1.

- Costos Predeterminados: Estimacin

La contabilidad de costos se sustenta no solo en los llamados costos reales, sino que es
posible predeterminar ciertas valoraciones de recursos en base a predicciones o
estimaciones, segn sus comportamientos histricos o estadsticos. Estos ltimos son los
llamados costos estimados.
Un ejemplo de utilizacin de costos estimados, es cuando se abordan procesos de
licitaciones competitivas o proyectos, donde es necesario efectuar comparaciones con
otros procesos que se han desarrollado, de naturaleza idntica o similares, anteriormente.
Esta experiencia debe modificarse, obviamente, segn los nuevos escenarios en los
costos y las futuras tendencias.
Cuando una empresa no tiene esa experiencia, puede recurrir a estadsticas o
determinando las cantidades y tipos de materiales necesarios, la mano de obra requerida
(especializaciones) y tipos de procesos u operaciones.
Las estimaciones pueden estar presentes en las contabilidades de la empresa, pues ello
facilita el control de los costos, o los flujos que se necesitan para una operacin
determinada. Si estas estimaciones presentan un comportamiento permanente, pueden
constituirse en lo que denominamos Costos estndar.
2..- Costo Estndar
El Costo Estndar es un tipo de Costo Pre-determinado, establecido bajo la forma de un
valor absoluto, nico esperado, para un determinado rubro, o mas bien como una relacin
que proporciona el valor del costo esperado por unidad de producto o de nivel de actividad.
Es, en definitiva, la cantidad que segn la empresa debera costar un producto o la
operacin durante un periodo de tiempo, sobre la base de ciertas condiciones econmicas
y otros factores.
La determinacin del costo estndar para una cierta situacin puede involucrar, en
principio, dos tipos de decisiones
La decisin cuantitativa
Es la definicin destinada a establecer la cantidad de insumos requerida por unidad de
producto. sta da origen a costos estndares cuantitativos
La decisin de precio
Es aquella definicin respecto del monto a pagar por la cantidad de recursos empleada.
sta da origen a costos estndares monetarios.
La determinacin de los estndares se realiza recurriendo a alguno de los mtodos
tradicionales: anlisis estadstico (empleo de la informacin histrica corregida), estudios
de ingeniera, y entrevistas e inspeccin en terreno de personal operativo
Costos Estndares y Reales
Los Costos estndares son lo contrario a los costos reales, ya que estos ltimos son
costos histricos en que se ha incurrido en un periodo anterior. Sin embargo los
estndares se determinan con anticipacin a la produccin.
Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos, los costos reales y estndares son
reflejados en los registros. Las diferencias entre ambos se denomina variacin.
Costos Estndares y Presupuesto Flexible
Para fines de planificacin y de control, las metas deben ser establecidas y los resultados
evaluados, teniendo en cuenta los respectivos niveles de actividad. El consumo de
recursos y en definitiva los costos, debe referirse al nivel de actividad correspondiente.
Lo anterior corresponde a una definicin de presupuesto. Existen varios tipos, y los
abordaremos en las siguientes clases. Sin embargo, para fines de esta materia es
importante abordar la temtica de los llamados Presupuestos flexibles.
Estos recogen la definicin anunciada, sin embargo a diferencia de los Presupuestos
estticos, los presupuestos flexibles (o variables) se preparan suponiendo para cada
periodo un rango de niveles de actividad. Se trata de presupuestos formulados de modo
que puedan proporcionar informacin para diferentes niveles de actividad.
La confeccin de estos Presupuestos requiere necesariamente de la formulacin de
hiptesis sobre el comportamiento de los Costos para las diferentes niveles de actividad.
