en sus aspectos ms importantes, as como de vigilar el trabajo de
auditora realizado por los miembros del equipo, con el propsito de que se
cumplan los objetivos y metas programadas, teniendo en cuenta las disposiciones
legales y normatividad vigente.
La supervisin emite un juicio crtico y orientador para el mantenimiento de la

calidad del trabajo y proporciona a los miembros del equipo de auditora el
entrenamiento requerido para ejecutar posteriores trabajos de mayor importancia y
dificultad.
Esta es una tarea que exige que el profesional que la realiza, posea conocimientos
slidos, destreza, capacidad de anlisis, sentido comn y sobre todo sea tico en
sus actuaciones, por lo que es una labor de gran importancia para la consecucin
de los objetivos propuestos.
41
http://www.monografias.com/trabajos15/auditora-interna/auditora-interna.shtml
- 209 -
3.10.10.1 Objetivo de la Supervisin
El objetivo esencial de la supervisin, es dirigir y controlar en forma

sistemtica y oportuna el trabajo realizado por los integrantes del equipo de
auditora durante todo el proceso del examen, es decir desde la planificacin,
trabajo de campo, elaboracin del informe, comunicacin de resultados y su
anlisis de la unidad auditada, de acuerdo con la base legal y normativa vigente,
observando que se cumplan los procedimientos establecidos en el programa y
de ser necesario realicen los ajustes al mismo, permitiendo garantizar su
calidad profesional a fin de que el informe final refleje correctamente los
resultados de las comprobaciones, verificaciones e investigaciones realizadas.
Adems, debe asegurar el cumplimiento de los objetivos de la auditora y la

calidad razonable del trabajo realizado por el equipo de auditores.
Una supervisin adecuada debe asegurar y perseguir ciertos objetivos que

posibiliten promover las acciones para ejercerlas de la mejor manera, lograr el
xito deseado en la realizacin de las auditoras o exmenes especiales y
evaluar la efectividad de su aplicacin, estos objetivos entre otros son los
siguientes:
Incrementar la calidad de las auditoras, a travs de la revisin

peridica del trabajo del Auditor, en funcin de los objetivos planteados.
Fomentar el cumplimiento cabal de las normas de auditora y la

aplicacin correcta de pruebas en los exmenes que se realicen, lo que
dar un alto grado de seguridad sobre la calidad y solidez a las labores
de los auditores y sus resultados.
Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al elemento

humano y empleando adecuadas tcnicas de supervisin que estn de
acuerdo con la calidad profesional y personalidad de los miembros del
- 210 -
equipo.
Lograr que las revisiones se desarrollen con la mxima eficiencia,

eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las leyes,
normas y polticas de auditora y ms disposiciones normativas
relativas a la profesin.
Propiciar el adiestramiento y capacitacin profesional, mediante

seminarios, cursos y charlas en beneficio del personal de la Unidad de
Auditora Interna, lo que permitir el desarrollo profesional de los
auditores.
Que los papeles de trabajo soporten correctamente los comentarios, las

conclusiones y recomendaciones incluidos en el informe, de tal forma
que stos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen
informacin objetiva; adems, obtener evidencia suficiente, competente
y relevante.
Que se respeten los programas de trabajo aprobados y en caso de

modificacin de estos documentos sea debidamente justificada y
autorizada42.
En conclusin podramos decir que:
La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la

funcin de auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en
sta. Por esta razn se ha elevado a la categora de norma con el objeto de que se
incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en las unidades
internas de control.
La supervisin de la auditora constituye un aspecto de vital importancia, por

cuanto significa la comprobacin y seguridad de que las actividades se hayan
realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos y permiten evaluar
42
SANCHEZ GOMEZ Adelkys Rosa; Auditora y Control Interno; Gestiopolis; Octubre 2005
- 211 -
los papeles de trabajo del examen especial o auditora emitidos por el equipo de
auditores con la situacin real de la entidad auditada.
La supervisin constituye una actividad bsica en el proceso de auditora, la que

debe realizarse por todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el
trabajo, su participacin activa y oportuna, asegurar un nivel de calidad en su
desarrollo y resultados.
La supervisin debe ejercerse en cada una de las etapas:
Planificacin
Garantiza que se haya recolectado toda la informacin, que se han

seleccionado los procedimientos adecuados, que se han observado las normas
de auditora respectivas y que la planificacin se encuentre debidamente
documentada.
Ejecucin del trabajo de campo
Garantiza la correcta aplicacin de los procedimientos de auditora y que

queden evidenciados en los papeles de trabajo.
Preparacin del informe
Garantiza que la estructura del informe sea adecuada, que los comentarios
estn relacionados a los papeles de trabajo y respaldados con la evidencia del
caso; que la redaccin se ajuste a la forma establecida.
- 212 -
Comunicacin
Garantiza que todas las personas involucradas sean comunicadas para la

conferencia.
Asegura una conduccin y presentacin de resultados adecuados y

sistemticos.
Garantiza que se incluyan las aclaraciones y comentarios del personal de la

empresa.
3.11. COMUNICACIN DE RESULTADOS
El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del Auditor