Los presupuestos flexibles, y la conveniencia de analizar el comportamiento de los costos
a nivel unitario, con fines de planificacin y control, dan origen a los costos estndares
PRESUPUESTO OPERACIONAL FLEXIBLE
Niveles de Produccin
7.000 sillas
8.000 sillas
9.000 sillas
Nivel de Actividad ( Unidades) 1,0 7.000 8.000 9.000
Ingresos por Ventas ( $ ) 28,0 196.000 224.000 252.000
Costos variables ( $ )
Costos Directos
Materia Prima 3,0 21.000 24.000 27.000
Mano de Obra 8,0 56.000 64.000 72.000
Costos Indirectos Variables 5,0 35.000 40.000 45.000
Gtos. Admin.. y Vtas 2,0 14.000 16.000 18.000
Margen de Contribucin ( $ ) 10,0 70.000 80.0000 90.000
Costos Fijos ( $ )
Costos de fabricacin 40.000 40.000 40.000
Gastos de Adm. y Vtas 35.000 35.000 35.000
Resultado (5.000) 5.000 15.000
1) Ventajas del Costo Estndar
Las normas de costos pueden ser una poderosa herramienta de planificacin y control, y
especialmente de evaluacin de desempeo
Las variaciones de las normas conducen a la administracin de la empresa a implantar
programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas fuera de control.
Los costos estndares son tiles a la administracin de la empresa para el desarrollo de
sus planes
Los costos estndares son tiles en la toma de decisiones.
Los costos estndares permiten mejorar el anlisis de las desviaciones
2) Tarjeta de registro del Costo Estndar
Para cada producto fabricado se prepara una tarjeta de seguimiento. Esta tarjeta revela la
informacin necesaria para obtener un costo o comportamiento de costo estndar. La
tarjeta muestra las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, las materias
primas, el costo unitario y mano de obra que estn presentes, as como los costos
indirectos de fabricacin.
3) Norma de los Costos de los Materiales
El costo estndar de las materias primas consta de dos elementos: cantidad y precio. Las
normas de cantidad de materiales deberan incluir normalmente, no solo los ingredientes
brutos, sino tambin las piezas comparadas, los materiales de embalaje, etc.
En los casos en que se requieren muchas clases diferentes de materiales para un solo
producto, los tipos y cantidades de costos estndares de cada materia prima pueden
especificarse en un formato denominado Lista Estndar de Materiales.
Las normas de materiales suponen que existe un adecuado planteamiento de los
materiales a utilizar, as como procedimientos de control y uso de estos mismos. Es decir
presupone que el diseo, calidad y especificaciones tambin estn estandarizados.
4) Norma de los Costos de Mano de Obra
Los costos estndares de la mano de obra constan de dos elementos: la produccin
estndar o asignada por hora, y la taza salarial estndar por hora.
En el caso de la produccin estndar se emplean los estudios de tiempo y movimientos,
despus de haber tomado en consideracin la circulacin mas eficiente de productos a
travs de la fabrica, la disposicin de las maquinas, herramienta y los trabajadores.
En el caso de las normas de la tasa salarial estndar se requiere conocer las operaciones
que se van a realizar, la calidad de mano de obra que se desea, la tasa promedio por hora
que se espera pagar.
5) Normas de los Costos Indirectos de Fabricacin.
Las normas para la porcin variable de los costos indirectos se determinan y se usa casi
en las misma forma que las normas para los materiales directos.
6) Calculo del Costo Estndar
Ejemplo de Precio estndar
Precio de Compra por Toneladas
Segn Ultimas estadsticas 6 meses $ 5.400.000
Fletes asociados segn oferta del
Mercado de la zona $ 350.000
Bodegaje $ 80.000
Precio Estndar por Tonelada $ 5.830.000
Ejemplo: de Cantidad estndar
Toneladas facturadas 1.8
( + ) Provisin por Merma 0.2
( + ) Provisin por Rechazo 0.1
Cantidad estndar por Unidad 2.1
OTRAS CONSIDERACIONES Y LA MECANICA CONTABLE
COSTOS ESTANDAR
Recordemos que los costos estimados o predeterminados consiste en conocer por
anticipado el costo, es decir, mediante ciertos estudios resulta posible obtener, de
antemano, con mas o menos precisin el dato del costo respectivo.
Los costos predeterminados se dividen en
Estimados Son la tcnica mas rudimentaria de los costos predeterminados, ya que su
calculo u obtencin se basa en la experiencia que hay en el conocimiento mas o menos
amplio del costo que se desea predeterminar.
Estndar Son un tipo de costos predeterminados pero son diferentes al resto de los
estimados en su finalidad, aunque en apariencia y mecnica contable se vean muy
parecidos. Los costos estimados pretendan una aproximacin razonable con la intencin
de acelerar el calculo de costo y se entiende que sern constantemente corregidos. En
cambio, los costos estndar pretenden la exactitud con la intencin de ser una norma y se
entiende que no sern corregidos, a menos que se deduzca cambios importantes en el
proceso productivo, ya sea por precios de materiales, o condiciones del mercado.
De considerarse que la utilizacin de los estndar ser costo utilizado por grandes
empresas, con un buen tiempo en el negocio, y que cuenten con instrumentos para
realizar los estudios necesarios, establecer los procedimientos de control indispensable.
Se necesitaran estudios de tiempo y movimientos, trabajo de ingeniera en su lnea de
produccin, diseo adecuado de la planta, acuerdo con los proveedores, contratos
colectivos de trabajo etc..
Una de las caractersticas mas distintivas de los costos estndar son el tratamiento de las
variaciones entre los costos estndar y los reales. En primer lugar hay que sealar que le
nombre propiamente tal debera ser desviaciones, lo anterior con el objeto de dejar claro
en la mente del usuario que ha sido el costo real el que se apart del estndar y los
involucrados tendrn que explicar el motivo de tal apartamiento, sin importar si es positivo
o negativo.
Si el estndar es una norma, cualquier desviacin es incorrecta y hay que analizarla con
detenimiento, de manera de no caer en la idea fcil de que si el costo real esta por debajo
del estndar ello es necesariamente bueno para la empresa. Ello porque puede
representar cosas tan negativas como que se uso una materia prima de baja calidad. Que
el trabajador que laboro no era el adecuado ( generando errores ) etc..
Como puede apreciarse podramos generalizar diciendo que son:
a) En eficiencia, es decir, se a usado exactamente la cantidad de elemento del costo
previamente presupuestado o no.
b) En precio lo cual nos aclarara si se pago el precio pactado por los elementos del costo
o no fue as
El anlisis de las desviaciones va en este mismo sentido y se aplican al respecto
dos formulas muy sencillas
FORMULA PARA EL ANLISIS DE LAS DESVIACIONES ENTRE COSTOS REALES Y
COSTO ESTANDAR
Ejemplos:
Al calcular la hoja de costos estndares unitarios llegamos a lo siguiente
Unitarios Totales
4 unidades de materia prima $10 c/u $ 40
5 horas de mano de obra $10 c/u $ 50
 $ 5 por hora de indirectos $ 25
Costo estndar Unitario $115
Pero los costos reales del periodo fueron
6 unidades de materia prima $ 15 c/u $90
6 horas de mano de obra $ 12.5 c/u $75
$6 por hora de indirectos $36
Costo real unitario $201
Como puede apreciarse hay desviaciones tanto en precio como en cantidad en ,
prcticamente, todos los elementos del costo.
A) Determinacin de la desviacin en precio.
B) Determinacin de la desviacin en la Cantidad.
De esta forma estn explicadas las dos principales desviaciones en la operacin
1) En Materia prima fue de $ 50
Integrada en $ 30 en precio y $ 20 en cantidad y en
2) Mano de Obra fue de $25
Compuesta por $ 15 en precio y $ 10 en cantidad.
Los Presupuesto fijan estndares ( o normas ) que se utilizan para el control y evaluacin
del desempeo administrativo y operativo. Para determinar el costo estndar unitario de un
insumo en particular, deben tomarse dos decisiones:
Cuanto usar por unidad de producto ( decisin cuantitativa )
Cuanto pagar por la cantidad que se va a usar ( decisin de precio )
La Decisin de Cantidad genera estndares de cantidad y la decisin de precio,
estndares de precio
La tcnica de Costo Estndar es la mas avanzada de las existentes, ya que sirve de
instrumento de medicin de eficiencia porque su determinacin esta basada precisamente
en la eficiencia de trabajo de la entidad econmica.