Interno, en ste se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones,
sobre los hallazgos obtenidos en el proceso de la auditora o examen especial, as
como las opiniones pertinentes de los interesados y cualquier otro hecho o
circunstancia que se juzgue relevante para la comprensin del mismo.
Los auditores internos deben preparar los informes de auditora por escrito para:
Comunicar los resultados de la auditora o exmenes especiales, a las

autoridades de la entidad o rea examinada.
Reducir el riesgo de que los resultados sean errneamente interpretados.
Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones y verificar que se

hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas43.
43
HERNNDEZ Epifania; El Informe de Auditora; 11-07-2007; www.gestiopolis.com/finanzas-
contaduria/el-informe-de-auditora-interna.htm
- 213 -
3.11.1. Contenido del Informe de Auditora
La preparacin y presentacin del informe de auditora o examen especial, reunir

las caractersticas que faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la
efectiva aplicacin de las acciones correctivas.
Las cualidades de mayor relevancia se describen a continuacin:
Los asuntos de los que trata el informe escrito, deben tener suficiente
importancia para justificar su inclusin y la atencin de los servidores(as)
a los que va dirigido. Deben evitarse los temas de una importancia relativa
menor.
El informe debe dar cuenta de todos los aspectos comprendidos y

resultantes de la labor de auditora, brindando la informacin necesaria
para la adecuada interpretacin de los temas tratados. Si bien el informe
debe ser conciso, contendr los antecedentes suficientes sobre los
objetivos y alcance del trabajo, la descripcin de las observaciones,
recomendaciones, la opinin del auditado y la conclusin u opinin del
Auditor Interno, teniendo en cuenta una perspectiva adecuada.
El Auditor Interno debe partir del supuesto que el lector no tiene

conocimiento de la materia analizada; por lo tanto, el informe explicar
suficientemente los hechos o circunstancias y expondr sus conclusiones y
recomendaciones con claridad.
Su propsito es generar una accin constructiva, ayudar a la empresa a

conducir a la obtencin de mejoras que resulten necesarias.
Debe emitirse sin retraso a fin de permitir una rpida accin correctiva. La
oportunidad siempre es importante a fin de que promueva mejoras
sustanciales en las operaciones de la entidad o rea auditada.
La objetividad se obtiene brindando informacin real y libre de distorsin.

Las observaciones, conclusiones y recomendaciones deben expresarse de
- 214 -
forma parcial.
Las observaciones y conclusiones del informe, deben estar sustentadas por

evidencia vlida y suficiente, que conste en los papeles de trabajo. Se
deben preparar informes que reflejen la realidad de la mejor manera
posible, sin inducir a error, enfatizando slo en aquello que necesita
atencin.
Si en alguno de los trabajos, no es posible llegar a efectuar toda la labor

necesaria para verificar la correccin de la informacin brindada, se debe
sealar la fuente que la origin e incluir la salvedad necesaria.
Los datos contenidos en el informe, deben ser suficientes a fin de que los
auditados den la importancia a las observaciones y conclusiones, y vean la
conveniencia de aceptar las recomendaciones. El Auditor debe estar
preparado para dar pruebas concretas de todas y cada una de las
manifestaciones sealadas en su informe.
Debe buscar una reaccin favorable y de aceptacin a las conclusiones y

recomendaciones planteadas por el Auditor Interno. Asimismo, se deber
mencionar cuando sea el caso, los logros ms destacados observados en la
entidad y las fortalezas de aquellas reas o situaciones que as lo
demuestren.
Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes, estarn

respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo
informado.
3.11.2. Borrador del Informe
El borrador del informe de auditora, ser preparado durante el desarrollo del

examen, con los resultados que deben entregar los miembros del equipo,
respaldados, con los papeles de trabajo y todas las evidencias documentadas
obtenidas.
- 215 -
Cuando el Auditor Jefe de Equipo ha concluido la redaccin del borrador del
informe, entregar al Supervisor para su revisin, realizar preguntas sobre las
modificaciones recomendadas y tratar de no hacer cambios sin haber entendido
el por qu de stos.
Este borrador contendr las referencias cruzadas especficas a los papeles de

trabajo, con el fin de facilitar la ubicacin de los datos e informacin de soporte
de los comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El Auditor Jefe de Equipo y el Supervisor, sern responsables de que se incluyan

las referencias entre los papeles de trabajo y el informe de auditora.
El borrador del informe es provisional y por consiguientes no constituye un

pronunciamiento definitivo ni oficial de la Auditora Interna, ya que el mismo
est sujeto a cambios o correcciones de acuerdo con los justificativos y
evidencias que hagan llegar los servidores(as) y ex servidores(as) luego de la
conferencia final de resultados.
3.11.3. Informe Final
Como el objetivo de la auditora interna es dar a conocer al Gerente General de la

empresa y a las unidades auditadas los resultados obtenidos del estudio de
auditora realizado, con el fin de que se d cumplimiento a las recomendaciones y
se adopten las medidas correctivas que agreguen valor a los procesos de la
empresa, se emite un informe final el cual incluya todos estos parmetros
encontrados en el desarrollo de la auditora.
Con el fin de disponer de una visin general de la estructura del informe de

auditora y de un examen especial en sus diferentes modalidades, se presenta a
continuacin un cuadro que resume la estructura y el contenido de los mismos:
- 216 -
Anexo 7. Contenido del Informe de Auditora.
- Cartula
- Relacin de siglas y abreviaturas utilizadas (en orden alfabtico)
- ndice
- Carta de Presentacin o envo
CAPITULO I
Enfoque de la auditora - Informacin introductoria
- Motivo
- Objetivo
- Alcance
- Limitacin al alcance
- Enfoque de la auditora
- Componentes auditados
- Indicadores utilizados
CAPITULO II
Resultados Generales de la auditora
Comentarios con acciones tomadas por la entidad y/o Hechos Subsecuentes,