El costo estndar indica lo que debe costar un producto, con base en la eficiencia de
trabajo normal de una empresa
Desviaciones entre Costo real y Costo estndar
Los motivos de desviacin entre costos reales y costos estndares pueden ser losa
siguientes
1) En Materia Prima
En cantidad o eficiencia
En precio
2)En Mano de Obra
En cantidad o eficiencia
En precio
3) Gastos Indirectos
En cantidad o Eficiencia
En precio o Presupuesto
Materia Prima y Mano de Obra .
Desviacin en Precio
Precio Real Uni. (--) Precio Estndar Uni. ( x ) Consumo real Mat. Prima = Desviacin del
Precio
Desviacin en Cantidad
Consumo real total (--) Consumo Estndar Total (x) Precio Estndar Uni = Desviacin en
Cantidad
Materia Prima Mano de Obra
$15 - $ 10= 5 x 6 Unidades = $30 $ 12.5 - $10 = $ 2.5 x 6 Horas = $15
Materia Prima Mano de Obra
6 unidades - 4 unidades = 2 unidades x $ 10 = $ 20 6 hrs - 5 hrs = 1 hrs x $ 10 = $ 10
Ejemplo:
Material A
Precio estndar por Kgs. $10
Precio real $12
Cantidad a utilizarse por pieza producida 8 Kgs.
Piezas producidas 500 U.
Materiales utilizados 4,500 Kgs.
Variacin habida
Consumo real 4,500 Kgs. A $12 $54,000
Consumo estndar (500*8 K) 4,500 Kgs. A $10 $40,000
-----------
Diferencia $14,000
ANLISIS
En cantidad
Cantidad estndar 4,500 kgs.
Cantidad real 4,500 Kgs.
----------------
Exceso 500 Kgs. A $10 $5,000
En precio
Precio estndar $10
Precio real $12
--------
Pagado de ms $ 2 en 4,500Kgs. $9,000
-----------
Total variacin $14,000
Existen tres procedimientos para el registro contable de los costos estndar y son:
PROCEDIMIENTO A O PARCIAL
Las cuentas de produccin en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por la
produccin terminada y la produccin en proceso a costo estndar.
La variacin se obtiene y se analiza al final del perodo de produccin.
PROCEDIMIENTO B COMPLEMENTO
Las cuentas de produccin en proceso se cargan y acreditan a costos estndar
conocindose la variacin en forma simultanea con la produccin.
PROCEDIMIENTO C COMBINADO
Las cuentas de produccin en proceso se cargan y acreditan a costos reales y estndar
conocindose las variaciones al final del perodo de produccin. Las cuentas de
operaciones se llevan a Costos reales, sirviendo las cifras estndar para comparaciones y
estudios.
PROCEDIMIENTO A O PARCIAL
Las cuentas de produccin en proceso tienen el siguiente movimiento:
Se cargan:
De los elementos del costo de produccin, materiales, mano de obra y gastos valorizados a costos
reales.
De las variaciones cuando los costos estndar sean superiores a los reales.
Se acreditan:
De la produccin terminada, valorizado a costo estndar.
De la produccin final en proceso, valorizado a costo estndar.
De las variaciones, cuando los costos reales sean superiores a los estndar.
Las diferencias sern traspasadas a cuentas especiales denominadas variaciones en
materiales, variaciones en labor y variaciones en gastos indirectos.
Las cuentas en variaciones, que representan desviaciones con relacin a los estndar, se
saldan en prdidas y ganancias.
PROCEDIMIENTO B O COMPLETO
Segn se explic antes, este procedimiento consiste en cargar y abonar las cuentas de
produccin a costos estndar, por lo tanto las variaciones son conocidas a medida que se
va realizando la manufactura siendo posible corregir oportunamente cierto tipo de
variaciones o por lo menos investigar desde luego sus causas y obrar de acuerdo con las
circunstancias.