Conclusiones y Recomendaciones, del rea examinada, relacionados con la evaluacin
del control interno, que incluye el seguimiento al cumplimiento de recomendaciones y
cumplimiento de metas y objetivos institucionales, entre otros.
CAPITULO III
Resultados Especficos por Componentes
Presentacin por cada uno de sus Componentes y Subcomponentes, los Comentarios con
Acciones tomadas por la entidad y/o Hechos subsecuentes , Conclusiones y
Recomendaciones
ANEXOS
- Nmina de servidores(as) principales involucrados

- Movimiento de las cuentas realizadas
- Recomendaciones incumplidas si el caso amerita
- Cronograma acordado con los servidores(as) de la entidad para la aplicacin de
recomendaciones y correctivos.
- Resumen de la Eficiencia, Eficacia y Economa y la comparacin de los parmetros e
indicadores de gestin.
- Otros anexos que sean necesarios
APENDICES
- Resultados de los indicadores aplicados
FUENTE: www.monografias.com/trabajos61/normas-internacionales-auditora-interna.shtml
- 217 -
3.11.4. Proceso de Comunicacin de Resultados
Para la comunicacin de resultados al trmino de la auditora o examen especial,

se efectuarn las siguientes actividades:
El Supervisor y Auditor Jefe de Equipo, redactarn el borrador del informe

que contendr los resultados obtenidos a la conclusin de la auditora o
examen especial, el que incluir los comentarios, conclusiones y
recomendaciones que estarn sustentados en papeles de trabajo y todas las
evidencias obtenidas en el proceso del estudio.
El Jefe del Departamento de Auditora Interna revisar el borrador del

informe y autorizar la realizacin del informe final.
Los resultados del examen que constarn en el borrador del informe, sern
comunicados en el informe final por los auditores, a los directivos de la
empresa, y dems personas vinculadas con la auditora en la conferencia.
La comunicacin de resultados de la auditora o examen especial, por lo regular

genera la presentacin de comentarios, opiniones y/o documentos que requieren
de revisin y mejora del borrador de informe, actividad que es de responsabilidad
del Auditor Jefe de Equipo y Supervisor.
El borrador del informe pasa a conocimiento del Supervisor, quien de considerar

necesario incluye las opiniones y documentos presentados por los participantes en
la comunicacin de resultados.
El Supervisor una vez terminada la revisin e incluidos los ajustes, dirige al Jefe
de Auditora el informe para el trmite, revisin, impresin y aprobacin, para
posteriormente entregar el resultado de todo el trabajo al Gerente General impreso
en el informe final de auditora.
- 218 -
Grfico 5. FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE COMUNICACIN DE
RESULTADOS
Jefe de equipo y JEFE DEL DPTO GERENCIA

Supervisor AUDITORA GENERAL
Fuente. Autor
- 219 -
3.12. SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES.
Con posterioridad y como consecuencia de la auditora o examen especial realizado,

los auditores internos que ejecutaron la auditora, debern realizar el seguimiento
correspondiente, sobre la implementacin de las recomendaciones; para su ejecucin
se aplicar el proceso de auditora descrito en los captulos anteriores.
El seguimiento de recomendaciones de auditora, aplicable a las unidades

administrativas o reas operativas de la empresa intervenidas por la Unidad Auditora
Interna, tiene el propsito de asegurar que las recomendaciones formuladas en los
informes de auditora y las recomendaciones de carcter preventivo, una vez
comunicadas a las autoridades y personas responsables, sean ejecutadas
oportunamente para lograr los beneficios esperados producto de este trabajo, con el
fin de mejorar la eficiencia, eficacia y economa de la administracin.
La auditora no ser completa si no se concretan y materializan la implantacin de las

recomendaciones en beneficio de la entidad, con lo cual el informe de auditora
generar valor agregado.
Formularios y Papeles de Trabajo.
En el proceso de seguimiento de recomendaciones, la documentacin a utilizarse en

la Unidad de Auditora interna ser:
- Hoja de Control de Recomendaciones
- Informe de Seguimiento de Recomendaciones.
A continuacin se presenta el formato de dichos documentos.
- 220 -
Anexo 8. FORMATO DE HOJA DE CONTROL DE RECOMENDACIONES
REF
CONTROL DE RECOMENDACIONES
INFORME
REA EXAMINADA N
FECHA
RECOMENDACIN IMPLEMENTACIN CUMPLIMIENTO

SEGUIMIENTO
SOLUCION EN NO
N REA DEFICIENCIA RESPONS PLAZO FECHA CUMPLIDO
PROPUESTA PROCESO CUMPLIDA
SUPERVISOR JEFE DE AUDITORA

FECHA FECHA
Fuente. Autor.
- 221 -
Anexo 9. FORMATO DE INFORME DE SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
Quito, xx de xxxx de 2010
Licenciado.
DIEGO FERNNDEZ SALVADOR
Gerente General EDESA S.A.
De mis consideraciones:
Hemos efectuado el seguimiento de recomendaciones emitidas por nuestro Departamento con

la finalidad de determinar su grado de implementacin.
Nuestro examen se llev a cabo de acuerdo a las Normas para el ejercicio profesional de Auditora
Interna, en consecuencia aplicamos pruebas a los registros, documentos, e informacin pertinente e
incluimos los procedimientos de auditora necesarios.
Recomendaciones al Departamento ________________
RECOMENDACIN N %
Implementadas x x%
En Proceso x x%
NO Implementadas x x%
Rechazadas x x%
NO Verificadas x x%
TOTAL EMITIDAS x 100%
Razones que justifican la falta de implementacin de las recomendaciones y las medidas para
superarlas en futuros informes.
________________________
Jefe de Auditora Interna
Fuente. Autor.
- 222 -
CAPTULO 4. ESTUDIO FINANCIERO PARA LA
IMPLEMENTACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA
INTERNA
Como habamos hablado en captulos anteriores, el propsito de la auditora interna

es proporcionar un medio de control interno que permite determinar la efectividad de
otros controles; consecuentemente, la auditora interna puede considerarse como un
control permanente sobre las dems formas de control.
Son muchos los beneficios que se obtienen de una auditora interna, pero son tres los
que sobresalen.
1. La Auditora Interna permite determinar si los sistemas y procedimientos

establecidos son efectivos para alcanzar los objetivos fijados y asegurar el
cumplimiento de las polticas establecidas.
2. La Auditora Interna hace recomendaciones para el mejoramiento de las

polticas, procedimientos, sistemas, etc.
3. La Auditora Interna es una herramienta para la toma de decisiones.
El xito de la auditora interna depende de la actitud de la direccin al decidir

adoptarla e implementarla, tambin depende del grado de aceptacin que tenga el
equipo de trabajo de auditora seleccionado porque un departamento de auditora
interna no es un costo sino una inversin y como tal deber entregar beneficios y
mejorar el rendimiento de la empresa, por tal motivo los integrantes del
departamento deben gozar de la confianza de los dems colaboradores de la empresa.
Si son frecuentes y relevantes los errores administrativos y operativos o si la empresa

se ha visto involucrada en la incidencia en actos indebidos, irregularidades e
ineficiencias, entonces es un signo de falta de control y supervisin; se hace urgente
- 223 -
la necesidad de contar con un slido y bien estructurado departamento de auditora
interna, que intervenga en un plan preventivo.
4.1. Anlisis de costos del Recurso Humano
Debemos tener en cuenta que aceptar los servicios de una Auditora Interna trae
consigo una amplitud de criterio, mente abierta para administrar con el apoyo de esta
disciplina.
La Unidad de Auditora interna reportar los aciertos y errores que fueron

cometidos por el personal de la organizacin a cualquier nivel y habr de reconocerse
y aceptarse dichas observaciones; as mismo recomendar cambios en estilos y
modos de administrar y operar, las recomendaciones sern evaluadas y aceptadas en
lo aplicable con visin de superacin y mejora.
Nuestro Departamento de Auditora Interna se encuentra estructurado de la

siguiente manera:
RGANO DE DIRECCIN:
- Jefatura del Departamento
RGANOS DE LNEA
- Auditor Financiero y Administrativo
o Asistente de Auditora Financiera

o Asistente de Auditora Administrativa
- Auditor Operativo y de Calidad
o Asistente de Auditora Operativa

o Asistente de Auditora de Calidad
- Secretaria (1)
- 224 -
Como ya lo vimos anteriormente, el Departamento de Auditora Interna constar de
personal calificado, es decir, personal con conocimientos y experiencia en la rama.
Los costos mensuales estimados para los integrantes del Departamento de Auditora
Interna son:
- (1) Jefatura del Departamento
El Jefe de Auditora se encuentra en el nivel ms alto de la Unidad, su nivel es de

tipo Gerencial, en este nivel estn ejecutivos con perfil profesional ms alto de lo
acostumbrado al estar a este nivel se estima un mensual de $ 1.300,00 (Mil
trescientos dlares). Este rubro corresponde al sueldo base y fijo, de este valor la
Gerencia considerar si se agregar algn valor variable dependiendo del
cumplimiento de objetivos e indicadores de gestin cumplidos.
- (1) Auditor Financiero - Administrativo y 1 Auditor Operativo Calidad
Las personas que ocupen estos cargos son profesionales en la rama de Auditora y
dependen directamente del Jefe del Departamento, estos colaboradores tendrn un
sueldo base de $ 700,00 (Ochocientos dlares) de igual manera su indicador de
gestin agregar un valor variable dependiendo la aprobacin de la jefatura.
- (3) Asistentes de Auditora (Financiera, Administrativa, Operativa y Calidad)
El personal a este nivel tendr una remuneracin acorde al mercado laboral y acorde
a las polticas de la empresa para colaboradores de este nivel, el sueldo base a
percibir ser de $400,00 (Cuatrocientos dlares), de igual manera accedern a una
remuneracin adicional variable dependiendo de la aprobacin y del grado de
cumplimiento de sus indicadores de gestin.
- (1) Secretaria
La persona que ocupe este cargo tendr una remuneracin fija de $375,00 sin ningn
valor adicional variable.
- 225 -
Cuadro 10. Costo del Recurso Humano por mes en la Unidad de Auditora Interna
COSTO RECURSO HUMANO / MES