En este procedimiento, como en el anterior, las cuentas de variaciones se saldan por
Prdidas y Ganancias.
En sistema en cuestin puede utilizarse para el manejo de la cuenta Almacn de Materias
Primas, en cuyo caso, los materiales se llevarn a precios estndar para entradas y
salidas, determinndose la variacin de precio al comprar las materias primas que se
mantendra como cuenta complementara del Almacn de materiales y se absorbera a
medida que fuera utilizndose el material afectndose una cuenta que podra denominarse
variaciones en precio de materiales utilizados, mismo que se saldara por prdidas y
ganancias.
Ejemplo:
Materiales en proceso $ 5,700
Consumo en cifras estndar de 950K a
$ 6 cada uno
Variaciones en precio de materiales $ 195
Diferencia entre el precio real de $ 6.20 y
Estndar de $ 6 por 975 Kg. Utilizados.
Variacin en cantidad de materiales $ 150
Diferencia entre cantidad real 975Kg y
Cantidad estndar de 950Kg a $ 6 c/u
Almacn de materiales $ 6,045
Consumo de 950Kg a $ 6.20
Labor en proceso $ 850
Aplicacin en cifras estndar de labor
Directa a la produccin /425hr a $2)
Variacin en precio-labor $ 22.50
Diferencia entre el precio real por hora
De $ 2.05 y es estndar de $ 2 en 450 hr.
Variacin en horas-labor $ 50
Diferencia entre la cantidad de horas
Reales aplicadas 450hr y la cantidad
Estndar que corresponde a la produccin
425 hr. A $ 2
Sueldos y salarios acumulados $ 922.50
Aplicacin de 450 hr a $ 2.05 c/u
Gastos indirectos en proceso $ 1,700
Aplicacin en cifras estndar de gastos
Indirectos a la produccin (425hr a $ 4)
Variacin en presupuesto $ 200
Cantidad presupuesto $ 2,000
Gastos real $ 2,200
----------------
gastos en exceso $ 200
variacin en capacidad $ 200
presupuesto en horas 500
horas reales 450
----------
capacidad perdida 50hr a $ 40
variacin en eficiencia $ 100
horas reales utilizadas 450
Horas estndar que
Corresponda 425
--------
deficiencia 25hr a $ 4
gastos indirectos $ 2,200
traspaso de los gastos de fbrica a la produccin
 PROCEDIMIENTO C O MIXTO
Este procedimiento como dijimos, consiste en cargar y acreditar las cuentas de
elaboracin a costo real y a costo estndar. Los inventarios de produccin en proceso,
almacn de productos terminados, as como el costo de ventas, se contabilizan y valan a
costos reales.
En este sistema el costo estndar llega a la categora de costos fijos y sirven de referencia
o ndice para hacer comparaciones con los costos reales. Para contabilizarse se utilizan
libros con dos columnas de cargo y dos de crdito, a efecto de llevar en cada asiento los
costos reales y los costos estndar.
Ejemplo.
Hoja de costos estndar
Materiales 5hr a $ 2.40 = $ 12
Mano de obra 8hr a $ 1 = $ 8
Gastos indirectos 8hr a $ 2 = $ 16
--------
$ 36
Datos
1. Se compran 100,000 a $ 2.50 materiales $ 250,000
2. Se emplean 85,000 en la produccin 212,500
3. Los salarios directos fueron 120,000hr a $ 1.25 $ 150,000
4. Los gastos indirectos importaron $ 270,000
5. Se venden 6,000u. A $ 85 c/u $ 510,000
6. Los gastos de operacin importaron $ 180,000
Presupuestos
Presupuesto de gastos $ 240,000
Horas directas-hombre 120,000hr
$ 240,000
Factor= ---------------- = $ 2.00
120,000
Informe de produccin
Produccin terminada 12,000u
Produccin en proceso 8,000u a la de su acabado
COSTEO POR ORDENES
A principios del siglo XX se inicia la industria automotriz el concepto de la produccin en
serie, bajo la cual fabrica un mismo producto en grandes cantidades por lo que no existe la
opcin de producir a gusto el cliente, sino al gusto del mercado en general. Este sistema
de produccin en serie revolucion la industria y permiti a muchas campaas crecer en
grandes dimensiones y generara utilidades extraordinarias.