INGRESOS EGRESOS
TOTAL TOTAL
CARGO REMUNERACIN 13ro 14to Vacaciones Comedor APORTE APORTE SEGURO NETO
INGRESOS EGRESOS
BASE IESS ORG MEDICO
TRAB
1 Jefe De Auditora (1) $ 1.300,00 $ 108,33 $ 20,00 $ 54,17 $ 15,00 $ 1.497,50 $ 118,95 $ 3,00 $ 9,67 $ 131,62 $ 1.365,88
Auditor Financiero Y
2 Administrativo $ 700,00 $ 58,33 $ 20,00 $ 29,17 $ 15,00 $ 822,50 $ 64,05 $ 3,00 $ 9,67 $ 76,72 $ 745,78
3 Auditor de Calidad $ 700,00 $ 58,33 $ 20,00 $ 29,17 $ 15,00 $ 822,50 $ 64,05 $ 3,00 $ 9,67 $ 76,72 $ 745,78
Asistente de Auditora
4 Financiera $ 400,00 $ 33,33 $ 20,00 $ 16,67 $ 15,00 $ 485,00 $ 36,60 $ 3,00 $ 9,67 $ 49,27 $ 435,73
5 Administrativa $ 400,00 $ 33,33 $ 20,00 $ 16,67 $ 15,00 $ 485,00 $ 36,60 $ 3,00 $ 9,67 $ 49,27 $ 435,73
6 Operativa y Calidad $ 400,00 $ 33,33 $ 20,00 $ 16,67 $ 15,00 $ 485,00 $ 36,60 $ 3,00 $ 9,67 $ 49,27 $ 435,73
7 Secretaria (1) $ 375,00 $ 31,25 $ 20,00 $ 15,63 $ 15,00 $ 456,88 $ 34,31 $ 3,00 $ 9,67 $ 46,98 $ 409,89
TOTAL $ 4.275,00 $ 356,25 $ 140,00 $ 178,13 $ 105,00 $ 5.054,38 $ 391,16 $ 21,00 $ 67,69 $ 479,85 $ 4.574,52
Fuente. Autor
- 226 -
4.2. Anlisis de costos del Recurso Tecnolgico
Al tratarse de la implementacin de un Departamento nuevo, debemos considerar

que adquiriremos equipos nuevos; se adquirir equipo de computacin manejable
para cada miembro del Departamento
Cabe recalcar que el personal realizar trabajo de campo por lo que se necesita
equipo moderno y de fcil manipulacin.
Cuadro 11. Costo mensual del Recurso Tecnolgico para la Unidad de Auditora
Interna
RECURSO TECNOLGICO
VIDA COSTO COSTO

CONCEPTO PRESUPUESTO
TIL ANUAL MES
Equipo de Computacin (6 laptops, 1
computador , impresora, memorias $ 6.500,00 3 AOS $ 2.166,67 $ 180,56
USB)
Muebles de Oficina (mesa de trabajo,
$ 2.000,00 10 AOS $ 200,00 $ 16,67
archivador, telefax; )
TOTAL $ 8.500,00 $ 2.366,67 $ 197,22
Fuente. Autor
Este en un costo estimado de la inversin al momento de implementar la oficina

donde funcionar la Unidad de Auditora Interna, no se invierte mayor cosa debido a
que la mayora de trabajo es de campo, solo se destinara un lugar para la secretaria,
cuyo trabajo ser en la oficina salvo en los casos que el Jefe de Auditora diga lo
contrario.
- 227 -
4.3. Anlisis de otros costos
Adems de los valores anteriores, tambin incluimos otros costos como son
movilizacin, viticos y capacitacin:
Cuadro 12. Otros Costos mensuales de la Unidad de Auditora Interna
OTROS COSTOS
PRESUPUESTO
CONCEPTO COSTO MES
ANUAL
GASTOS DE VIAJE $ 7.000,00 $ 583,33
CAPACITACION $ 3.500,00 $ 291,67
UTILES DE OFICINA $ 1.000,00 $83,33
TOTAL $ 11.500,00 $ 958,33
Fuente. Autor.
4.4. Anlisis de costo/beneficio de la implementacin de la Unidad de Auditora

Interna
Anlisis de los Costos
Si bien es cierto el costo de la implementacin y puesta en marcha del Departamento

de Auditora es alto y puede repercutir en el presupuesto de la empresa, pero el costo
potencial de no tener auditora interna puede ser ms alto pues si se comete un falta
debido a la ausencia de control, los costos asociados a las prdidas de produccin y
recuperacin de las mismas pueden ser ms altos que el costo de una auditora.
- 228 -
En sntesis los costos de implementacin de la Unidad son los siguientes:
Cuadro 13. Costos de implementacin Departamento de Auditora Interna
Costos de implementacin Departamento de Auditora Interna
CONCEPTO COSTO
Recurso humano $ 4.574,52

Recurso Tecnolgico $ 197,22
Otros Costos $ 958,33
TOTAL $ 5.730,07
Fuente. Autor.
Estos costos de implementacin se vern minimizados al momento de evidenciar los

resultados que arrojen los exmenes de auditora, ya que estos exmenes
determinarn las reas crticas que generen gastos innecesarios que sean potenciales
de ahorro que es lo que toda empresa busca.
Si bien es cierto, el tema de los costos por sueldos del personal de la Unidad puede
afectar el presupuesto de la empresa, el mismo puede ser compensado analizando la
posibilidad de que el actual departamento de control que lo conforman 4 persona,
pasen a formar parte de la Unidad de Auditora de acuerdo a los conocimientos y
destrezas que sern evaluadas para formar parte del departamento de auditora lo cual
disminuir el impacto de crear un departamento nuevo.
Siendo EDESA S.A. parte de una corporacin internacional que mantiene un nivel de
ingresos muy altos en los cuales se maneja un patrimonio de grandes proporciones,
resulta absolutamente necesario la implementacin de un departamento de auditora
interna que controle el manejo de las operaciones.
- 229 -
Beneficios de la Implementacin del Departamento
Al ser una compaa fabricante de varios productos para bao, y al contar con
distintos procesos desde la compra de insumos para su transformacin hasta su
distribucin, y dada la complejidad de las operaciones, seran muchos los beneficios
de invertir en la creacin del departamento, entre otros beneficios podra citar los
siguientes:
Beneficios econmicos:
Se incrementara la eficiencia de la operacin de la empresa ya que se tiene

mayor control sobre los insumos con el objetivo de lograr la reduccin de las
prdidas por rotura de material que representan el 4% de la produccin total.
Los beneficios econmicos de la Auditora Interna representan una mejora en

el aprovechamiento de bienes materiales utilizados en cada rea lo que se
ver reflejado en los gastos de operacin ocasionados por desperdicios.
Se procura el ahorro a travs del buen manejo de materia prima e insumos

reflejado en la reduccin de su consumo.
La reduccin de las diferencias en inventarios mejorar significativamente lo

que beneficiar directamente a la economa de la empresa.
Las multas ocasionadas por multas y sanciones tributarias tambin se vern

reducidas al momento de mantener control sobre las operaciones y sobre el
manejo de la informacin evitando recaer en juicios con la administracin
tributaria.
Los errores en los pagos de nmina se vern disminuidos al controlar el

proceso de pago beneficiando tanto a la empresa como al empleado al tener
remuneraciones correctas.
La informacin financiera que se presentar a partir de la ejecucin de la

unidad tambin esta beneficiada gracias al control que ejerza la auditora
sobre los registros contables.
- 230 -
Se disminuyen los errores en los registros de las operaciones que han influido
en pagos incorrectos y multas tributarias.
El control de la documentacin se beneficiar logrando tener al fin el control

que tanto ha necesitado la empresa durante mucho tiempo.
Sin lugar a duda la auditora interna aportar de manera significativa en el

mejoramiento de las operaciones de la empresa.
Beneficios Ambientales:
Al mejorar los procesos de la empresa, estamos contribuyendo a la disminucin de

riesgos ambientales lo cual genera una buena relacin con la comunidad que nos
rodea, al cumplir con la normativa ambiental vigente.
Otros Beneficios
La imagen de la empresa cambiara al momento de implementar el departamento ya

que las operaciones de la empresa se realizaran con calidad en cada una de las
actividades buscando la excelencia en sus operaciones.
4.5. Indicadores de Gestin del Departamento de Auditora Interna
Un indicador es una referencia numrica que mide el desempeo de cierta actividad

con el fin de evaluar el cumplimiento de las mismas.
- 231 -
La empresa debe preparar un sistema de indicadores ajustado a sus caractersticas,
es decir, tamao, proceso productivo y servicios que entrega, nivel de competencia
de sus empleados y dems elementos diferenciales que lo distingan44
4.5.1. Caractersticas de los indicadores
Es relevante y til para la toma de decisiones
Factible de medir
Fcil de interpretar
Verificables
Aceptados razonablemente por la organizacin
Justificable de implantarlo en relacin a su costo beneficio
Los indicadores deben promover la calidad de la organizacin
Inducen a buenos resultados
Sirven de apoyo para la toma de decisiones
Los auditores utilizarn indicadores como trminos de referencia o estndares de la

gestin de control, con los cuales se puede realizar comparaciones y evaluaciones del
grado de economa, eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos y en la
administracin de los recursos
Como la Auditora Interna genera valor, los auditores internos sugieren y monitorean
sistemas de medicin para verificar el cumplimiento de polticas y procedimientos.
44
FRANKLIN, Enrique B. Auditoria Administrativa, Ira. Edicin, Mxico, McGraw Hill 200, pg. 2-
12 Universidad Tecnolgica de Panam
- 232 -
El Departamento de Auditora Interna busca la excelencia en su trabajo a travs de la
mejora de recursos de la empresa; consecuentemente la auditora interna requiere de
un sistema de indicadores para medir su calidad.
4.5.2. Creacin de un sistema de indicadores para la Unidad de Auditora

Interna
El procedimiento a seguir para establecer los indicadores del Departamento es el

siguiente:
1.- Identificar los Objetivos de la empresa
2.- Determinar los objetivos del rea de Auditora Interna
3.- Identificar los recursos con los que se trabajar
4.- Reuniones para determinar las actividades crticas del departamento
5.- Plantear indicadores precisos y necesarios que se puedan medir
6.- Elaborar un sistema de reporte de resultados
7.- Definir un sistema de monitoreo y ajuste
8.- Informar los resultados a la Gerencia
A continuacin se detalla los principales indicadores de gestin a evaluarse en el

Departamento de Auditora Interna:
Para los siguientes indicadores de gestin, se tomar en cuenta la siguiente

calificacin:
Cuadro 14. Cuadro de Indicadores de Gestin para la Unidad de Auditora Interna
INDICADOR 0-25% 25%-50% 50%-75% 75%-100%