Sin embargo an existen algunos giros de negocios en los que el concepto de produccin
en serie no es aplicable a su bajo volumen de produccin.
Algunos factores pueden justificar la fabricacin de una orden especial de trabajo:
Falta de disponibilidad en el mercado
Cumplimiento de una necesidad especfica
Planeacin de la produccin
Estas caractersticas hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del
mercado sin perder de vista sus mrgenes de utilidad. Los negocios que trabajan con base
en pedidos especiales de produccin necesitan un sistema de costo apropiado a su forma
de trabajar. Su necesidad bsica es distinguir contablemente el flujo de produccin de
cada orden de trabajo y al de en serie mediante seguimientos del flujo de unidades por
orden para hacen una acumulacin de costos adecuados.
La forma ms sencilla de hacer este seguimiento de rdenes de produccin es llenar una
hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y nombrar un responsable de esta. Esta
hoja de costos, tambin llamada hoja viajera debe acumular el total de la materia, mano
de obra y Clinvertidos en cada orden.
Aunque los formatos de las hojas de costos pueden cambiar de un negocio a otro, stas
deben contener esencialmente.
Nombre del cliente
 Nmero de orden
Nombre del artculo a fabricar
Clave del artculo por fabricar
Cantidad del artculo por fabricar
Especificaciones del artculo por fabricar
Supervisor responsable
Fecha de inicio
Fecha de terminacin
Fecha esperada por el cliente
Requerimientos de la materia prima
* Identificacin de materiales
* Costo de materiales.
cantidad de materiales invertidos en la orden
costo total de los materiales
Requerimiento de la mano de obra
Horas de mano de obra
Costo por obra de mano de obra
Costo total de mano de obra
Gastos de fabricacin aplicados a la orden
Tasa o gastos de fabricacin aplicables
Base de aplicacin de tasas
Total de gastos de fabricacin aplicables
Costo total de la orden.
Todo lo anterior implica que se acumule el costo anterior por cada uno de las
departamentos productivos por lo que pase la orden.
Para ilustrar un trabajo administrativo que debe realizarse bajo un sistema de costos por
ordenes se utilizar el ejemplo de una orden de trabajo realizada por laminados Carren,
S.A., empresa que se dedica a la produccin de artculos de lmina con base en las
especificaciones de sus clientes.
El 26 de septiembre de 19*3 la compaa Lcteos S.A. solicit una cotizacin por la
manufactura de cincuenta recipientes de lmina de 1.57m. de circunferencia y 0.8m.
de altura. Laminados carreon entrego la cotizacin que fue aceptada por lo que se
acord entregar a la orden a ms tardar el 15 de octubre de 19*3. A este trabajo se le
asign el nmero de orden 5001 y se nombr a Sergio Carren como responsable de
supervisin. En la cotizacin se presupuestaron los siguientes recursos:
Materia prima requerida; 25 laminas de 1.6m*2.10m, los cuales tienen un costo de $15,000 cu.
Mano de obra directa; 80 horas con un costo de $ 3,000 por c/hr.
Costos indirectos; se aplican a razn del 60% del costo de la mano de obra directa.
El dos de octubre de 1993 para que la lmina pudiera salir del almacn de materiales,
Sergio Carren tuvo que llenar la requisicin de materiales.
FORMATO PARA LA REQUISICIN DE MATERIALES
Una vez hecha la requisicin de materiales estos fueron enviados al proceso de corte para
dejar las lminas al tamao adecuado para la fabricacin de los recipientes. A medida que
se cortaban las lminas, se enviaban al proceso de ensamble, donde fueron dobladas y
pegadas para formar los contenedores. Cada vez que un empleado trabajaba en la orden
No. 5001 llenaba una boleta de abajo como la que se muestra:

La boleta de trabajo se debe llenar por el empleado y sirve para tener un control de las
horas que dedica a una orden especificada. La cantidad de horas contenidas en las
boletas de trabajo es el total de horas que se vaca a la hoja de costos para cada orden.