CALIFICACIN MUY BAJO BAJO MEDIO ALTO
Fuente. Autor.
- 233 -
Nmero de Auditoras realizadas / total Auditoras = % eficacia
reas auditadas / total reas planificadas
Nmero de sugerencias efectivamente implantadas / Total Sugerencia

emitidas
Valor de los ahorros conseguidos en relacin al costo de referencia anterior
Nmero de riesgos detectados en relacin a los procedimientos aplicados.
Cumplimiento de fechas de acuerdo al cronograma
Oportunidad en la emisin de informes
Nmero de procesos corregidos / total de hallazgos
Horas de capacitacin al personal de otras reas en relacin a las

recomendaciones emitidas.
Deteccin de casos de fraude
Reduccin de errores en relacin a resultados anteriores.
En fin, en el transcurso del trabajo de la Unidad de Auditora Interna, podremos crear

ms indicadores de medicin de acuerdo a las necesidades de la empresa y a nuevos
factores a los que nos veamos expuestos.
Podemos decir que los indicadores de gestin de Auditora Interna obligatoriamente

deben ayudas a la consecucin de los objetivos de la empresa.
- 234 -
CAPTULO 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
1. Por medio de la investigacin realizada, se concluye que debido a la

dimensin de la empresa en todos los aspectos y a la variedad de procesos
con los que cuenta, resulta necesaria la creacin de una Unidad de Auditora
Interna que proporcione asesora y apoyo tanto a la alta gerencia como a
todos los niveles de la empresa, contribuyendo a su crecimiento slido e
integral mediante la proteccin y optimizacin de los recursos disponibles y
el fortalecimiento de los sistemas de control interno.
2. Con la creacin del Departamento de Auditora Interna, la alta direccin

contar con verdadero asesor que le permita establecer e identificar a las
principales reas crticas y de esta manera fortalecerlas implementando los
controles apropiados para un adecuado manejo de las operaciones.
3. El papel del Auditor Interno ha cambiado, en la actualidad ya no solo se debe

limitar a determinar errores o deficiencias sino que, como integrante de la
empresa, debe ayudar desde su nivel al mejoramiento operativo de los
procesos colaborando con el personal responsable de acatar las
recomendaciones del informe.
4. El Auditor Interno juega un papel muy importante en el desarrollo y

crecimiento de la empresa, lo cual lo convierte en uno de los personajes que
mayor actualizacin requiere para poder cubrir todos los campos de la
empresa y brindar el apoyo que la gerencia requiere para alcanzar sus
objetivos.
- 235 -
5. Las recomendaciones del Auditor Interno constituyen el punto crucial de su
desempeo, es aqu donde se pone en juego su capacidad ya que l est
vendiendo ideas que, llevadas a la prctica, permiten obtener mejores
resultados a la empresa, por lo tanto, stas recomendaciones no deben
limitarse a aspectos generalistas sino que el auditor debe delinear los
parmetros necesarios para que exista mayor factibilidad de implantarlos.
6. La Auditora Interna ayuda a que la empresa consiga sus objetivos de

rentabilidad y rendimiento, pueda prevenir prdidas de recursos, obtenga
informacin contable confiable y refuerce la confianza en que la empresa
cumpla las leyes y normas aplicables
7. La empresa EDESA S.A. tiene la necesidad de implementar un Departamento

de Auditora Interna con el fin de optimizar el uso de sus recursos que han
ocasionado prdidas significativas para la misma.
8. El presente trabajo de investigacin ha servido como una oportunidad para

que los directivos de la empresa tenga una visin de excelencia y calidad, lo
cual mejora la imagen de la compaa en toda su extensin.
9. En ms de una organizacin, la Auditora Interna ha brindado muchos

beneficios en el desempeo de las mismas, sta es la oportunidad de formar
parte de estas entidades que han logrado mantener un control constante en sus
operaciones.
10. La Unidad de Auditora Interna brindar a la direccin de la empresa una

visin ms clara del manejo de los recursos financieros y no financieros
proporcionndole seguridad de que su patrimonio se encuentra protegido ante
el fraude.
- 236 -
RECOMENDACIONES
1. El Departamento de Auditora Interna que esta investigacin propone

implementar, ha sido concebido para ayudar y no para juzgar, para proponer
soluciones y no simplemente para revelar problemas o deficiencias que la
Gerencia de la empresa ya los conoce perfectamente, por lo tanto, debe ser
una unidad proactiva en la comunicacin con la direccin y en el
cumplimiento de sus necesidades trabajando efectivamente con todos los
departamentos de la empresa y logrando que su trabajo sea reconocido como
una buena inversin y no como un gasto innecesario.
2. El personal que conformar el Departamento de Auditora Interna debe

familiarizarse con el manual propuesto en la investigacin, para que tenga
claro cul va a ser su actuacin dentro de la empresa y cules sern sus
responsabilidades, adems, a travs de este documento podrn conocer el
proceso de la auditora interna, las labores a cumplir para llevar a cabo las
etapas de planificacin, ejecucin, comunicacin de resultados y seguimiento
de recomendaciones; adems conocer la metodologa y tcnicas de auditora a
implementarse.
3. El Departamento de Auditora Interna debe contar con una Planificacin

Estratgica, en la que consten los objetivos a alcanzarse, as como las
estrategias y polticas que se adoptarn para guiar las acciones hacia las metas,
adems, debe contar con un plan de trabajo en el que consten las acciones
especficas y los responsables de la ejecucin del mismo; todo ello
encaminado a desarrollar un trabajo con credibilidad y confianza.
4. Los miembros de la Unidad de Auditora Interna deben capacitarse en el

entorno del negocio y en los factores que lo afectan para estar en condiciones
de evaluar sus operaciones y preparar el cambio hacia el crecimiento de la
empresa.
- 237 -
5. Es necesario promover un plan de capacitacin continua para que el Auditor
Interno adquiera la capacidad suficiente, para que se convierta en un
especialista institucional, lo cual le permitir asesorar a los ejecutivos en los
distintos campos tcnicos de la empresa.
6. El Auditor Interno debe incursionar en todos los campos de la empresa para

brindar un servicio acorde a las necesidades de los procesos gerenciales y
actuar como una verdadera herramienta gerencial
7. El personal del Departamento de Auditora Interna tiene la obligacin de

prestar sus servicios de asesora al rea de la empresa que lo requiera
manteniendo su debido cuidado y profesionalismo.
8. El personal que forme parte del Departamento de Auditora Interna debe ser
seleccionado mediante un riguroso sistema de seleccin que permita escoger
a personas idneas que cumplan con los requisitos que se encuentran
detallados en el manual adjunto al presente trabajo.
9. La Gerencia debe comprometerse a trabajar en conjunto con la Unidad de

Auditora Interna para que las recomendaciones emitidas por el departamento
sean solucionadas con prontitud.
10. El Departamento de Auditora Interna debe trabajar en conjunto con el

Departamento de control con el fin de evaluar su gestin y poder mejorar en
las reas que ms lo necesite hasta tener un control interno totalmente
eficiente.
- 238 -
BIBLIOGRAFA
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ORTIZ, B. Jos Joaqun y ORTIZ B. Armando, Auditoria Integral con Enfoque
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REYES, Agustn Administracin moderna; Editorial LIMUSA; Mxico DF

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SANCHEZ GOMEZ Adelkys Rosa; Auditora y Control Interno; Gestiopolis;

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http://www.mailxmail.com/curso/sistema-control-interno
http://www.edesa.com.ec
http://www.contraloria.gov.ec/documentos/normatividad
http://www.contraloria.gov.ec/documentos/normatividad/NEAG-FIN.pdf
http://www.uba.ar/download/institucional/informes/manual.pdf
http://www.monografias.com/trabajos15/auditora-interna/auditora-
interna.shtml
http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/el-informe-de-auditora-
interna.htm
- 241 -

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UNIVERSIDAD POLITCNICA SALESIANA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

Tesis previa a la obtencin del Ttulo de: INGENIERO COMERCIAL CON

Diseo e Implementacin de un Departamento de Auditora Interna como

DANIEL RICARDO PICHUCHO OJEDA

Lic. Freddy Araque

Quito, junio de 2010

Los conceptos desarrollados, anlisis realizados y las conclusiones del presente

Quito, 25 de mayo de 2010

Agradecer hoy y siempre a mi familia porque siempre procuran mi bienestar en todo

De igual manera mi ms sincero agradecimiento a mi Director de Tesis Lic. Freddy

No puedo olvidarme de todas las maravillosas personas que conoc en todo el

Daniel Ricardo Pichucho Ojeda

Tambin dedico este proyecto a mi esposa e hijas, compaeras inseparables de cada

Esto es por y para ustedes.

Daniel Ricardo Pichucho Ojeda

DISEO E IMPLEMENTACIN DE UN DEPARTAMENTO DE

1. GENERALIDADES DE LA AUDITORA INTERNA

1.1. LA AUDITORA INTERNA 1

1.2. EL AUDITOR INTERNO 12

2. EMPRESA DE SANITARIOS EDESA S.A.

2.1. GENERALIDADES DE LA EMPRESA 34

2.2. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL 41

3.1. Consideraciones generales 51

3.2. Lineamientos Principales de Manual de Auditora Interna 52

3.2.1. Objetivo del Manual

3.2.4. Base Administrativa

3.3. Estructura del Departamento de Auditora Interna 54

3.4. Polticas de la Unidad de Auditora Interna 55

3.5. Objetivos de la Unidad de Auditora Interna 56

3.5.1. Objetivos Generales

3.5.2. Objetivos Especficos

3.6. Normativa para la Ejecucin de Auditora Interna 57

3.6.1. Normas para el ejercicio de la auditora interna emitido por Instituto de

3.7. Manejo de Recurso Humano de la Unidad de Auditora Interna 83

3.7.1. Ubicacin Orgnica

3.7.3. Seleccin del personal del Departamento

3.7.4. Cualidades del personal del Departamento

3.7.5. Perfil del Personal

3.7.6. Perfil profesional de los miembros de la Unidad.

3.7.7. Funciones del personal del Departamento de Auditora Interna

3.8. CONTROL INTERNO 94

3.8.1. Evaluacin del Control Interno

3.8.2. Cuestionarios de Control Interno

3.9.1. Planificacin preliminar

3.9.1.1. Conocimiento de la Dependencia a Auditar

3.9.1.2. Fuentes de Informacin

3.9.1.3. Diagnstico General

3.9.1.4. Determinacin de reas y procesos crticos

3.9.2. Planificacin Especfica

3.9.2.4. Principales formatos y formularios

3.9.3. Elaboracin del Memorando de Planificacin Especfica

3.9.4. Plan Anual de Auditora

3.9.4.1. Contenido del Plan Anual de Auditora

3.10. Ejecucin de la Auditora 118

3.10.1.1. Tipos de Riesgo

3.10.1.2. Niveles de Riesgo

3.10.2. Programas de Auditora 121

3.10.2.1. Objetivos de los Programas de Auditora

3.10.2.2. Caractersticas de los Programas de Auditora

3.10.2.3. Formato de los Programas de Auditora

3.10.2.4. Aplicacin de los Programas de Auditora