Tambin se acostumbra tener en la hoja de costos este reporte en la boleta de trabajo.
Para su registro de la mano de obra hay otro documento llamado tarjeta de tiempo, la cual
sirve para anotar las horas de entrada y salida de cada trabajador con el fin de verificar el
nmero de horas trabajados semanalmente.
En la tarjeta de tiempo se indican las horas trabajadas semanalmente en la empresa. En la
boleta de trabajo indica las horas dedicadas a una orden, especfica, si el trabajador
dedica todo su tiempo a trabajar en las rdenes, el nmero de horas de la tarjeta de tiempo
y la boleta de trabajo ser el mismo. La diferencia entre las horas registradas en la boleta
de trabajo y la tarjeta de tiempo se registrada como horas de mano de obra indirecta.
El costo incurrido en la mano de obra de $ 240,000 (80 horas con un costo de $ 3,000 por
cada hora), segn el total de horas sumadas de las boletas de trabajo. Una vez que se
calculo el total de horas de mano de obra directa utilizadas en este orden, se procedi a
calcular la cantidad de CI que se deba aplicar a la orden de trabajo 5001. El CI previo el
prorrateo respectivo, se aplico a razn del 60% del costo de la MOD. La orden de trabajo
5001 fue terminada y transferida al almacn de producto terminado el 12 de octubre de
1993.
CONTABILIZACIN DE LOS DESPERDICIOS
En el proceso de produccin de la empresa pueden haber desperdicios de materias primas
y de unidades en proceso. Estos desperdicios pueden ser generados por el proceso
productivo normal o bien, por problemas de produccin, problemas relacionados con la
calidad de materias primas o por descuidos del personal que labora en el negocio. Estos
desperdicios pueden ser cargados al cliente o incluidos como parte de los costos del
negocio y disminuir utilidades. Como pueden llegar a formar cantidades importantes, es
necesario definir los criterios para el tratamiento de contabilizacin de los desperdicios de
produccin.
Cuando el desperdicio es inevitable se le conoce como desperdicio normal.
En este caso los costos de estas unidades o material desperdiciado se consideran como
costos de produccin y se incluyen en el costo de las unidades producidas en buen estado
y en el inventario final. En este caso el desperdicio es inicial. De la misma manera hay
desperdicios normales terminales que tambin son parte del proceso y tcnicamente son
consecuencia de la falta de preparacin de un operario por la inasistencia de ste o por
cualquier otra causa. Para este tipo de desperdicios no existe contabilizacin especfica y
su costo a diferencia del desperdicio inicial lo absorbe nicamente el costo de la
produccin terminada.
En el mismo ejemplo, este desperdicio ya fue incluido en el costo de las unidades buenas
y en el costo del inventario final en caso de haberlo, pues en los procesos se cargan las 25
hojas de lmina para hacer lo recipientes y no la cantidad exacta de lmina por recipiente
multiplicado por el nmero de contenedores, que sera 72,6175m2.
Sin embargo cuando el desperdicio es mucho ms grande de lo que se esperaba, o
que pudo haberse esperado se conoce como desperdicio anormal. Este desperdicio
no debe ser cargado al costo de las unidades producidas en buen estado, ni al costo
del inventario final. De hacerlo estara aumentando el costo de produccin que
comparado con el precio de venta ya pactado, disminuir las utilidades de la
empresa y podra dar una imagen equivocada de la conveniencia de continuar
produciendo tal o cual artculo.
El control de calidad hace su trabajo en cada paso de la produccin, de tal manera que
este desperdicio no se presente durante la fabricacin de los productos. Lo que si sucede
es que todava se presentan desperdicios anormales terminales y son unidades
terminadas que no renen requisitos de calidad requeridos.
TIPOS DE DESPERDICIO
Normal inicial.- en materiales lo absorbe el costo de los artculos terminados y el inventario final.
Normal terminal.- es productos terminados su costo lo absorbe el costo de produccin terminada
en buen estado.
Anormal inicial.- responsabilidad de operarios. Su costo se lleva a resultados dentro del rubro
partidas extraordinarias.
Anormal terminal.- responsabilidad de operarios. Su costo se lleva a resultados dentro del rubro
partidas extraordinarias
No hay que perder de vista que el flujo de produccin para obtener una orden de
produccin es que los productos van acumulando el costo conforme avanzan en el
proceso y esta historia se va plasmando en la hoja de costos, un documento muy
importante en el control fsico y contable de la fabricacin controlada de esta forma.
SISTEMAS DE COSTOS POR PEDIDOS
Un sistema para el costeo de los productos aplicable a la produccin de ordenes
especiales o especificas, en al cual el material, la mano de obra y gastos de fabricacin se
asignan a ordenes especficas de produccin o lotes de productos. El costo unitario se
determina dividiendo los costos totales de produccin por cada orden entre el nmero de
unidades producidas que se encuentre en buen estado.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Un sistema de costeo de productos aplicable al tipo de produccin que involucra grandes
volmenes de productos similares o un flujo de produccin continua, en el cual los costos
de produccin se acumulan por departamento o por proceso, en lugar de acumularse por
lotes de produccin. Los costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin se
asignan a centros de costos (departamentos) y el costo unitario promedio se calcula
dividiendo el total de costos de manufactura de cada uno de los departamentos entre su
produccin equivalente para el periodo.
Un estudio ms profundo de cada uno de los sistemas revelar varias diferencias
importantes. Los sistemas de costos por pedidos y por procesos se contrastan mediante el
siguiente resume n:
ACUMULACIN DE LOS COSTOS:
En el sistema de costos por pedidos, los costos de produccin se acumulan para rdenes
especficas o lotes de produccin.
En el sistema de costos por procesos, los costos de produccin se acumulan por
departamentos o procesos completos, ignorndose cualquier procedimiento para a
determinar el costo de las rdenes especficas o los lotes de productos.
CONSIDERACIN DE LA DURACIN DEL PERIODO.
En el sistema de costos por pedidos, los costos se acumulan para determinadas
cantidades de artculos, sin importar la duracin del periodo requerido para producirlos.
En el sistema de costos por procesos, los costos se acumulan por departamentos
especficos, y la produccin se mide para periodos especficos.
CUENTAS DE INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
Dentro del sistema de costos por pedido, se lleva una cuenta (de control) de Productos en
Proceso, la cual se detalla en un mayor auxiliar integrado por hojas de costos por pedidos.
En el sistema de costos por procesos, se llevan cuentas de productos en proceso para
cada uno de los departamentos productivos, acumulando los costos de produccin por
cada proceso. La cantidad de cuen6tas de productos en proceso habr de variar con el
nmero de procesos productivos requeridos.
SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABS)
Rastrea primero los costos a las actividades y despus a los productos; por lo tanto
tambin es un proceso de dos etapas, pero en la primero, rastrea los costos indirectos a
las actividades ms que a una unidad de la organizacin, como la planta o los
departamentos.
En ambos tipos de costeo, ya sea tradicional o de actividades, la segunda etapa consiste
en distribuir costos al producto; sin embargo, un sistema ABC destaca la atribucin directa
y el rastreo de bases (aprovechando la relacin causa-efecto); as pues, la principal
diferencia en el clculo con los dos mtodos se encuentra en la naturaleza y nmero de
bases de costo utilizadas.
El costeo basado en actividades usa ambas bases, unitaria y no unitaria.
En trminos prcticos, stas deben explicar un alto porcentaje de la variabilidad del costo
de las actividades y reflejar una relacin de causa y efecto. Este criterio puede sujetarse a
prueba preparando frmulas de coso para cada actividad y aplicando las bases de
actividad con alto ndice de confiabilidad, de acuerdo con el mtodo de mnimos
cuadrados.